Vsako podjetje ima poleg prihodkov od prodaje svojih izdelkov, opravljanja storitev in gradenj tudi neposlovne prihodke – dobiček, ki ni neposredno povezan z glavno dejavnostjo – proizvodnjo in prodajo produkta dela. V procesu raziskovanja gospodarskih dejavnosti družbe ima poleg analize finančnih rezultatov in premoženja pomembno vlogo pri ugotavljanju dobičkonosnosti tudi analiza kazalnikov dobička in izgube, ki jih je to podjetje pridobilo kot rezultat neposlovanja.
Kazalnik prihodkov iz poslovanja se uporablja pri izpolnjevanju davčne napovedi organizacij. V računovodstvu se uporablja podoben koncept, izražen kot "drugi prihodki". Pri dohodnini so vsi dohodki razdeljeni v dve kategoriji:
Dobiček podjetja je načrtovan na naslednjih ločenih področjih:
Obračunavanje prihodkov ali odhodkov iz poslovanja včasih povzroča določene težave. To je posledica dejstva, da je njihov odraz za računovodsko in davčno računovodstvo nekoliko drugačen. Zato bi morali vodje podjetij in računovodje jasno vedeti, kateri dobiček je vključen v prihodke iz poslovanja in kako naj se odraža v izjavi.
Neposlovni prihodki se oblikujejo iz:
Neposlovni odhodki pa vključujejo naslednje glavne postavke izgub:
Neposlovni odhodki, ki jih je v skladu s členom 265 Davčnega zakonika Ruske federacije skupno triindvajset vrst, vključujejo razumne stroške, ki nastanejo pri izvajanju dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo ali prodajo. Te vrste vključujejo tudi stroške vzdrževanja nepremičninskih sredstev, prenesenih po najemni pogodbi, vključno z amortizacijo te nepremičnine, pa tudi sodne stroške, arbitražne takse in nekatere druge upravičene stroške, na primer izgube zaradi naravnih nesreč in izpadov.
Računovodske določbe 9/99 in 10/99, ki urejata sestavo prihodkov in odhodkov za računovodske namene, in poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 265), ki podrobno opisuje postopek obračunavanja prihodkov in odhodkov po vrstnem redu za oblikovanje davčne osnove, imajo med seboj določene razlike. Ta okoliščina nekaterim strokovnjakom povzroča določene težave zaradi potrebe po vodenju posebnih registrov za davčno knjigovodstvo, plačila DDV itd. Zneski iz teh posebnih registrov se pri izpolnjevanju obračuna DDV prenesejo v ustrezne vrstice. Hkrati se nekatere dohodkovne postavke, ki so v računovodstvu označene kot prihodki iz glavne dejavnosti, v davčnem računovodstvu lahko priznajo le kot neposlovne.
Ta izjava se na primer nanaša na dohodek, prejet iz udeležbe v odobrenem kapitalu drugih podjetij, ki so v davčnem računovodstvu v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije vključeni v nedelujoče, tudi če je ta vrsta dejavnosti glavna. za podjetje. V davčnem zakoniku Ruske federacije se znesek, prejeti od prodaje osnovnih sredstev, vedno nanaša na prihodke od prodaje, v nasprotju z računovodskimi standardi (člen 9/99). Če v računovodstvu pozitivna vsota razlike od prodaje blaga poveča prihodke, se v davčnem računovodstvu enak znesek nanaša na postavko »neposlovni prihodki«.
Poleg tega je v davčnem računovodstvu nekoliko drugačen postopek priznavanja določenega števila dohodkov v primerjavi z računovodskim. Na primer, če je v računovodstvu sredstva, prejeta kot darilo, nujno sprejeta samo po tržni vrednosti, potem v davčnem računovodstvu v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije govorimo le o tržni vrednosti, ki je omejena s spodnjo mejo. - preostalo vrednost. Poleg tega, če se pri računovodstvu dohodek po členih o kaznih, kaznih ali globah obračunava v znesku, ki ga določi sodišče ali ga prizna dolžnik sam, potem se v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije uporabljajo samo zneski, določeni v pogodbi je treba vpisati v izjavo. Enako lahko rečemo o finančnih naložbah – naložbah – v vrednostne papirje ipd., ki niso glavna dejavnost, pa tudi o primanjkljajih oziroma presežkih v zalogah.
Zato morate pri izpolnjevanju izjave o DDV jasno vedeti, kako vnesti neposlovne prihodke, natančno vedeti, katere postavke davčnega zakonika Ruske federacije vključujejo neposlovne prihodke. Na primer, v računovodstvu so obresti na dolžniške obveznosti pri izpolnjevanju obračuna DDV vključene v sestavo stroškov, omejenih s klavzulo o obračunavanju posojil in kreditov, ter stroški njihovega servisiranja. Vendar pa so v prijavi DDV vključeni v nedelujoče. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se obresti za prejeta posojila odražajo v posebnem vrstnem redu v davčnem računovodstvu. Očitne razlike je mogoče zaslediti v pristopih k oblikovanju rezervacij za dvomljive dolgove. Zato strokovnjaki v takšnih situacijah priporočajo razvoj in vodenje ločenih davčnih registrov.
Strokovnjaki so ob analizi določil in normativov zakonodaje glede urejanja dobička iz poslovanja iz poslovanja ugotovili določene pomanjkljivosti. Na primer, vse druge vrste dohodka, ki niso vključene v čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije pa je v skladu z normami člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije seznam takšnih dohodkov precej jasno omejen. Po ustreznem členu NKRF se za neposlovne za namen učinkovite obdavčitve prizna tisti dobiček, ki ni določen v 249. členu. To pomeni, da govorimo o dohodkih, ki jih ni mogoče šteti za dobiček od prodaje.
Zato se strokovnjaki pritožujejo, da ni pravilno imeti zaprto listo v ustreznem poglavju davčnega zakonika, saj je v odstavku istega člena določeno, da se med prihodke iz poslovanja štejejo vse druge vrste dobička, ki niso določene v 249. Davčna številka. Posledično je po mnenju strokovnjakov ta seznam mogoče razširiti za različne panoge podjetij, saj je na splošno za uporabo zakonodajnega akta nemogoče odražati vse nianse, ki se pojavijo v procesu večplastnih dejavnosti organizacij in podjetij.
