V Ruski federaciji je opredeljen s sistemom ravni 5 $.
1. stopnja predstavljen z Zveznim zakonom št. 307-FZ z dne 30. decembra 2008 "O revizijskih dejavnostih".
2. stopnja vsebuje:
3. stopnja vsebuje pravila revizijske dejavnosti, ki so razvita za določanje standardov revizije.
4. stopnja predstavila metodološka priporočila za izvedbo revizije glede na specifične panožne posebnosti, določena vprašanja računovodstva in obdavčitve itd.
5. stopnja predstavljajo interne lokalne regulativne dokumente revizijskih podjetij. Razvijajo jih revizijske družbe samostojno in zagotavljajo enoten pristop k revidiranju.
Organizacijska podpora presoji vključuje:
Metodološko podporo presoji predstavljajo:
Opomba 1
Revizorji, ki izrazijo željo po poklicnem opravljanju revizijske dejavnosti, morajo pridobiti certifikat o usposobljenosti. Certificiranje revizorjev je preizkus dejanske kvalifikacije kandidata za izvajanje revizijske dejavnosti.
Certificiranje se izvaja v obliki kvalifikacijskega izpita.
Takšne preglede lahko izvajajo izobraževalni in metodološki centri (za potrjevanje revizorjev), ki jih določi revizijska komisija pri predsedniku Ruske federacije.
Da bi bili posamezniki upravičeni do izpita, morajo imeti:
V skladu s tem morajo biti ta merila potrjena z naslednjimi dokumenti:
Kvalifikacijski izpit je plačan. Njegov strošek je 20-kratnik minimalne plače.
Osebe, ki uspešno opravijo kvalifikacijski izpit, prejmejo certifikat o usposobljenosti revizorja brez omejitve njegove veljavnosti. Certifikat o kvalifikaciji je lahko naslednjih vrst:
Pravice in obveznosti revizorjev in revidiranih organizacij ureja zvezni zakon "o revizijski dejavnosti" z dne 30. decembra 2008 N 307-FZ.
Revidirana podjetja imajo pravico do:
Odgovornosti revidiranih subjektov so:
Pravice in obveznosti revizijskih organizacij so predstavljene na sliki 1:
Slika 1. Pravice in obveznosti revizijskih podjetij in revizorjev
Te pravice in obveznosti so urejene na zvezni ravni in veljajo na splošen način. Privatno se pri sklepanju pogodb z revizijsko družbo določijo vse značilnosti revizije po takih pogodbah.
Pravni in zakonodajni dokumenti o revizijskih dejavnostih v Ruski federaciji vključujejo:
1. Civilni zakonik Ruske federacije.
3. Davčni zakonik Ruske federacije.
4. Kazenski zakonik Ruske federacije.
7. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji".
8. Pravilnik o revizijskem svetu pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. junija 2002 št. 47-n).
9. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. marca 2002 št. št. 47 "O odobritvi Pravilnika o Oddelku za organizacijo revizijskih dejavnosti Ministrstva za finance Ruske federacije" itd.
10. Zvezni zakon "o samoregulativnih organizacijah" št. 2007 in itd.
Revizijska dejavnost v Rusiji je organizirana ob upoštevanju izkušenj, ki so se razvile v svetovni praksi.
V svetovni praksi je mogoče ločiti dva koncepta revizijske ureditve. Prvi od njih je postal razširjen v evropskih državah, kot so Avstrija, Španija, Francija, Nemčija. V njih je revizijska dejavnost strogo regulirana s strani centraliziranih organov. Dejansko so jim zaupane funkcije državnega nadzora nad revizijsko dejavnostjo.
Drugi koncept je razvit v angleško govorečih državah (ZDA, Velika Britanija), kjer je revizijska dejavnost v neki obliki samoregulirana. Revizija v teh državah je osredotočena predvsem na potrebe delničarjev, vlagateljev, upnikov in drugih poslovnih subjektov. Revizijsko dejavnost pri nas urejajo predvsem javna revizijska združenja.
V Rusiji regulativni sistem Revizijska dejavnost vključuje 4 glavne ravni, od katerih ima vsaka določene vrste dokumentov, obseg ureditve in stopnjo njihovega razvoja.
Prva (zgornja) raven vključuje zakon o reviziji. Zakon o revidiranju je eden glavnih zakonodajnih aktov. Opredeljuje mesto revizije v finančni in gospodarski dejavnosti kot njenega nujnega enakopravnega elementa.
Do dokumentov druga stopnja vključujejo zvezne predpise (standarde). Določajo splošna vprašanja ureditve revizijske dejavnosti, ki so zavezujoča za vse subjekte.
