Ostafiy Irina Borisovna,
Glavni strokovnjak strokovnega in svetovalnega oddelka PRAVOVESTA

Primer

1. septembra 2009 je bilo na devizni račun organizacije prejeto posojilo v tuji valuti v višini 100.000 $. Računovodja bo v računovodstvu odražal:

Pri obračunu davka od dobička se znesek prejetega posojila ne pripozna kot dohodek.

Valuta prodana

Privzeto posojilo je potrebno za poravnave s nasprotnimi strankami, zato je treba tujo valuto pretvoriti v rublje. Banka bremeni sredstva z deviznega računa na podlagi naloga za prodajo deviz. Na ta dan je treba preračunati sredstva na deviznem računu, druge prihodke oziroma odhodke pa odražati v računovodstvu, odvisno od vrste tečajne razlike. Prihodki od prodaje tujih valut se pripoznajo kot drugi prihodki organizacije, dejansko prodani znesek pa kot drugi odhodki.

Primer 1 (nadaljevanje)

Nalog za odpis celotnega zneska je banka prejela 3. septembra 2009. Istega dne je banka prodala valuto po internem tečaju 30,9 rubljev / dolar. Računovodja bo opravil naslednje vpise:

Pri izračunu davek na prihodek pozitiven (negativni), ki izhaja iz preračuna tuje valute, se pripozna kot neposlovni prihodek (odhodek) na dan prodaje. Poleg tega se na ta datum ustvarijo neposlovni prihodki (odhodki) v obliki pozitivne (negativne) tečajne razlike, ki izhaja iz odstopanja prodajnega tečaja tuje valute po internem tečaju banke od uradnega tečaja, ki ga določa Centralna banka Ruske federacije. V danem primeru so ustvarjeni neposlovni prihodki iz prevrednotenja valut v višini 13 330 rubljev. in neposlovni stroški v višini 107 300 rubljev. (3.197.300 RUB - 3.090.000 RUB) iz transakcije prodaje tuje valute.

Glede na to, da se v računovodstvu znesek prihodkov in odhodkov od prodaje tuje valute odraža na bruto osnovi, za davčne namene pa se pripozna le negativna razlika, je po pravilih PBU 18/02 trajna davčna terjatev in se mora odražati stalna davčna obveznost. Hkrati je v računovodstvu finančni rezultat iz posla enak znesku neposlovnih odhodkov za davčne namene. Zato neupoštevanje razlik ne bo vplivalo na znesek davka od dobička, prikazan v bilanci stanja.

Natečene obresti

V računovodstvo stroški izposojanja so prikazani ločeno od zneska glavnice po pogodbi. Tej vključujejo:

- obresti, ki se plačujejo posojilodajalcu (upniku);

- dodatni stroški izposojanja (plačani zneski za informacijske in svetovalne storitve, pregled posojilne (kreditne) pogodbe, drugi stroški v zvezi s pridobitvijo izposojenih sredstev).

Znesek obresti po posojilni pogodbi je v celoti vključen med druge odhodke na zadnji datum poročanja, razen tistega dela, ki je vključen v nabavno vrednost naložbenega sredstva.

Odpoklic! Naložbeno sredstvo - predmet nedokončane in nedokončane gradnje, ki ga bo posojilojemalec pozneje sprejel v obračun kot osnovno sredstvo (vključno z zemljiško parcelo), neopredmeteno sredstvo ali drugo nekratkoročno sredstvo.

To pomeni, da če je organizacija prejela posojilo (kredit) za gradnjo nepremičninskega objekta, se obresti odražajo v breme računa "Naložbe v" na zadnji dan vsakega meseca. Če so bila sredstva neustreznega posojila porabljena za nakup, gradnjo, izdelavo takega sredstva, se obračunane obresti vključijo v njegovo nabavno vrednost v deležu, določenem s 14. odstavkom PBU 15/2008. Zadnji dan vsakega meseca je treba preračunati znesek posojila ob upoštevanju menjalnega tečaja Centralne banke Ruske federacije. Nastala tečajna razlika se pripozna v drugih prihodkih ali drugih odhodkih. Poleg tega se preračun izvede na dan, ko se znesek vrne posojilodajalcu.

Vrnimo se k našemu primeru.

Primer 1 (nadaljevanje)

Posojilo je bilo prejeto za dopolnitev obratnih sredstev. Posojilna pogodba določa fiksno obrestno mero 25% letno. Objave bodo naslednje:

Pri izračunu davek na prihodek tečajna razlika iz prevrednotenja zneska posojila se pripozna kot neposlovni prihodek ali odhodek na zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja in na dan poravnave obveznosti. Znesek obračunanih obresti je vključen med neposlovne odhodke ob upoštevanju posebnosti iz člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zavezancu se ponujata dve možnosti za izračun mejne vrednosti obresti. Vaša izbira mora biti konsolidirana v računovodski usmeritvi za davčne namene.

Ob prva možnost obresti se v sestavi odhodkov odražajo v celoti, če njihova vrednost ne odstopa bistveno od povprečne višine obresti na izposojena sredstva, izdana v istem četrtletju (mesec - za zavezance, ki so prešli na obračun mesečnih akontacije na podlagi dejanskega dobička) na dan primerljivi izrazi. Posojila (krediti), izdana v isti valuti za enake pogoje v primerljivem obsegu proti podobnim zavarovanjem, so primerljiva.

Za znatno odstopanje v višini obračunanih obresti na posojilo (kredit) se šteje odstopanje za več kot 20 % navzgor ali navzdol od povprečne višine obračunanih obresti za podobne obveznosti, izdane v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji. Druga možnost vam omogoča, da pri obdavčitvi upoštevate stroške v znesku, ki ne presega omejitve iz odstavka 4 odstavka 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Od 1. septembra 2008 do 31. decembra 2009 je najvišja obrestna mera za obveznosti v tuji valuti 22 %. Znesek obresti, ki presega najvišji znesek, se pri izračunu davka ne upošteva.