Med tistimi, ki se nanašajo na neposlovne ali druge rezultate dejavnosti podjetij oziroma podjetij, izstopa dobiček, ustvarjen kot posledica lastniške udeležbe v dejavnosti drugih organizacij. Če družba sodeluje pri delu skupnega podjetja ali na podlagi lastniškega kapitala v proizvodnih dejavnostih drugih podjetij, potem je od izida uspešnega delovanja slednjih upravičena do določenega deleža dobička, ki se pripisuje prihodkom iz poslovanja. in evidentirajo v računovodskem stolpcu kot drugi rezultati prihodkov.
Z razvojem najemnih razmerij mnoga podjetja zaradi pridobitve določenega dobička del svojega premoženja - zgradbe ali prostore, opremo ali tehnična sredstva - oddajo v najemni pogodbi za kratek ali daljši rok. Najem nepremičnine se lahko formalizira tudi v obliki najema z naknadnim odkupom. Posledično ima organizacija ali podjetje dobiček, ki poveča njegove neposlovne prihodke in posledično kazalnik bruto dobička.
Kazni, obresti za neplačila ali zaplembe, ki so tradicionalno vključene v strukturo prihodkov ali odhodkov iz poslovanja, so praviloma spremenljive. V takih primerih, ko je znesek sankcij vpisan v proračun, se le-te v računovodskih izračunih ne vključijo v sestavo odhodkov za postavko neposlovnih poslov. Njihov znesek se povrne iz dobička, ki ostane na razpolago organizaciji. V tem primeru lahko skupni znesek glob, kazni in glob, ki jih je treba plačati, presega prejeti znesek. Nato se oblikuje izguba, ki zmanjšuje dobiček iz poslovanja.
Če pa skupni znesek prejetih gospodarskih sankcij v okviru dejavnosti družbe še vedno presega tiste, ki jih je treba plačati ali plačati, se znesek prihodkov iz poslovanja poveča. Finančni rezultat te vrste neprodajnih poslov je navsezadnje odvisen od narave dejavnosti organizacij, odgovornosti za skladnost ali neskladnost s poravnalno in plačilno disciplino ter pravočasnega izpolnjevanja njihovih obveznosti glede plačil v proračun. , vključno z DDV, kot tudi o obračunih z dobavitelji in bankami.
Dobiček, ki se obračunava za davek od dohodka, je dveh vrst: prejet od prodaje in dobiček, ki je v računovodstvu zapisan v stolpcu »drugo«, in v davčni zakonodaji kot »neprodajni«. Neposlovni prihodki in odhodki vključujejo razumne dobičke in izgube, ki izhajajo iz dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo ali prodajo.
Sestava neposlovnih prihodkov, ki se upoštevajo pri davku od dohodka, je v celoti podana v ustreznem členu Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s sistemom davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke Ruske federacije, ni navodil za vodenje ločenih registrov za obračunavanje za vsako posamezno vrsto dobička iz neposlovanja. Vsi prihodki, ki gredo na tekoče račune ali neposredno v blagajno, se lahko odražajo v registru za obračunavanje prejemkov drugih sredstev.
Ta register bi moral zagotavljati odraz naslednjih kazalnikov:
Če je slednji kazalnik na voljo v tem registru, bo treba odražati tudi tiste tečajne razlike, ki nastanejo pri prodaji ali nakupu tuje valute. Davčni zavezanci morajo druge poslovne prihodke prikazati v splošnem registru za obračunavanje prihodkov tekočega obdobja. Vzdrževanje takega registra predvideva naslednje kazalnike:
Pri razvoju oblik računovodskih dokumentov, vključno s potrdilom o dohodku, strokovnjaki izhajajo iz obsega in pogostosti prejemov za prihodke iz poslovanja. Če so nepravilni, bo dovolj, da razvijete samo en obrazec, ki bo navedel vse vrste dobička, ki se lahko v poročevalskem obdobju knjižijo v dobro tekočega računa. Navedba celotnega seznama v obliki potrdila je bolj smotrna, saj je v tem primeru mogoče identificirati vrste dobička in številke vrstic v obliki primarnega računovodstva.
Obnova objekta osnovnih sredstev se izvaja s popravilom, posodobitvijo ali rekonstrukcijo.
Stroški posodobitve in rekonstrukcije osnovnega sredstva povečajo začetno vrednost postavke. Če se zaradi posodobitve in rekonstrukcije izboljšajo kazalniki učinkovitosti objekta (, zmogljivost, kakovost uporabe itd.), potem mora organizacija povečati začetne stroške objekta in s tem odpis. stroški posodobitve in rekonstrukcije bodo obračunani z amortizacijo.
V primeru izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih normativnih kazalnikov delovanja osnovnega sredstva kot posledica rekonstrukcije ali posodobitve, organizacija revidira dobo koristnosti tega predmeta.
Kot dokazuje naša svetovalna praksa, ima računovodja pogosto veliko vprašanj v zvezi z odrazom operacij rekonstrukcije in posodobitve osnovnih sredstev. Dejansko se v skladu z normami računovodske zakonodaje zaradi rekonstrukcije in posodobitve spremeni začetna cena osnovnega sredstva, v katerem je sprejeta za obračun, poleg tega se lahko spremeni njegova doba koristnosti. Seveda te posledice povzročajo tudi težave pri obračunu amortizacije.
V skladu s 14. odstavkom PBU 6/01 je sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v računovodstvo, dovoljena v primerih dokončanja, naknadnega opremljanja, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
V skladu z novo različico člena 27 PBU 6/01 stroški posodobitve in rekonstrukcije objekta osnovnih sredstev po njihovem dokončanju povečajo začetne stroške takega objekta, če je zaradi posodobitve in rekonstrukcije prvotno sprejeti standardne kazalnike uspešnosti (doba uporabnosti, zmogljivost, kakovost uporabe) izboljšamo (povečamo) in podobno) postavke osnovnih sredstev.
