Oblikovanje rezervnega kapitala je obvezno za. Ali lahko zaračunavamo več let hkrati? Rezerve za amortizacijo opredmetenih osnovnih sredstev

računovodstvo rezervnega kapitala

Rezervni kapital predstavlja zavarovalni kapital podjetja, ki je namenjen nadomestilu izgub iz gospodarske dejavnosti ter izplačilu dohodka vlagateljem in upnikom v primeru, da za te namene ni dovolj dobička. Sredstva rezervnega kapitala delujejo kot jamstvo za nemoteno delovanje podjetja in spoštovanje interesov tretjih oseb. Prisotnost takšnega finančnega vira daje slednjemu zaupanje v poplačilo obveznosti družbe.

Oblikovanje rezervnega kapitala je lahko obvezno in prostovoljno. Trenutno morajo te organizacije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ki določa postopek delovanja delniških družb in podjetij s tujimi naložbami, ter davčno zakonodajo obvezno oblikovati rezervni kapital. Po lastni presoji ga lahko ustvarijo tudi podjetja drugih oblik lastništva, če to določajo njihovi ustanovni dokumenti ali računovodske usmeritve.

Računovodstvo oblikovanja rezervnega kapitala mora zagotoviti informacije, potrebne za spremljanje skladnosti z zgornjo in spodnjo mejo. V vseh primerih najvišji znesek rezervnega kapitala ne sme presegati zneska, ki ga določijo lastniki podjetja in določijo v ustanovnih dokumentih. Hkrati je njegova minimalna velikost tudi zakonsko določena za delniške družbe in skupna podjetja.

Od 1. januarja 1996 po uveljavitvi zakona "o delniških družbah" so dolžni ustvariti rezervni kapital v višini najmanj 15% zneska odobrenega kapitala in ga oblikovati z letnimi odbitki v višini najmanj 5 % čistega dobička, dokler ni dosežen znesek, določen z listino.

Najnižji znesek rezervnega kapitala organizacij s tujimi naložbami v skladu z zakonodajo Ruske federacije ne sme presegati 25% odobrenega kapitala.

Od 1. januarja 1995 je vir oblikovanja rezervnega kapitala za podjetja vseh organizacijskih in pravnih oblik le nerazporejeni čisti dobiček.

Za pridobitev informacij o razpoložljivosti in gibanju rezervnega kapitala je v novem kontnem načrtu predviden račun 82 "Rezervni kapital". Oblikovanje rezervnega kapitala na račun nerazporejenega čistega dobička se odraža v breme konta 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« v korespondenci z kontom 82 »Rezervni kapital«.

Nov kontni načrt predvideva uporabo rezervnega kapitala za poplačilo izdanih obveznic prejetih kratkoročnih in dolgoročnih posojil ter za pokrivanje izgub iz poslovanja.

Pri odkupu posojilnih obveznic se v računovodstvu vpiše:

dr. c. 82 "Rezervni kapital", sklop računov. 66 "Obračuni kratkoročnih kreditov in posojil", Kt sc. 67 "Poravnave dolgoročnih kreditov in posojil".

Poraba rezervnega kapitala za pokrivanje izgub se odraža v vpisu:

dr. c. 82 "Rezervni kapital", Komplet c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".

8.obračun dodatnega kapitala

Za obračunavanje zneskov dodatnega kapitala in povzemanje podatkov o njihovem nabiranju in porabi je namenjen račun 83 »Dodatni kapital« brez delitve na podračune.

Analitično računovodstvo za ta račun se izvaja glede na vire njegovega oblikovanja in smeri uporabe. Viri nastanka so:

povečanje vrednosti premoženja s prevrednotenjem in zaradi kapitalskih naložb;

premija delnic;

pozitivne tečajne razlike, ki izhajajo iz prispevka tuje valute v odobreni kapital podjetja;

sredstva, dodeljena iz proračuna in namenjena financiranju dolgoročnih naložb;

sredstva podjetja, namenjena obnavljanju obratnih sredstev.

Sredstva iz neodplačnega prejetja premoženja se zdaj odražajo v odloženih prihodkih na kontu 98 »Odloženi prihodki«.

Zaradi prevrednotenja osnovnih sredstev se lahko znesek dodatnega kapitala spremeni v smeri ne le povečanja, temveč tudi zmanjšanja.

V računovodstvu se sprememba (povečanje) nabavne vrednosti osnovnih sredstev, opreme za vgradnjo odraža v vpisu v dobro konta 83 »Dodatni kapital« v korespondenci z računi 01 »Opredmetena sredstva«, 03 »Donosne naložbe v opredmetena sredstva« sredstva", 07 "Oprema za vgradnjo" . V tem primeru se razlika med nadomestilom in začetnim zneskom amortizacije osnovnih sredstev upošteva v breme računa 83 »Dodatni kapital« v korespondenci z kontom 02 »Amortizacija osnovnih sredstev«.

Če je nepremičnina sprejeta v obračun kot posledica kapitalskih naložb na račun nerazporejenega čistega dobička, se vpiše:

dr. c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)",

Kapitalski kapital se ustvari v odprtih delniških družbah in predstavlja znesek presežka prodajne cene delnic nad nominalno vrednostjo pri odprtem vpisu. Ob prejemu takih prihodkov v računovodstvu se v dobro računa 83 "Dodatni kapital" vpiše v korespondenco z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji", podračun 1 "Poravnave vložkov v odobreni (osnovni) kapital".

Kapitalski kapital, ki je nastal pri oblikovanju odobrenega kapitala delniških družb, se šteje le kot dodatni kapital, ni ga dovoljeno usmerjati v potrebe potrošnje.

V skladu z računovodsko uredbo "Računovodstvo sredstev in obveznosti, izraženih v tuji valuti" (PBU 3/2000), so tečajne razlike, povezane z oblikovanjem odobrenega kapitala organizacije, predmet dodatnega kapitala. V tem primeru tečajna razlika pomeni razliko, ki nastane med uradnimi deviznimi tečaji, ki jih navaja Centralna banka Ruske federacije na dan njenega dejanskega prispevka v odobreni kapital in na dan državne registracije ustanovnih dokumentov. V sodobnih razmerah je praviloma pozitiven in se zato obravnava kot vir inflacije, ki se upošteva pri sestavi dodatnega kapitala.

