تحيات. في هذه المقالة سنتحدث عن الموردين. حول تلك المنظمات التي بدونها لن تتمكن شركتنا من العمل. لحساب الموردين، المحاسبة لديها قسم المحاسبة الخاص بها.
إذا تحدث عن بشكل أساسيمجال العمل مع الموردين، فسنقول كلمتين فقط - نشتري وندفع. يتم الكشف عن تفاصيل هذه المنطقة في المواقف التي تنشأ عندما نشتري أو ندفع. على سبيل المثال.
نحن نشتري المواد والسلع والأصول الثابتة والخدمات من الموردين. وإذا جاءت الأصول المادية بمبالغ إضافية للنقل فكيف تؤخذ في الاعتبار؟ وإذا تبين أن التسليم معيب ففيه نقص. كيفية المضي قدما هنا؟
قد يقول المورد أننا مدينون له بمبلغ معين، ولكن لدينا مبلغ مختلف تمامًا في حساباتنا. ما يجب القيام به؟ هنا لا يمكنك الاستغناء عن التوفيق بين التسويات المتبادلة. وهذا ليس كل شيء.
قام المورد الذي ندين له بتأسيس شركة جديدة ونقل ديوننا إليها. ماذا يجب أن نفعل في هذه الحالة؟
كما ترى، هناك العديد من المواقف المختلفة. لكنها بسيطة ومع الفهم الصحيح للجوهر، يمكنك بسهولة تخمين نوع الأسلاك المطلوبة.
بالإضافة إلى ذلك، تعتبر هذه الحالات حالات نادرة بالنسبة للمؤسسات الصغيرة. بشكل عام، لا يوجد شيء صعب أو مخيف. اقرأ المقالات الموجودة على الموقع، وشارك في الدروس العملية، وفي وقت قصير جدًا، ستفهم كل شيء. حسنا، الآن دعونا نستمر.
من المقبول عمومًا في المحاسبة استخدام حسابين محاسبيين رئيسيين لحساب التسويات المتبادلة مع المورد. تشمل هذه الحسابات:
عندما نعمل مع الموردين، نقوم في هذه الحسابات بتسجيل الديون التي تدين بها شركتنا لهم. الديون لأننا نشتري منها بعض الأصول المادية أو الخدمات.
يعمل قسم التسويات مع الموردين في اتجاهين: " نشتري شيئًا ما من الموردين" و"ندفع ثمن المشتريات". لكل اتجاه لدينا وثائقنا الأولية الخاصة.
1. المستندات الأولية من المورد إلينا
اتفاق
إحدى الوثائق الأولى هي اتفاقية الشراء والبيع المبرمة بين الشركات. ومع ذلك، قد لا يكون موجودا، ولكن الشركات تتعاون. من الناحية العملية، لاحظت أنه عندما يقوم مكتب الضرائب بفحص شركتنا ويلفت الانتباه إلى عدم وجود اتفاقية، فإن شركتنا تبرم اتفاقية مع المورد.
على أية حال، العقد هو تأمين لكل مشارك ومورد وشركتنا ضد أي شؤون غير سارة لأحدهم أو للآخر. على سبيل المثالفالمورد زودنا بشيء أو قدم لنا خدمات، لكننا «تخلينا عنه ولم نقول شكراً». أو دفعنا للمورد مقدمًا حتى يقوم بتوريد/إحضار البضائع إلينا، على سبيل المثال. والمورد "نسي" عنا. بشكل عام، العقد هو وثيقة قانونية تصف التزامات الطرفين والعواقب المترتبة على عدم الامتثال.
فاتورة من المورد
الوثيقة الثانية من المورد هي فاتورة الدفع، والتي تشير إلى ما نشتريه بالضبط، وكم تكلفته وتفاصيل البنك. ليس لهذه الوثيقة أي قوة قانونية، ولكنها توفر فقط معلومات أساسية. في هذه الحالة، مثل هذا المستند بمثابة الأساس للدفع. أولئك. إذا قررت شركتنا الدفع، فإن أساس الدفع سيشير إلى تفاصيل الحساب: رقم كذا وكذا، من عدد كذا وكذا، من الطرف المقابل لكذا وكذا، بمبلغ كذا وكذا.
فاتورة المصاريف، أو شهادة الخدمة، العمل المنجز
يقدم المورد هذه المستندات لشركتنا كنتيجة نهائية: تم تسليم البضائع والمواد، وتقديم الخدمة، واستكمال العمل. إن التوقيع والختم على هذه المستندات من جانبنا يؤكد موافقتنا. وهذه الوثائق لها بالفعل قوة قانونية.
فاتورة المورد
يقوم المورد بإرفاق هذا النوع من المستندات بالفاتورة أو شهادة الخدمة أو العمل المكتمل. يتم إصدار هذه الوثيقة من قبل الشركات الموردة التي تدفع ضريبة القيمة المضافة (VAT). تكرر هذه الوثيقة محتويات فاتورة الدفع والفاتورة والقوانين. لكن الجوهر الرئيسي للفاتورة هو إظهار مقدار ضريبة القيمة المضافة المضمنة في المبلغ الإجمالي للسلع/الخدمات المفوترة (سنتحدث عن ضريبة القيمة المضافة في مقالات أخرى).
2. الوثائق الأولية في شركتنا
اتخاذ قرار الشراء
كما تفهم، تحتاج شركتنا إلى إعداد المستندات الخاصة بالشراء. بغض النظر عما نشتريه: المواد والسلع والأصول الثابتة والخدمات، فإننا نقوم بإعداد مستند من النوع المناسب "استلام / شراء شيء ما". إذا لزم الأمر، نقوم بتسجيل فاتورة المورد.
إجراء الدفع
ومن جانبنا، نحن ندفع للمورد. لتحديد المستندات الأولية التي سنستخدمها، علينا أن نقرر كيفسوف ندفع: نقدًا أو تحويل مصرفي (نقدي أو غير نقدي). بمجرد أن نقرر، كل ما يتعين علينا القيام به هو اختيار المستندات التي نحتاجها.
أمثلة على المستندات الأولية للتسويات المحاسبية مع الموردين
أقترح عليك القيام بهذه المهمة بنفسك. مما قرأته الآن، وعملت به من خلال المقالات السابقة، قم بتدوين الحسابات المحاسبية الرئيسية التي يتفاعل معها الحساب 60. يمكنك أن تفعل ذلك من الذاكرة - عظيم. إذا لم يكن الأمر كذلك بعد، فافتح شجرة الحسابات وحاول الاختيار. إذا كنت قد درست المواد السابقة بعناية، فأنا متأكد من أنك لن تحتاج إلى دليل حسابات.
حان الوقت الآن لإلقاء نظرة على شجرة الحسابات وإلقاء نظرة على الحساب الستين وخصائصه والتفكير فيما يقدمه لنا ذلك.
كما ترون، يحتوي حساب المحاسبة 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" على عدة حسابات فرعية وحسابات فرعية. بالنسبة لنا الآن فإن درجات 60.1 و60.2 هي ذات أهمية. لماذا؟
لأن هذين الحسابين الفرعيين يقسمان المعلومات إلى "الأصول" و"المسؤولية"، انظر إلى الحرفين A وP. يتم تقسيم المعلومات بطريقة تجعل ديوننا تجاه المورد بالضرورة على الحساب 60.1 (لأن "P" "). ولكن إذا دفعنا مقدما، أي. إذا قدمنا تقدمًا، فيجب أن نشير بالفعل إلى 60.2.
إذا كان لدينا دين للمورد، ودفعنا أكثر قليلا، فسوف نغلق أولا 60.1، والباقي سيذهب إلى المقدمة، أي. عند 60.2.
الآن مهمة مستقلة أخرى. اكتب ما سيتم استدعاء الدين على الحسابات 60.1 و 60.2.
سيذهب الرصيد الموجود في حساب 60.1 إلى رصيد الالتزام
- سيذهب رصيد الحساب 60.2 إلى رصيد الأصول
القسم الفرعي "الأطراف المقابلة"سيسمح لك باختيار اسم شركة محدد في النشر.
البند الفرعي "العقود"سيسمح لك باختيار عقد معين للطرف المقابل في إطار النشر الذي تتم فيه المعاملة التجارية.
تتنبأ لنا هذه الحسابات الفرعية والحسابات الفرعية أنه في SALT للحساب 60 سنرى الوضع فيما يتعلق بالأطراف المقابلة واتفاقياتها: من يدين لمن، وكم، وبموجب أي اتفاقية. ما لن نراه هو السبب بالضبط.
في المؤسسات التجارية أو الصناعية، يرتبط محاسب محاسبة الموردين ارتباطًا وثيقًا بعمليات المستودعات. يتعاون المحاسب مع أصحاب المخازن. يقوم أمناء المخازن بقبول البضائع والمواد المشتراة مباشرة، والتحقق من العيوب والكميات، وعندها فقط يقدمون المستندات الأولية للمورد مع علامتهم إلى قسم المحاسبة.
إذا لزم الأمر، يتم تقديم المطالبات إلى المورد، أو المطالبة بإعادة جزء من الأموال المدفوعة، أو دفعة إضافية.
يقوم المحاسب وأمين المتجر بإجراء جرد للمستودع، حيث يتم المقارنة بينهما محاسبةالبيانات المحاسبية و فِعليالبيانات في المخزون. يتم توثيق نتائج المخزون، وهذا يعني في أغلب الأحيان النقص والفوائض وإعادة التصنيف، في المستندات الأولية والقيود المحاسبية الخاصة بها.
ربما يكون موضوع التكاليف من أهم المواضيع في حياة الشركة. ولا يهتم أصحاب الشركات ولا مفتشية الضرائب بهذا الأمر عن كثب. بالنسبة للبعض، تكاليف إضافية هي ......
يتم استخدام الحساب 60 في محاسبة المنظمة لتعكس المعلومات حول التسويات التي تمت مع الموردين والمقاولين للسلع والمواد المستلمة، وكذلك العمل المنجز والخدمات المقدمة، وفوائضها، وخدمات النقل المستلمة، وغيرها.
يُضاف إلى الحساب تكلفة البضائع المقبولة للمحاسبة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) ويتوافق مع الحسابات الخاصة بمحاسبتها. في المحاسبة الاصطناعية، يتم إضافة الحساب على أساس مستندات تسوية المورد، بغض النظر عن تقييم القيم في المحاسبة التحليلية.
يتم الخصم من الحساب مبالغ الوفاء بالالتزامات، بما في ذلك السلف والمدفوعات المسبقة (يتم حسابها بشكل منفصل) ويتوافق مع الحسابات التي يتم تسجيل الأموال فيها.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب المحاسبي 60 بشكل منفصل، في سياق كل فاتورة مقدمة. وفي الوقت نفسه، من الضروري تنظيم هذه المحاسبة بطريقة تضمن استلام المعلومات اللازمة عن الموردين لمستندات التسوية التي لم يحين موعد استحقاقها بعد، وبالنسبة للموردين لمستندات التسوية التي لم يتم دفعها بعد في الوقت المحدد، بالنسبة للموردين عن الكمبيالات الصادرة والتي لم يحين موعد سدادها بعد، من قبل الموردين بحسب القرض المستلم وغيرهم.
