جزء كبير من المعلومات المحاسبية مشغول بمعلومات حول التزامات المنظمة تجاه الأطراف المقابلة. يولد الدين للدائنين معلومات حول مقدار الدين إلى الميزانية ، والصناديق خارج الميزانية ، والموردين ، والمقاولين ، والموظفين وغيرهم. في الوقت نفسه ، يتم مراعاة إجراء معين للمحاسبة وشطب الديون بموجب العقود والالتزامات.
KZ أو الدين للدائنين - مقدار التزامات كيان قانوني أو فرد وفقًا للعقود والمعاملات والاتفاقيات الحالية. هناك عدة أنواع:
بموجب شروط العقد ، تتعهد الشركات بالوفاء بالتزاماتها ودفع فواتيرها في الوقت المحدد. يتيح لك جذب الأموال من طرف ثالث والمواد القيام بأنشطة تجارية واقتصادية ناجحة. إذا كان المدين لا يريد الدفع ، ينتهك شروط المعاملة ، يتم تطبيق غرامات عليه في شكل غرامات ، غرامات على المبلغ المتأخر. في حالة عدم سداد الديون أو عدم التسليم أو إرجاعها ، قد تكون الشركة متورطة في إجراءات قانونية قد تكون نتيجتها إفلاس المدين.
يمكن أن تكون الحسابات الدائنة لكل من الكيانات القانونية والأفراد
ينطبق قانون التقادم على الدائن ، وبعد ذلك يخضع مبلغ الدين للشطب وإدراجه في الدخل غير التشغيلي للكيان القانوني. بالنسبة للمؤسسة التي تعمل بنظام ضرائب مبسط ، سيتم تشكيل أساس حساب رسوم الميزانية كإيرادات ، بما في ذلك مبلغ الالتزامات المشطوبة مطروحًا منها النفقات.
لن يسمح رد الفعل المتأخر للدائن باسترداد الدين إذا كان بإمكان المتخلف عن السداد توثيق نهاية فترة المطالبة القانونية. تنعكس الالتزامات المحاسبية (BU) في ائتمان الحسابات 60 ، 70 ، 76 ، 71 ، 73 ، 68 ، 69 ، المدين - 62. شطب KZ من الميزانية العمومية - إنهاء الدين على أساس قانوني.
دعنا نفرد العوامل الرئيسية التي تسمح لك بإنهاء إجراء الدائن:
قد يكون إعلان الإفلاس سببًا لشطب حسابات الدفع
تسمح لك الأسباب المذكورة أعلاه بشطب مبلغ الدين في المحاسبة. من الناحية العملية ، غالبًا ما تكون هناك حالات ، بعد تسوية التسويات المتبادلة ، يكون أحد الطرفين مدينًا للآخر بعملة واحدة. ثم يعرض الدائن شطب الدين ، لأن استرداده غير مجدٍ من الناحية المالية.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالديون التالية على أنها سيئة:
يجب أن يتم شطب الحسابات الدائنة المتأخرة وغير القابلة للتحصيل ضمن شروط منظمة بدقة. قد يؤدي انتهاك لحظة تسجيل معاملة تجارية إلى إصدار أمر من قبل السلطة الإشرافية لإزالة العيب من خلال تقديم تقارير تصحيحية ببيانات مكتملة بشكل صحيح.
في أغلب الأحيان ، يجذب الانتهاك انتباه دائرة الضرائب الفيدرالية إذا تجاوز تشويه البيانات المحاسبية عشرة بالمائة من الرصيد. يجب إيلاء اهتمام خاص لأسباب إنهاء الالتزامات في المحاسبة الضريبية ، الفاصل الزمني لمعالجة الترحيل.
يجب على المحاسب أن يدرس بعناية لحظة ضريبة القيمة المضافة عند إغلاق الدائنين ، حيث توجد مواقف يمكن فيها قبول خصم ضريبي أو إدراجه في مبلغ الشطب. على سبيل المثال ، عندما استلم المشتري البضائع ، لكنه لم يدفع ثمنها ولم يقم برد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية. بعد ذلك ، بعد انتهاء فترة المطالبة ، سيتم شطب الدين بالكامل. بالنسبة لشركة تعمل بنظام ضريبي مبسط ، لن يكون من الممكن سداد ضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لعدم دفع السلع والمواد المستعملة والخدمات.
يتم شطب الدائن في الوقت المحدد
ينظم القانون المدني وقانون الضرائب للاتحاد الروسي والتعليمات المحاسبية وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية إجراءات شطب الحسابات المستحقة الدفع التي يتعذر الوفاء بها مع انتهاء فترة التقادم. سيسمح لك التحديد الصحيح لتاريخ شطب الدائن بعكس العملية بشكل صحيح في السجلات المحاسبية والضريبية ، وتحقيق أقصى قدر من الموثوقية بمحتويات الميزانية العمومية ، وإنشاء معلومات شفافة حول الوضع المالي. من المستحيل تطوير واستخدام قواعد المحاسبة عن الالتزامات بشكل مستقل ، مثل هذه الإجراءات تنطوي على عواقب سلبية.
وفقًا للفقرة 78 من اللائحة التنفيذية بشأن BU No. 34n ، الفقرة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم شطب الدين في نقاط معينة:
يُلزم التشريع الحالي في 2018 المؤسسات بإجراء حسابات جرد مرة واحدة على الأقل سنويًا. وفقًا لتقدير إدارة الشركة ، يمكن تنفيذ الإجراء في كثير من الأحيان ، وهو ما هو مذكور في الوثائق التنظيمية الداخلية.
الإجراء يتطلب تسلسل معين. في البداية ، يصدر المدير العام أمرًا بتشكيل لجنة وتحديد حجم وتوقيت وقواعد المخزون. توافق هذه الوثيقة أيضًا على مسؤول ملزم بتنفيذ معاملة تجارية ، يكون مسؤولاً عن صحة وموثوقية الشطب.
يعد إجراء جرد للمستوطنات أحد الإجراءات الإلزامية للمؤسسة
في الفترة المحددة ، يشرع أعضاء اللجنة في دراسة تفصيلية للوثائق التي تؤكد حقيقة تكوين الدائن. الوثائق الأكثر مراجعة هي:
سيوضح تاريخ التسليم والدفع المسبق والمراسلات الأخيرة وشروط المعاملة عدد الأيام التي يوجد فيها الالتزام وما هي الفجوة المتبقية حتى انتهاء فترة المطالبة. من المهم عدم ارتكاب أخطاء في الحساب وعدم إصدار شطب مبكر. بعد ذلك ، بالإضافة إلى ملاحظات المفتشين ، يخاطر المدين بالتورط في الإجراءات القانونية مع استعادة الديون واستردادها لاحقًا.