Pri obračunski metodi postopek pripoznanja obresti v odhodkih ni odvisen od časa njihovega plačila, določenega s posojilno pogodbo. V analitičnem računovodstvu se znesek obresti odraža na mesečni ravni. Določanje zgornje meje in pripoznavanje odhodkov v obliki obresti se izvede ob koncu ustreznega poročevalskega obdobja.

Glede na to, da je v našem primeru obrestna mera določena s posojilno pogodbo nad mejno vrednostjo, bo znesek obresti, ki se vključijo v neposlovne odhodke, 54.264,62 rubljev. ((100.000 $ x 22 % / 366 dni x 30 dni) x 30,0922 RUB / $). V računovodstvu je treba odražati trajno davčno obveznost v višini 1.480 rubljev. (Debetni kredit) .

Plačane obresti

Na dan plačila obresti je treba obveznost prevrednotiti ob upoštevanju menjalnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljal na dan plačila. V računovodstvu se pripoznajo drugi prihodki ali drugi odhodki, odvisno od vrste tečajne razlike. Za plačilo obresti morate kupiti valuto pri banki. Nakup deviz se v računovodstvu odraža na računu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«. V breme tega računa se odpiše znesek, namenjen nakupu valute (v korespondenci z računom "Tekoči račun"), dobroimetje odraža znesek, porabljen za nakup valute (v skladu z bremenitvijo računa "Valuta"). račun"). Notranji tečaj banke na dan nakupa valute je običajno višji od uradnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, zato ima posojilojemalka organizacija druge stroške.

Primer 1 (nadaljevanje)

Obresti se posojilodajalcu plačajo najkasneje do 15. dne naslednjega meseca. Valuta je bila kupljena po internem tečaju banke 30,5 RUB / USD.

Pri izračunu davek na prihodek pozitivna tečajna razlika, ki izhaja iz prevrednotenja zneska obračunanih obresti, se pripozna kot neposlovni prihodek, izguba pri nakupu tuje valute po internem tečaju banke se pripozna kot neposlovni odhodek.

Obveznost v tuji valuti - obračuni v rubljih

Zakonodaja omogoča, da se v pogodbi določi, da je obveznost plačljiva v rubljih v znesku, ki je enak znesku v tuji valuti ali konvencionalnih enotah. V tem primeru se znesek, ki ga je treba plačati v rubljih, določi po uradnem menjalnem tečaju ustrezne valute ali konvencionalnih denarnih enot na dan plačila, razen če z zakonom ali sporazumom strank ni določen drugačen tečaj ali drug datum njegove določitve. .

Odraz poslovanja s prejetim posojilom, obračunavanjem in plačilom obresti je v računovodstvu podoben zgoraj opisanemu, razen pri nakupu in prodaji tuje valute.

Primer 2

Znesek posojila po pogodbi je 100.000 USD po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prejema sredstev. Znesek obresti - 25% letno - se plača najkasneje 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu njihovega obračunavanja po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila. Posojilna pogodba vsebuje klavzulo o spremembi obrestne mere. Na obračunski račun organizacije 1. septembra 2009 so bila prejeta izposojena sredstva.

Računovodja bo opravil naslednje vpise:

Vendar pa pri izračunu davek na prihodek obstajajo razlike.

Znesek prejetega posojila za davčne namene ni dohodek. V skladu s tem ni stroškov za poravnavo obveznosti.

Toda pri odražanju razlik, ki so posledica spremembe menjalnega tečaja dolarja do rublja, veljajo popolnoma drugačne norme. Davčna zakonodaja ne predvideva prevrednotenja na vsak datum poročanja zneska obveznosti, izraženega v tuji valuti (konvencionalne enote), ampak plačljive v rubljih.

Davčni zakonik za takšne pogodbe uvaja pojem "razlike v znesku". Določijo se v primerih, ko je znesek nastalih obveznosti (terjatev), izračunan po tečaju konvencionalnih denarnih enot, določenem s sporazumom strank na dan prodaje (napotitve) blaga (del, storitev), lastninskih pravic. , ne ustreza dejansko prejetemu (plačanemu) znesku v rubljih. To pomeni, da vsote razlike nastanejo šele, ko je obveznost poplačana. Pozitivne vsote razlike se obračunavajo kot neposlovni prihodki, negativne pa kot neposlovni odhodki. Ministrstvo za finance pa meni, da te norme ne veljajo za posojilne (kreditne) pogodbe, saj urejajo razmerja le po pogodbah o prodaji blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic).

Pri posojilni pogodbi se razlike pojavijo v dveh primerih:

1) ob odplačilu posojilne obveznosti;

2) plačilo predhodno obračunanih obresti.

Uradniki poudarjajo, da je pozitivna razlika med zneskom, prejetim po posojilni pogodbi, izraženim v valuti (konvencionalnih enot), in zneskom, vrnjenim posojilodajalcu, vključena v poslovne prihodke od dneva odplačila posojila. Glede negativne razlike ima finančna služba dve nasprotujoči si stališči. Marca 2009 so uradniki menili, da negativna razlika, ki je nastala ob vrnitvi posojila posojilodajalcu, ni bila upoštevana pri stroških posojilojemalca, ker v tem primeru ni bilo prodaje (knjiženja) blaga (del, storitev, lastninskih pravic). ). Ta pristop podpira odločitev sodišča. Toda že aprila 2009 je bilo predlagano, da se razlika, ki je nastala kot plačilo za uporabo posojila, predvidena s pogodbo, upošteva in upošteva za davčne namene ob upoštevanju zahtev 269. davčni zakonik Ruske federacije. Vendar pa iz dobesednega branja 1. člena 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da gre za izračun mejne vrednosti obresti, ki se priznavajo kot odhodki. Opredelitev obresti je navedena v odstavku 3 člena 43 Davčnega zakonika Ruske federacije. Piše, da morajo stranke vnaprej določiti obresti. Toda v primeru razlike v vsoti je nemogoče vnaprej določiti njeno vrednost, zato jo je napačno enačiti s konceptom "obresti".