من بين الحسابات الفرعية في الحساب 60 عادة ما يتم تمييز ما يلي:
وكذلك حسابات المحاسبة عن التسويات المتبادلة بالوحدات النقدية. والعملة:
وبما أن هذا الحساب المحاسبي يمكن أن يحتوي على كل من الحسابات المستحقة القبض والحسابات المستحقة القبض، فإن الحساب 60 يعتبر نشطًا-سلبيًا. أي أنه في الميزانية العمومية للمؤسسة يمكن أن يشير إلى كل من الأصول والالتزامات.
دعونا نعطي مثالاً على الميزانية العمومية للحساب 60 من برنامج 1C الشهير مع تفاصيل كاملة عن الحسابات الفرعية والتحليلات:
على سبيل المثال، من الواضح من SALT أننا خلال العام الماضي دفعنا للطرف المقابل "Supplier LLC" 13681 روبل، وحصلنا على سلع أو خدمات بمبلغ 154727 روبل. وإجمالي الدين على الرصيد النهائي للقرض هو 141,046 أي ديننا.
| حساب د | حساب كيلوطن | محتويات العملية |
| 60 | سداد الديون للمورد من السجل النقدي | |
| 60 | سداد الديون للمورد بشكل غير نقدي | |
| 60 | سداد الديون للمورد بالعملة الأجنبية | |
| 60 | شطب مبلغ خطاب الاعتماد المستخدم للتسويات مع المورد | |
| 60 | وينعكس إزاحة المطالبات المتجانسة المضادة | |
| 60 | 66 | إعادة تسجيل الدين للمورد في قرض قصير الأجل |
| 60 | 67 | إعادة تسجيل الدين للمورد في قرض طويل الأجل |
| 60 | حجز مبلغ المطالبة المقبولة من الأموال المستحقة للمورد | |
| 60 | يتم تضمين الحسابات المستحقة الدفع ضمن الإيرادات الأخرى بسبب انتهاء فترة التقادم | |
| 60 | على الذمم المدينة بالعملة الأجنبية المدرجة ضمن الإيرادات الأخرى |
| حساب د | حساب كيلوطن | محتويات العملية |
| 60 | تم تسجيل المعدات التي تتطلب التثبيت | |
| 08 | 60 | يتم قبول فواتير الموردين للدفع مقابل الأصول غير المتداولة المكتسبة |
| 10 | 60 | |
| 15 | 60 | تم أخذ سعر شراء المخزونات التي لم يتم استلام مستندات التسوية الخاصة بها من الموردين في الاعتبار |
| 15 | 60 | وتؤخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بالتخزين |
| 19 | 60 | ضريبة القيمة المضافة على الأصول المرسملة |
| 20 | 60 | تؤخذ تكلفة العمل (الخدمات) التي يؤديها المقاولون في الاعتبار في التكاليف. |
| 60 | تشمل مصاريف الإنتاج العامة تكلفة العمل (الخدمات) التي يؤديها المقاولون. | |
مقدمة
المحاسبة هي نظام منظم لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات من الناحية النقدية حول الممتلكات والتزامات المنظمة وحركتها من خلال المحاسبة المستمرة والمستمرة والموثقة لجميع المعاملات التجارية. تعد المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين عنصرًا مهمًا في النظام المحاسبي وأهميته لا شك فيها.
تحتل المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين بحق أحد الأماكن المركزية في النظام المحاسبي بأكمله للمؤسسة.
ترتبط المنهجية العامة للمحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين بالالتزامات الناشئة بشكل أساسي عن اتفاقيات التوريد والعقود، ويتم شرحها في جوهرها من خلال القاعدة القديمة لـ E. Desgrange: "الشخص الذي يستلم يُدين، والذي يُصدر وينسب."
الموردين هم المنظمات التي تزود المنظمات الأخرى بالمواد الخام والمنتجات شبه المصنعة والمكونات والسلع والأصول الثابتة وغيرها من المواد اللازمة للإنتاج والأنشطة التجارية.
المقاولون هم الأفراد والكيانات القانونية الذين يؤدون العمل بموجب عقد أو عقد حكومي مبرم وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي.
المادة 702. اتفاقية العقد.
1. بموجب العقد يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بتنفيذ أعمال معينة بناء على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم النتيجة للعميل، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنه.
2. بالنسبة لأنواع معينة من العقود (عقد منزلي، عقد بناء، عقد أعمال التصميم والمسح، عقد أعمال لاحتياجات الدولة)، تنطبق الأحكام المنصوص عليها في هذه الفقرة، ما لم تنص قواعد هذا القانون على خلاف ذلك بشأن هذه الأنواع من العقود انكماش.
المادة 706. المقاول العام والمقاول من الباطن.
1. إذا لم ينص القانون أو العقد على التزام المقاول بأداء الأعمال المنصوص عليها في العقد شخصياً، يحق للمقاول إشراك أشخاص آخرين (مقاولين من الباطن) في تنفيذ التزاماته. في هذه الحالة، يعمل المقاول كمقاول عام.
2. المقاول الذي استعان بمقاول من الباطن لتنفيذ عقد عمل بالمخالفة لأحكام الفقرة (1) من هذه المادة أو العقد يكون مسؤولاً أمام العميل عن الخسائر الناجمة عن مشاركة المقاول من الباطن في تنفيذ العقد.
3. يكون المقاول العام مسؤولاً أمام العميل عن عواقب عدم الوفاء أو التنفيذ غير الصحيح للالتزامات من قبل المقاول من الباطن وفقًا لقواعد الفقرة 1 من المادة 313 والمادة 403 من هذا القانون، وأمام المقاول من الباطن - المسؤولية عن عدم الوفاء أو التنفيذ غير الصحيح من قبل العميل للالتزامات بموجب العقد.
ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك، لا يحق للعميل والمقاول من الباطن تقديم مطالبات ضد بعضهما البعض فيما يتعلق بانتهاك العقود التي أبرمها كل منهما مع المقاول العام.
4. بموافقة المقاول العام، يحق للعميل إبرام عقود لأداء أعمال فردية مع أشخاص آخرين. وفي هذه الحالة، يكون هؤلاء الأشخاص مسؤولين عن عدم الأداء أو الأداء غير السليم للعمل مباشرة تجاه العميل.
المادة 720. قبول العميل للعمل الذي يؤديه المقاول.
1. يلتزم العميل، خلال الإطار الزمني وبالطريقة المنصوص عليها في العقد، بمشاركة المقاول، بفحص وقبول العمل المنجز (نتيجته)، وإذا تم اكتشاف انحرافات عن العقد تؤدي إلى تفاقم المشكلة نتيجة العمل، أو أي قصور آخر في العمل، قم بإبلاغ المقاول بذلك على الفور.
2. يحق للعميل الذي يكتشف أوجه قصور في العمل أثناء قبوله الرجوع إليها في الحالات التي ينص فيها القانون أو أي وثيقة أخرى تثبت القبول على هذه العيوب أو إمكانية تقديم طلب لاحق لإزالتها.
3. ما لم ينص العقد على خلاف ذلك، يحرم العميل الذي قبل العمل دون معاينة من الحق في الإشارة إلى عيوب العمل التي كان من الممكن تحديدها خلال طريقة القبول المعتادة (العيوب الواضحة).
4. يلتزم العميل الذي يكتشف بعد قبول العمل انحرافات عن عقد العمل أو عيوب أخرى لم يمكن تحديدها بطريقة القبول المعتادة (العيوب الخفية)، بما في ذلك تلك التي تعمد المقاول إخفاؤها، أن: إخطار المقاول بهذا الأمر خلال فترة زمنية معقولة لاكتشافها.
5. إذا نشأ خلاف بين العميل والمقاول بشأن أوجه القصور في العمل المنجز أو أسبابها، فيجب تعيين فحص بناء على طلب أي من الطرفين. ويتحمل المقاول تكاليف الفحص، إلا في الحالات التي يثبت فيها الفحص عدم وجود مخالفات من قبل المقاول لعقد العمل أو وجود علاقة سببية بين تصرفات المقاول وأوجه القصور المكتشفة. وفي هذه الأحوال يتحمل تكاليف الفحص الطرف الذي طلب تعيين الفحص، وإذا تم تعيينه بالاتفاق بين الطرفين فكلا الطرفين متساويين.
6. ما لم ينص العقد على خلاف ذلك، إذا تهرب العميل من قبول العمل المنجز، يحق للمقاول، بعد شهر من اليوم الذي كان ينبغي فيه نقل نتيجة العمل إلى العميل، وفقًا للعقد. ومع مراعاة الإنذار المزدوج اللاحق للعميل، قم ببيع نتيجة العمل، ويتم إيداع العائدات، ناقص جميع المدفوعات المستحقة للمقاول، باسم العميل بالطريقة المنصوص عليها في المادة 327 من هذا القانون.
7. إذا أدى تهرب العميل من قبول العمل المنجز إلى تأخير في تسليم العمل، فسيتم الاعتراف بأن خطر التدمير العرضي للمنتج (المعالج أو المعالج) قد انتقل إلى العميل في وقت تسليم المنتج كان ينبغي أن يحدث هذا البند.
تتم المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين على الحساب الرئيسي 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".
2. الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
يهدف الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالتسويات مع الموردين والمقاولين من أجل:
بنود المخزون المستلمة، والعمل المقبول المنجز والخدمات المستهلكة، بما في ذلك توفير الكهرباء والغاز والبخار والمياه وما إلى ذلك، وكذلك لتسليم أو معالجة الأصول المادية، ومستندات الدفع التي يتم قبولها وتخضع للدفع من خلال بنك؛ عناصر المخزون والأعمال والخدمات التي لم يتم استلام مستندات الدفع الخاصة بها من الموردين أو المقاولين (ما يسمى بالتسليم غير المفوترة)؛ عناصر المخزون الفائضة التي تم تحديدها أثناء قبولها؛ خدمات النقل المستلمة، بما في ذلك حسابات النقص وزيادة الرسوم الجمركية (الشحن)، وكذلك لجميع أنواع خدمات الاتصالات، وما إلى ذلك.
المنظمات التي تؤدي وظائف المقاول العام أثناء تنفيذ عقد البناء وعقد أداء البحث والتطوير والأعمال التكنولوجية والعقود الأخرى، تعكس أيضًا التسويات مع المقاولين من الباطن على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".
تنعكس جميع المعاملات المتعلقة بتسويات الأصول المادية المكتسبة أو العمل المقبول أو الخدمات المستهلكة في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بغض النظر عن وقت الدفع.
