При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. То есть в данном случае сличению подлежат данные по документам (бухгалтерских справок на списание РБП) с оборотами и остатками по счету 97.
В ходе такой инвентаризации устанавливают:
счете 97
- правильность списания сумм на расходы в течение периода, установленного приказом руководителя.
Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.
| Особенности проведения инвентаризации | Основание | |
| <…> | ||
| Незавершенное производство и расходы будущих периодов |
При инвентаризации незавершенного производства нужно: Проверку проводите путем подсчета, взвешивания, перемеривания. По незавершенному капитальному строительству проверяйте: При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. Также надо сверить соответствие расчетов учетной политике |
п. 3.27-3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Сколько экземпляров
Два экземпляра. Один экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у комиссии
Кто заполняет
Инвентаризационная комиссия.
Кто подписывает
Председатель и члены инвентаризационной комиссии.
Когда оформляют
При инвентаризации расходов будущих периодов. В ходе такой инвентаризации устанавливают:
- достоверность сумм, отраженных на счете 97 «Расходы будущих периодов» на дату проведения инвентаризации;
- правильность списания сумм на расходы в течение периода, установленного приказом руководителя.
Акт заполняют на дату инвентаризации.
На основании каких документов
Из справочника
Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации
<…>
| Номер формы | Наименование формы | Порядок применения | Основание |
| ИНВ-11 | Акт инвентаризации расходов будущих периодов |
Применяется при инвентаризации расходов будущих периодов. Составляется ответственными лицами инвентаризационной комиссии в двух экземплярах. Члены инвентаризационной комиссии сверяют суммы по документам, подтверждающим осуществление расходов (договора, платежные поручения и т. п.), с суммами, числящимися на счете 97 В графе 4 акта указывается общая величина затрат (расходов) относящихся к будущим отчетным периодам В графе 5 акта указывается одна из следующих дат: |
п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 |
<…>
Семинары
Правила, по которым теперь нужно учитывать расходы будущих периодов
<…>
Инвентаризация счета 97
Если вы используете счет 97 , то к концу года нужно провести его инвентаризацию. Составляя акт, можете воспользоваться типовой формой № ИНВ-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 . - Примеч. ред. ). Но жесткой привязки здесь нет, вы можете разработать собственную форму.
Инвентаризация нужна, чтобы решить, правильно ли вы отразили те или иные затраты на счете 97. Еще раз все проанализировав, вы решили, что эти расходы нужно списать? Тогда составьте бухгалтерскую справку (образец ниже. - Примеч. ред. ). В ней переквалифицируйте то, что сейчас есть в составе расходов будущих периодов.
На мой взгляд, обязательно нужно провести инвентаризацию счета 97 к концу года. Ведь к отчетности за 2012 год вы будете составлять пояснительную записку. И если расход существенен, о нем нужно сказать отдельно. Другое дело, если сальдо по счету 97 совсем небольшое. Тогда им можно пренебречь.
В настоящий момент инвентаризацию счета 97 придется проводить по каждому виду расходов. Исходя из ее результатов, вы соответствующим образом составите учетную политику на 2013 год. Варианта два. Либо вы сохраните счет 97 и пропишете конкретный срок, в течение которого будете списывать расход.Либо вообще не будете использовать счет 97 . И так по каждому виду затрат, которые отнесены на этот счет.
Но бывает, бухгалтеры проявляют смекалку и на счете 97 отражают убытки прошлых лет. Чтобы регулировать финансовый результат за год. В данном случае использовать счет 97 категорически запрещено.
Есть несколько видов расходов, которые вроде бы можно учитывать на счете 97 . О них скажу отдельно.
В соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации имущества и обязательств обязательно (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация сумм, числящихся на счете расходов будущих периодов, осуществляется в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49), а также на основании порядка, утвержденного организацией в приказе об учетной политике. Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по организации, по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока согласно имеющимся у организации документам, расчетам и учетной политике. Результаты инвентаризации фиксируются в форме N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов", установленной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Данный акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для занесения его результатов в сличительную ведомость в соответствии со сроками, установленными в приказе о проведении инвентаризации; другой экземпляр остается у сотрудника организации, курирующего исполнение документов, согласно которым возникли данные расходы будущих периодов.
По результатам инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров по продажным ценам на сумму 100 000 руб. Торговая наценка - 10 000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и дало согласие ее погасить. Деньги в погашение задолженности по недостаче внесены в кассу.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41 90 000 руб. - списана недостача товаров;
Дебет 41 Кредит 42 10 000 руб. - сторнирована торговая наценка;
Дебет 73-2 Кредит 94 90 000 руб. - на сумму недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица;
Дебет 73-2 Кредит 98-4 10 000 руб. - на разницу между продажной ценой и фактической себестоимостью недостающих товаров;
Дебет 50 Кредит 73-2 100 000 руб. - внесена в кассу сумма в возмещение ущерба;
Дебет 98-4 Кредит 91-1 10 000 руб. - отражен доход в виде разницы между взысканной суммой и фактической стоимостью недостающих ценностей.