URADNO MNENJE

Negativno se ne upošteva za namene davka od dobička

Takoj bom pridržal, da je vprašanje, ali je mogoče pri odplačevanju posojila pri stroških upoštevati negativno razliko v znesku, zelo težko in po mojem mnenju danes nanj ni dokončnega odgovora.

Dejansko na eni strani obstajajo določena pojasnila Ministrstva za finance Rusije. Po drugi strani pa je razliko med prejetim in vrnjenim zneskom v rubljih težko razumno šteti kot plačilo za uporabo posojila, saj se to plačilo prizna kot obresti, določene s posojilno pogodbo.

Poleg tega, če je navedena razlika negativna, je zanjo še bolj sporno uporabiti norme iz odstavka 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj obravnava najvišji znesek obresti, obračunanih v odhodkih, in še bolj sporno je te zneske enačiti z obrestmi. ...

No, po tretji strani pa je problem pravne kvalifikacije te razlike. Dejstvo je, da se v skladu z določbami člena 807 Civilnega zakonika Ruske federacije v skladu s posojilno pogodbo posojilojemalec zaveže posojilodajalcu vrniti enak znesek denarja (znesek posojila) ali enako število drugih stvari. enake vrste in kakovosti, ki jih je prejel on. Posledično iz dobesednega branja Civilnega zakonika izhaja, da posojilojemalec vrne bodisi enak znesek denarja bodisi enak znesek, torej niti posojilojemalec niti posojilodajalec načeloma ne moreta imeti nobenih "dodatnih" sredstev od operacije sprejemanja in vračanja izposojenih sredstev.

V skladu z klavzulo 12 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri izračunu dohodnine odhodki v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se prenesejo na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje), kot tudi v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se pošlje v poplačilo takih posojil. Posledično se nastala razlika ne upošteva za namene obdavčitve dobička na podlagi neposredne norme davčnega zakonika Ruske federacije. Ponavljam pa, da po mojem mnenju na zastavljeno vprašanje ni mogoče dati enoznačnega odgovora. Kar se tiče mojega osebnega mnenja (v mnogih pogledih seveda subjektivnega), mi je bližja tretja možnost.

Grigorenko Dmitrij Jurijevič
Vodja Oddelka za davčno upravo
na dobiček gospodarskih organizacij in davek
Računovodstvo uprave dohodnine
Zvezna davčna služba Rusije, svetovalec državne javne službe Ruske federacije, razred 2

Glede na to, da razlika izhaja iz pogodbenih pogojev, je logično domnevati, da jo je treba v celoti upoštevati kot del drugih upravičenih neposlovnih odhodkov na podlagi 20. pododstavka 1. odstavka 265. člena DDV. Kodeks Ruske federacije. Toda davčni organi se pri preverjanju verjetno ne bodo strinjali s tem stališčem. Ta pristop lahko stranke pripelje do arbitraže.

URADNO MNENJE

Razlike v znesku plačanih obresti se obračunajo za davčne namene na neodvisni osnovi

Razlikovati je treba med višino razlike, ki izhaja iz dolga, in višino razlike, ki izhaja iz obračunanih obresti.

Pri določanju višine obresti se upošteva vsota razlike dolžniške obveznosti. To izhaja iz 1. odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se nanaša na najvišji znesek obresti, priznanih kot odhodek (vključno z obrestmi in razlikami v zneskih obveznosti, izraženih v konvencionalnih denarnih enotah). V zvezi s tem je takšna razlika v znesku predmet režima določanja stopnje.

Obresti, izražene v konvencionalnih enotah, se obračunavajo za namene obdavčitve dobička v rubljih po tečaju ustrezne valute, ki jo določi Centralna banka Ruske federacije na dan nastanka prihodkov ali odhodkov (6. člen 271. člena). , točka 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obresti so predmet normiranja na dan nastanka in odraza odhodkov v davčnem računovodstvu.

Če znesek plačanih obresti ne sovpada z zneskom obračunanih obresti, nastane višina razlike, ki se upošteva kot del prihodkov iz poslovanja oziroma neposlovnih odhodkov. Takšna razlika se pripozna za namene davka od dobička na dan plačila obresti. Vsota razlike se obračunava za namene davka od dobička neodvisno.

Lalaev Grigorij Grantovič
Namestnik vodje davčnega oddelka
dobiček (dohodek) organizacij davčnega oddelka
in carinsko-tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije

Glede razlik, ki izhajajo iz plačila predhodno obračunanih obresti, uradniki navajajo, da jih posojilojemalec obračunava na splošno uveljavljen način kot del prihodkov oziroma odhodkov iz poslovanja na dan plačila obresti. Hkrati ni pojasnjeno, kaj naj bi razumeli s splošno uveljavljenim redom.