Tretja stopnja zajema interne standarde poklicnih revizijskih združenj, pa tudi predpise ministrstev in služb, ki določajo pravila za organizacijo revizijskih dejavnosti in izvajanje revizij v zvezi s posebnimi panogami, organizacijami in o nekaterih vprašanjih obdavčitve, financ, računovodstva, poslovnega prava.
Četrta stopnja vključuje standarde notranje revizije, ki so jih razvile revizijske organizacije in posamezni revizorji na podlagi zveznih revizijskih standardov in praks. Vsebina in oblika tovrstnih dokumentov je v pristojnosti revizijskih družb in njihovega znanja. Takšni standardi določajo kakovost dela in ugled revizijskih podjetij.
Revizijski standardi
V številnih dokumentih, ki urejajo revizijske dejavnosti, zavzemajo revizijski standardi posebno mesto. Potreba po nekaterih splošnih pravilih, pristopih, konceptih pri izvajanju revizije je vedno obstajala, vendar je postala še posebej pereča v 70-80 letih 20. stoletja v povezavi z razvojem transnacionalnih korporacij in preoblikovanjem revizijskih podjetij, ki jim služijo. v velike mednarodne skupine. Takrat so se razvila mednarodna pravila (standardi) za revidiranje. Trenutno obstaja več ravni revizijskih standardov:
1) mednarodni;
2) nacionalni (v Ruski federaciji - vseruski);
3) notranji (standardi javnih revizijskih organizacij in standardi revizijskih podjetij - znotrajpodjetniški standardi).
Standardi zagotavljajo:
Enotnost revizijskih načel (enotnost zahtev za kakovost in zanesljivost);
Poenotenje revizije v metodoloških zadevah;
Enotnost pristopov k reviziji in pripravi revizijskih poročil.
Zaradi tega ob spoštovanju revizijskih standardov:
a) mogoče je pridobiti določeno zagotovilo o kakovosti usposabljanja revizorjev in presojanja;
b) je mogoče zagotoviti določeno stopnjo zanesljivosti rezultatov revizije;
c) omogoča se uvajanje novih znanstvenih dosežkov v prakso revizorjev;
d) zagotovljena je komunikacija posameznih elementov revizijskega procesa;
e) je mogoče nadzorovati kakovost revizorjevega dela;
f) je mogoče ustvariti dostojno javno podobo revizijskega poklica.
Mednarodni standardi revidiranja (ISA) so namenjeni poenotenju pristopa k revidiranju v mednarodnem merilu in spodbujanju razvoja revidiranja v državah, kjer je raven strokovnosti pod svetovno ravnjo. ISA niso normativni dokumenti in so svetovalne narave. Razvija jih Mednarodni odbor za revizijske prakse (IAPC), ki deluje v okviru Mednarodne zveze računovodij (IFAC).
Skupaj je odbor identificiral 11 predmetov standardizacije, od katerih je vsakemu dodeljeno 100 številk za možne standarde: št. 100-199 "Uvodni vidiki", št. 200-299 "Odgovornosti", št. 300-399 "Načrtovanje", št. št. 400-499 »Notranja kontrola«, št. 500-599 »Revizijski dokazi«, št. 600-699 »Uporaba dela tretjih oseb«, št. 700-799 »Zaključki in poročila v reviziji«, št. 800-899 "Specializirana področja", št. 900-999 "Povezane storitve", št. 1000-1099 "Predpisi o mednarodni revizijski praksi".
V Rusiji se pri razvoju vseruskih standardov upoštevajo mednarodni revizijski standardi, ki so namenjeni reševanju istih nalog kot mednarodni, vendar v obsegu Ruske federacije.
Razvoj vseruskih revizijskih standardov je potekal pod vodstvom Komisije za revizijske dejavnosti, ki je ustanovila delovne skupine, sestavljene iz predstavnikov Centralne banke Ruske federacije, raziskovalnih inštitutov, univerz, javnih združenj in vodilnih revizijskih organizacij. Prve vseslovenske revizijske standarde je leta 1996 odobril revizijski odbor. Razvitih je bilo več kot 30 vseruskih standardov, ki določajo enotne zahteve za postopek izvajanja revizijskih dejavnosti, načrtovanje in ocenjevanje kakovosti revizije in povezanih storitev, pa tudi za postopek usposabljanja revizorjev in ocenjevanje njihovih kvalifikacij.
