تمت كتابة هذا المقال لمجلة متخصصة منذ عدة سنوات، لكن المجلة أغلقت بشكل غير متوقع. وقد تم تعديل النص بما يتوافق مع الصياغة الجديدة للمعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي. ومن المفترض أنها لم تفقد اليوم أهميتها وأهميتها العملية فيما يتعلق بقضايا عرض نتائج التدقيق الداخلي.
غالبًا ما يتحول عرض نتائج التدقيق، أو ببساطة كتابة تقرير التدقيق، إلى اختبار حقيقي للمدققين الداخليين. متطلبات عرض المواد وتنسيقات التقارير وقائمة المستلمين فردية لكل شركة. وتقرر الشركة بنفسها ما يجب أن يكون عليه تقرير خدمة التدقيق الداخلي لديها. بالنسبة لشركة واحدة، يكفي الإشارة في تقرير التدقيق في جملة واحدة إلى انتهاك هذه اللوائح الداخلية، وسيتم فصل الجاني من العمل. أما بالنسبة للجانب الآخر، فيلزم وجود حجة مبنية على أساس جيد مفادها أنه نتيجة لأوجه القصور في السيطرة التي تم تحديدها، فإن الشركة تخسر الأرباح والأصول، ولا تفي بالخطط، وما إلى ذلك.
إذن، البيانات الأولية: شركتان نفطيتان كبيرتان - شركة أمريكية عامة (دعنا نسميها WorldWideOil، ومختصرة بـ WWO) وشركة روسية (دعنا نسميها PetrolUnion، أو PU). كلاهما يعمل في جميع أنحاء العالم، وكلاهما يسعى جاهداً لتحقيق نمو الرسملة وتوسيع الأنشطة. والأوراق المالية للشركة الأمريكية مدرجة في بورصة نيويورك (NYSE)، في حين أن أسهم الشركة الروسية مدرجة في بورصة لندن (LSE). لدى كلا الشركتين أعداد متساوية تقريبًا من خدمات التدقيق الداخلي. تم تشكيل خدمة التدقيق الداخلي PU في عام 2002. التدقيق الداخلي لـ WWO أقدم بكثير، ولكن في نفس عام 2002، نتيجة لعمليات الدمج الكبرى التي نفذتها WWO، خضعت خدمة التدقيق الداخلي الخاصة بها لتغييرات كبيرة وتم إنشاؤها بالفعل من جديد.
المعايير المهنية الدولية للتدقيق الداخلي. معيار 2060 لإعداد التقارير إلى الإدارة التنفيذية العليا ومجلس الإدارة
يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي تقديم تقارير دورية إلى الإدارة العليا ومجلس الإدارة حول أهداف وصلاحيات ومسؤوليات التدقيق الداخلي والتقدم المحرز في تنفيذ خطة العمل. ويجب أن يحتوي التقرير أيضًا على معلومات حول المخاطر الهامة وقضايا الرقابة، بما في ذلك مخاطر الاحتيال وقضايا حوكمة الشركات والمعلومات الأخرى المطلوبة من قبل الإدارة العليا ومجلس الإدارة.
من الناحية المثالية، يُعتقد أن خدمة التدقيق الداخلي يجب أن تتمتع بمساءلة مزدوجة: وظيفية - أمام مجلس الإدارة، وبشكل أكثر دقة، لجنة التدقيق التابعة لها، وإدارية - أمام رئيس المنظمة أو مدير آخر (المدير المالي، المراقب المالي... ) بمستوى مناسب من السلطة من أجل ضمان الأنشطة اليومية لخدمة التدقيق الداخلي. من المقبول عمومًا أن المساءلة أمام لجنة التدقيق التابعة لمجلس الإدارة تضمن استقلالية وظيفة التدقيق الداخلي.
في الشركات قيد النظر، الأمور هي كما يلي.
المساءلة الإدارية:
WWW:يقدم المراجع العام (كما يسمى رئيس التدقيق الداخلي) تقاريره إلى نائب الرئيس الأول للشؤون المالية (CFO). أي أنه يتم حل جميع المشكلات المتعلقة بالأنشطة اليومية لخدمة التدقيق الداخلي من خلال المدير المالي.
بو:نائب الرئيس (رئيس دائرة المراجعة الداخلية) تابع ورئيس الشركة بشكل مباشر.
المساءلة الوظيفية:
ومن خلال هذا الخط من المساءلة، تقدم وظائف التدقيق الداخلي في الشركتين تقارير دورية إلى لجان التدقيق الخاصة بكل منهما. بالإضافة إلى ذلك، يقدم رئيس خدمة التدقيق الداخلي في PU تقارير ربع سنوية عن نتائج العمل إلى مجلس إدارة الشركة.
تحاول كلا الشركتين اتباع متطلبات معيار 2060. في PU، لم يتم تحديد تكرار التقارير المقدمة إلى لجنة التدقيق، وهو أمر تعسفي، ويعتمد بالكامل على خطة عمل اللجنة، والتي تشير إلى عدد وتوقيت النظر في القضايا المتعلقة بالتدقيق الداخلي. لم يتم تطوير نموذج تقرير قياسي خاص. تحتوي التقارير على معلومات عامة حول طبيعة أوجه القصور التي تم تحديدها، بما في ذلك المخاطر الهامة وقضايا الرقابة، بالإضافة إلى معلومات حول عدد عمليات التدقيق التي تم إجراؤها.
يقدم المراجع العام لشركة WWO تقاريره إلى لجنة التدقيق بانتظام على مدار العام: 5-6 مرات خلال العام يتم تقديم تقارير عن التقدم المحرز في الخطة السنوية (في شكل رسم تخطيطي - تقرير حالة) ومرة واحدة - تقرير عن العمل خدمة المراجعة الداخلية للسنة (على شكل تقرير).
يحتوي التقرير عن أعمال خدمة المراجعة الداخلية للعام على المعلومات التالية:
يتم عرض التقارير الخاصة بتقدم خطة المراجعة السنوية بالشكل الذي تحدده خدمة المراجعة الداخلية ويتم الاتفاق عليه مع لجنة المراجعة. تحتوي على معلومات:
تخطيطيا يبدو مثل هذا:
توفر الحالة ثلاث حالات: مكتمل، وقيد التقدم، وانتهى تاريخ الاستحقاق. وفي التقرير، تنعكس هذه الحالات في ألوان "إشارة المرور"، على التوالي: النقاط الخضراء والصفراء والحمراء.
يتم جمع المعلومات الخاصة بالتقارير المرحلية الخاصة بخطة المراجعة السنوية من التقارير الخاصة بنتائج ارتباطات المراجعة المحددة. المعلومات المعروضة موضوعية، ولكن في نفس الوقت "جرعة". ماذا يعني ذلك؟ وهذا يعني أنه لا ينبغي أن يشعر جميع المشاركين في العملية، بما في ذلك أعضاء مجلس الإدارة، بالحرج؛ لا يتم تضخيم المعلومات حول أوجه القصور إلى حجم "كارثة عالمية" (كما يحب التلفزيون الروسي الحديث أن يفعل على سبيل المثال) ، ولا يتم تكثيف السلبية. كل شيء عملي: لقد اكتشفنا شيئًا ما، ونخطط للقيام بشيء ما لتحسينه، وقد تم بالفعل القيام بشيء ما أو لم يتم القيام بشيء ما.
يمكنك أن تتذكر الحالة التي قام فيها رئيس خدمة المراجعة الداخلية لشركة PetrolUnion ومرؤوسيه ذات يوم بإعداد تقرير إلى لجنة المراجعة بالشكل الذي يتم به عادةً تقديم التقرير في اجتماع مجلس الإدارة: عبارات لاذعة حول الانتهاكات التي يتم ارتكابها يحدث، وتوقع عواقب أبعاد مبالغ فيها - في كلمة واحدة، صورة نهاية العالم الحقيقية.
ليست هناك حاجة لشرح هذا.
إن نقل المعلومات بهذا النموذج إلى أعضاء مجلس الإدارة (الهيئة التنفيذية للشركة)، الملزمين بالاستجابة بشكل مناسب لإشارات التدقيق الداخلي، هو شيء واحد، وبالتالي، "كلما كانت القصة أسوأ، كان ضمير التدقيق أكثر هدوءًا". "، وشيء آخر لأعضاء لجنة التدقيق، الذين يتم استدعاؤهم للقيام بمهام إشرافية، وليس إدارية.
مجموعة المعايير 2400-2440 "إبلاغ النتائج".
يجب على المدققين الداخليين الإبلاغ عن نتائج المهام المكتملة.
يجب أن تتضمن اتصالات النتائج تعريفات لأهداف ونطاق ومحتوى المشاركة، بالإضافة إلى الاستنتاجات والتوصيات وخطط العمل المرتبطة بها.
يجب أن تكون الاتصالات دقيقة وواضحة وموضوعية وواضحة وبناءة وموجزة وفي الوقت المناسب.
ويجب على رئيس التدقيق الداخلي إبلاغ نتائج المهمة إلى الأطراف المناسبة.
لقد تغير تنسيق تقرير التدقيق القياسي الخاص بـ WWO في مراحل معينة من تطوير وظيفة التدقيق الداخلي. والآن يتم تعريفه من خلال لائحة التدقيق الداخلي للشركات ويبدو تقرير التدقيق كما يلي:
أرز. 1.تقرير التدقيق لشركة إنتاج النفط والغاز التابعة لشركة WorldWideOil
في الواقع، يعد التقرير نتيجة للتدقيق الداخلي لشركة WWO حول حالة نظام الرقابة الداخلية في تلك المناطق من المؤسسة أو الوحدة الهيكلية التي تم تدقيقها. يتم عرض الاستنتاجات لفترة وجيزة.
عادةً ما يستغرق تقرير التدقيق نفسه صفحة واحدة. ويجب أن يتضمن تقرير التدقيق ثلاثة ملاحق:
أ.تقييم التحكم في كل مجال من مجالات التركيز (انظر الشكل 2)؛
في.قائمة أوجه القصور الرقابية التي تم تحديدها نتيجة للمراجعة؛
مع.وصف أوجه القصور في التحكم وخطة عمل الإدارة للقضاء عليها (انظر الشكل 3).
أرز. 2.الملحق أ لتقرير التدقيق الخاص بشركة إنتاج النفط والغاز التابعة لشركة WWO
شرح للصورة 2 (الملحق أ). يستخدم التدقيق الداخلي في WWO أربعة تقييمات للرقابة: إيجابية – فعالة، موثوقة؛ سلبي - في حاجة إلى تحسين، ضعيف. ويتم تحديد المعايير ذات الصلة لكل تقييم. على سبيل المثال، يتوافق التصنيف "الموثوق" مع مستوى الرقابة الذي يمكن أن يوفر الحماية من الخسائر المادية والتشوهات والأخطاء وعدم الالتزام بسياسات الشركة. في هذه الحالة، يمكن منح التحكم أعلى تصنيف إيجابي، حتى لو كشف اختبار التدقيق عن أوجه قصور معينة فيه، ولكن بشرط ألا تؤدي هذه العيوب إلى تشويه التقارير ولا تنتهك أمن أنظمة المعلومات المستخدمة.
يتم تقييم الرقابة على أنها "ضعيفة" إذا كانت عيوبها كبيرة: حيث يتم تجاهل إجراءات الرقابة المهمة، أو عدم تنفيذها، أو عدم تحديد عناصر المراجعة من قبل الإدارة على الإطلاق، مما يؤدي إلى ارتفاع مخاطر الخسائر المالية، وتسرب المعلومات السرية، والفشل في الامتثال لسياسات الشركة.
الملحق ب هو في الواقع محتويات الملحق ج، أي. فهو يسرد ببساطة، بالترتيب، جميع أوجه القصور التي تم تحديدها في التحكم.
أرز. 3.الملحق ج لتقرير التدقيق الخاص بالشركة التابعة لإنتاج النفط والغاز التابعة لشركة WWO.
الملحق Cعند وصف أوجه القصور في الرقابة، يسترشد المدققون الداخليون بلوائح التدقيق الداخلي لمنظمة WWO، والتي بموجبها يجب أن يكون وصف "نقاط الضعف" موجزًا ودقيقًا (عادةً 2-3 جمل لكل مثال). لا يتم تضمين التعليقات غير ذات الصلة في التقرير. من الضروري الإشارة إلى إجراءات المراقبة التي يجب تنفيذها، والمخاطر التي تؤدي إليها أوجه القصور المحددة، وما هي معايير الرقابة الداخلية المحددة لشركة WWO وأحكام اللوائح المحلية الأخرى للشركة التي لم يتم الوفاء بها. يتم إعداد مسودة تقرير التدقيق من قبل رئيس فريق التدقيق (العامل) (كبير المراجعين، المراجع المسؤول). الموعد النهائي: بحلول اليوم الأخير من التدقيق الميداني، قبل المؤتمر النهائي مع الجهة الخاضعة للتدقيق. يتم إرسال مسودة التقرير إلى إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق للحصول على الموافقة النهائية وإدراجها في الملحق ج لخطة عمل الإدارة، حيث يحدد المديرون الإجراءات اللازمة لتصحيح الوضع. ويجب أيضًا ذكر هذا الجزء من تقرير التدقيق بوضوح. ويشير إلى الأشخاص المسؤولين عن التنفيذ والمواعيد النهائية لإزالة أوجه القصور. وتتم مراقبة تنفيذ الخطة من قبل خدمة التدقيق الداخلي، بما في ذلك أثناء عمليات التدقيق اللاحقة.
نظرًا لحقيقة أنه تم الاتفاق على المعلومات المتعلقة بتدابير إزالة أوجه القصور مع إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة وإدراجها في تقرير المراجعة، لا توجد وثائق إدارية بناءً على نتائج المراجعة (الأوامر والتعليمات، بما في ذلك على مستوى الشركة) ليست كذلك صادر.
يعد الموعد النهائي لإعداد النسخة النهائية لتقرير التدقيق في WWO أحد المؤشرات (المقاييس) لتقييم عمل خدمة التدقيق الداخلي. الهدف هو 14 يومًا، لكن في الواقع، تكون الإصدارات النهائية من التقارير جاهزة في المتوسط بعد عشرة أيام من الانتهاء من المراجعة!
يمكن إنشاء تقرير التدقيق باستخدام برنامج كمبيوتر خاص (على سبيل المثال، TeamMate)، والذي يسمح لك بتجميع تعليقات المدققين تلقائيًا في شكل تقرير التدقيق. لكن من الناحية العملية، فإن صياغة التعليقات وتكوينها يتم تحديدها إلى حد كبير من قبل مدير التدقيق الداخلي في مجال نشاط الشركة، بناءً على نتائج الاجتماعات وآراء جميع أعضاء فريق التدقيق. يتم تضمين التعليقات غير المدرجة في التقرير في مذكرة مناقشة التدقيق، والتي يتم أخذها في الاعتبار أيضًا في الاجتماع النهائي مع مديري الجهة التي يتم التدقيق فيها. جميع أوجه القصور المذكورة في كل من تقرير التدقيق والمذكرة تخضع للإلغاء غير المشروط.
تحدد لوائح التدقيق الداخلي الخاصة بـ WWO قائمة مستلمي تقارير التدقيق. هؤلاء هم:
بقرار من رئيس فريق التدقيق، يمكن أيضًا تضمين المديرين من جميع المستويات، بما في ذلك نواب الرئيس ونواب الرئيس التنفيذي ذوي المسؤوليات الوظيفية ذات الصلة (المالية، وتكنولوجيا المعلومات، والخدمات اللوجستية، وما إلى ذلك) في القائمة البريدية.
يتم فقط إرسال تقارير التدقيق بناءً على نتائجها التي تم تقييم التحكم فيها على أنها "ضعيفة" إلى الرئيس الأول لـ WWO! وقبل ذلك، تتم مراجعتها بالضرورة من قبل المراجع العام.
وفي حالات أخرى، تقع مسؤولية جودة التقرير على عاتق مديري خدمة التدقيق الداخلي.
PU: قامت PU، مثل WWO، بتطوير لوائح التدقيق الداخلي. هذه هي معايير ومعايير التدقيق الداخلي للشركات (على مستوى الأساليب) لإجراء عمليات التدقيق في مجالات النشاط (قطاعات الأعمال)، والتي تحتوي أيضًا على متطلبات إعداد تقرير التدقيق. على سبيل المثال، وفقًا للمعيار المؤسسي، يجب أن يتضمن بيان نتائج مهمة التدقيق الملاحظات والاستنتاجات (الرأي) والتوصيات وخطة العمل. يجب أن تمثل الملاحظات الحقائق ذات الصلة بعملية المراجعة. يجب تضمين الملاحظات اللازمة لشرح (منع سوء الفهم) نتائج وتوصيات المراجعين الداخليين في العرض النهائي لنتائج مهمة المراجعة.