Najvišji znesek obresti na obveznosti, denominirane v tuji valuti (ali konvencionalnih enotah) in plačljive v rubljih od 1. avgusta 2009 do 31. decembra 2009, se izračuna kot obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečana za 2 krat. Stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki se uporablja za izračun najvišje obrestne mere, je odvisna od pogojev posojilne (kreditne) pogodbe. Če pogodba ne vsebuje klavzule o spremembi obrestne mere v celotnem obdobju veljavnosti, se uporablja obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan zbiranja sredstev. V drugih primerih - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, določena na dan pripoznanja stroškov v obliki obresti. Upoštevajte, da je temeljni pogoj posojilne pogodbe o možnosti spremembe obrestne mere in ne dejanske spremembe njene velikosti. Sprva pogodba morda ne predvideva možnosti spremembe obrestne mere posojila, nato pa stranki skleneta dodatno pogodbo in spremenita obrestno mero. V tem primeru je treba od trenutka, ko stranke spremenijo obrestno mero posojila, izračun opraviti na podlagi obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan pripoznanja stroškov v obliki obresti.

Posojila v valuti druge države (cu) v Rusiji niso tako razširjena. Praviloma si jih v konvencionalnih enotah izposodijo državljani, ki nameravajo obiskati drugo državo. Najpogosteje je predmet takšnih posojil ameriški dolar ali evro.

Pogodba o posojilu v tuji valuti prodati v rubljih po tečaju, ki ga je sprejela Centralna banka Ruske federacije na dan transakcije, ali drugem tečaju, določenem z zakonom ali sporazumom. To pomeni, da posojilodajalec nakaže posojilojemalcu rublje v znesku, ki je enak številu konvencionalnih enot. Odplačilo dolga mora potekati tudi v rubljih: v enakem znesku, v katerem je bil sprejet, ali v enakem znesku v valuti, določeni ob odplačilu ali na kateri koli drug datum, določen z zakonom, ali po dogovorjenem menjalnem tečaju.

Zakonodaja tudi obvezuje sestaviti akt o prevzemu in prenosu sredstev ali IOU - dokumenti, ki zabeležiti prejem denarja s strani posojilojemalca... Po pravni veljavi so enaki posojilni pogodbi in lahko delujejo kot glavni dokument v primeru izgube ali odsotnosti.

Zabave

Devizno posojilno pogodbo podpišeta posojilodajalec - oseba, ki je posojilo izdala, in posojilojemalec - posojilojemalec in se zavezuje, da bo dolg odplačal v dogovorjenem času ali na zahtevo. Subjekti so lahko osebe s katerim koli pravnim statusom.

Oblika

Pogodba je sklenjena v preprosti pisni obliki in ne zahteva obvezne notarske overitve. Zakonodaja Ruske federacije dovoljuje ustni dogovor med posamezniki in kadar znesek posojila ne presega 10-kratne minimalne plače. Če je med udeleženci vsaj ena pravna oseba, je možna le pisna prijava. Neupoštevanje pisne oblike ne razveljavi sporazuma, ampak prepoveduje sklicevanje na pričevanja prič. In stranke se v primeru spora ne bodo mogle sklicevati na pričanje.

Skladnost bo obvezna bistvenih pogojev:

• predmet - denar v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku tuje valute po dogovorjenem menjalnem tečaju;
• obveznost dolžnika, da vrne izposojena sredstva ob dogovorjenem času ali na zahtevo posojilodajalca.

Dodatni pogoji vključujejo:

• obdobje vračila. Dolžnik je dolžan vrniti posojilo pravočasno v celoti ali v obrokih. Če je posojilo nedoločeno, to pomeni, da pogoji ne določajo roka njegove veljavnosti, je treba dolg odplačati v 30 dneh od trenutka, ko posojilodajalec zahteva;
• obresti. V skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije ima posojilodajalec pravico pričakovati plačilo v obliki obresti. Če znesek obresti ni določen, je enak obrestni meri za refinanciranje, ki jo sprejme Banka Ruske federacije. Možen pa je tudi brezobrestni posel. Toda v tem primeru bo posojilojemalec dolžan plačati davek za ugodnosti, prejete od brezobrestnega posla.

Prav tako mora dokument navesti.

Posojilo v tuji valuti med pravnimi osebami - to je vprašanje, ki ga bomo obravnavali v tem članku. Precej pozornosti namenjamo vprašanjem predstavljanja posojil v nacionalni valuti Ruske federacije, zato bo današnje gradivo namenjeno predvsem posojilni pogodbi v tuji valuti in posebnosti njene priprave.

Posojilna pogodba v tuji valuti: osnovni podatki

Valuta druge države je lahko predmet posojilne pogodbe (v nadaljnjem besedilu DZ), vključno s pogodbo, sklenjeno med pravnimi osebami (člen 2 člena 807 Civilnega zakonika Ruske federacije, v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije). Ruska federacija). Predpisi za uporabo takšne valute so določeni v skladu z zahtevami zakona "O valutni regulaciji in nadzoru valut" z dne 10. decembra 2003 št. 173-FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon "O VR in VK", 140. člen , 141, odstavek 3 člena 317 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Znesek obveznosti mora biti izražen v rubljih (člen 1 člena 317 Civilnega zakonika Ruske federacije), čeprav lahko sporazum določa, da je treba plačilo opraviti v nacionalni valuti v znesku, ki je enak znesku v valuti Ruske federacije. druga država ali konvencionalne denarne enote. Če je tak pogoj določen s sporazumom, se znesek v rubljih izračuna po uradnem mnenju. tečaj ustrezne valute na dan plačila, čeprav se drugače lahko dogovorita pogodbenici. Na primer, izračun temelji na menjalnem tečaju ene tuje valute. države v valuto druge tuje valute. država (dolar v evro itd.). To stanje je t.i. valutna klavzula (glej spodaj).