بناءً على نتائج تحليل وتقييم ومراقبة قانون التقادم ، ومدة وجود الدين ، والوثائق الأساسية ، والتأخير ، يتم تجميع قائمة الجرد (INV رقم 17) مع الملاحظات المقابلة بشأن وضع التسويات المتبادلة لجميع الدائنين. ينتهي الإجراء بتوقيع نسختين من النموذج.
يحق للكيان القانوني تطوير النموذج الضروري بشكل مستقل ليعكس نتائج تسوية الديون مع تضمين التفاصيل الموصى بها في النموذج. في هذه الحالة ، يتم استخدام النموذج INV No. 17 كنموذج. يخضع النموذج الفردي للموافقة عليه في السياسة المحاسبية للشركة.
تقوم خدمة المحاسبة بإعداد شهادة معلومات عن KZ ، حيث يتم تسجيل معلومات حول الطرف المقابل ومبلغ الالتزام خطوة بخطوة. علاوة على ذلك ، تصدر الهيئة التنفيذية للشركة أمرًا بشطب المبلغ غير المطالب به ، والذي يستحيل تحصيله من الدائنين في غضون فترة زمنية معينة. المحاسب ، على أساس هذا الأمر ، ملزم بإعداد الإدخالات المناسبة.
في غضون الفترة التي يحددها الرئيس لتنفيذ أمر سداد الديون ، يقوم قسم المحاسبة بإعداد قيد من خلال نظام محاسبة آلي ، وإدخال المعلومات في السجلات.
يتم عرض الترحيلات النموذجية لشطب الحسابات الدائنة في الجدول.
ضع في اعتبارك ، باستخدام مثال ، كيفية شطب الحسابات المستحقة الدفع للسنوات السابقة وما هي المنشورات التي تحتاج إلى القيام بها لهذا الغرض. قامت الشركة "أ" بتسليم القرطاسية إلى الشركة "ب" في يناير 2013. حتى يناير 2016 ، فشل المدين في الوفاء بالتزامه بالدفع ، ولم يتخذ المورد أي تدابير لتحصيل المستحقات. لذلك ، يجب شطب الدين وإدراجه في دخل الشركة أ.
وفقًا للتوصيات المنهجية للمحاسبة المالية ، لا يتم توفير المحاسبة خارج الميزانية العمومية للدائنين ، ولكن وفقًا لتقدير المنظمة ، يُسمح بإنشاء حساب منفصل خلف الميزانية العمومية من أجل تخزين وتجميع المعلومات المطلوبة الوقت.
الهدف الرئيسي لشطب الديون المستحيلة الوفاء في الوقت المناسب يسمح للكيان القانوني بتكوين صورة لمعلومات موثوقة حول الحسابات المحاسبية والضريبية. يهدف هذا التكتيك إلى تزويد المستخدمين الخارجيين والداخليين بمعلومات مفتوحة حول مبلغ ديون الشركة ، وأصولها ، والسيولة ، والملاءة المالية.
ترى العديد من الشركات جوانب إيجابية في تصفية الدائنين. على سبيل المثال ، بالنسبة للفترة المشمولة بالتقرير ، شكلت المنظمة نتيجة مالية سلبية ، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الدخل للميزانية. إذا كان مبلغ الدين على الالتزامات التي تم شطبها لا يتجاوز الخسائر ، فلن يؤثر الدخل غير التشغيلي على النتيجة النهائية.
في حالة أخرى ، سيؤدي قيد الشطب إلى زيادة القاعدة الخاضعة للضريبة ويؤدي إلى فرض رسوم إضافية على مبلغ التحصيل الإلزامي للميزانية. مما لا شك فيه أن عدم وجود مطالبات من المدعي يصبح جانبًا إيجابيًا لقواعد شطب وإنهاء الحسابات المستحقة الدفع لأكثر من ثلاث سنوات ، خاصة إذا تم تنفيذ الإجراء وفقًا لجميع التفاصيل الدقيقة والفوارق القانونية.
يسمح شطب الائتمان قصير الأجل للشركة المدينة بالتخلص من عبء الديون ، وتجنب النزاعات مع الدائن ، والعقوبات ، ومشاكل التقاضي. يرتبط الإجراء بمخاطر معينة ، ويتطلب دراسة مفصلة ووثائق من أجل تجنب الإبلاغ عن التعديلات. يستلزم شطب الدوائر القصيرة زيادة العبء الضريبي على المنظمة.
في حالة حدوث الديون وعدم سدادها من قبل المؤسسة لدائنيها خلال فترة زمنية معينة ، يصبح هذا الدين متأخر السداد. إذا لم يطالب الدائن بالديون المتأخرة خلال الفترة الزمنية المحددة في المحكمة ، في هذه الحالة ، يتم شطب الحسابات المستحقة الدفع.
هناك الأسباب التالية لشطب ديون الشركة لدائنيها في الحالات التالية:
تؤثر صحة إجراءات شطب الديون للدائنين على دقة حساب الأرباح في المحاسبة الضريبية وتراكم الغرامات. نتيجة لذلك ، يجب أن تتخذ إدارة المؤسسة نهجًا مسؤولاً لتنظيم إجراءات شطب ديونها.
يتكون الإجراء الكامل لشطب الديون من الخطوات التالية ، الواردة في الجدول 1.