تعد تقارير تدقيق PU ضخمة جدًا، وتحتوي على الكثير من المرفقات، وتوثق بشكل أساسي التقدم المحرز في مهمة التدقيق. ليس من السهل قراءتها، ناهيك عن كتابتها!..
تكمن الصعوبة الأخرى في حقيقة أن خدمة التدقيق الداخلي في PU تتضمن توصيات لإزالة أوجه القصور في التقرير، بما في ذلك توصيات لكبار مديري الشركة. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذه التوصيات في المستندات الإدارية (الأوامر والتعليمات)، والتي تتطلب إجراء موافقة داخل الشركة ولها تأثير كبير على مدة عملية إعداد التقرير النهائي.
متطلبات جودة تقارير التدقيق التي قدمها رئيس خدمة التدقيق الداخلي في PU واضحة أيضًا: سيقرأها الرئيس! في الواقع، كل تقرير هو "وجه" الخدمة. (مسؤول جدا.)
في الحالات التي لا يمكن فيها تزويد أي خدمة تدقيق داخلي بشكل موضوعي بنسبة 100% بمتخصصين مؤهلين تأهيلاً عاليًا، فإن جودة تقرير التدقيق تعتمد بشكل مباشر على مقدار الوقت المستغرق في كتابته. ليست هناك حاجة للحديث عن 10 أيام للحصول على تقرير! في بعض الأحيان تستمر العملية لعدة أشهر، ويتم فقدان إحدى الصفات الرئيسية لتقرير التدقيق - توقيته.
ومع ذلك، هل تجدر الإشارة إلى PetrolUnion عندما كان هناك موقف مماثل في الآونة الأخيرة نموذجيًا لخدمات التدقيق الداخلي للشركات الدولية الكبيرة جدًا.
يتم إرسال جميع تقارير التدقيق إلى رئيس الشركة، حيث أن رئيس خدمة التدقيق الداخلي تابع له ومسؤول مباشرة عنه. وبعد النظر يقرر الرئيس توزيع تقرير التدقيق، أي. تحديد دائرة الأشخاص الذين يتم إبلاغهم بنتائج مهمة المراجعة.
ما هو خيار عرض التقرير الأفضل؟ سيكون عليك أن تقرر بنفسك. الإحصائيات هي كما يلي: مع وجود نفس العدد تقريبًا من العناصر في قاعدة بيانات التدقيق (أكثر من 500 لكل شركة)، تجري خدمة التدقيق الداخلي في WorldWideOil حوالي 120 عملية تدقيق سنويًا، وتجري خدمة التدقيق الداخلي في PetrolUnion - ما يزيد قليلاً عن ثلاثين عملية تدقيق. . وبطبيعة الحال، فإن توقيت إعداد النسخة النهائية لتقرير التدقيق ليس هو العامل الوحيد، ولكنه مهم للغاية لتفسير هذا الاختلاف. يبدو أن الاستنتاج واضح - قم بتغيير إجراءات تقديم نتائج التدقيق بشكل عاجل، وتبسيط هيكل التقرير وعدم إرساله إلى الرئيس التنفيذي للشركة (أو إرساله فقط في حالات استثنائية). ولكن هنا يجدر التفكير في نقطة حساسة واحدة.
دعونا نتخيل عمل التدقيق الداخلي في ظروف نظام يعمل بشكل جيد إلى حد ما للرقابة الداخلية وإدارة المخاطر وحوكمة الشركات. وذلك عندما تبدو التعليقات الواردة في تقرير التدقيق شيئًا من هذا القبيل: "لا يوجد دليل على أن تسوية الحسابات لشهر مارس تمت بالطريقة المنصوص عليها". وفي الواقع، يعد هذا انتهاكًا خطيرًا لنظام الرقابة الداخلية، والمديرون على مختلف المستويات يفهمون ذلك جيدًا. وسيتم اتخاذ الإجراءات الصارمة ضد الجاني. ولكن هذه... لحظة عمل. من غير الملائم الذهاب إلى القمة بمثل هذه التعليقات. وماذا يحدث؟ لا يمكن تنظيم العمل بشكل أفضل، لكنه غير موضع تقدير، لأن الاجتماعات مع الإدارة العليا نادرة للغاية، كما يقولون، مع مرور الوقت، يحدث "الخروج من الصورة". لذلك، هناك مفارقة: كلما كانت نتائج العمل أفضل، وكلما كانت الآلية بأكملها تعمل بشكل أكثر وضوحا، كلما أصبح الموقف أكثر عرضة للخطر بمرور الوقت، وهذا يعني فقدان السلطة والاستنتاجات بعيدة المدى.
في بعض الأحيان، على ما يبدو، يحدث هذا بالفعل. صحيح أن هذا لا ينطبق على الشركات المذكورة أعلاه.
وفي الختام. من الناحية النظرية، لا توجد فروق جوهرية بين عمليتي توليد وعرض نتائج مهمة التدقيق المكتملة في شركتي PetrolUnion وWorldWideOil، حيث أن التدقيق الداخلي في كلتا الشركتين يتوافق مع المعايير المهنية الدولية. ومن الناحية العملية، هذه الاختلافات كبيرة. ويكمن السبب في اختلاف المهام التي تواجه خدمات التدقيق الداخلي في المرحلة الحالية من تطور الشركات.
تتمثل المهمة الأساسية للمراجعة الداخلية لشركة PetrolUnion في إنشاء نظام حديث لحوكمة الشركات من خلال التوصيات (بما في ذلك الإدارة العليا) التي تم تطويرها بناءً على نتائج عمليات التدقيق والمراقبة المنهجية لتنفيذها.
في WorldWideOil الوضع هو كما يلي. ساهمت البيئة الخارجية (وسوق الأوراق المالية في المقام الأول) في تطوير حوكمة الشركات في الشركة، وإضفاء الطابع الرسمي على عمليات إدارة المخاطر، والرقابة الداخلية. كيف؟ بادئ ذي بدء، وجود التشريعات المناسبة. تتحقق المراجعة الداخلية اليوم بشكل أساسي من امتثال إجراءات الرقابة للمديرين وفناني الأداء مع اللوائح المقبولة، والتي تتوافق تمامًا مع متطلبات قانون ساربينز-أوكسلي. في مثل هذه الظروف، يكون من الأسهل توحيد عملية التدقيق وعملية الإبلاغ عن نتائج التدقيق. لا يقدم التدقيق الداخلي في WWO توصيات بناءً على نتائج التدقيق. يتم تحقيق الامتثال للمعيار الدولي 2130 من خلال تقديم الخدمات الاستشارية للشركات التابعة والأقسام الهيكلية، أي. إجراء التحليل لوضع التوصيات. ومع ذلك، فإن عدد هذه المشاريع سنويا صغير جدا، والآن يشكو مدققو WorldWideOil أنفسهم من انخفاض الكفاءة، وعدم القدرة، بسبب ضيق الوقت، على إيلاء المزيد من الاهتمام لتحديد المخاطر الجديدة وإعداد التوصيات التي تهدف إلى زيادة كفاءة الشركة.
من الواضح أنه لا توجد وصفة واحدة، ولكن هناك مبدأ رئيسي: لا تتوقف عند هذا الحد، بل نسعى باستمرار لتحسين وتحسين الأساليب والعمليات.
يعد تشكيل تقرير التدقيق مرحلة إلزامية في تنفيذ أنشطة التحقق من الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
الملفات
لإجراء التدقيق، يمكن إشراك كل من موظفي الشركات المتخصصة التابعة لجهات خارجية وخبراء من الهياكل الإشرافية الحكومية، بالإضافة إلى متخصصين من المؤسسة نفسها (ولكن ليس في جميع الحالات). على أي حال، يجب أن يكون هؤلاء أشخاصًا حاصلين على تعليم اقتصادي أو محاسبي عالي، وخبرة عمل جادة، وشهادة مدقق حسابات.
الغرض الرئيسي من التدقيق هو تقييم "نقاء" البيانات المالية للمنظمة ومدى امتثالها لقوانين الاتحاد الروسي.
بناءً على نتائج التدقيق، يصدر المدقق استنتاجه (إيجابيًا أو سلبيًا). علاوة على ذلك، إذا رأى المفتش أنه لم يحصل على القدر الكافي من المستندات والأدلة الداعمة الأخرى حول أنشطة الشركة، فيحق له رفض إصدار الرأي.
يمكن أن تكون عمليات التدقيق:
أيضًا، يمكن أن تكون عمليات التفتيش لمرة واحدة أو منتظمة (تُستخدم الأخيرة عادةً في المؤسسات الكبيرة وهي وسيلة فعالة لمراقبة عمل الإدارات المحاسبية والمالية).
معايير إجراء أنشطة المراجعة منصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، قد يتم تضمين بعض القواعد في السياسات المحاسبية للمنظمة.
أثناء عملية التحقق، يتم أخذ العديد من المعلمات في الاعتبار:
في كثير من الأحيان تستغرق أنشطة التدقيق عدة أيام، أو حتى أسابيع - يتم التفاوض على الفترة المحددة بشكل فردي وتعتمد على العديد من العوامل، بما في ذلك حجم المنظمة، ووجود الأقسام والفروع الهيكلية، ومدة الفترة التي يتم خلالها إجراء التدقيق ، إلخ.
وعلى أية حال، لا يتم إجراء التدقيق أكثر من مرة واحدة في السنة.
يقوم المدققون بفحص مجموعة الوثائق المحاسبية بأكملها (لفترة زمنية معينة)، بالإضافة إلى أوراق التقارير: الميزانيات العمومية، والتطبيقات، والإعلانات، والشهادات، والمذكرات، وما إلى ذلك. وفي الوقت نفسه، لإجراء تحليل كامل وشامل، يجب تقديم جميع المستندات المطلوبة.
في بعض الحالات، تخضع فقط مجالات معينة من أنشطة الشركة للتدقيق، على سبيل المثال، فيما يتعلق بتسويات الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى، والعلاقات المالية مع الأطراف المقابلة، والمحاسبة عن المعاملات النقدية، والأصول الثابتة، وما إلى ذلك.
لا يوجد نموذج موحد لتقرير التدقيق، لذا يمكن كتابته بأي شكل من الأشكال. ومع ذلك، عند تجميعها، من المهم أن تأخذ في الاعتبار بعض الميزات المشتركة لجميع هذه المستندات.
وعلى وجه الخصوص، من الضروري تقسيم الفعل إلى أقسام. يجب أن يكون هناك ثلاثة منهم على الأقل:
يتم إدخال تفاصيل المنظمة التي يتم فيها إجراء التفتيش، بالإضافة إلى معلومات حول الشخص الذي يقوم بالفحص، في البداية، ويتم تضمين أساليب التفتيش وتقدمه في الكتلة الرئيسية، ويتم تضمين استنتاجات الخبراء المدرجة في الاستنتاج.
يجب أن يتم توقيع الفعل من قبل الشخص أو مجموعة الأشخاص الذين قاموا بالتفتيش، وبالتالي يشيرون إلى أن جميع المعلومات المدخلة فيه صحيحة ويتحملون المسؤولية الكاملة عنها. ويجب أن يحتوي الفعل أيضًا على ختم المدقق.
يجري إعداد وثيقة في نسختين متطابقتين. يبقى واحد منهم مع المدقق، والثاني يتم نقله إلى شركة العميل. يجب إدخال ملاحظة حول الفعل في مجلة التوثيق الخاصة بالمؤسسة - وعادةً ما يحتفظ بها السكرتير.
يخضع تقرير التدقيق للتخزين الإلزامي باعتباره أحد أهم وثائق الرقابة. كمساحة تخزين، من الأفضل اختيار خزانة، الوصول إليها محدود للغاية. يتم تحديد فترة التخزين إما عن طريق اللوائح الداخلية أو عن طريق تشريعات الاتحاد الروسي (ولكن لا تقل عن خمس سنوات).
في بداية الوثيقة مكتوب:
ثم يأتي القسم الرئيسي ويمكن تقسيمها إلى عدة نقاط. يجب عليك أن تدرج هنا:
وفي النهاية يتم الإشارة إلى نتائج الفحص. كلما تم وصف هذا الجزء من الفعل بشكل أكثر تفصيلا، كلما كان ذلك أفضل.
يمكن استكمال الوثيقة بأي معلومات أخرى (اعتمادًا على الخصائص الفردية للشركة). إذا تم إرفاق أي أوراق إضافية بتقرير التفتيش، فيجب ملاحظة ذلك أيضًا.
نتيجة التدقيق هي تقديم معلومات مكتوبة (تقرير) وتقرير تدقيق إلى إدارة الشركة التي تتم مراجعتها.
المرحلة الأخيرة من التدقيق هي إعداد المعلومات المكتوبة (التقرير) للعميل وتشكيل تقرير التدقيق بناءً على نتائج التدقيق.
مهم!
لتجنب سوء الفهم في المستقبل، من الضروري النص في عقد تقديم خدمات المراجعة على أن المدقق سيزود العميل بالمعلومات التي تهم اتخاذ قرارات الإدارة.
النموذج الذي سيتم الإبلاغ به عن المعلومات؛
المتلقين المناسبين للمعلومات؛
قضايا تدقيق محددة تهم العميل (البند 8 من المعيار رقم 22 "إبلاغ المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة إلى إدارة الكيان الخاضع للتدقيق وممثلي مالكه").
النهج العام الذي يتبعه المراجع في إجراء المراجعة ونطاقها؛
اختيار أو تغيير إدارة العميل لمبادئ وأساليب السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على بياناته المالية (المحاسبية)؛
التأثير المحتمل على البيانات المالية (المحاسبية) للعميل لأي مخاطر كبيرة وعوامل خارجية يجب الإفصاح عنها في البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال، الإجراءات القانونية)؛
التعديلات الجوهرية على البيانات المالية (المحاسبية) التي يقترحها المدقق، سواء تم تنفيذها أو لم يتم تنفيذها من قبل العميل؛
التعديلات المتوقعة على تقرير المدقق.
القضايا الأخرى التي تستحق اهتمام ممثلي المالك (على سبيل المثال، أوجه القصور الكبيرة في مجال الرقابة الداخلية، وحالات الإجراءات غير النزيهة من قبل الإدارة).
يتم نقل المعلومات المكتوبة (التقرير) المستندة إلى نتائج التدقيق المقدمة إلى الشركة التي يتم التدقيق فيها، باعتبارها وثيقة سرية، إلى الشخص الذي وقع اتفاقية التدقيق أو إلى الشخص المحدد في الاتفاقية نفسها.
مهم!
يتم تشكيل هيكل التقرير وفقًا للأقسام ذات الصلة في برنامج التدقيق المعتمد. وكقاعدة عامة، تمثل هذه الأقسام تقييمًا لمدى موثوقية مؤشرات بنود الميزانية العمومية وقائمة الدخل.
يتم إرفاق نسخ من البيانات المالية (المحاسبية) للعميل لسنة التفتيش المقابلة وتقرير مدقق الحسابات بالتقرير.
في كل قسم من التقرير، يتم حساب تأثير التشوهات التي تم تحديدها على مؤشرات التقارير المحاسبية (المالية). ويلخص التقرير المخالفات التي حددها المدقق ويقدم توصيات لتصحيحها.
|
№نقطة تقرير |
نوع المخالفة |
سبب المخالفة |
المبلغ ألف روبل |
السجل الإصلاحي |
||
|
لم تقم الشركة بجرد الأصول الثابتة قبل إعداد البيانات المالية السنوية. لم يتم التأكد من دقة البيانات المحاسبية للحساب 01 "الأصول الثابتة" والبيانات المالية لنموذج "الميزانية العمومية" في السطر 1150 "الأصول الثابتة" اعتبارًا من 01/01/2016 بمبلغ 2840 ألف روبل. |
لم يتم استيفاء متطلبات "المبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات" المعتمدة بقرار وزارة المالية المؤرخ في 13 يونيو 1995 رقم 49 |
|||||
|
بالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة والتي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 5 سنوات حتى 7 سنوات شاملة، يتم تحديد 5 سنوات (60 شهرًا)، ويتم المبالغة في تقدير مبالغ تكاليف الإهلاك لكل من الأغراض المحاسبية والمحاسبة الضريبية، والدخل يتم التقليل من الضرائب. |
لم يتم استيفاء متطلبات المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1. |
تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها وفقًا لمتطلبات "تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في" المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 1 يناير 2002 رقم 1. تقديم إقرارات ضريبة الدخل المحدثة. |
||||
|
يتم تضمين استلام المساعدة المالية في القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة. |
تم انتهاك متطلبات المواد 154-162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. |
D76AV K68/2 - الانعكاس! |
|
№نقطة تقرير |
نتيجة متوقعة |
||
|
قم بإجراء جرد للممتلكات قبل إعداد البيانات المالية السنوية خلال الحدود الزمنية التي تحددها السياسة المحاسبية للمؤسسة، في موعد لا يتجاوز 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير ووضع نتائج الجرد وفقًا لمتطلبات التعليمات المنهجية . |
التأكد من موثوقية مؤشرات نموذج "الميزانية العمومية". |
||
|
تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها وفقًا لمتطلبات "تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك"، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 1 يناير 2002 رقم 1. تقديم الإقرارات الضريبية المحدثة لضريبة الدخل وضريبة الأملاك. |
سيسمح لك بتجنب العقوبات المفروضة على الأشياء الضريبية (البند 3 من المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يستلزم تشويه (تقليل) القاعدة الضريبية غرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة، ولكن لا تقل عن 40 ألف روبل. |
||
|
إرسال إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. |
تجنب العقوبات على انتهاك قواعد المحاسبة عن الدخل والنفقات والأشياء الخاضعة للضرائب (البند 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). |
المفهوم والغرض الرئيسي من التدقيق
التدقيق هو تحليل لبيانات التقارير المالية (المحاسبية) لتحديد درجة موثوقيتها وامتثالها للإجراءات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي. تهدف عملية التدقيق إلى تأكيد أو دحض أن أي مستخدم للمعلومات المالية الواردة في البيانات سيكون قادرًا، بناءً عليها، على استخلاص استنتاجات صحيحة حول نتائج النشاط الاقتصادي والوضع المالي والممتلكات للشركة واتخاذ قرارات مستنيرة. بناء على هذه الاستنتاجات. الغرض الرئيسي من التدقيق هو التحقق من موثوقية التقارير، والشرط الرئيسي لتنفيذه هو استقلالية المدقق. نتيجة التدقيق هي رأي المراجع المختص بشأن دقة المعلومات المالية الواردة في البيانات المالية لفترة معينة، مسجلة رسميًا بالشكل المحدد، أي تقرير المراجع.