POMEMBNO! Uslužbenec kazenskega pregona v zvezi z DZ poda naslednja pojasnila:

• za DZ, ki vključuje navedbo valute druge države, veljajo enaka pravila kot za DZ, sklenjeno v nacionalni valuti (glej sklep 9. AAC z dne 24. novembra 2017 v zadevi št. A40-213245 / 2016);
• če je v DZ obveznost izražena in bi morala bitiplačano v tuji valuti države, vendar na podlagi pravil zakona "O VR in VK" ni mogoče izvršiti v takih denarnih enotah, bi moralo omenjeno določbo pogodbe tudi sodišče kvalificirati, kot je določeno z 2.Umetnost. 317Civilnega zakonika Ruske federacije, če le, razlaga pogodbe v skladu z navodiliUmetnost. 431Iz Civilnega zakonika Ruske federacije sodni organ ne bo sprejel drugih sklepov (člen 3 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 04.11.2002 št. 70, v nadaljevanju - IP št. 70 ).

Posojilna pogodba v tuji valuti med pravnimi osebami

Poleg navedenega je treba upoštevati tudi naslednje značilnosti DZ, sklenjenih med pravnimi osebami, ki širijo veljavnost na DZ v tuji valuti:

• DZ je vedno v pisni obliki (člen 1 člena 808 Civilnega zakonika Ruske federacije).
• V tem primeru DZ pri zamudi ni brezplačna in vključuje plačilo obresti za uporabo posojila s strani posojilojemalca (člen 4 člena 809 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če naj bi bila DZ med pravnimi osebami brezobrestna, naj bo to v pogodbi jasno navedeno. Bralec bo našel veliko koristnih informacij o tem vprašanju v našem članku "Brezobrestna posojilna pogodba med pravnimi osebami - vzorec".
• Znesek posojila se lahko odplača pred rokom, če ga odobri posojilodajalec (člen 2 člena 810 Civilnega zakonika Ruske federacije). Takšno soglasje se lahko takoj odraža v DZ.
• DZ se šteje za sklenjenega od trenutka, ko se stranki dogovorita o vseh njegovih bistvenih pogojih (do 01.06.2018 je bil DZ med pravnimi osebami priznan kot sklenjen od trenutka prenosa predmeta pogodbe, trenutno pa to pravilo velja samo za DZ med posamezniki, glej članek "Spremembe posojilne pogodbe od leta 2018").
• Stranke DZ je lahko vsaka pravna oseba, ne glede na njihovo organizacijsko in pravno obliko.

POMEMBNO! Če pravosodni organ označi za neskladno z zakonom določeno določilo sporazuma, v katerem je obveznost izražena v denarnih enotah druge države, to ne pomeni razveljavitve samega sporazuma, če se domneva, da bi bil lahko sklenjen. če takega pogoja ni (člen 2 SP št. 70, člen 31 resolucije Plenuma oboroženih sil Ruske federacije "O nekaterih vprašanjih ..." z dne 22. novembra 2016 št. 54, v nadaljevanju - PPVS št. 54).

Posojilo v tuji valuti med rezidentom in nerezidentom

Na podlagi določb zakona "O VR in VK" so določena naslednja pravila za poravnave v tuji valuti, odvisno od statusa njenih strank:

• Posojilna pogodba med rezidenti. Na splošno so devizne poravnave med rezidenti (v skladu z opredelitvijo iz 6. pododstavka 1. odstavka 1. člena zakona "O VR in VK") prepovedane, razen če je neposredno določeno s prvim odstavkom člena. 9 zakona "O VR in VK". V zvezi z neposrednim plačevanjem deviz v tuji valuti je bilo ugotovljeno, da se devizni posli med rezidenti in pooblaščenimi bankami v zvezi z vračilom izposojenih sredstev, plačilom obresti nanje in višine zaplemb oziroma zamudnih obresti lahko izvaja brez omejitev (3. člen 9. člena istega zakona). Pojasnimo, da pooblaščene banke vključujejo kreditne organizacije, ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije in z dovoljenjem za opravljanje deviznih poslov (odstavek 8, člen 1, člen 1 zakona "O VR in VK").
• Posojilna pogodba z nerezidentom v tuji valuti. Poslovanja v tuji valuti med rezidenti in nerezidenti zakonodaja Ruske federacije praviloma ne prepoveduje (člen 6 zakona "O VR in VK"). Hkrati so predmet deviznih poravnav v primerih, ko nerezidenti dajejo posojila v tuji ali nacionalni valuti Ruske federacije rezidentom, kot tudi podobne operacije v primeru pridobivanja posojil rezidenti od nerezidentov. deviznemu nadzoru Ruske federacije. Od 01.03.2018 je bil transakcijski potni list preklican (glej klavzulo 19.1 navodil Banke Rusije "O postopku zagotavljanja ..." z dne 16.08.2017 št. 181-I). Podrobneje je problem preklica transakcijskih potnih listov razkrit v naših drugih člankih "Preklic transakcijskih potnih listov v letu 2018 - kaj v zameno?" in "Potnega lista transakcije pod deviznim nadzorom - vzorec".

V kateri valuti se zagotavljajo notranja posojila?

Podrobneje se osredotočimo na problem zagotavljanja posojil v tuji valuti med rezidenti.

V sub. 6, 1. čl. 1 zakona "O VR in VK" opredeljuje opredelitev rezidenta za namene tega zveznega zakona. Torej, prebivalci vključujejo:

• državljani Ruske federacije;
• tuji državljani in osebe brez državljanstva, ki imajo pravico do prebivanja na ozemlju Rusije zaradi dejstva, da imajo dovoljenje za prebivanje (glej članek "Registracija tujega državljana v kraju stalnega prebivališča");
• pravne osebe, ustanovljene v skladu z rusko zakonodajo, vključno z njihovimi ločenimi enotami, ki se nahajajo zunaj Ruske federacije;
• diplomatska predstavništva Ruske federacije, konzularni uradi Ruske federacije in druga uradna predstavništva Ruske federacije;
• RF, sestavni subjekti Ruske federacije, občine (ta tema je podrobneje obravnavana v članku "Rezidenti in nerezidenti v deviznih pravnih razmerjih").