V računovodstvu se pozitivna tečajna razlika, ki izhaja iz vnosa tuje valute v odobreni kapital podjetja, odraža z vpisom v dobro računa 83 "Dodatni kapital" v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji", podračun 1. "Poravnave vložkov v odobreni (osnovni) kapital".

Dodatnemu kapitalu se pridružujejo sredstva, prejeta iz proračuna katere koli ravni, ki jih podjetje porabi za financiranje dolgoročnih naložb.

Sredstva, prejeta iz proračuna, se najprej knjižijo na poseben bančni račun, s katerega se nato bremenijo za kritje stroškov, ki nastanejo v skladu z investicijskim programom podjetja. Nadalje je porabljen znesek proračunskih sredstev vključen v sestavo dodatnega kapitala z računovodskim vpisom:

dr. c. 86 "Cilno financiranje",

Komplet c. 83 "Dodatni kapital".

Podlaga za tak pristop je lahko le dejstvo, da se proračunska sredstva porabijo za namen.

Dodatni kapital se lahko dopolni na račun sredstev, namenjenih za dopolnitev lastnih obratnih sredstev, ta vir se oblikuje v procesu razdelitve udeležencev nerazporejenega dobička podjetja. Hkrati se usmeritev zadržanega dobička za dopolnitev lastnih obratnih sredstev odraža v breme računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« v korespondenci z kontom 83 »Dodatni kapital«.

9. Rezerve za prihodnje stroške in plačila

Rezervacija prihodnjih odhodkov po novem kontnem načrtu se izvaja na kontu 96 "Rezerve prihodnjih odhodkov". Postopek njihovega računovodstva se ni bistveno spremenil.

V skladu s Pravilnikom o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n (s spremembami 24. marca 2000), za pravočasno in enotno (normativno) vključitev prihodnjih stroškov v stroške proizvodnje ali obdelave in pravilno določitev finančnega rezultata poročevalskega obdobja, lahko podjetja ustvarijo rezerve za kritje prihodnjih stroškov in drugih namenov, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, kot tudi predpisi Ministrstva za finance Ruske federacije.

Glavni seznam takšnih prihajajočih stroškov, ki naj bi družbo usmerjali pri oblikovanju računovodske politike, je podan v navedeni določbi (72. člen). Stanje neporabljenih rezerv, ki se prenesejo v naslednje leto, je treba obvezno popisati in uskladiti. Postopek za izračun zneskov rezerv, ki se prenesejo v naslednje leto, je določen v Smernicah za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. 49. na:

prihodnji izplačili dopusta zaposlenim (vključno s socialno davkom);

izplačilo letnega nadomestila za delovno dobo in prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto;

popravilo osnovnih sredstev;

prihodnji stroški za melioracije, izvedbo drugih okoljskih ukrepov;

garancijsko popravilo in garancijski servis;

pokrivanje drugih predvidenih stroškov in drugih namenov.

Računi ocenjenih rezerv - 14 "Rezerve za amortizacijo materialnih sredstev", 59 "Rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje" in 63 "Rezerve za dvomljive dolgove" - ​​v kontnem načrtu 2000 delujejo kot regulativni pogodbeni računi in kapitalu. podjetja so le posredno povezani.

Katera podjetja morajo ustvariti rezervni kapital? Kako poteka razporeditev sredstev v rezervni kapital? Za kakšne namene se lahko uporabijo sredstva rezervnega kapitala? Kako v računovodstvu odražati nastanek in uporabo rezervnega kapitala?

Najprej razmislite, katere pravne osebe morajo ustvariti rezervni sklad.

Upoštevajte, da sta pojma "rezervni kapital" in "rezervni sklad" enaka. Računovodska zakonodaja uporablja koncept "rezervnega kapitala" in v zveznih zakonih z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ "O delniških družbah" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 208-FZ) z dne 02.08. 1998 št. 14- Zvezni zakon "O družbah z omejeno odgovornostjo" z dne 14. novembra 2002 št. 161-FZ "O državnih in občinskih enotnih podjetjih", z dne 8. maja 1996 št. 41-FZ "O proizvodnih zadrugah", uporablja se izraz "rezervni sklad".

Iz analize zgoraj navedenih zakonov izhaja, da so samo delniške družbe dolžne oblikovati rezervni sklad. Za druge pravne osebe je ustanovitev rezervnega sklada možna, če je taka odločitev zapisana v njihovih ustanovnih dokumentih.

Oblikovanje rezervnega kapitala

V delniški družbi se ustvari rezervni sklad v višini, ki jo določa statut družbe, vendar ne manj kot 5% odobrenega kapitala delniške družbe (člen 1, 35. člen zakona št. 208-FZ ).

Rezervni sklad JSC se oblikuje z obveznimi letnimi odbitki, dokler ne doseže zneska, določenega v statutu družbe. Hkrati je višina letnih prispevkov v sklad določena z statutom JSC in ne sme biti nižja od 5 % čistega dobička, dokler ni dosežen znesek, določen s statutom (2. odstavek 1. odstavka 35. člena). zakona št. 208-FZ).

To pomeni, da se rezervni sklad oblikuje na račun letnih odbitkov od čistega dobička družbe do trenutka, ko njegova velikost ustreza velikosti, določeni v listini. Po doseganju določene velikosti rezervnega sklada se odbitki ne smejo izvajati.

PRIMER #1

V statutu JSC "Lutik" je velikost rezervnega sklada opredeljena kot 5% odobrenega kapitala družbe. Višina letnih odbitkov v rezervni sklad znaša 8 % čistega dobička družbe, dokler sklad ne doseže višine, ki jo določa statut.

Recimo, da je bil na dan seje upravnega odbora (nadzornega sveta) odobreni kapital JSC 1 milijon rubljev, rezervni kapital 20 tisoč rubljev, čisti dobiček za leto 2016 pa 500 tisoč rubljev.

Znesek odbitkov v sklad bo: 8% x 500 tisoč rubljev = 40 tisoč rubljev.

Velikost rezervnega sklada mora biti: 5% x 1 milijon rubljev = 50 tisoč rubljev.