ومع ذلك، "لا ينبغي للمستخدم قبول رأي المدقق سواء كتعبير عن الثقة في استمرارية أنشطة الكيان الذي تتم مراجعته في المستقبل، أو كتأكيد على فعالية إدارة هذا الكيان في ممارسة الأعمال" (القاعدة الفيدرالية (المعيارية) ) (يشار إليها فيما يلي باسم FSAD) رقم 1 "الغرض والمبادئ الأساسية لبيانات التدقيق المالي (المحاسبة)"). ترجع هذه الصياغة إلى حقيقة أن هناك قيودًا موضوعية وذاتية تؤثر على احتمالية وإمكانية تحديد الأخطاء المهمة في المعلومات المالية في إعداد التقارير: الاختبار، واستخدام طرق أخذ العينات، والعيوب في المحاسبة والرقابة الداخلية في المنظمة المدققة، والعرض وجود أدلة في شكل حجج لإثبات الاستنتاج، وعدم وجود إجابات شاملة.
ولذلك، فإن مهمة المراجعة هي توفير تأكيد معقول بشأن دقة وموثوقية التقارير في عملية جمع الأدلة الضرورية والكافية التي تدعم استنتاج المراجعة (الفقرات من 6 إلى 9، تحليل الحالة المالية رقم 1). ويكون مدقق الحسابات مسؤولاً عن صياغة وإبداء الرأي في مدى مصداقية البيانات، كما أن إدارة الشركة هي المسؤولة عن إعداد وعرض البيانات.
ويقرر المدقق بشكل مستقل ما هي التشوهات الكمية (القيم) والنوعية (الشخصية) في التقرير والتي يمكن اعتبارها هامة وأيها لا يمكن اعتبارها هامة. فهو يضع نوعًا من المعايير المقبولة "للأهمية الجوهرية في عملية المراجعة" (FSAD رقم 4)، والتي كلما كانت أقل، كلما زاد خطر خطأ المدقق في الاستنتاج.
بالنظر إلى ما سبق، يطرح العديد من عملاء منظمات التدقيق السؤال التالي: "إذا تم تفويت التشوهات وعدم الدقة والأخطاء في بياناتنا المالية (المحاسبية)، فهل يكون لدى المدقق دائمًا عذر لأخذ العينات والمستوى المحدد من الأهمية النسبية؟" إن هذا الفهم لإجراءات التدقيق بدائي وغير صحيح بالأساس. يتم التخفيف من احتمالية حدوث خطأ في المراجعة بطرق مثل تغيير طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة المخططة، وإجراء اختبارات موسعة أو إضافية للضوابط. ويستند تطبيقها و/أو تعديلها إلى تقييم العواقب المحتملة للأخطاء في البيانات المالية للكيان الخاضع للمراجعة. بالإضافة إلى ذلك، دعونا نتذكر قانون فيلفريدو باريتو: 20% من الجهود تعطي 80% من النتيجة، و80% المتبقية من الجهود تعطي 20% فقط من النتيجة. ويعكس إلى حد ما مبدأ تكوين عينة تدقيق تتضمن أهم المعلومات حول الأصول الفردية والالتزامات والإيرادات والمصروفات والمعاملات التجارية وهيكل رأس المال. وقد تكون هذه البيانات ذات أهمية وقد لا تكون ذات أهمية تبعاً لحجم المؤشرات وتكرارها وطبيعة تأثيرها على الأنشطة الاقتصادية للجهة الخاضعة للتدقيق. ومن الواضح أن المدقق قد يخطئ في الخطأ، ولكن مع الاختيار المهني للعينات، فإن هذا الخطأ لن يشكل الجزء الرئيسي من المؤشر المالي ولن يكون حاسما.
المبادئ الأخلاقية للتدقيق
يشير ما ورد أعلاه، بالإضافة إلى معايير FSAD الأخرى، بالإضافة إلى القوانين الفيدرالية، إلى أن أنشطة التدقيق يتم تنفيذها فقط من قبل الأشخاص الذين يشاركون فيها بشكل احترافي ومستمر ويكونون قادرين على تأكيد مؤهلاتهم من خلال الشهادة المناسبة الصادرة عن مدققي SRO .
بالإضافة إلى ذلك، ووفقًا لقواعد الأخلاقيات المهنية للمدققين، يتعين على المدقق الالتزام بالمبادئ الأخلاقية الأساسية:
1. الصدق والصراحة يعني بناء علاقات عمل عادلة. وبالتالي، إذا تم اكتشاف حقائق تشير إلى أن المعلومات المقدمة تحتوي على بيانات خاطئة أو مضللة بشكل جوهري أو أن البيانات قد تم إعدادها بإهمال، فليس مطلوبًا من المدقق أن يرتبط عمدًا بهذه التقارير أو المستندات أو الاتصالات أو المعلومات الأخرى، ولكن يجب أن يأخذ العمل على القضاء على مثل هذا الاتصال.
2. الموضوعية - تعني، على وجه الخصوص، أنه يجب على المدقق تجنب العلاقات أو استبعاد المواقف التي قد تؤثر على حيادية أحكامه، على سبيل المثال، إذا وجد نفسه في وسط تضارب مصالح أطراف ثالثة.
3. الكفاءة المهنية والعناية الواجبة - تعني التطوير المهني المستمر، والحفاظ على المعرفة والمهارات على مستوى عالٍ من التأهيل وفقًا لإنجازات الممارسة والتشريعات، والتطبيق الواعي لمعايير التدقيق في عملية تقديم الخدمات.
4. السرية - تلزم بحماية وعدم نشر المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء التعامل التجاري مع العميل (باستثناء الظروف التي يحددها القانون).
5. السلوك المهني - يتكون من الامتثال لمتطلبات التشريعات الحالية، وتجنب الإجراءات التي قد تشوه سمعة المهنة نفسها أو قد يعتبرها شخص ثالث مطلع بمثابة تشويه لسمعة المدقق أو منظمة التدقيق أو SRO للمدققين الذين ينتمي إليهم. عضوا. تشمل مثل هذه الأفعال، بالإضافة إلى التصرفات غير الأخلاقية المذكورة أعلاه، التعليقات المسيئة للزملاء أو المنافسين، وعقد أوجه تشابه لا أساس لها بين عمل الفرد وعمل مراجعي الحسابات الآخرين، والتصريحات التي تبالغ في مزايا الفرد عند عرض ترشيحه أو الترويج له أو خدمات.
المراحل الرئيسية للتدقيق:
1. التنظيم والتخطيط:
اقتراح رسمي من العميل لإجراء التدقيق،
الإلمام بالأنشطة المالية والاقتصادية (دراسة العوامل الخارجية والداخلية التي تؤثر على أنشطة الجهة الخاضعة للتدقيق، والحصول على فكرة عن نظام الرقابة الداخلية، وتقييم الأهمية النسبية، ومخاطر التدقيق، وما إلى ذلك)،
وضع واعتماد خطة وبرنامج التدقيق العام،
صياغة خطاب بشأن التدقيق،
توقيع اتفاقية التدقيق؛
2. جمع أدلة المراجعة :
اختبار الضوابط،
إجراء إجراءات الاختبار الموضوعي؛
3. الانتهاء من التدقيق:
التعميم، تنظيم أدلة المراجعة،
إبلاغ المعلومات التي تم الحصول عليها من نتائج المراجعة إلى إدارة الجهة الخاضعة للرقابة وممثلي مالكها،
إعداد تقرير التدقيق.
يسبق الاقتراح الرسمي الذي تقدمه منظمة التدقيق لإجراء التدقيق اختيار مدقق الحسابات. الكيانات الاقتصادية التي تخضع بياناتها المالية للمراجعة الإلزامية، قبل تقديم اقتراح رسمي لإجراء التدقيق، تختار منظمة التدقيق. في الشركات المساهمة، يتم اختيار مدقق حسابات مستقل من خلال اجتماع المساهمين، وذلك في حدود المبلغ الذي يحدده مجلس الإدارة لدفع تكاليف التدقيق. بالنسبة للكيانات الخاضعة للرقابة التي لديها حصة من ممتلكات الدولة أو ممتلكات كيان مكون للاتحاد الروسي في رأس المال المصرح به بنسبة 25٪ على الأقل، يتم تحديد المدقق بناءً على نتائج المنافسة المفتوحة، والتي تمت الموافقة على الإجراء الخاص بها من قبل حكومة الاتحاد الروسي. قد تضع الوثائق التأسيسية لكيان اقتصادي قيودًا إضافية فيما يتعلق بعمليات التدقيق المستقلة التي لا تتعارض مع اللوائح الحالية.
تتيح لك منهجية التدقيق تنظيم تدقيق عالي الجودة بتكاليف ووقت مثاليين لتنفيذه. تعتبر هذه التقنية سرًا تجاريًا لمنظمة التدقيق، لذلك لم تتم مناقشة هذه المشكلة في الأدبيات الأجنبية. وتتأثر منهجية التدقيق المحدد أيضًا بمؤهلات المدقق وخبرته العملية ودرجة تفاصيل المعايير الداخلية وما إلى ذلك.
هناك أربعة أساليب رئيسية لتطوير منهجية التدقيق:
يتكون النهج المحاسبي من تطوير طرق الاختبار لمختلف أقسام المحاسبة.
يتضمن النهج القانوني إنشاء طرق للتحقق من القضايا المختلفة من وجهة نظر قانونية، أي. من وجهة نظر الامتثال لمتطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية وتأثيرها على محتوى المعاملة التجارية وانعكاسها في المحاسبة وإعداد التقارير المالية.
يتضمن نهج الصناعة تطوير منهجية التدقيق مع الأخذ في الاعتبار خصائص الصناعة لعملاء منظمة التدقيق.
يتضمن النهج الخاص تطوير منهجية لفحص مجموعات الكيانات الاقتصادية التي لها خصائص خاصة مشتركة (هيكل الإدارة، هيكل رأس المال، عدد الموظفين، الشكل القانوني، النظام الضريبي، إلخ).
عندما نتحدث عن الأساليب والتقنيات، فإننا نعني الأساليب أو نظام الإجراءات المستخدمة لإجراء التدقيق. تختار شركات التدقيق (المدققون الفرديون) بشكل مستقل تقنيات وأساليب عملهم. هذا الحق منصوص عليه في قانون الاتحاد الروسي "بشأن أنشطة التدقيق".
الطرق الأكثر استخدامًا أثناء التدقيق هي أخذ العينات والاختبار. يجب أن تنعكس الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية المراجعة في أوراق عمل المدقق.
التدقيق هو نشاط يتكون من جمع وتقييم وتحليل أدلة التدقيق المتعلقة بالوضع المالي للكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة.
وفقًا لطريقة إجراء التدقيق، يمكن أن يكون:
صلب؛
انتقائي.
مجموع؛
وثائقي؛
فِعلي.
تتضمن المراجعة الكاملة دراسة تفصيلية للمجموعة الكاملة من وثائق المحاسبة الأولية وسجلات المحاسبة التحليلية والتركيبية ومحتويات البيانات المالية.
أثناء التدقيق، وباستخدام الطريقة المستمرة، تتم مقارنة البيانات من المستندات الأولية بمحتويات سجلات المحاسبة التحليلية (الحسابات الشخصية). ثم يتم إنشاء مراسلات البيانات المحاسبية التحليلية مع معدل الدوران والأرصدة في الحسابات المحاسبية الاصطناعية. يتم التحقق من صحة انعكاس الأرصدة على الحسابات الاصطناعية اعتبارًا من تواريخ التقارير في بنود الميزانية العمومية المقابلة.
على سبيل المثال، في مؤسسات الائتمان، عند إجراء فحص شامل لصحة انعكاس البيانات من المستندات الأولية على الحسابات الشخصية ذات الصلة، من الضروري مراعاة ما يلي:
لا يتم إجراء فحص كامل دائمًا بسبب كثافة العمالة العالية (البنوك لديها الآلاف من حسابات العملاء - التسوية والقرض والودائع وغيرها)؛
التوفيق بين بيانات المحاسبة التحليلية والتركيبية، ويتم إجراء إثبات المراسلات بين بيانات المحاسبة الاصطناعية والبيانات المالية تلقائيًا.
يتيح لك الفحص العشوائي الحصول على بيانات دقيقة إلى حد ما حول السكان الذين يتم فحصهم لجزء صغير نسبيًا. أثناء التدقيق العشوائي، يقوم المدقق بفحص الوثائق المحاسبية للمنظمة ليس بطريقة مستمرة، ولكن بشكل انتقائي، وفقًا لمتطلبات القاعدة (المعيار) ذات الصلة لأنشطة التدقيق.
ويجب أن تكون العينة تمثيلية، أي ممثلة. للقيام بذلك، يمكنك استخدام إحدى الطرق التالية:
1. الاختيار العشوائي - يتم حسب جدول الأرقام العشوائية؛
2. الاختيار المنهجي - هو أن يتم اختيار العناصر على فترات زمنية ثابتة، بدءًا من رقم يتم اختياره عشوائيًا. يعتمد الفاصل الزمني على عدد معين من عناصر المجتمع (على سبيل المثال، دراسة كل مستند عشرين من جميع المستندات في فئة معينة)؛ أو بناءً على تقييمها (على سبيل المثال، يتم تحديد العنصر الذي يشكل الرصيد أو معدل الدوران الذي يمثل كل مليون روبل تالٍ في التكلفة الإجمالية للعنصر)؛
3. الاختيار المدمج - يمثل مزيجًا من طرق الاختيار العشوائي والمنهجي المختلفة.
عند تحديد حجم العينة، يجب على منظمة التدقيق تحديد مخاطر أخذ العينات المقبولة، وحساب الأخطاء المقبولة والمتوقعة، وتعكس في وثائق العمل جميع مراحل أخذ العينات وتحليل نتائجها.
التفتيش المشترك - يتضمن مجموعة من طرق التفتيش المستمر والعشوائي.
يتم استخدام أسلوب التدقيق الشامل لتدقيق المعاملات الصغيرة المرتبطة بالمخاطر العالية. وتشمل هذه العمليات بشكل رئيسي: المعاملات بالعملة، والمعاملات بقيم الأسهم، وغيرها.
يتم استخدام طريقة التدقيق العشوائي لتدقيق المعاملات التي يكون حجمها كبيرًا جدًا. وتشمل هذه العمليات على سبيل المثال: النقدية والتسوية والاقتصادية وغيرها.
التدقيق الوثائقي (المكتبي) - تدقيق يقتصر على دراسة المستندات المحاسبية (الأولية والموحدة) والتقارير المحاسبية أو الضريبية لكيان اقتصادي. لا يتضمن هذا التفتيش إجراء جرد أو مسح شفهي لموظفي الإدارة في المنظمة التي يتم تفتيشها، ويتم إجراؤه، كقاعدة عامة، دون الذهاب إلى الكائن الذي يتم تفتيشه.
يتم إجراء التدقيق الفعلي مع إمكانية الوصول إلى الكائن الذي يتم التدقيق فيه أو إلى المنظمة التي يتم التدقيق فيها.
