في ظل أي شروط لا يخضع إعفاء المؤسس من الديون لضريبة الدخل ، سيتم شرحه في المقالة.
سؤال:لا يتم تضمين المساعدة المالية لزيادة صافي الأصول في الدخل. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على تلك الحالات عندما يتم ، بناءً على طلب المشاركين أو المؤسسين أو المساهمين ، تخفيض أو إنهاء ديون الشركة لهم. على سبيل المثال ، إذا لم تفِ الشركة بالتزاماتها تجاه أحد المشاركين بموجب اتفاقية قرض أو مدفوعات للسلع ، فيمكنه التنازل عن الدين واستخدامه لزيادة صافي الأصول. وبالتالي ، فإنه ينهي التزامات الشركة بموجب الاتفاقية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2015 رقم 03-03-06 / 2/40933 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20 يوليو 2011 رقم ED -4-3 / 11698). عند تحديد الدخل على قانون الضرائب المبسط ، لا يتم أخذ نفس الدخل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. وهذا يعني أن المساعدة المالية التي يتم تلقيها من مؤسس تابع أو شخص يمتلك أكثر من 50 في المائة من رأس المال المصرح به للمستلم لا تؤخذ أيضًا في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة. كما تساعد على زيادة صافي الأصول. "كيفية التسجيل وأخذ المساعدة من المؤسس (مشارك ، مساهم): قروض ، قروض ، تبرعات ، تبرعات". أو من مؤسس يمتلك أكثر من 50٪ - بأي حال؟ ما هي المعاملات في كل حالة؟ Dt76 عقدة 91 - مجرد مغفرة و 76 عقدة 83 - صافي الأصول؟
إجابة: 1. نعم ، فقط في حالة زيادة صافي الأصول ، نظرًا لأن الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تتناول نقل الملكية ، ومع الإعفاء من الديون ، لا يوجد نقل خاصية.
من الناحية الرسمية ، بالطبع ، يزداد صافي الأصول دون أي قرارات وبروتوكولات ، لكن الإدارات المسيطرة تتطلب إضفاء الطابع الرسمي عليها.
2. الترحيل عند الإعفاء من الديون الخصم 76 الائتمان 91.
يخطئ الكثيرون في أننا إذا كنا نتحدث عن زيادة في صافي الأصول ، فيجب استخدام الحساب 83. لا توجد مثل هذه القاعدة في التشريع.
يتم استخدام حساب 83 عند تلقي مساهمة في ممتلكات المنظمة ، والتي عادة ما تكون مصحوبة بزيادة في صافي الأصول وفيما يتعلق بالمساهمة وتعكس ترحيل المدين 08 ، 10 ، 50 ، 51 ائتمان 83.
في هذه الحالة ، لا توجد مساهمة في العقار ، ولكن هناك إعفاء من الديون من أجل زيادة صافي الأصول. تزداد إذا قمت بترحيل الخصم 76 ائتمان 91 ، مع انخفاض الذمم الدائنة ، وسينعكس الدخل الآخر في النهاية في القسم الثالث من الميزانية العمومية.
قارة:ما إذا كان من الضروري مراعاة مبلغ الدين المعفى عنه بموجب عقد شراء السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) في الدخل عند حساب ضريبة الدخل. يتم إعفاء المؤسس من الدين الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسة تزيد عن 50 بالمائة
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يجب أن يؤدي مبلغ الدين المعفى منه إلى زيادة الدخل الخاضع للضريبة. ومع ذلك ، أعربت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن موقف مختلف أيضًا.
لا يتم زيادة القاعدة الضريبية لضريبة الدخل فقط من خلال قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في رأس المال المصرح به للمؤسسة 50 بالمائة ( الفرعية. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نتيجة الإعفاء من الديون ، لا يتم نقل الملكية ( البند 2 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأغراض ضريبية ، يجب اعتبار العملية المحددة شطب حسابات مستحقة الدفع ، والتي يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أي استثناءات في إجراءات ضرائبها.
تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال تفسيرات الإدارات المسيطرة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية في روسيا بتاريخ 5 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/232 , بتاريخ 30 مارس 2007 رقم 03-03-06 / 1/201 , بتاريخ 28 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/295 , بتاريخ 17 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/257 , دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 22 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 76).
ينصح كبير المحاسبين: هناك طريقة لا تؤخذ في الاعتبار في الدخل مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس بموجب عقد شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية).
12.77451 (6,9,24)
قارة:ما إذا كان من الضروري أن يؤخذ في الاعتبار في الدخل عند حساب ضريبة الدخل مبلغ الدين المعفى عنه على إرجاع مبلغ القرض. يتم إعفاء المؤسس من الدين الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 بالمائة
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، لا ينبغي أن يؤخذ مبلغ القرض الذي تم إعفاؤه في الاعتبار في الدخل. ومع ذلك ، لا يتم استبعاد مطالبات مفتشي الضرائب.
تشير وزارة المالية الروسية إلى أن مبلغ القرض المستلم ، الذي أعفا عنه المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في رأس المال المصرح به للمنظمة 50 في المائة ، لا يلزم إدراجه في الدخل (انظر ، على سبيل المثال ، الخطابات بتاريخ 30 سبتمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/40367 , بتاريخ 14 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/646). هذا يفسر كالتالي.
عندما يتم الإعفاء من الدين مقابل التزام القرض الرئيسي ، تتلقى المنظمة بالفعل العقار مجانًا. يتم تضمين الممتلكات المستلمة مجانًا في الدخل غير التشغيلي ( البند 8 من الفن. 250 رمز الضريبة). ولكن في حالة قيام مؤسس المنظمة بدور المانح ، يتم توفير استثناء. لا يتم تضمين الممتلكات المستلمة مجانًا في الدخل إذا كانت حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة تتجاوز 50 بالمائة في الوقت الذي يتم فيه توقيع الإخطار (الاتفاقية) بشأن الإعفاء من الديون. هذا يتبع من الفقرة الفرعية 11الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إن وزارة المالية الروسية مقتنعة بأنه يجب الوفاء بشرط مبلغ المساهمة (الحصة) في رأس المال المصرح به في وقت إبرام اتفاقية القرض ( كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 يناير 2011 رقم 03-03-06 / 1/45).
قد يخضع الإعفاء من أصل مبلغ الدين (باستثناء متأخرات الفائدة) بموجب اتفاقية القرض للقاعدة الفقرة الفرعية 11البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وبالتالي ، لا يزيد القاعدة الخاضعة للضريبة للمنظمة.
تتفق دائرة الضرائب أيضًا مع وجهة النظر المعلنة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 76 , بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 3-2-06 / 32).
ومع ذلك ، بناءً على موقف الهيئات التنظيمية في قضية مماثلة تتعلق بالمحاسبة عن مبلغ الدين المعفى من المؤسس بموجب عقد شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية)، من الممكن أن يؤدي عدم انعكاس الدخل عند التنازل عن دين بموجب اتفاقية قرض إلى مطالبات من جانب المفتشين. والحقيقة هي أنه إذا اتبعت قواعد القانون المدني ، فإن الإعفاء من الديون هو وسيلة لإنهاء الالتزام بموجب العقد الأصلي مع التعويض (المادة والقانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، من المستحيل النظر في مبلغ الدين المعفى عنه ، بما في ذلك بموجب اتفاقية قرض ، حيث يتم استلام الممتلكات مجانًا (). لأغراض ضريبية ، يجب اعتبار العملية المحددة على أنها شطب حسابات مستحقة الدفع ، والتي يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا توجد استثناءات فيما يتعلق بعدم انعكاس الدخل المستلم من المؤسس فيما يتعلق بهذا البند. لذلك ، عند التنازل عن الديون بموجب اتفاقية قرض (وكذلك بموجب أي اتفاقية أخرى) ، من الضروري توليد الدخل.
في هذه الحالة ، يحق للمنظمة أن تقرر بشكل مستقل أي من هذه المواقف يجب اتباعها. يتم تفسير جميع جوانب الغموض في التشريع لصالح دافعي الضرائب ( البند 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ينصح كبير المحاسبين: هناك طريقة لعدم مراعاة مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس بموجب اتفاقية القرض في الدخل.
