الفصل 9 مثال 1. قسم المحاسبة في المنظمة ينسب إلى نفقات الترفيه تكاليف دفع ثمن تذاكر الحفلة الموسيقية
نفقات التمثيل هي تكاليف الشركة لاستقبال وصيانة ممثلي الشركات الأخرى المشاركة في المفاوضات لإقامة والحفاظ على التعاون ، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس (مجلس) المنظمة.
ترد قائمة نفقات الضيافة التي يتم أخذها في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح في الفن. 264 من قانون الضرائب. تحت هذا العنوان ، تشمل هذه التكاليف:
v لعقد حفل استقبال رسمي (إفطار ، غداء ، عشاء أو أي مناسبة أخرى مماثلة) لممثلي المنظمات الأخرى ؛
v على دعم النقل لممثلي المنظمات الأخرى المتعلقة بإيصالهم إلى مكان الاجتماع والعودة ؛
v على خدمة البوفيه للأشخاص المشاركين في الاجتماع أثناء المفاوضات ؛
v للدفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا من موظفي الشركة.
لا يمكن تضمين تكاليف تنظيم الترفيه والاستجمام ، ودفع رسوم التأشيرات ، وكذلك دفع تكاليف إقامة المفاوضين في النفقات عند تحديد القاعدة الضريبية للدخل.
لتأكيد نفقات الضيافة ، ستحتاج الشركة إلى المستندات التالية:
تقرير المنظمة عن الحدث. يجب أن يشير إلى من شارك في المفاوضات ، ومتى عقد الحدث وما هي نتائجه. التقرير مطلوب لتأكيد الجدوى الاقتصادية لتكاليف التمثيل ؛
إجراء لشطب المنتجات والهدايا التذكارية ونفقات الضيافة الأخرى. يجب أن تشير إلى المنتجات والهدايا التذكارية والكمية التي تم استهلاكها أثناء المفاوضات ؛
المقبوضات النقدية وسندات الشحن والفواتير. تؤكد هذه الوثائق بالضبط المبالغ التي أنفقتها المنظمة خلال الأحداث.
إذا كانت النفقات التي تكبدتها المنظمة بطبيعتها يمكن أن تُعزى إلى التمثيل ، فوفقًا لـ PBU 10/99 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n ، فهي نفقات للأنشطة العادية. عند تكوين تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، تؤخذ مصاريف الضيافة في الاعتبار على أنها مصروفات تجارية (إدارية) (البند 5 من PBU 10/99) كجزء من نفقات الأنشطة العادية. في المحاسبة ، لم يتم توحيد نفقات الضيافة ، أي مدرجة في التكلفة بالكامل.
في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين هذه التكاليف في النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات (البند الفرعي 22 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) فقط ضمن القواعد المعمول بها (4٪ من تكاليف العمالة للإبلاغ (الضرائب ) الفترة) وإذا كانت مبررة اقتصاديًا وموثقة وإنتاجها لتنفيذ أنشطة تهدف إلى إدرار الدخل.
المبالغ "الباهظة" لنفقات الترفيه وفقًا للفقرة 42 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
في كثير من الأحيان ، تنشأ المواقف عندما لا توثق المنظمة نفقات الضيافة "الصغيرة" (لا توجد تقديرات وتقارير ووثائق تؤكد نفقات الضيافة) ولا تدرجها في النفقات عند حساب ضريبة دخل المنظمة. ثم يجب اعتبار البضائع المشتراة في شبكة البيع بالتجزئة لخدمة الضيوف المشاركين في المفاوضات كمصروفات لاحتياجاتهم الخاصة ، لا تتعلق بإنتاج وبيع السلع (أعمال ، خدمات). فيما يتعلق بهذه السلع ، يتم تغطية تكاليف الشراء على حساب أموال المنظمة الخاصة ، ولا ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة ولا يتم قبول الضريبة المدفوعة للخصم (خطاب من وزارة المالية الروسية مؤرخ 16 يونيو 2005 رقم.
في رأي السلطات الضريبية ، لا تنطبق تكاليف دفع تكاليف السفر إلى مكان الحدث والإقامة والوجبات في فنادق الضيوف المدعوين إلى الحدث على التمثيل (خطاب UMNS لموسكو بتاريخ 11 نوفمبر 2004 لا 26-12 / 73173). ولكن هناك ممارسة تحكيم في جانب المنظمات. على سبيل المثال ، في مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2004 رقم KA-A40 / 12097-04 ، أشارت إلى ذلك من محتوى الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين تكاليف الخدمات الفندقية (الإقامة والوجبات) لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات ، وحفلات الاستقبال الرسمية في نفقات الضيافة. صدر قرار مماثل من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي في المرسوم رقم A56-21571 / 03 بتاريخ 17 مايو 2004.
بالنسبة للمشروبات الكحولية ، أكدت وزارة المالية الروسية ، في الرسالة رقم 03-02-05 / 1/49 بتاريخ 09 يونيو 2004 ، أن نفقات المنظمة للمنتجات الكحولية أثناء حفل استقبال رسمي قد يتم تضمينها في نفقات الضيافة في المبالغ التي تخصصها الجمارك التجارية عند إجراء مفاوضات تجارية.
في خطاب من وزارة الضرائب والضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 22 يناير 2004 ، رقم 26-08 / 4777 ، أشار إلى أن نفقات الزهور لا يمكن عزوها إلى نفقات الضيافة. هناك ممارسة تحكيم راسخة بشأن هذه المسألة ، حيث يتم التعبير عن وجهة النظر المعاكسة - المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 1 فبراير 2005 رقم А57-1209 / 04-16.
مثال 2. تكريمًا لذكرى تأسيسها ، تعقد منظمة مؤتمرًا احتفاليًا. يتم احتساب نفقات المؤتمر على أنها نفقات الضيافة
يرد تعريف نفقات الترفيه في المثال السابق. وبناءً على ذلك ، يترتب على ذلك أن تكاليف عقد المؤتمر الاحتفالي لا تندرج ضمن تعريف التمثيل. بالإضافة إلى ذلك ، فإن تكاليف المؤتمر ليست إنتاجية بطبيعتها ، وبالتالي لا يمكن أن تُعزى إلى تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
ترسل شركة agrofirm مؤسسها إلى المؤتمر الدولي حول القضايا الزراعية. هل يمكن أن تأخذ في الاعتبار تكلفة المؤتمر ونفقات السفر لأغراض ضريبة الدخل؟
يعتمد ذلك على حالة المؤسس - سواء كان موظفًا في شركة زراعية أم لا.
الشرط الرئيسي لقبول تكاليف المحاسبة الضريبية هو جدواها الاقتصادية (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي ، يجب أن توجه النفقات لتوليد الدخل.
إذا كان مؤسس شركة زراعية هو موظفها ، فإن الصلة بين النفقات والدخل المستقبلي يمكن تتبعها تمامًا. وبالتالي ، سيكتسب المشارك في المؤتمر معرفة وخبرة جديدة يمكنه نقلها إلى الموظفين. يمكنه أيضًا توسيع الاتصالات مع كل من العملاء الحاليين والمحتملين. في هذه الحالة ، يمكن قبول النفقات المرتبطة بالمشاركة في المؤتمر لحساب الضرائب (البند الفرعي 49 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، يمكنك تقليل الربح ونفقات السفر المرتبطة برحلة إلى المؤتمر (السفر ، الإقامة ، البدل اليومي). الأساس هو الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا ذهب المؤسس ، وهو ليس موظفًا ، إلى مؤتمر دولي نيابة عن شركة زراعية ، فإن احتمال قبول النفقات المتكبدة لأغراض ضريبة الأرباح أمر مشكوك فيه للغاية. في الواقع ، لا يمكن الحديث عن رحلة عمل إلا إذا كانت الرحلة تتم في إطار علاقات العمل (المادة 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). كما أن تتبع العلاقة بين التكاليف المتكبدة والتكاليف المحتملة في هذه الحالة أمر صعب للغاية.
قل لي من فضلك والمشاركة في مؤتمر صناعة التعدين على OSNO ما هي نوع المصاريف؟
يجيب خبيرك الشخصي
مباشرة لم يتم توضيح تكاليف المشاركة في المؤتمر في قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، لا تشك وزارة المالية الروسية بشكل خاص في مثل هذه النفقات ، حيث أجابت على السؤال حول مكان بيع خدمات المؤتمرات التي تقدمها منظمة أجنبية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.06.2011 رقم. 03-07-15 / 17 ، بتاريخ 05.03.2010 رقم 03 -07-08 / 56 ،)
تكاليف مشاركة موظفي المنظمة في المؤتمر لها ما يبررها اقتصاديًا ويمكن اعتبارها نفقات لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، بشرط توثيقها (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
قد يتم تضمين تكلفة الخدمات المقدمة من قبل منظم المؤتمر في التكاليف على أساس الفقرة الفرعية. 49 الفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كتكاليف أخرى مرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات.
ما لم تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على خلاف ذلك ، فإن هذه التكاليف غير مباشرة ويتم الاعتراف بها في تاريخ توقيع وثيقة قبول وتسليم الخدمات المقدمة (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 7 ، المادة 272 ، الفقرات 4 ، 9 ، 10 ، الفقرة 1 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالمناسبة ، تنعكس رحلة الموظفين في محاسبة المنظمة في شكل نفقات السفر. ضرورة الإنتاج من إرسال موظفي المنظمة للمشاركة في مثل هذه اللقاءات (ندوات ، مؤتمرات ، منتديات ، مؤتمرات) والتي تؤكدها مثلاً موضوعاتها المرتبطة بأنواع أنشطة المنظمة ، والمذكرات ، والتوصيف الوظيفي للموظفين. ، هي حجة قوية للاعتراف بهذه النفقات اقتصاديا. مبررة. انظر ، على سبيل المثال ، مراسيم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 30 يناير 2007 رقم F04-8663 / 2006 (30062-A45-33) ، خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 نوفمبر 2006 رقم A42-9860 / 2005 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 22 مارس 2005 رقم Ф09-867 / 2005-AK.
إيلينا بوبوفا ،من المرتبة الأولى مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي .
الموقف: كيفية تطبيق مصطلح "المصاريف المبررة اقتصاديا" عند حساب ضريبة الدخل
تقيم المنظمة درجة التبرير الاقتصادي للنفقات بشكل مستقل. لا يحتوي أي فرع من فروع القانون على تعريف لهذا المصطلح.
في السابق ، تم تقديم فك تشفير هذا المفهوم من خلال المبادئ التوجيهية لتطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تمت الموافقة عليه. وذكرت أن "التكاليف المبررة اقتصاديًا يجب أن تُفهم على أنها تكاليف ناجمة عن أهداف توليد الدخل ، وتلبية مبدأ العقلانية وبسبب عادات دوران الأعمال". ومع ذلك ، تم سحب هذه التوصيات.
وبالتالي ، فإن مفهوم "التبرير الاقتصادي" في الوقت الحالي هو مفهوم تقييمي. يسمح لنا تحليل الممارسة القضائية بتحديد المعايير التالية للجدوى الاقتصادية للنفقات:
- وجود علاقة مباشرة بين النفقات وأنشطة ريادة الأعمال (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS لمنطقة موسكو و) ؛
- اتجاه التكاليف المتكبدة لتلقي الدخل ، والذي يتم تحديده من خلال نتيجة جميع الأنشطة الاقتصادية للمنظمة ، وليس من خلال استلام الدخل في فترة ضريبية معينة (التعاريف ، وقرارات FAS ،) ؛
- ربط النفقات بالتزامات المنظمة أو شروط العقد أو أحكام القانون (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS ،) ؛
- مطابقة الأسعار لمستوى السوق (انظر على سبيل المثال قرارات FAS).
اقترحت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا معاييرها الخاصة لتقييم الجدوى الاقتصادية للنفقات عند حساب ضريبة الدخل. وقد تم وضعها للاستخدام الداخلي ، وستستخدم إدارات التفتيش الضريبية أحكامها في عملها.