Upravni odbor (odločitev se odraža v zapisniku) se je odločil, da bo za ustanovitev rezervnega sklada dodelil 30.000 rubljev. Posledično bo rezervni sklad JSC "Buttercup" dosegel znesek, predviden z listino JSC (20 tisoč rubljev + 30 tisoč rubljev = 50 tisoč rubljev).

Recimo, da je bila skupščina delničarjev 28. maja 2017. Odbitki v rezervni sklad se v računovodskih evidencah odražajo že naslednje leto (po pogojih primera v letu 2017) - na dan sklepa skupščina delničarjev.

Oblikovanje rezervnega kapitala iz čistega dobička preteklega leta (2016) je dogodek po datumu poročanja (3. in 5. člen Sklepa o računovodstvu »Dogodki po datumu poročanja«, ki ga je potrdilo Ministrstvo za finance z Odredbo Ministrstva za finance z Ruske federacije z dne 25. novembra 1998 št. 56n, v nadaljnjem besedilu - PBU 7/98).

Ta dogodek je predmet razkritja v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida. V računovodstvu v letu 2017 bodo oblikovani naslednji vnosi (člen 10 PBU 7/98):

Dt 84 podračun "Zadržani dobiček" Kt 82 "Rezervni kapital" - 30.000 rubljev - čisti dobiček leta 2016 je bil usmerjen v oblikovanje rezervnega sklada.

Poleg čistega dobička se lahko oblikuje rezervni sklad na račun prispevkov samih delničarjev (tako v denarju kot v naravi).

V tem primeru se ustvarijo naslednji računovodski vnosi:

Uporaba rezervnega kapitala

Uporaba rezervnega sklada ima strogo določen namen. Sredstva rezervnega sklada družbe so namenjena kritju izgub ter odkupu obveznic in odkupu delnic podjetij, če drugih sredstev ni. Rezervnega sklada ni mogoče uporabiti za druge namene. Uporaba rezervnega sklada in drugih sredstev JSC je izključno v pristojnosti upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe (12. člen, 1. člen, 65. člen zakona št. 208-FZ).

Glavni namen rezervnega sklada je pokrivanje izgub družbe.

PRIMER #2

Upravni odbor Lyutik JSC je 28. maja 2017 sprejel odločitev o kritju izgube iz leta 2016 na račun rezervnega sklada.

Konec leta 2016 je izguba podjetja znašala 200 tisoč rubljev. Velikost rezervnega sklada je 1 milijon rubljev.

Tudi ta dogodek se tako kot v primeru oblikovanja rezervnega sklada razvrsti kot dogodek po datumu bilance stanja. To pomeni, da se poraba rezervnega sklada v računovodstvu odraža v naslednjem letu (v letu 2017).

Dt 82 "Rezervni kapital" Kt 84 Podračun "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - 200.000 rubljev - sredstva rezervnega sklada so bila poslana za pokritje izgube za leto 2016.

V naslednjih obdobjih se poraba rezervnega sklada obnavlja, če je njegova vrednost manjša od zneska, določenega v statutu družbe.

Ko se rezerva obnovi, se oblikuje povratna računovodska postavka: Dt 84 podračun »Zadržani dobiček« Kt 82 »Rezervni kapital«.

Drug primer zmanjšanja rezervnega sklada je zmanjšanje velikosti samega odobrenega kapitala. Če se pojavi taka potreba, se za zmanjšanje odobrenega kapitala izvede postopek registracije, t.j. vnos podatkov v enotni državni register pravnih oseb in statut podjetja.

Ker sta ta dva sklada med seboj povezana, zmanjšanje velikosti odobrenega kapitala pomeni zmanjšanje velikosti rezervnega sklada.

Pri evidentiranju sprememb v listini v računovodstvu se oblikuje računovodski vpis:

Dt 82 »Rezervni kapital« Kt 84 Podračun »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« - odraža se zmanjšanje rezervnega sklada.

Kot rezervni kapital (nekateri ga imenujejo sklad) je premoženje podjetja, katerega vir so odbitki od zadržanega dobička. Za organizacije, ustanovljene v obliki delniških družb, je obveznost ustvarjanja takšnih skladov zakonsko določena.

Njegove funkcije

Številni sodobni ekonomisti in računovodje razmišljajo o rezervnem kapitalu v poenostavljeni obliki. Menijo, da je edina funkcija, ki jo opravlja, zaščitna. Hkrati obstaja mnenje, da je potreben le za kritje finančnih izgub, ki nastanejo pri opravljanju dejavnosti. To je v osnovi narobe. Obstaja več pomembnih funkcij, ki jih opravljajo skladi, ustvarjeni kot rezerva.

Zakonske zahteve za oblikovanje takšnih skladov omogočajo državi, da vpliva na dejavnosti različnih vrst organizacij.

Danes se v Rusiji na ta način izvaja vpliv na podjetja, ustvarjena v obliki delniških družb in podjetij s tujo udeležbo.

V procesu ustvarjanja kapitala se vodstveno osebje spodbuja, da ustrezno oceni njegovo velikost. Ker je ta denar preusmerjen iz obtoka, ga ne bi smelo biti preveč. Ustrezno velikost sklada je treba izračunati glede na tveganost dejavnosti, pa tudi na rast obsega poslovanja.

Za kakšne namene je ustvarjen?

Smer porabe teh sredstev določa predvsem pravna oblika organizacije.

Za delniške družbe so namen oblikovanja rezerv, kot tudi njihovi drugi parametri, strogo urejeni z zakonom. Sredstva v tem primeru lahko porabite za:

• pokrivanje izgub, ki nastanejo pri opravljanju dejavnosti;
• v odsotnosti drugih virov za odkup obveznic in organizacijo odkupa delnic.

Ne glede na njihovo velikost sredstev, ki jih je ustvaril JSC, ni mogoče uporabiti za reševanje drugih težav.

Za druge oblike poslovanja ni zakonskih omejitev glede področij porabe teh sredstev. Ti cilji so običajno določeni v ustanovitvenih dokumentih podjetij.