يمكن أن تكون عمليات التحقق المستندية والواقعية إما مستمرة أو انتقائية أو مجتمعة.
تتضمن عملية تنظيم التدقيق عدة مراحل.
بادئ ذي بدء، يحتاج المدقق إلى وضع خطة واضحة للعمل القادم. وهذا يعني التخطيط لعملية التدقيق بطريقة تمكنها من تنفيذها بشكل فعال ضمن الإطار الزمني المحدد في العقد مع الشركة التي يتم التدقيق فيها.
يتضمن تخطيط التدقيق وضع استراتيجية شاملة ونهج تفصيلي للطبيعة المتوقعة وتوقيت ومدى إجراءات التدقيق.
من أجل تنظيم عملية التدقيق، من الضروري اختيار فريق من المتخصصين وتعيين قائد لفريق التدقيق.
عند تعيين فريق من المتخصصين لإجراء التدقيق، لا بد من مراعاة ما يلي:
ميزانية وقت العمل لكل قسم من أقسام برنامج التدقيق (تعتمد تكاليف وقت المدقق على حجم أنشطة العميل، وتعقيد التدقيق، وخبرة المدقق مع الشركة التي تتم مراجعتها، فضلاً عن معرفة تفاصيل أنشطتها)؛
إجمالي مدة عمل مجموعة من المتخصصين؛
مستوى التأهيل لمجموعة المتخصصين ؛
التكوين الكمي لمجموعة المتخصصين؛
الحاجة إلى إشراك الخبراء كجزء من فريق التدقيق.
وفي هذه الحالة، تعني المهارات والكفاءة المهنية ما يلي:
فهم مهمة التدقيق والخبرة العملية في أداء المهام ذات الطبيعة المماثلة والتعقيد، المكتسبة من خلال التدريب والعمل السابق؛
معرفة وفهم الإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي والمعايير المهنية؛
المعرفة في مجال تكنولوجيا المعلومات.
معرفة الصناعات التي يعمل فيها العميل؛
القدرة على تشكيل الحكم المهني.
فهم مبادئ وإجراءات مراقبة الجودة المعمول بها في شركة التدقيق (البند 18 من المعيار رقم 7 "مراقبة الجودة في تنفيذ مهام التدقيق").
يجب أن يفهم أعضاء فريق العمل أهداف وغايات مهمة المراجعة التي يقومون بها.
تدقيق البيانات المالية
يساعد هذا التنظيم للمراجعة على ضمان حصول اختناقات المراجعة على الاهتمام اللازم لتحديد المشكلات المحتملة. في هذه الحالة، سيتم تنظيم عملية التدقيق بالتكاليف المثلى وبكفاءة وفي الوقت المناسب.
ستسمح لك الخطة الواضحة لتنظيم التدقيق بتوزيع العمل بشكل فعال بين المدققين المشاركين في التدقيق، وكذلك تنسيق هذا العمل.
مراحل التدقيق
يقوم قائد الفريق بتنسيق جدول عمل مجموعة المتخصصين مع العميل مسبقًا، مع مراعاة موقع العميل ورغباته.
يتضمن تنظيم التدقيق أيضًا وضع برنامج لإعداد وإجراء التدقيق.
عند تنظيم عملية التدقيق، ينبغي أن يكون مفهوما أنه نظرا للقيود الزمنية، يجب على المدقق استخدام طريقة انتقائية لجمع المعلومات.
يجوز لمدقق الحسابات:
تحديد كافة العناصر (فحص كامل)؛
حدد عناصر محددة (معينة)؛
تحديد العناصر الفردية (تشكيل عينة التدقيق).
يعتمد اختيار طريقة أخذ العينات أو مجموعة طرق أخذ العينات على ظروف المراجعة، وخاصة مخاطر المراجعة وفعالية المراجعة. وعند القيام بذلك، يجب على المدقق التأكد من أن الأساليب التي يستخدمها يمكن الاعتماد عليها في الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتحقيق أهداف الاختبار.
يتم جمع أدلة المراجعة أثناء عملية المراجعة باستخدام إجراءات المراجعة. وفي هذه الحالة، يقوم المدقق بملء وثائق العمل المعتمدة بموجب معايير التدقيق الداخلي.
وثائق العمل المستخدمة:
عند التخطيط وإجراء التدقيق؛
عند إجراء المراقبة المستمرة والتحقق من العمل الذي يؤديه المدقق؛
لتسجيل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أجل تأكيد رأي المراجع (البند 4 من المعيار رقم 2 "توثيق المراجعة").
أثناء عملية التدقيق، يقوم قائد الفريق بتبادل المعلومات باستمرار مع العميل بحيث يتم تصحيح أي انتهاكات يتم تحديدها أثناء التدقيق على الفور.
قبل إصدار تقرير المراجعة، يجب على شريك المراجعة مراجعة أوراق عمل المراجع ومناقشة العمل مع أعضاء فريق المراجعة للتأكد من أن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها كافية ومناسبة لدعم الاستنتاجات التي تم التوصل إليها.
أولاً، يتم إرسال مسودة المعلومات المكتوبة (التقرير) الخاصة بالمدقق إلى العميل للمراجعة من أجل وضع التعديلات (التوضيحات) المحتملة والاعتراضات وكذلك تقديم مستندات إضافية بشأن هذه الانتهاكات. ويرجع هذا الظرف إلى حقيقة أن التدقيق يتم على أساس العينة، بالإضافة إلى القيود الأخرى المتأصلة في التدقيق، وهناك خطر من أن بعض المستندات قد لا تصل إلى انتباه المدقق.
في عملية الموافقة على مسودة التقرير، يقبل المدقق (أو لا يقبل) اعتراضات العميل، ويقترح الخيارات الحالية لتصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية. يقوم المدقق بإبلاغ العميل بالعواقب المحتملة لعدم تصحيح الأخطاء في التقرير.
أثناء التدقيق الإلزامي، نقوم بتحليل:
وثائق المصدر؛
البيانات المحاسبية والضريبية؛
مؤشرات المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية.
يتم تنظيم الحد الأدنى لحجم الوثائق المدققة (عينة التدقيق) من خلال المتطلبات القانونية. يتم الاتفاق على الحد الأقصى لحجم الوثائق التي سيتم فحصها مع العميل.
في أي الحالات ومتى يتم إجراء التدقيق الإلزامي السنوي:
إذا كان للمنظمة الشكل القانوني لشركة مساهمة مفتوحة؛
إذا تم قبول الأوراق المالية للمنظمة للتداول في البورصات و (أو) منظمي التداول الآخرين في سوق الأوراق المالية؛
إذا كانت المنظمة مؤسسة ائتمانية، أو مكتب تاريخ ائتماني، أو منظمة تمثل مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية، أو منظمة تأمين، أو منظمة مقاصة، أو شركة تأمين متبادل، أو سلعة، أو عملة أو بورصة، أو مؤسسة غير حكومية معاش تقاعدي أو صندوق آخر، أو صندوق استثمار مشترك، أو شركة إدارة لصندوق استثمار مشترك، أو صندوق استثمار مشترك أو صندوق معاشات تقاعدية غير حكومي (باستثناء صناديق الدولة من خارج الميزانية)؛
إذا كان حجم الإيرادات من بيع المنتجات (بيع البضائع، أداء العمل، تقديم الخدمات) للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير السابق يتجاوز 400 مليون روبل؛
إذا كان مبلغ الأصول في الميزانية العمومية للمنظمة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق يتجاوز 60 مليون روبل؛
إذا قدمت المنظمة و (أو) نشرت بيانات محاسبية (مالية) موجزة (موحدة)؛
في الحالات الأخرى التي تحددها القوانين الفيدرالية.
التدقيق الإلزامي للبيانات المحاسبية (المالية) للمنظمات التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول في البورصات و (أو) منظمي التداول الآخرين في سوق الأوراق المالية، ومؤسسات الائتمان والتأمين الأخرى، وصناديق التقاعد غير الحكومية، والمنظمات التي ( حصة) رؤوس الأموال (حصة ملكية الدولة لا تقل عن 25 في المائة)، ويتم تنفيذ الشركات الحكومية والشركات المملوكة للدولة، وكذلك التقارير الموحدة فقط من قبل منظمات التدقيق.
اتفاقية لإجراء تدقيق إلزامي للبيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) الذي تبلغ حصة ملكية الدولة فيه 25 بالمائة على الأقل، وكذلك لإجراء تدقيق محاسبي (مالي) يتم إبرام بيانات شركة حكومية أو شركة حكومية أو مؤسسة وحدوية حكومية أو مؤسسة وحدوية بلدية بناءً على نتائج تقديم طلب من خلال مناقصة في شكل منافسة مفتوحة بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 94-FZ "بشأن وضع أوامر توريد السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات لاحتياجات الدولة والبلدية.
الغرض من التدقيق القانوني السنوي
إبداء الرأي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للكيانات الخاضعة للرقابة وامتثال الإجراءات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
بناءً على نتائج التدقيق الإلزامي، تحصل على:
تقرير رسمي وفقًا للقاعدة الاتحادية (المعيارية) للتدقيق رقم 6 "تقرير التدقيق عن البيانات المحاسبية (المالية)"؛
معلومات مكتوبة تحتوي على وصف تفصيلي لجميع الأخطاء التي تم تحديدها، وتوصيات لإزالتها وتقييم نظام الرقابة الداخلية.
وتنقسم المراجعة إلى إلزامية واستباقية. يجب أن يتم النوع الأول من التدقيق من قبل الشركات ورجال الأعمال الذين يبلغ دخلهم السنوي من المبيعات 400 مليون روبل أو مبلغ أصول قدره 60 مليون روبل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يتم إجراء تدقيق التقارير الإلزامية سنويًا. إن إجراء تدقيق استباقي لا يقتصر على الأطر الزمنية.
نحن نقدم خدمات التدقيق للبيانات المالية ربع السنوية والسنوية. من الممكن تدقيق المعاملات النقدية والحسابات الجارية ومعاملات الأوراق المالية وغيرها من المعاملات المالية والاقتصادية.
تدقيق مدى موثوقية البيانات المالية
يحدد التشريع بوضوح الغرض من التدقيق على أنه تكوين رأي حول موثوقية وثائق الإبلاغ الخاصة بكيان اقتصادي وامتثال الإجراءات المحاسبية لقوانين الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، يقوم المدقق بالتحقق من مدى ضمان الأساليب المحاسبية المستخدمة دقة البيانات.
أثناء التدقيق، من الضروري تحديد تلك الأساليب التي تؤدي إلى تشويه المعلومات. أي أن المتخصص يحدد الطرق التي من خلالها:
تنظيم تدفق المستندات،
جرد،
استخدام الحسابات المحاسبية، الخ.
إن نتيجة التدقيق في موثوقية البيانات المالية هي نتيجة تعكس إجابات لعدد من الأسئلة، بما في ذلك:
هل تحتوي المستندات على معلومات كاملة ودقيقة عن أنشطة الشركة؟
ما إذا كانت الأوراق تتوافق مع المتطلبات الحالية.
يتم دعم رأي المدقق حول موثوقية المؤشرات المالية من خلال قواعد فحص المستندات والاختبارات المحاسبية. إذا تم العثور على تناقضات، يقوم المتخصصون بإعداد تقرير مكتوب.
يتضمن فحص الأنشطة المالية والتجارية النظر في العديد من النقاط.
تدقيق تكوين النتائج المالية
يقوم المتخصصون بفحص البيانات المنعكسة في المحاسبة التحليلية والتركيبية للحساب 99 "الأرباح والخسائر"، بالإضافة إلى المراسلات مع الحسابات الأخرى. يتم الحصول على النتيجة المالية النهائية عن طريق جمع نتائج الأنشطة العادية والإيرادات والمصروفات.
يتم التحقق من تشكيل النتائج المالية على مراحل:
مقارنة المعلومات من المحاسبة التحليلية للنتائج المالية ودوران الأعمال، والأرصدة المحاسبية الاصطناعية،
التوفيق بين البيانات المحاسبية وبيانات التقارير.
يجب على المدقق أثناء العمل التأكد مما يلي:
يتم تحويل رصيد فترة التقرير السابقة إلى بداية الفترة قيد المراجعة،
أن لا تتعارض البيانات المالية مع المعلومات المقيدة في السجلات،
تم تكوين صافي الربح (الخسارة) بشكل صحيح.
واستنادا إلى نتائج التدقيق المالي المستقل، يقوم المدققون بتلخيص النتائج وتحليل الأخطاء. ومن خلال القيام بذلك، فإنهم يتبعون معيار "الأهمية النسبية في التدقيق". وفقًا للقواعد، يتم تحديد الأهمية النسبية من الناحية النوعية والكمية.
عند القياس الكمي، من الضروري مقارنة الأخطاء بمستوى الأهمية النسبية. عند التحقق من البيانات النوعية، يستخدم المدقق معرفته وخبرته الخاصة.
ولهذا الغرض، يتم إجراء التدقيق. ويتم ذلك عن طريق شركات خاصة تحصل على حقوق القيام بذلك. نشاطهم الرئيسي هو خدمات التدقيق. في سياق عملها، يمكن للشركة أداء عدة وظائف في وقت واحد.
خبير. يقوم المدققون بفحص الأنشطة المالية للمؤسسة وتقديم استنتاجاتهم إلى العميل. ونتيجة للمراجعة، يتم استخلاص استنتاجات حول مدى موثوقية المستندات التي تعكس الوضع المالي للمؤسسة، وكيفية إجراء المحاسبة وما إذا كانت تتوافق مع التشريعات الحالية.
يدرس المتخصصون المستندات الأولية والتقارير الضريبية والمحاسبية وأشكالها الفردية. ونتيجة للجرد، يتم التحقق من توافر النقد والمخزون والأصول الثابتة وتحديد ما إذا كان ذلك يتوافق مع الواقع.
تحليلية. لا يتم إجراء التدقيق في هذه الحالة فقط بغرض الحصول على معلومات موثوقة حول الوضع المالي للمؤسسة. يدرس المدققون احتمالات تطوير هذه المؤسسة في المستقبل. وبعد ذلك يقدم الخبراء استنتاجاتهم وتوصياتهم. غالبًا ما يتم طلب تدقيق المبادرة من قبل المستثمرين وأصحاب الشركات.
استشارية. وفي البلدان ذات اقتصادات السوق، تلعب هذه الوظيفة دورا هاما. النشاط الرئيسي لشركة التدقيق هو تقديم المشورة بشأن مختلف القضايا. قد يتعلق هذا بقضايا السياسة المحاسبية للمؤسسة والضرائب وإعداد أنواع مختلفة من التقارير وأنشطتها الاقتصادية والمالية.
يمكن أن تغطي عمليات التدقيق والاستشارات نطاقًا واسعًا من مجالات ووظائف المؤسسة، مثل الموارد البشرية وإدارة الموارد البشرية. يمكن أن تساعد استشارة التدقيق في الوقت المناسب في تجنب العديد من الأخطاء.
إنتاج. تقوم شركات التدقيق أو مدققو الحسابات من القطاع الخاص بوظيفة المحاسبة. وتشمل مهمتهم إدخال النماذج والأساليب المتقدمة، وإنشاء المحاسبة في المؤسسة، وإعداد التقارير والإعلانات. يتم تنفيذ جميع الأعمال على أساس العقد المبرم. إذا كان من الضروري إجراء تدقيق للمؤسسة والتأكد من دقة التقارير، يتم الاستعانة بشركة خارجية.
بالنسبة لبعض المؤسسات، مثل البنوك التجارية أو الشركات المساهمة، يتم إجراء تدقيق إلزامي. هذا إجراء لمرة واحدة.
يمكن لشركة التدقيق تقديم المشورة لأي مؤسسة على مدار العام. ولهذا الغرض يمكن إنشاء شركات استشارية مشتركة، كما يمكن استقطاب شركات من دول أخرى.
تعتمد تكلفة خدمات التدقيق على عدة عوامل: نوع الخدمات المقدمة، والشكل التنظيمي والقانوني للمؤسسة، وحجم الوثائق وحالتها.
يجب تقديم نتائج التدقيق في وثيقتين: تقرير التدقيق والمعلومات التي تم الحصول عليها من التدقيق. يتم تناول قضايا إعداد وتقديم تقرير التدقيق في القانون الاتحادي رقم 119-FZ "بشأن أنشطة التدقيق" (البند 11، المادة 10) والقاعدة الفيدرالية (المعيارية) لأنشطة التدقيق رقم 6 "تقرير التدقيق المالي (المحاسبة)" ) البيانات" (فيما يلي - القاعدة رقم 6).
ووفقاً لهذه القوانين التنظيمية والتشريعية، يتم تحديد ما يلي:
1. تقرير مدقق الحسابات هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية).
2. تم إعداد هذه الوثيقة بشكل معين.