V računovodstvu se v skladu z računovodskim načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodili za njegovo uporabo, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 94n z dne 31. oktobra 2000, stroški Posodobitev in rekonstrukcija osnovnega sredstva se evidentirajo na bilančnem računu »Naložbe v«, podračunu 9 »Stroški posodobitve osnovnih sredstev«.
Primer 1.
Za obvladovanje nove vrste izdelka se je organizacija odločila posodobiti stroj, zaradi česar se bo povečala natančnost obdelave delov.
Organizacija je sklenila pogodbo o delu z izvajalcem. V skladu z dogovorom so stroški dela na posodobitvi stroja znašali 23.600 rubljev (vključno z DDV - 3.600 rubljev). Recimo, da je bil začetni strošek stroja 300.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije pred posodobitvijo osnovnega sredstva pa 50.000 rubljev.
Te transakcije v računovodstvu organizacije se odražajo na naslednji način:
|
Korespondenca računov |
Znesek, rubljev |
||
|
Debet |
Kredit |
||
|
Odraža stroške nadgradnje stroja |
|||
|
DDV je vključen v stroške posodobitve |
|||
|
Sprejeto za odbitek DDV |
|||
|
Začetni strošek stroja je bil povečan za znesek stroškov posodobitve |
|||
|
Plačan za posodobitev stroja |
|||
Tako je zaradi ukrepov, sprejetih za posodobitev stroja, njegovi začetni stroški znašali 320.000 rubljev - 270.000 rubljev.
Upoštevajte: v skladu z normami poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija, ki je zavezanec za DDV, pravico do odbitka zneska davka, ki ga je za plačilo predložila organizacija, ki je posodobila osnovno sredstvo. (1. odstavek 2. odstavka člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacija - lastnik posodobljenih skladov bo prejela navedeni odbitek na podlagi računa po upoštevanju opravljenih posodobitev. To izhaja iz odstavka 1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Konec primera.
Kot izhaja iz norm PBU 6/01, dobo koristnosti osnovnega sredstva organizacija določi neodvisno, ko je predmet sprejet v računovodstvo. V tem primeru organizacija izhaja iz:
»Pričakovana življenjska doba tega predmeta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;
pričakovano fizično poslabšanje, odvisno od načina delovanja (števila izmen), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;
regulativne in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer obdobje najema). "
Zadnji odstavek 20. člena PBU 6/01 določa:
"V primerih izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih standardnih kazalnikov delovanja osnovnega sredstva kot posledica rekonstrukcije ali posodobitve, organizacija revidira dobo koristnosti tega predmeta."
Dobesedno branje te določbe nam omogoča sklepanje, da je možnost revizije dobe koristnosti posodobljenega osnovnega sredstva pravica organizacije in ne njena obveznost. Upoštevajte, da je podoben vizualni tok izražen tudi v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 4. avgusta 2003 št. 04-02-05 / 3/65 "O obračunavanju rekonstrukcije osnovnih sredstev, preostala vrednost od tega je nič."
Podobno pravilo o možnosti spremembe dobe koristnosti je predvideno v 60. odstavku Metodičnih navodil št. 91n:
"V primerih izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih normativnih kazalnikov delovanja objekta osnovnih sredstev zaradi dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije ali posodobitve, organizacija revidira dobo koristnosti tega objekta."
Tako se organizacija pri posodabljanju osnovnega sredstva samostojno odloči, ali se življenjska doba osnovnega sredstva spreminja ali ne.
Sprememba začetne vrednosti osnovnega sredstva, tudi v pogojih predhodno ugotovljene dobe koristnosti, seveda vodi v spremembo stopnje amortizacije za dano osnovno sredstvo. Upoštevajte, da PBU 6/01 ne vsebuje posebnih določb o tem, kako je treba obračunati amortizacijo po rekonstrukciji ali posodobitvi. Toda 60. odstavek Metodičnih navodil št. 91n vsebuje primer izračunavanja amortizacijskih odbitkov, ki nam omogoča sklepanje, da je treba amortizacijo po rekonstrukciji ali posodobitvi opraviti na podlagi preostale vrednosti predmeta in preostale dobe koristnosti (ob upoštevanju njenega povečanja). ):
»Predmet osnovnih sredstev v vrednosti 120 tisoč rubljev. in z dobo uporabnosti 5 let po 3 letih delovanja je bil deležen dodatne opreme v vrednosti 40 tisoč rubljev. Doba koristnosti se popravlja navzgor za 2 leti. Letni znesek amortizacijskih odbitkov v višini 22 tisoč rubljev. se določi na podlagi preostale vrednosti 88 tisoč rubljev. = 120.000 - ( 120 000× 3/5) + 40.000 in nova življenjska doba 4 leta.
Zdaj razmislite o primeru, ko se podjetje odloči ohraniti svojo prejšnjo dobo koristnosti. V tem primeru se letni znesek amortizacijskih odbitkov določi na podlagi povečane vrednosti osnovnega sredstva in preostale dobe koristnosti. Če izhajamo iz pogojev primera iz Metodoloških navodil št. 91n, se znesek amortizacije (linearna metoda) izračuna na naslednji način.
Primer 2.
Postavka osnovnih sredstev v vrednosti 120.000 rubljev in z dobo koristnosti pet let po treh letih delovanja je bila dodatno opremljena v vrednosti 40.000 rubljev. Doba uporabnosti ni bila spremenjena. Letna amortizacija v višini 44.000 rubljev se določi na podlagi preostale vrednosti 88.000 rubljev (120.000 rubljev - (120.000 rubljev / 5 let x 3 leta) + 40.000 rubljev), preostala doba koristnosti pa je 2 leti.
Konec primera.