أولاً ، عند حساب ضريبة الدخل ، يمكن التعرف على أي نفقات معقولة. وليس فقط أولئك الذين تم تسميتهم مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يرجع إلى حقيقة أن قائمة النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل مفتوحة (قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ثانيًا ، يتم الاعتراف بالنفقات على أنها مبررة إذا كانت مرتبطة بأنشطة تهدف إلى تحقيق الدخل (خطابات من وزارة المالية الروسية). لا يعني هذا التركيز أنه يجب على المنظمة بالضرورة تحقيق ربح من تنفيذ النفقات. قد تكون هناك خسارة أيضًا. في الوقت نفسه ، يجب تقييم عدم الربحية ليس لعملية منفصلة ، ولكن ككل لنوع معين من نشاط المنظمة. على سبيل المثال ، لا تشير المبيعات لمرة واحدة للسلع بأسعار أقل من أسعار الشراء إلى عدم وجود مبرر اقتصادي للتكاليف. إذا كانت المنظمة تتداول بخسارة على أساس منتظم ، فيما يتعلق بهذا النوع من النشاط غير مربح ، فقد يتم الاعتراف بتكاليف الحصول على السلع على أنها غير مبررة اقتصاديًا.
يجب تقييم معقولية النفقات التي لا تتعلق بنوع معين من النشاط على أساس الأثر الاقتصادي لعمولتها. على سبيل المثال ، عند تحديد مدى معقولية النفقات لإدارة منظمة ما ، ستقوم مفتشية الضرائب بتحليل ما إذا كانت المؤشرات الاقتصادية للمنظمة قد تغيرت. إذا تدهورت هذه المؤشرات بعد الانتهاء من إدخال الإدارة الخارجية ، فسيكون هذا هو الأساس للتحقق من الغرض من هذه النفقات.
ثالثًا ، تكون النفقات غير معقولة إذا تم إجراؤها لغرض وحيد هو التوفير في ضريبة الدخل. أي ، النفقات التي لم تكن تهدف إلى توليد الدخل ، ولكن إلى الحصول على مزايا ضريبية غير مبررة في شكل مدخرات على ضريبة الدخل ، لا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. يتم تحديد معايير الاعتراف بالمزايا الضريبية على أنها غير معقولة في.
ينصح كبير المحاسبين: من أجل مراعاة النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح ، فإن الإجراء الخاص بالعكس غير المنصوص عليه في التشريع ، يجب على المنظمة إظهار جدواها الاقتصادية بوضوح. اعتني بهذا مقدما. إصلاح الجدوى الاقتصادية لنفقات معينة في المستندات الداخلية للمنظمة (أوامر ، تعليمات ، توصيف وظيفي للموظفين ، إلخ).
على سبيل المثال ، اقتناء لمؤسسة ذات تصميم سهل التذكر.
مرحبًا ، أبرمت منظمتنا اتفاقية مع Alpha LLC للمشاركة في مؤتمر حول القضايا القانونية. يحدد العقد اثنين من المشاركين في المؤتمر بالاسم: مدير منظمتنا وعضو في مجتمعنا ليس موظفًا في منظمتنا. بعد المؤتمر ، قدمت لنا Alfa LLC عملين وفاتورتين (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) لمبالغ متطابقة ، لكن المشاركين في المؤتمر غير مدرجين في الأفعال بالاسم. سؤال: هل يمكن قبول هذه النفقات للأغراض الضريبية وإدراج الفاتورة في كتاب التسوق؟
نعلمك على النحو التالي: للاعتراف بنفقات المشاركة في المؤتمرات ، لا تضع التشريعات الضريبية معايير خاصة ، باستثناء تلك المحددة في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، وفقًا لمتطلبات هذه المقالة ، يحق للشركة حساب هذه النفقات إما كمصروفات للمعلومات والخدمات الاستشارية ، أو كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات. في الوقت نفسه ، كقاعدة عامة ، يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف التدريب والتدريب المهني وإعادة تدريب الموظفين كجزء من المصاريف الأخرى لضريبة الدخل إذا كان موظفو المؤسسة التي لديهم عقد عمل معها اخضع للتدريب. وبالتالي ، قد لا يتم قبول قبول المصروفات للأغراض الضريبية لمشارك ليس موظفًا في المنظمة أثناء التدقيق الضريبي ، وكذلك قبول خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على هذه النفقات.
يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد إصدار Glavbukh System vip
الأساسي: ضريبة الدخل
عند حساب ضريبة الدخل ، يمكن أن تشمل النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات تكلفة تدريب الموظف على أي نوع من البرامج التعليمية المهنية (على سبيل المثال ، نفقات الدراسة في إحدى الجامعات ، والدورات التدريبية المتقدمة ، والكلية ، وما إلى ذلك) (الفقرة الفرعية 23 ، الفقرة 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمراعاة النفقات عند حساب ضريبة الدخل ، يجب استيفاء الشروط التالية:
يتم تدريب الموظفين لصالح المنظمة ؛
أبرم عقد تدريب بين المنظمة (الموظف) والمؤسسة التعليمية ؛
المؤسسة التعليمية لديها ترخيص صالح أو وضع مناسب إذا كانت منظمة أجنبية ؛
الموظف الذي تلقى تدريبه مدفوع الأجر يعمل في المنظمة على أساس عقد عمل. *
لكي تكون قادرًا على مراعاة تكاليف التدريب عند فرض ضرائب على الأرباح ، يجب استيفاء جميع الشروط المذكورة. * على وجه الخصوص ، عقد التدريب ، بما في ذلك مع مؤسسة تعليمية أجنبية ، إلزامي - في حالة عدم وجوده ، لن يكون من الممكن التعرف على النفقات. يتبع استنتاج مماثل من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 نوفمبر 2012 رقم 03-03-06 / 2/121.
ينطبق نفس الإجراء أيضًا إذا تم تعويض النفقات لشخص ليس من بداية التدريب (على سبيل المثال ، بدأ الموظف التدريب في عام 2010 ، وسددت له المنظمة نفقات عام 2012) (خطاب من وزارة المالية الروسية مؤرخ 17 فبراير 2012 رقم 03-03 -06/1/90).
قد تكون هناك حاجة إلى مستندات إضافية لتبرير تكلفة التدريب لصالح المنظمة. خاصه:
المستندات التي تؤكد التبرير الاقتصادي للنفقات (على سبيل المثال ، أمر الإرسال للدراسة) ؛
المستندات التي تؤكد تقديم الخدمات التعليمية (على سبيل المثال ، عمل تم أداؤه) ؛
المستندات التي تؤكد أن الموظف قد أكمل التدريب (على سبيل المثال ، دبلوم ، شهادة ، شهادة ، إلخ). *
يمكن استخلاص هذا الاستنتاج من الفقرة 1 من المادة 252 والفقرة 3 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا ما أكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 فبراير 2007 رقم 03-03-06 / 1/137.
تدريب الندوة
الموقف: هل من الممكن مراعاة تكلفة تدريب الموظف في ندوة ليوم واحد عند حساب ضريبة الدخل ، إذا لم يتلق الموظف في نهايتها أي مستند تعليمي
تعتمد الإجابة على هذا السؤال على ما إذا كانت الشروط مستوفاة والتي بموجبها يمكن أن تؤخذ تكلفة تدريب الموظف في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. على وجه الخصوص ، شرط أن يكون لدى المؤسسة التعليمية الروسية ترخيص (البند الفرعي 1 ، البند 3 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحقيقة هي أن النشاط التعليمي في حد ذاته في شكل محاضرات وتدريبات وندوات لمرة واحدة ، وفي نهايتها لا يتم إصدار وثيقة التعليم و (أو) المؤهلات ، لا يخضع للترخيص ، لأنه غير مدرج في القائمة التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 28 أكتوبر 2013 رقم 966. لذلك ، قد لا يكون لدى المنظمة التي تجري ندوات لمرة واحدة ترخيص. في هذه الحالة ، لا يمكن أخذ تكلفة تدريب الموظف في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (البند 3 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا تم استيفاء جميع الشروط اللازمة (بما في ذلك توفر الترخيص) ، يمكن أن تؤخذ تكلفة تدريب الموظف في ندوة ليوم واحد في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.يجب أن تكون مدعومة ببعض الوثائق. يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة الفرعية 23 من الفقرة 1 والفقرة 3 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، في بعض الحالات ، لا يتم توفير إصدار وثيقة عن التعليم وإجراء الشهادة النهائية. على وجه الخصوص ، هذا ينطبق على الندوات ليوم واحد.
الأساسي: ضريبة القيمة المضافة
يمكن خصم ضريبة المدخلات على تكلفة الخدمات التي تقدمها المؤسسات التجارية العاملة في الأنشطة التعليمية (رواد الأعمال):
إذا انعكست تكلفة الخدمات في المحاسبة على أساس مستند أساسي (على سبيل المثال ، إجراء يتعلق بتوفير الخدمات التعليمية) ؛
إذا كان الموظف الذي أكمل التدريب يعمل في أنشطة منظمة خاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛
إذا كان لدى المنظمة فاتورة. *
وترد هذه المتطلبات في الفقرة 2 من المادة 171 والفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المحاسبة ، تعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة للخصم على النحو التالي:
ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف تدريب الموظفين.
S.V. رازجولين
نائب مدير دائرة الضرائب
والجمارك والسياسة الجمركية لوزارة المالية الروسية
2. مادة: التفاصيل الدقيقة للمحاسبة الضريبية للمصروفات التي تقوم بها الشركة خلال الندوات والمؤتمرات
وفقًا لبعض المحاكم ، يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف مشاركة الموظف في ندوة كتكاليف استشارية.
الوضع المعاكس ممكن أيضًا ، عندما ترسل المنظمة موظفها إلى ندوة. في هذه الحالة ، ينشأ السؤال المتعلق بالمحاسبة لأغراض فرض الضرائب على أرباح تكاليف المشاركة في مثل هذا الحدث ، فضلاً عن تكاليف سفر الموظف إلى مكان التدريب وإقامته وبدله اليومي.
كقاعدة عامة ، يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف التدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة تدريب الموظفين كجزء من نفقات ضريبة الدخل الأخرى * (البند الفرعي 23 ، البند 1 ، المادة 264 من القانون الأساسي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، بناءً على الفقرة 3 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للشروط التالية:
يتم إجراء التدريب على أساس اتفاق مع المؤسسات التعليمية الروسية التي لديها الترخيص المناسب ، أو المؤسسات التعليمية الأجنبية التي تتمتع بالوضع المناسب ؛
يتم توفير التدريب لموظفي المؤسسة التي لديهم عقد عمل معها ، أو أولئك الذين يتعهدون بإبرام مثل هذه الاتفاقية في غضون ثلاثة أشهر بعد التخرج والعمل لمدة عام على الأقل مع صاحب العمل هذا. *
وخلصت محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم إلى أنه من أجل الاعتراف بنفقات استشارة الندوات والدورات التدريبية ، لا يضع قانون الضرائب للاتحاد الروسي معايير خاصة ، باستثناء تلك المحددة في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، يحق للشركة حساب هذه التكاليف إما كتكاليف للمعلومات والخدمات الاستشارية ، أو كتكاليف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات *
ومع ذلك ، لا تنطبق ندوة مدفوعة الأجر ليوم واحد على التدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، وكذلك على التدريب المهني وإعادة التدريب (البند 1 والمادة 9 والمادة 21-26 من قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 10.07. 92 رقم 3266-1 "في التربية"). يشير هذا التعليم إلى التدريب المهني دون رفع المستوى التعليمي والمؤهلات التي يحق للمنظمات التي ليس لديها ترخيص تعليمي توفيرها. لذلك ، لا يتم تضمين تكلفة ندوة ليوم واحد في تكلفة التدريب. وفقًا لسلطات الضرائب في موسكو ، يتم تضمين هذه التكاليف في نفقات الاستشارة على أساس الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب بتاريخ 06.28.07 رقم 20-12 / 060987). في الوقت نفسه ، لتأكيد هذه التكاليف ، من الأكثر أمانًا أن يكون لديك اتفاق مع المنظمة التي تدير الندوة ، وخطة ندوة ، وعمل من الخدمات المقدمة. المحاكم لها الرأي نفسه (مرسوم صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 10.10.10 رقم ARA-A40 / 10448-10).