Po odobritvi vlade Ruske federacije so vseruski (zvezni) standardi obvezni za revizorje, revizijska podjetja in revidirane gospodarske subjekte. trenutno odobren 34 zveznih revizijskih standardov.
Vse ruski standard "Zahteve za notranje standarde revizijskih organizacij" (z dne 20. oktobra 1999) je določil, da mora vsaka revizijska organizacija oblikovati paket svojih notranjih (znotrajpodjetniških) standardov, ki odražajo njen pristop k reviziji in pripravi mnenja.
Hkrati pa pod internih standardov podjetja se nanaša na dokumente, ki podrobno opisujejo in konkretizirajo enotne zahteve za izvajanje in izvedbo revizije, ki jih določajo vseruski standardi. Prisotnost sistema notranjih standardov je nujen pokazatelj strokovnosti revizijske organizacije. Standardi znotraj podjetja bi morali vsebovati posebna praktična priporočila, ki revizorjem omogočajo, da jasno opredelijo postopek svojih dejanj pri načrtovanju, izvajanju revizije, obdelavi njenih rezultatov in obravnavi stranke.
Razvoj standardov znotraj podjetja je treba izvesti na podlagi zakonodajnih in regulativnih aktov, ki veljajo v Ruski federaciji, zahtev vseruskih standardov. V odsotnosti pravnih norm ali zahtev vseruskih standardov na katerem koli posebnem področju se lahko revizijska podjetja ravnajo po mednarodnih standardih.
Revizijsko podjetje samostojno določi seznam, obseg, vsebino, pogoje, postopek za razvoj in uporabo v praksi svojih notranjih standardov. V primeru neposrednih navedb v vseruskih standardih o potrebi po razvoju lastnih standardov na njihovi podlagi jih je treba razviti prednostno.
Vsako revizijsko podjetje mora torej imeti notranje standarde. Njihov splošni paket lahko vključuje interne standarde podjetja za naslednje predmete:
splošne določbe o reviziji (notranja struktura in organizacija revizijske družbe, odgovornost revizorjev, notranji nadzor kakovosti, etika obnašanja in odnosi med revizorji);
postopek izvajanja revizije (načrtovanje, ocenjevanje pomembnosti in tveganja, proučevanje in vrednotenje računovodskih in notranjih kontrol, pridobivanje revizijskih dokazov, dokumentiranje);
postopek oblikovanja zaključkov in zaključkov (pisna informacija (poročilo) revizorja, izdelava revizijskega mnenja, izdelava poročil in zaključkov o posebni reviziji);
· specializirani standardi (posebnosti revidiranja posameznih gospodarskih subjektov);
povezane storitve (postopek opravljanja povezanih storitev, sklenitev pogodbe o opravljanju povezanih storitev, poročanje o opravljanju povezanih storitev);
izobraževanje in usposabljanje kadrov (strokovna raven zaposlenih v revizijski družbi, postopek usposabljanja in izpopolnjevanja kadrov).
Standarde znotraj podjetja odobri vodja revizijske organizacije ali drug pooblaščeni organ, ki ga določa listina.
Vprašanja za samokontrolo:
Pravni in zakonodajni dokumenti o revizijskih dejavnostih v Ruski federaciji vključujejo:
3. Davčni zakonik Ruske federacije.
4. Kazenski zakonik Ruske federacije.
7. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji".
8. Pravilnik o revizijskem svetu pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. junija 2002 št. 47-n).
9. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. marca 2002 št. št. 47 "O odobritvi Pravilnika o Oddelku za organizacijo revizijskih dejavnosti Ministrstva za finance Ruske federacije" itd.
10. Zvezni zakon "o samoregulativnih organizacijah" št. 2007
Revizijska dejavnost v Rusiji je organizirana ob upoštevanju izkušenj, ki so se razvile v svetovni praksi.
V svetovni praksi je mogoče ločiti dva koncepta revizijske ureditve. Prvi od njih je postal razširjen v evropskih državah, kot so Avstrija, Španija, Francija, Nemčija. V njih je revizijska dejavnost strogo regulirana s strani centraliziranih organov. Dejansko so jim zaupane funkcije državnega nadzora nad revizijsko dejavnostjo.
Drugi koncept je razvit v angleško govorečih državah (ZDA, Velika Britanija), kjer je revizijska dejavnost v neki obliki samoregulirana. Revizija v teh državah je osredotočena predvsem na potrebe delničarjev, vlagateljev, upnikov in drugih poslovnih subjektov. Revizijsko dejavnost pri nas urejajo predvsem javna revizijska združenja.