قارة:ما إذا كان من الضروري أخذها في الاعتبار عند حساب الدخل الضريبي الفردي في شكل مبلغ القرض المستلم من المؤسس. المؤسس يتنازل عن ديون المنظمة. المنظمة تطبق التبسيط
تعتمد الإجابة على هذا السؤال على أي جزء من رأس المال المصرح به للمنظمة يمثل مساهمة هذا المؤسس.
إذا كانت الحصة التي ساهم بها المؤسس 50 في المائة أو أقل ، ففكر في مبلغ دين القرض المشطوب كدخل. افعل الشيء نفسه إذا تم نقل الملكية إلى المنظمة نتيجة الإعفاء من الديون إلى أطراف ثالثة في غضون عام. هذا يتبع من الفقرة 1المادتان 346.15 و الفقرة 8المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الاعتراف بالدخل في تاريخ توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون ( البند 1 من الفن. 346.15، قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال على التسويات مع مؤسس منظمة للحصول على قرض مقدم. تبلغ حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمؤسسة 45 بالمائة. المنظمة تطبق التبسيط
أحد مؤسسي Alpha LLC هو A.V. لفيف. حصة Lvov في رأس المال المصرح به للمنظمة هي 45 بالمائة.
في كانون الثاني (يناير) ، قدم لفيف Alfa قرضًا بدون فوائد بمبلغ 100000 روبل. لمدة ثلاثة أشهر. في مارس ، بسبب الوضع المالي الصعب للمنظمة ، تتنازل Lvov عن الديون على القرض المقدم إلى Alpha.
أخذ محاسب المؤسسة في الاعتبار مبلغ القرض عند حساب الضريبة الواحدة خلال فترة توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون (في الربع الأول).
إذا كانت حصة المؤسس أكثر من 50 في المائة ، فإن مسألة تضمين مبلغ الدين المشطوب في الدخل غامض... لأن الوضع المثير للجدل يقوم على الأحكام الفقرة الفرعية 11البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن الاسترشاد بالاستنتاجات الواردة فيه ليس فقط من قبل دافعي ضريبة الدخل ، ولكن أيضًا من خلال المنظمات التي تطبق التبسيط المبسط ( الفرعية. 1 البند 1.1 من الفن. 346.15 رمز الضريبة
هذا يعني أن الشركة الفرعية تحتاج إلى مساعدة. الخيارات بسيطة:
سننظر في هذا الوضع الأخير.
إذا لم تكن قد سددت الدين لشركة تابعة لك على المساهمات في رأس مالها المصرح به ، فعليك أن تبدأ بذلك. لا يتم تضمين هذا الدائن في أصول الشركة التابعة. تي ص 3 من إجراء تقدير قيمة صافي الأصول ... المعتمدة. أمر وزارة المالية الروسية رقم 10 ن ، اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-6 / pz بتاريخ 29 يناير 2003 ؛ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.12.2009 رقم 03-03-06 / 1/791... هذا يعني أنه إذا قمت بسداد ديون المساهمة الخاصة بك ، فسوف ينمو صافي أصول الشركة الفرعية بنفس المبلغ.
بغض النظر عن النظام الضريبي لشركتك وشركتك الفرعية (عامة أو مبسطة) ، فإن المساهمات النقدية في رأس مالها المصرح به:
إذا لم تكن هناك ديون في المساهمات ، فربما ، على العكس من ذلك ، "الابنة" نفسها مدينة بشيء لشركتك؟ إذا تنازلت عن ديونها ، فإن خسارتها ستنخفض ، وسيزداد صافي أصولها. علاوة على ذلك ، لن تضطر الشركة الفرعية ولا شركتك إلى دفع الضرائب عند الإعفاء من الديون (سنشرح السبب لاحقًا )الفرعية. 3.4 البند 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... الشيء السلبي الوحيد هو أن صافي أصول شركتك - الشركة الأم - سينخفض بمقدار الدين المسفوح عنه.
حسنًا ، إذا لم تكن هناك ديون من هذا القبيل ، فسيتعين عليك تقديم المساعدة بطريقة مختلفة. لكن عليك أولاً أن تختار "محتوى" هذه المساعدة - ما يمكنك بالضبط نقله بسرعة ودون مخاطر إلى "ابنتك".
على الفور ، نلاحظ أنه بغض النظر عما تقوم بتحويله (أموال أو ممتلكات أخرى أو حقوق ملكية) ، لن يتم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار في ضريبة الدخل (ضريبة الضرائب المبسطة) للشركة التابعة تي الفرعية. 3.4 البند 1 من الفن. 251 ، الفرعية. 1 البند 1.1 من الفن. 346.15 رمز الضريبة... تم تقديم هذه الميزة هذا العام. في البند 2 من الفن. 4 من القانون الاتحادي بتاريخ 28.12.2010 رقم 409-FZ- فقط للحالات التي يقدم فيها المشاركون المساعدة لـ "الابنة" من أجل زيادة صافي أصولهم. في الوقت نفسه ، لا تلعب حصة مشاركتك في رأس مال الشركة التابعة أي دور - أي أنها قد تكون أقل من 50٪ من رأس المال المصرح به.
الشيء الرئيسي هو أن يكتب في القرار الذي يأذن بهذه المساعدة أن الأموال / الممتلكات / الحقوق يتم تحويلها بالضبط بهدف زيادة صافي أصول الشركةكذا وكذا ... ". ويمكن تنفيذ العملية برمتها بسرعة كبيرة - على عكس المساهمات الإضافية لرأس المال المصرح به ، على سبيل المثال ، لا تتطلب هذه المساعدة موافقة المالكين الآخرين. بالإضافة إلى ذلك ، ليست هناك حاجة لتقييم مستقل للأصول المنقولة.
بغض النظر عما ستحوله بالضبط إلى "ابنتك" (المال ، الملكية ، الحقوق):
هناك أيضًا فارق بسيط فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة إذا قمت بتحويل أصول غير نقدية إلى "ابنتك":
الخيار 1.أنت تفرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة الدفترية للسلع المتبرع بها (إذا كان تنفيذها ، بالطبع ، خاضعًا لضريبة القيمة المضافة )الفرعية. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... لن تتمكن "الابنة" من خصم ضريبة القيمة المضافة هذه ، لأنك لا تعرضها عليها للدفع ه البند 2 من الفن. 171 ، الفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أبريل 2011 رقم 03-07-14 / 39.
الخيار 2.عند التحقق ، فأنت على استعداد لإثبات للسلطات الضريبية (وعلى الأرجح لرفع دعوى) أنه ، كما في حالة المساهمات في الممتلكات ، فإن مثل هذا النقل للممتلكات له طبيعة استثمارية وليس تنفيذًا (بعد كل شيء) ، سيزداد صافي أصول الشركة التابعة ، وبالتالي القيمة الفعلية لحصتك )الفرعية. 4 ص .3 م. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... ولكن بعد ذلك ستجبرك السلطات الضريبية على استرداد ضريبة المدخلات على الممتلكات المنقولة (إذا قبلتها للخصم )الفرعية. 1 ، 2 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وبالتالي ، قد يتبين أنك لن تكسب أي شيء من هذا النزاع ، وسيكون من الأسهل تحصيل الضرائب ودفعها.
وبالتالي ، فإن تحويل الأموال هو الأسهل في التنظيم والأخذ في الاعتبار ، ويجب حساب خيارات المساعدة الأخرى بعناية.