В данном случае доходом будущих периодов признается не вся недостача - 100 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих товарах. Недостача составила 100 000 руб., и материально ответственное лицо согласно ее оплатить. Однако 90 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 10 000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах доход будущих периодов составляет 10 000 руб.
Из определения расходов будущих периодов следует, что порядок их списания должен быть установлен распорядительным документом организации. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации. Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к будущим периодам, не оговоренный в учетной политике, необходимо принять соответствующий распорядительный документ (например, приказ по организации за подписью руководителя).
Независимо от сложившейся ситуации для документального подтверждения суммы списания (кредит счета "Расходы будущих периодов") должен быть составлен бухгалтерский документ. Такой документ должен иметь обязательные реквизиты: дату составления; основание составления; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; период, на который распределяются расходы; суммы списания по отдельным месяцам установленного периода; должность и подпись лица, составившего документ.
Синтетический учет расходов будущих периодов осуществляется с применением следующих записей на счетах бухгалтерского учета: дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов; дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде. Д-т сч.97 К-т сч.60, 71, 76 и др. - отражены суммы расходов, произведенные в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам Д-т сч.20, 26, 44 и др. К-т сч.97 - списаны расходы будущих периодов в отчетном периоде, к которому они относятся, в установленном организацией порядке.
На счете 97 приводятся и затраты по ремонту основных средств, который проводится в начале года: Д-т сч.97 К-т сч.02, 10, 70, 69 и др. - отражены суммы затрат по ремонту основных средств. Д-т сч.20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч.97 - отнесены на затраты суммы расходов по ремонту основных средств. Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 ,44, 99. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списываются ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
Ситуации, когда расходы компании составляют статью баланса будущие затраты четко определены законодательными положениями, посвященными бухучету. Но в некоторых случаях руководство и бухгалтерия предприятия самостоятельно принимает решение о включении понесенных затрат на расходы будущих периодов (РБП). Такая статья баланса также подлежит ежегодной инвентаризации, по итогам ее проведения заполняется форма ИНВ-11, о которой пойдет речь в нашей редакции.
Учет будущих расходов предприятия ведется на синтетическом счете 97. С учетом особенностей хозяйственной деятельности данный счет составляет такие затраты:
Цель инвентаризации РБП – это сопоставление суммы по счету 97 со сведениями, отраженными по первичной документации. Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в основном при проведении ежегодной проверке остатков ТМЦ. Порядок проведения ревизии РБП регламентирован Приказом Минфина РФ №49.
В ходе ревизии комиссия проверяет достоверность отраженных в первичной документации сведений, производит контроль списания расходов со счета 97, определяет необходимость досписания либо возврата излишне списанных сумм затрат. Например, предприятие произвело оплату за лицензионное ПО, работа которого планируется в течение 1 года и включила затраты на его покупку в счет будущих затрат, в этом случае, списание затрат проводится в течение этого года, но не позже. Проверка РБП направлена определить правильность проведения хозяйственных операций со счетом 97. По ее результатам комиссия формирует ведомость ИНВ-11, образец заполнения, представленный у нас на сайте, позволит бухгалтерам избежать ошибок при составлении документа.
Будущими расходами считаются разово уплаченные компанией денежные средства на приобретение какого-либо актива, эксплуатация и обслуживание которого планируется в течение нескольких месяцев или лет. Для формирования ИНВ-11, пример заполнения можно найти у нас на сайте, необходимы остатки по счету 97 и вся информация, полученная при проверке первичной документации на приобретенные активы.
Составлять ведомость необходимо в двух экземплярах, один из них передается ответственному сотруднику, ведущему учет счета 97, а второй остается у бухгалтера. При заполнении данной формы необходимы следующие данные:
К составлению документа предъявляются общие требования Методических указаний. Так, готовая форма акта визируется подписями все членов комитета, не допускаются исправления и помарки, на каждой из страниц документа проставляются итоговые показатели по сумме и количеству поименованных РБП, должна отражать четкую и ясную информацию.
Корректировка Корректировка проводится, когда требуется отсортировать имущество по более гибким критериям. К примеру, на складе есть несколько лишних стиральных машин белого цвета, но недостаёт чёрных той же модели. Для таких ситуаций предусмотрен документ корректировки.
Расходы на межевание, оценку, консультации и другие работы компания может отражать на счете 97. Мы не будем делать акцент на то, чтобы вы вообще не использовали счет 97.
Каждая компания или организация должна самостоятельно закреплять в учетной политике порядок действий. Инвентаризация счета 97 В случае, если компания использует счет 97, то до конца года необходимо сделать его инвентаризацию.
Составляя акт, можете использовать типовую форму № инв-11. Но полностью привязываться не нужно, компания может самостоятельно создать свою собственную форму.
Вообще инвентаризация отражает правильность отражения тех или иных расходов на счете 97. Если проанализировав все расходы, вы решили их списать, то необходимо составить бухгалтерскую справку.
В ней отражаются расходы будущих периодов.