Posojila med navedenimi osebami se lahko zagotovijo samo v nacionalni valuti Ruske federacije, poravnave v isti valuti pa se izvajajo v okviru takega DZ. Čeprav obstaja izjema: kot smo že omenili, se lahko transakcije v tuji valuti med rezidenti in pooblaščenimi bankami za poplačilo obveznosti po RS, vključno s plačilom obresti in kazni nanje, izvajajo brez omejitev.

POMEMBNO! Pri negotovinskih plačilih v tuji valuti v nasprotju z valutno zakonodajo se odgovornost nanaša na rezidenta - plačnika sredstev (člen 18 informativnega pisma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije "Pregled prakse ..." z dne 31.05.2000 št. 52, v nadaljevanju - FE št. 52).

Vendar je treba denarno obveznost, izraženo v tuji valuti kot predmet DZ, razlikovati od valutne klavzule v DZ. O tem bomo podrobneje govorili v naslednjem bloku našega članka.

Devizna klavzula v posojilni pogodbi

Razmislite o definiciji valutne klavzule (glej člen "Valutna klavzula v pogodbi ali pogodbi") v primerjavi z definicijo valutne denarne obveznosti v DZ:

• Valutna klavzula je pogoj DZ, v skladu s katerim stranke določijo metodo za izračun rublja proti protivrednosti zneska posojila. Na primer, znesek posojila je določen v določeni valuti druge države, vendar se izračuni za izdajo in odplačilo posojila izvedejo v rubljih v skladu z menjalnim tečajem na določen datum. To pravico strank pogodbe ureja 2. čl. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije. V zgornjem primeru je valuta dolga in valuta plačila rubelj (glej klavzulo 27 PPVS št. 54). DZ, ki predvidevajo posredno valutno klavzulo (to je, ko sta pogodbena cena in plačilo izražena v različnih valutah), predvidevajo zagotavljanje in vračilo zneska posojila v nacionalni valuti, za kar ne velja zakon "O VR in VK ". Ta sklep potrjuje tudi sodna praksa: pri poravnavi v tuji valuti zakon "O VR in VK" ocenjuje plačilo kot devizni posel in ne civilne transakcije, ki so služile kot podlaga za njegovo izvršitev (člen 17 od FE št. 52). Pri sklenitvi DZ se predpostavlja, da njene stranke ravnajo na lastno odgovornost in tveganje. Sodišče na primer DZ z valutno klavzulo ni priznalo kot transakcijo, ki je namenoma povzročila premoženjsko škodo posojilojemalcu, saj posojilodajalec ob sklenitvi DZ ni mogel predvideti sprememb na valutnem trgu in dodatnega soglasje z njo (Resolucija AS Volga-Vyatka okr. Od 13. 11. 2017 v zadevi št. A79-10581 / 2015).
• Denarna obveznost v tuji valuti kot predmet DZ pomeni, da sta valuta dolga in valuta plačila izraženi v valuti druge države ali konvencionalnih enotah (člen 3 317. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Za tovrstne transakcije veljajo devizni predpisi Ruske federacije (odstavek 9, člen 1, člen 1 zakona "O VR in VK").

Obračun obresti na devizne posle

Izpostavimo glavna pravila in značilnosti izračunavanja obresti za posojilo v tuji valuti:

• Če DZ predvideva plačilo pogodbenih obresti (tj. obresti za uporabo zneska posojila po členu 809 Civilnega zakonika Ruske federacije), potem v primeru predčasnega vračila takega posojila v celoti oz. delno ima posojilodajalec pravico do prejema obresti, izračunanih na dan dejanskega vračila takega posojila v celoti ali delno (člen 6 člena 809 Civilnega zakonika Ruske federacije).

• Posojilodajalec ima pravico do prejema obresti na znesek posojila v višini, ki jo določi DZ. Na primer, oborožene sile Ruske federacije so ugotovile: dejstvo, da je bil del zneska posojila vrnjen ne le v rubljih, ampak tudi v denarnih enotah druge države, samo po sebi še ne priča o ničnosti transakcije, pod pogojem, da transakcija izpolnjuje zahteve zakona, zato ima posojilodajalec pravico do prejema obresti na celoten znesek posojila in ne samo na posojilo, vrnjeno v nacionalni valuti (člen 5 "Pregled sodne prakse oboroženih sil Ruske federacije" z dne 04. 12. 2002).
• Zakonske ali pogodbene obresti na znesek denarne obveznosti, izražene z valutno klavzulo, se obračunajo v znesku v tuji valuti, izraženem v tej valuti in pobranih v rubljih v skladu s pravili 2. odstavka čl. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije (člen 9 IP št. 70). Ista pravila se uporabljajo pri izračunu kazni za denarno obveznost, izraženo na določen način. To pravilo je še posebej pomembno v situaciji, ko je bil DZ sklenjen med rezidenti in v takem sporazumu ni bilo povezave z rubljem, kar je v nasprotju z zahtevami zakonodaje o deviznem nadzoru. Če torej ni razlogov za drugačno razlago pogodbenih pogojev, se določbe 2. odstavka čl. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije, kot smo že omenili.

Odgovornost za kršitev zahtev devizne zakonodaje

Dejstvo kršitve norm valutne zakonodaje Ruske federacije, kot smo ugotovili, ni vedno zadosten razlog za priznanje transakcije kot neveljavne na podlagi zakona, lahko pa služi kot podlaga za vložitev stranke v transakciji administrativno odgovorne.

