أود أن أوضح تاريخ انعكاس النقص في الدخل في المحاسبة و NU ، فيما يتعلق بقطاع الإسكان والخدمات المجتمعية (لأنك في الأمثلة تقدم خدمة نقل الركاب ، حيث يصعب تحديد فترة توفير الخدمات) ، وفي الإسكان والخدمات المجتمعية - وفقًا لمبدأ العقلانية - تكون فترة الفاتورة شهرًا وينعكس الدخل في اليوم الأخير من كل شهر. لا يُعرف متى سيتم تلقي هذه الأموال من الميزانية ، لأنه لا يوجد حتى الآن اتفاق مع مركز الدولة للإسكان والإسكان لتقديم الإعانات ، والخدمات المقدمة بالفعل لأصحاب MKD مع مراعاة المزايا ؛ 2) التعريفة لأولئك. الخدمة في القانون الجنائي هي خدمة تجارية (بموجب اتفاقية مع مالكي MKD) ، سيتم تسديد الميزانية وفقًا لتعريفة المدينة المنظمة المعتمدة بموجب القانون (أقل بكثير). في هذه الحالة ، تعكس شركة الإدارة تعريفتها التجارية أو تعريفة المدينة من حيث النقص في الدخل؟ 3) لم أفهم تمامًا بشأن ضريبة القيمة المضافة: 1. إذا تم تلقي دعم فيما يتعلق ببيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار تنظمها الدولة أو تقديم المزايا للمستهلكين وفقًا للقانون ، فعندئذ يكون لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). 2. ولكن إذا تم استلام الأموال كدفعة للسلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة ، فيجب أن تخضع هذه الأموال لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالتنا ، في جوهر العملية ، تدفع الميزانية جزئيًا (فقط ضمن تعريفة المدينة) مقابل الخدمات المقدمة للمستهلكين من الفوائد. إذن ، لفرض ضريبة أو عدم فرض ضرائب على عجز الدخل ومن أي تعريفة (تجارية أو مدينة)؟
1. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تعكس الإيرادات في تاريخ الاستلام الفعلي للأموال من الميزانية (البند 12 PBU 9/99 , , الفرعية. 2 ص .4 م. 271 , الفقرة 2 من الفن. 273 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
2. Urban (بعد كل شيء ، تحسب شركة الإدارة الإيرادات بالسعر الذي تنظمه الدولة ، وليس لدى مستهلكي الخدمات مستحقات تتجاوز التعريفة المنظمة).
3. لا ، لا ضريبة. الإيرادات الضريبية فقط في حدود تعريفة المدينة. ولا يخضع مبلغ التعويض المستلم لضريبة القيمة المضافة. التعويض عن الخسائر المحصلة من الميزانية فيما يتعلق باستخدام المنظمة للأسعار التي تنظمها الدولة ،لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 2 من الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
المنطق
من التوصية أوليغ خوروشي ،رئيس قسم ضرائب الأرباح للمنظمات التابعة لإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية في وزارة المالية الروسية كيف تنعكس في المحاسبة والضرائب مساعدة الدولة (الإعانات ، قروض الميزانية ، إلخ)
قارة:كيف تنعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إعانة للميزانية لتعويض النقص (قصير المدى) في الدخل
في المحاسبة والضرائب ، قم بتضمين مبلغ الدعم المستلم في الدخل.
ضريبة الدخل
المنظمة التي تلقت إعانة للتعويض عن الخسائر في الدخل لها فائدة اقتصادية. لذلك ، قم بتضمين هذه الأموال في تكوين الدخل من المبيعات اعتبارًا من تاريخ إيداع الأموال (، الفقرة الفرعية 2 ، البند 4 ، المادة 271 ، البند 2 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة تمويل روسيا بتاريخ 10 فبراير 2015 رقم 03-03-06 / 4/5600 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 3 ديسمبر 2012 رقم ED-4-3 / 20368).
ضريبة القيمة المضافة
هل أحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على الدعم الذي أتلقاه؟ تعتمد الإجابة على هذا السؤال على الغرض من تخصيص الأموال. إذا تم تلقي دعم فيما يتعلق ببيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار تنظمها الدولة أو تقديم مزايا للمستهلكين وفقًا للقانون ، فلا يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 2 ، المادة 154 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). ولكن إذا تم استلام الأموال كدفعة للسلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة ، فيجب أن تخضع هذه الأموال لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ترد تفسيرات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 فبراير 2013 رقم 03-07-11 / 3144 بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-11 / 65 بتاريخ 9 يونيو 2011 لا 03-03-06 / 1 / 337. *
مثال على الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لتلقي إعانة للتعويض عن الدخل المفقود
توفر Alfa LLC خدمات نقل الركاب. في الربع الأول ، قدمت ألفا خدمات النقل ، بما في ذلك تلك الخاصة بالفئة المتميزة من المواطنين. بلغ الدخل المفقود 100000 روبل.