الجدول 1. إجراءات إلغاء الديون
| مراحل | من ينفذ | جوهر المرحلة | الوثائق قيد الإعداد | ملحوظة |
|---|---|---|---|---|
| 1 | موظفو قسم المحاسبة في كيان اقتصادي | في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، يتم تنفيذ إجراء جرد ، يتم خلاله تحديد مبالغ الذمم الدائنة ، بما في ذلك. والمتأخرة | أعمال الجرد (نموذج INV-17) | لتحديد الحسابات الدائنة في الوقت المناسب ، يوصى بإجراء جرد على أساس منتظم. عند تنفيذ إجراء المخزون في المجموعة العامة من التدابير لشطب الديون المستحقة للدائنين ، يتم فحص جميع الحسابات التي تحتفظ بها المنظمة بسجلات الحسابات الدائنة والمدينين. أثناء جرد الديون ، يتم لفت الانتباه إلى الديون المستحقة للميزانية والأموال من خارج الميزانية. |
| 2 | موظفو قسم المحاسبة بالشركة | قم بإعداد شهادة تعكس المعلومات المتعلقة بالمبالغ المحددة للحسابات الدائنة ، بما في ذلك. وبحلول التقادم منتهية الصلاحية ؛ | المرجعي | يجب أن تحتوي الشهادة التي أعدتها دائرة المحاسبة للكيان الاقتصادي على المعلومات التالية:
|
| 3 | رئيس كيان اقتصادي | إعداد وإصدار أمر بشطب الديون المستحقة للدائنين | أمر بشطب الديون الحالية للدائنين | يجب أن يحتوي أمر شطب الديون المستحقة للدائنين على التفاصيل المطلوبة والمعلومات الضرورية:
يتم إعداد الأمر على أساس نتائج جرد الديون مع فترة التقادم المتأخرة للمطالبات وشهادة أعدها موظفو قسم المحاسبة في هذا الكيان الاقتصادي. |
| 4 | موظفو المحاسبة | عمل إدخالات مسك الدفاتر لتخفيف الديون | إجراء تغييرات على السجلات المحاسبية | يتم إجراء التغييرات التي تم إجراؤها على سجلات المحاسبة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ينعكس شطب الالتزامات تجاه الدائنين في المحاسبة عند انتهاء فترة التقادم ، وإلا يجب على قسم المحاسبة تقديم إقرار ضريبي محدث في فترة التقرير التالية. يتم شطب الالتزامات تجاه الدائنين عن كل التزام قائم متأخر السداد. |
من الخطوات المقدمة لشطب الديون ، يمكن ملاحظة أنه في عملية تنفيذ هذا الإجراء ، من الضروري إعداد مستندات معينة.
يتم تنفيذ شطب الالتزامات تجاه الدائنين بعد انتهاء فترة التقادم على الائتمان في الحساب 91/1 وعلى الخصم من تلك الحسابات التي تم أخذها في الاعتبار:
يجب تنفيذ شطب الحسابات الدائنة ، التي لا يمكن تحصيلها بسبب انتهاء فترة التقادم ، بشكل صحيح. مثل هذه العملية ، على الأرجح ، يجب أن تجذب انتباه موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية أثناء تفتيش المؤسسة. لتجنب ضرائب إضافية ، عليك أن تعرف موعد شطب الديون ، وما هي المستندات لتأكيد هذا الإجراء. في المقال سنتحدث عن شطب حسابات الدفع مع انتهاء فترة التقادم ، ضع في اعتبارك مثالاً على التسجيل.
يظهر دين القرض:
تنتهي المدة التي يسمح فيها للدائن بتحصيل الدين:
يجوز قطع الفترة التي يحق فيها للدائن المطالبة بالدين إذا اتخذ المدين إجراءات تؤكد الاعتراف بالدين. في نهاية الفاصل ، يتم حساب الوقت من البداية ، ولا يتم احتساب الوقت المنقضي قبل بدايته. على أي حال ، لا يمكن أن تكون فترة التقادم أكثر من عشر سنوات من تاريخ انتهاك الحق (باستثناء بعض الحالات المتعلقة بمكافحة الإرهاب).
يسمح للمحاسب بشطب الديون على الائتمان فقط بعد الانتهاء من الجرد. يتم شطب الديون ، إذا كان هناك العديد منها ، بشكل منفصل. يجب على مدير الشركة إصدار أمر لتنفيذ أعمال الجرد (نموذج موحد رقم INV-22 أو نموذج شركة داخلي ، يتم تحديده من خلال توفير السياسة المحاسبية للشركة).
مبلغ الدين المراد شطبه ، يجب على المحاسب أن يدرج في التكلفة بالضبط المبلغ الذي انعكس في سجلات المحاسبة. يتم قيد الشطب في الفترة التي تنتهي فيها فترة المطالبة بالتعويض عن خسارة الدائن:
إذا دفعت الشركة ضرائب وفقًا للنظام العام للضرائب ، يتم تصنيف الدين المشطوب على القرض كدخل غير تشغيلي. قد يكون أساس الشطب هو الفترة المنتهية التي يتم خلالها تحصيل الديون ، أو تصفية الشركة الدائنة (أو إغلاقها بناءً على طلب دائرة الضرائب الفيدرالية بسبب عدم تنفيذ أي نشاط) و استبعاد إدخال حول هذا الموضوع من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
إذا تم الشطب للأسباب المشار إليها ، يؤخذ المبلغ في الاعتبار في الدخل غير التشغيلي في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم خلالها استبعاد مؤسسة الشخص الذي كان من المقرر سداد الدين له من السجل.
يحدث أن يتم تحويل الأموال عن طريق الخطأ إلى حساب الشركة. يجب أن يتم تضمينها في قائمة الإيصالات النقدية غير المبررة. لا يمكن أن يُعزى المبلغ إلى الدخل إلا بعد انتهاء فترة المطالبة بالأموال ، ولكن بشرط أن المرسل لم يتقدم بطلب لاسترداد الأموال خلال الفترة التي يمكن خلالها المطالبة باسترداد الأموال ، مما يبرر الخطأ.
يحدث أن الشركة تلقت دفعة مقدمة لتوريد المنتجات ، لكنها لم تحضرها للعميل. ثم سيتم الكشف عن الحسابات المستحقة الدفع. سيتم تصنيفها كإيرادات غير تشغيلية ويتم شطبها عندما يتعذر تحصيلها. يتم خصم ضريبة القيمة المضافة ، أثناء إجراء النشر:
إذا تم ، في حالة مماثلة ، سداد دفعة مقدمة على حساب العمليات التي يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة عليها بمعدل صفر ، فلا يلزم استحقاق ضريبة القيمة المضافة ودفعها.
تحيل الشركة على نظام مبسط أيضًا الدين المشطوب إلى الدخل غير التشغيلي (وهذا ينطبق على USNO "الدخل" و USNO "الدخل ناقص النفقات"). لا يهم في ظل أي نظام ضرائب نشأ الدين. إذا لم تقم الشركة بالتسوية مع الطرف المقابل ، فإن الدخل يشمل:
إذا كانت المنظمة مدينة للمشترين ، فيجب أن تؤخذ السلفة غير المشغولة في الاعتبار في الدخل مرة واحدة في اليوم الذي يتم فيه حساب الدفعة المسبقة.