Organizacija lahko dodatno opremi tudi popolnoma amortizirano osnovno sredstvo, katerega preostala vrednost je nič. Ker norme računovodske zakonodaje ne vsebujejo posebnih pravil za obračun amortizacije v zvezi s tem premoženjem, mora računovodja uporabiti splošna pravila: znesek amortizacije se izračuna iz preostale vrednosti in preostale dobe koristnosti. Pri popolnoma amortiziranem osnovnem sredstvu je preostala vrednost nič in je pravzaprav že potekla doba koristnosti. Ker pa se zaradi posodobitve začetni stroški povečajo, se bo povečala tudi preostala vrednost predmeta. V skladu z odstavkom 20 PBU 6/01 ima organizacija pravico povečati dobo koristnosti, zato mora v tem primeru nujno spremeniti dobo koristnosti osnovnega sredstva. Kot rezultat tega pristopa so na voljo vsi vhodni podatki za amortizacijo, preostalo vrednost in dobo koristnosti. Pravzaprav bo v tem primeru v novouveljavljeni življenjski dobi objekta organizacija krila stroške posodobitve.
Primer 3.
Postavka osnovnih sredstev v vrednosti 120.000 rubljev in z dobo koristnosti pet let po petih letih delovanja je bila dodatno opremljena v vrednosti 40.000 rubljev. Nova življenjska doba je dve leti. Letna amortizacija v višini 20.000 rubljev se določi na podlagi stroškov dodatne opreme v višini 40.000 rubljev (120.000 rubljev - (120.000 rubljev / 5 let x 5 let) + 40.000 rubljev) in dobe koristnosti 2 leti. .
Konec primera.
Primer 4. Iz svetovalne prakse CJSC BKR -INTERKOM-REVIZIJA".
vprašanje:
Organizacija je nadgradila sredstvo. Življenjska doba ni podaljšana.
Ali ima organizacija pravico odpisati znesek posodobitve osnovnega sredstva med preostalo dobo koristnosti osnovnega sredstva ali je treba obračunati amortizacijo na podlagi stopnje, ugotovljene ob dajanju osnovnega sredstva v obratovanje (tist. je povečana nabavna vrednost osnovnega sredstva odpisana dlje od njegove dobe koristnosti)?
Amortizacija se obračunava enakomerno tako v davčnem kot računovodskem.
odgovor:
Razmislite o pravilih za izračun amortizacije za posodobljena osnovna sredstva v računovodstvu. Ugotoviti je treba vpliv stroškov posodobitve na amortizacijo po zaključku del brez spreminjanja dobe koristnosti.
V skladu z odstavkom 27 PBU 6/01 stroški posodobitve osnovnega sredstva po zaključku del povečajo njegove začetne stroške.
Stroški nadgradnje se zaračunajo na računu. Za obračunavanje takih stroškov lahko organizacija v delovnem kontnem načrtu, odobrenem z odredbo o računovodski politiki, za račun 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« predvidi ločen podračun »Modernizacija osnovnih sredstev«.
Po zaključku posodobitve se stroški odpišejo v breme računa 01 »Osnovna sredstva«, pri čemer se poveča vrednost osnovnega sredstva v analitičnem računovodstvu (42. čl. Metodoloških navodil za obračunavanje osnovnih sredstev; Navodila za uporabo kontni načrt).
V skladu z 60. odstavkom Metodoloških smernic za obračunavanje osnovnih sredstev je pri izboljšanju kazalnikov uspešnosti osnovnega sredstva zaradi posodobitve organizacije priporočljivo določiti novo dobo koristnosti. Enak postopek določa 20. člen PBU 6/01.
V dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 23. junija 2004 št. 07-02-14 / 144 "O računovodstvu osnovnih sredstev" je razloženo, da s povečanjem začetne vrednosti predmeta osnovnih sredstev kot posledica posodobitve se letni znesek amortizacijskih odbitkov preračuna na podlagi preostale vrednosti objekta, povečanih stroškov posodobitve in preostale dobe koristnosti.
Upoštevajte, da ta postopek velja samo za linearno metodo odpisa amortizacije.
V tem primeru se življenjska doba ne poveča.
Za računovodske namene se po posodobitvi in povečanju vrednosti osnovnega sredstva poveča stopnja mesečnih amortizacijskih odbitkov. Nabavna vrednost opredmetenega osnovnega sredstva se v celoti odpiše v prvotni dobi koristnosti.
Konec primera.
Primer 5.
Organizacija je nadgradila sredstvo. Začetna cena objekta je 400.000 rubljev. Doba koristnosti je 72 mesecev (osnovno sredstvo spada v četrto amortizacijsko skupino - od 5 do 7 let). Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
Ob posodobitvi se je osnovno sredstvo amortiziralo v obdobju 20 mesecev. Znesek obračunane amortizacije je 111.111 rubljev. Stroški posodobitve so znašali 50.000 rubljev.
Po posodobitvi je cena 450.000 rubljev. Preostala življenjska doba je 52 mesecev.
Tako bo mesečni znesek amortizacije od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu zaključka posodobitve, 6.517,10 rubljev ((450.000 rubljev - 111.111 rubljev) / 52 mesecev).
V tem primeru je treba nov znesek amortizacije uporabljati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu zaključka posodobitvenih del.
Amortizacija se nadaljuje, dokler nabavna vrednost osnovnega sredstva ni v celoti poplačana ali se ne odpiše iz bilance stanja (21. člen PBU 6/01).
Konec primera.
Primer 6. Iz svetovalne prakse CJSC BKR -INTERKOM-REVIZIJA".
vprašanje:
V kakšnem vrstnem redu najvoditi računovodske evidence in odpisovati materiale pri posodabljanju osnovnih sredstev? Ali je izdano naročilo za posodobitev?
odgovor:
Regulativni dokumenti ne določajo postopka sprejemanja in formalizacije odločitve za izvedbo posodobitvenih del. Praviloma se takšna odločitev sprejme po odredbi vodje organizacije. Poleg tega odstavek 3 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva prenos osnovnih sredstev za posodobitev za daljše obdobje (več kot 12 mesecev) natančno po odločitvi vodje. Ta dokument mora biti sestavljen tudi za namene davčnega računovodstva, da se utemelji ekonomsko izvedljivost teh stroškov v skladu s členom 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obračunavanje stroškov, povezanih s posodobitvijo objekta osnovnih sredstev (vključno s stroški posodobitve, ki se izvajajo med popravili, ki se izvajajo pogosteje kot 12 mesecev), se izvaja na način, določen za obračunavanje kapitalskih naložb.