في أبريل ، أرسلت ألفا طلبًا إلى السلطات لتعويض الأجرة المفقودة عن الربع الأول بمبلغ 100000 روبل.
إعانة من الميزانية بمبلغ 100000 روبل. وصل في الربع الثاني.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في وقت استلام الأموال:
الخصم 51 الائتمان 76
- 100،000 روبل. - يعكس تلقي أموال المساعدات الحكومية لتمويل النقص في الدخول (التي يتم تلقيها على فترات قصيرة) ؛
الخصم 76 الائتمان 90-1
- 100،000 روبل. - يعكس الجزء المفقود من عائدات بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) في مبلغ دين الموازنة لتقديم الإعانات.
في المحاسبة الضريبية ، أدرج المحاسب هذه الأموال في الدخل. لقد فعل ذلك في تاريخ تحويل الأموال.
أرباح مفقودة تمثل الدخل الذي لم يتلقاه شخص أو شركة بسبب خطأ الدولة أو المواطنين أو أي شركة. كمثال ، يمكننا الاستشهاد بحالة تتعلق بصناعة الطاقة الكهربائية - فيما يتعلق بإنهاء إمداد الكهرباء لشيء معين بناءً على طلب المستهلك ، فإن بائع الكهرباء يعاني من نقص في الدخل من خسارة الإيرادات من التعريفة.
يمكن أن يكون النقص في الدخل موجودًا في مجالات نشاط مختلفة تمامًا ، وهناك تعويض خاص لنقص الدخل ، والذي يمكنك من خلاله إرجاع جزء معين من الأموال المفقودة. ومع ذلك ، فإن هذا ينطبق فقط على بعض المواقف المحددة ، ويتم سداد المدفوعات على حساب أموال الميزانية.
يجب على المنظمات ، التي قد تكون عامة أو خاصة ، التي تسدد هذه المداخيل ، تسجيلها بشكل صحيح. في البداية ، يتم إبرام اتفاقية من أجل إجراء التسويات على الحساب 86 ، ويجب إعداد هذا المستند وفقًا لقالب فريد ومتطور جيدًا ، وأثناء المحاسبة ، يجب تحديد مجموعة من أقسام المحاسبة.
يجب إيلاء اهتمام خاص للتعويض عن النقص في الدخل الصادر لشراء سيارة. في عام 2015 ، يمكن للمؤسسات الائتمانية التي تقدم الأموال للمواطنين لشراء السيارات الحصول على إعانات من الحكومة لتعويض النقص في الدخل من هذه القروض. تهدف هذه المدفوعات إلى دعم صناعة السيارات المحلية ، التي تشهد تدهورًا بسبب الوضع المتأزم في البلاد. البرنامج صالح للقروض التي يأخذها المواطنون من أجل شراء سيارة ، والتي لا تتجاوز تكلفتها 600 ألف روبل.
تم إطلاق آلية تعويض النقص في الدخل لشراء السيارات في 1 يوليو 2013 ، وتم بالفعل إصدار أكثر من 0.4 مليار روبل لهذه الأغراض. يقول الخبراء إن برنامج تعويض الدخل هذا سيؤدي إلى زيادة كبيرة في جانب الإيرادات في الميزانية ، فضلاً عن زيادة عدد السيارات المحلية المشتراة. ستعمل مؤسسات الائتمان أيضًا على زيادة قروض السيارات.
تحظى المداخيل المفقودة ، التي يتم تعويضها لمختلف المنظمات التي تقدم الموارد والإسكان من خلال تقديم مزايا للمواطنين مقابل دفع تكاليف المرافق والخدمات الأخرى ، بشعبية خاصة. يتم تنفيذ هذا الإعلان من قبل مركز خاص لإعانات الإسكان لنقص الدخل ، ويمكن تقديم الإعانات نفسها فقط لفئات معينة من المواطنين ، والتي يجب الإشارة إليها تحت تصرف حكومة مدينة معينة.