عند اختيار وضع UTII ، فإن شطب الحسابات المستحقة الدفع التي نشأت تحت أي ظرف من الظروف لا يؤثر على حساب مبلغ الضريبة. عند الجمع بين هذين الوضعين ، احتساب الإيصالات النقدية والتكاليف والأسر. يتم تنفيذ العمليات بشكل منفصل. عند حساب ضريبة الدخل ، يُضاف الدين المشطوب إلى الدخل غير التشغيلي فقط الذي ظهر أثناء تنفيذ الأنشطة الخاضعة للضريبة بموجب OSNO.
| مقالة - سلعة | اسم |
| فن. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي | انتهاء التقادم |
| فن. 197 من القانون المدني للاتحاد الروسي | تمديد أو تقليص فترة التقادم لأنواع معينة من الأنشطة |
| الفقرة 2 من الفن. 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي | تحديد سير فترة التقادم |
| البند 78 من لائحة المحاسبة والإبلاغ | على الشطب بعد صدور أمر الرئيس |
| الفرعية. 5 ص .4 م. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي | على إدراج في تكوين الدخل غير التشغيلي مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المتأخرة |
خطأ # 1.ثبتت السياسة المحاسبية للمؤسسة حساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق. قام المحاسب بشطب دين القرض وإدراجه في دخل الشركة (غير التشغيلي) في منتصف الفترة.
يجب أن يؤخذ مبلغ الدين المشطوب في الاعتبار في الدخل في اليوم الأخير من الفترة التي انتهى خلالها الموعد النهائي للمطالبة بعودة الدين.
خطأ # 2.عند حساب ضريبة الدخل ، لم يأخذ المحاسب في الاعتبار ضريبة المدخلات ، والتي تم قبولها للخصم على البضائع المستلمة من المورد ، والتي لم تدفعها الشركة لاحقًا. تم شطب دين القرض.
على الرغم من أن وزارة المالية تعتبر إدراج ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم في مثل هذه الحالة غير مبرر اقتصاديًا ، فإن التشريع الضريبي يسمح بإدراج ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالديون المشطوبة في قائمة الدخل (غير التشغيلية).
السؤال رقم 1.إذا انتهت فترة التقادم ، وكان على الشركة دين لدفع الضرائب ، فهل يمكن شطب مثل هذا الدين؟
لا ، في هذه الحالة ، حقيقة انتهاء مدة التقادم ليس سببًا لشطب الديون.
السؤال رقم 2.هل من الضروري أن يُدرج في الدخل الحسابات الدائنة المشطوبة أو المخفضة التي ظهرت بسبب إلغاء أو تخفيض مبلغ مدفوعات الضرائب؟
لا. في حالة حدوث تخفيض في المبلغ أو شطب كامل للديون على مدفوعات الموازنة على أساس قرار من السلطات أو أحكام القانون ، لا تؤخذ الأموال المشطوبة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل .
في المحاسبة ، قم بإظهار شطب ضريبة القيمة المضافة عن طريق الترحيل:
الخصم 91-2 حساب الائتمان 76 الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة"
- تم شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية من السلفة التي لم يتم شحن البضائع (الأشغال والخدمات) مقابلها (تم إنجازها وتقديمها).
يتبع هذا الإجراء الفقرات 11 و 16 و 18 من PBU 10/99.
عند شطب حسابات الدفع على سلفة غير مشغولة مستلمة على حساب المعاملات التي تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0 بالمائة (معفى من الضرائب ) ، لا ينشأ الالتزام بتحصيل ودفع ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 2010 رقم 03-07-08 / 208).
قارة: في أي فترة يجب أن يتم إدراج الحسابات الدائنة المشطوبة في الدخل عند حساب ضريبة الدخل؟ تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق. يتم شطب الدين فيما يتعلق بتصفية الدائن.
الاعتراف بمبالغ هذه الحسابات المستحقة الدفع في اليوم الأخير من الفترة المقابلة لتاريخ إجراء قيد في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية عند تصفية الدائن.
يجب تضمين مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة فيما يتعلق بتصفية المنظمة في الدخل غير التشغيلي (المادة 18 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، مع طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي نشأت فيها (البند 1 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الحالة قيد النظر ، هذه الفترة هي تاريخ تصفية الدائن. تعتبر المنظمة قد تمت تصفيتها منذ لحظة استبعادها من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (البند 3 ، المادة 49 من القانون المدني للاتحاد الروسي). من نفس اللحظة ، تنتهي جميع التزامات المنظمة (المادة 419 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يجب الاعتراف بمبالغ هذه الحسابات المستحقة الدفع من قبل دافع الضرائب في اليوم الأخير من الفترة المقابلة لتاريخ إجراء إدخال في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بشأن تصفية الدائن (البند الفرعي 5 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا أدرجت المؤسسة الدين المحدد في الدخل في فترات لاحقة ، فسيتعين عليها تعديل القاعدة الضريبية لفترة الإبلاغ المقابلة وتقديم الإقرارات الضريبية المنقحة (البند 1 ، المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 سبتمبر 2015 رقم 03-03-06 / 2/52381 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 2 يونيو 2011 رقم ED-4-3 / 8754.
إذا لم تقم المؤسسة بإعادة حساب القاعدة الضريبية ولم تقدم إقرارات ضريبية منقحة ، فيجوز لمفتشي الضرائب فرض ضرائب وغرامات وغرامات إضافية بناءً على نتائج التدقيق الضريبي. تتطور ممارسة التحكيم في هذه القضية لصالح إدارات التفتيش الضريبي (انظر ، على سبيل المثال ، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 7 يونيو 2011 رقم VAS-6518/11 ، قرار FAS للغرب مقاطعة سيبيريا بتاريخ 27 يناير 2011 رقم A46-4108 / 2010 ، منطقة الأورال بتاريخ 25 يناير 2010 رقم Ф09-10607 / 09-С3).
قارة: كيف تعكس المحاسبة والضرائب الخاصة بمنظمة المشترك الأموال التي تم استلامها بالخطأ على حسابها الشخصي والمفتوح مع مشغل الاتصالات؟ يتم تحويل الأموال من خلال محطة الدفع.
يجب أن تنعكس الأموال المستلمة عن طريق الخطأ في الدخل فقط عند انتهاء فترة التقادم ، وعادة ما تكون ثلاث سنوات. وبشرط أنه خلال هذه الفترة ، فإن من حول الأموال عن طريق الخطأ لا يطالب بها مرة أخرى. وله الحق في ذلك. حتى يحدث ذلك ، ضع في الاعتبار المبالغ الخاطئة كجزء من الإيصالات غير المبررة. هذا يفسر كالتالي.
لكل مشترك ، يقوم مشغلو الاتصالات بإنشاء حسابات شخصية لحساب السلف المحولة من قبل المشتركين والدفع مقابل الخدمات المقدمة. للتحقق من الحسابات ، يمكن للمشترك أن يطلب من المشغل تقريرًا خاصًا - تفاصيل الحساب. يجب أن تعكس جميع الحسابات ، بما في ذلك المبالغ المستلمة من دافعين غير معروفين. رسميًا ، لا يحق للمنظمة استخدام هذه المبالغ على الفور. بعد كل شيء ، الشخص الذي أخطأ في رقم الحساب الشخصي له الحق في مطالبتهم بالعودة من مشغل الاتصالات.
يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة الفرعية "د" من الفقرة 27 ، الفقرتين 43 و 45 من القواعد ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 25 مايو 2005 رقم 328.
لذلك ، حتى ينتهي قانون التقادم المسقط ، ضع في اعتبارك المبالغ المستلمة عن طريق الخطأ كجزء من الإيصالات غير المبررة. للقيام بذلك ، لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، يمكنك فتح الحساب الفرعي المقابل - "تسوية المدفوعات المستحقة". في المحاسبة ، قم بعمل نشر:
الخصم 60 الائتمان 76 الحساب الفرعي "حسابات المدفوعات المستحقة"
- تنعكس الأموال المستلمة بالخطأ في حسابات الدفع.
إذا انتهت فترة التقادم ، ولم يطالب الدافع باسترداد الأموال ، فعندئذٍ تعكس المبالغ غير المطالب بها في الدخل الآخر (الفقرة 7 ، 10.4 PBU 9/99 ، البند 78 من لائحة المحاسبة والإبلاغ). للقيام بذلك ، قم بعمل الأسلاك:
الخصم 76 "حسابات المدفوعات المستحقة" الائتمان 91-1
- ينعكس المبلغ الذي لم يطالب به الدائن في تكوين الإيرادات الأخرى.
نفس القاعدة تنطبق على الضرائب. قم بتضمين المبلغ غير المطالب به في الدخل غير التشغيلي في اليوم الأخير من الفترة التي انتهت فيها فترة التقادم (الفقرة 18 ، المادة 250 ، الفقرة الفرعية 5 ، الفقرة 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
النصيحة:إذا كانت هناك أسباب كافية ، فيمكن سداد المبالغ المستحقة للدافع أو أخذها في الاعتبار في الدخل دون انتظار انتهاء فترة التقادم.
على سبيل المثال ، يكون هذا ممكنًا في الحالة التي يتم فيها تحويل الأموال ، دون علم المنظمة ، بواسطة موظف تم تعيين رقم المشترك له. اسأله عن تفسير لذلك. بقرار من الرئيس ، يمكن استرداد مبلغ نفقات خدمات الاتصال للموظف بناءً على طلبه المكتوب مع إرفاق المستندات الداعمة. أما إذا فقد إيصال السداد أو رفض الاسترداد ، فيجب تضمين المبالغ المستحقة في الدخل ، دون انتظار انتهاء فترة التقادم ، بناءً على الفاتورة الإيضاحية والمفصلة. سيحمي هذا النهج المنظمة من المطالبات المحتملة من مفتشي الضرائب فيما يتعلق بتشويه القاعدة عند حساب ضريبة الدخل. افعل ذلك إذا كنت متأكدًا تمامًا من أن الدافع لن يطالب بالمبلغ "غير المبرر". خلاف ذلك ، فمن الأفضل الانتظار حتى انتهاء قانون التقادم.
عند حساب ضريبة واحدة مع التبسيط ، يجب أن يؤخذ مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي. تنطبق هذه القاعدة على كلٍ من المؤسسات التي تدفع ضريبة واحدة على الدخل ، وعلى المؤسسات التي يتمثل هدفها الضريبي في خفض الدخل بمقدار النفقات. في الوقت نفسه ، لا يهم خلال فترة تطبيق النظام الضريبي الذي تم تشكيل الحسابات الدائنة. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 1 من المادة 346.15 ، الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 فبراير 2011 رقم 03-11-06 / 2/29 بتاريخ 23 مارس 2007 رقم 03-11-04 / 2/66.
الاستثناء هو الحسابات المستحقة الدفع لدفع الضرائب (الرسوم والغرامات والغرامات) التي تم شطبها أو تخفيضها وفقًا للقانون المعمول به أو بقرار من حكومة الاتحاد الروسي. لا يتم تضمين هذا الدين عند حساب الضريبة الفردية في تكوين الدخل (البند الفرعي 1 ، البند 1.1 ، المادة 346.15 ، البند الفرعي 21 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة مدينة للمورد ، فقم بتضمين الدخل:
عند شطب الديون المستحقة للمشترين ، يتم أخذ مبلغ الدفعة المقدمة التي لم يتم إغلاقها بالتسليم في الاعتبار في الدخل مرة واحدة فقط - في وقت استلام هذه السلفة . ليس من الضروري إعادة الاعتراف بالدخل في صورة شطب الذمم الدائنة ، لأن ذلك سيؤدي إلى الازدواج الضريبي على نفس المبالغ. اعتبارًا من تاريخ شطب الحسابات المستحقة الدفع ، ليس لدى المنظمة دخل على نظام ضريبي مبسط بالمعنى المقصود في المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هذا يتبع من الفقرة 1 من المادة 346.17 ، الفقرة 1 من المادة 346.15 ، الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال على الانعكاس في تبسيط مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة. تحسب المنظمة ضريبة واحدة على الدخل مخفضة بمقدار النفقات
تلقت Alpha LLC في يناير 2013 البضائع من Trading Firm Hermes LLC. وفقًا لعقد التوريد ، كان لا بد من دفع قيمة المواد قبل 20 يناير 2013 بمبلغ 100000 روبل. لم تدفع Alpha مقابل البضائع خلال الفترة المحددة. تم بيع البضائع في 20 مايو 2013 ، وبلغت الإيرادات 120 ألف روبل.
لمدة ثلاث سنوات ، لم تبذل Hermes أي محاولة لاسترداد مبلغ الحسابات المستحقة الدفع من Alpha. تبدأ فترة التقادم لديون ألفا في 21 يناير 2013 وتنتهي في 20 يناير 2016.
في 23 يناير 2016 ، كشف محاسب ألفا ، بناءً على نتائج المخزون ، عن حسابات مستحقة الدفع مع فترة تقييد منتهية الصلاحية بمبلغ 100000 روبل. قرر رئيس Alfa شطب الحسابات المستحقة الدفع مع انتهاء فترة التقادم.
عند حساب الضريبة الواحدة ، أدرج محاسب ألفا في الدخل:
لم يعكس المحاسب تكلفة البضائع المباعة ، ولكن لم يتم دفع ثمنها ، كجزء من النفقات.
موضوع الضرائب هو الدخل المحسوب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لن يؤثر مبلغ الحسابات الدائنة المشطوبة على حساب UTII.