يُضاف الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" إلى تكلفة المخزون والعمل والخدمات المقبولة للمحاسبة بما يتوافق مع حسابات هذه القيم (أو الحساب 15 "شراء وحيازة الأصول المادية") أو حسابات التكاليف المقابلة. بالنسبة لخدمات تسليم الأصول المادية (السلع)، وكذلك لمعالجة المواد على جانب إدخال الائتمان، يتم إجراء الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بالمراسلة مع حسابات المخزون والسلع والإنتاج التكاليف، الخ.
بغض النظر عن تقييم عناصر المخزون في المحاسبة التحليلية، يتم إضافة الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" في المحاسبة الاصطناعية وفقًا لمستندات تسوية المورد. عند قبول فاتورة المورد ودفعها قبل وصول الشحنة، وعند قبول أصناف المخزون الواردة إلى المستودع، تم اكتشاف نقص يزيد عن المبالغ المنصوص عليها في العقد مقابل الكمية المفوترة، وكذلك إذا، عند التحقق من فاتورة المورد أو المقاول (بعد قبول الفاتورة) تم اكتشاف اختلافات في الأسعار المنصوص عليها في العقد، وكذلك أخطاء حسابية، يُضاف إلى الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" المبلغ المقابل في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (الحساب الفرعي "تسويات المطالبات").
بالنسبة لعمليات التسليم غير المفوترة، يتم إضافة تكلفة الأشياء الثمينة الواردة إلى الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، والتي يتم تحديدها بناءً على السعر والشروط المنصوص عليها في العقود.
يتم خصم الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" من مبالغ الوفاء بالالتزامات (دفع الفواتير)، بما في ذلك السلف والمدفوعات المسبقة، بالمراسلات مع الحسابات النقدية، وما إلى ذلك. في هذه الحالة، يتم احتساب مبالغ السلف الصادرة والمدفوعات المسبقة ل بشكل منفصل. لا يتم شطب مبالغ الديون المستحقة للموردين والمقاولين، المضمونة بسندات الصرف الصادرة عن المنظمة، من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، ولكن يتم أخذها في الاعتبار بشكل منفصل في المحاسبة التحليلية.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" لكل فاتورة مقدمة، ويتم الاحتفاظ بالتسويات بترتيب الدفعات المجدولة لكل مورد ومقاول. في الوقت نفسه، يجب أن يضمن بناء المحاسبة التحليلية إمكانية الحصول على البيانات اللازمة حول: الموردين بشأن مستندات الدفع المقبولة وغيرها من مستندات الدفع التي لم تصل فترة الدفع لها بعد؛ للموردين بسبب عدم دفع مستندات الدفع في الوقت المحدد؛ للموردين لعمليات التسليم غير المفوترة؛ السلف الصادرة؛ للموردين بشأن الفواتير الصادرة، والتي لم تصل فترة سدادها بعد؛ للموردين بشأن الكمبيالات المتأخرة؛ للموردين للحصول على القروض التجارية المستلمة، وما إلى ذلك.
المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين ضمن مجموعة من المنظمات المترابطة ، والتي يتم إعداد البيانات المالية الموحدة حول أنشطتها ، يتم الاحتفاظ بها في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بشكل منفصل.
الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" المراسلات مع الحسابات:
عن طريق الخصم عن طريق الائتمان
| معدات التثبيت |
|||
| الحسابات الجارية | الاستثمارات في غير المتداولة |
||
| حسابات العملة | | ||
| حسابات خاصة في | مواد |
||
| | الحيوانات في الإنتاج |
||
| التسويات مع الموردين | | والتسمين |
|
| | والمقاولين | الشراء والاستحواذ |
|
| التسويات مع العملاء و | | الأصول المادية |
|
| | عملاء | الضريبة المضافة |
|
| التسويات على المدى القصير | | التكلفة بنسبة |
|
| | الاعتمادات والقروض | | القيم المكتسبة |
| الحسابات على المدى الطويل | الإنتاج الأولي |
||
| | الاعتمادات والقروض | مساعد |
|
| الحسابات مع مختلفة | | إنتاج |
|
| | المدينين والدائنين | مصاريف الإنتاج العامة |
79 الحسابات في المزرعة 26 مصاريف الأعمال العامة
91 إيرادات ومصروفات أخرى
99 الأرباح والخسائر 28 عيوب الإنتاج
29 الصناعات الخدمية والمزارع
44 مصاريف بيع
51 الحسابات الجارية
52 حسابات العملة
55 خاص حسابات بنكية
60 تسوية مع الموردين والمقاولين
76 تسوية مع مختلف المدينين والدائنين
79 المستوطنات في المزرعة
91 إيرادات ومصروفات أخرى
94 النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة
97 مصاريف مؤجلة
3. إجراءات الاحتفاظ بالفواتير ودفاتر الشراء والمبيعات
المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. فاتورة - فاتورة.
1. الفاتورة هي مستند يستخدم كأساس للمشتري لقبول البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية المقدمة من البائع (بما في ذلك وكيل العمولة، الوكيل الذي يبيع البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية على لحسابهم الخاص) مبالغ الضريبة لخصمها على الوجه المبين في هذا الفصل.
2. الفواتير هي أساس قبول مبالغ الضريبة المقدمة للمشتري من قبل البائع لخصمها عند استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في الفقرات 5 و5.1 و6 من هذه المادة.
أخطاء في الفواتير لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع، ومشتري البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، واسم البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، وقيمتها، وكذلك معدل الضريبة والضريبة المبلغ عند إجراء التدقيق الضريبي المقدم للمشتري لا يشكل سببا لرفض قبول مبالغ الضريبة للخصم.
لا يمكن أن يكون عدم الامتثال لمتطلبات الفاتورة، غير المنصوص عليها في الفقرتين 5 و 6 من هذه المادة، سببا لرفض قبول خصم مبالغ الضريبة المقدمة من البائع.
3. يلتزم دافع الضريبة بإعداد فاتورة والاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات، ما لم تنص الفقرة 4 من هذه المادة على خلاف ذلك:
1) عند إجراء المعاملات المعترف بها كموضوع للضريبة وفقًا لهذا الفصل، بما في ذلك تلك التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب) وفقًا للمادة 149 من هذا القانون؛
2) في الحالات الأخرى التي تحدد وفقا للإجراءات المقررة.
4. لا يتم إعداد الفواتير من قبل دافعي الضرائب للمعاملات التي تنطوي على بيع الأوراق المالية (باستثناء خدمات الوساطة والوساطة)، وكذلك من قبل البنوك ومؤسسات التأمين وصناديق التقاعد غير الحكومية للمعاملات التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب) وفقا للمادة 149 من هذا القانون.
5. يجب أن تشير الفاتورة الصادرة لبيع البضائع (العمل، الخدمات)، ونقل حقوق الملكية إلى ما يلي:
3) اسم وعنوان الشاحن والمرسل إليه؛
4) رقم مستند الدفع والتسوية في حالة استلام مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)؛
5) اسم البضاعة الموردة (المشحونة) (وصف العمل المنجز والخدمات المقدمة) ووحدة القياس (إذا كان من الممكن الإشارة إليها)؛
6) كمية (حجم) البضائع (العمل، الخدمات) الموردة (المشحونة) حسب الفاتورة، بناءً على وحدات القياس المعتمدة لها (إذا كان من الممكن الإشارة إليها)؛
7) السعر (التعريفة) لكل وحدة قياس (إذا كان من الممكن الإشارة إليها) بموجب الاتفاقية (العقد) باستثناء الضريبة، وفي حالة استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة (التعريفات) التي تشمل الضريبة، مع مراعاة مبلغ ضريبة؛
8) تكلفة البضائع (العمل والخدمات)، وحقوق الملكية لكامل كمية البضائع الموردة (المشحونة) وفقًا للفاتورة (العمل المنجز، والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة بدون ضريبة؛
9) مقدار الضريبة الانتقائية على السلع الانتقائية.
10) معدل الضريبة.
11) مبلغ الضريبة المفروضة على مشتري البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية، والتي يتم تحديدها بناءً على معدلات الضريبة المطبقة؛
12) تكلفة الكمية الإجمالية للسلع الموردة (المشحونة) وفقًا للفاتورة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، مع مراعاة مبلغ الضريبة؛
13) مستبعد. - القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 رقم 166-FZ؛
13) بلد منشأ البضاعة.
14) رقم البيان الجمركي.
يشار إلى المعلومات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 13 و 14 من هذه الفقرة فيما يتعلق بالسلع التي ليس بلد المنشأ الاتحاد الروسي. يكون دافع الضرائب الذي يبيع البضاعة المحددة مسؤولاً فقط عن مطابقة المعلومات المحددة في الفواتير المقدمة إليه مع المعلومات الواردة في الفواتير ومستندات الشحن التي يتلقاها.
5.1. يجب أن تشير الفاتورة الصادرة عند استلام الدفع، والدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، إلى ما يلي:
1) الرقم التسلسلي وتاريخ إصدار الفاتورة؛
2) اسم وعنوان وأرقام هوية دافعي الضرائب والمشتري.
3) رقم مستند الدفع والتسوية.
4) اسم البضائع الموردة (وصف العمل والخدمات)، وحقوق الملكية؛
5) مبلغ الدفع، الدفع الجزئي للتسليم القادم للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية؛
6) معدل الضريبة.
7) مبلغ الضريبة المفروضة على مشتري السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية، ويتم تحديدها بناءً على معدلات الضريبة المطبقة.
6. يتم توقيع الفاتورة من قبل رئيس المنظمة وكبير محاسبيها أو الأشخاص الآخرين المخولين بذلك بموجب أمر (وثيقة إدارية أخرى) للمنظمة أو توكيل نيابة عن المنظمة. عند إصدار فاتورة من قبل رجل أعمال فردي، يتم توقيع الفاتورة من قبل رجل أعمال فردي مع الإشارة إلى تفاصيل شهادة تسجيل الدولة لرجل أعمال فردي.
7. إذا تم التعبير عن الالتزام بالعملة الأجنبية بموجب شروط المعاملة، فيمكن التعبير عن المبالغ الموضحة في الفاتورة بالعملة الأجنبية.
8. تم وضع إجراءات الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات من قبل حكومة الاتحاد الروسي.
يحتفظ المشترون بسجل للفواتير الأصلية المستلمة من البائعينحيث يتم تخزينها، ويحتفظ البائعون بسجل للفواتير الصادرة للعملاء، حيث يتم تخزين نسخهم الثانية. يحتفظ المشترون بسجل للفواتير عند استلامها من البائعين، ويحتفظ البائعون بسجل للفواتير الصادرة للمشترين بالترتيب الزمني.