يمكن تقديم المزايا للأشخاص مقابل مسكن واحد فقط ، ويستند حسابها على الأسعار والتعريفات المستخدمة لحساب المرافق والخدمات الأخرى. إذا تم إجراء الحساب بمساعدة منظمة إسكان ، فيجب على هذه الشركات تقديم مزايا لعملائها بشكل مستقل. يتم ذلك عن طريق إدخال الاستحقاقات والمزايا في مستندات التسوية. يتم تعويض هذا النقص في نفقات المنظمات من أموال الميزانية ، ويتم سداد المدفوعات من خلال SCHC. يجب على كل منظمة إسكان تتلقى مدفوعات من HCHC أن تحسب جميع الأموال المتلقاة كدخل أو رسوم مخصصة. بدلاً من منظمات الإسكان ، يمكن للشركات التي تزود الموارد نفسها أن تقدم مزايا للمواطنين ، ويتم تعويضهم أيضًا عن النقص في الدخل ، ويتم تلقي الأموال من SCHC.
المحتويات صنع الطوابع العاجلة من سيعمل كمشترين مكان بدء عمل تجاري معدات لممارسة الأعمال التجارية هناك العديد من أنواع الأعمال التي يمكن أن يبدأها أشخاص لديهم القدرة على تنظيم المشاريع. علاوة على ذلك ، كل خيار له ميزاته ومعلماته الفريدة. الإنتاج العاجل للأختام والطوابع تعتبر الفكرة التجارية لتصنيع الأختام والطوابع جذابة للغاية من حيث ..
جدول المحتويات فكرة عمل بطاقة عمل كيفية بدء بطاقة مخصصة صنع مباني موظفي الأعمال كيفية بيع بطاقات مخصصة يفكر العديد من الأشخاص الذين يتمتعون ببعض القدرة على تنظيم المشاريع في بدء أعمالهم التجارية الخاصة ، أثناء تقييم عدد كبير من الخيارات المختلفة لبدء العمل والنظر فيها. تعتبر فكرة العمل المتمثلة في صنع البطاقات البريدية مثيرة للاهتمام للغاية ، لأن البطاقات البريدية هي عناصر مطلوبة.
المحتويات اختيار مقر الصالة الرياضية ماذا تحتاج لفتح صالة الألعاب الرياضية؟ أصبحت الصالة الرياضية أكثر شيوعًا في عالم اليوم حيث يفكر المزيد والمزيد من الناس في كيفية اتباع أسلوب حياة صحي يتضمن التغذية السليمة والتمارين الرياضية. لذلك يمكن لأي رجل أعمال أن يفتح صالة ألعاب رياضية ، ولكن للحصول على دخل جيد ، عليك التفكير في الأمر ..
المحتويات موقع المتجر تشكيلة من المنتجات البائعون Bijouterie هي خزانة ملابس أساسية لكل امرأة تعتني بنفسها وتحاول أن تبدو جذابة ومشرقة. لذلك ، يريد كل رجل أعمال تقريبًا على دراية بإمكانية تحقيق أرباح جيدة فتح متجر مجوهرات خاص به. للقيام بذلك ، من الضروري دراسة جميع الاحتمالات المتاحة ، ووضع خطة عمل والتنبؤ بالدخل المحتمل من أجل تقرير ما إذا كان سيكون ..
هل من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة على إعانات الميزانية لتعويض الدخل المفقود من دفع تكاليف الإسكان والخدمات المجتمعية بأسعار تفضيلية. كيفية عكس دعم الميزانية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
سؤال:يتمثل النشاط الرئيسي لمنظمتنا في إدارة المخزون السكني وغير السكني. في المحاسبة ، توجد دائمًا اختلافات بين المبالغ التي تقدمها المنظمات الموردة للموارد (التكاليف) وتلك المستحقة للسكان (الدخل) (التكاليف أكبر من الدخل). تعتزم ميزانية المدينة تزويدنا بإعانة لتعويض النقص في الدخل. بعد تلقي هذا الدعم ، سنحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل. هل من الممكن تخصيص أموال من الميزانية لا تخضع للضريبة بالنسبة لنا. ما هي الصيغة التي يجب أن تكون في القرار؟
إجابه:الصياغة غير ذات صلة في هذه الحالة. يتم تضمين المبالغ المشار إليها في قاعدة ضريبة الدخل على أساس قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 41 ، المادة 249 ، الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 4 ، المادة 271 ، الفقرة 2 ، المادة 273 من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي الاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 فبراير 2015 رقم 03-03-06 / 4/5600 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 3 ديسمبر 2012 رقم ED-4-3 / 20368).
لا تخضع هذه المبالغ لضريبة القيمة المضافة (الفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أكتوبر 2011 رقم 03-07-11 / 279 بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-11 / 65 بتاريخ 12 مايو 2010 لا 03-07-11 / 172.