Dimenzije

Glavni vir oblikovanja tega kapitala je zadržani dobiček družbe. Razume se tisti del dobička, ki ni bil porabljen v preteklih obdobjih. Najpogosteje se uporablja za razvoj poslovanja.

Delniške družbe

V zvezi z JSC ruska zakonodaja ne določa le obveznosti prenosa sredstev v sklade. Njihova minimalna velikost je tudi jasno urejena.

Do danes znesek oblikovanih rezerv ne sme biti manjši od 5% odobrenega kapitala.

Posebna vrednost je določena v ustanovnih dokumentih. Če je nova organizacija ustanovljena v skladu z zakonom, lahko ustanovi sklad ne naenkrat, ampak postopoma. Potem, dokler ni dosežen določen znesek rezerv, je družba dolžna vsako leto odložiti najmanj 5 % prejetega čistega dobička.

Družbe z omejeno odgovornostjo

Družba LLC nima nobenih obveznosti za oblikovanje rezervnih skladov v Rusiji. Kljub temu imajo podjetja, ustanovljena v tej obliki, pravico do tega.

Statut organizacije lahko vsebuje klavzulo o rezervnem kapitalu. Tu sta določena vrstni red njegovega ustvarjanja in znesek zahtevanih odbitkov. Vsako leto po oblikovanju in obravnavi računovodskih izkazov lastniki LLC na sestanku odločajo o razdelitvi dobička. Lahko ga usmerjajo, tudi v te namene.

Podjetja s tujim sodelovanjem

Po ruski zakonodaji morajo podjetja, ustanovljena s privabljanjem tujih naložb, oblikovati tak sklad. Njegova najmanjša velikost je določena na nivoju 1/4 odobrenega kapitala.

Značilnosti računovodstva

Trenutna uredba ureja obračunavanje tega kapitala na istoimenskem pasivnem računu 82. Na njem se lahko odprejo podračuni, ki se imenujejo rezervni sklad, ki je na voljo in se uporablja. V skladu z značilnostmi vodenja pasivnih računov na njegovo dobro se upošteva povečanje, pri breme pa zmanjšanje zneska rezerve.

Na tem računu lahko delniške družbe hranijo naslednja sredstva:

• rezervni;
• ustvarjen za korporatizacijo zaposlenih;
• namenjeno izplačilu dividend na prednostne delnice;
• drugi nastali na podlagi listine.

Druge organizacije na tem računu upoštevajo rezervna sredstva, pa tudi druge, oblikovane v skladu z statutom.

računovodske vknjižbe

Vse knjižbe, izvedene z računom 82, lahko razdelimo v skupine glede na to, v katero smer in v zvezi s čim se spreminja velikost sklada:

• nastanek;
• poraba;
• zmanjšati.

Oblikovanje

Kot smo že omenili, se rezerva oblikuje iz zadržanega dobička. Zato se takšno stanje v računovodstvu odraža na naslednji način:

• V breme računa 84 »Zadržani dobiček/nepokrita izguba« - Dobropis računa 82 »Rezervni kapital«.

Če se ustanovitelji odločijo oblikovati rezerve za povečanje kapitala družbe z vložkom svojih premoženjskih ali nepremoženjskih pravic, se v knjigovodstvu vpiše:

• Debetni račun 75, ki se uporablja za obračunavanje obračunov z lastniki - dobro 82.

Uporaba

Če se sprejme odločitev o uporabi rezervnih sredstev za kritje nastalih izgub, se vknjiži na račun 84, ki je obraten od tistega, ki se izvede pri oblikovanju:

• Debet 82 - Kredit 84 v smislu odražanja nepokritih izgub.

Pomembno je razumeti, da se v računovodstvu kritje izgub s porabo oblikovanih rezerv šteje za dogodek, ki je nastal po datumu poročanja. To pomeni, da se v obdobju, za katero se poroča, ustrezne informacije odražajo v pojasnilu in izkazu poslovnega izida.

Ustrezne objave bodo ustvarjene v naslednjem poročevalskem letu.

Če je do takšne situacije prišlo v delniški družbi, mora naknadno odšteti rezerve, dokler se zahtevani znesek ne povrne.

V primerih, ko se obveznice odkupijo na račun rezervnih sredstev, se računi 66 ali 67 uporabljajo v korespondenci z računom 82, odvisno od obdobja, za katero so bile izdane:

• Debet 82 - Dobroimetje konta 66, namenjeno obračunavanju poravnav kratkoročnih obveznosti.

• Debet 82 - Dobroimetje računa 67, namenjeno obračunavanju plačil dolgoročnih obveznosti.

Ko se rezerva usmeri v odkup delnic, se oblikuje naslednji blok evidenc:

• Stanje odkupa vrednostnih papirjev se odraža v breme računa 81 »Lastne delnice (delnice)« in v dobro denarnih računov, odvisno od uporabljenih sredstev.
• Razveljavitev ustreznih delnic - v breme 80 "Odobreni kapital", v dobro 81 v višini njihove nominalne vrednosti.
• Pripis razlike med nominalno vrednostjo in dejanskim vplačanim zneskom na račun rezerv - v breme 82, v dobro 81.

Zmanjšaj

V primeru zmanjšanja odobrenega kapitala organizacije ima pravico zmanjšati velikost rezervnega sklada, da bi ga uskladil z ustanovnimi dokumenti.

V tem primeru se po izvedbi državne registracije ustreznih sprememb v računovodstvo izvede naslednji vpis:

• Debetni račun 82 - Kreditni račun 84.

Na koncu bi rad omenil, da je ustvarjanje rezerv pomembno za vsako organizacijo. Hkrati pa operacija njihove porabe ne more spremeniti velikosti čistih sredstev. Pravzaprav odraža le spremembo deležev različnih virov, ki tvorijo lastniški kapital družbe.

Vplačilo delnic se lahko izvede v denarju, vrednostnih papirjih, drugih stvareh ali lastninskih pravicah ali drugih pravicah, ki imajo denarno vrednost. Vrednotenje premoženja, vloženega v plačilo delnic, v rubljih se izvede po dogovoru med ustanovitelji.