عند شراء خدمات لاستئجار المباني السكنية خلال رحلة عمل للموظفين وخدمات نقل الموظفين إلى مكان رحلة العمل والعودة، بما في ذلك خدمات توفير الفراش للاستخدام في القطارات، يتم ملء نماذج الإبلاغ الصارمة (أو نسخ منها) يتم الخروج بالطريقة المنصوص عليها مع سطر منفصل مخصص لضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري في مجلة الفواتير المستلمة. يجب ربط دفاتر الفواتير الخاصة بالفواتير المستلمة والصادرة وترقيم صفحاتها.
يحتفظ المشترون بكتاب الشراء،مخصص لتسجيل الفواتير الصادرة عن البائعين من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقرر خصمها (استردادها) بالطريقة المقررة.
إذا كان من الضروري إجراء تغييرات على دفتر المشتريات، يتم عمل سجل إلغاء الفاتورة في ورقة إضافية من دفتر المشتريات للفترة الضريبية التي تم تسجيل الفاتورة فيها قبل إجراء التصحيحات عليها.
الفواتير الصادرة إلى الموكل أو الموكل أو الموكل من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يقومون بأنشطة تجارية لصالح شخص آخر بموجب عقود الوكالة أو العمولة أو اتفاقيات الوكالة، بمبلغ أجورهم، وكذلك بمبلغ الدفع، يتم تسجيل الدفع الجزئي للخدمات القادمة مثل هذه الاتفاقيات في دفتر شراء المدير أو المدير أو المدير.
عند شراء السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية لإنتاج و (أو) بيع البضائع (العمل، والخدمات)، وعمليات بيعها تخضع للضريبة بمعدلات ضريبية مختلفة و (أو) لا تخضع للضريبة، و يتم تسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات بالمبلغ الذي يحصل دافع الضرائب على الحق في خصمه والذي يتم تحديده مع مراعاة أحكام الفقرة 10 من المادة 165 والفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند شراء خدمات استئجار المباني السكنية أثناء رحلة عمل للموظفين وخدمات نقل الموظفين إلى مكان رحلة العمل والعودة، بما في ذلك خدمات توفير الفراش للاستخدام في القطارات، يتم ملء نماذج الإبلاغ الصارمة بالطريقة المحددة (أو نسخ منها) مسجلة في دفتر المشتريات) مع سطر منفصل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة الصادرة للموظف والمدرجة من قبله في تقرير رحلة العمل.
لا يسجل دفتر أستاذ المشتريات الفواتير المستلمة:
· في حالة النقل غير المبرر للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة؛
· مشارك في البورصة (وسيط) عند إجراء معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية والأوراق المالية.
· وكيل العمولة (الوكيل) من الموكل (الرئيسي) للسلع (العمل والخدمات)، وحقوق الملكية المنقولة للبيع، وكذلك مبلغ الدفع المستلم، والدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، وتوفير الخدمات)، نقل حقوق الملكية؛
· وكيل بالعمولة (وكيل) من بائع البضائع (أعمال، خدمات)، حقوق ملكية، صادرة باسم وكيل بالعمولة (وكيل) للبضائع (أعمال، خدمات)، حقوق ملكية، لمبلغ السداد، سداد جزئي لتسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية؛
· بالنسبة لمبلغ الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية في أشكال الدفع غير النقدية؛
· بالنسبة لمبلغ الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية المكتسبة حصريًا لتنفيذ العمليات المحددة في الفقرتين 2 و5 من المادة 170 من قانون الضرائب للدولة الاتحاد الروسي؛
· بالنسبة لمبلغ الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، التي تم إعدادها و (أو) استلامها بعد استلام (إعداد) فواتير بيع البضائع (العمل) ، الخدمات)، نقل حقوق الملكية .
في حالة تغيير الشروط أو إنهاء العقد ذي الصلة وإعادة المبلغ المقابل للدفع، يتم استلام الدفعة الجزئية على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، يتم تسجيل الفواتير الصادرة والمسجلة من قبل البائعين في دفتر المبيعات عند استلام المبلغ المحدد من قبلهم في دفتر المشتريات بعد أن تعكس عمليات التعديل المقابلة فيما يتعلق برفض البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية، ولكن ليس في وقت لاحق أكثر من سنة من تاريخ الرفض.
لا يمكن تسجيل الفواتير التي لا تتوافق مع المعايير الموضوعة لاستكمالها في دفتر المشتريات. يمكن تسجيل الفواتير التي يتم ملؤها جزئيًا بواسطة الكمبيوتر وجزئيًا يدويًا، ولكن مع الالتزام بمعايير الإكمال المحددة، في دفتر أستاذ المشتريات. ويجب أن يكون دفتر الشراء مربوطا ومرقمة صفحاته ومختومة. يحتفظ المشتري بدفتر الشراء لمدة 5 سنوات كاملة من تاريخ آخر إدخال.
يحتفظ البائعون بكتاب المبيعات، مخصص لتسجيل الفواتير (أشرطة مراقبة معدات تسجيل النقد، نماذج الإبلاغ الصارمة عن بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) للسكان).
يسجل دفتر المبيعات الصادر و (أو) الفواتير الصادرة في جميع الحالات التي ينشأ فيها الالتزام بحساب ضريبة القيمة المضافة (مع مراعاة أحكام المادتين 2 و 3 من القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ)، بما في ذلك بما في ذلك عند شحن (نقل) البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، حقوق الملكية، عند استلام الدفع، الدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية، عند الاستلام الأموال التي تزيد من القاعدة الضريبية، عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، عند نقل البضائع، أداء العمل، تقديم الخدمات لاحتياجات الفرد الخاصة، عند إعادة البضائع المقبولة للتسجيل، وكذلك عند أداء واجبات وكلاء الضرائب و عند إجراء المعاملات التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب).
إذا كان من الضروري إجراء تغييرات على دفتر المبيعات، يتم تسجيل الفاتورة في ورقة إضافية من دفتر المبيعات للفترة الضريبية التي تم تسجيل الفاتورة فيها قبل إجراء التصحيحات عليها.
يتم تسجيل الفواتير في دفتر المبيعات بالترتيب الزمني في الفترة الضريبية التي ينشأ فيها الالتزام الضريبي.
عند تلقي الأموال في شكل دفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية، يسجل البائعون في دفتر المبيعات الفواتير الصادرة للمشتري بمبلغ الدفع المستلم، جزئي قسط.
من خلال طرق الدفع غير النقدية، يسجل البائعون في دفتر المبيعات الفواتير الصادرة للمشتري بمبلغ الدفع المستلم، والدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية.
في حالة الدفع الجزئي للبضائع المشحونة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية المنقولة عند اعتماد سياسة محاسبية للأغراض الضريبية، عند استلام الأموال، يقوم البائع بتسجيل فاتورة في دفتر المبيعات لكل مبلغ مستلم كدفعة جزئية الدفع مع الإشارة إلى تفاصيل الفاتورة الخاصة بهذه البضائع المشحونة (الأعمال المنجزة، الخدمات المقدمة) وحقوق الملكية المنقولة وعلامة على كل مبلغ "دفع جزئي".
البائعون الذين يؤدون العمل ويقدمون الخدمات المدفوعة مباشرة للجمهور دون استخدام معدات تسجيل النقد، ولكن مع إصدار وثائق الإبلاغ الصارمة في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، يتم التسجيل في دفتر المبيعات بدلاً من التقارير الصارمة للفواتير المستندات المعتمدة بالطريقة المنصوص عليها والصادرة للعملاء، أو البيانات الموجزة لمستندات التقارير الصارمة بناءً على المخزون الذي تم تجميعه بناءً على نتائج المبيعات لشهر تقويمي.
المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يقومون بأنشطة تجارية لصالح شخص آخر بموجب عقود الوكالة أو العمولة أو عقود الوكالة، يسجلون في دفتر المبيعات الفواتير الصادرة إلى الموكل أو الموكل أو الموكل بمبلغ أجورهم مقابل الخدمات المقدمة بموجب هذه العقود .
ويجب أن يكون دفتر المبيعات ملزما، ومرقمة صفحاته ومختومة. يتم التحكم في صحة الاحتفاظ بدفتر المبيعات من قبل رئيس المنظمة أو الشخص المفوض له. يحتفظ المورد بدفتر مبيعات المبيعات لمدة 5 سنوات كاملة من تاريخ آخر إدخال.
يُسمح بالاحتفاظ بدفتر الشراء ودفتر المبيعات بشكل إلكتروني. في هذه الحالة، بعد انتهاء الفترة الضريبية، ولكن في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية، تتم طباعة دفتر الشراء ودفتر المبيعات، ويتم ترقيم الصفحات وربطها وختمها.
الفواتير التي بها مسح ومشط لا تخضع للتسجيل في دفتر الشراء ودفتر المبيعات. يجب أن تكون التصحيحات التي تتم على الفواتير مصدقة بتوقيع المدير وختم البائع مع الإشارة إلى تاريخ إجراء التصحيح.
4. المحاسبة عن عمليات التسليم غير المفوترة
تعتبر عمليات التسليم التي لم يتم إصدار فاتورة بها بمثابة مخزونات مستلمة من قبل المنظمة والتي لا توجد لها مستندات تسوية (فاتورة أو طلب دفع أو أمر طلب دفع أو مستندات أخرى مقبولة للتسويات مع المورد).
لا تشمل عمليات التسليم غير المفوترة المخزونات المستلمة ولكن لم يتم دفع ثمنها، والتي تتوفر مستندات التسوية لها. يتم قبول هذه المخزونات واستلامها من قبل المنظمة بالطريقة المحددة بشكل عام، مع تحويل الدين الخاص بدفعها إلى حسابات التسوية.
يتم قبول عمليات التسليم غير المفوترة في المستودع مع إعداد شهادة قبول المواد. يتم تحرير قانون قبول المواد في نسختين على الأقل. يتم نشر الإمدادات التي لم يتم إصدار فاتورة بها على أساس النسخة الأولى من القانون المحدد. يتم إرسال النسخة الثانية من القانون إلى المورد. تتخذ المنظمة إجراءات لتحديد المورد (إذا كان غير معروف) واستلام مستندات الدفع منه.
إذا تم استلام مستندات التسوية لعمليات التسليم غير المفوترة في نفس الشهر أو الشهر التالي قبل تجميع السجلات المقابلة لاستلام المخزون في قسم المحاسبة، فسيتم أخذها في الاعتبار بالطريقة المحددة عمومًا في المنظمة المحددة.
يتم احتساب عمليات التسليم غير المفوترة في حسابات المخزون (اعتمادًا على الغرض من المخزون المستلم). في هذه الحالة، يتم استلام المخزون وأخذه بعين الاعتبار في المحاسبة التحليلية والتركيبية بالأسعار المحاسبية المقبولة في المنظمة. في الحالات التي تستخدم فيها المنظمة التكلفة الفعلية للمواد كأسعار محاسبية، يتم حساب المخزون المشار إليه بأسعار السوق.
بعد استلام مستندات التسوية لعمليات التسليم غير المفوترة، يتم تعديل سعرها المحاسبي مع الأخذ في الاعتبار مستندات التسوية المستلمة. وفي الوقت نفسه، يتم توضيح التسويات مع المورد.