Sankcije za kršitve na tem področju so predvidene v čl. 15 zakonika Ruske federacije o upravnih prekrških. Urejena je uporaba naslednjih sankcij:

• za državljane, samostojne podjetnike, fizične osebe, pravne osebe - globa v višini od ¾ do 1 zneska nezakonite valutne transakcije;
• uradniki - globa v višini od 20 tisoč do 30 tisoč rubljev.

Bralcu so lahko koristna tudi naslednja gradiva:

• »Valutni nadzor – funkcije in načela regulacije«;
• "Kdo izvaja valutni nadzor - organi in agenti";
• »Spremembe devizne zakonodaje od leta 2018« itd.

POMEMBNO! Poleg zgoraj navedenega vas obveščamo, da v Ruski federaciji obstaja vseruski klasifikator valut (uveden z odlokom državnega standarda z dne 25. decembra 2000 št. 405-st).Priporočamo, da udeleženci v valutnem prometu oblikujejo pogoje ustreznih pogodb v skladu z navedenim klasifikatorjem.

Torej so splošne zahteve za obliko in vsebino pogodbe o posojilu v tuji valuti, sklenjene med pravnimi osebami, enake kot za posojilno pogodbo, katere predmet je opredeljen kot denarna obveznost v rubljih.

Ne smemo pozabiti, da je opravljanje deviznih transakcij med rezidenti prepovedano. Zaradi tega, ker v posojilni pogodbi ni navedbe rubljskega protivrednosti izpolnitve obveznosti, sodišče, če ni pravnih ovir, kvalificira predmet pogodbe kot valutno klavzulo.

Ne samo državljani, ampak tudi pravne osebe si lahko posojajo drug drugemu. Pogosto se državljani razumejo le s častno besedo, vendar morajo organizacije med seboj skleniti dogovor.

Pogledi

Postopek za sestavo posojilne pogodbe ureja prvi odstavek.

Pravne osebe lahko sklenejo naslednje vrste posojilnih pogodb:

• brez obresti in brez obresti;
• kratkoročno in dolgoročno;
• v valuti drugih držav ali v rubljih;

Posojilo se lahko izda tako v gotovini kot s prenosom na tekoči račun posojilojemalca. Vendar je treba spomniti, da obstajajo, v katerih je navedeno, da je za gotovinska plačila določena omejitev 100 tisoč rubljev.

Pri sklepanju posojilne pogodbe lahko posojilodajalec od druge stranke zahteva, da posojilo nekako zavaruje. To se običajno imenuje vez. Lahko se sestavi kot ločena pogodba ali pa v posojilno pogodbo vključite pogoje zastave.

Zagotavljanje zavarovanja je eden od načinov za dokazovanje svoje plačilne sposobnosti posojilodajalcu. Zavarovanje lahko hrani posojilojemalec ali posojilodajalec v času odplačevanja posojila.

Zavarovana lastnina

Najbolj priljubljen in zanesljiv način za izdajo posojila med pravnimi osebami je izdajanje posojila, zavarovanega s katero koli lastnino.

Podatki o zastavi so lahko predstavljeni v posebni prilogi k posojilni pogodbi ali pa so vključeni v ločeno pogodbo.

Zastavna pogodba je sestavljena na enak način kot posojilna pogodba - v njej sta navedeni obe strani pogodbe.

Pomembno! Zastavna pogodba ne more obstajati sama. To je nujno aneks k drugemu sporazumu. To mora biti navedeno v zastavni pogodbi.

Priporočljivo je narediti naslednji vpis: »Ta pogodba je aneks posojilne pogodbe iz dne ... .., sklenjene med ... ..«.

V zastavni pogodbi morate nepremičnino temeljito opisati - navesti njene prednosti in opozoriti na slabosti. To se naredi, da bi se izognili nesoglasjem med strankama v prihodnosti.

Priporočljivo je priložiti rezultate neodvisne ocene. Neodvisni cenilec določi skladnost cene zavarovanja, določene v pogodbi, njegovi tržni vrednosti. Ni priporočljivo izdati posojila za znesek, ki je nižji od predloženega zavarovanja.

Davčni uradniki lahko to razumejo kot izgubljeni dobiček.

Z poroštvom

Garancija je še en način zavarovanja posojila. , kot tudi zastavna pogodba, se sestavi ločeno. Ne more biti ločen dokument, prihaja le s posojilno pogodbo.

Garancija je obveznost druge pravne osebe (redkeje fizične) za plačilo dolga za posojilojemalca, če tega ne more storiti.

Garancija se lahko izda tako za obrestno posojilno pogodbo kot za brezobrestno posojilo.

Če je poroštvo sestavljeno na obrestno posojilno pogodbo, se je treba pogajati in v pogodbi odražati pogoje poroštva. Obveznost poroštva je lahko plačilo le zneska glavnega dolga, lahko pa dolga z obrestmi.

Porok ne sme biti ena oseba, ampak več. Garancija je urejena.

V tranšah

Tranša je nova beseda v svetu posojil. Pojavil se je pred kratkim in označuje posojanje v več obrokih.

Tranšno posojilo je zagotavljanje kreditne linije pravni osebi. Hkrati se sestavijo vsi potrebni dokumenti, denar se rezervira pri posojilodajalcu, nato pa posojilojemalec izbere to posojilo po delih.

Na primer, podjetje "K" je podjetju "N" dalo posojilo v tranši v višini 500 tisoč rubljev za obdobje 3 let. Podjetje "N" je v prvem letu porabilo 150 tisoč, v drugem 250 tisoč. In v zadnjem letu - 100 tisoč rubljev. To se imenuje jarek.