Pri ustanovitvi delniške družbe je treba oblikovanje odobrenega kapitala odražati v dobro pasivnega računa 80 "Odobreni kapital" z bremenitvijo aktivnih računov, namenjenih obračunavanju gotovine, vrednostnih papirjev, drugega premoženja ali lastninskih pravic. , vključno z neopredmetenimi sredstvi. Poleg tega je treba voditi računovodske evidence obračunov z ustanovitelji o vložkih v odobreni kapital zaradi dejstva, da obstaja časovna vrzel med nastankom dolga ustanoviteljev in njegovim odplačilom.

Skupna zapadlost je določena z statutom, pri čemer je treba najmanj 50 % kapitala vplačati do uradne registracije družbe, preostanek pa v enem letu od dneva registracije (člen 34.1 zakona " O delniških družbah"). Podobna pravila določa čl. 16 zakona "o družbah z omejeno odgovornostjo".

Poračuni z ustanovitelji se izvajajo na istoimenskem računu 75 na aktivnem podračunu 1 »Poračuni vložkov v odobreni (osnovni) kapital«.

Na podlagi ustanovnih dokumentov se bremeni podračun 75-1 (nastane ali poveča dolg ustrezne pravne ali fizične osebe) s hkratnim knjiženjem v dobro pasivnega računa 80 "Odobreni kapital" (postopek oblikovanja tega kapitala je v teku) .

V prihodnosti dolg odplačujejo ustanovitelji z denarjem ali z vložkom osnovnih sredstev, materiala, drugih materialnih in proizvodnih virov, neopredmetenih sredstev, vrednostnih papirjev. Takšna dejstva gospodarske dejavnosti (po računovodskih standardih se imenujejo tudi dogodki) so evidentirana v dobro računa 75-1 z bremenitvijo naslednjih računov: 58 "Finančne naložbe", 07 "Oprema za vgradnjo", 08 "Naložbe v nekratkoročnih sredstvih" (ustrezni podračun), 10 "Material" (ustrezni podračun), 11 "Živali za rejo in pitanje",
41 "Blago", 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni račun", 52 "Valutni račun".

Pozorni je treba biti na dejstvo, da je pri izkazovanju pravic uporabe stavb, objektov in opreme kot prispevkov potrebno poleg vpisa v breme računa 04 in v dobro računa 75-1 hkrati na zunajbilančni račun 001 »Najeta osnovna sredstva« vknjižimo bilančno vrednost.

Povečanje ali zmanjšanje odobrenega kapitala se lahko izvede na način, ki ga predpisuje zakon, pri spremembi ustanovnih dokumentov in evidentiranju teh sprememb. Tako se lahko odobreni kapital delniške družbe poveča s povečanjem nominalne vrednosti delnic ali z vgradnjo dodatnega števila le-teh.

Ta transakcija se evidentira v dobro računa 75-1 v breme računov, namenjenih obračunavanju gotovine ali ustreznih vrst premoženja.

Možno je tudi zaradi usmerjanja drugih lastnih sredstev vanj, pa tudi zaradi zadržanega dobička. Takšen posel se izvede na podlagi sklepa letne skupščine lastnikov. Po registraciji nove vrednosti odobrenega kapitala pri državnih organih se račun 80 knjiži v breme računov: 82 "Rezervni kapital", 83 "Dodatni kapital", 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", 81 "Lastne delnice (delnice). )".

To se lahko zgodi z zmanjšanjem nominalne vrednosti delnic ali zmanjšanjem njihovega skupnega števila z lastnim nakupom. Z zmanjšanjem nominalne vrednosti vrednostnih papirjev se bremeni račun 80 in knjiži v dobro podračun 75-1. Zmanjšanje odobrenega kapitala za znesek razveljavljenih delnic se odraža v breme računa 80 v korespondenci z računom 81 "Lastne delnice (delnice)". Razlika, ki v tem primeru nastane na kontu 81, se nanaša na konto 91 "Drugi prihodki in odhodki".

V LLC se lahko zmanjša velikost odobrenega kapitala z zmanjšanjem nominalne vrednosti delnic vseh udeležencev ali z odkupom delnic v lasti podjetja kot celote.

Po prejemu vložka v odobreni kapital v tuji valuti se slednji prevrednoti v rubljih po uradnem menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije. V tem primeru je potreben vnos: breme računa 52 "Valutni računi" in dobro računa 75-1 za znesek po tečaju, ki ga navede Banka Rusije na dan prejema gotovinskega depozita. V takih primerih obstaja tečajna razlika med vrednotenjem rubljev na dan sprejetja ustanovnih dokumentov in vrednotenjem po menjalnem tečaju na dan knjiženja depozita. Pozitivna tečajna razlika (povečanje tečaja) se evidentira na naslednji način: breme računa 52-2, dobro računa 83 "Dodatni kapital".

Če je tečajna razlika negativna, bo računovodski vnos nasproten.

Bodimo pozorni na zahtevo po upoštevanju potrebnega razmerja med vrednostjo čistih sredstev podjetja in višino odobrenega kapitala. Čista sredstva predstavljajo razliko med posameznimi sredstvi in ​​obveznostmi.

V skladu z zakonom je družba dolžna v primeru, da je ob koncu drugega in vsakega naslednjega poslovnega leta vrednost čistega premoženja manjša od odobrenega kapitala, prijaviti njegovo zmanjšanje na znesek, ki ne presega vrednosti čistih sredstev. .

Če je ob koncu drugega in vsakega naslednjega poslovnega leta vrednost tega premoženja manjša od minimalnega odobrenega kapitala, je družba dolžna sprejeti odločitev o njegovi likvidaciji. Če takšne odločitve ni, imajo delničarji, upniki in ustrezni državni organi pravico zahtevati likvidacijo družbe v sodnem postopku.

Analitično obračunavanje na računu 80 se izvaja po ustanoviteljih, vrstah vloženega premoženja in vrstah deležev.

Obračun dodatnega kapitala

Dodatni kapital povečuje lastna finančna sredstva podjetij. Nastane kot posledica gospodarske dejavnosti zaradi povečanja vrednosti premoženja, ki se odraža v bilanci sredstev gospodarskega subjekta.