إذا تم استلام مستندات التسوية الخاصة بالتوريدات غير المفوترة في العام التالي بعد تقديم البيانات المالية السنوية، فحينئذٍ: أ) لا تتغير القيمة المحاسبية للمخزون؛
ب) يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للمحاسبة بالطريقة المقررة؛
ج) يتم توضيح التسويات مع المورد، بينما يتم شطب مبالغ الفرق القائم بين القيمة المحاسبية للمخزون المرسمل وتكلفتها الفعلية في الشهر الذي تم فيه استلام مستندات التسوية:
ينعكس الانخفاض في قيمة المخزون في الخصم من حسابات التسوية والائتمان في حسابات النتائج المالية (مثل أرباح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير)؛
تنعكس الزيادة في قيمة المخزون في ائتمان حسابات التسوية والخصم من حسابات النتائج المالية (كخسائر السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير).
خاتمة
يشمل الموردون والمقاولون المنظمات التي تقوم بتوريد المواد الخام وعناصر المخزون الأخرى، فضلاً عن تقديم أنواع مختلفة من الخدمات (توريد الكهرباء والبخار والمياه والغاز وما إلى ذلك) وتنفيذ أعمال مختلفة (الإصلاحات الرئيسية والحالية للأصول الثابتة، وما إلى ذلك). .) .
عند كتابة هذا المقال، قمت بدراسة السمات الرئيسية في تنظيم المحاسبة للمدفوعات للموردين والمقاولين. لقد درست إجراءات الاحتفاظ بالحسابات - الفواتير ودفاتر المشتريات والمبيعات، وميزات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية على الحساب الرئيسي 60 ومحاسبة الإمدادات غير المفوترة.
فهرس
1. تيريخوفا ف. ، شنيدمان إل.ز. ، جيتمان ف.ج. محاسبة مالية. كتاب مدرسي. الطبعة الرابعة، المنقحة. وإضافية الناشر: المالية والإحصاء، Infra-M، 2008
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بتاريخ 05.08.2000 N 117-FZ (الذي اعتمده مجلس الدوما بالجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 19.07.2000) (بصيغته المعدلة بتاريخ 19.05.2010) (مع التعديلات والإضافات القادمة حيز التنفيذ اعتبارا من 04.06.2010)، الفصل 21، المادة 169.
3. القانون المدني للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يناير 1996 N 14-FZ، الفصل 37، المادة 702.
4. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (بصيغته المعدلة في 26 مارس 2007) "بشأن الموافقة على المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات".
5. القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ (بصيغته المعدلة في 23 نوفمبر 2009) "بشأن المحاسبة".
6. تمت الموافقة على الرسم البياني لحسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.
هل تحتاج إلى مساعدة في دراسة موضوع ما؟
سيقوم المتخصصون لدينا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
تقديم طلبكمع الإشارة إلى الموضوع الآن للتعرف على إمكانية الحصول على استشارة.
تتناول المقالة ميزات المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين.
في عملية النشاط الاقتصادي، توجد علاقات بين المنظمات الفردية فيما يتعلق بشراء وبيع المخزون والأصول الثابتة والعمل المنجز والخدمات وما إلى ذلك.
تنشأ معظم علاقات التسوية من التزامات المشترين بدفع تكلفة الممتلكات المشتراة (العمل والخدمات) والديون الأخرى خلال الإطار الزمني المحدد بعد وفاء المورد (المقاول) بالالتزامات التعاقدية.
في تنظيم المحاسبة، يتم إيلاء الكثير من الاهتمام للتسويات مع الموردين والمقاولين. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التداول المستمر للأصول الاقتصادية يؤدي إلى التجديد المستمر للحسابات المختلفة. أحد أكثر أنواع التسويات شيوعًا هو التسويات مع الموردين والمقاولين للمواد الخام والمواد والسلع والأصول المادية الأخرى.
تكمن أهمية هذا الموضوع في حقيقة أنه في الظروف الحديثة، فإن تداول الأموال في الوقت المناسب، وكذلك المحاسبة الموضوعة بعناية لمعاملات التسوية مع الموردين والمقاولين، لها تأثير كبير على النتائج المالية للمؤسسة.
تتم التسويات مع الموردين والمقاولين بعد قيامهم بشحن عناصر المخزون وأداء العمل وتقديم الخدمات أو في وقت واحد معهم بموافقة المنظمة أو بناءً على تعليماتها. حاليًا، تختار المنظمات نفسها طريقة الدفع مقابل المنتجات المقدمة أو الخدمات المقدمة، والتي تم تحديدها في العقد.
تتم التسويات النقدية مع الموردين والمقاولين من قبل المنظمة إما نقدًا أو في شكل مدفوعات غير نقدية.
إحدى المستندات الأساسية لعلاقات التسوية مع الموردين هي الفاتورة، والتي تعمل كأساس لإصدار مستندات الدفع المصرفية ذات الصلة لتحويل الديون: طلبات الدفع، وأوامر الدفع، وخطابات الاعتماد، وشيكات التسوية. وفي هذا الصدد، هناك حاجة إلى إدخال تفاصيل مثل "اسم مستند الدفع".
بوجومولوف إيه إم. ينص على أن الفاتورة هي وثيقة لا غنى عنها في حالة حدوث خلافات بين المورد والمرسل إليه، لأن فهو يحتوي على جميع المعلومات حول كل من المرسل إليه والشاحن وتاريخ وطريقة الشحن. في كثير من الأحيان، عند تسليم البضائع، تستخدم الشركات خدمات منظمات الطرف الثالث. لذلك، يمكنك إضافة معلومات حول مؤسسة الناقل (اسمها وعنوانها) إلى بنية الفاتورة.
الوثيقة الرئيسية التي تنظم علاقة المؤسسة مع العملاء والموردين هي العقد. تتمتع الشركات بفرصة تطوير أشكال العقود بشكل مستقل. كقاعدة عامة، هذه هي عقود التوريد.
بموجب اتفاقية التوريد، يتعهد أحد الطرفين (البائع) بنقل الملكية (البضائع) إلى الطرف الآخر (المشتري)، ويتعهد المشتري بقبول هذا المنتج ودفع مبلغ معين من المال (السعر) مقابله.
يمكن لأطراف اتفاقية التوريد أن يكونوا أفرادًا أو كيانات قانونية.
لتسجيل المدفوعات مقابل المواد المستلمة والسلع والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة، المقصود من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". الحساب نشط-سلبي، ولكنه يميل أكثر نحو السلبي، حيث أنه يحتوي في الغالب على رصيد دائن، يوضح مبلغ الحسابات المستحقة الدفع للموردين والمقاولين نتيجة قبول الفاتورة، ولكن قد يكون له أيضًا رصيد مدين، يظهر مبلغ المستحقات الناشئة نتيجة إصدارها للموردين والمدفوعات المقدمة للمقاولين.
يهدف الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالتسويات مع الموردين والمقاولين من أجل:
يتم إجراء المحاسبة الاصطناعية للتسويات مع الموردين والمقاولين في شركة ذات مسؤولية محدودة SHP "BIS" على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".
تنعكس جميع المعاملات المتعلقة بتسويات الأصول المادية المكتسبة أو العمل المقبول أو الخدمات المستهلكة في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بغض النظر عن وقت الدفع.
يتم الاحتفاظ بشركة Analytical LLC SHP "BIS" لكل فاتورة مقدمة، ويتم تنفيذ التسويات حسب ترتيب الدفعات المجدولة لكل مورد ومقاول. في الوقت نفسه، يجب أن يضمن بناء المحاسبة التحليلية إمكانية الحصول على البيانات اللازمة حول: الموردين بشأن مستندات الدفع المقبولة وغيرها من مستندات الدفع التي لم تصل فترة الدفع لها بعد؛ للموردين بسبب عدم دفع مستندات الدفع في الوقت المحدد؛ للموردين لعمليات التسليم غير المفوترة؛ السلف الصادرة؛ للموردين بشأن الفواتير الصادرة، والتي لم تصل فترة سدادها بعد؛ للموردين بشأن الكمبيالات المتأخرة؛ للموردين للحصول على القروض التجارية المستلمة، وما إلى ذلك.
في نموذج المحاسبة بأمر دفتر اليومية، يتم تسجيل النفقات مع الموردين في دفتر اليومية - الأمر رقم 6. في هذه المجلة - النظام، يتم دمج المحاسبة الاصطناعية للتسويات مع الموردين مع المحاسبة التحليلية. أساس الإدخالات في دفتر يومية الطلب هو:
دعونا نفكر في إجراءات التسويات مع الموردين والمقاولين في موقف معين.
وفقًا لاتفاقية التوريد المؤرخة في 15 أبريل 2013، في مايو 2013، تم استلام حجر مكسر بجزء 20-40 مم من OJSC Lavsky Quarry بمبلغ 520.000 روبل. التكلفة باستثناء ضريبة القيمة المضافة 440,678 روبل روسي. معدل ضريبة القيمة المضافة 18% 79,322 روبل روسي. في 13 مايو 2013، تم تحويل كامل كمية المواد المستلمة من الحساب الجاري.
تم إدخال القيود التالية في السجلات المحاسبية:
الحساب المدين 10 "المواد" الحساب الفرعي 1 "المواد الخام والمواد"
الائتمان للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي 1 "التسويات بموجب اتفاقيات التوريد" - 440678 روبل. – يتم قبول المواد للمحاسبة.
الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المكتسبة"
الائتمان في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، الحساب الفرعي 1 "التسويات بموجب اتفاقيات التوريد" - 79,322 - يعكس ضريبة القيمة المضافة المخصصة للفاتورة الصادرة عن المورد؛
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي 1 "التسويات بموجب اتفاقيات التوريد"
الائتمان للحساب 51 "الحسابات الجارية" - 520.000 روبل. - منقول من الحساب الجاري لشركة OJSC "Lavsky Quarry" للمواد الموردة.