Stroški posodobitve osnovnega sredstva se evidentirajo na kontu za obračunavanje naložb v nekratkoročna sredstva.
Po zaključku del na posodobitvi postavke osnovnih sredstev se stroški, evidentirani na kontu obračunavanja naložb v nekratkoročna sredstva, povečajo njegovo začetno vrednost in se odpišejo v breme računa osnovnih sredstev in v tem primeru , se za znesek nastalih stroškov odpre ločena inventarna kartica.
V primerih izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih standardnih kazalnikov delovanja postavke osnovnih sredstev kot posledica opravljene posodobitve, organizacija revidira dobo koristnosti tega predmeta (60. odstavek Metodoloških smernic za obračunavanje osnovna sredstva).
Materiali, prejeti med delom na posodobitvi osnovnega sredstva (odstranjeni iz predmeta osnovnega sredstva), so predmet prevzema v računovodstvo kot del drugih prihodkov. V skladu s 7. členom PBU 9/99 so brezplačno prejeta sredstva drugi prihodki. Odstavek 10.3 PBU 9/99 določa, da tržno vrednost takšnih sredstev določi organizacija na podlagi cen, ki veljajo za to ali podobno vrsto sredstev v času njihovega prevzema v računovodstvo. Ta določba PBU 9/99 ustreza tudi odstavku 67 Metodoloških navodil o računovodstvu zalog, odobrenem z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n:
»Dejanski stroški materiala, ki ga organizacija prejme po donacijski pogodbi ali brezplačno, ter tistih, ki ostanejo pri odtujitvi osnovnih sredstev in drugega premoženja, se določijo na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema v računovodstvo. ."
V tem primeru se preostala vrednost osnovnega sredstva ne zmanjša za stroške razstavljenih delov.
Dostava materiala, prejetega pri razgradnji osnovnih sredstev po oddelkih v skladišče, je formalizirana z računi za notranje gibanje materiala (člen 57 Metodoloških navodil za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije). zveze št. 119n z dne 28. decembra 2001).
Prevzem opravljenih del na posodobitvi objekta osnovnega sredstva se formalizira z ustreznim aktom. Enotna oblika potrdila o prevzemu in dostavi popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev (št. OS-3) je bila odobrena z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 21. januarja 2003 št. 7).
Povečanje začetne vrednosti opredmetenega osnovnega sredstva zahteva prilagoditev podatkov v inventurni kartici tega predmeta. Če je odraz prilagoditev v navedeni inventarni kartici otežen, se odpre nova inventarna kartica (z ohranitvijo predhodno dodeljene inventarne številke), ki odraža nove kazalnike, ki označujejo posodobljeni objekt (40. odstavek Metodoloških smernic za obračunavanje osnovna sredstva).
Konec primera.
Za več informacij o vprašanjih, povezanih s posebnostmi obračunavanja popravil osnovnih sredstev pri uporabi posebnih davčnih režimov (poenostavljeni davčni sistem, UTII), o posebnostih obračunavanja stroškov popravila osnovnih sredstev, prejetih brezplačno, najdete v knjigi CJSC "BKR-Intercom-Revizija" "Popravilo in posodobitev osnovnih sredstev".
). In praviloma se začetni stroški osnovnih sredstev ne spreminjajo (člen 14 PBU 6/01). Hkrati pa, kot pri mnogih pravilih, obstajajo izjeme. Kdaj se lahko začetni stroški osnovnih sredstev še povečajo, vam bomo povedali v našem posvetu.
Začetna vrednost osnovnih sredstev se lahko poveča v primeru dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve in prevrednotenja.
Z računovodskega vidika se dokončanje, dodatna oprema, rekonstrukcija in posodobitev osnovnih sredstev štejejo za isto vrsto poslov, saj sta si računovodstvo in dokumentacija na splošno podobna. Zato se bo zaradi udobja dokončanje, dodatna oprema, rekonstrukcija in posodobitev osnovnih sredstev v tem posvetovanju imenovala tudi "posodobitev".
Stroški posodabljanja osnovnih sredstev so knjiženi v breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (42. člen Odredbe Ministrstva za finance z dne 13. 10. 2003 št. 91n). Hkrati se knjižijo v dobro tistih računovodskih računov, s katerimi je povezana posodobitev osnovnega sredstva.
Tukaj je nekaj tipičnih objav v tabeli:
| Operacija | Debet računa | Kredit na računu |
|---|---|---|
| Vračunana je amortizacija osnovnih sredstev, vključenih v posodobitev drugih osnovnih sredstev | 08 | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" |
| Odstranjena oprema, uporabljena pri nadgradnji OS | 07 "Oprema za vgradnjo" | |
| Odpisani materiali za nadgradnjo OS | 10 "materialov" | |
| Delo (storitve) organizacij tretjih oseb za posodobitev OS so sprejete v računovodstvo | 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" | |
| Obračunane plače delavcev, ki se ukvarjajo s posodabljanjem osnovnih sredstev | 70 "Plačila osebju za plače" | |
| Zavarovalne premije so bile obračunane od plač takih zaposlenih | 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" |
Po zaključku posodobitvenih del, ki povečujejo nabavno vrednost osnovnega sredstva, se akumulirane naložbe v nekratkoročna sredstva odpišejo na osnovna sredstva (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2000 št. 94n):
Debetni račun 01 "Osnovna sredstva" - Kreditni račun 08
Prevzem opravljenih posodobitev je formaliziran z ustreznim aktom (71. člen Odredbe Ministrstva za finance z dne 13. oktobra 2003 št. 91n). Kot tak akt lahko uporabite na primer Zakon o prevzemu in dostavi popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev v obliki št. OS-3 (Odločba Državnega odbora za statistiko z dne 21.1.2003 št. 7) .