وتجدر الإشارة إلى أن محكمة الاستئناف التاسعة خلصت إلى أنه من أجل الاعتراف بنفقات الندوات الاستشارية والدورات التدريبية ، والمشاركة في المؤتمرات وتنظيم الدورات التدريبية ، فإن التشريعات الضريبية لا تضع معايير خاصة ، باستثناء تلك المحددة في المادة 252 من قانون الضرائب. قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، وفقًا لمتطلبات هذه المقالة ، يحق للشركة حساب هذه النفقات إما كمصروفات للمعلومات والخدمات الاستشارية ، أو كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات * (البنود الفرعية 14 و 15 و 49 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
علاوة على ذلك ، لم تؤيد المحاكم مطالبة السلطات الضريبية بتوفير برامج تدريبية وشهادات تؤكد إتمام تدريب الموظفين. حيث أن التشريع الضريبي لا يلزم دافع الضرائب بحق تسجيل تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية مع توفير مثل هذه المستندات.
تم تأكيد استلام هذه الخدمات ، وفقًا للمحكمة ، من خلال أعمال الخدمات المقدمة (القرار رقم 09AP-32031/2010-AK بتاريخ 02.02.11 ، المدعوم بقرار FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 05.19.11 No KA-A40 / 4521-11) (انظر الشكل الداخلي أعلاه).
مم. ليسيتسين
أخصائي ضرائب
ضريبة الدخل
مم. Lisitsyna ، أخصائي ضرائب
من أجل نقل المعلومات ، بعض المهارات والقدرات ، تقوم بعض الشركات بإجراء ندوات تدريبية واستشارية. غالبًا ما يحضر مثل هذه الأحداث محاسبون ومحامون ومستشارون ضرائب وموظفو شؤون الموظفين من أجل مواكبة أحدث التغييرات التشريعية. تنظم شركات أخرى ندوات مجانية للجميع للترويج لمنتجات جديدة (برامج ، نظام مساعدة ، مجلة). تتحمل الشركات التكاليف التالية:
لنشر معلومات عن الندوة في وسائل الإعلام ؛
- توزيع الدعوات أو الكتيبات أو الكتالوجات ذات الطابع الإعلاني ؛
- تزويد الضيوف المدعوين بالنشرات على شكل كتب وأقراص مدمجة ومحركات أقراص فلاش وما إلى ذلك ؛
- تأجير القاعة ومعدات سمعية وبصرية ؛
- الدفع مقابل خدمات المحاضرين ، وسفرهم إلى مكان الندوة والعودة ، وكذلك تكاليف الإقامة في الفنادق ؛
- هدايا تذكارية للمشاركين في الندوة (أقلام ، أقلام رصاص ، دفاتر ملاحظات ، حافظات ، حقائب عليها شعار المنظمة) ؛
- استراحات لتناول القهوة أو غداء أو حفلات استقبال للمشاركين في الندوة.
تظهر الممارسة أن السلطات الضريبية غالبًا ما تقدم مطالبات بشأن محاسبة هذه التكاليف. على وجه الخصوص ، يشيرون إلى طبيعتهم الإعلانية ، وهذا ليس هو الحال دائمًا ، ويقترحون التطبيع وفقًا لقواعد الفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أو أنهم يحظرون تمامًا مراعاة النفقات المتنازع عليها كجزء من الآخرين ، مشيرين إلى عدم وجود مبرر اقتصادي لهم (المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، فإن المحاكم ليست قاطعة للغاية وغالبًا ما تدعم دافعي الضرائب.
إذا عقدت منظمة ندوة مجانية ، والغرض منها جذب انتباه العملاء المحتملين إلى منتج جديد ، فإن التكاليف المرتبطة بتنظيم مثل هذا الحدث تتوافق مع تكاليف الإعلان. على وجه الخصوص ، تبدي الإدارة المالية هذا الرأي فيما يتعلق بتكاليف استئجار غرفة مع المعدات ، وتنظيم خدمات البوفيه وإنتاج المواد المطبوعة لتوزيعها لاحقًا على المشاركين (كتاب رقم 03-03-06 / 1/32239 بتاريخ 09.08.2018). 13).
الحقيقة هي أن الإعلان يُفهم على أنه معلومات يتم نشرها بأي طريقة وباستخدام أي وسيلة ، موجهة على وجه التحديد إلى دائرة غير محددة من الأشخاص وتهدف إلى لفت الانتباه إلى موضوع الإعلان ، أو توليد الاهتمام به أو الحفاظ عليه والترويج له في السوق ( البند 1 من المادة 3 من القانون الاتحادي المؤرخ 13 مارس 2006 رقم 38-FZ "بشأن الإعلان"). في الوقت نفسه ، تُفهم دائرة غير محددة من الأشخاص على أنهم الأشخاص الذين لا يمكن تحديدهم مسبقًا كمتلقي لمعلومات الإعلان وطرف محدد في العلاقة القانونية الناشئة عن بيع موضوع الإعلان (خطاب من دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لـ الاتحاد الروسي في 30 أكتوبر ، 06 رقم AK / 18658). إن إجراء أحداث مجانية ، كقاعدة عامة ، يعني أنه من المستحيل تحديد دائرة المشاركين فيها مسبقًا.
بناءً على رأي وزارة المالية في روسيا ، من الأنسب للشركة أن تشير في المستندات الداخلية ، وكذلك في المستندات للمشاركين في الندوة ، إلى أن تكلفة الطعام واستراحات القهوة المقدمة في الندوة مدرجة في تكلفة عقد الاشتراك فيه
في هذا الصدد ، توصلت وزارة المالية الروسية إلى استنتاج مفاده أن تكاليف عقد المؤتمرات العلمية والندوات المواضيعية والندوات من أجل جذب عملاء جدد تتعلق بأنواع أخرى من الإعلانات ، ووفقًا للفقرة 4 من المادة 264 من يؤخذ قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في الاعتبار للأغراض الضريبية بمبلغ لا يتجاوز 1 ٪ من عائدات المبيعات.
على الرغم من أن وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 09.08.13 رقم 03-03-06 / 1/32239 أشارت إلى أن الشركة لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار تكاليف تنظيم خدمة البوفيه خلال الندوة كإعلان التكاليف على أساس الفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليس كل شيء واضحًا. في هذه الحالة ، من المهم تقديم الطعام للمشاركين مجانًا أو على أساس مدفوع.
وهكذا ، في إحدى الرسائل ، نظرت الإدارة المالية في الموقف عندما قام منظم الندوة ، الذي يستخدم نظام ضرائب مبسط ، بشراء منتجات لاستراحة القهوة بهدف توزيعها مجانًا على المشاركين. توصلت وزارة المالية الروسية إلى استنتاج مفاده أن النفقات في هذه الحالة ليست مبررة اقتصاديًا بالمعنى المقصود في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد كل شيء ، تقوم الشركة بنقل هذه المنتجات مجانًا. وبالتالي ، فإن قيمتها ، وفقًا للفقرة 16 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (الخطاب رقم 03-11-06 / 2/86 بتاريخ 01.06.11). وبالتالي ، فإن استنتاجات القسم صالحة أيضًا فيما يتعلق بالشركة التي تطبق نظام الضرائب العام.
ومع ذلك ، إذا وثقت الشركة أن تكلفة المنتجات المقدمة للمشاركين أثناء استراحة القهوة مشمولة في سعر المشاركة في الندوة ، فلا توجد حقيقة للتبرع بالمنتجات. وبالتالي ، يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار التكاليف المتنازع عليها عند حساب ضريبة الدخل. علاوة على ذلك ، بالكامل - كجزء من النفقات الأخرى على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، في رسالة بتاريخ 13.08.12 برقم 03-03-06 / 1/406 ، أشارت وزارة المالية الروسية إلى:
"وبالتالي ، في حالة تضمين توفير الوجبات في تكلفة اتفاقية المشاركة في الندوة ، والتكاليف المقابلة تفي بالمعايير المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإدراجها في النفقات التي خفض الوعاء الضريبي لضريبة دخل الشركات ، فنحن نعتقد أنه يمكن اعتبار نفقات تقديم الطعام للمشاركين كمصروفات للأغراض الضريبية.
هذا يعني أنه من الأنسب للشركة أن تشير في المستندات الداخلية ، وكذلك في المستندات للمشاركين في الندوة ، إلى المعلومات التي تشير إلى أن تكلفة الوجبات المقدمة في الندوة ، واستراحات القهوة المختلفة مشمولة في تكلفة العقد للمشاركة في هو - هي.
في كثير من الأحيان ، قبل الندوات أو المؤتمرات ، توزع الشركات مواد ترويجية تحتوي على معلومات حول الحدث المخطط له (على سبيل المثال ، مظاريف مع النشرات والكتيبات والكتالوجات وما إلى ذلك).
إذا تم تنفيذ هذا البريد من خلال قواعد بيانات معروفة للشركة ، فوفقًا لوزارة المالية الروسية ، فإن هذه التكاليف لا تتوافق مع تكاليف الإعلان. بعد كل شيء ، يشير وجود قاعدة بيانات للعملاء الحاليين أو المحتملين للمنظمة إلى أن دائرة الأشخاص الذين يتم إرسال معلومات حول الندوة لهم محددة مسبقًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.07.11 رقم 03-03 -06/1/392).
كقاعدة عامة ، يتم تنفيذ الأنشطة التعليمية من خلال إجراء أنواع مختلفة من الفصول الدراسية لمرة واحدة (بما في ذلك المحاضرات والتدريب الداخلي والندوات) وليس مصحوبة بشهادة نهائية وإصدار وثائق عن التعليم وأنشطة رعاية وتربية الطلاب والتلاميذ ، يتم تنفيذها دون تنفيذ البرامج التعليمية ، وأيضًا ، لا تخضع الأنشطة التربوية العمالية الفردية للترخيص (البند 4 من لوائح ترخيص الأنشطة التعليمية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 16 مارس 2011 رقم 174 ).
تدل الممارسة على أن المحاكم غالبًا ما تشير إلى هذا الحكم وتنحاز إلى دافعي الضرائب. وبالتالي ، في إحدى الحالات ، لم تدعم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو حجج المراقبين بأن التكاليف المتكبدة بموجب عقود تقديم الخدمات غير معقولة ، نظرًا لأن الشركة لم تقدم شهادة ، أو تدريبًا. البرنامج ، ترخيص الأنشطة التعليمية ، عقود تقديم الخدمات التعليمية ، وكذلك أوامر تدريب الموظفين. أشارت المحكمة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحدد متطلبات المستندات التي يمكن أن تؤكد الجدوى الاقتصادية للتكاليف ، ولا يتم تحديد قائمة هذه المستندات ولا شكلها. في هذا الصدد ، يحق للشركة استخدام أي مستندات داخلية لديها تبرر الغرض من إجراء النفقات المتنازع عليها (المرسوم رقم А-А40 / 12309-10 بتاريخ 21.10.10)
في الوقت نفسه ، توافق السلطات الضريبية على أن للشركة الحق في أن تأخذ في الاعتبار تكاليف نشر المعلومات حول الندوة القادمة كجزء من النفقات الأخرى على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 30 سبتمبر 2008 رقم 20-12/091764 بتاريخ 18 فبراير 2008 رقم 20-12 / 015163).
الممارسة القضائية تؤكد هذا النهج. على وجه الخصوص ، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو ، في قرارها رقم А-А41 / 12981-06 المؤرخ 10.01.07 ، 17.01.07 ، إلى أن تكاليف إنتاج الكتيبات الدعائية والكتالوجات مدرجة في التكاليف الأخرى المرتبطة الإنتاج و (أو) البيع بالكامل. وتوزيع مثل هذه المواد الإعلانية يرتبط ارتباطًا مباشرًا بتنفيذ هذا النوع من النشاط الإعلاني ولا يمكن اعتباره نوعًا مختلفًا ومستقلًا من الإعلانات. وتجدر الإشارة إلى أن السلطات المالية والضريبية عارضت في وقت سابق محاسبة التكاليف المرتبطة بتوزيع كتالوجات إعلانية على المشترين المحتملين ، مشيرة إلى الطبيعة المجانية لمثل هذا النقل للممتلكات (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أبريل) ، 06 No. 03-03-04 / 1/390 وخدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا 11.02.05 No. 02-1-08 / [بريد إلكتروني محمي]).