في ختام دراسة تنظيم محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين تقديم المقترحات التالية:
تهدف محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين إلى جمع وتلخيص المعلومات حول تسويات عناصر المخزون التي يتلقاها المشتري والعمل المنجز الذي يقبله العميل والخدمات المستهلكة. ويتم ذلك على أساس الوثائق التنظيمية التالية:
القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"؛
القانون الاتحادي الصادر في 10 ديسمبر 2003 رقم 173-FZ "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة"؛
القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء الأول) بتاريخ 30 نوفمبر 1994 رقم 51-FZ؛
القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) بتاريخ 26 يناير 1996 رقم 14-FZ؛
قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) بتاريخ 05.08.2000 رقم 117-FZ؛
مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 "بشأن الموافقة على قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة" ؛
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي"؛
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99" ؛
اللوائح المتعلقة بالمستندات وتدفق المستندات في المحاسبة، التي وافقت عليها وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية في 29 يوليو 1983 رقم 105؛
اللوائح المتعلقة بالمدفوعات غير النقدية في الاتحاد الروسي، والتي وافق عليها البنك المركزي للاتحاد الروسي في 3 أكتوبر 2002 رقم 2 - ف؛
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "بشأن الموافقة على مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه"؛
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 "بشأن الموافقة على المبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية"؛
خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 1994 رقم 142 "بشأن إجراءات التفكير في المحاسبة والإبلاغ عن المعاملات باستخدام الكمبيالات المستخدمة في التسويات بين المؤسسات لتوريد السلع والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة. "
تحدد محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين شكل التسويات، والتي، وفقًا لـ E. I. Tishkov، تمثل مجموعة من الأساليب والتقنيات لإجراء الدفعات، وإجراءات تدفق المستندات وتداول الأموال بين المشاركين في المستوطنات والمؤسسات المصرفية، شكل من أشكال المستوطنات. عند اختيار طريقة الدفع، يجب أن تأخذ في الاعتبار جميع مزاياها وعيوبها. حاليا، تقوم الشركات بإجراء حساباتها:
نقدا؛
وفقًا لتوجيهات بنك روسيا رقم 1050-U، يتم إجراء المدفوعات النقدية بين المنظمات بمبلغ يصل إلى ستين ألف روبل لكل معاملة.
أوامر الدفع؛
يكون أمر الدفع صالحًا لمدة عشرة أيام ويقبله البنك بغض النظر عن توفر الأموال في حساب الدافع. دعونا نلاحظ أن هذا هو الشكل الأكثر شيوعًا للدفع، حيث يتميز بتدفق المستندات البسيط نسبيًا وتسريع حركة الأموال بين أطراف المعاملة.
متطلبات الدفع؛
طلب الدفع هو مستند تسوية يحتوي على طلب من المورد (المقاول) إلى المشتري للدفع، على أساس مستندات التسوية والشحن المرسلة إلى بنك الخدمة، تكلفة المنتجات الموردة والعمل المنجز والخدمات المقدمة. لإكمال التسوية، يصدر متلقي الأموال طلب دفع ويقدمه إلى بنك الخدمة للتحصيل. تتمثل عيوب هذا النموذج مقارنة بالتسويات مع أوامر الدفع في تعقيد إجراءات تدفق المستندات وتباطؤ التدفق النقدي.
خطابات الاعتماد؛
كريموف ف. يقدم في عمله التعريف الأكثر إيجازًا ومفهومًا لخطاب الاعتماد: "خطاب الاعتماد هو حساب مصرفي خاص يتم فيه حجز أموال المنظمة للتسويات مع المورد أو المقاول". عند إجراء الدفعات باستخدام خطابات الاعتماد، يقوم الدافع بإرشاد البنك الذي يخدمه لدفع ثمن المخزون، والعمل المنجز، والخدمات المقدمة، على حساب أمواله المودعة أو قرض مصرفي، وفقا للشروط التي ينص عليها الدافع في طلب الحصول على اعتماد خطاب اعتماد. نحن نتفق مع V. M. Bogachenko أنه في الحالات التي يشك فيها المورد (المقاول) في ملاءة المشتري ويطالب بالدفع مقدمًا، ويشك المشتري في موثوقية المورد ويخشى تحويل الأموال، فإن نموذج خطاب الاعتماد للدفع هو وسيلة مناسبة لحل المشكلة النزاع. إلا أن طريقة الدفع هذه لم تنتشر على نطاق واسع بسبب تحويل أموال المنظمة لفترة طويلة.
شيكات الدفع
الشيك عبارة عن ضمان يحتوي على أمر غير مشروط من الساحب إلى البنك بدفع المبلغ المحدد فيه لحامل الشيك. يلاحظ Tumasyan R.Z. في عمله أن بنك روسيا يسمح حاليًا باستخدام الشيكات المودعة فقط مع إصدار دفاتر شيكات محدودة. ونادرا ما يتم استخدام المدفوعات عن طريق الشيكات، لأنها لا تتمتع بدرجات كافية من الحماية. وبالإضافة إلى ذلك، فهي تخضع لمتطلبات تصميم صارمة للغاية.
بطاقات الشركات المصرفية (البلاستيكية)؛
حاليًا، ينتشر هذا النوع الجديد من الدفع بنشاط في روسيا، كما أشار يو.أ.باباييف. في عملك. المزايا الرئيسية لهذا النوع من الدفع هي الاكتناز واستخدام البطاقات البلاستيكية في الخارج ونظام الخصومات عند إجراء الدفعات بالبطاقة البلاستيكية. تشمل العيوب إمكانية سرقة الأموال من البطاقة البلاستيكية.
استخدام الكمبيالات؛
لا يتم الدفع على الكمبيالة على الفور، ولكن بعد فترة زمنية معينة، يحق خلالها للساحب التصرف في المبلغ الموجود بموجب الكمبيالة. ويترتب على ذلك أن تأجيل الدفع يعادل إصدار قرض قصير الأجل. وبالتالي، فإن الكمبيالة ليست مجرد شكل من أشكال الدفع، ولكنها أيضًا نوع من القروض التجارية. النقطة السلبية هي أن الفاتورة هي مصدر تمويل "مدفوع" (يتم توفير دفع الفائدة على الفاتورة).
عادةً ما يتم تحديد طريقة الدفع التي يختارها الشركاء في عقود شراء الأصول المادية أو أداء العمل والخدمات أو بيعها. يجب أن يحتوي العقد على الشروط الأساسية - موضوع العقد، والشروط المنصوص عليها في القوانين التشريعية أو التنظيمية باعتبارها ضرورية أو ضرورية للعقود من هذا النوع، والشروط التي يعتبرها أي من الطرفين ضرورية. لا تعتبر الاتفاقية التي لا تحتوي على شرط أساسي واحد على الأقل مبرمة (المادة 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، العقد هو الوثيقة الرئيسية التي تحدد حقوق والتزامات المشتري والمورد (المقاول). كوشينيف يو.يو. ويؤكد في عمله أنه بالنسبة لتكوين المعلومات المحاسبية، فإن المعلومات المتعلقة بالتسليم لها أهمية خاصة: اسم المنتج وكميته وسعره وطرق الدفع وشروط التسليم والدفع وشروط النقل ولحظة نقل الملكية. البضائع والمواد والممتلكات الأخرى المشتراة من البائع إلى المشتري.
أساس المحاسبة عن الحسابات المستحقة الدفع للموردين (المقاولين) هو مستندات التسوية والمستندات التي تثبت إتمام المعاملة. تتضمن مستندات الدفع الفواتير والفواتير.
يشير المورد في الفاتورة إلى اسم المنتج (عمل، خدمة)، وحدات القياس، الكمية، السعر لكل وحدة قياس بدون ضريبة القيمة المضافة وشاملة ضريبة القيمة المضافة، تكلفة المنتج (عمل، خدمة) شاملة ضريبة القيمة المضافة، و التكلفة باستثناء ضريبة القيمة المضافة، وكذلك البيانات اللازمة لملء أمر الدفع: الاسم الكامل للمنظمة، رقم الحساب الجاري، اسم البنك الذي يقدم الخدمة وموقعه، رمز تعريف البنك، رقم الحساب المراسل.
من الضروري بشكل خاص التحقق من الفواتير الواردة التي تعمل كأساس لسداد ضريبة القيمة المضافة (VAT) من الميزانية. وفقا لقواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات، يقوم المورد بإصدار الفواتير بالشكل المقرر في نسختين، ترسل (تحويل) الأولى منها إلى المشتري في موعد أقصاه خمسة أيام من تاريخ تاريخ شحن المنتج (البضاعة)، والثاني يبقى لدى المنظمة الموردة لإدراجه في دفتر المبيعات واحتساب ضريبة القيمة المضافة. تحتفظ المنظمة بسجل للفواتير عند استلامها من البائعين. يتم تسجيل الفواتير في دفتر يومية إيصالات الفاتورة، والذي يجب ربطه وترقيم صفحاته. تحتفظ المنظمة أيضًا بسجل مشتريات مصمم لتسجيل الفواتير الصادرة عن البائعين من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها (تسديدها) بالطريقة المحددة.
تعتبر الأصول المادية التي تتلقاها المنظمة والتي لا توجد مستندات دفع لها توريدات لم يتم إصدار فاتورة بها. ويتم قبولها في المستودع طبقاً للمواصفة PBU 5/01 مع إعداد شهادة قبول المواد من نسختين على الأقل. يتم نشر الإمدادات التي لم يتم إصدار فاتورة بها على أساس النسخة الأولى من القانون المحدد. يتم إرسال النسخة الثانية من القانون إلى المورد. تتخذ المنظمة إجراءات لتحديد المورد (إذا كان غير معروف) واستلام مستندات الدفع منه.
الآن دعونا نلقي نظرة فاحصة على المستندات التي تثبت حقيقة المعاملة. يتم إعداد مذكرة الشحن من قبل المورد إذا كان هو نفسه ينظم تسليم البضائع إلى المشتري. في حالة قيام البائع بتحرير البضائع إلى المشتري مباشرة من مستودعه، فإنه يقوم بإعداد مذكرة شحن في النموذج N TORG-12، تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 1998 N 132، وفقًا لـ حيث يقوم بنقل البضائع إلى ممثل منظمة المشتري. مذكرة الشحن هذه هي الأساس لتسجيل هذه الأشياء الثمينة.
وفقًا لـ PBU 5/01، إذا كان عدد الأشياء الثمينة المستلمة فعليًا يتوافق تمامًا مع مستندات المورد، ففي الوقت الذي يقوم فيه وكيل الشحن بتسليم الأشياء الثمينة إلى المستودع، يقوم مدير المستودع أو أمين المتجر بإعداد أمر استلام. إذا ثبت أن المواد المستلمة لا تتوافق مع النطاق والكمية والجودة المحددة في مستندات المورد، وكذلك في الحالات التي لا تلبي فيها جودة المواد المتطلبات (الخدوش، الخدوش، الكسر، الكسر، التسرب) للمواد السائلة، وما إلى ذلك)، يتم القبول من قبل لجنة، والتي تضفي عليه طابعًا رسميًا من خلال قبول المواد. في حالة إعداد قانون القبول، لا يتم إصدار أمر الاستلام. تعمل شهادة القبول كأساس لرفع المطالبات والدعاوى القضائية ضد المورد و (أو) منظمة النقل. عند قبول البضائع، يتم وضع فعل بشأن قبول البضائع وفعل بشأن التناقض المحدد في الكمية والجودة عند قبول عناصر المخزون، على التوالي.