3. يحتوي تقرير المراجعة على رأي منظمة المراجعة، المعبر عنها في النموذج المحدد، حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للهيئة الخاضعة للرقابة وامتثال إجراءاتها المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
4. يجوز أن يكون تقرير مدقق الحسابات إيجابياً ومعدلاً دون قيد أو شرط. يتضمن الأخير عدة أصناف (مع جزء يلفت الانتباه، مع تحفظ، سلبي، رفض إبداء الرأي).
5. أن يكون تقرير التدقيق ذا طبيعة عامة (مفتوحة). يتم تقديم المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة إلى إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة ومالكها. هذه المعلومات ليست منظمة بشكل واضح، وبالتالي من الضروري تقديم توصيات عامة فيما يتعلق بإعداد هذه المعلومات.
وبطبيعة الحال، فإن محتوى هذه المعلومات وفقا للقاعدة الفيدرالية (المعيارية) أكثر تفصيلا بالمقارنة مع متطلبات القاعدة الروسية (المعيارية) "المعلومات المكتوبة لإدارة كيان اقتصادي بشأن نتائج التدقيق". الآن يمكن تقديم المعلومات شفهيًا وكتابيًا، وتم تبسيط متطلبات تكوين المعلومات، وما إلى ذلك.
دعونا نفكر في متطلبات المعلومات التي يجب تقديمها إلى الجهة الخاضعة للتدقيق، الواردة في قاعدة التدقيق الفيدرالية (المعيار) رقم 22. وقد تم تطوير هذه القاعدة مع مراعاة معايير التدقيق الدولية وتحدد متطلبات موحدة للإبلاغ عن المعلومات التي تم الحصول عليها من تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) والإدارة (الموظفون الإداريون) للكيان المدقق وممثلي مالك هذا الكيان.
تمثل المعلومات المعلومات التي أصبحت معروفة للمدقق أثناء مراجعة البيانات المالية (المحاسبية). هذه المعلومات، في رأي المدقق، مهمة لإدارة وممثلي مالك الكيان الذي تتم مراجعته عندما يمارسون الرقابة على إعداد البيانات المالية (المحاسبية) الموثوقة والكشف عن المعلومات الواردة فيها. تتضمن المعلومات فقط تلك الأمور التي وصلت إلى علم المدقق نتيجة للمراجعة. ولا يُطلب من المراجع تطوير إجراءات أثناء المراجعة تهدف بشكل خاص إلى العثور على معلومات ذات صلة بإدارة المنشأة التي يتم مراجعتها.
عادةً، يجب على المدقق توصيل المعلومات إلى الإدارة وممثلي مالك الكيان الذي يتم تدقيقه. إدارة الكيان المراجع هو الأشخاص المسؤولون عن الإدارة اليومية للكيان المراجع، وكذلك تنفيذ العمليات المالية والتجارية والمحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال، المدير العام، المدير المالي، كبير المحاسبين). ممثلو مالك الكيان المدقق هم أشخاص أو هيئات جماعية تمارس الإشراف العام والإدارة الإستراتيجية لأنشطة الكيان المدقق، ويمكنهم أيضًا، وفقًا للوثائق التأسيسية، التحكم في الأنشطة الحالية لإدارتها.
قد يختلف الهيكل التنظيمي ومبادئ حوكمة الشركات بين الجهات الخاضعة للتدقيق. وهذا يجعل من الصعب تحديد دائرة الأشخاص الذين ينقل إليهم المراجع المعلومات التي تهم إدارة الكيان الخاضع للمراجعة. يستخدم المدقق حكمه المهني الخاص لتحديد الأشخاص الذين يجب إرسال المعلومات إليهم، مع الأخذ في الاعتبار الهيكل الإداري للكيان المراجع، وظروف مهمة التدقيق وتفاصيل تشريعات الاتحاد الروسي. في الحالات التي لا يتم فيها تحديد الهيكل الإداري لكيان اقتصادي بشكل واضح أو لا يمكن تحديد ممثلي المالك بشكل صارم وفقًا لشروط المهمة أو تشريعات الاتحاد الروسي، يتفق المدقق مع الكيان الخاضع للمراجعة والذي يجب أن تكون المعلومات إليه يتم التواصل.
قد توضح مهمة المراجعة (خطاب مهمة المراجعة) أن المراجع سوف يقوم فقط بالإبلاغ عن المعلومات التي تهم الإدارة والتي تصل إلى علمه نتيجة للمراجعة، وأن المراجع ليس مطالبًا بتطوير إجراءات تهدف بشكل خاص إلى البحث عن المعلومات ذات الصلة إلى إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة. قد يحدد العقد أيضًا الشكل الذي سيتم به إرسال المعلومات؛ المتلقين المناسبين للمعلومات؛ أمور مراجعة محددة تهم إدارة المنشأة.
سيكون التواصل أكثر فعالية إذا كانت هناك علاقة عمل بناءة بين المدقق والإدارة أو ممثلي مالك المنشأة التي يتم تدقيقها. وينبغي تطوير مثل هذه العلاقات مع مراعاة متطلبات أخلاقيات المهنة والاستقلالية والموضوعية.
يجب على المراجع أن يلخص في المعلومات المعلومات التي تهم إدارة المنشأة الخاضعة للمراجعة وأن ينقلها إلى المستلمين المناسبين لهذه المعلومات.
عادةً ما تعكس هذه المعلومات ما يلي:
النهج العام الذي يتبعه المراجع في إجراء المراجعة، ومخاوف المراجع بشأن أي قيود على نطاق المراجعة، والتعليقات حول مدى ملاءمة الطلبات الإضافية من إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق؛
- اختيار أو تغيير إدارة الجهة الخاضعة للرقابة لمبادئ وطرق السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على البيانات المالية (المحاسبية) للهيئة الخاضعة للرقابة؛
- التأثير المحتمل على البيانات المالية (المحاسبية) للكيان الخاضع للمراجعة لأي مخاطر كبيرة وعوامل خارجية يجب الكشف عنها في البيانات المالية (المحاسبية) (على سبيل المثال، الإجراءات القانونية)؛
- التعديلات الهامة على البيانات المالية (المحاسبية) التي يقترحها مدقق الحسابات - سواء تم تنفيذها أو لم يتم تنفيذها من قبل الجهة الخاضعة للمراجعة؛
- حالات عدم اليقين الجوهرية المتعلقة بالأحداث أو الظروف التي قد تلقي بظلال من الشك بشكل كبير على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛
- الخلافات بين المدقق وإدارة الجهة الخاضعة للرقابة بشأن المسائل التي قد تكون، بشكل فردي أو جماعي، ذات أهمية بالنسبة للبيانات المالية (المحاسبية) للهيئة الخاضعة للرقابة أو تقرير المدقق.
وينبغي أن تتضمن المعلومات المقدمة في هذا الصدد ما يلي:
شرح لأهمية الموضوع وهل تم حل الموضوع أم لا؛
- التعديلات المقترحة على تقرير مدقق الحسابات.
- القضايا الأخرى التي تستحق اهتمام ممثلي المالك (على سبيل المثال، أوجه القصور الكبيرة في الرقابة الداخلية، والقضايا المتعلقة بسوء سلوك الإدارة)؛
- إصدار التغطية التي يتم الاتفاق عليها بين مراقب الحسابات والجهة الخاضعة للتدقيق في عقد تقديم خدمات التدقيق (خطاب الموافقة على إجراء التدقيق).
إذا تم إجراء المراجعة خلال السنة المشمولة بالتقرير، فيجب على المدقق إبلاغ المعلومات على الفور إلى ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للمراجعة حتى يمكن اتخاذ التدابير المناسبة على الفور.
من أجل الإبلاغ عن المعلومات في الوقت المناسب، يجب على المدقق أن يناقش مع ممثلي المالك وإدارة الكيان الخاضع للمراجعة الإجراء والمبادئ والتوقيت للإبلاغ عن هذه المعلومات. في حالات معينة، ونظرًا للحاجة إلى حل مشكلة عاجلة، يجوز للمدقق الإبلاغ عنها في وقت أبكر مما تم الاتفاق عليه مسبقًا.
إذا تم إجراء التدقيق لمرة واحدة، على سبيل المثال بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير، فسيتم إرسال المعلومات أثناء العملية أو بعد نهاية التدقيق.
قد تكون أشكال توصيل المعلومات إلى المستلمين المناسبين شفهية أو مكتوبة.
يتأثر قرار المراجع بشأن الشكل الذي سيتم به الإبلاغ عن المعلومات بما يلي:
الحجم والهيكل والشكل القانوني والدعم الفني للهيئة الخاضعة للتدقيق؛
- طبيعة وأهمية وخصائص المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة والتي تهم إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة؛
- الترتيبات القائمة بين المدقق والجهة الخاضعة للتدقيق فيما يتعلق بالاجتماعات أو التقارير الدورية؛
- أشكال التفاعل التي يعتمدها المدقق مع ممثلي مالك وإدارة الجهة الخاضعة للمراجعة.
إذا تم توصيل المعلومات التي تهم إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة شفوياً، فيجب على المراجع توثيق هذه المعلومات في أوراق العمل وردود أفعال متلقي المعلومات تجاهها. وقد تكون هذه المستندات، على سبيل المثال، نسخًا من محاضر المناقشات التي أجراها المراجع مع ممثلي مالك وإدارة الكيان الخاضع للمراجعة. في بعض الحالات، واعتمادًا على طبيعة المعلومات وأهميتها وخصائصها، يكون من المناسب للمدقق أن يحصل على تأكيد كتابي من ممثلي مالك وإدارة المنشأة الخاضعة للمراجعة فيما يتعلق بأي اتصالات شفهية بشأن مسائل المراجعة التي تهم إدارة المنشأة الخاضعة للمراجعة. الجهة الخاضعة للتدقيق.
عادة، يناقش المدقق بشكل مبدئي مع إدارة المنشأة الاقتصادية قضايا المراجعة التي تهم إدارة المنشأة الخاضعة للرقابة، باستثناء تلك القضايا التي تدعو إلى التشكيك في كفاءة أو نزاهة الإدارة نفسها. تعد المناقشات الأولية مع إدارة المنشأة مهمة لتوضيح الحقائق والقضايا ولتمكين الإدارة من تقديم معلومات إضافية. إذا وافقت إدارة كيان اقتصادي على أن تقوم بشكل مستقل (دون مشاركة المدقق) بتوصيل المعلومات التي تهم إدارة الكيان المدقق إلى ممثلي المالك، فقد لا يحتاج المدقق إلى إعادة توصيل هذه المعلومات، بشرط أن أن المراجع راضٍ عن فعالية وملاءمة توصيل هذه المعلومات. إذا رأى المراجع أنه من الضروري تعديل تقرير المراجع وفقًا لمتطلبات القاعدة رقم 6، فإن أي معلومات مكتوبة أخرى يقدمها المراجع إلى الإدارة أو ممثلي مالك الكيان الخاضع للمراجعة لا يمكن اعتبارها معلومات مناسبة بديلاً لتقرير مدقق الحسابات المعدل.
يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار ما إذا كانت أي معلومات تم الحصول عليها من المراجعة السابقة قد تكون ذات صلة بموثوقية البيانات المالية للسنة الحالية. وإذا توصل المراجع إلى أن هذه المعلومات ذات أهمية لإدارة المنشأة التي يتم مراجعتها، فقد يقرر المراجع إعادة الكشف عنها لممثلي مالك المنشأة.
من المهم أن تكون المعلومات الواردة في المعلومات سرية، كقاعدة عامة. وفي هذا الصدد، فإن المدقق ملزم بالامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ومدونة أخلاقيات مراجعي الحسابات في روسيا فيما يتعلق بسرية المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق. في بعض الحالات، حيث قد يكون هناك تعارض محتمل بين التزامات المراجع الأخلاقية والقانونية فيما يتعلق بمتطلبات السرية والإفصاح، فمن المناسب أن يحصل المراجع على المشورة القانونية.
قد تحدد الإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي التزامات المدقق فيما يتعلق بتوصيل المعلومات التي تهم إدارة الكيان الخاضع للمراجعة. ولا يتم تغيير التزامات إعداد التقارير الإضافية هذه بموجب القاعدة رقم 6، ولكنها قد تؤثر على محتوى وشكل وتوقيت اتصالات المراجع مع المستلمين المناسبين.
وفي الختام نلاحظ ما يلي. يُنصح بإعداد المعلومات المكتوبة في نسختين على الأقل. يتم نقل نسخة واحدة من هذه المعلومات إلى ممثل الكيان الخاضع للمراجعة المحدد في العقد، وتبقى النسخة الثانية في منظمة المراجعة ويتم تضمينها في وثائق العمل العامة للمدقق. لا يمكن أن يكون اختلاف متلقي المعلومات المكتوبة من المدقق مع محتويات نسختها النهائية بمثابة أساس لرفض استلام هذه الوثيقة. لنقل المعلومات الشفهية، يُنصح بتطوير نموذج خاص من وثيقة العمل "البروتوكول - تنسيق المعلومات بناءً على نتائج التدقيق". في هذه الوثيقة، يجب تنظيم المعلومات والتعليق عليها من قبل المدقق. ويجب أن تحتوي الوثيقة على تفاصيل تشير إلى أن إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق على دراية بالمعلومات المقدمة.
وبالتالي، يتم تقديم المعلومات المكتوبة والشفوية إلى الكيان الاقتصادي بانتظام أثناء عملية المراجعة. في هذه الحالة، قد تحتوي المعلومات على معلومات جديدة ومعلومات تم الحصول عليها من نتائج التفتيش السابق. يعد ذلك ضروريًا إذا كان المدقق يعتقد أن هذه المعلومات قد تكون مهمة لموثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للسنة الحالية. إذا كانت المعلومات ذات أهمية لإدارة كيان اقتصادي، فيمكن إعادة تقديمها إلى ممثلي مالك الكيان الخاضع للمراجعة. عادةً ما يتم تخزين المعلومات المكتوبة في ملف أرشيف تم إنشاؤه للكيان الخاضع للتدقيق ويمكن استخدامه في عمليات التدقيق المستقبلية حسب الضرورة.
تقرير التدقيق هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية)، والتي تحتوي على رأي منظمة التدقيق أو مدقق حسابات فردي، معبرًا عنه بالشكل المحدد، حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للكيان الخاضع للمراجعة و امتثال إجراءات الاحتفاظ بسجلاتها المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
الموثوقية هي درجة دقة بيانات التقارير المالية، مما يسمح لمستخدمي هذه البيانات باستخلاص استنتاجات صحيحة حول نتائج الأنشطة الاقتصادية والوضع المالي والممتلكات للجهات الخاضعة للتدقيق واتخاذ قرارات مستنيرة بناءً على هذه الاستنتاجات.
يتم إعداد تقرير التدقيق وفقًا للقواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق.
يكون المدقق مسؤولاً عن صياغة الرأي وإبداء الرأي بشأن موثوقية البيانات المالية (المحاسبية). من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن إدارة الجهة الخاضعة للرقابة هي المسؤولة عن إعداد وعرض البيانات المالية (المحاسبية). وبالتالي، فإن التدقيق لا يعفي إدارة المنظمة من المسؤولية فيما يتعلق بإعداد التقارير المالية (المحاسبية).
هناك عدة أنواع من التدقيق:
مطلوب؛
مبادرة؛
لمهام التدقيق الخاصة.
تظهر التجربة أنه بالنسبة لجميع أنواع عمليات التدقيق، فمن المستحسن استخدام نموذج واحد لتقرير التدقيق. يجب أن يتم الاستنتاج باللغة الروسية، ويتم التعبير عن مؤشرات التكلفة بعملة الاتحاد الروسي، أي بالروبل.
يتم تحويل تقرير المراجعة إلى إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة بعدد النسخ المنصوص عليها في الاتفاقية بينهما.
يكون المدقق مسؤولاً عن تكوين وإبداء رأيه حول مدى موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للجهة الخاضعة للرقابة في جميع الجوانب المادية. عند إعداد تقرير التدقيق، يسترشد المدقق في المقام الأول بالقواعد (المعايير) الفيدرالية، ولا سيما القاعدة (المعيار) رقم 6 "تقرير التدقيق عن البيانات المالية (المحاسبية)"، المعتمد بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي الاتحاد رقم 696.
تم تطوير هذه القاعدة (المعيارية) الفيدرالية للمراجعة، مثل جميع القواعد الأخرى، مع مراعاة معايير المراجعة الدولية وتحدد متطلبات موحدة لشكل ومحتوى تقرير المراجعة.