Podatki o novih, povečanih začetnih stroških objekta osnovnih sredstev na podlagi rezultatov posodobitve se vnesejo v inventarno kartico objekta osnovnih sredstev po obrazcu št. OS-6 (Odločba Državnega odbora za statistiko iz januarja 21. 2003 št. 7) ali v drugem dokumentu, v katerem organizacija vodi evidenco o razpoložljivosti osnovnih sredstev in njihovem gibanju znotraj organizacije (40. člen Odredbe Ministrstva za finance z dne 13. 10. 2003 št. 91n).
Nabavna vrednost osnovnih sredstev se lahko poveča tudi zaradi prevrednotenja. V tem primeru se ne usklajuje le vrednost osnovnega sredstva, ki je evidentirana na kontu 01, temveč tudi obračunana amortizacija ob prevrednotenju amortizacije.
Pri začetnem prevrednotenju osnovnih sredstev se oblikujejo naslednja knjiženja:
Debet računa 01 - Dobroimetje računa 83 "Dodatni kapital"
Debet računa 83 - Dobroimetje računa 02
Več podrobnosti o postopku prevrednotenja osnovnih sredstev in odrazu njegovih rezultatov v računovodstvu organizacije, smo podrobno povedali v ločenem razdelku.
Seveda se lahko zaradi dokončanja, naknadnega opremljanja, rekonstrukcije, posodobitve in prevrednotenja osnovnih sredstev njihova vrednost ne le poveča, temveč tudi zmanjša.
Poleg uskladitve stroškov osnovnih sredstev s tržnimi razmerami, kar je prevrednotenje, bo morda morala organizacija spremeniti kvalitativne značilnosti posameznega objekta.
Najpogosteje je to posledica nastajajoče priložnosti za povečanje ali spremembo tehničnih in ekonomskih kazalnikov osnovnega sredstva.
To dosežemo z zamenjavo zastarelih elementov z bolj tehnološkimi ali z vključitvijo novih, ki še niso bili uporabljeni. Poleg tega je v procesu delovanja treba obnoviti postopoma izgubljeno funkcionalnost predmeta ali celo odpraviti okvare, ki ovirajo normalno delovanje glavnih sredstev njegovega neposrednega namena.
Reševanje teh vprašanj v vsakodnevnih gospodarskih dejavnostih se izvaja z različnimi sklopi ukrepov. Sem spadajo popravila različnih kategorij, rekonstrukcija, posodobitev, naknadna oprema in delna likvidacija objekta.
Kljub temu, da imajo vsi različno ekonomsko vsebino, jih združuje ena stvar.
Osnovna sredstva, za katera je predvideno izvajanje teh ukrepov, se ne amortizirajo v celotnem obdobju njihovega umika iz proizvodnega cikla. Poleg tega se rezultati njihovega izvajanja, razen popravil, odražajo v vrednosti osnovnega sredstva.
od naštetih dejavnosti je ohranjanje premoženja. Ta mehanizem je podoben prej omenjenemu, saj se predmet v času konzerviranja ne amortizira. Hkrati ohranjanje nikakor ne vpliva na stroške in tehnične lastnosti objekta.
Edina dejavnost v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki v podzakonskih aktih ni natančno opredeljena, je popravilo. Za razumevanje ekonomskega bistva in vpliva na osnovna sredstva izvedenih popravil v zvezi z njimi se bo treba obrniti na posredne podatke.
Takšne podatke je mogoče najti v sektorskih navodilih, metodoloških priporočilih Ministrstva za finance za proračunske organizacije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.02.2010 št. 02-05-10 / 383), gradbenih standardih (odredba države Odbor za arhitekturo Državnega gradbenega odbora ZSSR št. o organizaciji in izvedbi rekonstrukcije, popravil in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov ").
Če povzamemo opisne značilnosti in definicije, ki so na voljo v teh dokumentih, lahko oblikujemo koncept "popravila osnovnega sredstva" na naslednji način:
Popravilo je takšno dejanje v zvezi z osnovnim sredstvom, s katerim se obnovi funkcionalnost predmeta in odpravijo obstoječe napake in pomanjkljivosti, ki so ovirale uporabo predmeta za predvideni namen.
Tradicionalna delitev na tekoča, povprečna in večja popravila ni obvezna norma in se pri računovodskem delu ne upošteva. Tudi če so se po popravilu tehnične lastnosti objekta spremenile v smeri izboljšav, stroški popravil ne vplivajo na knjigovodsko vrednost popravljenih opredmetenih osnovnih sredstev. Knjigovodske vknjižbe za obračunavanje in odpis teh stroškov ne vplivajo na sintetične konte, v katerih so evidentirana osnovna sredstva.
Pri izvajanju popravil katere koli zahtevnosti v letu 2014 se tako kot doslej sestavijo naslednji računovodski vnosi:
Dt 20,25,26,44 - Kt 10,70,69,60 - odpis stroškov popravil na stroškovne postavke.
Dt 20,25,26,44 - 96 - mesečno oblikovanje sklada za popravilo;
Дт 96 - Кт 10,70,69,60 - odpis stroškov na račun sklada za popravila;
Дт 97 - Кт 10,70,69,60 - znesek presežka stroškov zneskov rezerve.
Če se ob koncu poročevalnega obdobja ugotovi presežek rezerve sklada za popravila, se neporabljeni znesek razveljavi. Omeniti velja, da bodo v letu 2014 organizacije, ki so prešle na računovodstvo v skladu z MSRP 16, stroške dela popravil, ki jih ta standard razvršča kot usredstvene, lahko vključile v nabavno vrednost osnovnih sredstev. Vendar je uvedba MSRP tema za ločeno in dolgo razpravo.
Za razliko od prenove je v davčnih in računovodskih predpisih definicija prenove. Vendar obstoječe formulacije ne konkretizirajo dovolj ekonomskega bistva rekonstrukcije osnovnih sredstev, zaradi česar lahko nastanejo situacije, ko so rezultati posebej zapletenih popravil ali tistih, ki so privedli do bistvenega izboljšanja lastnosti objekta. , se lahko napačno sprejme.