توافق السلطات الضريبية على أن للشركة الحق في أن تأخذ في الاعتبار تكاليف نشر المعلومات حول الندوة القادمة كجزء من النفقات الأخرى على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
في الوقت نفسه ، من المهم أن تتذكر أنه إذا قامت شركة ما بإرسال معلومات إعلانية عن طريق التسليم البريدي بدون عنوان (تخطيط موظفي البريد إلى صناديق بريد العملاء المحتملين ، وكذلك مباشرة في مكتب البريد) على أساس اتفاقيات الخدمة مع الخدمات البريدية الفيدرالية ، ثم التكاليف المقابلة ، وفقًا للسلطات الضريبية ، هي نفقات إعلانية ويتم احتسابها وفقًا لأحكام الفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالإضافة إلى ذلك ، في حالة توزيع الكتيبات الإعلانية والكتالوجات والمنشورات والكتيبات والنشرات والمنشورات في الشارع ، تأخذ الشركة في الاعتبار التكاليف ذات الصلة كجزء من تكاليف الإعلان. هذه التكاليف عند حساب ضريبة الدخل على أساس الفقرة 4 من البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست موحدة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.20.11 رقم 03-03-06 / 2/157 ، بتاريخ 03.16.11 رقم / 142 وتاريخ 21 مايو 2010 رقم 03-03-06 / 2/93).
ترتبط تكلفة إنتاج النشرات للمشاركين في الندوة في شكل كتيبات أو أقراص أو محركات أقراص فلاشية ارتباطًا مباشرًا بحيازتها. وبالتالي ، يحق للشركة أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل كجزء من النفقات المادية على أساس المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، لا يهم ما إذا كانت هذه المواد قد تم تصنيعها من قبل الأقسام الهيكلية لدافعي الضرائب أو تم شراؤها من منظمات الطرف الثالث.
في الوقت نفسه ، في حالة توزيع منتجات تذكارية تحمل شعار الشركة (أقلام ، دفاتر ، تقويمات ، حقائب) على المشاركين في الحدث ، تسترشد المنظمات بالفقرة الفرعية 28 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي ومراعاة التكاليف المقابلة كجزء من تكاليف الإعلان عن علامة تجارية. وفقًا للفقرة 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنعكس هذه النفقات في المحاسبة الضريبية في حدود 1 ٪ من مبلغ الإيرادات (البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يعتمد إجراء حساب تكلفة خدمات المحاضر ، أولاً ، على ما إذا كان موظفًا في الشركة المنظمة للندوة ، وأيضًا ما إذا كان الموضوع العام للحدث له طابع إعلاني. لذلك ، إذا كان المحاضر من بين موظفي شركة ، فإن راتبه عند حساب ضريبة الدخل يؤخذ في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، إذا دعت شركة متخصصًا تابعًا لجهة خارجية ليس رائد أعمال فرديًا لإجراء ندوة ، يتم أخذ تكاليف دفع تكلفة خدماته في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة للموظفين الذين ليسوا في موظفو منظمة دافعي الضرائب على أساس الفقرة 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، كقاعدة عامة ، يتم إبرام عقد لتقديم خدمات استشارية مع المحاضر ، والذي سيؤكد مقدار أجره.
تطالب سلطات الضرائب بتطبيع تكلفة الدفع مقابل خدمات المحاضرين ، مع الاعتراف بتكاليف مثل الإعلانات.ومع ذلك ، فإن بعض المحاكم تدعم دافعي الضرائب. على وجه الخصوص ، عند التحقق من إحدى الشركات ، اعتبرت السلطات الضريبية أن الأحداث العامة ، إذا ذكرت العقاقير الطبية ، هي ذات طبيعة إعلانية. وبالتالي ، فإن كل ما يحدث في مثل هذه الأحداث ، بما في ذلك محاضرات كبار الخبراء الطبيين ، هو إعلان. في هذا الصدد ، تم تصنيف جميع المحاضرات التي ألقاها دافع الضرائب (في فصول الماجستير والمؤتمرات الإقليمية للأطباء) من قبل المفتشين كإعلان. علاوة على ذلك ، توصل المفتشون إلى نتيجة مفادها أن نفقات الإعلان عن المشاركة في الفعاليات العامة المقامة يتم تطبيعها. نظرًا لأن الفصول الرئيسية والمؤتمرات الإقليمية للأطباء باسمهم لا تتوافق مع المعارض والمعارض والمعارض المذكورة في الفقرة 3 من البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول تكاليف المشاركة بالكامل .
ومع ذلك ، فإن FAS في منطقة موسكو لم يوافق على مثل هذه الاستنتاجات التي توصل إليها المفتشون. وأشارت المحكمة إلى أنه من خلال إجراء محاضرات علمية وعملية في فصول رئيسية ومؤتمرات ، زودت المنظمة الأطباء الحاضرين بمعلومات عن الأساليب الحديثة في علاج الأمراض الخطيرة وأحدث الأدوية ، واختيار طرق العلاج المثلى ، وطرق تشخيص المرضى ، وتحديد الجرعات. الأدوية ، آثارها الجانبية ، موانع الاستعمال ، التوافق مع الأدوية الأخرى.
وبناءً عليه ، لم يكن الغرض من الأحداث الإعلان عن الأدوية ، بل زيادة المستوى المهني للأطباء لضمان الاستخدام الصحيح للترسانة الكاملة لطرق العلاج الحديثة وأحدث الأدوية ، وتبادل أفضل الممارسات ، وتحديد الآثار السلبية. ردود الفعل على الأدوية.
وهكذا ، خلصت المحكمة إلى أن المحاضرات لم تكن دعائية ، لأنها مرجعية وذات طبيعة إعلامية وتحليلية وعلمية ، ولم يكن الترويج للسلع في السوق هدفها الرئيسي ، ولم تكن دعاية اجتماعية ، ولم تكن موجهة إلى دائرة غير محددة من الأشخاص.
بالإضافة إلى ذلك ، أخذت المحكمة في الاعتبار أن السمة الإلزامية للإعلان هي تركيزها على جذب الانتباه إلى موضوع الإعلان ، وإثارة الاهتمام بمثل هذا الكائن بين مستهلكي الإعلانات والمحافظة عليه. ومع ذلك ، في الحالة قيد النظر ، لم يكن جمهور المحاضرات حول تشخيص الأمراض الخطيرة وعلاجها مستهلكين محتملين للأدوية وليسوا أشخاصًا يتخذون قرارات بشأن شراء الأدوية ، ولكنهم يحضرون الأطباء الذين ليسوا أشخاصًا يستهلكون ويشترون أدوية من منظمة.
وفقًا لذلك ، لا يمكن الاعتراف بنفقات خدمات المحاضرين في هذه الحالة كإعلان ، وبالتالي لا يمكن تطبيعها لأغراض فرض الضرائب على الأرباح (المرسوم رقم A40-13384 / 12-75-64 بتاريخ 16.10.12).
يتم تضمين مصاريف الشركة لدفع تعويض المحاضر المتعلق بالسفر إلى مكان الندوة وإقامته بالفندق ضمن المصاريف الأخرى. وفقًا لبنود الاتفاقية ، يمكن للشركة - منظم الندوة تعويض مقدم العرض المدعو عن نفقات السفر إلى مكان الندوة ، وكذلك عن إقامته. يحق للشركة تضمين مبلغ هذا التعويض في النفقات الأخرى (البند الفرعي 49 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تلتزم وزارة المالية الروسية باستنتاجات مماثلة في رسالة بتاريخ 30.03.11 رقم 03-03-06 / 4/24:
«<…>نفقات المنظمة لدفع تعويضات نفقات المعلمين الأجانب لمغادرة الاتحاد الروسي إلى مكان الإقامة الدائمة في نهاية إقامتهم في الاتحاد الروسي ، وكذلك لدفع تعويضات عن نفقات يمكن أن تؤخذ إقامة المعلمين في موسكو خلال فترة تقديمهم للخدمات المنصوص عليها في عقد القانون المدني في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي ، شريطة أن يستوفي المعايير المنصوص عليها في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وتجدر الإشارة إلى أن محكمة الاستئناف التاسعة خلصت إلى أنه من أجل الاعتراف بنفقات الندوات الاستشارية والدورات التدريبية ، والمشاركة في المؤتمرات وتنظيم الدورات التدريبية ، فإن التشريعات الضريبية لا تضع معايير خاصة ، باستثناء تلك المحددة في المادة 252 من قانون الضرائب. قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، وفقًا لمتطلبات هذه المادة ، يحق للشركة حساب هذه النفقات إما كمصاريف لخدمات المعلومات والاستشارات ، أو كمصروفات أخرى متعلقة بالإنتاج والمبيعات (البنود الفرعية ، والبند 1 ، المادة 264 من الضريبة. قانون الاتحاد الروسي).
علاوة على ذلك ، لم تؤيد المحاكم مطالبة السلطات الضريبية بتوفير برامج تدريبية وشهادات تؤكد إتمام تدريب الموظفين. حيث أن التشريع الضريبي لا يلزم دافع الضرائب بحق تسجيل تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية مع توفير مثل هذه المستندات.
تم تأكيد استلام هذه الخدمات ، وفقًا للمحكمة ، من خلال أعمال الخدمات المقدمة (المرسوم الصادر في 02.02.11 رقم 09AP-32031/2010-AK ، الذي أيده قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 19.05. 11 رقم KA-A40 / 4521-11) (انظر الشكل الداخلي أعلاه).
نجمة
للإجابة الصحيحة
ليس صحيحا
بشكل صحيح!
هل من الضروري ، في رأي وزارة المالية الروسية ، تطبيع تكاليف عقد الندوات والندوات المواضيعية التي تهدف إلى جذب عملاء جدد؟
0 دقيقة للقراءة
الوقت التقريبي
مطبعة
وتأخذ معك
المقال المطبوع
تحميل المقال
فرض الضرائب على المعاملات الفردية
إي. بليسكوفا ، مستشار ضرائب
في كثير من الأحيان ، تؤدي رغبة الشركة في تطبيق معدل مخفض على أرباح الأسهم إلى نزاعات ضريبية. على الرغم من وجود شرطين لتطبيقه مذكوران بوضوح في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن للمراقبين خيارات مختلفة لتفسيرهم - فيما يتعلق بحجم الأسهم في رأس المال المصرح به وحساب فترة 365 يومًا
كقاعدة عامة ، يخضع الدخل الذي تتلقاه مؤسسة روسية في شكل أرباح من الشركات الروسية والأجنبية لمعدل ضريبة قدره 9٪ (البند الفرعي 2 ، البند 3 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، يحق لدافع الضرائب المطالبة بسعر مخفض إذا كانت الشركة الروسية التي تتلقى أرباحًا ، في تاريخ قرار دفع الأرباح ، تمتلك باستمرار ما لا يقل عن 50٪ من رأس مال المؤسسة التي تدفع أرباحًا أو إيصالات إيداع تمنح الحق في تلقي توزيعات أرباح بمبلغ يقابل 50٪ على الأقل من إجمالي مبلغ الأرباح التي تدفعها المنظمة. في هذه الحالة ، يجب أن تكون فترة الملكية 365 يومًا تقويميًا على الأقل وأن تكون مستمرة خلال هذه الفترة (البند الفرعي 1 ، البند 3 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشير وزارة المالية الروسية ، في رسالتها رقم 03-03-06 / 1/30 بتاريخ 27 يناير 2011 ، أيضًا إلى أن الشروط المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجب مراعاتها بدقة في تاريخ قرار دفع أرباح الأسهم. إذا لم تستوف المنظمة مثل هذه الشروط ، فلا يحق لها المطالبة بسعر تفضيلي وفرض ضرائب على أرباح الأسهم المدفوعة بمعدل عام قدره 9٪ [بريد إلكتروني محمي]).
فيما يتعلق بأرباح الأسهم التي تحصل عليها مؤسسة روسية من شركة أجنبية ، يعتمد معدل الضريبة على الموقع الإقليمي للطرف الدافع. لذلك ، إذا لم يتم تضمين موقع منظمة أجنبية في قائمة الدول والأقاليم التي توفر نظامًا ضريبيًا تفضيليًا و (أو) لا تنص على الإفصاح عن المعلومات وتوفيرها عند إجراء المعاملات المالية (المناطق الخارجية) ، فإن الضريبة يتم تطبيق معدل 0٪ (البند الفرعي 1 ، البند 3 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على قائمة هذه المناطق بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 أغسطس 2012 رقم 115 ن. خلاف ذلك ، يتم فرض الضرائب بالطريقة المعتادة.