مع ظهور الدخل غير التشغيلي ، لا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة الدخل (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا نشأت حسابات مستحقة الدفع لسلع (أعمال ، خدمات) تم استخدامها في كلا النوعين من الأنشطة ، فعند شطب المبلغ الكامل للدخل غير التشغيلي ، قم بإدراجه في حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 03-03-01-04 / 1/116. يعتمد هذا الموقف على حقيقة أن التشريع الضريبي الحالي لا يحتوي على آلية لتوزيع الدخل غير التشغيلي بين أنواع الأنشطة المختلفة.
في الميزانية العمومية السنوية ، ينعكس المبلغ الإجمالي للحسابات الدائنة التي لم يتم سدادها اعتبارًا من تاريخ التقرير في البند 1520. هذا هو الدين للموردين والمقاولين والموظفين والميزانيات من مختلف المستويات والدائنين الآخرين.
وفقًا لقواعد المحاسبة ، يتم احتساب الذمم الدائنة في الحسابات ذات الصلة وتظهر في البيانات المالية (في الميزانية العمومية) حتى تاريخ الاستحقاق. تتكون الديون للموردين والمقاولين على حساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". عند إنشاء مثل هذا الدين
يجب أن تشير الميزانية العمومية إلى الرصيد الدائن لهذا الحساب في نهاية فترة التقرير.
غالبًا ما يتطور مثل هذا الدين إلى ديون متأخرة.
يعتمد إجراء تكوين الحسابات المستحقة الدفع للموردين أو المقاولين على شروط المعاملة التي نشأت بموجبها. في الحالة العامة ، يكون مبلغها مساويًا للسعر التعاقدي للأصول المادية أو الأعمال أو الخدمات المستلمة.
مثال 1. تشكيل الذمم الدائنة لقيم المواد المكتسبة
في السنة المشمولة بالتقرير ، اشترت Astra LLC مواد بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).
يجب على المحاسب عمل الإدخالات:
الخصم 10 الائتمان 60
100000 فرك. (118000 - 18000) - تم إضافة المواد ؛
الخصم 19 الائتمان 60
18000 فرك. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على المواد بعين الاعتبار (بناءً على فاتورة المورد).
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، لم يتم دفع المواد. في السطر 1520 من الميزانية العمومية لشركة Astra ، يجب أن تشير إلى مبلغ الدين للمورد بمبلغ 118000 روبل.
في بعض الحالات ، يتم تشكيل مؤشر الحسابات الدائنة بطريقة خاصة. على سبيل المثال ، إذا دفعت لمورد بفاتورة الصرف الخاصة بك ، فلن يتم إنهاء الدين المستحق له مقابل القيم المسلمة. يجب أيضًا أخذ مبلغها في الاعتبار في السطر 1520.
لحساب الديون المستحقة على الكمبيالة ، افتح حسابًا فرعيًا منفصلاً "السندات الإذنية الصادرة" للحساب 60. يتم التعامل مع الفرق بين القيمة الاسمية للفاتورة والمبلغ المستحق للمورد على أنه فائدة للدفع المؤجل.
يتم تضمين هذا الفرق في المصاريف الأخرى ويزيد من حسابات الدفع. في المستقبل ، يمكن تقديم الفاتورة للدفع ليس فقط من قبل المورد ، ولكن أيضًا من قبل أي شخص (وفقًا للتأييد - المصادقة). لهذا السبب ، لم يتم تطبيق المحاسبة التحليلية للكمبيالات لحامليها الأصليين.
مثال 2. تشكيل الدائنين ،
إذا تم إصدار مذكرة إجبارية للدفع مقابل البضائع
في السنة المشمولة بالتقرير ، اشترت شركة Saturn LLC مواد من JSC Jupiter بمبلغ 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل) مع دفع مؤجل لمدة شهرين.
كدفع مقابل المواد ، أصدرت شركة Saturn LLC للبائع فاتورة صرف بقيمة اسمية قدرها 12800 روبل.
في محاسبة زحل ، يجب أن تنعكس هذه العملية على النحو التالي:
الخصم 10 الائتمان 60
10000 فرك. - تم قيد المواد للدفع الذي تم إصدار الفاتورة من أجله ؛
الخصم 19 الائتمان 60
1800 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على المواد ؛
الخصم 60 ائتمانا 76 الحساب الفرعي "السندات الإذنية الصادرة"
11800 فرك. - صدر الدين بسند إذني ؛
الدين 91-2 الائتمان 76 الحساب الفرعي "السندات الإذنية الصادرة"
1000 فرك. (12800-11800) - ينعكس المبلغ الزائد للقيمة الاسمية للفاتورة على تكلفة المواد (الخصم على الفاتورة).
في نهاية العام ، لم يتم سداد الدين.
في الميزانية العمومية لـ Saturn ، يعكس السطر 1520 الحسابات المستحقة الدفع للمورد ، الصادرة بسند إذني ، بمبلغ 13000 روبل. (11800 روبل + 1000 روبل).
عندما يتم إطفاء الدين على الفاتورة ، يقوم المحاسب بعمل إعلان:
الخصم 76 حساب فرعي "سندات إذنية صادرة" ائتمان 50 (51)
سدد الدين على الكمبيالة المقدمة للدفع.
إذا لم تقم بسداد الحسابات المستحقة الدفع للمورد ، فسيتعين شطبها.
عليك القيام بذلك في حالتين:
بمعنى آخر ، في هاتين الحالتين ، تصبح الحسابات المستحقة الدفع غير قابلة للتحصيل.
قم بتضمين مبلغ الذمم الدائنة المشطوبة في الدخل الآخر في المحاسبة وفي الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية.
يتم شطب الذمم الدائنة بشكل منفصل لكل التزام قائم. في هذه الحالة ، يكون أساس الشطب هو جرد الحسابات المستحقة الدفع ، بالإضافة إلى مستند داخلي يبرر أسباب الشطب
(البند 78 من نظام المحاسبة).
كقاعدة عامة ، يتعين على الشركات إجراء جرد سنوي من أجل تجميع البيانات المالية السنوية التي تستوفي معيار الموثوقية.
في الوقت نفسه ، يحق للمدير إنشاء أسباب إضافية لإجراء ذلك ، وكذلك الإشارة إلى الأصول والالتزامات التي ستخضع للتحقق. إن شطب الدائنين "المتأخرين عن السداد" هو مجرد أساس من هذا القبيل.