المحاسبة المحاسبية والضريبية للشركة التابعة لها أيضًا فروق دقيقة:
بدلاً من ذلك ، يمكن للشركة التابعة أن تأخذ في الاعتبار قيمة الأصول كمبالغ تزيد من رأس المال الإضافي (أي ، يمكن إضافتها إلى الحساب 83 "رأس المال الإضافي" ولا يتم تضمينها في الدخل). بعد كل شيء ، هذه المساعدة لها طبيعة مماثلة للمساهمات في ممتلكات "الابنة" ، وتطلب وزارة المالية أن تؤخذ هذه المساهمات في الاعتبار في تكوين رأس المال الإضافي أ ص. 2 PBU 9/99 ؛ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2008 رقم 07-05-06 / 18... ولكن في ظل أي خيار محاسبي ، فإن صافي أصول الشركة التابعة سوف ينمو بعد رسملة العقار ؛
لنفترض أنك مستعد لمساعدة "ابنتك" ، ولكن في الوقت الحالي لا تملك شركتك المال أو الممتلكات المناسبة لنقلها. في هذه الحالة ، هناك طريقة رائعة لبناء صافي أصول شركة تابعة في يوم واحد دون تكاليف فورية من جانبك. من الضروري أن تشارك "الابنة" الائتمان معك. أكثر دقة:
نتيجة لهذا التحويل للدين ، ستقوم الشركة التابعة بتخفيض حساباتها الدائنة. هذا يعني أن صافي أصولها سينمو بنفس المقدار. في المحاسبة ، يتم تحميل مبلغ الدين المعفى منه على دخله الآخر NS nn. 7 ، 10.6 ، 16 PBU 9/99، وفي الضريبة (بغض النظر عن النظام الضريبي ، الشركة التابعة) لا تؤخذ في الاعتبار على الإطلاق - بعد كل شيء ، يتم الإعفاء من الديون من أجل زيادة صافي أصول الشركة و الفرعية. 3.4 البند 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المشكلة قد تنتظر "ابنة" ، كما يقولون ، من ناحية أخرى - "نفقة". إذا طبقت تبسيط "الدخل والمصروفات" وحولت الدين إلى الشركة الأم لدفع ثمن البضائع ، على سبيل المثال ، فقد تعتبر السلطات الضريبية أن هذه السلع نتيجة لذلك غير مدفوعة و البند 1 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي- بعد كل شيء ، "الابنة" لن تدفع لأي شخص أي أموال. واجه الأشخاص المبسّطون بالفعل مثل هذه الادعاءات (انظر التفاصيل في ،). لذلك إذا كانت "الابنة" تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا ، فمن الأفضل قبول دين "غير مصروف" منها ، على سبيل المثال ، على قرض أو ائتمان.
بالنسبة لشركتك ، ستكون العواقب الضريبية والمحاسبية هي نفسها عند تحويل أموال "حقيقية" إلى "ابنتك" - نفقات أخرى في المحاسبة وغيابها في المحاسبة الضريبية.
/ شرط /اعتبارًا من نهاية ديسمبر 2011 ، كان لدى الشركة التابعة حسابات مستحقة الدفع للمورد بمبلغ 2،360،000 روبل روسي. بالنسبة للبضائع التي تم تسليمها بتاريخ استحقاق 15 فبراير 2012. وافق المشارك الرئيسي في شركة Dochka ، شركة Mama ، على تحمل هذا الدين قبل نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، مع إعفاء شركة الابنة من الالتزامات الناشئة فيما يتعلق بـ نقل الدين.
في 30 ديسمبر ، تم إبرام اتفاقية تحويل الديون ، والتي أعطى المورد موافقته الخطية. في نفس اليوم ، اتخذت شركة ماما قرارًا بشطب الديون التي تكبدتها شركة الابنة من أجل زيادة صافي أصولها.
/ المحلول /سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة الابنة.
سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لماما.
| محتويات العملية | د | CT | المبلغ ، فرك. | وثيقة أساسية |
| في تاريخ توقيع اتفاقية نقل الديون | ||||
| انعكست عملية تحويل الدين للمورد من شركة "الابنة" مع ظهور حق المطالبة بالديون. | 76 ، حساب فرعي "المورد" | 2 360 000 | اتفاقية تحويل الديون | |
| تسريح ديون شركة "الابنة" | 91-2 "نفقات أخرى" | 76 ، حساب فرعي "شركة" فرعية "" | 2 360 000 | قرار شطب الديون |
| في تاريخ سداد الدين المحول للمورد | ||||
| تم إسقاط التزام الدين المحول | 76 ، حساب فرعي "المورد" | 51 "حسابات التسوية" | 2 360 000 | كشف الحساب الجاري |
في الختام ، نلاحظ مرة أخرى أنه من خلال هذا الشكل من المساعدة لـ "الابنة" ، لن تتمكن الشركة الأم من مراعاة قيمة العقار المحول إليها أو حقوق الملكية في النفقات الضريبية الخامس البند 16 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... ومع البيع الإضافي لحصة في رأس المال المصرح به لشركة تابعة ، أو الانسحاب منه أو تصفيته ، يمكن فقط مراعاة تكاليف الحصول على حصة ، ولا سيما المساهمات الأولية والإضافية في رأس المال المصرح به ، في النفقات ل الفرعية. 2.1 ، البند 1 من الفن. 268 ، الفرعية. 4 ص 1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ ص 2 من كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.09.2010 رقم 03-04-06 / 2-204ولكن ليس مثل هذه المساعدة المجانية.
ضع في اعتبارك أنه إذا قررت المساهمة في ممتلكات الابنة ، فسيكون الإجراء أكثر تعقيدًا - ستحتاج إلى اتخاذ قرار من الاجتماع العام أو حتى تسجيل التعديلات على ميثاقها (إذا لم يتم توفير هذه المساهمات في هو - هي).
لن يكون من الممكن زيادة صافي أصول الشركة التابعة بسرعة من خلال تقديم مساهمات إضافية إلى رأس المال المصرح به. أولاً ، هذا إجراء أطول حتى يتطلب تسجيل التعديلات على ميثاق الشركة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. وثانيًا ، بعد تقديم المساهمات ، قد يستمر عجز الشركة التابعة في صافي الأصول. بعد كل شيء ، إذا قمت بزيادة صافي أصول شركة تابعة من خلال المساهمات وزاد رأس مالها المصرح به بنفس المبلغ (وليس أقل) ، فإن صافي أصولها المتزايدة سيكون مرة أخرى أقل من زيادة رأس المال المصرح به.
تخيل موقفًا كالتالي: قدم المستفيد الحقيقي من النشاط التجاري لشركة مستقلة خارجيًا عددًا من القروض المستحقة السداد. ومع ذلك ، فإن المنظمة لا تملك الأموال اللازمة. ماذا يمكنك أن تفعل في مثل هذه الحالة؟أحد الخيارات هو أن المالك ، بعد أن دخل العمل رسميًا بالفعل ، يمكنه إعفاء الشركة من الديون من أجل زيادة صافي أصولها. هذه الأداة جذابة لأنها تعفي المنظمة من دفع ضريبة الدخل.
للراحة ، سنقوم بإدراجهم:
يمكنك استخدام المساهمة المعروفة بالفعل في CHA! تنشئ شركات البيع بالتجزئة كيانًا قانونيًا (سنقوم بتعيينه كمركز استثمار) والمساهمة بالأموال المتفق عليها الواردة من بيع المنتجات كمساهمات في الممتلكات من أجل زيادة زمالة المدمنين المجهولين. ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الدخل ويمكن لمركز الاستثمار التصرف بحرية في أموال المشاركين ، على سبيل المثال ، عن طريق استثمارها في مجالات نشاط جديدة.
وبالتالي ، فإن المساهمات في صافي أصول الشركة لا تخضع لضريبة الدخل من الطرف المتلقي (في حين أن الدين في شكل مبلغ الفائدة على القرض ، يتم شطبها بالتنازل عن الدين ، على أساس الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع للإدراج في هيكل الدخل غير التشغيلي للمنظمة المدينة) ...
في هذه الحالة ، يمكن تضمين ضريبة القيمة المضافة المستردة في النفقات. لكن الطرف المتلقي لن يكون قادرًا على قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ، لأنه لم يدفع المال مقابل هذا العقار ، لأن المساهمة في العقار هي نوع من التحويل غير المبرر. لذلك لا يمكنك الاستغناء عن ذبابة في المرهم ...
لنرى الآن أيًا من الاستخدامات المثيرة للاهتمام لهذه الأداة موجود في التقاضي.
في الوقت نفسه ، تولي المحاكم اهتمامًا لواقع الزيادة في صافي أصول دافع الضرائب. على سبيل المثال ، عند إرسال القضية رقم А22-4288 / 2015 للنظر فيها جديدًا إلى المحكمة الابتدائية ، أمرت محكمة النقض المحكمة الأدنى بفحص التوثيق المحاسبي والضريبي لدافع الضرائب ، وتأكيد (أو دحض) الزيادة الفعلية في صافي أصوله وانعكاس هذه العملية في الميزانية العمومية للشركة للسنة التقويمية المقابلة.