المنطق
لا ، ليس هناك حاجة.
يتم تقديم إعانات الميزانية للمنظمات على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء لسداد التكاليف أو الدخل المفقود فيما يتعلق بإنتاج (بيع) السلع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات (البند 1 ، المادة 78 من قانون الميزانية الخاص بـ الاتحاد الروسي).
المنظمات التي تقدم خدمات بأسعار تنظمها الدولة ، يمكن تخصيص دعم الميزانية:
لتغطية الخسائر الناتجة عن استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة ؛
للتعويض عن نفقات اقتناء السلع (الأشغال ، الخدمات) التي تُستخدم لتقديم الخدمات المباعة بالأسعار التي تنظمها الدولة ؛
للدفع مقابل الخدمات التي تبيعها المنظمة بأسعار تنظمها الدولة.
في الحالة الأولى ، تغطي الميزانية فقط الخسارة التي تم تكبدها فعليًا فيما يتعلق باستخدام الأسعار التي تنظمها الدولة لنوع معين من النشاط لفترة زمنية معينة.
في الحالة الثانية ، يتم فقط التعويض عن التكاليف التي تتكبدها المنظمة في بيع الخدمات بأسعار تنظمها الدولة على حساب الميزانية.
في الحالة الثالثة ، تغطي أموال الميزانية المبلغ الكامل للمدفوعات التي لا تتلقاها المنظمة من الفئات التفضيلية للمستهلكين.
عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، مع مراعاة دعم الميزانية ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس الأسعار الفعلية لبيعها. في الوقت نفسه ، لا تؤخذ مبالغ إعانات الميزانية التي تتلقاها المنظمة فيما يتعلق باستخدام الأسعار المنظمة (التعريفات) في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي (الفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
وبالتالي ، في أي من الحالات المذكورة أعلاه ، ليس من الضروري تضمين إعانات الميزانية المستلمة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.
توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أكتوبر 2011 رقم 03-07-11 / 279 بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-07-11 / 65 بتاريخ 12 مايو 2010 لا 03-07-11 / 172.
في المحاسبة والضرائب ، قم بتضمين مبلغ الدعم المستلم في الدخل.
ضريبة الدخل
المنظمة التي تلقت إعانة للتعويض عن الخسائر في الدخل لها فائدة اقتصادية. لذلك ، قم بتضمين هذه الأموال في الدخل من المبيعات اعتبارًا من تاريخ إيداع الأموال (، الفقرة الفرعية 2 ، البند 4 ، المادة 271 ، البند 2 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية في روسيا بتاريخ 10 فبراير 2015 رقم 03-03-06 / 4/5600 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 3 ديسمبر 2012 رقم ED-4-3 / 20368).
لا تقم بتضمين الإعانات للتعويض عن الدخل المفقود (المفقود) بسبب الأسعار التي تنظمها الدولة أو التعريفات التفضيلية في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. لا تتعلق هذه الإعانات بالدفع مقابل البضائع. وفي حالات أخرى ، يتم الاعتراف بسداد حالة النقص في دخل المنظمة كدفعة للتنفيذ. في هذه الحالات ، دفع ضريبة القيمة المضافة على الدعم. يأتي ذلك من الفقرة 2 من المادة 154 ، الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2016 رقم 03-07-11 / 28466 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 أبريل 2016 رقم SD-4-3 / 7921 ، مؤرخة 3 مارس 2016 رقم SD-4-3 / 3531.
مثال على كيفية التفكير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في استلام الدعم للتعويض عن الدخل المفقود
توفر Alfa LLC خدمات نقل الركاب. في الربع الأول ، قدمت ألفا خدمات النقل ، بما في ذلك تلك الخاصة بالفئة المتميزة من المواطنين. بلغ الدخل المفقود 100000 روبل.
في أبريل ، أرسلت ألفا طلبًا إلى السلطات لتعويض الأجرة المفقودة عن الربع الأول بمبلغ 100000 روبل.
إعانة من الميزانية بمبلغ 100000 روبل. وصل في الربع الثاني.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في وقت استلام الأموال:
الخصم 51 الائتمان 76
- 100،000 روبل. - يعكس تلقي أموال المساعدات الحكومية لتمويل النقص في الدخول (التي يتم تلقيها على فترات قصيرة) ؛
الخصم 76 الائتمان 90-1
- 100،000 روبل. - ينعكس جزء من الإيرادات المفقودة من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) في مبلغ دين الموازنة لتقديم الإعانات.