Zagotavljanje tranše ni vedno povezano z velikimi zneski sredstev ali dolgim ​​rokom posojila. Uporabljajo se, ko je potreben določen znesek denarja, vendar ne takoj, na primer, ko je gradnja v teku.

Tranša je treba vrniti, kot je določeno v pogodbi. To je lahko odplačilo po »dvigu« celotnega zneska ali pa odplačilo posojila pravočasno za njegovo koriščenje. V vsakem primeru se takšni pogoji odražajo v posojilni pogodbi.

Pravice in obveznosti strank

Pravice in obveznosti strank so obvezni pogoji vsake pogodbe, vključno s posojilno pogodbo med pravnimi osebami.

Ta odstavek predpisuje pravice in obveznosti obeh strank. Pravice in obveznosti posojilojemalca so lahko:

• posojilojemalec ima pravico uporabiti prejeti denar za namene, določene v pogodbi. Tukaj se izvaja ciljna pogodba;
• ima pravico, da pred podpisom posojilne pogodbe prejme popolne in zanesljive informacije o obrestih na posojilo, času njihovega vračila in drugih bistvenih pogojih;
• izpolnjevanje vseh pogojev posojilne pogodbe;
• zagotovitev zastave ali poroštva, če je tak pogoj v pogodbi;
• plačati pravočasno in brez odlašanja glavnico in obresti nanjo (če je posojilna pogodba z obrestmi).

Posojilodajalec ima tudi zakonske pravice in obveznosti. To:

• pravico do prejema obresti od posojilojemalca za uporabo posojila pod pogoji, določenimi s pogodbo;
• zahtevati od posojilojemalca predčasno odplačilo celotnega zneska posojila in obresti nanj, če zamuja, vsaj eno plačilo;
• naložiti kazni posojilojemalcu za kršitev pogojev pogodbe;
• vrniti zavarovanje posojilojemalcu, če je ta izpolnil vse pogoje pogodbe;
• ne izkazovati lastninske pravice do zastavljene stvari, če je posojilojemalec izpolnil svoj del pogodbe;
• ne posegati v plačilo dolga in obresti nanj.

Posebne pravice in obveznosti strank se obravnavajo med pogajanji in so odvisne od okoliščin posojila.

Sklenitev posojilne pogodbe med pravnimi osebami

Posojilna pogodba med pravnimi osebami je sklenjena v skladu z. Obrazec posojilne pogodbe med pravnimi osebami je pisni.

Notarsko overiti ni treba, lahko pa to storite, da "pomirite dušo". Dejstvo. Da je odškodnino za morebitno škodo mogoče uveljavljati na sodišču le iz notarskih poslov.

Za sestavo takšne pogodbe se vedno uporablja standardna posojilna pogodba med pravnimi osebami, ki ji dodaja posebne pogoje glede na pogoje posojila.

Posojilna pogodba mora vsebovati naslednje točke:

• podrobnosti o obeh straneh;
• predmet pogodbe;
• pravice in obveznosti strank;
• odgovornost strank;
• okoliščine višje sile;
• pogoji zaupnosti;
• načini reševanja sporov med strankama;
• pogoji odpovedi pogodbe;
• končne določbe;
• aplikacije - če obstajajo.

Razsvetljava v civilnem zakoniku Ruske federacije

Pravila za sestavo posojilne pogodbe med pravnimi osebami ureja odstavek 1 poglavja 42 Civilnega zakonika Ruske federacije. Ta odstavek določa vsa potrebna pravila za sestavo takega sporazuma, tako da ima pravno veljavo.

V čl. 807 - 813 Civilnega zakonika Ruske federacije so podane glavne točke katere koli posojilne pogodbe, podana so tudi priporočila za sestavo takšne pogodbe. Na primer piše, da je posojilna pogodba med organizacijami lahko sklenjena le v pisni obliki.

To pomeni, da se ustna sklenitev pogodbe ne šteje za posel. Zato je o njem nemogoče ničesar pravno dokazati.

Katere dokumente je treba predložiti za nujno posojilo na kartico na spletu,.

Video: posojilna pogodba med pravnimi osebami

Ali lahko posameznik naloži posojilo LLC v tuji valuti z nakazilom na TRR?

Ne, ne more. Dejstvo je, da so menjalni posli med rezidenti prepovedani.

Cena v posojilni pogodbi je lahko navedena v tuji valuti. To dovoljuje člen 317 Civilnega zakonika Ruske federacije. Toda izračuni - izdaja posojila ter vračilo posojila in obresti nanj - je treba izvesti samo v rubljih.

Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu "Glavbukh Systems".

1. Civilni zakonik Ruske federacije

« 317. člen. Valuta denarnih obveznosti

1. Denarne obveznosti morajo biti izražene v rubljih ().

2. Denarna obveznost lahko določa, da je plačljiva v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku v tuji valuti ali v konvencionalnih denarnih enotah (ECU, "posebne pravice črpanja" itd.). V tem primeru se znesek, ki ga je treba plačati v rubljih, določi po uradnem menjalnem tečaju ustrezne valute ali konvencionalnih denarnih enot na dan plačila, razen če z zakonom ali sporazumom strank ni določen drugačen tečaj ali drug datum njegove določitve. * ".

Prepovedane devizne transakcije

Po zakonu je prepovedano opravljati devizne posle s rezidenti (1. del 9. člena zakona z dne 10. decembra 2003 št. 173-FZ). To pomeni, da ruska organizacija ni upravičena do: *

• prodati tujo valuto rezidentu;
• nakup tuje valute od rezidenta;
• uporabljati tujo valuto pri obračunih s rezidentom. *

Ta postopek je vzpostavljen