Da bi se izognili takšnim neskladjem v praksi, se morate najprej držati naslednjega pravila:
Rekonstrukcijo objekta osnovnih sredstev je mogoče šteti le za kompleks takšnih ukrepov, ki se izvajajo v zvezi s pravilno delujočim objektom, da bi kvalitativno spremenili njegove tehnične kazalnike.
Tako je izključena možnost, da se na nabavno vrednost predmeta osnovnih sredstev pripišejo stroški zamenjave konstrukcijskih napak, ki so privedle do bistvenega izboljšanja objekta zaradi vgradnje (vgradnje) sodobnejših elementov.
Pri tem je treba opozoriti, da se po ustaljeni praksi izraz "rekonstrukcija" uporablja predvsem v zvezi s projekti kapitalske gradnje. Posredno potrditev veljavnosti te prakse je v 14. odstavku čl. 1 Urbanističnega zakonika Ruske federacije in sistemsko gradivo Ministrstva za finance za proračunske organizacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.02.2010 št. 02-05-10 / 383).
Tako lahko rekonstrukcijo razumemo kot spremembo nadstrožnosti, višin, površin in povezovanje prej odsotnih inženirskih in tehničnih sistemov.
Posodobitev osnovnih sredstev je po svojem tehničnem in ekonomskem bistvu identična rekonstrukciji, vendar se izvaja glede na premično premoženje organizacije: strojni park, transport, mehanizme in druge predmete, ki ne sodijo v kategorija kapitalske gradnje.
Posodobitev je niz ukrepov, namenjenih izboljšanju osnovnega sredstva, ki vodijo do kvalitativnega izboljšanja tehničnih in ekonomskih lastnosti predmeta in so povezani z zamenjavo njegovih strukturno pomembnih elementov z modernejšimi in učinkovitejšimi.
.
Takoj je treba povedati, da je posreden znak pripadnosti sprejetih ukrepov kategoriji "posodobitve" možnost nadaljnje uporabe umaknjenih elementov, da se nadomestijo z učinkovitejšimi. Zamenjani artikli se pošljejo v skladišče in postanejo knjigovodski objekt kot nizka vrednost.
Odsotnost možnosti identifikacije uporabnih v prihodnosti ali prepoznavanja kot pokvarjenih pomeni, da je treba vse ukrepe ali (del) ukrepov izločiti iz kategorije posodobitev in evidentirati kot popravila.
Brez znižanja, med razlogi, na podlagi katerih je mogoče znižati nabavno vrednost osnovnega sredstva, davčni zakonik predvideva le demontažo ali, kot je navedeno v kodeksu, delno likvidacijo objekta. Preostale možnosti so opredeljene z nejasnim besedilom »iz drugih razlogov«.
Zdi se, da je bilo to storjeno zato, da bi si rezervirali »mesto v zakonu« za morebitne razloge, ki bi se lahko pojavili v prihodnosti, saj v ustreznem členu davčnega zakonika v letu 2014 ni predvidenih sprememb.
Kaj je razgradnja osnovnih sredstev? Predstavljajmo si, da je neko osnovno sredstvo, na primer proizvodna linija, ki je en sam računovodski objekt in je sestavljeno iz modulov, delno razstavljeno. Nekateri njeni sestavni moduli, katerih funkcije niso več vključene v proizvodni cikel, so bili umaknjeni.
V nekaterih primerih to vodi v dejstvo, da objekt izgubi svojo funkcionalnost in ga je treba odpisati, torej izločiti iz sestave osnovnih sredstev. Namesto obračunskega predmeta osnovnih sredstev se bo pojavilo več novih računovodskih objektov. To bodo bodisi osnovna sredstva bodisi nizke vrednosti ali materiali. Vendar do takega rezultata ne vodi vedno delna demontaža premoženja.
Osnovna sredstva se ne smejo odpisati, ampak ostanejo v računovodstvu s spremenjeno, zmanjšano vrednostjo. To se zgodi, če:
Po opravljeni demontaži osnovnih sredstev računovodstvo ne bi smelo le sorazmerno zmanjšati stroške osnovnega sredstva, temveč tudi preračunati znesek njegove amortizacije. To je posledica dejstva, da je bila prej obračunana amortizacija izračunana na podlagi dejstva, da cena predmeta seveda upošteva stroške njegove komponente, ki je bila odstranjena zaradi delne likvidacije.
Postopek za ponovni izračun amortizacijskih odbitkov mora biti določen v računovodski politiki organizacije. V primeru, da se doba koristnosti predmeta ne spremeni, se lahko tak preračun opravi sorazmerno z vrednostjo ali odstotkom umaknjenega dela v knjigovodski vrednosti predmeta.
Situacija je bolj zapletena pri določanju določenega zneska, za katerega je treba osnovno sredstvo diskontirati. Regulativni pravni akti ne določajo postopka za določitev teh zneskov. Zato je to vprašanje prepuščeno presoji organizacije. Ki bi moral samostojno izdelati in določiti postopek znižanja za demontažo z notranjimi predpisi.
Naslednje metode se zdijo najbolj smiselne:
Pri določanju nabavne vrednosti izločenega dela je treba kot del osnovnega sredstva upoštevati odstotek njegove amortizacije. Znesek preostale vrednosti izločenega dela se zmanjša.
Odhodke, ki so neposredno povezani z delno likvidacijo osnovnega sredstva, je mogoče obračunati na dva načina:
Naknadno opremljanje osnovnega sredstva si je najlažje predstavljati kot obratni postopek razstavljanja. Predstavljajmo si, da se v primeru iste proizvodne linije za izpolnitev spremenjenih proizvodnih potreb v objekt vključi nov modul, ki kvalitativno spremeni funkcionalnost linije kot objekta osnovnih sredstev. To bo veljalo za naknadno opremljanje.