في المحاسبة الضريبية ، أدرج المحاسب هذه الأموال في الدخل. لقد فعل ذلك في تاريخ تحويل الأموال.
أجاب عليه الكسندر فودوفوزوف
نائب رئيس قسم الضرائب للكيانات القانونية في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا
"يعتمد الإجراء على نوع العقار ، ومكانه ، ومن هو صاحب الرصيد. منذ عام 2019 ، تم إلغاء الإبلاغ المركزي عن ضريبة الأملاك ، حيث يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها متوسط التكلفة السنوية. لكن هناك استثناءات لهذه القاعدة. للاطلاع على جميع الخيارات المتعلقة بدفع ضريبة الممتلكات وتقديم إقرار لعام 2018 ، راجع التوصية ".
يحق لبعض الشركات الحصول على إعانات من ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي. يمكن تخصيص هذه الأموال ، على سبيل المثال ، من أجل تعويض المؤسسة عن الدخل المفقود بسبب استخدام الأخيرة للأسعار التي تنظمها الدولة للخدمات المقدمة لفئات تفضيلية من المواطنين. ومع ذلك ، فإن إجراءات المحاسبة عن أموال الميزانية لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية لم يتم تحديدها مباشرة في أي من اللوائح التي تحكم هذه المجالات. وهو ما يثير ، تبعاً لذلك ، التساؤل حول كيفية وفي أي نقطة ينبغي أخذ أموال الميزانية المشار إليها في الاعتبار. نقترح تحليل هذا والعديد من القضايا الأخرى معًا.
إن سياسة الدولة تسعى إلى تحويل عبء تكاليف الخدمات التي تتلقاها إلى المواطنين بالكامل. في الوقت نفسه ، وإدراكًا منها أن هذا العبء بالنسبة للعديد من المواطنين سيكون غير محتمل ، تفرض الدولة (بما في ذلك بهدف الحد من شهية المحتكرين - مقدمي الخدمات) حدًا لنمو الأسعار والتعريفات لأنواع معينة من السلع والخدمات . على وجه الخصوص ، يتم تحديد إمكانية تنظيم الدولة للأسعار بموجب الفقرة 1 من الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، تم وضع أسس تنظيم الدولة في المرسوم الصادر عن رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 1995 N 221 ، والمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي N 239 وعدد من القوانين الفيدرالية.
بمعنى آخر ، فإن تلقي الإعانات من ميزانيات نظام الميزانية للاتحاد الروسي يسمح للشركات بتقييد نمو أسعار التجزئة لبعض السلع والخدمات الاستهلاكية التي تسيطر عليها الدولة ، نظرًا لأن جزءًا من تكلفة هذه السلع (الخدمات) يتم دفعها من أموال الميزانية.
توجد حاليًا عدة طرق لتنفيذ تنظيم أسعار الدولة ، لكننا مهتمون فقط بواحدة منها - تحديد الفوائد لفئات معينة من المستهلكين. في مثل هذه الحالة ، لا تغطي المؤسسة التي تبيع الخدمات بأسعار مخفضة (الأسعار) في كثير من الأحيان تكاليف الإنتاج وتوريد الخدمات. نتيجة لذلك ، يتم تشكيل ما يسمى بالنقص في الدخل ، والذي يتم تعويضه من قبل الدولة (ممثلة بالكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات). بالمناسبة ، لا ينص التشريع الحالي بشكل مباشر على الالتزام غير المشروط للدولة بتعويض المؤسسات عن الدخل المفقود بالكامل. هناك عدد غير قليل من القرارات في ممارسة التحكيم ، والتي يترتب عليها أن النزاعات تنشأ ليس فقط بسبب مبلغ المبالغ المستردة ، ولكن أيضًا بسبب الالتزام ذاته بالتعويض عن النفقات المفقودة (انظر أحكام FAS UO بتاريخ 13 ديسمبر 2013 N F09-12420 / 13 ، FAS MO بتاريخ 2013/11/11 N A40-155306 / 12-55-1420 ، FAS VVO بتاريخ 12/16/2013 N A29-3869 / 2011).
وتجدر الإشارة إلى أنه لا يوجد تعريف معياري لمفهوم "الدخل المفقود" فيما يتعلق بالحالة قيد النظر. ومع ذلك ، فإن هذا الظرف لا يمنع المشاركين في هذه العلاقات القانونية من استخدامه بنشاط ، بما في ذلك الوثائق التنظيمية (انظر ، على سبيل المثال ، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 03.04.2013 N 511-r). من الواضح أن النقص في الدخل يجب أن يُفهم على أنه تلك الخسائر التي تتكبدها المؤسسة نتيجة تقديم الخدمات لفئات مميزة من المواطنين ، والتي سيتم تعويضها من قبل الدولة.