V Rusiji regulativni sistem Revizijska dejavnost vključuje 4 glavne ravni, od katerih ima vsaka določene vrste dokumentov, obseg ureditve in stopnjo njihovega razvoja.
Prva (zgornja) raven vključuje zakon o reviziji. Zakon o revidiranju je eden glavnih zakonodajnih aktov. Opredeljuje mesto revizije v finančni in gospodarski dejavnosti kot njenega nujnega enakopravnega elementa.
Do dokumentov druga stopnja vključujejo zvezne predpise (standarde). Določajo splošna vprašanja ureditve revizijske dejavnosti, ki so zavezujoča za vse subjekte.
Tretja stopnja zajema interne standarde poklicnih revizijskih združenj, pa tudi predpise ministrstev in služb, ki določajo pravila za organizacijo revizijskih dejavnosti in izvajanje revizij v zvezi s posebnimi panogami, organizacijami in o nekaterih vprašanjih obdavčitve, financ, računovodstva, poslovnega prava.
Četrta stopnja vključuje standarde notranje revizije, ki so jih razvile revizijske organizacije in posamezni revizorji na podlagi zveznih revizijskih standardov in praks. Vsebina in oblika tovrstnih dokumentov je v pristojnosti revizijskih družb in njihovega znanja. Takšni standardi določajo kakovost dela in ugled revizijskih podjetij.
Revizijske dejavnosti so urejene v skladu z veljavno državno zakonodajo, revizijskimi standardi in drugimi predpisi (regulativni pravni dokumenti).
Ker so rezultati revizije osnova številnih gospodarskih odločitev, je revizijska dejavnost v vseh državah do neke mere regulirana s strani države. Vendar se državni poseg v življenje poklicnih revizijskih organizacij v vsaki od njih izvaja na različne načine. Če so v ZDA in Veliki Britaniji (vključno z državami britanskega Commonwealtha) te organizacije neodvisne in same usposabljajo revizorje, jim dodeljujejo ustrezne kvalifikacije in nato spremljajo, kako vestno in spretno opravljajo svoje poklicne naloge, potem v Nemčiji, Franciji in Italiji so revizijske dejavnosti strogo nadzorovane, tj. organizirajo ga vladne agencije.
V naši državi je civilizirano delovanje revizijske dejavnosti do nedavnega zagotavljal zakon »O revizijski dejavnosti v Republiki Kazahstan« z dne 18. oktobra 1993. Ta zakon je bil edinstven pojav tistega časa, saj je revizija v državah CIS , vključno z našimi, naredila prve korake . Bil je prvi poskus legalizacije revizije. Njegovo sprejetje je pomagalo privabiti velike mednarodne revizijske družbe v našo državo, ustvarilo ugodne pogoje za razvoj revizije in njen pravni okvir. Zdaj imamo več kot 100 revizijskih organizacij, 460 revizorjev. Od aprila 1994 deluje javno strokovno združenje - Računska zbornica.
Vendar pa je v preteklem obdobju prišlo do korenitih sprememb v računovodstvu, sprejeti so bili številni regulativni pravni akti, ki so bistveni za gospodarsko dejavnost in jih je treba dodatno pojasniti. Potreben je bil nov zakon, ki bo upošteval spremembe v gospodarskem življenju države, pri oblikovanju in vodenju računovodstva, pri pripravi računovodskih izkazov ter revizijske izkušnje v zadnjih petih letih. Čeprav se je osnutek zakona razpravljal zelo dolgo, je bil deležen pomembnih sprememb, vendar je bil 20. novembra 1998 sprejet in uveljavljen nov zakon Republike Kazahstan "O reviziji". V primerjavi s starim bistveno širše razkriva vsebino pojma "revizija". To je povsem razumljivo in naravno, saj je njena opredelitev v prvem zakonu temeljila na praktičnem znanju razvijalcev tistega obdobja, ko je šele potekalo oblikovanje revizije pri nas.
Prvič, v novem zakonu so dejavnosti revizorjev in revizijskih organizacij pri opravljanju revizije opredeljene kot podjetniški, kar je nedvomna zasluga.
Revizijske organizacije stopajo v pravna, gospodarska, finančna in druga poslovna razmerja s številnimi subjekti. Zakon ureja različna revizijska razmerja z državnimi organi, pa tudi revizijskimi subjekti po naročilu strank, s strankami - glede odgovornosti strank, medsebojnih pravic in varstva pravic, zagotavljanja zanesljivih podatkov in varovanja poslovne skrivnosti. .
