|
SN = stanje na začetku meseca neporavnanih terjatev za odloženi davek | |||
|
V korespondenci s kreditnim računom. 68 odraža terjatev za odloženi davek, ki v tem poročevalskem obdobju prilagodi znesek pogojnega odhodka (prihodka) za davek navzgor |
V korespondenci z debetnim računom. 68 Nanaša se na ugasnitev terjatve za odloženi davek. Odkupljeno poklical tisti del terjatev za odloženi davek, ki se odraža v breme računa. 09 v preteklih obdobjih, ki v tem poročevalskem obdobju zmanjša vrednost nominalnega odhodka (prihodka) za davek od dobička | ||
|
Sc = stanje neporavnanih terjatev za odloženi davek ob koncu meseca | |||
Primer 3. Podjetje je prodalo opredmetena osnovna sredstva, pri čemer je do konca njihove dobe koristnosti ostalo še 20 mesecev. Osnovno sredstvo je bilo prodano z izgubo v višini 180.000 rubljev. V računovodstvu je znesek izgube v celoti vključen v finančni rezultat poročevalskega obdobja. V davčnem računovodstvu v skladu s 3. odstavkom čl. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije je znesek izgube vključen v druge odhodke v enakih delih v preostalo dobo koristnosti (20 mesecev). Ob prodaji osnovnega sredstva nastane odbitna začasna razlika v višini 180.000 rubljev. (v računovodstvu je odhodek poročevalskega obdobja 180.000 rubljev, v davčnem računovodstvu pa je odhodek 180.000 rubljev, vendar se ne priznava v tem obdobju, temveč v naslednjih obdobjih). Odložena terjatev za davek je 180.000 rubljev. ´ 20% = 36.000 rubljev. V računovodstvu se bo pripoznavanje terjatve za odloženi davek odražalo z vnosom D 09 K 68 - 36.000 rubljev. Naslednji mesec bo v davčnem računovodstvu priznana 1/20 izgube od prodaje osnovnih sredstev, to je 180.000 rubljev. : 20 = 9.000 rubljev. - odbitna začasna razlika bo poplačana v tem znesku, torej v višini 9.000 rubljev. ´ 20% = 1800 rubljev. terjatev za odloženi davek bo poravnana. Vračilo terjatve za odloženi davek se odraža z vnosom D 68 K 09 - 1800 rubljev. Po 20 mesecih bo znesek terjatve za odloženi davek v celoti poplačan (glej tabelo):
|
mesec |
Nastanek odbitne začasne razlike (to je odhodki, obračunani za računovodske namene v določenem obdobju, za davčne namene pa samo v naslednjih obdobjih) |
Nastanek terjatve za odloženi davek (stolpec 2´ 20%) D 09 K 68 (znesek, za katerega je treba povečati pogojni odhodek za davek od dobička v tem poročevalskem obdobju) |
Poplačilo odbitnih začasnih razlik (to je pripoznavanje odhodkov, navedenih v stolpcu 2 v davčnem računovodstvu) |
Ugasnitev terjatve za odloženi davek (stolpec 4´ 20%) D 68 K 09 (to je zneske, za katere je treba zmanjšati predvideni odhodek za davek od dobička v naslednjih poročevalskih obdobjih) |
Pogosto dobiček, izračunan v računovodstvu podjetja, ne ustreza znesku, ki se v davčnem obračunu prenese na IFTS. Pogosto je njegova velikost bistveno manjša in te vrednosti se uskladijo šele čez čas. Toda dokler se to ne zgodi, bi morala biti nastala razlika pravilno prikazana v računovodstvu.
Za odpravo takšnih neskladij in določitev razmerja med tema sistemoma (davčni in računovodski) se uporablja PBU 18/02 "Obračun obračunov davka od dobička (NNP)", ki uvaja koncept terjatve za odloženi davek (SHA).
Odložene terjatve za davek v bilanci stanja so delež zaenkrat odloženega plačila davka od dobička, ki naj bi zmanjšal znesek davka od dohodka, ki se nakaže v proračun v naslednjih poročevalskih obdobjih (14. člen PBU 18/02) . Podobne razlike nastanejo zaradi različnih davčnih in računovodskih načel, na primer:
Od tega, kolikšen bo vsota pri izračunu stroškov (preseže znesek za računovodstvo ali davek), je odvisen tudi rezultat – nastalo bo odloženo sredstvo, ki bo v prihodnosti zmanjšalo znesek davka, ali obveznost, ki bo, nasprotno, , bo povečalo plačilo davka. Upoštevali bomo, kako nastane in se izračuna ONA.
Znesek presežka (nujno presežka!) računovodskih odhodkov nad isto davčno vrednostjo je odbitna začasna razlika (TDD).
SHE se izračuna kot zmnožek VVR in davčne stopnje. Za beleženje informacij o stanju tega sredstva uporabite istoimenski aktivni račun 09. Debetno stanje na njem pomeni prisotnost odložene terjatve za davek, dobropisni promet kaže na zmanjšanje zneska naslednjega plačila davka.