في مارس 2014 ، باعت شركة النقل بالسيارات تذاكر السفر ، بما في ذلك تذاكر السفر الاجتماعي ، مما يمنح الحق في السفر المجاني لفئات معينة من المواطنين.
بلغت الإيرادات للفترة المحددة 5500000 روبل ، والنفقات - 5900000 روبل.
بلغ مقدار النقص في الدخل الناتج عن بيع الشركة للتذاكر الاجتماعية 250000 روبل.
في 12 مايو 2014 ، قرر مدير أموال الموازنة ، الحكومة المحلية ، سداد جزء فقط من المبلغ المذكور من الميزانية المحلية (لا نتعهد بتقدير لأي سبب من الأسباب) ، وفي نفس الشهر (05.22.500).
كيف يجب احتساب هذه المعاملات التجارية؟
... لا يحتوي على أي تعليمات خاصة بهذا الصدد.
دعونا نحجز على الفور أن القواعد التي وضعها PBU 13/2000 "محاسبة مساعدة الدولة" لا تنطبق في هذه الحالة. بموجب البند 3 ، لا ينطبق المعيار المحاسبي المذكور على الفوائد الاقتصادية المرتبطة بتنظيم الدولة للأسعار والتعريفات.
تتم المحاسبة عن استلام الإعانات المستلمة من أجل تعويض النقص في الدخل الناتج عن استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة وفقًا للإجراء المتبع بشكل عام. أي أن الدخل المرتبط بتقديم الخدمات يجب أن ينعكس من قبل شركة النقل بالسيارات وفقًا للقواعد التي وضعها PBU 9/99 "دخل المنظمة".
في هذه الحالة ، يتم قبول العائدات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية ويساوي مبلغ استلام النقد والممتلكات الأخرى أو مبلغ المستحقات ، أي بغض النظر عن استلامها الفعلي. يتم تحديد مبلغ الإيرادات على أساس السعر والشروط المنصوص عليها في الاتفاقية بين المنظمة والطرف المقابل ، ولا يعتمد بأي حال من الأحوال على الظروف الأخرى (البنود 6 ، 6.1 PBU 9/99).
فيما يتعلق بأموال الميزانية المخصصة لتعويض النقص في الدخل ، من الضروري توضيح ما يلي.
لا يمكن اعتبار هذه الأموال على أنها تمويل مستهدف ، حيث إنها من حيث محتواها الاقتصادي جزء من الدخل (المنفعة الاقتصادية) التي يتلقاها الكيان الاقتصادي من بيع الخدمات. يتوافق ما سبق مع الموقف القانوني المنعكس في مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 مارس 2010 رقم 15187/09.
في الوقت نفسه ، لا يستحق إدراج مبلغ الدخل المفقود (في حالتنا ، 250000 روبل) في الإيرادات اعتبارًا من 31 مارس 2014 ، لأن هذا يتعارض مع مبادئ الاعتراف بالدخل المنصوص عليها في الفقرة 12 من PBU 9/99. وفقًا للفقرة أعلاه ، يجب أن يستوفي مبلغ الدخل الشروط التالية في وقت واحد:
- يمكن تحديد حجمها بشكل موثوق ؛
- هناك ثقة في زيادة الفوائد الاقتصادية للمشروع.
لا توجد صعوبة في تحديد حجم النقص في الدخل في هذه الحالة. ما لا يمكن قوله عن المعيار الثاني - عن الثقة: كقاعدة عامة ، لا يظهر إلا بعد اتخاذ القرار المناسب من قبل مدير أموال الميزانية.
يجب اعتبار تعويضات الميزانية بمثابة دخل آخر ، أي وفقًا للفقرة 7 من PBU 9/99. من الضروري الاعتراف بهذا الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير عندما يقرر مدير أموال الميزانية تعويض الدخل المفقود. بمعنى آخر ، في الوقت الحالي عندما تثق الشركة في تلقي هذه الأموال.
إن الاعتراف بهذه المبالغ في وقت تقديم الخدمات ، إذا لم تكن هناك ثقة في تعويضهم الإضافي من الميزانية ، وفقًا للمؤلف ، سيؤدي إلى تشويه البيانات المالية.