يلتزم المشتري بفحص وقبول العمل المنجز (نتيجته) خلال الإطار الزمني وبالطريقة المنصوص عليها في العقد، بمشاركة المقاول. إذا تم اكتشاف انحرافات عن العقد تؤدي إلى تفاقم نتيجة العمل، أو غيرها من أوجه القصور في العمل، فيجب على المشتري إخطار المقاول بذلك فوراً. ويجب وصف أوجه القصور هذه في القانون أو في وثيقة أخرى تثبت القبول.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول ونقل الأشياء بين المنظمات لإدراجها في الأصول الثابتة للمنظمة المتلقية من خلال شهادات القبول التي يوافق عليها رئيس المنظمة. الأفعال مصحوبة أيضًا بالوثائق الفنية المتعلقة بهذه الأشياء.
يرجى العلم أنه عند إتمام أي معاملة تجارية لشراء سلع (أعمال، خدمات) يجب إرفاق مستند يؤكد حقيقة الدفع، وهو: شيك أمين الصندوق أو إيصال لأمر استلام نقدي، أو أمر دفع مع علامة البنك عند التنفيذ، أو وثيقة إبلاغ صارمة تشير إلى النفقات الفعلية المتكبدة.
وبالتالي، فإن المستندات الأولية هي الأساس لتعكس المعلومات في محاسبة المنظمة حول المعاملات التجارية المكتملة مع الموردين والمقاولين نتيجة لتفاعل الأطراف المقابلة عند شراء المنتجات والسلع والأشغال والخدمات والأصول الأخرى. ويتم تنفيذ هذه المعاملات من خلال المدفوعات النقدية وغير النقدية. إجراء معاملات التسوية يكون مصحوبًا بنقل الأصل والمستندات المصاحبة له، كما أشار Zhadan L.G. في مقالته. تنعكس جميع المعاملات المتعلقة بتسويات الأصول المادية المكتسبة أو العمل المقبول أو الخدمات المستهلكة في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". تتم المحاسبة في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" على أساس الاستحقاق، أي أن جميع المعاملات المتعلقة بتسويات الأصول المادية المشتراة أو العمل المقبول أو الخدمات المستهلكة يجب أن تنعكس في الحساب 60، بغض النظر عن وقت الدفع . وهكذا يتحقق افتراض اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي المنصوص عليه في PBU 1/98. يأخذ الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" في الاعتبار الحسابات التالية:
بالنسبة لبنود المخزون المستلمة، والعمل المقبول المنجز والخدمات المستهلكة، بما في ذلك توفير الكهرباء والغاز والبخار والمياه وما إلى ذلك، وكذلك لتسليم أو معالجة الأصول المادية، ومستندات الدفع التي تم قبولها وسدادها عن طريق البنك ;
بالنسبة لبنود المخزون والأعمال والخدمات التي لم يتم استلام مستندات الدفع الخاصة بها من الموردين أو المقاولين، أي ما يسمى بالتسليم غير المفوتر؛
لأصناف المخزون الفائضة التي تم تحديدها أثناء قبولها (عندما تتجاوز الكمية الفعلية للأصناف الواردة الكمية المبينة في مستندات تسوية الموردين). يجب أن تنعكس الفوائض التي تم تحديدها أثناء قبول الأصول المادية في المستندات المحاسبية الأولية. وبما أن ظهور الفائض يعتبر انحرافًا عن نظام التسليم العادي، فمن وجهة نظر تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية، فإن استخدام أشكال خاصة من المستندات المحاسبية الأولية له ما يبرره؛
بالنسبة لخدمات النقل المستلمة، بما في ذلك حسابات النقص والزيادة في التعريفة (الشحن)؛
لجميع أنواع خدمات الاتصالات؛
المقاول العام مع مقاولي الباطن عند تنفيذ عقد البناء؛
المقاول العام مع مقاوليه من الباطن في تنفيذ عقد أداء أعمال البحث والتطوير والتكنولوجية (R&D).
يرجى ملاحظة أن القائمة أعلاه ليست شاملة، وفقًا لـ L. V. Sotnikova. ومع ذلك، فهو يقدم وصفًا عامًا لمعاملات التسوية مع الموردين والمقاولين.
دعونا نفكر في المحاسبة عن اقتناء المنظمة للأصول المادية. وفقًا لباتروف ف. و Pyatova M.L.، تتأثر المحاسبة المتعلقة باقتناء الأصول المادية بشروط الاتفاقية المبرمة بين المورد والمشتري. وتشمل هذه في المقام الأول لحظة نقل ملكية الأصول المادية. وفقا للفن. 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي، ينشأ حق ملكية المشتري بموجب العقد منذ لحظة نقل الأشياء الثمينة. ومع ذلك، يجوز لأطراف الاتفاقية تحديد لحظة مختلفة عن اللحظة المقبولة عمومًا لنقل ملكية الأصول المباعة (البند 1 من المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى شروط نقل الملكية، يتم تحديد الإجراء المحاسبي لمعاملات اقتناء الأصول المادية من خلال شروط السعر وإجراءات دفع الأصول المادية. وبالتالي، يتم تحديد الإجراء المحاسبي لاقتناء الأصول المادية من خلال عاملين: لحظة نقل ملكية الأصول المادية من البائع إلى المشتري وشرط الدفع مقابل الأصول المادية التي يحددها العقد (الدفع اللاحق أو المقدم) . وبناء على ذلك، باتروف ف. وPyatov M.L.، يحددان الخيارات الأربعة الأكثر شيوعًا لدفع ثمن الأصول المادية ونقل ملكيتها.
الخيار 1: بما أنه وفقًا لشروط العقد، تنتقل ملكية القيم المستلمة من المورد في وقت نقلها، ويمكن للمشتري قبولها للمحاسبة. علاوة على ذلك، فإن الدين المستحق للمورد ينعكس في مبلغ سعر الشراء بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. إن ترحيل الأصول المادية ووجود الفاتورة يجعل من الممكن تقديم مبلغ الضريبة للخصم.
الخيار 2: خصوصية هذا الخيار هو الدفع المسبق للأصول المادية من قبل المشتري، مما لا يؤدي إلى حصوله على حقوق ملكية تلك الأصول. لا يؤدي تحويل الأموال إلى المورد إلا إلى ظهور حسابات القبض، وهو ما ينعكس في محاسبة المشتري باعتباره الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، الحساب الفرعي "السلف الصادرة". لا يكتسب المشتري ملكية الأصول المادية إلا بعد استلامها من البائع. بعد ذلك، يمكن إضافة الأصول المادية إلى الميزانية العمومية للمشتري، ويمكن خصم ضريبة القيمة المضافة عليها.
الخيار 3: تتمتع المنظمة المشترية بحقوق ملكية الأصول المادية المكتسبة فقط بعد دفع ثمنها. قبل تحويل الأموال إلى المورد، يتم تسجيل الأصول المادية الواردة في حساب خارج الميزانية العمومية 002 "أصول المخزون المقبولة لحفظها". بعد الدفع، تنتقل ملكية الأصول المادية إلى المشتري، وبالتالي، وفقًا لمتطلبات الفن. 8 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" يجب أن تنعكس في حسابات الميزانية العمومية. فقط بعد ذلك، وفقا لمتطلبات الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالأصول المادية المسجلة.
الخيار 4: لحظة نقل ملكية الأصول المادية إلى المشتري هي دفعها. لذلك، بعد تحويل الأموال للأصول المادية، يتم إضافة هذه الأخيرة إلى الميزانية العمومية للمنظمة المشترية. وفي الوقت نفسه، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على هذه الأصول المادية وفقًا للمادة. يمكن تقديم 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للخصم. نلخص السجلات المحاسبية لتسجيل المعاملات الخاصة باقتناء الأصول المادية في الجدول 1.1.
الجدول 1.1.
المحاسبة للمنظمة المشترية لاقتناء الأصول المادية
|
مراسلة |
|||
|
الخيار 1 |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
||
|
تم الدفع للمورد |
|||
|
الخيار 2 |
|||
|
الدفع المسبق للبائع |
|||
|
ينعكس استلام ملكية الأصول المادية |
تكلفة اقتناء الأصول المادية باستثناء ضريبة القيمة المضافة |
||
|
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
||
|
يتم إضافة المبلغ المقدم كدفعة للأصول المادية |
مبلغ المال المدفوع فعلا |
||
|
ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
||
|
الخيار 3 |
|||
|
ينعكس استلام الأصول المادية من المورد |
|||
|
تم الدفع للمورد |
المبلغ الفعلي للأموال المحولة |
||
|
ينعكس استلام ملكية الأصول المادية |
تكلفة اقتناء الأصول المادية باستثناء ضريبة القيمة المضافة |
||
|
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
||
|
تم شطب الأصول المادية التي تم الحصول على حقوق ملكيتها من خارج الميزانية العمومية |
المبلغ المشار إليه في وثائق الشحن |
||
|
ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
||
|
الخيار 4 |
|||
|
تم تحويل الدفع إلى البائع مقابل الأصول المادية |
مبلغ المال المدفوع فعلا |
||
|
ينعكس استلام ملكية الأصول المادية |
تكلفة اقتناء الأصول المادية باستثناء ضريبة القيمة المضافة |
||
|
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
||
|
ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقا للفاتورة الواردة من البائع |
لتعكس قبول العمل المنجز (الخدمة المقدمة) في الحسابات المحاسبية، يتم استخدام حسابات المصروفات (20، 25، 26، الخ). ينعكس دين المنظمة، وفقًا لوثائق تسوية المقاولين للأعمال والخدمات المقبولة، في الإدخال:
الحسابات المدينة 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة"، 26 "مصروفات أعمال عامة"، 44 "مصروفات المبيعات"
الائتمان للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".
كوزلوفا إي.بي.، بابتشينكو تي.إن.، جالانينا إي.إن. لاحظ أن السمة المميزة للمدفوعات مقابل العمل والخدمات هي أن تكلفة الخدمة المقدمة أو العمل المنجز لا يمكن دائمًا أن تُعزى بشكل مباشر إلى نوع أو آخر من التكلفة (المباشرة، الإنتاج العام، التكلفة الاقتصادية العامة، وما إلى ذلك) وتوزيعها بين المستهلكين داخل المنظمة (الأقسام). على سبيل المثال، تكلفة الكهرباء والماء والغاز وما إلى ذلك. لذلك، بالتزامن مع تسجيل المستندات التي تؤكد تكلفة الخدمات (العمل) المقدمة ودفعها، يجب أن يكون لدى قسم المحاسبة مستندات توزيع داخلية حول حجم وتكلفة الخدمات التي يتلقاها كل مستهلك. ولهذا الغرض، يمكن للمحاسبة تجميع معلومات حول حجم ونوع وتكلفة الخدمات التي يتلقاها كل منهم في سجلات منفصلة مقسمة حسب عناصر التكلفة (صيانة المباني والهياكل والمعدات وحماية العمال، وما إلى ذلك).