بناءً على نتائج الجرد ، يتم تكوين عمل جرد للتسويات مع الدائنين (نموذج رقم INV-17) ، والذي يحتوي على معلومات حول الحجم الإجمالي ، وليس فقط حسابات الدفع "المتأخرة". يشير القانون الخاص بكل دائن ، على وجه الخصوص ، إلى اسمه ، والحسابات المحاسبية التي يتم أخذ حساب أو آخر مستحق الدفع في الاعتبار في الوقت الحالي ، ومعلومات حول التسوية (حول عدم وجود تسوية ، حول وجود تناقضات) التسويات المتبادلة مع الدائن ، وكذلك حجم الحسابات "المتأخرة" المستحقة الدفع. يتم وضع القانون من قبل لجنة الجرد
من نسختين ويجب توقيعهما من قبل أعضاء اللجنة.
ملاحظة
في الميزانية العمومية ، الذمم المدينة والدائنة مبينة بالتفصيل. الذمم المدينة - في الأصل ، والحسابات الدائنة - في المطلوبات. أي أن هذه الديون لا توازن. حتى في حالة ظهور كل من الأرصدة المدينة والدائنة في الحسابات التحليلية لنفس الحساب.
لشطب حسابات الدفع المتأخرة ، بالإضافة إلى قانون الجرد ، يلزم أيضًا تقديم تبرير كتابي لوجودها. سيكون هذا التبرير عبارة عن بيان محاسبي تم تجميعه في سياق حسابات المحاسبة التركيبية بناءً على بيانات سجلات المحاسبة ، بالإضافة إلى المستندات الأخرى التي تؤكد الدين (على سبيل المثال ، إجراء تسوية للتسويات مع أحد الدائنين). من الشهادة ، يجب أن تتبع بوضوح متى ولأي سبب تم تكوين حسابات محددة مستحقة الدفع ، ما هو حجمها. يجب أن تحتوي أيضًا على تفاصيل المُقرض.
على أساس تقرير الجرد والبيان المحاسبي ، يجب أن يوقع رئيس الشركة على أمر ، والذي سيكون أساس الشطب.
ينعكس شطب حسابات الدفع في القيد:
الخصم 60 ساعة معتمدة 91-1
شطب حسابات الدفع.
بعد شطب الدين ، لا ينعكس مبلغه في الميزانية العمومية.
يزيد مبلغ الذمم الدائنة المشطوبة من دخل الشركة الخاضع للضريبة. هذا يعني أنه من الأكثر ربحية للشركة أن تقوم بشطب الديون في الفترة الضريبية عندما يكون لديها خسائر ، يكون مبلغها أكبر من حجم الدين.
في هذه الحالة ، لن تضطر الشركة إلى دفع ضريبة الدخل على مبلغ الدين.
مثال 3: لا يؤدي كتابة الذمم الدائنة إلى دفع الضريبة
في بداية الربع الرابع من السنة المشمولة بالتقرير ، كان لدى Pegas LLC حسابات مستحقة الدفع
بالنسبة للبضائع المستلمة ولكن لم يتم دفع ثمنها ، تنتهي فترة التقادم التي تنتهي في هذا الربع.
مبلغ الدين 59000 روبل.
تحدد الشركة الإيرادات عند حساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق.
تدفع الضرائب كل ثلاثة أشهر.
لنفترض أنه في نهاية العام ، تلقت الشركة خسارة بمبلغ 120.000 روبل. (باستثناء الديون المشطوبة).
قام محاسب بيغاسوس بشطب الديون بعد انتهاء قانون التقادم عن طريق نشر:
الخصم 60 ساعة معتمدة 91-1
59000 فرك. - الذمم الدائنة المشطوبة مع انتهاء فترة التقادم.
مبلغ الدين في الميزانية العمومية السنوية "المسؤولية" لا تحتاج إلى أن تنعكس.
بعد شطب حسابات الدفع ، ستكون خسارة الشركة:
120000 فرك. - 59000 روبل. = 61000 روبل.
لا يلزم دفع ضريبة الدخل بسبب المسؤولية.
من غير المربح شطب الحسابات المستحقة الدفع إذا حصلت الشركة في الفترة الضريبية الحالية على ربح أو خسارة ، يكون مبلغها أقل بكثير من مبلغ الدين.
بشطب الحسابات الدائنة ، ستضطر الشركة إلى زيادة أرباحها الخاضعة للضريبة.
في هذه الحالة ، تهتم الشركة بتمديد قانون التقادم.
كقاعدة عامة ، تبدأ فترة التقادم في الاحتساب من التاريخ الذي يجب على المشتري فيه تحويل الأموال بموجب العقد.
ملاحظة
لا يشمل الدخل غير التشغيلي الديون المفروضة على الضرائب والعقوبات والغرامات ، فضلاً عن أقساط التأمين الإلزامية والعقوبات والغرامات على الأموال خارج الميزانية (الفقرة 21 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا لم يتم تحديد هذا التاريخ في العقد ، يتم حساب فترة التقادم من لحظة انتقال ملكية البضائع من البائع إلى المشتري (المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
من أجل مقاطعة فترة التقادم والبدء في العد مرة أخرى ، يجب على المورد أن يلجأ إلى المحكمة مع مطالبة ضد المدين. في هذه الحالة ، تنقطع فترة التقادم في اليوم الذي قبلت فيه المحكمة بيان الدعوى.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم قطع قانون التقادم إذا اعترفت الشركة بالديون.
يجب تأكيد ذلك كتابيًا - خطاب أو إجراء تسوية للحسابات.
أيضًا ، سيكون التأكيد هو التحويل إلى المورد على الأقل بعض مبلغ المال.
في هذه الحالة ، يجب على الشركة المدينة عدم شطب حسابات الدفع.
يتم تضمين مبلغ الحسابات الدائنة المشطوبة في الدخل غير التشغيلي إذا تم شطبها بسبب انتهاء فترة التقادم (عادةً ثلاث سنوات) (البند 18 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم ذلك على أساس بيانات المخزون ، ومبرر مكتوب للشطب (على سبيل المثال ، بيان محاسبي) وأمر من رئيس المنظمة (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 سبتمبر 2014 لا 03-03-P3 / 45767).
يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالدخل غير التشغيلي للأغراض الضريبية وفقًا لأحكام الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لم يتم ذكر الدخل في شكل حسابات دائنة مشطوبة بشكل مباشر. في رأينا ، يعتقد المموّلون أنه من الضروري الاسترشاد بالفقرة 5 من الفقرة الفرعية 5 من المعيار المذكور "لإيرادات أخرى مماثلة" ومراعاة الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة في السنة التي تنتهي فيها فترة التقادم ، أي في اليوم الأخير من فترة التقرير التي انتهت فيها هذه الفترة.
تذكر أن فترات إعداد التقارير الخاصة بضريبة الدخل هي الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر من السنة التقويمية. وبالنسبة لدافعي الضرائب الذين يحسبون دفعات مقدمة شهرية على أساس الربح الفعلي المستلم - شهر ،
شهرين وثلاثة أشهر وهكذا حتى نهاية السنة التقويمية.