يجب أن يكون تقرير المدقق مصحوبًا ببيانات مالية يتم إبداء الرأي بشأنها وتكون مؤرخة وموقعة ومختومة من قبل الكيان المدقق وفقًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإعداد مثل هذه البيانات. يجب أن يكون تقرير المدقق والتقرير المحدد ملزمين في حزمة واحدة، وتكون الأوراق مرقمة ومختومة بختم المدقق مع الإشارة إلى العدد الإجمالي للأوراق الموجودة في الحزمة. يتم إعداد تقرير المراجعة بعدد النسخ المتفق عليها بين مراقب الحسابات والجهة الخاضعة للمراجعة، ولكن يجب أن يحصل كل من مراقب الحسابات والجهة الخاضعة للمراجعة على نسخة واحدة على الأقل من تقرير المراجعة والبيانات المالية المرفقة.
تقرير التدقيق هو وثيقة تحتوي على رأي المدقق، المعبر عنه في النموذج المحدد، حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) وامتثال الإجراءات المحاسبية للمتطلبات التي تحددها اللوائح المعمول بها في الاتحاد الروسي.
العناصر الرئيسية لتقرير مدقق الحسابات:
اسم "تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية (المحاسبية)" ؛
المرسل إليه (وفقًا لعقد أو تشريعات الاتحاد الروسي، كقاعدة عامة، يتم توجيهه إلى مالك الكيان الخاضع للرقابة، ومجلس الإدارة، وما إلى ذلك)؛
معلومات عن المدقق؛
معلومات عن الكيان الخاضع للتدقيق؛
الجزء التمهيدي
الجزء الذي يصف نطاق التدقيق؛
الجزء الذي يحتوي على رأي المدقق.
تاريخ تقرير مدقق الحسابات؛
توقيع مدقق الحسابات.
تشمل المعلومات المتعلقة بالمدقق: الشكل التنظيمي والقانوني لمنظمة التدقيق واسمها؛ عنوان المنطقة)؛ رقم وتاريخ شهادة تسجيل الدولة؛ رقم وتاريخ واسم الهيئة التي منحت هيئة التدقيق ترخيصًا لممارسة أنشطة التدقيق ومدة صلاحيتها؛ العضوية في جمعية تدقيق مهنية معتمدة.
تتضمن المعلومات المتعلقة بالجهة الخاضعة للرقابة: الشكل التنظيمي والقانوني للهيئة الخاضعة للرقابة واسمها وموقعها (عنوانها) ورقمها وتاريخ شهادة تسجيل الدولة.
يجب أن يحتوي الجزء التمهيدي على معلومات عن فترة عرض المعلومات في البيانات المالية، وتكوين هذه البيانات (نموذج رقم 1 "الميزانية العمومية"، نموذج رقم 2 "قائمة الأرباح والخسائر"، ملاحق النموذج رقم 1) ، 2، مذكرة توضيحية)، تقسيم المسؤوليات بين المدقق والجهة الخاضعة للمراجعة. تقع مسؤولية إعداد البيانات المالية على عاتق إدارة الجهة الخاضعة للرقابة. يتحمل المدقق مسؤولية التعبير عن الرأي المهني حول درجة موثوقية البيانات المالية من جميع النواحي المادية وامتثال الإجراءات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
يحتوي الجزء الذي يصف نطاق التدقيق على المعلومات التالية:
تم إجراء التدقيق وفقًا للقوانين الفيدرالية والقواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق والقواعد (المعايير) الداخلية المعمول بها في جمعية التدقيق المهنية التي يكون المدقق عضوًا فيها والوثائق الأخرى ؛
تم تخطيط التدقيق وتنفيذه للحصول على تأكيد معقول بأن البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية؛
تم إجراء المراجعة على أساس العينة وتضمنت ما يلي: أ) فحص الأدلة بناءً على اختبارات تؤكد المعنى والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية في البيانات المالية؛ ب) تقييم المبادئ والأساليب المحاسبية وقواعد إعداد البيانات المالية؛ ج) تحديد التقديرات الأساسية المعروضة في البيانات المالية. د) تقييم العرض الشامل للبيانات المالية.
توفر المراجعة أسبابًا كافية لإبداء الرأي حول موثوقية البيانات المالية من جميع النواحي المادية وامتثال الإجراءات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
إن تاريخ تقرير مراقب الحسابات هو تاريخ الانتهاء من عملية المراجعة، حيث أن المراجع هو المسؤول عن إبداء الرأي حول مدى موثوقية البيانات المالية في وقت المراجعة. ولا يكون المدقق مسؤولاً عن المعاملات الأخرى التي قد تحدث بعد الانتهاء من المراجعة.
يجب أن يتضمن تقرير مدقق الحسابات توقيعات الأشخاص التالية أسماؤهم:
رئيس منظمة التدقيق أو أي شخص مفوض آخر؛
رئيس التدقيق مع بيان رقم ونوع شهادة التأهيل ومدة صلاحيتها.
أنواع تقارير التدقيق
وفقاً للقاعدة الاتحادية (المعيارية) رقم 6، يتم تحديد الأنواع التالية من تقارير التدقيق: الإيجابية غير المشروطة والمعدلة.
رأي التدقيق الإيجابي غير المشروط
يتم إعداد رأي غير متحفظ عندما يصل مدقق الحسابات إلى رأي مفاده أن البيانات المالية تعطي صورة عادلة عن المركز المالي ونتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للجهة الخاضعة للرقابة وفقا للمبادئ والأساليب المحاسبية المعمول بها وإعداد البيانات المالية في وفقا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي.
يجوز للمراجع أن يرفض إبداء رأي إيجابي غير مشروط في حالة وجود واحد على الأقل من الظروف التالية، ووفقًا لرأي المراجع، كان لهذا الظرف أو قد يكون له تأثير كبير على موثوقية البيانات المالية (المحاسبية):
1. وجود قيود على نطاق عمل المراجع.
2. هناك خلاف مع الإدارة بخصوص:
مدى قبول السياسة المحاسبية المختارة؛
طريقة تطبيقه
مدى كفاية الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية (المحاسبية).
وقد تؤدي مثل هذه الظروف إلى تعديل تقرير المراجع.
يتم إصدار تقرير التدقيق المعدل في حالة ظهور العوامل التالية:
تلك التي لا تؤثر على رأي المدقق، ولكن تم وصفها في تقرير المدقق للفت انتباه المستخدمين إلى أي موقف نشأ في الجهة الخاضعة للرقابة وتم الإفصاح عنه في البيانات المالية؛
التأثير على رأي المدقق، مما قد يؤدي إلى رأي متحفظ أو إخلاء المسؤولية عن الرأي أو رأي سلبي.
قد يكون تقرير المدقق المعدل مع العوامل المؤثرة على رأي المدقق متحفظاً أو إخلاء مسؤولية أو رأياً سلبياً. وفي جميع الأحوال يجب الإفصاح عن أسباب صدوره في فقرة منفصلة من الخاتمة.
يقوم المراجع بتعديل التقرير مع العوامل المؤثرة على رأيه في حالة وجود واحد على الأقل من الظروف التالية:
القيود المفروضة على نطاق التدقيق - قد تؤدي إلى رأي متحفظ أو إخلاء المسؤولية عن الرأي؛
الخلاف مع إدارة الكيان المدقق فيما يتعلق بمقبولية السياسة المحاسبية المختارة وطريقة تطبيقها ومدى كفاية الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية - يستلزم التعبير عن رأي مؤهل أو رأي سلبي.
قد يكون تقرير مدقق الحسابات المعدل:
لا يؤثر على موثوقية البيانات المالية (المحاسبية)؛
مع التحفظ
مع رفض إبداء الرأي؛
سلبي.
يجب التعبير عن رأي متحفظ عندما يخلص المدقق إلى أنه من غير الممكن التعبير عن رأي غير متحفظ، ولكن تأثير الخلاف مع إدارة المنشأة أو القيود على نطاق المراجعة ليس كبيرا أو عميقا بما فيه الكفاية لتبرير رأي سلبي الرأي أو إخلاء المسؤولية. يجب أن تحتوي على صيغة. "إلا في ظل ظروف..."
يحدث إخلاء المسؤولية عندما يكون القيد في نطاق المراجعة كبيرًا وعميقًا لدرجة أن المدقق غير قادر على الحصول على أدلة كافية، وبالتالي، غير قادر على إبداء رأي حول عدالة البيانات المالية.
وينبغي التعبير عن رأي سلبي فقط عندما يكون تأثير أي خلاف مع إدارة المنشأة التي يتم مراجعتها جوهريا على البيانات المالية بحيث يخلص المدقق إلى أن التحفظ غير كاف للكشف عن الطبيعة المضللة أو غير الكاملة للبيانات المالية. في هذه الحالة، يتم استخدام الصياغة التالية: "في رأينا، ونظرًا لتأثير هذه الظروف، فإن البيانات المالية للمنظمة "YYY" لا تعكس بدقة المركز المالي كما في 31 ديسمبر 20__ ونتائج القوائم المالية والأنشطة الاقتصادية للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 20__شاملاً "
تقرير التدقيق الكاذب هو تقرير تدقيق تم إعداده بدون تدقيق أو بناءً على نتائج التدقيق، ولكنه يتعارض بشكل واضح مع محتويات المستندات المقدمة للتدقيق والتي قام المدقق بمراجعتها أثناء التدقيق. لا يمكن التعرف على تقرير التدقيق على أنه كاذب عن علم إلا بقرار من المحكمة.
إعداد تقرير مدقق الحسابات
تنطبق المتطلبات التالية عند إعداد تقرير المدقق. ويجب أن تكون موقعة من رئيس المدقق أو الشخص المفوض من قبل الرئيس الذي أجرى التدقيق (الذي قاد التدقيق). يجب أن تكون التوقيعات مختومة. ويجب أن يكون تقرير مدقق الحسابات مصحوباً ببيانات مالية (محاسبية) مدققة تشير إلى التاريخ، وموقعة ومصدقة بختم الجهة الخاضعة للمراجعة. يجب أن تكون جميع أوراق تقرير مراقب الحسابات والبيانات المالية المرفقة به للجهة الخاضعة للرقابة مجمعة في حزمة واحدة، وتكون الأوراق مرقمة ومربوطة ومختومة بختم مراقب الحسابات مع الإشارة إلى العدد الإجمالي للأوراق.
تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق وانعكاس الأحداث اللاحقة فيه
يجب أن يتوافق تاريخ التوقيع على تقرير مدقق الحسابات مع التاريخ الذي تم فيه الانتهاء من عملية المراجعة، ولكن ليس قبل تاريخ التوقيع أو الموافقة على البيانات المالية للجهة الخاضعة للمراجعة. الأحداث بعد تاريخ التقرير - الأحداث التي تقع من نهاية فترة التقرير إلى تاريخ توقيع تقرير مراقب الحسابات، والحقائق المكتشفة بعد تاريخ توقيع تقرير مراقب الحسابات. تم تعريف مفهوم الأحداث بعد تاريخ التقرير في المحاسبة ومتطلبات الإفصاح عنها في البيانات المالية في PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير".
وفقًا للقاعدة الفيدرالية (المعيارية) رقم 10 "الأحداث بعد تاريخ التقرير"، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار التأثير على البيانات المالية وتقرير المدقق للأحداث التي وقعت بعد تاريخ التقرير، سواء كانت مواتية أو غير مواتية.
يجب أن تعكس البيانات المالية الأحداث التالية:
التأكد من وجود الظروف الاقتصادية التي مارست فيها الهيئة الخاضعة للرقابة أنشطتها، اعتبارًا من تاريخ التقرير؛
دليل على الظروف الاقتصادية التي مارست فيها الجهة الخاضعة للرقابة أنشطتها والتي نشأت بعد تاريخ التقرير.
يتم التمييز بين الأنواع التالية من الأحداث التي وقعت بعد تاريخ إعداد البيانات المالية:
الأحداث التي وقعت قبل تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.
الأحداث التي وقعت بعد تاريخ التوقيع على تقرير مدقق الحسابات، ولكن قبل تاريخ عرض التقارير للمستخدمين؛
الأحداث المكتشفة بعد الإبلاغ عنها للمستخدمين.
بالنسبة للأحداث التي وقعت قبل تاريخ تقرير المراجع، يجب على المراجع تنفيذ إجراءات للحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة على أن جميع الأحداث التي وقعت قبل تاريخ تقرير المراجع والتي قد تتطلب تعديلات أو إفصاحات في البيانات المالية قد تمت . المثبتة. يتم تنفيذ الإجراءات المصممة لتحديد الأحداث التي قد تتطلب تعديلات أو إفصاحات في البيانات المالية في أقرب وقت ممكن من تاريخ تقرير المراجع. إذا أصبح المراجع على علم بأحداث لها تأثير جوهري على البيانات المالية للمنشأة التي يتم مراجعتها، فيجب عليه تحديد ما إذا كانت تلك الأحداث قد تم حسابها بشكل صحيح والإفصاح عنها بشكل مناسب في البيانات المالية.
تحتوي القاعدة الاتحادية (المعيارية) رقم 10 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" على متطلبات تصرفات المدقق فيما يتعلق بالأحداث التي وقعت بعد تاريخ توقيع تقرير المدقق، ولكن قبل تاريخ عرض البيانات المالية للمستخدمين. وبعد تاريخ التوقيع على تقرير مراقب الحسابات، فإن مسؤوليات مراقب الحسابات لا تشمل تنفيذ الإجراءات أو الاستفسار عن البيانات المالية. تتحمل إدارة المنشأة محل التدقيق مسؤولية إبقاء المدقق على علم بالحقائق التي قد تؤثر على البيانات المالية اعتبارًا من تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.
إذا علم المراجع، بعد تاريخ تقريره، بأمر قد يكون له تأثير جوهري على البيانات المالية، فيجب عليه:
تحديد ما إذا كان من الضروري إجراء تغييرات على البيانات المالية؛
مناقشة هذه المسألة مع إدارة الجهة الخاضعة للرقابة؛
اتخاذ الإجراءات اللازمة تبعاً للموقف عندما يصبح المدقق على علم به.
ليس على المدقق أي التزام بإجراء أي استفسارات حول البيانات المالية بعد إتاحتها للمستخدمين لتعكس الأحداث المكتشفة بعد إتاحة البيانات المالية للمستخدمين.
إذا أصبح المراجع، بعد إتاحة البيانات المالية للمستخدمين (قبل موافقة المساهمين)، على علم بحدث كان موجودًا في تاريخ التقرير والذي من شأنه أن يتسبب في تعديل التقرير، فيجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار ما إذا كانت البيانات المالية يجب إعادة صياغة البيانات ومناقشة ذلك مع إدارة الكيان الذي يتم تدقيقه. عند إجراء تغييرات على البيانات المالية، يقوم المدقق باتخاذ الإجراءات المناسبة، وإعداد تقرير جديد بجزء يلفت الانتباه، ووضع الأساس لمراجعة البيانات والتقرير المقدم سابقاً.
إذا رأى المدقق أنه من الضروري إعادة صياغة البيانات المالية، ولكن إدارة العميل لم تتخذ الإجراء المناسب، فيجب على المدقق إخطار أولئك الذين يقدمون التقارير إلى مدير العميل بأن المدقق سيبلغ الأطراف الثالثة بشكل مستقل أنه لا يمكن الاعتماد على التقرير . إذا اقتربت البيانات المالية للفترة القادمة وتم الإفصاح عن الأحداث بشكل كاف، فقد لا تكون هناك حاجة لإعادة صياغة البيانات المالية وإصدار رأي جديد.
تكون إدارة الجهة الخاضعة للرقابة مسؤولة عن محتوى البيانات المالية (المحاسبية) وإجراء التغييرات عليها إذا ظهرت حقائق تؤثر بشكل كبير على موثوقيتها. ويكون المدقق مسؤولاً عن إبداء الرأي في تقييم هذه الأحداث.
هل تتوافق العملية المحاسبية مع المعايير القانونية المعمول بها؛
هل هناك أي أخطاء أو سهو في الوثائق يمكن أن يؤدي إلى مشاكل مع الضرائب والوكالات الحكومية الأخرى؛
هل هناك طرق لتحسين المحاسبة في المؤسسة؟
عادةً ما يبدأ تدقيق البيانات المالية من قبل المالك الذي لا يثق في موثوقية المحاسبة في المؤسسة أو المؤهلات الكافية لموظفيها. كما قد يوصى بإجراء تدقيق مستقل قبل إجراء تدقيق الدولة الإلزامي، أو عند تغيير الموظفين في قسم المحاسبة، أو تغيير أنشطة الشركة أو توسيعها.
أثناء عملية التحقق، يتم فحص وتقييم المستندات والفواتير والعقود، وتقييم صحة إعدادها واستكمالها، ومدى مطابقتها لمتطلبات التشريعات الحالية.
مراحل التحقق:
أنشطة ما قبل التعاقد (نحدد قائمة الأعمال وتوقيت التفتيش وعدد وتخصص ممثلينا الذين سيشاركون في عملية التفتيش).
تكوين المقترحات وتخطيط التدقيق وإبرام العقد (وضع خطة عامة وبرنامج التدقيق).