Glavno vsebino revizijske dejavnosti opredeljuje natančen in nedvoumen izraz »preverjanje«, ki pomeni preučevanje evidenc, listin ali materialnih sredstev. Ne potrebuje dodatnih razlag in teoretičnih sporov o svojem bistvu, v nasprotju s takimi, na primer, koncepti, kot so "revizija", "nadzor", "strokovno znanje". Uporaba definicije "ček" postavlja samo logična vprašanja: "kaj preveriti?", "Kako preveriti?", "Kakšen bo rezultat pregleda?".
V definiciji revizije je poudarjen njen predmet - finančne izjave in drugo dokumenti pravnih in fizičnih oseb, pa tudi odgovor na vprašanje: "kako preveriti?". Poudarja, da bi moralo biti preverjanje neodvisen. To je temeljno revizijsko načelo, ker daje razumno zagotovilo, da računovodski izkazi kot celota ne vsebujejo pomembnih netočnosti. Pridobitev razumnega zagotovila povečuje verodostojnost računovodskih izkazov in je nujen predpogoj za njihove uporabnike, da sprejemajo dobre upravljavske, operativne in finančne odločitve.
Treba je opozoriti, da praktična uporaba načela neodvisnosti še vedno sproža veliko vprašanj med udeleženci na trgu, tudi v razvitih državah, da ne omenjamo držav CIS. Odsotnost jasnega koncepta neodvisnosti je pripeljala do dejstva, da je vlada Republike Kazahstan pred zakonodajnimi organi države postavila vprašanje prenosa neodvisne revizijske dejavnosti v pristojnost državnega organa. DZ tega mnenja ni podprl, saj bi sprejetje takšnega predloga spodkopalo neodvisnost revizijskih organizacij, zaupanje domačih in tujih podjetnikov v stabilnost zakonodajnega okvira in bi ga ti razumeli kot nesporen znak omejevanja tržne reforme. Ni skrivnost, da je dozorela revizija povečala privlačnost Kazahstana v očeh tujih vlagateljev, za katere sta zelo pomembna obstoj neodvisne revizije in njena zakonska zaščita.
Svetovne in lastne izkušnje kažejo, da je revizijska dejavnost lahko učinkovita le, če je popolnoma neodvisna ne le od stranke-naročnika, temveč tudi od morebitnih državnih nadzorno-revizijskih in drugih podobnih organov. Po mnenju največjih tujih revizijskih podjetij, ki delujejo na ozemlju Republike Kazahstan, je obstoj zakona "o reviziji" porok za neodvisnost, objektivnost in zaupnost te vrste dejavnosti, ustreza svetovni praksi in služi nadaljnjemu razvoju tržni odnosi v državi.
Opozoriti je treba, kar je še posebej pomembno, da je za neodvisno revizijo zainteresirana tudi država sama, saj ta omogoča strožje določanje naložbene politike, okvirnega načrtovanja, zanesljivosti računovodskih izkazov in na tej podlagi gradi realno obdavčitev. . Zato je v 9. členu zakona jasno poudarjeno, da »nedovoljeno je nezakonito vmešavanje državnih organov, revidirancev in tretjih oseb v dejavnost revizorjev in revizijskih organizacij«.
Če opazimo to glavno prednost zakona Republike Kazahstan "O revizijskih dejavnostih", ne moremo reči, da v njem danes niso vsa vprašanja rešena podrobno in na ustrezni ravni, da obstajajo nekatere pomanjkljivosti in pomanjkljivosti, ki jih upam, da bodo upoštevani pri nadaljnjem izboljševanju revizijske zakonodaje.
· Zakon bi po našem mnenju moral vsebovati izčrpen seznam storitev, saj se revizijske organizacije ne morejo ukvarjati z drugimi poslovnimi dejavnostmi, razen z revizijo. Ta seznam lahko vključuje na primer: vzpostavitev, vzdrževanje in obnovitev računovodstva; priprava računovodskih izkazov;
· analizo finančne in gospodarske dejavnosti;
vrednotenje sredstev, kapitala in obveznosti;
· svetovanje o finančni, davčni, bančni in drugi gospodarski zakonodaji Republike Kazahstan;
· izdelava poslovnih načrtov in drugih študij izvedljivosti;
izobraževanje;
· opravljanje drugih storitev s področja dejavnosti revizijske družbe (uredništvo-založništvo, distribucija normativne, referenčne in metodološke literature ipd.);
pomoč pri privatizaciji;
· pravne storitve.
Razvrstitvi vrst revizije je v zakonu namenjena premalo pozornosti. Omenja le dve vrsti revizije: obvezno in proaktivno. Lahko bi ga razširili z izpostavitvijo vsaj še dveh, kot sta notranja in zunanja.