Do povečanja zneska sredstev lahko pride zaradi:

• ponovna ocena vrednosti premoženja z odločbo vodje podjetja ali z odlokom vlade;
• premij na delnice, ki ga je delniška družba prejela od prodaje delnic po ceni, ki presega njihovo nominalno vrednost, kot tudi od povečanja vrednosti premoženja, vloženega kot vložek v odobreni kapital namesto denarnih sredstev v znesku, ki presega znesek prispevka;
• pozitivna tečajna razlika pri vložkih v tuji valuti v odobreni kapital;
• povečanje ciljnega financiranja iz proračuna za kapitalsko gradnjo in polnjenje proračunskih sredstev;
• uporaba dobička za širitev proizvodnje, pridobitev osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev za proizvodne namene.

Obračun dodatnega kapitala vodijo na pasivni račun 83 "Dodatni kapital".

Poraba sredstev, prejetih iz proračuna in od investitorjev za izvajanje investicijskih programov za izgradnjo proizvodnih objektov, se odraža v breme računa 86 »Cilno financiranje« in v dobro računa 83.

Zmanjšaj dodatni kapital je fiksen bremenitveni račun 87.

Torej, z zmanjšanjem vrednosti osnovnih sredstev in drugega premoženja, ki je nastalo kot posledica prevrednotenja, se račun 87-1 obremeni v korespondenci z računi nepremičnin, za katere je bilo ugotovljeno zmanjšanje vrednosti. Hkrati se zmanjšanje amortizacije zaradi popravka nadomestitvene vrednosti ustreznih osnovnih sredstev evidentira v breme računa 02 in v dobro konta 87-1.

Dodatna kapitalska sredstva se lahko uporabijo za povečanje odobrenega kapitala. V tem primeru se pripiše račun 75 "Poravnave z ustanovitelji" ali 80 "Odobreni kapital".

Dodatni kapital se zmanjša tudi, ko se zneski razdelijo med ustanovitelje organizacije (breme računa 83 in dobro računa 75 "Poravnave z ustanovitelji").

Bistveno je dejstvo, da se lahko dodatni kapital uporabi za odpis izgube, ugotovljene na podlagi rezultatov poslovanja za poročevalsko leto. V tem primeru se izvede vpis: breme računa 83, dobro računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".

Analitično računovodstvo na kontu 83 se izvaja na področjih oblikovanja in porabe sredstev.

Računovodstvo rezervnega kapitala

Rezervni kapital- to je tako imenovani rezervni finančni vir za nadomestilo morebitnih izgub in odpis stroškov, ki nastanejo zaradi pomanjkanja dobička.

Takšni odhodki so predvsem stroški odkupa lastnih delnic in odkupa lastnih obveznic v odsotnosti drugih sredstev.

V delniških družbah se rezervni kapital oblikuje obvezno. V skladu s čl. 35 Zakona o delniških družbah znesek tega kapitala ne sme biti manjši od 25% odobrenega kapitala, letni odbitki pa morajo biti najmanj 5% čistega dobička, dokler ni dosežen znesek, določen z listino.

AT Rezervni kapital LLC se oblikuje prostovoljno o, če je to predvideno z ustanovnimi listinami in računovodsko usmeritvijo.

Zaradi drugačnega regulativnega okvira v bilanci stanja so stanja rezervnih skladov delniških družb in enakih skladov, ustvarjenih v drugih gospodarskih subjektih, prikazana ločeno.

Obračun rezervnega kapitala se izvaja na istem pasivu račun 82 "Rezervni kapital".

Oblikovanje rezervnega kapitala se določi z naslednjim vpisom: breme računa 84, dobro računa 82.

Poraba rezervnega kapitala (sredstev) se odraža v breme računa 82 s knjiženjem v dobro kontov: 84 - v višini odpisnih izgub; 66 in 67 - odkup predhodno kupljenih obveznic delniške družbe.

Organizacijam je v skladu z veljavno zakonodajo podeljena pravica do oblikovanja skladov in oblikovanja rezerv finančnih sredstev, ki se lahko vključijo v lastniški kapital, oblikovan z vključitvijo v nabavno vrednost proizvodov (del, storitev) ali z vključitvijo v druge stroške organizacije.

Potreba po ustvarjanju ustreznih rezerv je posledica potrebe po gospodarski dejavnosti organizacije. Njihovo oblikovanje in uporaba vplivata na višino stroškov in dobička, glavne kazalnike obdavčitve in predstavljata zavarovalni kapital organizacije, namenjen nadomestilu izgub iz gospodarske dejavnosti.

Oblikovanje rezervnega kapitala je lahko obvezno in prostovoljno. Delniške družbe in podjetja s tujimi naložbami tvorijo rezervni kapital (sklad) v skladu z zakonom.

Delniške družbe morajo ustvariti rezervni kapital v višini najmanj 5% odobrenega kapitala. Višina letnih odbitkov v osnovni kapital ni manjša od 5 % čistega dobička, dokler ni dosežen znesek, določen s statutom družbe. Rezervni kapital se uporablja samo za namene, za katere je bil namenjen: za kritje morebitnih izgub, odkup obveznic in odkup delnic, če ni drugih sredstev.

Velikost rezervnega kapitala organizacij s tujimi naložbami v skladu z zakonodajo Ruske federacije ne sme biti manjša od 25% odobrenega kapitala.

Organizacije drugih organizacijskih in pravnih oblik lahko ustvarijo rezervni kapital v skladu s svojimi ustanovnimi dokumenti:

• o za kritje izgub iz poslovnih dejavnosti;
• o izplačilo dividend na prednostne delnice, kot tudi prihodki od obveznic, če ni čistega dobička;
• o povečanje velikosti odobrenega kapitala.

Obračun rezervnega kapitala se izvaja na pasivnem sintetičnem računu 82 "Rezervni kapital". Vir oblikovanja rezervnega kapitala je čisti dobiček, zato se oblikovanje rezervnega kapitala v računovodstvu odraža z vknjižbo v breme računa in v dobro računa 82 "Rezervni kapital". Poraba rezervnega kapitala se evidentira v breme računa 82 »Rezervni kapital« in v dobro konta 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Hkrati se zneski, ki so namenjeni kritju izgube poročevalskega leta, odpišejo neposredno v breme računa 82 iz dobroimetja računa 84. V III. razdelku obveznosti bilance stanja je prikazano stanje računa 82. "Rezervni kapital".