Внимание
Несписанный остаток затрат на момент проведения инвентаризации, определенный расчетным путем. 14, 15 Результаты инвентаризации – величина затрат, которые нужно списать или восстановить по данным проведенной сверки. Графы заполняются, если есть расхождения по графам 9 и 13.
Важно
По итогам таблицы подводятся итоги в последней строке. Отраженные результаты инвентаризации расходов будущих периодов заверяются подписями членов комиссии.
Инфо
Также проставляются подписи материально ответственных лиц, которые, подписывая акт, подтверждают, что изложенная в нем информация соответствует действительности, никаких нареканий и претензий к представленной информации у данных лиц не имеется. После выполнения всех необходимых манипуляций с актом инвентаризации ИНВ-11 он передается для проверки в бухгалтерию.
Дата возникновения затрат:
6 Срок, на протяжении которого затраты должны быть списаны в расходы, выраженный в месяцах. 7 Сумма затрат, которая должна быть списана на дату проведения инвентаризации, заполняется на основании проводимых расчетов. 8 Фактическая сумма списанных затрат на день проведения сверки по данным бухучета. 9 Несписанный остаток на день проведения инвентаризации по данным бухучета. 10 Число прошедших месяцев с момента фиксации затрат в качестве расходов будущих периодов. 11, 12 Сумма затрат, подлежащая отнесению к себестоимости продукции, по данным первичных документов.
Ее необходимо будет включить в группу 1150 «Основные средства». Вообще плата за периодический технический осмотр сразу не списывается.
Но в случае, если вы например сделали технический осмотр в октябре, сразу заплатив за него, то это считается затратами данного месяца. Следует помнить, что данный подход используется только при небольших затратах, например при плановом техническом обслуживании автомобилей, то есть замене масла или фильтров.
Но когда вы платите за два года вперед немалую сумму, то необходимо использовать счет 97, и выделить его отдельной строкой в балансе. Лицензии, сертификаты и взносы в СРО Вообще не имеет значения, какая стоимость лицензий и сертификатов.
В любом случае эти траты необходимо списывать на текущие расходы. С вкладами в СРО ситуация выглядит аналогично. Вообще все это считается текущими расходами, даже если речь идет о миллионе рублей.
Ответы на вопросы по программам 1С Вопрос:Как провести инвентаризацию расчетов с контрагентами в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)? Ответ: Инвентаризация расчетов с контрагентами Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17) Учет расчетов и обязательств в «1С:Бухгалтерии 8» Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации проверяется правильность осуществления расчетов с другими хозяйствующими субъектами, кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти, с собственниками помещений, а также обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
ОКПО, подразделение, вид основной деятельности по ОКВЭД;
Для заполнения акта ИНВ-11 используются данные счета 97 – его дебетовый и кредитовый обороты.
Будут выведены все товары этой группы.Инвентаризация по остаткам на складе
Это значит, что количество товаров по документам и по факту совпадает. Если результат со знаком минус, значит имеется недостача. Знак плюс - переизбыток.
Что делать, если не совпадает? Провести инвентаризацию - только полдела.
Очень часто обнаруживается, что количества имущества по документам и в реальности - две разные цифры. Любой бухгалтер знает, что сильно волноваться не стоит.
Вернее, есть несколько документов, служащих для того, чтобы сделать инвентаризацию складского имущества. Главный, как ни удивительно, называется «Инвентаризация товаров».
Унифицированная форма ИНВ-11 – это унифицированный бланк акта, применяемый для отражения результатов инвентаризации расходов будущих периодов. Такая процедура проводится один раз в год в рамках ежегодной традиционной инвентаризации имущества и обязательств предприятия. Инвентаризация расходов будущих периодов заключается в сверке данных 97 бухгалтерского счета (его оборотов) с показателями первичной документации, подтверждающей наличие затрат и их последующее последовательное отнесение в расходы. Такая сверка позволяет отследить корректность и своевременность процесса списания. Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов? Процедура возлагается на членов специально создаваемой инвентаризационной комиссии, состав которой определяется распорядительным документом руководителя, например, приказом унифицированной формы ИНВ-22.
Ведь все вы понимаете, что ни лицензии, ни сертификаты невозможно превратить в деньги. Аналогичная ситуация возникает и с членами СРО. Исключение есть одно, которое предусмотрено Методическими указаниями, и в свою очередь утверждено Минфином Российской Федерации от 20.05.2003 №44н., когда плату за лицензию можно учесть как расходы будущих периодов при реорганизации компании.
Основное о страховании Часто случается, что расходы по договору страхования, который заключен более чем на месяц относят к расходам будущих периодов, но на самом деле данная сумма является авансом. Ее не нужно указывать в счете 97 и относить на отдельный субсчет счета 76. Долгосрочный ремонт Расходы долгосрочного ремонта помещения имеют отношение к будущим отчетным периодам. Хотя нигде в ПБУ не указано, как учитывать деньги за данный вид ремонта, мы рекомендуем указывать их в расходы будущих периодов.