وبالتالي ، يجب إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المؤسسة:
|
المبلغ ، فرك. |
|||
31.03.2014 |
|||
|
الإيرادات المنعكسة من بيع الخدمات (بما في ذلك بيع التذاكر) * |
|||
|
يعكس تكلفة الخدمات المباعة |
|||
|
ينعكس مبلغ الخسارة المستلمة |
|||
12.05.2014 |
|||
|
الدخل المعترف به على شكل مبلغ مستحق السداد من الميزانية |
|||
22.05.2014 |
|||
|
المبالغ الواردة من الميزانية لتعويض النقص في الدخل |
|||
|
* لم يتم النظر في القضايا المتعلقة بحسابات ضريبة القيمة المضافة في المثال. |
لا يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تعليمات واضحة بشأن إجراءات الاعتراف كجزء من إعانات الدخل التي يتلقاها دافعو الضرائب من أجل تعويض النقص في الدخل. بمعنى آخر ، لا تحل أحكام هذا الفصل مسألتين:
- إمكانية الاعتراف بالدعم المعني كدخل يؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح ؛
- على المؤهل للدخل المحدد (الدخل غير التشغيلي أو دخل المبيعات). يعتمد تاريخ الاعتراف بالدخل على هذا: إما في وقت بيع الخدمات ، أو في وقت الاستلام الفعلي للأموال من الميزانية. يعتبر هذا الفارق الدقيق في سياق الإعانات قيد الدراسة أمرًا مهمًا ، نظرًا لأن تحويلها إلى المقاول المباشر يحدث بعد وقوع الحقيقة وليس دائمًا بالكامل.
لكن في الفصل. يحتوي 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قاعدة تسمح رسميًا بالاستبعاد من تكوين الدخل عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة أي أموال في الميزانية لضريبة الدخل ، إذا تم اعتبارها أموالًا للتمويل المستهدف (الفقرة 14 ، الفقرة 1 ، المادة 251). الكلمات الرئيسية هنا هي أموال الميزانية والتمويل المستهدف. بعد كل شيء ، لا شك في أن هذه الأموال وردت من الميزانية ، كما لا شك في أن جميع أموال الميزانية مخصصة لأغراض محددة.
واسترشادًا بهذه القاعدة ، غالبًا ما حاول دافعو الضرائب تقليل التزاماتهم الضريبية إلى الحد الأدنى في حالة تلقي أموال الميزانية المخصصة للتعويض عن انخفاض الدخل بسبب استخدام الأسعار والتعريفات التي تنظمها الدولة. وأيدهم المحكمون (انظر ، على سبيل المثال ، مرسوم FAS MO المؤرخ 16 مارس 2009 N KA-A40 / 1547-09).
غير راض عن هذا الوضع (لأسباب واضحة) مفتشي الضرائب. لذا…
في النزاع ، الذي تم النظر فيه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 مارس 2010 رقم 15187/09 ، انتقم المراقبون أخيرًا - وماذا! كانوا قادرين على إقناع المحكمين الأعلى بأن أموال الميزانية التي يتلقاها دافع الضرائب من أجل التعويض عن الدخل الذي ينخفض بسبب استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة للخدمات المقدمة للفئات المميزة من المواطنين يجب الاعتراف بها كدخل يؤخذ في الاعتبار عند الحساب ضريبة الدخل.
بعد نشر القانون القضائي المذكور (بالإضافة إلى قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 31 مايو 2011 N 16814/10 ، الذي يحتوي على استنتاج مماثل) ، لم يكن لدى دافعي الضرائب أي فرصة للادخار على ضريبة الدخل في مثل هذه الحالة. مثال نموذجي هو مرسوم FAS UO بتاريخ 06/25/2013 N Ф09-5589 / 13.
ولكن بعد حل أحد الأسئلة المطروحة ، لم تكن دائرة الضرائب في عجلة من أمرها للتوقف عند هذا الحد.
بدأ المراقبون في الإصرار على أن الأموال المتلقاة كتعويض عن النقص في الدخل يجب أن تؤخذ في الاعتبار في وقت تقديم الخدمة ، أي بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال من قبل دافع الضرائب.
باختصار ، حددت السلطات الضريبية المبالغ التي تم تحليلها فقط كدخل من المبيعات ، أي بما يتفق بدقة مع موقف أعلى المحكمين من المرسوم رقم 15187/09: هذه الأموال ، من حيث محتواها الاقتصادي ، هي جزء من الدخل (المنفعة الاقتصادية) التي يحصل عليها دافع الضرائب من بيع الخدمات.