في مثال آخر ، طعنت مصلحة الضرائب في حقيقة مساهمة المؤسس في صافي الأصول ، والتي قيل إنها حق المطالبة ضد دافع الضرائب الذي تم شراؤه من الدائن (رقم A53-31131 / 2015). أيدت المحاكم مصلحة الضرائب في حقيقة أن الخدمات كانت في البداية وهمية ، من أجل تضخيم استقطاعات ضريبة القيمة المضافة ، وتم تعيين الحسابات المتراكمة المستحقة الدفع فقط من أجل الظهور إلى المؤسس. وهكذا ، حاول دافع الضرائب تجنب الدخل غير التشغيلي في مبلغ الحسابات المستحقة الدفع غير المطالب بها (غير القابلة للتحصيل).
في حين أن التحويل الإضافي من قبل الشركة لهذا السند الإذني إلى طرف ثالث من أجل سداد الحسابات المستحقة الدفع يخضع بالفعل للضرائب (انظر القضايا رقم А53-20551 / 2015 ، А41-39593 / 2015): يحق لدافع الضرائب أن ينسب إلى المصروفات لغرض فرض الضرائب على الأرباح فقط تكاليف بيع السند الإذني.
أخيرًا ، ماذا سيحدث إذا قرر المؤسس المساهمة في CHA للشركة ، ولكن في وقت التحويل الفعلي للأموال تمكن من ترك العضوية؟ كان مثل هذا الخلاف في الممارسة القضائية وانتهى لصالح دافع الضرائب! وتجدر الإشارة إلى أن قرار المساهمة في العقار من أجل زيادة زمالة المدمنين المجهولين اتخذه المشارك الوحيد قبل مغادرته الشركة. في حين تم تحويل مساهمة 10 ملايين روبل (على شريحتين) بعد شهرين من تغيير تكوين المشاركين في شركة LLC.
وكما أوضحت المحكمة الابتدائية ، فإن الالتزام بالمساهمة في ممتلكات الشركة ، الذي يفترضه المشارك الوحيد ، كان يجب أن يفي به هذا المشارك حتى لو قام بالتنازل عن نصيبه. على العكس من ذلك ، أيدت محكمة الاستئناف السلطات الضريبية ، مصرة على أن الأموال التي حصل عليها دافع الضرائب من المشارك السابق كانت ممتلكات تم استلامها مجانًا.
تم وضع نهاية هذا النزاع من قبل محكمة النقض ، وفي رأيها ، لا ينتقل التزام المشارك بتقديم المساعدة المالية للشركة إلى المستحوذ على السهم ، ولحظة التحويل الفعلي لمبلغ لا يغير المال لدافع الضرائب من أهلية هذه الوديعة كدخل للمكلف يتم استلامه في شكل ممتلكات يتم تحويلها من قبل المشارك الاقتصادي.المجتمع من أجل زيادة صافي الأصول (انظر القضية رقم А40-21501 / 2014). لسوء الحظ ، لا توجد معلومات أكثر تفصيلاً عن تفاصيل الصفقة بشأن نقل ملكية الحصة من قبل المشارك في مواد القضية (مما سيسمح بتقييم ما إذا كان موقف محكمة النقض في هذه الحالة قضية منعزلة أم أن هذا القرار هو مبرر).
وفي الوقت نفسه ، تلتزم وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالموقف المعاكس وتعتبر مساهمة المشارك السابق كدخل غير تشغيلي: إذا كان في تاريخ إبرام اتفاق الإعفاء من الديون (انظر في تاريخ تقديم المساهمة وعدم اتخاذ قرار بشأنها) لم يكن الشخص عضوًا في المجتمع ، ثم لا تنطبق ميزة ضريبة الدخل.
تذكر: بعد التنازل عن الدين للمجتمع ، يجب ألا يترك المشارك الجديد تركيبة المساهمين (المشاركين) على الفور. بخلاف ذلك ، ستقول مصلحة الضرائب إن المُقرض لم يكن ينوي المشاركة في أنشطة الشركة والحصول على ربح من هذه الأنشطة ، وكان الغرض الوحيد منه عند الدخول في العمل هو التنازل عن الديون واستبعاد الضرائب من الشركة.
لا تحدد تشريعات الاتحاد الروسي الوثائق التي يمكن استخدامها لإضفاء الطابع الرسمي على الإعفاء من الديون. يمكن أن يكون هذا اتفاقًا (عقدًا) أو إشعارًا بإعفاء الديون من إعداد الدائن وإرساله إلى المدين. يأتي ذلك بعد المادتين 407 و 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفقرة 1 من المادة 9 من القانون الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
في المحاسبة ، تعكس مبلغ الدين المعفى عنه للمؤسسة كجزء من الدخل الآخر على رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (البند 7 من PBU 9/99). اصنع الأسلاك:
الخصم 60 (66 ، 67 ، 75 ، 76 ...) الائتمان 91-1
- ينعكس مقدار الإعفاء من الديون.
هذا يتبع من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحسابات 91 ، 60 ، 66 ، 67 ، 76).
تعكس الدخل في شكل دين تم إعفاؤه كدخل آخر في فترة التقرير حيث تم توقيع (استلام) إشعار (اتفاقية ، اتفاقية) بشأن الإعفاء من الديون (البند 16 من PBU 9/99).
بدلا من التنازل عن الديون ، يمكنك ذلك دفع مساهمات إضافية للمجتمع ... أي لتعويض المطالبات النقدية على المجتمع (البند 4 من المادة 19 من قانون 8 فبراير 1998 ، رقم 14-FZ).
مثال على الانعكاس في المحاسبة عن إعفاء المدين من الديون بموجب اتفاقية التوريد
في 20 كانون الثاني (يناير) ، شحنت شركة "ألفا" ذات المسؤولية المحدودة بضائع إلى شركة "هيرميس" التجارية ذات المسؤولية المحدودة بمبلغ 118 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). مدة الدفع مقابل البضاعة وفقًا لاتفاقية التسليم هي 21 يومًا تقويميًا من تاريخ الشحن.
منذ أن تم رفع قضية إفلاس هيرمس ، تنازل ألفا عن الدين للمشتري. في 19 فبراير ، تلقت شركة Hermes إشعارًا بإعفاء الديون بمبلغ 118 ألف روبل روسي.
الخصم 41 الائتمان 60
- 118000 روبل. - تتم رسملة البضائع المشتراة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 18000 روبل. - تعكس ضريبة المدخلات على البضائع المشتراة.
الخصم 60 الائتمان 91-1
- 118000 روبل. - ينعكس مقدار الإعفاء من الديون.
مثال على الانعكاس في محاسبة المدين للإعفاء من الديون بموجب اتفاقية قرض مع منظمة
في 28 شباط (فبراير) ، قدمت شركة أوفا ألفا إلى شركة هيرميس للتجارة الحرة قرضًا قيمته 500 ألف روبل. لفترة من 1 مارس إلى 31 مارس (ضمناً). مبلغ الفائدة المستحقة للمقرض مقابل استخدام الأموال المقترضة هو 4000 روبل.
اعتبارًا من تاريخ سداد القرض (31 مارس) ، تم توقيع اتفاقية إعفاء من الديون ، وبموجبها تحرر ألفا هيرمس من التزامها بسداد مبلغ القرض المستلم ودفع الفائدة مقابل استخدام الأموال المقترضة.
لتعكس العمليات بموجب اتفاقية القرض ، فتح محاسب هيرميس حسابات فرعية للحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل":
- "حسابات الدين الرئيسي" ؛
- "حسابات الفائدة".
العمليات المتعلقة بالإعفاء من الديون ، محاسب "هيرميس" ينعكس في المحاسبة على النحو التالي.
الخصم 51 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الدين الرئيسي"
- 500000 روبل - يضاف مبلغ القرض إلى الحساب الجاري.
الخصم 91-2 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الفائدة"
- 4000 روبل. - الفوائد المتراكمة على القرض المستلم ؛
الخصم 66 الحساب الفرعي "التسويات على الدين الرئيسي" الائتمان 91-1
- 500000 روبل - شطب الدين على أصل مبلغ الدين ؛
الخصم 66 الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" الائتمان 91-1
- 4000 روبل. - شطب الدين على سداد الفائدة على القرض.