Odložene terjatve za davek v bilanci stanja so odraz obstoječe podlage družbe za znižanje davka od dobička v prihodnjih obdobjih. Za to obstaja posebna vrstica v oddelku nekratkoročnih sredstev - 1180 "Odložene terjatve za davek".
Terjatev za odloženi davek se pripozna tako, da se evidentira:
Znižanje davka ob plačilu davka od dobička v naslednjih poročevalskih obdobjih se evidentira v računovodstvu z obrnjenim knjiženjem:
Najbolj značilno je neskladje v računovodskih sistemih pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev.
Razmislimo o vrstnem redu refleksije SHE na primeru:
V letu 2016 je TRIO LLC obračunal amortizacijo za trgovinsko opremo v višini 300.000 rubljev, v davčnem računovodstvu - 200.000 rubljev, t.j. ob upoštevanju obdavčitve v stroških bo natanko 200.000 rubljev.
VVR = 300.000 - 200.000 = 100.000 rubljev.
Računovodja je naredila naslednje vpise:
Operacija
Znesek v rubljih
Upoštevani so stroški, ki zmanjšujejo davčno osnovo
Stroški, ki sestavljajo VVR
Odpisani stroški
Odraženi stroški za VVR
Izračunan in prikazan finančni rezultat (800.000 - 200.000 - 100.000)
Davek, obračunan pri računovodstvu (500.000 x 0,2)
68 (izračun NNP)
Odražena davčna terjatev (100.000 x 0,2)
V bilanci stanja v vrstici 1180 se bo SHE odražala v višini 20.000 rubljev. Nato bo znesek IT (ali njegov del) znižal davčno stopnjo, ki se odraža v dobropisu računa 09.
Če se predmet, za katerega obstaja SHE, unovči ali proda, bo treba znesek odloženega sredstva odpisati v izkaz poslovnega izida z knjiženjem:
Trajne in začasne razlike nastanejo zaradi razlike v obračunu dobička v davčnem in računovodskem. Dobiček v davčnem računovodstvu in v računovodstvu ne sovpada vedno zaradi različnih načinov odpisa vrednosti osnovnih sredstev, izgub in drugih razlogov.
Obračunavanje trajnih in začasnih razlik je opredeljeno v računovodskih predpisih "Računovodstvo izračunov davka od dohodka" PBU 18/02, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 114n z dne 19.11.2002. PBU so dolžne uporabljati vse organizacije, razen kreditnih, zavarovalniških in proračunskih organizacij. Ta določba morda ne velja za mala podjetja.
Trajne razlike nastanejo, ko ima družba odhodke, ki so obračunani v računovodstvu, niso pa upoštevani pri ugotavljanju dohodnine oziroma obračunani v mejah.
Ti stroški so:
- izdatki za usposabljanje in preusposabljanje osebja;
- reprezentančne stroške;
- stroški nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov na službenih potovanjih;
- stroški oglaševanja;
- stroški brezplačno prenesene nepremičnine ipd.
Izračun trajne razlike se določi po formuli:
Vsota porabe, _ Vsota te porabe, = Konstantna razlika
pripoznano v računovodstvu pripoznano v davčnem računovodstvu
V računovodstvu se znesek nastale trajne razlike odraža na računu, kjer se vodi sredstvo ali obveznost, za katero je nastala.
Kaj pomenijo vztrajne računovodske razlike? To pomeni, da je davek od dobička, obračunan za davčno računovodstvo, višji od dohodnine po računovodskih podatkih. Ta razlika se imenuje stalna davčna obveznost.
Za ta izračun morate vrednost stalne razlike pomnožiti s stopnjo dohodnine.
Trajne davčne obveznosti so obračunane na kontu 99 »Biček in izguba«.
Primer 1. Podjetje je svojim zaposlenim podarilo darila za 8. marec v skupni vrednosti 20.000 rubljev. Ta znesek se nanaša na neposlovne stroške in se odraža v knjiženju:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 rubljev. - stroški izročenih daril so bili odpisani kot neposlovni odhodki.
Na podlagi 16. odstavka čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije stroški brezplačno prenesenega premoženja niso vključeni v sestavo odhodkov, ki zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dohodka. Posledično obstaja trajna razlika v računovodstvu. Izračunajte znesek stalne davčne obveznosti
20.000 rubljev x 20% = 4000 rubljev.
Ta operacija se odraža v računovodskih evidencah:
D-t 99, podračun "Trajna davčna obveznost", K-68, podračun "Davek od dohodka" - 4000 rubljev.
Kako in kdaj nastanejo začasne razlike? Začasne razlike nastanejo, če trenutek pripoznanja odhodkov ali prihodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu ne sovpada. V računovodstvu se začasne razlike odražajo na enak način kot trajne razlike.
Začasne razlike so razvrščene kot odbitne in obdavčljive.
Odbitne začasne razlike se oblikujejo, ko so odhodki računovodsko pripoznani prej, prihodki pa pozneje kot davčni. Na primer, podjetje uporablja metodo gotovinskega obračuna in sprosti blago v proizvodnjo, denar za blago pa prejme pozneje po njegovi prodaji. se lahko izračuna tudi na različne načine, v računovodstvu pa je lahko znesek amortizacije večji kot pri davčnem.