تبين الممارسة أنه على الرغم من وجود شروط محددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يحق للشركة التقدم بطلب للحصول على نسبة صفر على أرباح الأسهم ، غالبًا ما تقدم السلطات الضريبية مطالبات أثناء المراجعة.
إذا امتلكت مؤسسة بشكل مستمر لمدة 365 يومًا ما لا يقل عن 50 ٪ من رأس المال المصرح به واكتسبت أيضًا حصة في نفس المؤسسة ، فوفقًا لوزارة المالية الروسية ، يتم تطبيق معدل 0 ٪ أيضًا على أرباح الأسهم ، بغض النظر عن فترة الاستحواذ على الحصة. على وجه الخصوص ، تشير الإدارة المالية في خطاب بتاريخ 08.09.11 برقم 03-03-06 / 1/542 إلى ما يلي:
«<…>يخضع الدخل في شكل أرباح الأسهم التي تتلقاها مؤسسة روسية والتي تفي بالمتطلبات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لضريبة دخل الشركات بمعدل 0 بالمائة ، بما في ذلك تلك المنسوبة إلى حصة مكتسبة بالإضافة إلى رأس المال المصرح به لنفس المنظمة ، اعتبارًا من اليوم الذي يتخذ فيه قرارًا بشأن دفع أرباح الأسهم المملوكة لأقل من 365 يومًا تقويميًا ... "
أعربت وزارة المالية الروسية عن رأي مماثل في رسائل بتاريخ 08.09.11 برقم 03-03-06 / 1/541 وتاريخ 08.26.11 رقم 03-03-06 / 1/527.
لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضرائب تفضيلية فيما يتعلق بأرباح الأسهم ، يقدم المستلم إلى التفتيش ، على وجه الخصوص ، اتفاقيات الشراء والبيع (الصرف) ، والقرارات المتعلقة بإيداع الأوراق المالية ذات درجة الإصدار ، والاتفاقيات المتعلقة بإعادة التنظيم في شكل الاندماج أو الانضمام ، التصفية (الانفصال) الميزانيات العمومية ، صكوك التحويل ، قرارات إصدار الأوراق المالية ، إلخ.
لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبي تفضيلي ، يقدم متلقي أرباح الأسهم إلى مستندات التفتيش التي تحتوي على معلومات عن تاريخ الحصول على ملكية المساهمة (الحصة) في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للمؤسسة التي تدفع أرباحًا أو إيصالات الإيداع التي تمنح الحق في تلقي أرباح الأسهم (الفقرة 7 ، البند 3 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قد تكون هذه المستندات ، على وجه الخصوص ، عقود بيع (تبادل) ، قرارات بشأن وضع الأوراق المالية ذات درجة الإصدار ، اتفاقيات إعادة التنظيم في شكل اندماج أو انضمام ، تصفية (إنهاء) الميزانيات العمومية ، صكوك تحويل ، قرارات بشأن إصدار الأوراق المالية ، وما إلى ذلك (الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قائمة هذه الوثائق ليست مغلقة. علاوة على ذلك ، إذا كانت هذه المستندات أو نسخها بلغة أجنبية ، فيجب ترجمتها إلى اللغة الروسية.
وفقًا للإدارة المالية ، يجب على الشركة التي تتلقى أرباحًا تقديم هذه المستندات ليس فقط للتفتيش ، ولكن أيضًا إلى المؤسسة التي تدفع أرباحًا وتعمل كوكيل ضريبي (خطاب بتاريخ 09.06.08 رقم 03-03-06 / 2/68 ). لذلك ، في خطاب بتاريخ 24 فبراير 2009 رقم 03-03-06 / 1/78 ، تشير وزارة المالية الروسية إلى ما يلي:
«<…>شرط تطبيق معدل الضريبة المحدد هو تقديم دافع الضرائب - متلقي أرباح الأسهم إلى السلطات الضريبية للمستندات المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا الصدد ، يجب على دافع الضرائب الذي يحق له تطبيق معدل ضريبي بنسبة 0٪ تقديم المستندات ذات الصلة التي تؤكد هذا الحق ، وكذلك الأدلة المستندية على أن هذه المستندات قد تم تقديمها إلى مصلحة الضرائب ، وكيل الضرائب ، والتي بموجبها ، وفقًا لـ يفرض البند 2 من المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي التزامات لتحديد مبلغ الضريبة وحجبه.
ومع ذلك ، فإن وجهة النظر هذه ، وفقًا للمؤلف ، مثيرة للجدل. الحقيقة هي أن التشريع الضريبي لا يحتوي على شرط لتقديم المستندات إلى وكيل الضرائب ، حيث أن الأخير لديه مسبقًا المعلومات اللازمة حول متلقي أرباح الأسهم. بالإضافة إلى ذلك ، تنص الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بوضوح على أنه من أجل تأكيد الحق في تطبيق معدل الصفر ، فإن دافع الضرائب ، وليس وكيل الضرائب ، هو الذي يقدم المستندات الداعمة للتفتيش.
من الناحية العملية ، غالبًا ما يحدث إعادة تنظيم مالك الحصة في رأس المال المصرح به للطرف الذي يدفع أرباحًا لسبب ما. في هذا الصدد ، غالبًا ما تثار أسئلة بخصوص حساب فترة 365 يومًا ، والتي يعتمد عليها الحق في تطبيق معدل الصفر للضرائب على أرباح الأسهم.
في حالة حدوث تغيير في الشكل القانوني للشركة التي تتلقى أرباحًا ، لا يتم قطع فترة ملكية الأسهم في رأس المال المصرح به للشركة التي تدفع هذه الأرباح. أي أن فترة 365 يومًا تشمل فترة ملكية المساهمة من قبل كل من المنظمة المحولة وخليفتها
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، فإن حساب هذه الفترة ، ونتيجة لذلك ، يعتمد فرض الضرائب على أرباح الأسهم على شكل إعادة التنظيم التي يتم تنفيذها. على سبيل المثال ، في خطاب بتاريخ 09/12/11 برقم 03-03-06 / 1/547 ، أشارت الدائرة المالية إلى:
«<…>إذا دفعت منظمة روسية في عام 2011 أرباحًا مستحقة بناءً على نتائج الأنشطة لعام 2010 إلى منظمة روسية أخرى تكون الخلف القانوني للمنظمة نتيجة للتحول (تغيير في الشكل القانوني) ، وفي اليوم الذي يتخذ فيه قرار دفع الأرباح تم وضع شرط الملكية المستمرة لمدة 365 يومًا تقويميًا على الأقل على حق ملكية ما لا يقل عن 50 ٪ من الكنز (الأسهم) في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للمؤسسة التي تدفع أرباحًا ، ومعدل الضريبة يتم تطبيق من 0٪.
تتضمن فترة 365 يومًا المحددة فترة ملكية المبلغ المحدد للمساهمة (المشاركة) من قبل كل من المنظمة التي تم تحويلها وخليفتها ... "
وبالتالي ، في حالة حدوث تغيير في الشكل القانوني للشركة التي تتلقى أرباحًا ، لا يتم قطع فترة ملكية الأسهم في رأس المال المصرح به للشركة التي تدفع هذه الأرباح. أي أن فترة 365 يومًا تشمل فترة ملكية المساهمة من قبل كل من المنظمة المحولة وخليفتها.
ومع ذلك ، إذا تم تنفيذ إعادة التنظيم في شكل آخر ، على سبيل المثال ، في شكل عرضية ، فإن الحق في تطبيق معدل 0٪ عند دفع أرباح الأسهم ينشأ بعد 365 يومًا من الملكية المستمرة على حق الملكية من لحظة تسجيل الدولة للكيان القانوني الناشئ حديثًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30/01/12 رقم 03-03-06 / 1/42). ينطبق إجراء مماثل لتطبيق معدل الضريبة التفضيلية على إعادة التنظيم في شكل اندماج (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يناير 2012 رقم 03-03-06 / 1/28).
في الوقت نفسه ، فإن هذا الموقف لوزارة المالية الروسية ليس هو الموقف الوحيد. في السابق ، اعتقدت الإدارة المالية أن المؤسسة التي تم إنشاؤها نتيجة للتحول هي كيان قانوني جديد ولا يحق لها تطبيق السعر التفضيلي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 سبتمبر 2010 رقم 12 رقم. ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]). ومبررًا لموقفه ، أشار:
ومع ذلك ، فإن معظم المحاكم لا توافق على هذه الاستنتاجات وتتخذ جانب دافعي الضرائب. وبالتالي ، في إحدى الحالات ، تقدمت الشركة بطلب إلى المحكمة مع بيان للاعتراف بخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.04.12 برقم 03-03-10 / 34 على أنه يتعارض مع أحكام قانون الضرائب من الاتحاد الروسي. في هذا الخطاب ، أشارت الإدارة المالية إلى أن توزيعات الأرباح المدفوعة بعد 1 يناير 2011 من الأرباح المحتجزة المستلمة قبل عام 2010 تخضع لمعدل 20٪.
ومع ذلك ، أشارت المحكمة إلى أن التغييرات التي أدخلها القانون الاتحادي رقم 368-FZ المؤرخ 27 ديسمبر 2009 تهدف إلى تحسين وضع دافعي الضرائب. نظرًا لأنه ، مقارنة بالإصدار السابق من الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في إطار اللائحة القانونية الجديدة ، يجب على دافعي الضرائب المتقدمين للحصول على معدل 0٪ على أرباح الأسهم الامتثال ليس لثلاثة ، بل بشرطين: على حجم الحصة ومدة تملكها. علاوة على ذلك ، أشارت المحكمة إلى أنه بحكم طبيعتها الاقتصادية ، فإن صافي الربح والأرباح المحتجزة متطابقان ، مما يستبعد نظام ضريبي مختلف اعتمادًا على فترة التقرير التي تقرر الشركة تخصيص جزء من الربح لدفع أرباح الأسهم (القرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 نوفمبر ، BAC-13840/12).
إذا تم تنفيذ إعادة التنظيم في شكل عرضية ، فإن الحق في تطبيق معدل 0٪ عند دفع أرباح الأسهم ينشأ بعد 365 يومًا من الملكية المستمرة على حق الملكية منذ لحظة تسجيل الحالة القانونية الناشئة حديثًا شخصية
بالإضافة إلى ذلك ، في 25 يونيو 2013 ، أصدرت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي قرارًا من شأنه إنهاء النزاع قيد النظر (القرار رقم 18087/12). كان سبب الخلاف على النحو التالي. في عام 2011 ، اتخذ دافع الضرائب قرارًا بدفع توزيعات أرباح من الأرباح المتحققة من نتائج الأنشطة للفترة 2008-2010. في الوقت نفسه ، ووفقًا لسلطات الضرائب ، فإن تطبيق معدل 0٪ فيما يتعلق بالدخل لعام 2008-2009 كان غير قانوني. نظرًا لعدم استيفاء أحد الشروط: الملكية في رأس المال المصرح به للمؤسسة التي تدفع أرباحًا ، كانت الأسهم أقل من 500 مليون روبل. وبالتالي ، وفقًا للمراقبين ، كان يحق للشركة تطبيق السعر المخفض فقط على الدخل لعام 2010.
أيدت المحاكم في ثلاث حالات رأي السلطات الضريبية ، مشيرة إلى أن معيار الأهمية الحاسمة لحل مسألة معدل الضريبة المطبق ليس لحظة دفع أرباح الأسهم ، ولكن فترة تكوين الأرباح التي سيتم من خلالها توزيع الأرباح تدفع لاحقا. ومع ذلك ، لم توافق هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي على هذه الاستنتاجات وأشارت إلى ما يلي:
«<…>بحكم طبيعتها الاقتصادية ، فإن صافي الربح والأرباح المحتجزة متطابقان ، مما يستبعد نظام ضرائب مختلف اعتمادًا على فترة إعداد التقارير التي تقرر الشركة خلالها توجيه جزء من الأرباح لدفع أرباح الأسهم.