يتم تضمين مبلغ الدين المعفى عنه (بموجب عقد شراء السلع والأعمال والخدمات وحقوق الملكية - بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) في الدخل غير التشغيلي (الفقرتان 8 و 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
الاعتراف بالدخل غير التشغيلي اعتبارًا من تاريخ توقيع (استلام) إخطار (اتفاق ، اتفاق) بشأن الإعفاء من الديون (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 4 من المادة 271 ، الفقرة 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق هذا الإجراء بغض النظر عن العقد الذي يتم شطب الدين بهذه الطريقة (عقد شراء السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية أو القرض) وما هي الطريقة التي تستخدمها المنظمة عند حساب ضريبة الدخل.
في الوقت نفسه ، إذا تم شطب الدين بموجب اتفاقية لشراء السلع (بما في ذلك البيع اللاحق) ، والأعمال ، والخدمات ، وحقوق الملكية ، وتستخدم المنظمة الطريقة النقدية في وقت التوقيع (استلام) الإخطار (اتفاق ، اتفاق) بشأن الإعفاء من الديون ، تعتبر البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) مدفوعة. ويفسر ذلك حقيقة أنه عن طريق الدفع ، فإن البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يفهم ، من بين أمور أخرى ، طريقة أخرى لإنهاء الالتزام (في هذه الحالة ، الإعفاء من الديون) (البند 1 من المادة 407 ، المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا حدث الإعفاء من الديون بموجب اتفاقية قرض بفائدة ، فينبغي أيضًا أن تؤخذ الفائدة المستحقة عليها في الاعتبار في الدخل (البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يعكس الدخل حتى تلك الفوائد التي تم التغاضي عنها والتي لم تأخذها المنظمة ، لسبب ما ، في الاعتبار مسبقًا في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 مارس 2011 رقم 03-03-06 / 1/191).
عند استخدام طريقة الاستحقاق في وقت التوقيع (استلام) إخطار (اتفاق ، اتفاق) بشأن الإعفاء من الديون ، قم بشطب الفائدة التي سيتم استحقاقها في فترة التقرير الحالية ، ولكن لم يتم أخذها في الاعتبار في وقت الإعفاء من الديون ، لتقليل الأرباح الخاضعة للضريبة (الفقرة الفرعية 2 ، البند 1 من المادة 265 ، البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أدرج الفائدة في حساب الوعاء الضريبي (البند 1 من المادة 269 ، الفقرة الفرعية 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قارة: هل من الضروري مراعاة الدخل عند حساب ضريبة الدخل مقدار الدين المعفى عنه بموجب عقد شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية)؟ يتم إعفاء المؤسس من الدين الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 بالمائة.
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يجب أن يؤدي مبلغ الدين المعفى منه إلى زيادة الدخل الخاضع للضريبة. ومع ذلك ، أعربت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن موقف مختلف أيضًا.
لا يتم زيادة القاعدة الضريبية لضريبة الدخل فقط من خلال قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في رأس المال المصرح به للمؤسسة 50 بالمائة (الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). نتيجة للإعفاء من الديون ، لا يتم نقل الملكية (البند 2 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأغراض ضريبية ، يجب اعتبار هذه العملية شطبًا للحسابات المستحقة الدفع ، والتي يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أي استثناءات في إجراءات ضرائبها.
تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال توضيحات الإدارات المسيطرة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/232 ، بتاريخ 30 مارس 2007 رقم 03 -03-06 / 1/201 ، بتاريخ 28 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/295 ، بتاريخ 17 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/257 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ مايو 22 ، 2009 رقم 3-2-13 / 76) ...
ومع ذلك ، في رسالة بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 3-2-06 / 32 ، أعربت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن وجهة نظر مختلفة. نتيجة للإعفاء من الديون ، توفر المنظمة الأموال ، والتي يمكن مساواتها بتلقي الأموال ، أي الممتلكات (البند 3 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 ، لا 98). لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في المنظمة 50 بالمائة ، كدخل (الفقرة الفرعية 11 ، البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب ألا تخضع هذه المعاملة لضريبة الدخل.
بالإضافة إلى ذلك ، في هذه الرسالة ، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أنه فيما يتعلق بمسألة المحاسبة عن مبلغ الدين الذي أعفا عنه المؤسس لإعادة مبلغ القرض ، فإن وزارة المالية الروسية تلتزم بموقف مماثل. نظرًا لأن إنهاء الالتزامات في حالات الإعفاء من الديون بموجب اتفاقيات القروض يشبه في طبيعته إنهاء الالتزامات عن طريق الإعفاء من الديون عن البضائع الموردة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة ، حقوق الملكية المستلمة) ، الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من يجب أيضًا تطبيق قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي على هذه العمليات.
في هذه الحالة ، تحتاج المنظمة إلى أن تقرر بشكل مستقل أي من هذه المواقف التي يجب اتباعها. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالإفراج عن توضيحات لاحقة من الوكالات الرقابية ، قد تنشأ خلافات مع المراجعين. في الوقت نفسه ، في ممارسة التحكيم ، هناك أمثلة على قرارات المحاكم المتخذة لصالح المنظمات (انظر ، على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 يوليو 2009 رقم А63-9238 / 2008 -С4-37 ، المنطقة المركزية بتاريخ 15 نوفمبر 2007 رقم А54-125 / 2007-С13 ، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 4 أبريل 2003 رقم А56-39007 / 02).
النصيحة:هناك طريقة لا تؤخذ في الاعتبار في الدخل مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس بموجب عقد شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية).
قارة: هل أحتاج إلى مراعاة الدخل عند حساب ضريبة الدخل مقدار الدين المعفى منه عند إرجاع مبلغ القرض؟ يتم إعفاء المؤسس من الدين الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 بالمائة.
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، لا ينبغي أن يؤخذ مبلغ القرض الذي تم إعفاؤه في الاعتبار في الدخل. ومع ذلك ، لا يتم استبعاد مطالبات مفتشي الضرائب.
تشير وزارة المالية في روسيا إلى أن مبلغ القرض المستلم ، المعفى من المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في رأس المال المصرح به للمنظمة 50 بالمائة ، لا يلزم إدراجه في الدخل (انظر ، على سبيل المثال ، الخطابات المؤرخة في سبتمبر 30 ، 2013 رقم 03-03-06 / 1/40367 ، بتاريخ 21 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/656 ، بتاريخ 14 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/646). هذا يفسر كالتالي.
عندما يتم الإعفاء من الدين مقابل التزام القرض الرئيسي ، تتلقى المنظمة بالفعل العقار مجانًا. يتم تضمين الممتلكات المستلمة مجانًا في الدخل غير التشغيلي (البند 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن في حالة قيام مؤسس المنظمة بدور المانح ، يتم توفير استثناء. لا يتم تضمين الممتلكات المستلمة مجانًا في الدخل إذا كانت حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة تتجاوز 50 بالمائة في الوقت الذي يتم فيه توقيع الإخطار (الاتفاقية) بشأن الإعفاء من الديون. يأتي ذلك من الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إن وزارة المالية الروسية مقتنعة بأنه يجب الوفاء بشرط مبلغ المساهمة (الحصة) في رأس المال المصرح به في وقت إبرام اتفاقية القرض (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 يناير ، 2011 رقم 03-03-06 / 1/45).
قد يندرج الإعفاء من المبلغ الأصلي للديون (باستثناء متأخرات الفائدة) بموجب اتفاقية قرض بموجب أحكام الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وبالتالي ، لا يزيد القاعدة الخاضعة للضريبة للمؤسسة .
تتفق إدارة الضرائب أيضًا مع وجهة النظر المعلنة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 76 بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 3-2 -06 / 32).
ومع ذلك ، استنادًا إلى موقف الإدارات المسيطرة بشأن قضية مماثلة للمحاسبة عن مبلغ الدين المعفى من المؤسس بموجب اتفاقية شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) ، من الممكن أن يكون عدم انعكاس الدخل عند التنازل عن الديون بموجب اتفاقية القرض قد يتسبب في مطالبات من المفتشين. الحقيقة هي أنه إذا اتبعت قواعد القانون المدني ، فإن الإعفاء من الديون هو وسيلة لإنهاء الالتزام بموجب العقد الأصلي الذي يتم تعويضه (المادتان 407 و 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، من المستحيل النظر في مبلغ الدين الذي تم إعفاؤه ، بما في ذلك بموجب اتفاقية قرض ، كممتلكات يتم الحصول عليها مجانًا (المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لأغراض ضريبية ، يجب اعتبار هذه العملية شطبًا للحسابات المستحقة الدفع ، والتي يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا توجد استثناءات فيما يتعلق بعدم انعكاس الدخل المستلم من المؤسس فيما يتعلق بهذا البند. لذلك ، عند التنازل عن الديون بموجب اتفاقية قرض (وكذلك بموجب أي اتفاقية أخرى) ، من الضروري توليد الدخل.