Pomembno vprašanje, ki je dobro zapisano v zakonu, je vprašanje potrjevanja kandidatov za revizorje. Po novem bodo ta postopek izvajali le strokovni revizorji, ki so člani kvalifikacijske komisije za potrjevanje revizorjev, in ne skupaj s predstavniki državnih organov, kot je bilo doslej. To bo povzročilo strožjo selekcijo tistih, ki se bodo odločali za revidiranje, in na koncu pozitivno vplivalo na kakovost revidiranja.
Z zagotavljanjem neodvisnosti revizorjev je po našem mnenju potrebno zaostriti kriterije za izbiro kandidatov za revizorje. Vprašanje, kdo se lahko udeleži izpitov za pravico do opravljanja revizije, je danes precej pereče. Današnji prestiž revizorskega poklica je povzročil velik pritok prosilcev za pravico do opravljanja revizijskih dejavnosti.
Eden glavnih kriterijev pri določanju vrednih je stopnja izobrazbe. Nedvomno splošne izobrazbe ni mogoče znižati. Zakon ugotavlja, da "se lahko certificirajo osebe z visokošolsko izobrazbo in delovnimi izkušnjami na ekonomskem, finančnem, računovodskem in analitičnem, revizijskem ali pravnem področju najmanj pet let." Praksa kaže, da pomanjkanje višje ekonomske, finančne, računovodske, analitične in pravne izobrazbe revizorskih kandidatov negativno vpliva na kakovost revidiranja, pet let praktičnih delovnih izkušenj za revizorske kandidate, ki te izobrazbe nimajo, pa še zdaleč ni dovolj.
Po našem mnenju bi morali biti za pristop k izpitom določeni naslednji kriteriji:
kandidati za revizorje morajo imeti višjo ekonomsko, finančno, računovodsko, analitično in pravno izobrazbo;
če te izobrazbe ni, morajo imeti vsaj 10 let delovnih izkušenj kot ekonomist, finančnik, računovodja, revizor in pravnik.
Revizija ne sme biti dostopen poklic, ki bi ga lahko opravljali v prostem času ob drugem delu. Kdor se odloči posvetiti reviziji, se mora odločiti v svojem poklicnem interesu.
Pravice, dolžnosti in odgovornosti revizorjev, revizijskih organizacij in revidiranega subjekta so v zakonu podrobneje določene, edina pomanjkljivost pri tem pa je pomanjkanje mehanizma za njihovo izvajanje.
Opredelitev pravic in obveznosti ne sme biti le deklarirana. Njihovo izvajanje v praksi naj bo podprto s sistemom ustreznih ukrepov. Na primer: če revidiran subjekt krši revizorjevo pravico do razjasnitve okoliščin v zvezi z revizijo ali omeji dostop do informacij, je treba zakonsko predvideti gospodarske sankcije, vse do odpovedi pogodbe s plačilom denarne kazni.
Po drugi strani pa je treba zakonsko določiti odgovornost revizorjev za dejansko povzročeno škodo z nekvalitetnim revizijskim poročilom vsaj v višini prejetega honorarja za opravljeno revizijsko storitev. Zakon nima mehanizma za zavarovanje odgovornosti revizorjev, prav tako ni norme, ki bi ustavno utemeljeno omejevala delovanje tujih revizijskih družb. Po našem mnenju je treba v zakonu jasno določiti določbo, po kateri lahko ta podjetja na ozemlju naše države delujejo le v organizacijsko-pravni obliki skupnih podjetij. Če tak postopek ne bo vzpostavljen, bo Kazahstan še naprej izgubljal milijone dolarjev, ki jih tuje revizijske hiše trenutno črpajo iz proračuna države.
Disertant skupaj z doktorjem ekonomije, profesorjem V.K. 19. maja 1997 je Radostovets predložil svoje predloge Odboru za ekonomijo, finance in proračun Majilisa Parlamenta Republike Kazahstan o izboljšanju osnutka zakona "O revizijskih dejavnostih" (Dodatek K). Posamezna priporočila, zlasti o sestavi kvalifikacijske komisije za potrjevanje revizorjev in o neodvisnosti revizorjev od državnih organov, so upoštevana v novem zakonu, med katerimi je tudi predlog za delovanje tujih revizijskih družb. v Republiki Kazahstan, se v njem niso odražale.