بالإضافة إلى ذلك ، قبل بيع الشركة ، يتم وضع ميزانية وقائمة بجميع الديون (الالتزامات) المدرجة في المشروع ، مع الإشارة إلى الدائنين وطبيعة وحجم وتوقيت مطالباتهم. من الضروري أيضًا الحصول على رأي مدقق حسابات مستقل حول تكوين وقيمة المؤسسة. يجب إرفاق جميع المستندات المذكورة أعلاه باتفاقية بيع المؤسسة (البند 1 ، المادة 560 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إجراء شكلي آخر يجب استكماله قبل نقل العمل إلى مالك جديد هو إرسال إخطارات مكتوبة إلى دائني الشركة بشأن البيع القادم (البند 1 ، المادة 562 من القانون المدني للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، يحق لأي من أطرافه إخطار الدائنين بالمعاملة المخطط لها ، أي أنه يمكن للبائع أو المشتري القيام بذلك (انظر الشريط الجانبي "من الأكثر أمانًا تنسيق البيع المخطط للمؤسسة مع الدائنين") .
يجوز للدائن الذي لم يتم إخطاره ببيع المشروع أن يتقدم بطلب إلى المحكمة للإنهاء أو الوفاء المبكر بالالتزامات والتعويض من قبل البائع عن الخسائر التي تكبدها ، أو للاعتراف بعقد بيع المشروع على أنه غير صالح كليًا أو في الجزء ذي الصلة (البند 3 من المادة 562 من القانون المدني للاتحاد الروسي). للدائن الحق في تقديم هذه المطالبات في غضون عام واحد من اليوم الذي علم فيه أو كان يجب أن يكون على علم بنقل المشروع من قبل البائع إلى المشتري.
نظرًا لأن المؤسسة كمجمع عقاري تعتبر عقارات ، فإن عقد بيعها ، وكذلك ملكية المؤسسة ، يخضعان لتسجيل الدولة.
تعتبر المؤسسة كمجمع عقاري عقارات (البند 1 ، المادة 132 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، يخضع عقد بيعها ، وكذلك ملكية المؤسسة ، لتسجيل الدولة (البند 3 ، والمادة 560 ، والمادة 564 من القانون المدني للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، يعتبر عقد بيع المشروع منتهيًا ، ولا ينتقل حق الملكية إلى المشتري إلا من لحظة هذا التسجيل.
ومع ذلك ، بالاتفاق ، يجوز للبائع نقل المشروع إلى المشتري حتى قبل تسجيل الدولة. يعتبر أنه تم نقله إلى المشتري من تاريخ توقيع عقد النقل من قبل الطرفين (البند 2 من المادة 563 من القانون المدني للاتحاد الروسي). من تلك اللحظة فصاعدًا ، ينتقل إلى المشتري مخاطر الخسارة العرضية أو التلف العرضي للممتلكات المنقولة كجزء من المشروع. يعد سند النقل من قبل البائع ويشير إليه (البند 1 من المادة 563 من القانون المدني للاتحاد الروسي):
معلومات حول تكوين المؤسسة (ممتلكاتها ، التزاماتها ، حقوق المطالبة ، إلخ) ؛
- معلومات عن إخطار الدائنين ببيع المؤسسة ؛
- بيانات عن أوجه القصور المحددة في الممتلكات المنقولة (إن وجدت) ؛
- قائمة الممتلكات ، والالتزام بالنقل الذي لم يتم الوفاء به من قبل البائع بسبب خسارته.
وتجدر الإشارة إلى أنه قبل بداية عام 2013 لم يكن هناك إجماع على التاريخ الذي تعتبر فيه مؤسسة أو عقارات أخرى مباعة لأغراض ضريبية. وفقًا لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، فإن الدخل من بيع العقارات ينشأ من البائع في تاريخ نقل الملكية إلى المشتري ، أي في تاريخ تسجيل الدولة للمعاملة ( قرار رقم 15726/10 بتاريخ 08.11.11). قبل إصدار القرار المذكور الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، طلبت كل من وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية عادةً من المنظمة أن تعكس الدخل من بيع العقارات بالفعل في تاريخ ومع ذلك ، فإن مستندات إيداع التسجيل لدى الدولة ، شريطة أنه بحلول ذلك الوقت تم نقل الملكية نفسها إلى المشتري وفقًا لقانون القبول - التحويلات (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 فبراير 2011 رقم 03-03- 78/6/1 وتاريخ 28 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/301).
اعتبارًا من عام 2013 ، يعترف البائع بالدخل من بيع المؤسسة كمجمع عقاري في تاريخ توقيع العقد على نقلها إلى المشتري
منذ 1 يناير 2013 ، تم النص بشكل مباشر في قانون الضرائب على أنه عند حساب ضريبة الدخل ، يعتبر تاريخ بيع العقار هو تاريخ نقله إلى المشتري وفقًا لسند التحويل أو مستند آخر مشابه (الفقرة 2 ، البند 3 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، اعتبارًا من عام 2013 ، يعترف البائع بالدخل من بيع المؤسسة كمجمع عقاري في تاريخ توقيع العقد على نقله إلى المشتري. في هذه الحالة ، يتم تحديد مبلغ الدخل المستلم كتكلفة بيع المؤسسة المحددة في العقد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
يختلف بيع المؤسسة اختلافًا كبيرًا عن بيع جميع أسهمها أو حصصها بنسبة 100٪ في رأس المال المصرح به. بادئ ذي بدء ، بعد بيع جميع الأسهم أو الأسهم ، تواصل الشركة العمل تحت نفس الاسم كما كان قبل الصفقة ، ولها نفس رقم التعريف الضريبي. لا يوجد سوى تغيير لأصحابها. في حالة بيع الشركة ككل ، يظل اسم المنظمة ورقم التعريف الضريبي (TIN) مع البائع ، وتبدأ الشركة المقتناة في العمل كجزء من الشركة التي اشترتها.
عند بيع 100٪ من الأسهم أو الأسهم ، يتم نقل جميع ممتلكات المنظمة وجميع أقسامها إلى مالكين جدد وتحتفظ بالحق في ممارسة الأنشطة المرخصة ، والتراخيص التي تم الحصول عليها قبل بيع الأسهم أو الأسهم. على عكس مثل هذه الصفقة ، عند بيع مؤسسة كمجمع عقاري ، من الممكن بيعها ليس فقط ككل ، ولكن أيضًا أجزائها المستقلة الفردية (على سبيل المثال ، متجر بيع بالتجزئة واحد أو أكثر من شبكة توزيع موجودة أو فقط خط إنتاج محدد). في حالة بيع 100 ٪ من الأسهم أو الأسهم ، فمن المستحيل بيع جزء فقط من العمل.
بالإضافة إلى ذلك ، عند بيع كتلة كاملة من الأسهم ، يتم تحويل مخاطر الديون والضرائب للشركة المستحوذ عليها إلى المشتري. إذا تم بيع الشركة ككل ، فلن يتم تحويل الديون إلى الميزانية الخاصة بالضرائب والرسوم إلى المالك الجديد ، ولكن يستمر تسجيلها لدى المنظمة البيعية. لذلك ، تظل جميع المخاطر الضريبية على المعاملات التي تسبق تاريخ بيع المؤسسة مع البائع.
هناك اختلافات في العواقب الضريبية للمعاملة. نعتقد أن معاملة بيع 100٪ من الأسهم أو الأسهم أسهل في عكسها في المحاسبة الضريبية. بعد كل شيء ، لا يخضع بيع الأسهم على أراضي روسيا في رأس المال المصرح به لمنظمة ما لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 12 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تخفيض الدخل المستلم من بيع الأسهم بمقدار المساهمة في رأس المال المصرح به للشركة أثناء إنشائها ، أو بسعر شراء الأسهم والتكاليف المرتبطة بتنفيذها (البند الفرعي 2.1) ، البند 1 ، المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
لسوء الحظ ، لا يحدد قانون الضرائب كيف يجب على الشركة التي باعت مشروعًا كمجمع عقاري تحديد الدخل والمصروفات من هذه المعاملة. يشار فقط إلى أنه في حالة حدوث خسارة من هذا البيع ، يمكن أن يشمل مبلغ الخسارة في النفقات بالطريقة المنصوص عليها في المادة 283 من القانون (البند 4 من المادة 268.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
من هذا المنطلق يمكننا أن نستنتج أنه عند حساب النتيجة المالية من بيع شركة ، يحق للبائع أن يسترشد بالقواعد العامة المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لحالات بيع العقارات . يبدو أنه يمكنه تقليل مبلغ الدخل الذي تحصل عليه تكلفة شراء العقارات المباعة كجزء من هذا المجمع ، وعن الممتلكات المباعة القابلة للاستهلاك للمؤسسة - من خلال قيمتها المتبقية (البند 1 من المادة 268 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).
السؤال هو في أي فترة ضريبية يمكن أن تبدأ المنظمة في التعرف على مثل هذه الخسارة. لسوء الحظ ، لم يتم العثور على رسائل من وزارة المالية أو السلطات الضريبية الروسية بشأن هذه المسألة. هناك نوعان من وجهات النظر بين الخبراء. يعتقد البعض أن الخسارة من بيع المشروع كمجمع عقاري لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار إلا في الفترة الضريبية التالية. على سبيل المثال ، في حالة إجراء معاملة خاسرة في عام 2013 ، لا تؤخذ الخسارة الناتجة عنها عند حساب ضريبة الدخل لعام 2013 في الاعتبار ويمكن شطبها فقط في عام 2014 أو في السنوات التسع التالية (البند 2 من المادة 283) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشير مؤيدو وجهة النظر هذه إلى قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يشير على وجه التحديد إلى تحويل الخسائر إلى المستقبل.
وجهة نظر أخرى هي أن الخسارة من بيع المؤسسة تؤخذ في الاعتبار على الفور في فترة بيعها (في هذا المثال ، في عام 2013). بعد كل شيء ، لا يحتوي قانون الضرائب على قيود على الاعتراف بهذه الخسارة. لكن في هذه الحالة ، فإن مطالبات السلطات الضريبية ممكنة. وفقط إذا كان مبلغ ربح السنة الحالية غير كافٍ للاعتراف بالخسارة بالكامل ، يتم تضمينه في النفقات على مدى السنوات العشر القادمة (البند 2 من المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يعتقد بعض الخبراء أن الخسارة من بيع مؤسسة لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الفترة الضريبية التي تم استلامها فيها. لا يمكن أخذها في الاعتبار إلا في العام المقبل ، لأن المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشير على وجه التحديد إلى نقل الخسارة إلى المستقبل.
تكاليف المعاملات الإضافية.عند بيع مؤسسة ، تنشأ حتماً تكاليف أخرى مرتبطة بهذه الصفقة ، على سبيل المثال ، تكاليف التقييم المستقل ، أو الدفع مقابل خدمات التدقيق أو خدمات الوساطة لمعالجة المعاملة ، أو دفع واجب الدولة مقابل تسجيلها.
بشكل افتراضي ، يتحمل بائع المؤسسة هذه النفقات ، ما لم ينص بالطبع على خلاف ذلك في اتفاقية البيع (البند 1 ، المادة 563 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، وفقًا لشرط الأدلة المستندية المناسبة ، يحق للبائع تضمينها في النفقات الأخرى (الفقرة 1 من المادة 252 والفقرة الفرعية والفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تخضع معاملة بيع مؤسسة كمجمع عقاري لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 146 والمادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تكمن الخصوصية في حقيقة أن القاعدة الضريبية تُحسب بشكل منفصل لكل نوع من أصول المؤسسة ، بما في ذلك الأصول الثابتة والمواد والسلع والمنتجات النهائية والمستحقات وما إلى ذلك (البند 1 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
علاوة على ذلك ، يتم تحديد سعر كل نوع من الممتلكات (الأصول) كمنتج لقيمته الدفترية وعامل التصحيح (البند 3 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، بالنسبة لبعض أنواع الأصول ، لا ينطبق عامل التعديل. على سبيل المثال ، إذا تم بيع مؤسسة بأكثر من القيمة الدفترية لأصولها ، فإن هذا المعامل لا ينطبق على الأوراق المالية التي لم يتم إعادة تقييمها ، وعلى المستحقات المباعة كجزء من المشروع (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا ينص القانون المدني بشكل مباشر على التزام الأطراف المشاركة في صفقة بيع مشروع ما بالحصول على موافقة الدائنين لإبرامها أو لنقل الدين. ومع ذلك ، فإن عدم وجود مثل هذه الموافقة قد يؤدي إلى عواقب وخيمة تصل إلى الاعتراف بهذه المعاملة على أنها غير صالحة.