في هذه الحالة ، يحق للمنظمة أن تقرر بشكل مستقل أي من هذه المواقف يجب اتباعها. يتم تفسير جميع جوانب الغموض في التشريعات لصالح دافعي الضرائب (البند 7 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نصيحة:هناك طريقة لا تؤخذ في الاعتبار مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس بموجب اتفاقية القرض في الدخل.
إلى جانب اتفاقية الإعفاء من الديون ، من الضروري إعداد محاضر الاجتماع العام لمشاركي الشركة (المساهمين) ، والتي بموجبها يتم نقل حقوق الملكية أو الممتلكات أو غير الممتلكات إلى المنظمة لزيادة صافي الأصول (الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا يهم حجم حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة. ظهرت فرصة الاستفادة من هذه الميزة اعتبارًا من 1 يناير 2011 وتنطبق على الالتزامات الناشئة عن 1 يناير 2007 (الفقرتان 1 و 2 من المادة 4 من قانون 28 ديسمبر 2010 رقم 409-FZ).
لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر .
قارة: هل من الضروري أن يؤخذ في الاعتبار في الدخل عند حساب ضريبة الدخل مبلغ الدين المعفى منه عند سداد الفائدة على القرض؟ يتم إعفاء المؤسس من الدين الذي لديه مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة تزيد عن 50 بالمائة.
يجب أن يؤخذ مبلغ الفائدة عند الإعفاء من الديون في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي (البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
هذا يفسر كالتالي. الفائدة في جوهرها هي رسم يجب على المقترض دفعه مقابل استخدام الأموال المقترضة وفقًا لاتفاقية القرض (المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، عندما يتم الإعفاء من الديون ، يتم شطب حسابات المنظمة المستحقة الدفع (المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا ينص التشريع على أي استثناءات في ترتيب ضرائبها.
ينعكس هذا الموقف في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 30 سبتمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/40367 ، بتاريخ 14 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/646 ، بتاريخ أبريل 17 ، 2009 رقم 03-03-06 / 1/259.
تؤكد إدارة الضرائب وجهة النظر المعلنة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 76 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 29 ديسمبر ، 2008 رقم 19-12 / 121854).
ومع ذلك ، في رسالة بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 3 -2-06 / 32 ، أعربت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن وجهة نظر مختلفة.
نتيجة للإعفاء من الديون ، توفر المنظمة الأموال ، والتي يمكن مساواتها بتلقي الأموال ، أي الممتلكات (البند 3 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 ، لا 98). لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسس ، الذي تتجاوز حصته في المنظمة 50 بالمائة ، كدخل (الفقرة الفرعية 11 ، البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب ألا تخضع هذه المعاملة لضريبة الدخل.
بالإضافة إلى ذلك ، في هذه الرسالة ، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أنه فيما يتعلق بمسألة المحاسبة عن مبلغ الدين الذي أعفا عنه المؤسس لإعادة مبلغ القرض ، فإن وزارة المالية الروسية تلتزم بموقف مماثل. نظرًا لأن الإعفاء من الدين الرئيسي بموجب اتفاقيات القروض يشبه في طبيعته إنهاء التزامات الفائدة على القروض ، ينبغي أيضًا تطبيق الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على هذه العمليات.
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على مقدار الفائدة على القرض المقدم من المؤسس. تم شطب الدين عن طريق الإعفاء من الديون. تطبق المنظمة نظام ضرائب عام
من مؤسسي Alpha LLC شركة Master Production LLC. حصة "السيد" في رأس المال المصرح به للمنظمة هي 51 بالمائة.
في 17 كانون الثاني (يناير) ، قدم "ماستر" قرضًا لشركة "ألفا" بقيمة 200000 روبل. بمعدل 15 بالمائة سنويًا لمدة شهرين (ليست سنة كبيسة). وفقًا لبنود الاتفاقية ، يتم دفع الفائدة في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي. لم تتلق المنظمة أي قروض أخرى.
في 16 فبراير ، اتخذت إدارة "ماستر" قرارًا بإسقاط الديون عن القرض المقدم. عند عكس عملية الإعفاء من الديون ، استرشد المحاسب بموقف وزارة المالية الروسية.
تم إجراء الترحيلات التالية في المحاسبة.
الخصم 51 الائتمان 66
- 200000 روبل. - حصل على قرض من مؤسس المنظمة.
الخصم 91-2 الائتمان 66
- 1151 روبل. (200000 روبل روسي × 15٪: 365 يومًا × 14 يومًا) - الفائدة المتراكمة لشهر يناير.
تدفع Alfa ضريبة الدخل على أساس شهري باستخدام طريقة الاستحقاق. عند حساب ضريبة الدخل لشهر يناير ، أخذ المحاسب في الاعتبار الفائدة على القرض بمبلغ 1151 روبل كجزء من النفقات غير التشغيلية.
الخصم 91-2 الائتمان 66
- 1315 روبل. (200000 روبل روسي × 15٪: 365 يومًا × 16 يومًا) - تم احتساب الفائدة لشهر فبراير ؛
الخصم 66 الائتمان 91-1
- 200000 روبل. - أن مبلغ الدين المعفى منه على القرض المستلم يُنسب إلى دخل آخر للمنظمة ؛
الخصم 66 الائتمان 91-1
- 2466 روبل. (1151 روبل + 1315 روبل) - تُعزى الفائدة على الدين المعفى منه إلى دخل آخر.
عند حساب ضريبة الدخل في فبراير ، أخذ المحاسب في الاعتبار الفائدة على الديون المعفاة كجزء من الدخل - 2466 روبل. (1151 روبل + 1315 روبل).
كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، أخذ المحاسب في الاعتبار الفائدة على القرض بمبلغ 1315 روبل.
النصيحة:هناك طريقة لا تؤخذ في الاعتبار مبلغ الدين الذي تنازل عنه المؤسس في شكل فائدة بموجب اتفاقية القرض في الدخل.
إلى جانب اتفاقية الإعفاء من الديون ، من الضروري إعداد محاضر الاجتماع العام لمشاركي الشركة (المساهمين) ، والتي بموجبها يتم نقل حقوق الملكية أو الممتلكات أو غير الممتلكات إلى المنظمة لزيادة صافي الأصول (الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا يهم حجم حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة. ظهرت فرصة الاستفادة من هذه الميزة اعتبارًا من 1 يناير 2011 وتنطبق على الالتزامات الناشئة عن 1 يناير 2007 (الفقرتان 1 و 2 من المادة 4 من قانون 28 ديسمبر 2010 رقم 409-FZ).
لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظركيفية تسجيل وتسجيل استلام المساعدة المالية من المؤسس (مشارك ، مساهم) .
قارة: هل أحتاج إلى استرداد ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدين المعفى منه بموجب عقد شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية)؟ السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) المشتراة للاستخدام في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
لا حاجة لذلك.
يؤدي إعفاء البائع (المؤدي) من الديون إلى انخفاض في التزامات المشتري (العميل) بدفع ثمن البضائع (الأعمال ، الخدمات ، حقوق الملكية المقدمة إليه (المادتان 407 ، 415 من القانون المدني). للمشتري الحق لخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها البائع (المؤدي) في وقت واحد مع ترحيل البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) (البند 2 من المادة 171 ، البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).) لا يعتمد الحق في خصم ضريبة المدخلات ، لذلك إذا تم أخذ البضائع المسلمة (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) في الاعتبار ، وتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في فاتورة معدة بشكل صحيح ، فسيتم تطبيق الخصم الضريبي من قبل المشتري (العميل) يعتبر مبررا.
ترد قائمة الشروط التي بموجبها يجب على المشتري (العميل) استرداد ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم في الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الإعفاء من الديون ، أي رفض البائع (المنفذ) استلام مدفوعات البضائع المسلمة (العمل ، الخدمات ، حقوق الملكية) ، غير محدد في هذه القائمة. لذلك ، لا توجد أسباب لاستعادة ضريبة القيمة المضافة في الحالة قيد النظر.