PRIMER 13.2

Registrirani odobreni kapital OAO Optovik je 500.000 rubljev. Glede na rezultate dela za tekoče leto je podjetje prejelo čisti dobiček v višini 280.000 rubljev. Skupščina delničarjev je sklenila, da se del dobička dodeli v višini 240.000 rubljev. za izplačilo dividend, vključno z zaposlenimi v OAO Optovik - 97.000 rubljev. Preostali znesek je bilo odločeno za financiranje kapitalskih naložb.

Rezervni kapital, ki znaša 5 % odobrenega kapitala, ni v celoti oblikovan. Stanje na računu 82 "Rezervni kapital" v času odločitve o razdelitvi čistega dobička poročevalskega leta je 13.000 rubljev.

DOBIT 99 "Biček in izguba" KREDIT 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"

280 000 rubljev. - končni vpisi za december odpišejo znesek dobička po obdavčitvi;

DEBIT 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" KREDIT 82 "Rezervni kapital"

12 000 rubljev. - vplačal vložke v osnovni kapital;

DEBIT 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" KREDIT 75 "Poravnave z ustanovitelji" podračun "Obračuni za izplačilo dohodka"

143.000 rubljev (240.000 - 97.000) - dividende so bile pripisane ustanoviteljem - tretjim osebam;

DEBIT 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" KREDIT 70 "Poračuni osebja za prejemke"

97.000 rubljev - Dividende so bile pripisane ustanoviteljem - zaposlenim v organizaciji.

Analitično računovodstvo zagotavlja informacije o glavnih področjih uporabe rezervnega kapitala.

Organizacije lahko v okviru svojega delovanja oblikujejo različne rezerve.

Rezerve, oblikovane z vključitvijo v stroške proizvodov (del, storitev), vključujejo rezerve za izplačilo dopusta zaposlenim, izplačilo osebnih prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto in delovno dobo, popravila osnovnih sredstev, garancijska popravila in garancijski servis. , itd Rezerve, oblikovane z vključitvijo v druge odhodke organizacije, predstavljajo rezerve za amortizacijo materialnih sredstev, rezerve za amortizacijo finančnih naložb, za dvomljive dolgove.

Prva skupina vključuje rezerve, oblikovane z vključitvijo v nabavno vrednost proizvodov (del, storitev), ki se v računovodstvu odražajo na pasivnem sintetičnem računu. Glavni namen ustvarjanja rezerv za prihodnje stroške je enakomerno vključiti v stroške proizvodnje in odhodke za prodajo izdelkov (del, storitev). Posli oblikovanja rezerv se odražajo v dobropisu računa 96 "Rezerve za prihodnje odhodke", njihova uporaba pa v njegovi breme.

Predmet analitičnega obračunavanja je vsaka od oblikovanih rezerv, ki ji je na računu 96 »Rezerve za prihodnje odhodke« dodeljen poseben podračun.

Pravilnost oblikovanja in porabe rezerv se v organizaciji občasno preverja, ob koncu leta pa je obvezno. Za to so vključene ocene, izračuni ipd., na podlagi katerih se določi vrednost vsake od rezerv. Po potrebi se zneski oblikovanih in porabljenih rezerv prilagodijo na podlagi rezultatov revizije (višina oblikovanih rezerv se dodatno obračuna oziroma stornira).

V drugo skupino spadajo rezerve, oblikovane z vključitvijo v druge odhodke organizacije. Sprva so evidentirani v različnih računih, namen njihovega nastanka pa je drugačen.

Rezervacije za oslabitev opredmetenih sredstev se oblikujejo, če je na dan poročanja tržna vrednost opredmetenih osnovnih sredstev nižja od njihove dejanske vrednosti. Znesek zmanjšanja materialnih sredstev se ugotovi pri popisu pred pripravo letnih računovodskih izkazov. Zaradi ugotavljanja obsega zmanjšanja materialnih sredstev ima organizacija pravico poročati o materialnih sredstvih po trenutni tržni vrednosti, če je nižja od vrednosti, sprejete za računovodstvo. Za razliko med dejansko nabavno vrednostjo in njihovo tržno vrednostjo na datum poročanja se oblikujejo rezerve za zmanjšanje materialnih sredstev zaradi drugih odhodkov.

Pri sestavi bilance se znesek oblikovanih rezerv odšteje od dejanske nabavne vrednosti materialnih sredstev in se v bilanci stanja odražajo po tekoči tržni vrednosti. Na začetku naslednjega poročevalskega obdobja se rezervirani zneski odpišejo.

V isto skupino rezerv so vključene tudi rezerve za amortizacijo finančnih naložb v vrednostne papirje, obračunane na pasivnem sintetičnem računu.

Na trgu vrednostnih papirjev se posli opravljajo za nakup in prodajo vrednostnih papirjev na borzah. Hkrati se pridobivanje delnic, obveznic in drugih vrednostnih papirjev izvaja po cenah nad ali pod njihovo nominalno vrednostjo. Posledično nastajajo razlike v računovodstvu, ki vplivajo na finančne rezultate organizacije. Za kritje izgub iz teh poslov so oblikovane rezervacije za amortizacijo naložb v vrednostne papirje.

Popravki vrednosti se oblikujejo na račun drugih prihodkov organizacije, če se izkaže, da je tržna vrednost vrednostnih papirjev, ki jih je pridobila organizacija, nižja od vrednosti, po kateri so navedeni v bilanci stanja. Hkrati se tržna vrednost vrednostnih papirjev določi kot tehtana povprečna vrednost glede na podatke o njihovi kotaciji na borzi. Ko se poveča tržna vrednost vrednostnih papirjev, za katere so oblikovane rezervacije za oslabitve, se ti odpišejo med druge prihodke.

Pri sestavi bilance stanja se prikaže stanje na kontu 58 »Finančne naložbe«, zmanjšano za zneske oblikovanih rezerv za amortizacijo finančnih naložb.