المراجعة الفعلية للبيانات المالية، والتي يقوم خلالها المختصون بتنفيذ الإجراءات التي تحددها الخطة مسبقًا.
الانتهاء من التدقيق وتسجيل النتائج (يتم التوصل إلى استنتاج بشأن موثوقية البيانات المالية، ويتم إعداد تقرير مكتوب، وإصدار توصيات لتحسين العمليات التجارية).
أما بالنسبة لإجراءات وطرق التحقق، فكل شيء يشبه العمليات أثناء التدقيق الإلزامي للشركة، والفرق الوحيد هو أن تدقيق المبادرة للبيانات المالية يتم إجراؤه بناءً على طلب المالك ويسمح للمرء بتلقي توصيات بشأن تحسين أنشطة المؤسسة. يعد هذا عاملاً مهمًا وأحد المزايا الرئيسية لمثل هذا التدقيق: من خلال طلب تدقيق البيانات المالية من المتخصصين لدينا، لن تتلقى تقييمًا موضوعيًا فحسب، بل ستحصل أيضًا على توصيات لمزيد من الإدارة الفعالة وصيانة السجلات المحاسبية والضريبية .
يمكن التوصية ببدء مثل هذا التدقيق لشركة من أي شكل من أشكال الملكية، وبأي حجم مبيعات، إذا كان مالكها مهتمًا بمراقبة الشؤون المالية ويريد التأكد من كفاية محاسبة الأعمال. أيضًا، يمكن بدء التدقيق بناءً على طلب الشركاء أو المستثمرين المحتملين في الشركة الذين يرغبون في إجراء تقييم موضوعي لآفاق الصفقة أو التحقق من سلامة الشركة.
يُفهم تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) على أنه تحقق مستقل تجريه منظمة تدقيق ويؤدي إلى التعبير عن رأي المدقق حول درجة موثوقية هذه البيانات من جميع النواحي المادية. بناءً على نتائج التدقيق، يعبر المدققون أيضًا عن رأيهم حول امتثال البيانات المالية (المحاسبية) للأحكام التشريعية واللوائح وطرق وأساليب المحاسبة، وبدون الامتثال لها يكون من المستحيل تقييم موثوقية البيانات.
على مستوى الاقتصاد الكلي، تعمل المراجعة كعنصر من عناصر البنية التحتية للسوق، ويتم تحديد الحاجة إلى عملها من خلال الظروف التالية:
تُستخدم البيانات المحاسبية لاتخاذ القرارات من قبل المستخدمين المهتمين، بما في ذلك الإدارة والمشاركين وأصحاب العقارات في كيان اقتصادي والمستثمرين الفعليين والمحتملين والموظفين والمقرضين والموردين والمقاولين والمشترين والعملاء والسلطات والجمهور بشكل عام؛
- قد تتعرض البيانات المالية للتحريف نتيجة لعدد من العوامل، أبرزها استخدام القيم المقدرة وإمكانية التفسير الغامض لحقائق الحياة الاقتصادية؛ بالإضافة إلى ذلك، لا يتم ضمان موثوقية البيانات المالية تلقائيًا بسبب التحيز المحتمل لمجمعيها؛
- لا يمكن، كقاعدة عامة، تقييم درجة موثوقية البيانات المالية بشكل مستقل من قبل غالبية المستخدمين المهتمين بسبب صعوبة الوصول إلى المعلومات المحاسبية وغيرها من المعلومات، فضلاً عن العدد الكبير والتعقيد للمعاملات التجارية التي تنعكس في البيانات المالية. بيانات الكيانات الاقتصادية.
تتمثل أهداف مراجعة البيانات المالية في تكوين والتعبير عن رأي هيئة المراجعة حول موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي من جميع النواحي المادية.
يجب أن تحصل عملية مراجعة البيانات المالية على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتمكين شركة التدقيق من التوصل إلى استنتاجات بثقة معقولة فيما يتعلق بما يلي:
امتثال السجلات المحاسبية لكيان اقتصادي للوثائق ومتطلبات اللوائح التي تحكم إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية ؛
- امتثال البيانات المالية لكيان اقتصادي بالمعلومات المتاحة لمنظمة التدقيق حول أنشطة الكيان الاقتصادي.
يمكن أن يساهم رأي منظمة التدقيق حول موثوقية البيانات المالية في زيادة الثقة في هذه البيانات من جانب المستخدمين.
في الوقت نفسه، لا ينبغي لمستخدمي البيانات المالية تفسير رأي منظمة التدقيق على أنه ضمان كامل لاستمرارية كيان اقتصادي في المستقبل أو فعالية إدارته.
لا ينبغي تفسير تقرير المراجعة الذي يحتوي على رأي منظمة المراجعة بشأن درجة موثوقية البيانات المالية على أنه ضمان من قبل منظمة المراجعة بعدم وجود ظروف أخرى (بخلاف تلك المنصوص عليها في تقرير المراجع) تؤثر أو قد تؤثر البيانات المالية لكيان اقتصادي. تم إعداد تقرير التدقيق وفقًا لمتطلبات معيار التدقيق الفيدرالي (FSAD 1/2010) "تقرير التدقيق حول البيانات المحاسبية (المالية) وتكوين رأي حول موثوقيتها".
أهداف تدقيق البيانات المالية هي:
التأكد من موثوقية البيانات المالية للمنشأة؛
- جمع وتقييم كمية كافية من المعلومات المختصة لإنشاء أساس منطقي لاتخاذ القرار؛
- تحليل منهجي وشامل لاقتصاد المؤسسة أو نوع معين من نشاطها (الاستثمار والتسويق وما إلى ذلك)؛
- التحقق من امتثال أنشطة المؤسسة لميثاقها، وصحة خطة العمل التي أعدتها المؤسسة؛
- مراقبة الامتثال للتشريعات المنظمة للأنشطة الاقتصادية للمؤسسات والمحاسبة وإعداد البيانات المالية ؛
- التحقق من الوثائق الأولية التي يتم من خلالها إثبات امتثالها للمحتوى الحقيقي للمعاملات التجارية؛
- تقديم المساعدة الاستشارية للعملاء فيما يتعلق بالتنظيم السليم وصيانة السجلات المحاسبية؛
- المساعدة في تقوية وزيادة ممتلكات العميل.
وتعتمد أهداف التدقيق أيضًا على أنواعه. أثناء التدقيق الداخلي، يزداد عددهم بسبب توسع قاعدة المعلومات والتغيرات في الإجراءات التحليلية.
تعتبر الخطة جزءا لا يتجزأ من عقد التدقيق. عند إعداد خطة التدقيق العامة، يتم الاتفاق على مستوى الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق المقبولة للمدقق والعميل، مما يسمح باعتبار البيانات المالية موثوقة.
يجب أن تضمن الاتجاهات الرئيسية لمراجعة محاسبة الأصول الثابتة ما يلي:
السيطرة على توافر وسلامة الأصول الثابتة؛
- صحة تصنيف البنود كأصول ثابتة.
- التقييم الصحيح للأصول الثابتة في المحاسبة؛
- التسجيل الصحيح والتفكير في محاسبة المعاملات عند استلام الأصول الثابتة والتخلص منها؛
- صحة الحساب والانعكاس في المحاسبة عن استهلاك وإصلاح الأصول الثابتة؛
- الانعكاس الصحيح للبيانات المتعلقة بتوافر وحركة الأصول الثابتة في المحاسبة وإعداد التقارير.
وفقا للاتجاهات والأهداف الرئيسية لتدقيق الأصول الثابتة، يمكن تمييز أربع مجموعات من التحقق:
المحاسبة عن توافر وسلامة الأصول الثابتة؛
المحاسبة عن حركة الأصول الثابتة؛
حسابات الاستهلاك.
الحسابات الضريبية للأصول الثابتة.
تتمثل إحدى المهام المهمة لمراجعة الأصول غير الملموسة في التأكد من امتثال المنهجية التي تستخدمها المؤسسة لمحاسبة الأصول غير الملموسة مع متطلبات اللوائح ، فضلاً عن المعايير واللوائح ذات الصلة التي تحدد قواعد محاسبتها.
وفقا للاتجاهات والأهداف الرئيسية لتدقيق الأصول غير الملموسة، يمكن تمييز أربعة مجالات للتحقق:
1) العمليات المحاسبية لاستلام وإنشاء الأصول غير الملموسة.
2) المحاسبة عن استهلاك الأصول غير الملموسة؛
3) المحاسبة عن التخلص من الأصول غير الملموسة.
4) صحة الضرائب على الأصول غير الملموسة.
يتم التخطيط لمراجعة محاسبة الأصول غير الملموسة على أساس خطة عامة موحدة وبرنامج تدقيق موحد لكيان اقتصادي.
ويجب أن تراعي الخطة العامة لفحص الأصول غير الملموسة مجالات التدقيق لهذه المجالات المذكورة أعلاه.
1. الوثائق التأسيسية، وأوامر المؤسسين؛
2. وثائق الحصول على التراخيص وبراءات الاختراع وغيرها من أنواع الملكية الفكرية.
3. مواد إجراءات المحكمة وقرارات السلطات القضائية والعليا والمحلية؛
4. الوثائق والتقارير المتعلقة باستلام واستخدام أموال الميزانية؛
5. معايير الصناعة والقواعد والمبادئ التوجيهية؛
6. التعليمات واللوائح الداخلية.
7. التوظيف. اتفاق جماعي. لوائح الأجور؛
8. اتفاقيات الأعمال (إيجار، توريد، عمولة، وغيرها) والاتفاقيات التجارية الأخرى لكافة أنواع الأنشطة.
9. أوامر الإنتاج والموظفين.
10. الحسابات المخططة والفعلية. التقديرات. المشاريع. الحسابات والمبررات للموافقة على التعريفات المنظمة، وما إلى ذلك؛
11. الإنتاج والتقارير الداخلية الأخرى.
12. التقديرات المخططة والفعلية لاستخدام الأموال الخاصة للمؤسسة. تقدير نفقات الترفيه. وثائق تحدد توزيع الأرباح؛
13. النظام على السياسات المحاسبية. مخطط عمل الحسابات (الحسابات الفرعية). جدول تدفق المستندات؛
14. وثائق التسجيل الضريبي لدى السلطات الضريبية والأموال من خارج الميزانية، والإخطار بتعيين الرموز في الإدارة الإقليمية للجنة إحصاءات الدولة في الاتحاد الروسي ووثائق التسجيل الأخرى؛
15. تقارير مطابقة الضرائب والرسوم من قبل السلطات الضريبية. أعمال التفتيش على المؤسسة من قبل السلطات الضريبية؛
16. التقارير السنوية مع الملاحق والإيضاحات الخاصة بها.
17. المعلومات المكتوبة وتقارير التدقيق بناءً على نتائج عمليات التدقيق لسنتين ماليتين سابقتين على الأقل؛
18. سجلات الضرائب والحسابات والإقرارات وشهادات الحسابات (لجميع الضرائب). المستندات التي تبرر المزايا الضريبية؛
19. دفتر الأستاذ العام، توازن العمل.
20. المحاسبة الربع سنوية والسنوية والتقارير الإحصائية الكاملة.
21. دفتر المشتريات والمبيعات. مجلة تسجيل الفواتير الواردة والصادرة.
22. طلب دفاتر يومية ونصوص (المحاسبة التحليلية) للمحاسبة على جميع حسابات الميزانية العمومية. المعلومات والمحاسبة التحليلية لإجراء المعاملات على حسابات خارج الميزانية العمومية؛
23. أعمال جرد المخزون والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والنقدية وتسويات الديون وبنود الميزانية العمومية الأخرى.
24. جميع المستندات الأولية التي تؤكد البيانات المحاسبية المسجلة في دفاتر اليومية والبيانات والرسوم البيانية الآلية؛
25. الفواتير ومستندات الشراء ومستندات القبول والتصفية والتحرير وغيرها من المستندات التي تثبت حركة أصناف المخزون. تقارير المواد والسلع.
26. أعمال القبول والتحويل والتكليف والتصفية والبيع وإعادة التقييم والبطاقات وغيرها التي تؤكد حركة الأصول الثابتة. جرد الأصول الثابتة.
27. الوثائق الأولية للمحاسبة وتخزين المخزونات؛
28. الاتفاقيات مع الأشخاص المسؤولين ماليا. سجل التوكيلات الصادرة وغيرها من الوثائق بناء على طلب المدقق.
29. دفتر النقدية للمؤسسة، شهادة تحديد حد الرصيد النقدي. المستندات النقدية (إيصالات، أوامر صرف مع كافة المرفقات)؛ 30. التقارير المسبقة للأشخاص المسؤولين عن الحجز.
31. أعمال المقاصة: اتفاقيات التنازل والمستندات الأخرى المتعلقة بسداد الالتزامات. أعمال قبول ونقل الفواتير. أعمال التوفيق بين التسويات من قبل الأطراف المقابلة؛
32. نتائج الجرد الأخير والسابق.
33. المستندات البنكية (كشوفات الحساب مع المرفقات). الحساب البنكي، القروض، اتفاقيات الائتمان. اتفاقيات التعهد؛
34. وثائق حيازة الأوراق المالية والتصرف فيها. كتاب محاسبة الأوراق المالية.
35. حساب أجور الموظفين بإرفاق جميع المستندات - أساس الحساب: جداول الدوام، الإجازة المرضية، حساب أجر الإجازة؛ المستندات التي تبرر استخدام مزايا ضريبة الدخل، واتفاقيات العمل، وعقود العمل، والتطبيقات، والحسابات الشخصية، والبطاقات الضريبية، وأي مستندات أخرى تتعلق بحسابات الرواتب وحسابات ضريبة الدخل. دفتر الأستاذ المودع. اتفاقيات القروض وغيرها؛
36. المستندات التي تثبت استحقاق مستحقات الطفل، وإصدارها إلى المحكمة، وما إلى ذلك؛
37. المستندات المبررة لحساب تسويات المطالبات والنواقص (المطالبات المقدمة، قرارات محاكم التحكيم، قرارات سلطات التحقيق، وما إلى ذلك)؛
38. التصحيحات المحاسبية.
39. وثائق أخرى، تفسيرات شفهية ومكتوبة؛
40. نسخة من منتج البرنامج الذي يحتوي على المعلومات التي يتم على أساسها إجراء المحاسبة التحليلية والتركيبية. كما يقوم بإعداد التقارير التي يتم تقديمها إلى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي والمستخدمين المهتمين الآخرين؛
41. توفير الوصول دون عوائق إلى منتجات البرمجيات الأخرى التي تحتوي على معلومات تسهل إنجاز المهمة.
هناك العديد من التعريفات للتدقيق - بعضها منصوص عليه في الوثائق التنظيمية الرسمية، الدولية والوطنية، في حين يتم تقديم تعريفات أخرى من قبل المتخصصين في مجال التدقيق.
يحدد القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة" رقم 119-FZ مفهوم أنشطة المراجعة على النحو التالي: "أنشطة المراجعة والتدقيق - أنشطة تنظيم المشاريع للتحقق المستقل من البيانات المحاسبية والمالية (المحاسبية) للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية."
على مستوى الاقتصاد الكلي، تعد المراجعة أحد عناصر البنية التحتية للسوق، ويتم تحديد الحاجة إلى عملها من خلال الظروف التالية:
أ. تُستخدم البيانات المحاسبية لاتخاذ القرارات من قبل المستخدمين المهتمين بها، بما في ذلك الإدارة والمشاركين وأصحاب الممتلكات في كيان اقتصادي والمستثمرين الفعليين والمحتملين والموظفين والعملاء والسلطات والجمهور بشكل عام؛
ب. قد تتعرض البيانات المالية للتحريف نتيجة لعدد من العوامل، أبرزها استخدام القيم المقدرة وإمكانية التفسير الغامض لحقائق الحياة الاقتصادية؛ بالإضافة إلى ذلك، لا يتم ضمان موثوقية البيانات المالية تلقائيًا بسبب التحيز المحتمل لمجمعيها؛
ج. كقاعدة عامة، لا يمكن تقييم درجة موثوقية البيانات المحاسبية بشكل مستقل من قبل غالبية المستخدمين المهتمين بسبب صعوبة الوصول إلى المعلومات المحاسبية وغيرها من المعلومات، فضلاً عن العدد الكبير والتعقيد للمعاملات التجارية المنعكسة في البيانات المالية. الكيانات الاقتصادية.
لا تحل المراجعة وفقًا لقانون أنشطة المراجعة في الاتحاد الروسي محل سيطرة الدولة على موثوقية البيانات المالية (المحاسبية)، التي تتم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي من قبل الهيئات الحكومية المعتمدة.
وبموجب القانون نفسه، فإن المدقق هو فرد يستوفي متطلبات التأهيل التي وضعتها الهيئة الفيدرالية المعتمدة ويحمل شهادة تأهيل المدقق.