الحقيقة هي أن الدائن الذي تلقى إشعارًا بالبيع الوشيك للمؤسسة ، ولكنه لم يخطر البائع أو المشتري كتابيًا بموافقته على تحويل الدين ، قد يطلب الإنهاء أو الأداء المبكر للالتزام والتعويض من البائع عن الخسائر الناجمة عن هذا. يحق لمثل هذا الدائن التقدم إلى المحكمة بمطالبة الاعتراف بأن عقد بيع الشركة غير صالح كليًا أو جزئيًا (البند 2 من المادة 562 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي ، قبل إبرام صفقة بشأن بيع شركة ، يُنصح بالحصول على موافقة جميع الدائنين الذين لديهم ديون للشركة المبيعة.
ومع ذلك ، لا يجوز للدائن تقديم أي من المطالبات المحددة إلا في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ استلام إشعار بيع المؤسسة. لذلك ، فإن عدم وجود رد من الدائن خلال ثلاثة أشهر يعتبر بمثابة موافقته على بيع المشروع وتحويل الديون
ميزة أخرى هي أن ضريبة القيمة المضافة على بيع مؤسسة يتم تحصيلها بمعدل تسوية واحد قدره 15.25٪ (البند 4 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا توجد استثناءات للأصول التي يخضع بيعها لمعدل مخفض (10٪) في ظل الظروف العادية. إذا تم إعفاء بيع أي أصول من ضريبة القيمة المضافة ، فلن يتم تضمين قيمتها في القاعدة الضريبية ولا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عليها.
حساب معامل التصحيح.يعتمد إجراء حسابها على النسبة بين سعر بيع المؤسسة والقيمة الدفترية للممتلكات المدرجة في تكوينها. إذا تم بيع المؤسسة بسعر مساوٍ للقيمة الدفترية لممتلكاتها ، فلا يتم حساب عامل التعديل ، نظرًا لأنه يعتبر مساويًا لواحد.
في حالة بيع مؤسسة بسعر يتجاوز القيمة الدفترية لممتلكاتها ، يتم تحديد عامل التعديل (PC) من خلال الصيغة (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الكمبيوتر \ u003d (C - DZ - CB): (BSI - DZ - CB) ،
أين ج- سعر بيع المشروع ؛
DZ- القيمة الدفترية للذمم المدينة ؛
سي بي- القيمة الدفترية للأوراق المالية (إذا لم يتم إعادة تقييمها) ؛
BSI- القيمة الدفترية لجميع الممتلكات المباعة.
إذا تم بيع مؤسسة بسعر أقل من القيمة الدفترية لممتلكاتها ، يتم حساب عامل التعديل باستخدام صيغة أبسط (الفقرة 1 ، البند 2 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الكمبيوتر = C: BSI.
بعد تحديد عامل التصحيح ، يتم حساب القاعدة الضريبية لكل نوع من الممتلكات المباعة كجزء من المؤسسة. للقيام بذلك ، يتم ضرب إجمالي القيمة الدفترية للأصول لكل نوع بواسطة عامل تصحيح. ثم يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 15.25٪ ويتم تلخيص ضريبة القيمة المضافة المحسوبة لجميع أنواع العقارات.
تاريخ ضريبة القيمة المضافة.كما هو الحال مع بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات ، عند بيع مجمع عقاري ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة في أقرب تاريخين (البند 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
يوم تسجيل الدولة لنقل الملكية إلى مشتر المؤسسة (البند 3 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 1 من المادة 564 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛
- يوم السداد أو السداد الجزئي.
يتم مشاركة الرأي نفسه من قبل وزارة المالية في روسيا ومحاكم التحكيم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 فبراير 2011 رقم 13 رقم A26-3654 / 2012 المقاطعات).
إذا كانت المعاملة تنص على دفعة مقدمة ، فيحدد البائع قاعدة ضريبة القيمة المضافة مرتين: في يوم استلام هذه الدفعة المقدمة (مقدمًا) وفي اليوم الذي يتم فيه نقل ملكية المؤسسة إلى المشتري. في الوقت نفسه ، يتم حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق بطريقة الحساب باستخدام معدل 18/118 (البند 4 ، المادة 164 والفقرة الفرعية 2 ، البند 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على الرغم من حقيقة أنه عند بيع مؤسسة ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 15.25٪ ، إذا تم استلام دفعة مقدمة من المشتري ، يتم تحديد الضريبة عليها بطريقة الحساب باستخدام معدل 18/118
إصدار فاتورة.يقوم بائع المشروع كمجمع عقاري بإصدار فاتورة موحدة للمشتري ويعكس فيها جميع أنواع الممتلكات المباعة كجزء من هذا المجمع ، بما في ذلك تلك التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 4 ، المادة 158 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). يعد فاتورة موحدة وفقًا لقواعد خاصة ، على الرغم من أنه يعد ، كما هو الحال مع أي عملية بيع أخرى ، في غضون خمسة أيام تقويمية من تاريخ الشحن ، أي من تاريخ نقل ملكية المشروع إلى المشتري (بند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الفاتورة الموحدة ، يخصص البائع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وأنواع أخرى من الممتلكات الإنتاجية وغير الإنتاجية ومقدار المستحقات وقيمة الأوراق المالية وأنواع الأصول الأخرى المباعة كجزء من المؤسسة في مراكز مستقلة. كسعر لكل نوع من الممتلكات المباعة ، فإنه يشير إلى مؤشر يساوي منتج القيمة الدفترية لهذه الخاصية بواسطة عامل التعديل.
في عمود "معدل ضريبة القيمة المضافة" ، يعكس البائع السعر المقدر بـ 15.25٪ ، وفي السطر الأخير في العمود "الإجمالي مع ضريبة القيمة المضافة" - السعر الذي باع به المؤسسة للمشتري. يرفق قانون الجرد بالفاتورة الموحدة (الفقرة 1 ، البند 4 ، المادة 158 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد بيع المشروع كمجمع عقاري ، تظل جميع عقود العمل السارية في تاريخ بيعها سارية المفعول. بعد كل شيء ، لا يعتبر التغيير في مالك ممتلكات المنظمة أساسًا لإنهاء عقود العمل مع الموظفين العاديين (الجزء 2 من المادة 75 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يحق للمالك الجديد إنهاء عقد العمل فقط مع رئيس المنظمة ونوابه وكبير المحاسبين (الجزء 1 من المادة 75 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). صحيح ، لا يمكن القيام بذلك على الفور بعد شراء المشروع ، ولكن في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ نقل ملكية المشروع المستحوذ إلى المشتري ، أي في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تسجيل الدولة لمثل هذا المشروع. حق.
في المقابل ، يجوز لأي موظف رفض مواصلة العمل في المنظمة فيما يتعلق بتغيير ملكية ممتلكاتها (الجزء 3 من المادة 75 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم إنهاء عقد العمل معه (المادة 6 ، المادة 77 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
وتجدر الإشارة إلى أن قانون العمل لا يوضح المقصود من تغيير ملكية الشركة. تنطلق الممارسة القضائية من حقيقة أن مثل هذا التغيير يحدث ، على وجه الخصوص ، عندما يتغير المؤسسون ، أو بيع مؤسسة كمجمع عقاري ، أو خصخصة مؤسسات الدولة أو البلدية (قرار محكمة موسكو الإقليمية في 16 مارس 2006 لا 33-1752).
من اللحظة التي يتم فيها بيع المشروع ، يتم نقل جميع حقوق والتزامات البائع كصاحب عمل إلى مشتري الشركة ، بما في ذلك من حيث حساب أقساط التأمين وخصم ضريبة الدخل الشخصي من الدخل المستحق للموظفين
تشير المحاكم أيضًا إلى أنه بعد تغيير ملكية المنظمة ، لا تتغير ظروف العمل لموظفيها ، لأنهم يواصلون أداء نفس العمل في نفس الشركة (قرارات محكمة مدينة موسكو بتاريخ 03.20.12 رقم. 33-5851 بتاريخ 02.16.11 برقم 33-4053 ورقم 33-34987 بتاريخ 16 نوفمبر 2010) علاوة على ذلك ، يتم نقل جميع حقوق والتزامات البائع كصاحب عمل إلى مشتر الأعمال.
وبالتالي ، يدفع بائع المؤسسة رواتب الموظفين فقط حتى لحظة تسجيل الدولة لعقد بيعه. من هذه المدفوعات ، يقوم بحجب وتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية وتراكم أقساط التأمين على الأموال خارج الميزانية. بدءًا من يوم تسجيل الحالة للمعاملة ، يتم نقل جميع مسؤوليات حساب رواتب الموظفين ودفع ضرائب "الراتب" إلى المالك الجديد.
نجمة
للإجابة الصحيحة
ليس صحيحا
بشكل صحيح!
تبيع المنظمة سلسلة من المقاهي. تم تأطير الصفقة على أنها بيع للمؤسسة كمجمع عقاري. ينص العقد على أن يدفع المشتري على أقساط. يقوم بتحويل الدفعة الأولى بمبلغ 30٪ قبل تقديم المستندات للتسجيل الحكومي. بأي معدل تلتزم منظمة البائع باحتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة؟
على الرغم من حقيقة أنه عند بيع مؤسسة كمجمع عقاري ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل تقديري واحد قدره 15.25٪ ، إذا تم استلام دفعة مقدمة من المشتري ، يتم تحديد الضريبة عليها بطريقة الحساب باستخدام معدل 18 / 118 (البند 4 من المادة 164 والفقرة 1 من البند 2 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
بمعدل تقديري 15.25٪ ؛
بمعدل تقديري 18/118 ؛
بمعدل 18٪
0 دقيقة للقراءة
الوقت التقريبي
مطبعة
وتأخذ معك
المقال المطبوع
رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا
إيلينا فايتمان ، الخبيرة في مجلة Tax Courier الروسية
على نحو متزايد ، عند الإجابة على أسئلة دافعي الضرائب ، لا يتحول القسم فقط إلى قواعد التشريعات الضريبية وممارسات التحكيم ، ولكن أيضًا إلى قواميس اللغة الروسية V.I. Dahl and S.I. أوزيجوف. تم الإشارة إلى هذه القواميس أيضًا في الرسالة حول استهلاك الأصول الثابتة التي تعمل في ظروف معاكسة.
في المحاسبة الضريبية ، عند حساب الإهلاك للأصول الثابتة المستخدمة للعمل في بيئة عدوانية أو نوبات متزايدة ، يحق للمؤسسة تطبيق مُضاعِف خاص لمعدل الإهلاك الأساسي ، بما لا يتجاوز 2 (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد قيمتها المحددة ، على سبيل المثال 1.5 أو 2 ، من قبل الشركة نفسها في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية. بالطبع ، غالبًا ما تختار المؤسسات أكبر حجم ممكن ، وهو 2 (انظر الشريط الجانبي "تعليمات").
من أجل تطبيق المضاعف ، تحتاج الشركة إلى تأكيد أن أصولها الثابتة تعمل بالفعل في بيئة معادية أو نوبات متزايدة. تحدثت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتفصيل كبير حول الأدلة التي يمكن استخدامها في هذه الحالة في خطاب بتاريخ 07/01/13 رقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي](يشار إليها فيما بعد باسم الحرف).
تتعلق بالأجسام ذات الكفاءة العالية في استخدام الطاقة. تمت الموافقة على قائمة هذه المرافق بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2012 رقم 308 ؛
- فيما يتعلق بالأشياء ذات فئة كفاءة الطاقة العالية ، شريطة أن تنص تشريعات الاتحاد الروسي على تعريف فئات كفاءة الطاقة لهذه الأشياء ؛
- مملوكة لمنظمات لها صفة مقيم في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية خاصة سياحية وترفيهية ؛
- مملوكة لمنظمات زراعية من النوع الصناعي (مزارع دواجن ، مجمعات مواشي ، مزارع فرو ، مجمعات صوبات).