قد تنشأ تسويات المطالبات ضد الموردين والمقاولين عندما يتم قبول فاتورة المورد (المقاول) ودفعها قبل وصول الشحنة، وعندما يتم قبول البضائع والمواد في المستودع، يتم اكتشاف نقص يزيد عن المبالغ المنصوص عليها في العقد مقابل الكمية الواردة في الفاتورة، وكذلك إذا تم اكتشاف تناقضات في أسعار العقد وأخطاء حسابية عند التحقق من فاتورة المورد أو المقاول (بعد قبول الفاتورة). تتم المحاسبة عن تسوية المطالبات باستخدام الحساب الفرعي 2 "تسويات المطالبات" المفتوح للحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". الغرض منه هو تلخيص المعلومات المتعلقة بتسويات المطالبات المقدمة للموردين والمقاولين والنقل والمنظمات الأخرى، بالإضافة إلى الغرامات والجزاءات والجزاءات المقدمة لهم، المعترف بها والممنوحة. في عمل ماكالسكايا م. يتم تلخيص السجلات المحاسبية لتسجيل المطالبات ضد الموردين والمقاولين في شكل جدول (الجدول 1.2).
الجدول 1.2.
المحاسبة عن المطالبات ضد الموردين والمقاولين
|
مراسلات الحساب |
||
|
عند قبول الشحنة، تم اكتشاف نقص في أصناف المخزون: أ) ضمن الحدود المنصوص عليها في العقد ب) ما يزيد عن المبالغ المنصوص عليها في العقد (يتم تقديم المطالبة إلى المورد) |
||
|
تمت تسوية المطالبة من قبل المورد |
||
|
وبعد انقضاء فترة التقادم، يُعزى مبلغ المطالبة إلى الخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة |
||
|
يتم الاعتراف بمبلغ الخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة كمصروف آخر |
عند إبرام اتفاقية شراء وبيع مع مورد أجنبي، يتم تحديد سعر الأصول المادية المكتسبة بالوحدات التقليدية، على سبيل المثال، بالعملة الأجنبية. من أجل تحديد المبلغ الواجب دفعه (بالروبل)، يجب أن ينص العقد على السعر الذي سيتم به تحويل العملة إلى روبل. في أغلب الأحيان، يتم قبول سعر الصرف الرسمي للعملة المقابلة للروبل على هذا النحو. رغم أن لا أحد يمنع أطراف الاتفاقية من إقامة أي مسار آخر. المخطط التالي لإبرام العقود هو الأكثر انتشارًا في الممارسة العملية. يتم تحديد تكلفة البضائع بموجب العقد بالعملة الأجنبية. يتم الدفع مقابل هذه البضائع من قبل المشتري بالروبل بالسعر المتفق عليه بين الطرفين في يوم الدفع. إذا سبق شحن البضائع (العمل، الخدمات) دفعها، أو تم الدفع الجزئي الأولي، ففي هذه الحالة تنشأ فروق في المبلغ. يُفهم فرق المبلغ على أنه الفرق بين تقييم الروبل للالتزام في تاريخ شحن البضائع وتقييم الروبل لهذا الالتزام في تاريخ سداده. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة عن فروق المبالغ في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الجدول 1.3).
الجدول 1.3.
المحاسبة عن فروق المبلغ من المنظمة المشترية
لاحظ أن كوندراكوف ن.ب. يقترح أن يأخذ في الاعتبار فروق المبلغ في 91 حسابًا، وBabaev Yu.A. يقترح أن يعكس فروق المبلغ باستخدام الإدخالات التالية:
د 10 ك 60 - ينعكس فرق المبلغ الإيجابي
D 10 K 60 (الانعكاس الأحمر) - يعكس فرق سعر الصرف السلبي.
الخيار الأول لحساب فروق المبلغ، في رأيي، هو الأفضل، لأنه وفقا للفن. 250 والفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين فروق المبلغ في الدخل (النفقات) غير التشغيلية.
يجوز للمنظمة إصدار كمبيالة للمورد (المقاول) كدفعة مؤجلة للسلع أو العمل أو الخدمات. "لا يتم شطب مبالغ الديون المستحقة للموردين والمقاولين، المضمونة بسندات الصرف الصادرة عن المنظمة، من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، ولكن يتم أخذها في الاعتبار بشكل منفصل في المحاسبة التحليلية،" تلاحظ N. A. Kamordzhanova في كتابها عمل.
تنعكس الفاتورة الخاصة الصادرة في القيود المحاسبية:
إيداع في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "تسويات الفواتير الصادرة".
ينعكس سداد الكمبيالة الصادرة للمورد (المقاول) في القيود المحاسبية:
الحساب المدين 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "تسويات الفواتير الصادرة"
حساب ائتماني 50 "نقدي"، 51 "حسابات نقدية"، 52 "حسابات العملة".
تنعكس الفائدة المستحقة على الكمبيالة في السجلات المحاسبية للمنظمة:
الحساب المدين 97 "المصروفات المؤجلة"
إيداع في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "تسويات الفواتير الصادرة".
وأود أن أشير إلى أن مجال المحاسبة عن التسويات قيد النظر يتعلق بالمحاسبة عن التزامات المنظمة. في القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تعريف الالتزام على أنه علاقة يجب على المدين بموجبها القيام بإجراء معين لصالح الدائن، وللدائن الحق في مطالبة المدين بالوفاء بالتزامه. وفقا للفن. 407-419 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن أن تكون أسباب إنهاء الالتزامات هي التنفيذ الواجب (المادة 408 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، والمقاصة (المادة 410 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، التجديد (المادة 414 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، والإعفاء من الديون (المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، وتصفية كيان قانوني مدين أو دائن لالتزام، إلا في الحالات التي يفرض فيها القانون أو أعمال قانونية أخرى تسند الوفاء بالتزام كيان قانوني مصفى إلى شخص آخر (المادة 419 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يتضمن الوفاء بالالتزامات بشكل صحيح سداد الديون للموردين والمقاولين باستخدام الأموال الخاصة أو القروض المصرفية. يتم القيد التالي في الحسابات المحاسبية:
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
حساب الائتمان 50 "نقدا"، 51 "حسابات نقدية"، 52 "حسابات العملة"، 55 "حسابات خاصة في البنوك"، 66 "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"، 67 "تسويات القروض والسلفيات طويلة الأجل" .
وينعكس انتهاء الالتزامات عند مقاصة المطالبات المتبادلة في القيد التالي:
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
الائتمان إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" أو الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
الإعفاء من الديون هو في الأساس نوع من الهدايا. المبلغ المعفى من الدين هو دخل آخر وينعكس:
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
إيداع في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى".
إذا انتهت الالتزامات بالتجديد، حل التزام واحد محل التزام آخر. لا ينعكس هذا الاستبدال في الحسابات الاصطناعية؛ تتم العلامات في المحاسبة التحليلية.
يتم أخذ إنهاء الالتزامات بسبب تصفية كيان قانوني وعند شطب الحسابات المستحقة الدفع التي انتهت فترة التقادم في الاعتبار على أنها الخصم من الحساب 60 ودائن الحساب 91. شطب الحسابات المستحقة الدفع التي من أجلها يتم تنفيذ فترة التقادم بناءً على نتائج الجرد والتبرير الكتابي والأمر من رئيس المنظمة.
بالتوازي مع المحاسبة الاصطناعية، يتم إجراء المحاسبة التحليلية للتسويات مع الموردين والمقاولين. يسمح لك بالكشف عن محتوى المحاسبة الاصطناعية وتعزيز السيطرة على هذا المجال من المحاسبة. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بالترتيب الزمني لكل فاتورة مقدمة، وللتسويات بترتيب الدفعات المجدولة - لكل مورد ومقاول.
وفقًا لمخطط الحسابات، يجب أن يوفر بناء المحاسبة التحليلية إمكانية تجميع وتلخيص المعلومات في سياق مستندات التسوية المقبولة وغيرها من مستندات التسوية، التي لم تصل فترة سدادها، ومستندات التسوية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد، والتوريدات غير المفوترة ، السلف الصادرة، الكمبيالات الصادرة، التي لم يحن موعد سدادها، الكمبيالات المتأخرة، القروض التجارية المستلمة، إلخ.
وفقًا لمصنف عموم روسيا للوثائق الإدارية، يتم تنظيم المحاسبة التحليلية للتسويات مع الموردين والمقاولين في البطاقات والبيانات التالية:
بطاقة المحاسبة التحليلية للتسويات مع المدينين والدائنين (النموذج القياسي رقم RT-12)؛
البيان رقم 5 (النموذج الموحد رقم B-5)، المستخدم في المحاسبة التحليلية للتسويات مع الموردين والمقاولين حسب ترتيب الدفعات المجدولة؛
البيان رقم 6-s (النموذج القياسي رقم B-6-s)، المستخدم في المحاسبة التحليلية للتوريدات غير المفوترة؛
بيان المحاسبة التحليلية للمؤسسة ككل للحساب 60 ؛
بيان المحاسبة التحليلية حسب الأقسام الهيكلية للحساب 60.
بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمة تطوير سجلات المحاسبة التحليلية للتسويات مع الموردين والمقاولين بشكل مستقل، أو استخدام سجلات المحاسبة التحليلية التي تم إنشاؤها باستخدام برنامج محاسبة. يجب أن توفر البيانات المستمدة من المحاسبة التحليلية والتركيبية للتسويات مع الموردين والمقاولين البيانات اللازمة لإعداد البيانات المالية.
تلخيصًا لما سبق، أود أن أشير إلى ما يلي. تتم مناقشة المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين في العديد من الكتب المدرسية والمقالات حول المحاسبة، ومع ذلك، فإن هذه الأعمال لا تولي اهتماما للموردين والمقاولين التابعين. في أعمال بورلاكوفا أو.في. وقد أثيرت مشكلة المحاسبة عن التسويات الداخلية للشركات مع الموردين والمقاولين التابعين لها. وفقًا لـ O. V. Burlakova، من الضروري إضافة حساب اصطناعي منفصل إلى مخطط الحسابات الحالي لحساب تسويات الشركة الرئيسية مع الشركات التابعة والشركات التابعة، وكذلك التسويات بين الشركات التابعة والشركات التابعة. على وجه الخصوص، يقترح المؤلف إدخال الحساب 61 "التسويات مع الموردين والمقاولين التابعين" في الخطة. يجب أن ينص هذا الحساب أيضًا على فتح حسابات فرعية - التسويات مع الشركة الأم، والتسويات مع الشركات التابعة، والتسويات مع شركة تابعة للشركة الأم (أي التسويات بين الشركات التابعة)، والتسويات مع الشركات التابعة، والتسويات مع الأشخاص التابعين الآخرين، والتسويات بشأن المطالبات المرفوعة ضد الشركات التابعة. إن الكشف عن المعلومات المتعلقة بالموردين والمقاولين التابعين من خلال الحساب 61 سيسمح لنا بتكوين صورة شفافة وكاملة وموثوقة للوضع المالي والأداء المالي للمنظمات المشاركة في الهيكل المؤسسي.