لقد فقد الحكم الصادر عن المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في 4 نوفمبر 2004 رقم 324-O ، والذي بموجبه ، عند الإعفاء من الديون ، يجب على المشتري (العميل) استعادة ضريبة القيمة المضافة ، أهميته الآن. والسبب في هذا الاستنتاج هو حقيقة أنه عند الإعفاء من الدين ، لا يتحمل المشتري (العميل) التكاليف الفعلية لدفع ضريبة القيمة المضافة. منذ عام 2006 ، تم استبعاد دفع ضريبة القيمة المضافة للبائع (المؤدي) من قائمة الشروط المطلوبة لتطبيق الخصم الضريبي (البند 21 من المادة 1 ، البند 1 من المادة 5 من قانون 22 يوليو 2005 ، رقم 119-FZ). لذلك ، فيما يتعلق بالمعاملات التي تم إجراؤها في فترات لاحقة ، لم يتم تطبيق الإيضاحات التي قدمتها المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي.
يجب إدراج مبلغ الدين المعفى عنه بموجب اتفاقية شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) وبموجب اتفاقية القرض في الدخل غير التشغيلي (الفقرتان 8 و 18 من المادة 250 ، البند 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قم بذلك في تاريخ التوقيع (الاستلام) على إخطار (اتفاق ، اتفاق) بشأن الإعفاء من الديون ، بغض النظر عن موضوع الضرائب المعمول به (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ما إذا كان بإمكان المدين أن يأخذ في الاعتبار في الدخل عند حساب الضريبة الواحدة مبلغ الدين الذي يعفيه المؤسس الذي لديه مساهمة في رأس مال المدين المستأجر بأكثر من 50 في المائة ، (الفقرة الفرعية 1 ، البند 1.1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا قامت المؤسسة بحساب ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فإن تكلفة البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات) يتم شطبها فقط بعد السداد. يعتبر هذا الدفع أيضًا بمثابة إنهاء للالتزامات في الوقت الذي يتم فيه التوقيع على إشعار (اتفاق ، اتفاق) بشأن الإعفاء من الديون (البند 1 من المادة 407 ، المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا تنازلت المنظمات عن دين للأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة أو البضائع المشتراة لإعادة بيعها ، فإن هذه الأصول تعتبر مدفوعة ومشطوبة بالطريقة العامة (الفقرتان الفرعيتان 2 و 4 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). وبالمثل ، يتم شطب تكلفة الأعمال والخدمات التي ليست ذات طبيعة إنتاجية (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من أجل شطب تكلفة المواد الخام والمكونات والعمل والخدمات ذات الطبيعة الإنتاجية وكل ما هو مذكور في المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من تكاليف المواد ، يجب الوفاء بمتطلبات الدفع بشكل محدد طرق. من الضروري تحويل الأموال من الحساب الجاري ، أو دفعها إلى أمين الصندوق أو سداد الديون بطريقة أخرى (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عندما يتم الإعفاء من الدين ، لا يتم سداد الدين ، لذلك لا يمكن شطب النفقات المادية. تم ذكر وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أبريل 2011 رقم 03-11-06 / 2/57.
إذا تنازلت المنظمات عن دين بموجب اتفاقية قرض بفائدة ، فلا يمكن شطب الفائدة كمصروف.
عندما يكون موضوع الضرائب هو الدخل ، لا تأخذ المنظمة في الاعتبار أي نفقات (البند 1 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا دفعت المنظمة ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فإن الفائدة تعتبر مدفوعة في وقت سداد الديون. وعندما يتم التوقيع على إشعار (اتفاق ، اتفاق) بشأن الإعفاء من الديون ، لا يتم الوفاء بهذا الشرط. يتبع هذا الإجراء الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 346.16 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قارة: هل من الضروري أن يؤخذ في الاعتبار عند حساب الدخل الضريبي الفردي على شكل مبلغ القرض المستلم من المؤسس؟ المؤسس يتنازل عن ديون المنظمة. تستخدم المنظمة التبسيط.
تعتمد الإجابة على هذا السؤال على أي جزء من رأس المال المصرح به للمنظمة يمثل مساهمة هذا المؤسس.
إذا كانت الحصة التي ساهم بها المؤسس 50 في المائة أو أقل ، ففكر في مبلغ دين القرض المشطوب كدخل. افعل الشيء نفسه إذا تم نقل الملكية إلى المنظمة نتيجة الإعفاء من الديون إلى أطراف ثالثة في غضون عام. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 346.15 والفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الاعتراف بالدخل في تاريخ توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون (البند 1 من المادة 346.15 ، البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال على التسويات مع مؤسس منظمة للحصول على قرض مقدم. تبلغ حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمؤسسة 45 بالمائة. المنظمة تطبق التبسيط
أحد مؤسسي Alpha LLC هو A.V. لفيف. حصة Lvov في رأس المال المصرح به للمنظمة هي 45 بالمائة.
أخذ محاسب المؤسسة في الاعتبار مبلغ القرض عند حساب الضريبة الواحدة خلال فترة توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون (في الربع الأول).
إذا كانت حصة المؤسس أكثر من 50 في المائة ، فإن مسألة إدراج مبلغ الدين المشطوب في الدخل أمر مثير للجدل. نظرًا لأن الموقف المثير للجدل يستند إلى أحكام الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن الاسترشاد بالاستنتاجات الواردة فيه ليس فقط من قبل دافعي ضريبة الدخل ، ولكن أيضًا من خلال المنظمات التي تطبق الإجراء المبسط الإجراء (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1.1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمحاسبة الفائدة على الديون التي أعفاها المؤسس ، انظر. كيف تأخذ في الاعتبار الضرائب الفائدة على القرض المستلم (الائتمان) .
مثال على التسويات مع مؤسس منظمة للحصول على قرض مقدم. تبلغ حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة أكثر من 50 بالمائة. المنظمة تطبق التبسيط
أحد مؤسسي Alpha LLC هو A.V. لفيف. حصة Lvov في رأس المال المصرح به للمنظمة هي 51 بالمائة.
في كانون الثاني (يناير) ، قدم لفيف Alfa قرضًا بدون فوائد بمبلغ 100000 روبل. لمدة ثلاثة أشهر. في مارس ، بسبب الوضع المالي الصعب للمنظمة ، تتنازل Lvov عن الديون على القرض المقدم إلى Alpha.
عند حساب الضريبة الواحدة ، استرشد محاسب ألفا بموقف وزارة المالية الروسية. لذلك ، لم يدرج مبلغ الدين المعفى منه في الدخل.
موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لن يؤثر مبلغ الدين الذي تم إعفاؤه على القاعدة الضريبية لـ UTII.
ينص دفع ضريبة واحدة على الإعفاء ، على وجه الخصوص ، من الالتزام بدفع ضريبة الدخل (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا قام المدين بتنفيذ نوع واحد فقط من نشاط ريادة الأعمال الخاضع لضرائب UTII ، فإن مبلغ الدين الذي تم إعفاؤه يعتبر قد تم استلامه بموجب هذا النظام الضريبي. وبالتالي ، فإن هذا الدخل معفى من ضريبة الدخل (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تم التوصل إلى استنتاج مماثل في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 سبتمبر 2006 رقم 03-11-04 / 3/419 ، بتاريخ 7 يوليو 2006 رقم 03-11-04 / 3/338. وأعربوا عن رأيهم بشأن محاسبة الإيرادات غير التشغيلية الأخرى للمنظمة على UTII (على سبيل المثال ، مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المتأخرة).
إذا طبق المدين نظام الضرائب العام ودفع UTII ، فإنه ملزم بالحفاظ عليه محاسبة منفصلة للإيرادات والمصروفات والمعاملات التجارية (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند حساب ضريبة الدخل في هيكل الدخل غير التشغيلي ، قم فقط بتضمين مبلغ الدين المعفى عنه الذي نشأ في إطار الأنشطة في نظام الضرائب العام.
إذا تم الإعفاء من الدين مقابل السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) التي تم استخدامها في كلا النوعين من الأنشطة ، فعند شطبها ، قم بتضمين المبلغ الكامل للدخل غير التشغيلي في حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 03-03-01-04 / 1/116. يعتمد هذا الموقف على حقيقة أن التشريع الضريبي الحالي لا يحتوي على آلية لتوزيع الدخل غير التشغيلي بين أنواع الأنشطة المختلفة.