يحق للمدقق القيام بأنشطة التدقيق كموظف في منظمة تدقيق أو كشخص مكلف من قبل منظمة تدقيق للعمل على أساس عقد مدني، أو كرجل أعمال فردي يقوم بأنشطته دون تشكيل كيان قانوني .
يحق للمدقق الفردي القيام بأنشطة التدقيق، فضلاً عن تقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق. ليس للمدقق الفردي الحق في القيام بأنواع أخرى من الأنشطة التجارية.
منظمة التدقيق هي منظمة تجارية تقوم بعمليات التدقيق وتقدم الخدمات المتعلقة بالتدقيق.
إحدى المنظمات الدولية التي كانت حتى وقت قريب تتحكم في أنشطة التدقيق وتنسقها هي لجنة ممارسات التدقيق التابعة للاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC)، والتي تتألف من ممثلين عن جميع المنظمات المحاسبية المهنية الكبرى. وكانت اللجنة مسؤولة عن وضع معايير التدقيق والمبادئ التوجيهية، وهي وظيفة يؤديها حاليا مجلس ممارسات التدقيق.
اقترحت لجنة ممارسات المراجعة تعريفًا بسيطًا للمراجعة: المراجعة هي الفحص المستقل الذي يجريه مدقق حسابات معين خصيصًا للبيانات المالية للمؤسسة والتعبير عن الرأي بشأنها، وفقًا للقواعد التي يحددها القانون.
يتم إجراء التدقيق من قبل المدقق - الفرد أو الشركة التي تقوم بمراجعة المؤسسة - والشركاء في هذا الفرد أو هذه الشركة. عند الضرورة، يشمل مفهوم "المراجع" موظفي المراجعة الذين يعملون على أساس تفويض السلطة.
يحدد بيان المفاهيم الأساسية للمراجعة، الذي نشرته لجنة المفاهيم الأساسية للمراجعة التابعة لجمعية المحاسبة الأمريكية (AAA)، كلاً من عملية المراجعة وأهدافها: المراجعة هي عملية منهجية لجمع وتقييم الأدلة بشكل موضوعي حول الأنشطة الاقتصادية و الأحداث لتحديد مدى التزام تلك الكيانات باللوائح والمعايير المعمول بها وعرض نتائج التحقق للمستخدمين المهتمين.
يحتوي هذا التعريف على عدة نقاط رئيسية.
أولاً، يجب أن يكون التقييم موضوعياً، أي: مستقلة عن تأثير العوامل الذاتية - الإدارة، المالكين (المساهمين)، موظفي الشركة، إلخ. ثانياً: يقوم المدقق بتحديد درجة مطابقة البيانات المقدمة في التقارير مع البيانات الحقيقية، أي. تبدي رأيها في دقة ومعقولية المعلومات الواردة في البيانات المالية، ولا تؤكد الدقة المطلقة للبيانات المقدمة. ثالثا، يتم التحقق لصالح أشخاص معينين. وبطبيعة الحال، تختلف هذه الاهتمامات، بل وأحياناً تكون قطبية، لذلك، ومن أجل الحفاظ على الموضوعية وتلبية احتياجات جميع المستخدمين من المعلومات الضرورية والمفيدة، يحدد المدقق بدقة مدى امتثال الحقائق التي تم التحقق منها للضوابط والمعايير. وفي التقارير المالية الدولية، تعتبر هذه المعايير مبادئ محاسبية مقبولة بشكل عام.
الفرق بين أنشطة التدقيق والمراجعة هو أن الأخير يوفر أيضًا خدمات تدقيق مختلفة.
في الآونة الأخيرة، تم إيلاء الاهتمام الرئيسي لتحسين كفاءة نظام إدارة المؤسسة، وقبل كل شيء نظام الرقابة الداخلية. لقد مهد المنهج المنهجي الطريق لتطوير خدمات التدقيق ذات الجودة، أي. بدأت هياكل التدقيق في الانخراط في الأنشطة الاستشارية أكثر من المشاركة مباشرة في التدقيق.
كما تختلف أنشطة التدقيق والمراجعة في نتائجها.
يمكن أن تكون نتيجة التدقيق استنتاجات حول حالة البيانات المالية - حقيقة عناصر الميزانية العمومية، وموثوقية المحاسبة، وقانونية وملاءمة المعاملات التجارية، ونتيجة خدمات التدقيق - الحالة المحتملة للأشياء في المستقبل، أي. التنبؤ بالمؤشرات الاقتصادية، والخصائص النوعية للهيكل الإداري التنظيمي، وأنظمة المحاسبة والرقابة.
نشاط التدقيق هو نشاط تجاري لإجراء التدقيق نفسه وتقديم الأعمال والخدمات ذات الصلة. كتعميم، سنقدم تعريفا للتدقيق نفسه: التدقيق هو التحقق المستقل من البيانات المحاسبية (المالية) من أجل التعبير عن رأي حول درجة موثوقية هذه البيانات.
العمل والخدمات المتعلقة بالتدقيق هي الأنشطة التجارية لمراجعي الحسابات أو منظمات التدقيق، بما في ذلك المجالات الرئيسية التالية: خدمات المحاسبة؛ خدمات إجراء عمليات التفتيش والفحص التي لا تمثل التدقيق الفعلي؛ خدمات استشارية؛ التدريب وخدمات التدقيق الأخرى. تتطلب جميع هذه الأنواع من الأنشطة أن يتمتع المؤدي بالكفاءة في مجالات التدقيق الذاتي، والمحاسبة، والرقابة والتحليل للأنشطة التجارية، والمالية والاقتصاد بشكل عام، والضرائب، والقانون التجاري.
فقط المدقق المعتمد الذي لديه ترخيص (فردي أو تنظيمي) بالحق في ممارسة أنشطة التدقيق هو الذي يحق له ممارسة التدقيق.
يوجد في الاتحاد الروسي شكلان من أشكال التدقيق: الإلزامي والمبادرة. يمكن إجراء التدقيق فيما يتعلق بأي كيانات قانونية، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية وأنواع أنشطتها، وكذلك أي أفراد يشاركون في أنشطة تجارية دون تشكيل كيان قانوني ومسجلين كرواد أعمال فرديين. لا يحق للمدقق الفردي المسجل كرجل أعمال دون تشكيل كيان قانوني إجراء تدقيق قانوني. التدقيق ليس مجرد آلية مراقبة. ويمكن أيضًا النظر إلى عمليات التدقيق على أنها وسيلة للنجاح التجاري، حيث تساهم "القيمة المضافة" للاستشارات والمشورة ذات الرؤية المستقبلية في النهاية في النجاح الاقتصادي للعميل.
بالنسبة للعديد من شركات التدقيق في البلدان التي يسمح فيها القانون بذلك (على سبيل المثال، الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى)، أصبح تقديم خدمات التدقيق هو النشاط السائد في السنوات الأخيرة.
في البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة، حيث توجد المراجعة لفترة طويلة، يتم تفسير هذا المصطلح بطريقة متنوعة للغاية.
وهكذا، في المملكة المتحدة، يشير التدقيق إلى التحقق المستقل والتعبير عن الرأي بشأن البيانات المالية للمؤسسة.
في الوقت نفسه، يُستخدم مصطلح "التدقيق" ليس فقط عند تفتيش المؤسسات (الشركات) الخاضعة لقانون الشركات أو قانون الجمعيات الصناعية وغيرها من الجمعيات، ولكن أيضًا عند التفتيش المقابل للوكالات الحكومية والسلطات المحلية، وكذلك عندما تقديم خدمات التدقيق بموجب اتفاقية العملاء (على سبيل المثال، بموجب سند الثقة).
وفقا للخبراء الأمريكيين، فإن التدقيق هو جمع وتقييم الحقائق المتعلقة بأداء وموقع كيان اقتصادي (وحدة أعمال مستقلة)، أو معلومات حول هذا الأداء والموقف، التي يقوم بها شخص مستقل مختص، استنادا إلى أسس راسخة. المعايير، ويبدي رأيًا بشأن جانب الجودة في هذا الأداء. لذلك، يشير التدقيق إلى الفحص المستقل والتعبير عن الرأي حول البيانات المالية للمؤسسة. الغرض الرئيسي من التدقيق هو تحديد مدى موثوقية وصحة البيانات المالية للشركة، وكذلك مراقبة امتثالها لقوانين ولوائح قانون الأعمال والتشريعات الضريبية.
أثناء تدقيق البيانات المالية، يتم التأكد من دقة انعكاسها للمركز المالي ونتائج عمليات المؤسسة؛ الامتثال للمحاسبة مع المتطلبات والمعايير المحددة ؛ امتثال المؤسسة الخاضعة للتفتيش للتشريعات الحالية.
من الأهمية بمكان أن يقوم مدقق حسابات مستقل بالتحقق من موثوقية تقارير المؤسسة والامتثال للتشريعات الحالية وإعداد تقرير تدقيق حول هذه المسألة.
يتم تحديد استقلالية المراجع من خلال:
حرية اختيار مدقق الحسابات (شركة التدقيق) من قبل كيان اقتصادي؛
العلاقات التعاقدية بين المدقق (مكتب التدقيق) والعميل، مما يسمح للمدقق باختيار موكله بحرية ويكون مستقلاً عن تعليمات أي جهة حكومية؛
القدرة على رفض إصدار تقرير التدقيق للعميل حتى يتم إزالة أوجه القصور الملحوظة؛
استحالة إجراء التدقيق إذا كانت هناك علاقة عمل أو علاقة مع العميل تتجاوز العلاقة التعاقدية فيما يتعلق بنشاط التدقيق.
حظر مدققي الحسابات وشركات التدقيق من ممارسة الأنشطة الاقتصادية والتجارية والمالية التي لا تتعلق بتقديم خدمات التدقيق والاستشارات وغيرها من الخدمات التي يسمح بها القانون.
تتضمن المرحلة النهائية من التدقيق الأنشطة التالية:
تنظيم نتائج التفتيش؛
تحليل نتائج التفتيش؛
إعداد تقرير التدقيق.
يتكون تنظيم نتائج الاختبار من جلب جميع النتائج التي تم الحصول عليها إلى تسلسل معين. اعتمادًا على الغرض من التدقيق (التدقيق الأولي، التدقيق الإلزامي، التدقيق بقرار من سلطات التحقيق)، من الضروري إجراء تنظيم واضح للمعلومات الواردة. وعادة ما يتم تنفيذ هذا التنظيم من قبل رئيس فريق التدقيق. تنظيم البيانات حسب أقسام المواضيع التي يتم فحصها (محاسبة الأصول الثابتة والمخزون وغيرها)، وضمن المواضيع - حسب الخصائص التحليلية وغيرها. إذا أمكن، قم بتسليط الضوء على أهم التعليقات: إدخالات غير صحيحة في الحسابات، وانتهاك قوانين الضرائب، وعدم وجود إدخالات في الحسابات، وما إلى ذلك.
يمكن إجراء تحليل نتائج الاختبار بناءً على البيانات الواردة وله عدة أغراض:
التحليل العام للسياسات المحاسبية المعتمدة من قبل العميل.
صحة المحاسبة للأقسام والحسابات الفردية.
الامتثال لقوانين الضرائب.
تحليل الوضع المالي للعميل.
يتم تحليل السياسة المحاسبية من حيث مدى التزامها بالجوانب المنهجية والفنية والتنظيمية، ويتم تحديد أهم النقاط واستخلاص النتائج حول مدى التزام السياسة المحاسبية بالأحكام المحاسبية ومدى التزامها بها.
يتم تحديد صحة المحاسبة على أساس وثائق مثل قانون "المحاسبة" في الاتحاد الروسي، ولوائح المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي، ومخطط الحسابات والأحكام الأخرى المتعلقة بتنظيم المحاسبة.
يشغل تحليل صحة حساب الضرائب والمدفوعات للتسويات مع الميزانية والأموال من خارج الميزانية حصة كبيرة. بالنسبة لكل ضريبة ودفع، من الضروري تحديد صحة تحديد القاعدة الضريبية، وتطبيق المزايا، ومعدلات الضرائب والمدفوعات، وتوقيت الحسابات والمدفوعات.
يتم تحليل المركز المالي للعميل وفقا للميزانية العمومية (نموذج رقم 1) وقائمة الأداء المالي (نموذج رقم 2) وقائمة التدفقات الرأسمالية (نموذج رقم 3) وقائمة التدفق النقدي (نموذج رقم 4) ) ، ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5).
من المهم ملاحظة أنه خلال التدقيق الاستباقي، يمكن تقديم النتائج التي تم الحصول عليها إلى العميل في شكل تقرير يتضمن الاستنتاجات والاقتراحات. تعتمد الخطوات الإضافية التي يتخذها العميل وشركة التدقيق على الالتزامات التعاقدية ويتم تحديدها من قبلهما بشكل مشترك.
عند التدقيق بقرار من هيئات التحقيق، يؤخذ في الاعتبار أن هيئات التحقيق (المحقق، المدعي العام) هي التي تحدد قائمة القضايا التي سيدرسها المدقق. أثناء عملية التحقق، قد يتم توسيع نطاق القضايا قيد التحقيق، والتي يجب الاتفاق عليها مع المحقق أو أي شخص آخر قام بتعيين مهمة التحقق. تحال نتائج التدقيق بعد انتهائها إلى جهات التحقيق، ولها الحق في استخلاص استنتاجات نهائية أو الموافقة على رأي مدقق الحسابات.
من المهم ملاحظة أنه عند اتخاذ قرار بشأن الموافقة على إجراء تدقيق نيابة عن سلطات التحقيق أو السلطات القضائية، يجب على المدقق أو شركة التدقيق تحليل ما إذا كان لديهم ما يكفي من الموظفين المؤهلين لأداء هذا العمل، اعتمادًا على محتواه وحجمه. وإذا لزم الأمر، يمكن استشارة المحقق مباشرة، حيث أن سلطات التحقيق ليست مهتمة بتعيين مدقق حسابات بشكل رسمي.
الخيار الأكثر شيوعًا لإجراء التدقيق هو التدقيق القانوني، والذي يتطلب تقديم تقرير يحدد نتائج التدقيق.
وبناء على نتائج التدقيق، يجب على المدقق إصدار تقرير التدقيق. يمثل تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية لكيان اقتصادي رأي مدقق حسابات الشركة حول مدى موثوقية هذه البيانات.
يجب أن يعبر الرأي حول موثوقية البيانات المالية عن تقييم شركة التدقيق للامتثال في جميع الجوانب المهمة للبيانات المالية للقانون التنظيمي الذي يحكم المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي.
لا يمكن ولا ينبغي تفسير رأي مكتب التدقيق حول موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي من قبل هذا الكيان والمستخدمين المهتمين لتقرير التدقيق بأي طريقة أخرى.
إذا اكتشفت شركة التدقيق، نتيجة للمراجعة، أن الممتلكات أو المركز المالي لأي كيان اقتصادي يثير شكًا جديًا حول قدرة هذا الكيان على مواصلة العمليات والوفاء بالتزاماته لمدة 12 شهرًا على الأقل بعد التدقيق. خلال الفترة المشمولة بالتقرير، فإن رأي شركة التدقيق حول موثوقية البيانات المالية يجب أن يعبر عن هذا الشك.
بناءً على نتائج تدقيق البيانات المالية لأي كيان اقتصادي، يجب على مكتب التدقيق إبداء رأي حول مدى موثوقية هذه البيانات في النموذج:
في حالة التوصل إلى نتيجة إيجابية غير مشروطة، فإن رأي مكتب التدقيق بشأن موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي يعني أن هذه البيانات معدة بطريقة تضمن موثوقية المعلومات. وهذا يعني أن هذه البيانات تم إعدادها بطريقة تضمن، من جميع الجوانب الجوهرية، انعكاس أصول والتزامات كيان اقتصادي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتائج المالية لأنشطته خلال فترة التقرير، بناءً على اللوائح التي تحكم المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي.
في حالة وجود رأي إيجابي مشروط، فإن رأي مكتب التدقيق حول موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي يعني أنه، باستثناء الظروف المحددة في تقرير المدقق، فإن البيانات المالية معدة بطريقة التأكد من موثوقية المعلومات، باستثناء ظروف معينة.
في حالة تقرير المراجعة السلبي، فإن رأي مكتب المراجعة بشأن موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي يعني أنه، بسبب ظروف معينة، يتم إعداد هذه البيانات بطريقة لا تضمن موثوقية المعلومات تحت أي ظرف من الظروف.
إن حالة رفض شركة مراجعة الحسابات إبداء رأيها بشأن موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي في تقرير مدقق الحسابات تعني أنه، نتيجة لظروف معينة، لا تستطيع شركة مراجعة الحسابات ولا تعبر عن مثل هذا الرأي في إحدى الحالات. النماذج المقررة.