Toda kljub zgoraj navedenim in drugim vrzeli je novi zakon "o revidiranju" izjemno pomemben. Njegovo delovanje prispeva k ustvarjanju ugodnih pogojev za razvoj civiliziranih tržnih odnosov v Kazahstanu in izboljšanju naložbene podobe republike, nadaljnjemu razvoju revizije v naši državi.
Pravni in zakonodajni dokumenti o revizijskih dejavnostih v Ruski federaciji vključujejo:
1. Civilni zakonik Ruske federacije.
2. Zvezni zakon "O revizijskih dejavnostih" št. 119-FZ z dne 7. avgusta 2001 (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 14. decembra 2001).
št. 164-FZ).
4. Davčni zakonik Ruske federacije.
5. Kazenski zakonik Ruske federacije.
7.FZ z dne 30. decembra 2001 "O uveljavitvi zakonika Ruske federacije o upravnih prekrških" z dne 30. decembra 2001
8. Zvezni zakon "O bankah in bančnih dejavnostih" (s spremembami 3. februarja 1996 št. 17-FZ, s spremembami 7. avgusta 2001).
10. Zvezni zakon "O delniških družbah" (št. 208-FZ z dne 26. decembra 1995, s spremembami 7. avgusta 2001).
11. Zvezni zakon o kmetijskem sodelovanju (št. 193-FZ z dne 8. decembra 1995, s spremembami in dopolnitvami 7. marca 1997 in 18. februarja 1999).
12. Zakon Ruske federacije "O organizaciji zavarovalništva v Ruski federaciji" št. 4015-1 z dne 27. novembra 1992 (s spremembami 31. decembra 1997).
14. Zakon Ruske federacije "O potrošniškem sodelovanju (potrošniških društvih, njihovih zvezah) v Ruski federaciji" št. 3085-1 z dne 19. junija 1992 (s spremembami 11. julija 1997).
16. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji".
17. Pravilnik o izdaji dovoljenj za revizijske dejavnosti, odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 29. marca 2002 št. 190.
18. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 12. junija 2002 št. 409 "O ukrepih za zagotovitev izvajanja obvezne revizije".
19. Pravilnik o Svetu za revizijo pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. junija 2002 št. 47-n).
20. Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. marca 2002 št. 47 "O odobritvi Pravilnika o Oddelku za organizacijo revizijskih dejavnosti Ministrstva za finance Ruske federacije".
21. Začasna uredba o vzdrževanju državnih registrov na področju organizacije revizijskih dejavnosti (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. junija 2002 št. 64n).
22. Začasna uredba o postopku akreditacije strokovnih revizijskih združenj pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. aprila 2002 št. 38n).
23. Začasna uredba o sistemu certificiranja, usposabljanja in izpopolnjevanja revizorjev v Ruski federaciji (Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. septembra 2002 št. 93n).
24. Seznam dokumentov, zahtev in pogojev, potrebnih za vložitev vloge pri licenčnem organu za pridobitev dovoljenja za opravljanje revizijskih dejavnosti (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. aprila 2002 št. 28-05-01,781 / SŠ).
25. Postopek predložitve poročila revizijskih organizacij in revizorjev, ki imajo dovoljenje za opravljanje revizijske dejavnosti na področju splošne revizije, revizije borz, zunajproračunskih skladov in investicijskih institucij ter revizije zavarovalnic (Odredba ministrstva financ Ruske federacije z dne 27. oktobra 1999 št. 69n).
26. Ruska pravila (standardi) revizijske dejavnosti. Komisija za revizijsko dejavnost pri predsedniku Ruske federacije. Zapisnik št. 1 z dne 9. februarja 1996, št. 6 z dne 25. decembra 1996, št. 2 z dne 22. januarja 1998, št. 4 z dne 15. julija 1998, št. 2 z dne 18. marca 1999, št. 27. 4. 1999, št. 5 z dne 20. 8. 1999, št. 6 z dne 20. 10. 1999
27. 6 zveznih pravil (standardov) revizijske dejavnosti (odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. 696).
Iz zgornjega seznama regulativnih dokumentov o ureditvi revizijskih dejavnosti lahko ločimo: kode in zvezne zakone (klavzule 1-15); Odloki vlade Ruske federacije, določbe, ki jih odobrijo ministrstva in službe, zvezni standardi (členi 16-27).
Revizijska dejavnost v Rusiji je organizirana ob upoštevanju izkušenj, ki so se razvile v svetovni praksi.
V literaturi je zapisano, da v svetovni praksi ločimo dva različna koncepta revizijske regulacije. Prvi od njih je postal razširjen v evropskih državah, kot so Avstrija, Španija, Francija, Nemčija, kjer revizijske dejavnosti strogo urejajo centralizirani organi. Dejansko so jim zaupane funkcije državnega nadzora nad revizijsko dejavnostjo.