يمكن استخدام عامل الضرب الذي لا يزيد عن 3 عند حساب الإهلاك على الأصول الثابتة (البند 2 ، المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
والتي هي موضوع اتفاقية إيجار تمويلي (اتفاقية إيجار) ، باستثناء الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعتي الإهلاك الأولى والثالثة. لهذا السبب ، يحق للطرف تطبيق عامل المضاعفة الذي يتم حساب أصوله الثابتة التي تخضع للتأجير وفقًا لشروط الاتفاقية. بمعنى أنه يمكن أن يكون إما مؤجرًا أو مستأجرًا ؛
- تستخدم حصرا للأنشطة العلمية والتقنية
آراء الخبراء.إذا ادعت إحدى المنظمات أن المعدات قد لامست بيئة يمكن أن تسبب حالة طوارئ ، فسيحدد المفتشون البيئة في عملية معينة التي يمكن أن تؤدي إلى حالة طوارئ. للقيام بذلك ، لديهم الحق إما في إشراك خبراء الطرف الثالث ، أو وضع خطة لموقع منشآتها مع المنظمة الخاضعة للرقابة. في مثل هذه الخطة ، أوصت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بملاحظة نظام التشغيل المتنازع عليه والأشياء المحيطة به ، مما يشير إلى البيئة العدوانية بينهما.
إذا أثبتت السلطات الضريبية أنه لا توجد بيئة تكنولوجية متفجرة أو قابلة للاشتعال أو سامة أو بيئة تكنولوجية عدوانية أخرى في عملية الإنتاج ، فسوف ترفض تطبيق عامل الاستهلاك المتزايد على الشركة. في هذه الحالة ، من المرجح أن يكون رأي الخبير أو خطة الموقع المتفق عليها مع المنظمة بمثابة قاعدة أدلة جيدة للمفتشين في المحكمة (ما لم تذهب الشركة إلى المحكمة بالطبع).
إذا أثبت المفتشون أثناء التفتيش أنه لا توجد بيئة تكنولوجية متفجرة أو قابلة للاشتعال أو سامة أو بيئة تكنولوجية عدوانية أخرى في عملية الإنتاج ، فسيرفضون تطبيق عوامل الاستهلاك المتزايدة على الشركة
أدلة أخرى.لاحظت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في رسالة أن هناك ممارسة تحكيم واسعة النطاق فيما يتعلق بتطبيق معدلات الاستهلاك المتزايدة. ولذلك حثت المفتشين في الميدان على مراعاة ميول مثل هذه المنازعات في المحاكم.
بالإضافة إلى ذلك ، أدرجت الوكالة نوع الدليل على أن الأصول الثابتة في بيئة عدوانية تقبلها المحاكم ، بما في ذلك:
حقيقة عمل الشركة في قطاع معين من الاقتصاد وخصوصيات أنشطتها ، على سبيل المثال ، تنتمي المنظمة إلى الصناعة الكيميائية أو النووية ؛
- توافر ترخيص للقيام بالأنشطة ذات الصلة ، على سبيل المثال ، تخزين المواد المتفجرة للاستخدام الصناعي ، وتشغيل مرافق إنتاج المتفجرات ، والقيام بأنشطة منع وإطفاء الحرائق ، وتشغيل المنتجات التي تحتوي على مواد مشعة ؛
- توافر شهادة تسجيل منفذة حسب الأصول في سجل الدولة لمنشآت الإنتاج الخطرة. ويرد شكل هذه الشهادة في الملحق رقم 9 من اللوائح الإدارية المعتمدة ؛
- إبرام عقود تأمين المسؤولية عن إلحاق الضرر بالحياة أو الصحة أو ممتلكات الأشخاص الآخرين والبيئة أثناء تشغيل مرافق الإنتاج الخطرة بيئيًا ؛
- توافر بطاقات محاسبة الكائن في سجل الدولة لمنشآت الإنتاج الخطرة (وفقًا للنموذج الوارد في الملحق رقم 6 من اللوائح الإدارية ، والذي تمت الموافقة عليه بموجب أمر Rostekhnadzor رقم 606 بتاريخ 04/9/2007). تعكس هذه الخرائط في القسم 2 بيانات عن أنواع مرافق الإنتاج الخطرة ؛
- حقيقة أن مؤسسة (مجمع صناعي) مدرجة في قائمة مرافق الحريق الخطرة ، حيث يتم إنشاء فرقة إطفاء وخدمة إنقاذ الغاز دون فشل ؛
- المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء مسح التقنيين وغيرهم من المتخصصين.
أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا إلى أنه عند النظر في النزاعات حول شرعية تطبيق عوامل المضاعفة ، تسترشد المحاكم عادةً بمعايير القوانين الفيدرالية رقم 116-FZ الصادرة في 21 يوليو 1997 "بشأن السلامة الصناعية لمنشآت الإنتاج الخطرة" ورقم 69-FZ بتاريخ 21 ديسمبر 1994 "بشأن السلامة من الحرائق". والحقيقة هي ، على سبيل المثال ، أن الملحق 1 من القانون الاتحادي رقم 116-FZ المؤرخ 21 يوليو 1997 يحتوي على قائمة بمرافق الإنتاج الخطرة.
لا يحدد قانون الضرائب ما يجب فهمه على أنه تشغيل المعدات في ظروف التحولات المتزايدة. وفقًا لسلطات الضرائب في موسكو ، عند اتخاذ قرار بشأن إمكانية تطبيق معاملات متزايدة ، من الضروري مراعاة توضيحات وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 20 يونيو 2012 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]بتاريخ 25.04.11 رقم 16-12 / [بريد إلكتروني محمي]).
أوضحت الوزارة أنه عند إعداد تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.02 رقم 1) ، تم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة بناءً على وضع الفترتين من عملها (خطابات وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا بتاريخ 13.01.11 رقم D13 -13 بتاريخ 20.03.07 رقم D19-284). وبالتالي ، لأغراض الضرائب ، يعتبر تشغيل الممتلكات القابلة للاستهلاك في ثلاثة نوبات أو أكثر بمثابة نظام نوبة متزايد. وهذا يعني أنه في حالة المعدات التي تعمل في نوبتين فقط ، لا يحق للمنظمة إهلاكها ، مع مراعاة عوامل المضاعفة.
وفقًا للمفتشين ، لأغراض الضرائب ، يعتبر تشغيل الممتلكات القابلة للاستهلاك في ثلاث نوبات أو أكثر بمثابة نظام نوبة متزايد.
أوضحت وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا أنه فيما يتعلق بالآلات والمعدات التي تعمل في تكنولوجيا الإنتاج المستمر ، فإن العمر الإنتاجي المحدد في تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك يأخذ بالفعل في الاعتبار خصائص تشغيلها. من هذا المنطلق ، خلصت الوزارة إلى أنه لا يمكن تطبيق المعاملات المتزايدة لاستهلاك هذه المعدات (خطابات وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 13.01.11 رقم D13-13 بتاريخ 03.20.07 رقم D19-284).
تلتزم سلطات الضرائب في موسكو بنفس وجهة النظر (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 06.20.12 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]بتاريخ 25.04.11 رقم 16-12 / [بريد إلكتروني محمي]). في رأيهم ، يمكن أن يكون وضع التشغيل على مدار الساعة للأصول الثابتة متقطعًا (على سبيل المثال ، يعمل في ثلاث نوبات) ومستمر. لذلك ، أوصت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو المفتشين على الأرض بما يلي:
«<…>تتطلب كل حالة محددة لتطبيق دافع الضرائب لمعامل مضاعف على معدل إهلاك الأصول الثابتة التي يتم تشغيلها على مدار الساعة دراسة مفصلة لظروف تطبيقها.
نظرًا لأن تفاصيل تشغيل المعدات التي تعمل في ظروف تقنية الإنتاج المستمر قد تم أخذها في الاعتبار بالفعل عند تطوير عمرها الإنتاجي ، لا يتم تطبيق زيادة معدلات الإهلاك لهذه الكائنات.
في الوقت نفسه ، أدركت السلطات الضريبية أن كل منظمة تقرر بشكل مستقل أي من أصولها الثابتة يمكن تصنيفها على أنها تعمل في ظروف نوبات متزايدة. في الوقت نفسه ، يتم توجيهها بشكل أساسي من خلال التوثيق الفني للمعدات. يوصي المفتشون بأن تقوم الشركات بتجميع قائمة بهذه الأشياء مع الإشارة إلى عامل المضاعفة لمعدل الإهلاك الأساسي وإدراجه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أو إصدارها كملحق منفصل لها (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية روسيا من أجل موسكو بتاريخ 20.06.12 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]، بتاريخ 25.04.11 رقم 16-12 / [بريد إلكتروني محمي]وبتاريخ 04.03.05 رقم 20-12 / 14523).
في نهاية فترة استخدام الأصول الثابتة في وضع التحول المتزايد ، يتم احتساب الاستهلاك بالطريقة المعمول بها عمومًا ، أي دون مراعاة عامل المضاعفة. في هذا الطلب (بدون معاملات) ، يتم احتساب الاستهلاك بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه إيقاف استخدام الأصول الثابتة في وضع متعدد الورديات (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 04.03.2020). 05 رقم 20-12 / 14523).
اعتبارًا من عام 2014 ، سيكون استخدام معدلات الاستهلاك الإضافي محدودًا بشكل كبير فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستخدمة للعمل في بيئة عدوانية أو نوبات متزايدة. المعيار المقابل منصوص عليه في الفقرة الأخيرة من الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ستكون المنظمات قادرة على تحصيل رسوم الإهلاك ، مع الأخذ في الاعتبار المعامِلات المتزايدة ، فقط لتلك الأصول الثابتة التي سجلتها قبل 1 يناير 2014. بالنسبة للعناصر التي تمت رسملتها في عام 2014 أو السنوات اللاحقة والتي تعمل في بيئة معادية أو في وضع على مدار الساعة ، فسيتم حظر الاستهلاك المتسارع في الواقع.
بالإضافة إلى ذلك ، لا تنطبق عوامل الضرب ، من حيث المبدأ ، على الأصول الثابتة العاملة في ظروف معاكسة والتي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى - الثالثة ، إذا تم حساب الاستهلاك لهذه العناصر باستخدام طريقة غير خطية (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تاريخ قبول هذه العناصر للمحاسبة (قبل 1 يناير 2014 أو بعد هذا التاريخ) لا يهم
شددت سلطات الضرائب في موسكو على أنه في حالة تطبيق عامل مضاعف على معدل الإهلاك الأساسي ، يجب على المنظمة تأكيد الزيادة في مدة تشغيل الأصول الثابتة مقارنة بالمدة العادية لنوبة العمل (خطابات الضريبة الفيدرالية) خدمة روسيا لموسكو بتاريخ 06.20.12 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]، بتاريخ 25.04.11 رقم 16-12 / [بريد إلكتروني محمي]وبتاريخ 04.03.05 رقم 20-12 / 14523). يمكن القيام بذلك ، على سبيل المثال ، باستخدام المستندات التالية:
صحيفة زمنية لموظفي المنظمة. بادئ ذي بدء ، نحن نتحدث عن موظفين يشاركون في تشغيل الأصول الثابتة ، ويعملون في ظروف نوبات متزايدة ؛
- وثيقة إدارية عن طريقة عمل الشركة أو أقسامها الفردية أو قانون محلي ذي صلة (على سبيل المثال ، أمر صادر عن المدير العام للمنظمة بشأن العمل في وضع متعدد الفترات أو لوائح العمل الداخلية المعتمدة) ؛
- أمر من المدير العام للمنظمة بشأن تطبيق عامل المضاعفة فيما يتعلق بأصول ثابتة محددة. يُنصح بالحصول على قائمة بالأصول الثابتة تشير إلى أرقام مخزونها وتواريخ بدء التشغيل والعمر الإنتاجي والأكواد وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ؛
- أي مستندات أخرى تؤكد استخدام الأصول الثابتة في وضع التشغيل متعدد الورديات للإجابة الصحيحة بتاريخ 06/20/12 برقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]