مثال 4. تحديدات تاريخ سداد الذمم الدائنة المتأخرة
انتهت فترة التقادم لحسابات الشركة الدائنة في 22 أغسطس 2016. تم إعداد مجموعة من المستندات التي تبرر إلغاء الديون في 28 أغسطس 2016. بالنسبة للمؤسسة ، فإن فترات الإبلاغ عن ضريبة الدخل هي الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر من السنة التقويمية. هذا يعني أنه يجب الاعتراف بالدخل غير التشغيلي في اليوم الأخير من فترة التقرير - تسعة أشهر ، أي 30 سبتمبر 2016.
لا تنس أن الدخل غير التشغيلي لا يشمل الديون المفروضة على الضرائب والجزاءات والغرامات ، فضلاً عن أقساط التأمين الإلزامية والعقوبات والغرامات على الأموال من خارج الميزانية (الفقرة 21 الفقرة 1 المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة التي لم يتم خصمها من قبل في النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 14 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تدل الممارسة على أن الشركات المدينة لا تهتم دائمًا بالحسابات المستحقة الدفع وليست في عجلة من أمرها (وأحيانًا تفوت ببساطة الموعد النهائي) لشطب ديونها.
هذا ، بالطبع ، يعطي السلطات الضريبية أساسًا لضرائب إضافية.
لم تقم الشركة بتضمين حسابات الدخل غير التشغيلية المستحقة الدفع في شكل التزام مع فترة تقادم منتهية الصلاحية على سند إذني بتاريخ استحقاق في الأفق ، ولكن ليس قبل التاريخ المنصوص عليه في السند الإذني.
بناءً على نتائج التفتيش الموقعي ، اعتبرت إدارة التفتيش أن فترة التقادم لهذا الالتزام قد انتهت ، وكان ينبغي الاعتراف بالدخل.
خسرت الشركة القضية.
ذكرت المحكمة العليا للاتحاد الروسي في قرارها رقم 302-KG16-8806 المؤرخ 14 يوليو 2016: إذا لم يتم تقديم السند الإذني من قبل حامل الكمبيالة إلى الساحب (الشركة) للدفع في غضون عام من من تاريخ إعدادها ، يحق لحامل الكمبيالة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ انتهاء مدة الدفع أن يقدم إلى الساحب مطالبة بموجب الكمبيالة في دعوى قضائية.
في هذه الحالة ، يجب عليك تقديم مستند أصلي يستند إليه في ادعاءاته (المادة 851 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الفقرات 1 ، 21 من قرار الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي رقم 33 ، الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 14
بتاريخ 04.12.2000 ، الفن. فن. 34 ، 70 ، 77 من اللائحة التنفيذية بشأن كمبيالة وسند إذني ، دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم صادر عن اللجنة التنفيذية المركزية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 08/07/1937 رقم 104/1341 ، فيما يلي المشار إليها باسم اللائحة الخاصة بمشروع القانون).
ملاحظة
يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة ، التي لم يتم قبولها للخصم سابقًا ، عند شطب الحسابات المستحقة الدفع ، في النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 14 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الشرط القانوني لانقطاع التقادم هو تصرفات حامل الكمبيالة المرتكبة ضد الشركة بصفته الساحب ، أي تقديم دعوى مقابلة ضدها (المادة 71 من لائحة الكمبيالة).
نظرًا لعدم تقديم الدعوى ، يتم إنهاء الحق في المطالبة بحامل الكمبيالة المتنازع عليها بعد انتهاء الفترة المنصوص عليها في المادة 70 من اللوائح الخاصة بمشروع القانون.
انطلقت المحاكم من حقيقة أن المطالبات المالية ضد الشركة على السندات الإذنية المستحقة للعيان تعتبر ملغاة بعد أربع سنوات من تاريخ تقديم الفاتورة للدفع (إذا لم يتم رفع الدعاوى خلال الفترة المحددة).
بعد هذه الفترة ، هناك أسباب لشطب حسابات الدفع
بشأن التزامات الفاتورة بعد انتهاء فترة التقادم وإدراجها في الدخل غير التشغيلي (المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.06.2010 برقم 17462/09 في القضية رقم A26-5933 / 2008).
يمكن أيضًا تكوين الحسابات الدائنة بسبب حقيقة أن أرباح الأسهم لم يتم دفعها للمساهم (المشارك) في الشركة.
إذا لم تتم المطالبة بتوزيعات الأرباح ، يتم استردادها بشكل عام كجزء من الأرباح المحتجزة ، ولكن لا يتم تضمينها في الإيرادات الضريبية. ومع ذلك ، هذا يتطلب أسباب.
يحق للشخص الذي لم يتلق أرباحًا معلنة بسبب حقيقة أن الشركة أو المسجل ليس لديه بيانات عنوان دقيقة وضرورية أو تفاصيل بنكية التقدم بطلب لدفع هذه الأرباح (غير المطالب بها) في غضون ثلاث سنوات من تاريخ قرار الدفع لهم ، إذا لم يتم تحديد فترة أطول لتقديم هذه المطالبة بموجب ميثاق الشركة.
في الوقت نفسه ، فإن الموعد النهائي لتقديم مطالبة بدفع أرباح الأسهم غير المطالب بها ، إذا فاته ، لا يخضع للاستعادة ، إلا إذا لم يقدم الشخص الذي يحق له تلقي الأرباح هذه المطالبة تحت تأثير العنف أو التهديد (خطاب) وزارة المالية الروسية بتاريخ 21/03/2016 برقم 03-03 / 1/15735).
عند انتهاء هذه الفترة ، يتم استرداد الأرباح الموزعة المعلنة وغير المُطالب بها كجزء من أرباح الشركة المحتجزة ، ويتم إنهاء الالتزام بدفعها.
لا يؤخذ هذا الدخل في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات (البند الفرعي 3.4 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، ينص القانون رقم 208-FZ على سبب آخر لعدم تلقي الأرباح.
يعتمد ذلك على أنه يجب شطبها كحسابات متأخرة الدفع وأخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح.
مبالغ الحسابات المستحقة الدفع لسداد توزيعات الأرباح في حالة تقدم فيها مساهمو الشركة بطلب إلى الشركة مع مطالبة بدفع توزيعات الأرباح ، لكنهم لم يحصلوا على رضا بسبب نقص الأموال ، بعد انتهاء فترة التقادم ، للإدراج في الدخل غير التشغيلي لدافع الضرائب على أساس الفقرة 18 من المادة 250 NK RF.
إصدار "PB"