Drugi koncept je razvit v angleško govorečih državah (ZDA, Velika Britanija), kjer je revizijska dejavnost v neki obliki samoregulirana. Revizija v teh državah je osredotočena predvsem na potrebe delničarjev, vlagateljev, upnikov in drugih poslovnih subjektov. Revizijsko dejavnost pri nas urejajo predvsem javna revizijska združenja.
V Rusiji je sistem regulativne ureditve revizijskih dejavnosti v povojih.
Poteka postopek določanja pravic in obveznosti organov, ki urejajo revizijsko dejavnost, določanje vloge in funkcij državnih in javnih revizijskih organizacij. Med predstavljenimi koncepti in sistemi regulacije se nam zdi najprimernejši štiristopenjski sistem regulativne regulacije revizijske dejavnosti.
Ta sistem vključuje 4 glavne ravni, razporejene od zgoraj navzdol. Vsaka raven ima določene vrste dokumentov, obseg ureditve in stopnjo njihovega razvoja.
Prva (zgornja) raven vključuje zakon o reviziji (revizijska dejavnost), ki je bil sprejet 7. avgusta 2001. Zakon o revizijski dejavnosti v Rusiji je eden glavnih zakonodajnih aktov. Opredeljuje mesto revizije v finančni in gospodarski dejavnosti kot njenega nujnega enakopravnega elementa. Za Rusko federacijo je to še posebej pomembno, saj je v preteklosti državni finančni nadzor prevladal nad drugimi vrstami nadzora.
Tabela Sistem regulativne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji
| Stopnje regulacije | Vrste in imena regulativnih dokumentov | Obseg ureditve in uporabe | Stopnja razvoja |
| jaz | Zvezni zakon "o revidiranju" št. 119-FZ | Določa mesto, namen in cilje revizije v finančnem in gospodarskem sistemu | Zakon sprejet |
| II | Zvezna pravila (standardi) revizije | Določite splošna vprašanja ureditve revizijskih dejavnosti, obvezna za vse subjekte, določite revizijske standarde, obvezne za vse subjekte na trgu revizijskih storitev. | Zvezni standardi (razvitih in odobrenih 6 standardov). Namesto nerazvitih se uporabljajo ruska pravila (standardi). |
| Zakonski in podzakonski predpisi | Vzpostaviti splošne določbe o ureditvi revizijske dejavnosti za revizijske organizacije in posamezne revizorje | V skladu z zveznim zakonom so bili razviti regulativni dokumenti na področju potrjevanja in licenciranja revizijskih dejavnosti itd. | |
| Notranja pravila (standardi) akreditiranih strokovnih združenj | Ureditev posameznih vprašanj revizijske dejavnosti na ravni strokovnih združenj. | Razvila akreditirana strokovna revizijska združenja | |
| Normativni dokumenti ministrstev in oddelkov | Ureditev posebnosti revizije po vrsti: splošna, zavarovalniška, investicijske institucije, bančna | Ministrstva in oddelki so sprejeli in razvijajo številne dokumente o vrstah revizije | |
| IV | Standardi notranjega revidiranja | Pri izvajanju revizije in z revizijo povezanih storitev | Razvile so ga revizijske organizacije in posamezni revizorji |
Dokumenti druge stopnje, ki urejajo revizijske dejavnosti v Ruski federaciji, vključujejo zvezna pravila (standarde). Določajo splošna vprašanja ureditve revizijskih dejavnosti, obvezna za tržne subjekte. Trenutno je bilo razvitih 6 zveznih standardov, ki jih je sprejela vlada Ruske federacije. Poleg tega veljajo tudi ruska pravila (standardi) revizijske dejavnosti.
Tretja raven zajema interne standarde poklicnih revizijskih združenj ter predpise ministrstev in služb, ki določajo pravila za organizacijo revizijskih dejavnosti in izvajanje revizij v zvezi s posebnimi panogami, organizacijami ter o nekaterih vprašanjih obdavčitve, financ, računovodstva, gospodarstva. pravo.
Četrta raven vključuje interne standarde revizijske dejavnosti, ki jih revizijske organizacije in posamezni revizorji oblikujejo na podlagi zveznih pravil (standardov) in revizijske prakse. Vsebina in oblika tovrstnih dokumentov je v pristojnosti revizijskih družb, njihovega znanja in izkušenj. Takšni standardi določajo kakovost dela in ugled revizijskih podjetij.