Popravki vrednosti dvomljivih dolgov so oblikovani na račun drugih prihodkov organizacije in so evidentirani v računovodski usmeritvi organizacije. Dvomljiv dolg je terjatev organizacije, ki ni pravočasno poplačana in ni zavarovana z ustreznimi garancijami. Rezervacije za dvomljive terjatve se oblikujejo ob koncu poročevalskega leta na podlagi popisa terjatev za vsak dvomljiv dolg, odvisno od plačilne sposobnosti dolžnika. Slabe terjatve se odpišejo na račun oblikovane rezerve v letu, ki sledi letu oblikovanja rezerve, ko poteče zastaralni rok.

Če se dvomljivi dolg, za katerega je bila oblikovana rezerva, iz kakršnega koli razloga ne odpiše v naslednjem letu, se stanje rezerv za te dolgove prišteje k drugim prihodkom poročevalskega leta.

Neporabljeno stanje popravkov vrednosti dvomljivih dolgov se prišteje tudi drugim prihodkom poročevalskega obdobja v primeru spremembe računovodske usmeritve organizacije v naslednjem letu.

Obračun rezerv za dvomljive terjatve se vodi na pasivnem sintetičnem kontu 63 »Rezerve za dvomljive terjatve«. Oblikovanje rezerv se odraža v dobroimetju, odpis dvomljivih dolgov in dodajanje stanja rezerv pa v breme tega računa.

Neizterjane terjatve, odpisane iz bilance stanja, se v bilanci stanja evidentirajo pet let za spremljanje možnosti njihove izterjave v primeru spremembe premoženjskega stanja dolžnikov na računu 007 »Odpisana izguba zadolženosti insolventnih dolžnikov ".

Za vsak dvomljiv dolg, za katerega je bila oblikovana rezerva, se vodi analitično obračunavanje.

Računovodske evidence za odraz v računovodstvu oblikovanja in gibanja sredstev rezervnega kapitala in drugih rezerv, ustvarjenih v organizaciji, so predstavljene v tabeli. 13.2.

Tabela 13.2

Korespondenca računov za obračunavanje rezervnega kapitala in drugih ustvarjenih rezerv

V procesu gospodarske dejavnosti ima organizacija v zvezi s povečanjem vrednosti premoženja dodatna sredstva, ki povečujejo njeno premoženje. Dodatna sredstva tvorijo dodatni kapital organizacije, ki je eden od virov lastnih sredstev organizacije. Dodatni kapital sestavljajo zneski iz prevrednotenja nekratkoročnih in obratnih sredstev organizacije, opravljenega v skladu z zakonom; razlika med prodajo in nominalno vrednostjo delnic, prejetih v postopku oblikovanja odobrenega kapitala delniške družbe (premijska vrednost), tečajne razlike, ki nastanejo, ko ustanovitelji prispevajo v odobreni kapital organizacije v tuji valuti.

Obračun dodatnega kapitala se vodi na pasivnem sintetičnem računu 83 »Dodatni kapital« za podračune. Povečanje dodatnega kapitala se odraža v dobropisu računa 83 "Dodatni kapital". V breme denarnih računov 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi" itd. in v dobro računa 83 se odraža premij na delnice od prodaje lastnih delnic družbe po ceni, višji od nominalne vrednosti. vrednost delnic. Povečanje vrednosti premoženja (prevrednotenje) pri prvič opravljenem prevrednotenju se odraža v knjigovodski vknjižbi v breme računa 01 »Osnovna sredstva«, 04 »Neopredmetena sredstva« in v dobro konta 83 »Dodatni kapital« ". Zneski v dobro konta 83 »Dodatni kapital« se praviloma ne odpisujejo.

Vknjižbe v breme se lahko izvedejo le v naslednjih primerih: dodatna kapitalska sredstva se uporabijo za povečanje odobrenega kapitala (OBLOG 83 "Dodatni kapital" KREDIT 80 "Odobreni kapital"); zmanjšanje vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev pri prevrednotenju, ki je bilo opravljeno po njihovem prevrednotenju (OBLOG 83 "Dodatni kapital" KREDIT 01 "Opredmetena sredstva", 04 "Neopredmetena sredstva"); odraz negativnih tečajnih razlik pri vplačilu vložkov ustanoviteljev v tuji valuti (BREGA 83 "Dodatni kapital" KREDIT 52 "Valutni računi").

PRIMER 13.3

JSC "Optovik" se je odločila povečati odobreni kapital z dajanjem dodatnih delnic. Nominalna vrednost delnic je bila 200.000 rubljev. Med odprtim vpisom so bile delnice prodane po ceni, višji od njihove nominalne vrednosti - v višini 210.000 rubljev.

V računovodstvu OAO Optovik so bili izvedeni naslednji vpisi:

DEBIT 75 "Poračuni z ustanovitelji" podračun 1 "Poračuni vložkov v odobreni (osnovni) kapital" KREDIT 80 "Odobreni kapital" Podračun 1 "Prijavljeni kapital"

200 000 rubljev. - se odraža povečanje odobrenega kapitala;

DEBIT 80 "Odobreni kapital" podračun 1 "Prijavljen

kapital" KREDIT 80 "Odobreni kapital" podračun 2 "Vpisani kapital"

200 000 rubljev. - registrirana vpis delnic;

DEBIT 51 "Poravnalni računi" KREDIT 75 "Poračuni z ustanovitelji" Podračun 1 "Obračun vložkov v odobreni (osnovni) kapital"

210.000 rubljev - odraža prejem sredstev za pridobljene delnice;

BANKA 75 "Poračuni z ustanovitelji" podračun 1 "Poračuni vložkov v odobreni (osnovni) kapital" KREDIT 83 "Dodatni kapital"

10 000 rubljev. - odražen kapitalski kapital (presežek dejanskih stroškov plasiranja delnic nad njihovo nominalno vrednostjo).

V bilanci stanja organizacije se stanje na računu 83 "Dodatni kapital" odraža v oddelku III obveznosti. Analitično knjigovodstvo na računu 83 je organizirano tako, da daje podatke o virih izobraževanja in usmeritvah porabe sredstev. Računovodske evidence za obračunavanje dodatnega kapitala so podane v tabeli. 13.3.

Tabela 13.3

Korespondenca računov za obračunavanje dodatnega kapitala