يعتقد الكثير من الناس أن الإعفاء من الديون هو عملية صعبة للغاية وغير مربحة. ومع ذلك ، هذا مفهوم خاطئ. إن الإعفاء من الديون ليس مناسبًا فقط عندما تحتاج إلى إعادة توزيع الأموال داخل الحيازة ، ولكن في المقالة سنخبرك بطرق الإعفاء من الديون: الأكثر شيوعًا والأكثر بساطة. مع الشركات التي تنتمي إلى نفس المجموعة تستخدم في الممارسة.
الطريقة رقم 1. تضع الشركات اتفاقية قرض أولاً ، ثم إعفاء الديون
ما هي المنافع:يمكنك إعادة توزيع الأموال بين الشركات ، في حين أن المدين لن يحصل على دخل إذا تنازل المؤسس عن الدين بحصة 50٪.
غالبًا ما تستخدم اتفاقيات القروض لتوزيع الأموال بين الشركات التي تنتمي إلى نفس المجموعة. هذه الطريقة مفيدة للاستخدام عندما يمتلك المُقرض أكثر من 50 في المائة من رأس المال المصرح به للمدين.
لكن من الخطورة إصدار قروض بدون فوائد للشركات التابعة. في الرأي ، عند إصدار قرض بدون فائدة ، يجب أن يعكس الدخل في شكل فائدة يمكن أن يحصل عليها عند إصدار قرض بفائدة (خطابات بتاريخ 5 أكتوبر 2012 رقم 03-01-18 / 7-137 بتاريخ 24 فبراير 2012 رقم 03-01-18 / 1-15).
لذلك ، من الأكثر أمانًا الإشارة إلى السعر في اتفاقية القرض. بالإضافة إلى ذلك ، فإنه مفيد للشركة التابعة: يتم تخفيض الفائدة على القروض.بالطبع ، في هذه الحالة ، يجب على المرء أن يأخذ في الاعتبار القيود ، الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بعد ذلك ، تتنازل الشركة الأم عن الدين. للقيام بذلك ، يكفي التوقيع على الاتفاقية المقابلة (انظر النموذج أدناه).
شركة تابعة.إذا كانت حصة المشارك في رأس المال المصرح به للشركة أكثر من 50 في المائة ، فلا ينبغي إدراج مبلغ القرض المعفى في الدخل الخاضع للضريبة. في هذه الحالة ، سيتم اعتبار الأموال ممتلكات تم استلامها مجانًا.
أي أنه يمكن تطبيق قواعد الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توافق وزارة المالية الروسية أيضًا على هذا النهج (خطاب بتاريخ 30 سبتمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/40367).
في الوقت نفسه ، من المهم أن يتم الوفاء بشرط حجم حصة المؤسس في وقت القرض (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 يناير 2011 رقم 03-03-06 / 1 / 45).
يرجى ملاحظة ما يلي: تصر السلطات الضريبية على أن مبلغ الفائدة عند الإعفاء من الديون يجب أن يُدرج في الدخل غير التشغيلي للمقترض (البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد كل شيء ، تلقت الشركة من المؤسس بالضبط المبلغ الذي يتوافق مع جسم القرض. والمؤسسة لم تحصل على فائدة بصفتها هذه من المؤسس بل مستحقة وضمنة في المصاريف. أي أنه لم يكن هناك نقل غير مبرر للممتلكات. هذا يعني أنه لا يمكن تطبيق الفائدة.
علاوة على ذلك ، من الخطر المجادلة مع المفتشين - قد يكون قضاة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إلى جانبهم (قرار 21 مارس 2014 رقم VAS-2494/14). ولكن حتى إذا كنت تعكس الفائدة المتراكمة في الدخل ، فإن الشركة لا تخسر شيئًا. بعد كل شيء ، سبق لها أن أدرجت هذه المبالغ في النفقات.
مؤسس.لا يمكن إدراج مبلغ القرض المعفى عنه في حساب الضرائب. وفقًا لوزارة المالية الروسية ، فإن هذه التكاليف غير مبررة اقتصاديًا. أي أنها لا تفي بمتطلبات الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب بتاريخ 4 أبريل 2012 رقم 03-03-06 / 2/34). بالمناسبة ، لن يكون من الممكن مراعاة هيكل النفقات غير التشغيلية ومقدار الفائدة على القرض المشطوب فيما يتعلق بإنهاء الالتزام (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ ديسمبر 31 ، 2008 رقم 03-03-06 / 1/728).
يمكن أن يكون الإعفاء من الديون على النحو التالي.
الطريقة رقم 2. تقوم الشركة بزيادة صافي أصول الشركة التابعة لها
ما هي المنافع:لا يجوز للشركة دفع ضريبة الدخل إذا تنازل المؤسس عن الدين بحصة مشاركة في رأس المال المصرح به بنسبة 50٪ أو أقل.
الطريقة مفيدة في حالتين. أولاً ، عندما تكون حصة المؤسس في الشركة التابعة أقل من 50 بالمائة. وثانيًا ، عندما تدين الشركة لمثل هذا المؤسس بدفع مقابل سلع أو أعمال أو خدمات.
لطالما اعتقدت وزارة المالية الروسية أن مبلغ الدين المعفى عنه لدفع ثمن البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) مدرج في الدخل غير التشغيلي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 فبراير 2011 رقم 03 -03-06 / 1/76). المفتشون المحليون سبب مثل هذا. تقوم المنظمة بتضمين تكلفة السلع (الأعمال والخدمات) في المصاريف دون دفع ثمنها. بالإضافة إلى ذلك ، إذا لم تأخذ في الاعتبار مبلغ الدين المشطوب في الدخل ، فستقوم الشركة بتخفيض ضريبة الدخل بنفس المبلغ.
في هذه الحالة ، يكون استخدام مبلغ الدين أكثر أمانًا لزيادة صافي الأصول. على سبيل المثال ، من خلال تكوين رأس مال إضافي أو صناديق أخرى (الفقرة الفرعية 3.4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي ، مع الاتفاق على الإعفاء من الديون ، من الضروري تحرير محضر اجتماع المؤسسين. يجب أن تشير الوثيقة إلى أن الملكية أو الحقوق المتعلقة بها يتم نقلها إلى المنظمة على وجه التحديد لزيادة صافي الأصول (انظر النموذج أدناه).
شركة تابعة.إذا تمت تسوية الدين مقابل زيادة في صافي الأصول ، فلن تدفع الشركة التابعة ضريبة الدخل. علاوة على ذلك ، لا يهم حجم حصة المؤسس في رأس المال المصرح به للشركة.
ميزة أخرى هي أنه ليس من الضروري الوفاء بشرط الحفاظ على الممتلكات في غضون عام من لحظة استلامها (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أبريل 2011 رقم 03-03-06 / 1 / 257 ، بتاريخ 18 أبريل 2011 رقم 03-03-06 / 1/243 ، بتاريخ 22 نوفمبر 2012 رقم ED-4-3 / 19653).
يمكن أيضًا استخدام مبلغ القرض المستحق لزيادة صافي الأصول ، وبالتالي إنهاء التزامات الشركة بموجب العقد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ED-4-3 / 11698 بتاريخ 20 يوليو 2011).
يمكن أيضًا استخدام الفائدة المعفو عنها على القرض ، والتي أخذتها الشركة في الاعتبار في النفقات ، لزيادة صافي الأصول. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، من المحتمل أن تطلب السلطات الضريبية إدراج مبلغ الفائدة في الدخل الخاضع للضريبة على أساس الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الواقع ، لا يتم تحويل هذه الأموال إلى الشركة التابعة. على وجه الخصوص ، تم تقديم هذه الاستنتاجات في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 2 مايو 2012 رقم ED-3-3 / [البريد الإلكتروني محمي]
مؤسس.من الدائن ، لا ينبغي أن يؤخذ مبلغ الدين المعفى عنه في الاعتبار في النفقات الضريبية (البند 1 من المادة 252 ، البند 16 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم تقديم هذه التفسيرات أكثر من مرة من قبل وزارة المالية الروسية (رسائل بتاريخ 4 أبريل 2012 رقم 03-03-06 / 2/34 بتاريخ 18 مارس 2011 رقم 03-03-06 / 1/147) .