Stroški osnovnega sredstva se v primeru dodatne opreme povečajo za strošek vnesenega dela v njegovo sestavo in znesek stroškov, ki so neposredno povezani z dodatno opremo. Upoštevajte, da se v zvezi s projekti kapitalske gradnje namesto izraza »dodatna oprema« lahko uporabi izraz »dokončanje«, ki natančneje odraža naravo uvedenih sprememb.
Knjigovodstvo o odrazu dodatne opreme, posodobitvi in rekonstrukciji osnovnih sredstev v računovodstvu poteka enotno.
Vsi stroški se akumulirajo na računu za obračunavanje naložb v sredstva:
Dt 08 - Kt 07, 10, 69, 70, 60 - dejanski stroški opravljenega dela
Po zaključku izvedenih ukrepov se stroški odpišejo z vključitvijo v nabavno vrednost osnovnega sredstva:
Dt 01 - Kt 08 - sprememba vrednosti osnovnega sredstva.
Obračun amortizacije za takšne objekte se začne od meseca, ki sledi mesecu, ko so bile vse rekonstrukcijske dejavnosti (dokončanje itd.)
Pri izvajanju ukrepov, ki spreminjajo vrednost osnovnega sredstva, je metodološka osnova večinoma davčni zakonik. To prispeva k temu, da se razlike med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki pojavljajo veliko redkeje kot v drugih primerih. Da bi izključili pojav takšnih razlik, je dovolj upoštevati zahteve davčnega zakonika v računovodski politiki institucije.
Težave se najpogosteje pojavljajo precej subjektivne narave, zaradi razlik v oceni gospodarskih razmer s strani zavezanca in davčnih organov. Osupljiv primer tega je enako popravilo in rekonstrukcija.
Z vidika davkoplačevalca je rekonstrukcija zanj zelo neugoden mehanizem. Dejansko bodo stroški, ki nastanejo tukaj in zdaj, če so vključeni v nabavno vrednost opredmetenih osnovnih sredstev, izravnani z amortizacijo v pomembnem prihodnjem obdobju. Zato je zelo pogosto dokumentacija, ki je pred temi dogodki in jih spremlja, sestavljena tako, da jih lahko označimo kot popravila.
Po drugi strani pa davčnih organov ne zanima podcenjevanje višine osnove za obračun dohodnine, zato skušajo ukrepe, ki jih izvaja zavezanec, odstraniti iz kategorije popravil v kategorijo rekonstrukcije (posodobitve). V tem primeru mora zavezanec imeti nedvomna listinska dokazila o naravi dela. Najpogosteje v takih primerih sodelovanje neodvisnih strokovnjakov pomaga oceniti naravo obstoječih pomanjkljivosti in pripadnost dogodkov eni ali drugi kategoriji.
Ohranjanje osnovnih sredstev je predvsem način ohranjanja premoženja, ki se v tekočem proizvodnem procesu iz objektivnih razlogov ne uporablja. V računovodstvu je prenos predmeta v konservacijo izdelan na najpreprostejši način. Na podlagi vrstnega reda glave je sestavljeno naslednje ožičenje:
Dt 01 podračun "Osnovno sredstvo za ohranjanje" - CT 01 podračun "Osnovno sredstvo v obratovanju"
Umik osnovnega sredstva iz konzerviranja se izvede s povratnim knjiženjem. Od meseca, ki sledi dnevu, ko je bil predmet zapuščen, se nanj preneha obračunavati amortizacija. Amortizacija se obnovi v začetku naslednjega meseca. ko je bil predmet vrnjen iz konzervacije. V tem primeru se življenjska doba poveča za obdobje, v katerem je bil predmet zapuščen.
Vse našteto velja le v primeru, če obdobje ohranjanja presega tri koledarske mesece. V nasprotnem primeru je treba ob odvzemu predmeta iz konservacije obračunati dodatno amortizacijo za celotno obdobje nedelovanja predmeta. Ponovno vas opozarjamo, da ohranjanje osnovnega sredstva ni podlaga za spreminjanje njegove vrednosti.
Za namen izračuna davka na dohodek osnovna sredstva vključujejo nepremičnine, za katere so izpolnjeni naslednji pogoji (člen 256, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Torej, najnižja cena predmeta, pri katerem se šteje za osnovno sredstvo, je 100.000 rubljev. Stroškovno merilo za uvrščanje nepremičnin med osnovna sredstva se je od 01.01.2016 spremenilo. Naj vas spomnimo, da je bilo prej 40.000 rubljev.
Pri prevzemu osnovnih sredstev v davčno knjigovodstvo je treba ugotoviti njihovo začetno vrednost. Opredeljen je kot vsota stroškov organizacije za pridobitev, gradnjo, izdelavo, dostavo in speljevanje v stanje, v katerem je predmet osnovnih sredstev primeren za uporabo (brez DDV) (2. odstavek 1. člena 257. člena). davčnega zakonika Ruske federacije). Če je bilo osnovno sredstvo prejeto brezplačno ali odkrito kot rezultat popisa, se začetna cena predmeta določi kot njegova tržna vrednost (člen 8, člen 20 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prav tako je pomembno, da se organizacija odloči, ali bo osnovno sredstvo amortizirala. Seznam osnovnih sredstev, za katera se ne obračunava amortizacija, je podan v 2. točki 3. čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za amortizirljiva osnovna sredstva organizacije je treba vzpostaviti.
Občasno se za spremembo tehnološkega ali storitvenega namena predmeta osnovnih sredstev, za njegovo uporabo v pogojih povečanih obremenitev ali za dajanje drugih novih lastnosti izvajajo dela na dokončanju, dodatni opremi in posodobitvi. To je njihova razlika od popravil, katerih namen je vzdrževanje objekta v delovnem stanju.
Stroški, nastali za posodobitev, povečajo začetno ceno predmeta osnovnih sredstev (člen 14 PBU 6/01, člen 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški posodobitve se v računovodstvu odražajo v breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« v dobro kontov 02 »Amortizacija osnovnih sredstev«, 10 »Material«, 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci«, 70 »Poračuni z osebjem o prejemkih«, 69 »Obračuni za socialno zavarovanje in varnost« itd.