واتفق معهم المحكمون. على سبيل المثال ، في المرسوم الصادر عن FAS UO المؤرخ 25 يونيو 2013 N Ф09-5589 / 13 ، تمت الإشارة إلى ما يلي بشأن هذه المسألة. إن استلام دافع الضرائب للإعانات من الميزانية في وقت لاحق من تاريخ بيع خدمات النقل للمستهلكين بأسعار مخفضة لا يعد أساسًا لإدراج هذه الأموال في دخل دافع الضرائب خلال فترة استلامها. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ذلك عندما يستخدم دافع الضرائب طريقة الاستحقاق (انظر أيضًا مرسوم FAS VVO المؤرخ 18 أبريل 2013 N A38-223 / 2010).
على الرغم من أن وزارة المالية ، في خطابات مؤرخة 10.10. الدخل فيما يتعلق بتقديم الخدمات لفئات مميزة من المواطنين ، لأغراض ضريبية ، يجب أن تؤخذ الأرباح في الاعتبار كإيرادات غير تشغيلية.
تم حل الوضع المثير للجدل بفضل المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2013 رقم 10159/13 ، والذي ، في رأينا ، يقدم إجابة شاملة على السؤال المتعلق بأي نقطة ينبغي تحديد الميزانية الأموال المخصصة لتعويض النقص في الدخل.
فيما يلي الأطروحات الرئيسية:
1. بناء على أحكام الفن. 41 ، 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن أساس ظهور قاعدة ضريبية لضريبة الدخل هو استلام الدخل الذي يمكن تقييمه ويتم تحديد لحظة الاعتراف به بواسطة Art. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
2. في وقت تقديم الخدمة ، لا يستطيع دافع الضرائب تحديد مبلغ التعويض عن النقص في الدخل ، والذي سيتم في نهاية المطاف من خلال الميزانية ذات الصلة على أساس طوعي أو بقرار من المحكمة.
3. يخضع مبلغ الدخل المفقود ، والذي لم يتم تعويضه بالميزانية ذات الصلة ، للاسترداد كخسائر من الكيان القانوني العام على أساس الفن. 16 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
دعونا نضيف أن الأطروحة الأخيرة تستند إلى الموقف القانوني المنصوص عليه في البند 16 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 2006 N 23. التعويض عن الرسوم غير المستلمة من المستهلكين ، يترتب على عدم الوفاء بهذا الالتزام للتعويض خسائر للشخص الذي قدم الخدمات بأسعار مخفضة أو دون تلقي مدفوعات من المستهلك.
يكون الحكم النهائي للمحكمين الكبار كما يلي: على الرغم من الطبيعة الإنتاجية لأنشطة دافع الضرائب ، يجب تحديد لحظة الاعتراف بالدخل على شكل تعويض يتم استلامه من الميزانية وفقًا للقواعد التي تحددها الفقرات. 4 ص .4 م. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للاعتراف بالنفقات في شكل تعويضات: هذا هو تاريخ الاعتراف بالدين من قبل المدين أو دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ.
لكن عد إلى مثالنا. إذا أخذنا في الاعتبار الاستنتاجات التي توصلت إليها هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا ، والتي من الواضح أنها ستستخدم في المستقبل (من قبل دافعي الضرائب ومفتشي الضرائب على حد سواء) ، فقد تبين أن شركة النقل بالسيارات تتحمل الحد الأدنى من المخاطر إذا:
- عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2014 ، لن تُدرج في الدخل الخاضع للضريبة مبلغ الدخل المفقود - 250000 روبل ؛
- عند حساب ضريبة الدخل للربع الثاني من عام 2014 ، كجزء من الدخل غير التشغيلي ، ستأخذ في الاعتبار فقط المبلغ المستلم فعليًا من الميزانية بمبلغ 200000 روبل.
دعونا نلخص. أموال الميزانية الموجهة إلى كيان اقتصادي كتعويض عن النقص في الدخل الناتج عن استخدام الأسعار والتعريفات التي تنظمها الدولة لبيع السلع (الأشغال والخدمات) لفئات تفضيلية من المواطنين ليست وسيلة للتمويل المستهدف. في المحاسبة ، تنعكس وفقًا للقواعد العامة ، وفقًا لمتطلبات PBU 9/99. لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم الاعتراف بهذه المبالغ كإيرادات غير تشغيلية وتؤخذ في الاعتبار في القاعدة الضريبية حيث يتم استلامها بالفعل من الميزانية.
بشأن إجراءات المحاسبة لأموال الميزانية التي تهدف إلى تعويض النقص في الدخل