Za to je treba odbitno začasno razliko pomnožiti s stopnjo dohodnine. Ta znesek se bo obravnaval kot terjatev za odloženi davek. V skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 38n z dne 05.07.2003 se odložena terjatev za davek odraža na računu 09 "Odložena terjatev za davek".
Primer 2.
CJSC "Kirpich" je stroj dal v obratovanje od julija 2016. Stroj je podvržen amortizaciji, ki se v računovodstvu obračunava na podlagi dobe koristnosti, davčno pa po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Znesek amortizacije za julij je bil:
- po računovodskih podatkih - 5000 rubljev;
- po podatkih davčnega računovodstva - 3000 rubljev.
To pomeni, da je bila odbitna začasna razlika 2.000 rubljev (5.000 - 3.000).
Stopnja dohodnine je 20 odstotkov. Terjatev za odloženi davek se izračuna na naslednji način:
2000 rubljev x 20% = 400 rubljev.
D-t 02 K-t 02 podračun "Odbitne začasne razlike" = 2000 rubljev - odbitna začasna razlika se odraža;
D-t 09 K-t 68 podračun "Izračuni za davek od dobička" = 400 rubljev - odraža odloženo terjatev za davek.
Začasne razlike je mogoče zmanjšati ali poplačati. Nato se v računovodstvu izvede obratno knjiženje:
D-t 68 podračun »Obračuni davka od dobička« K-t 09 - znesek odložene terjatve za davek je zmanjšan ali v celoti poplačan.
Ob odtujitvi sredstva, za katerega je bila obračunana terjatev za odloženi davek, se sestavi naslednji vpis:
D-t 99 K-t 09 - znesek odložene terjatve za davek je odpisan.
Primer 3.
Zaplete prejšnji primer. Stroj je bil prodan avgusta 2016. Naredimo ožičenje
D-t 02 podračun "Odbitne začasne razlike" K-t 02 = 2000 rubljev - odbitna začasna razlika se odpiše;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubljev - znesek odložene terjatve za davek je bil odpisan.
Obdavčljive razlike nastanejo, ko se odhodki v računovodstvu pripoznajo pozneje, prihodki pa prej kot davčno. Podjetje na primer uporablja gotovinsko metodo obračunavanja prihodkov, je prodalo svoje izdelke, vendar še ni prejelo denarja.
Znesek davka od dobička, ki ga bo morala družba dodatno plačati, je obveznost za odloženi davek. Če ga želite izračunati, morate obdavčljivo začasno razliko pomnožiti s stopnjo dohodnine.
Obveznosti za odloženi davek so obračunane za "Odložene obveznosti za davek" (Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 07.05.2003 št. 38n).
Primer 4.
LLC "Pisarnica" obračunava dohodnino na podlagi gotovine. Junija 2016 je podjetje strankam odpremilo izdelke v vrednosti 100.000 rubljev. Kupci so plačali delno v višini 30.000 rubljev.
Obdavčljiva začasna razlika je bila 70.000 RUB (100.000 - 30.000). Dohodnina se obračunava po stopnji 20 odstotkov. Obveznost za odloženi davek se izračuna na naslednji način:
70.000 rubljev x 20% = 14.000 rubljev.
D-t 90-1 K-t 90 podračun "Obdavčljive začasne razlike" = 70.000 rubljev - odraža se obdavčljiva začasna razlika;
D-t 68 podračun "Izračuni davka od dobička" K-t 77 = 14.000 rubljev - odraža odloženo davčno obveznost.
Ko se obdavčljive začasne razlike zmanjšajo ali v celoti poravnajo, se obveznosti za odloženi davek poravnajo s knjiženjem
D-t 77 K-t 68 podračun »Obračuni davka od dobička« - znesek obveznosti za odloženi davek je zmanjšan ali v celoti ugasnjen.
Primer 5.
Nadaljujmo s podatki iz prejšnjega primera. Julija 2016 so kupci Kanztovary LLC v celoti plačali organizaciji.
D-t 90 podračun "Obdavčljive začasne razlike" K-t 90-1 = 70.000 rubljev - obdavčljiva začasna razlika je bila poplačana;
D-t 77 K-t 68 podračun "Izračuni davka od dohodka" = 14.000 rubljev - znesek obveznosti za odloženi davek je ugasnjen.
Ob odtujitvi predmeta, za katerega se odraža obveznost za odloženi davek, opravimo knjiženje:
D-t 77 K-t 99 - znesek obveznosti za odloženi davek je odpisan.
Pohitite na dopust!
Če želite dobiti brezplačno knjigo, vnesite podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb »Pridobi knjigo«.
Da bi imeli predstavo o tem, kaj je terjatev za odloženi davek, morate najprej razumeti, kaj je vsebina koncepta odloženega davka, ki ga mora podjetje plačati od prejetega dobička. V najsplošnejšem smislu ta davek deluje kot obveznost, ki bo izhajala iz podjetja ali organizacije v prihodnosti. Poleg tega so glavni razlogi za njihov nastanek aktualne težave na področju stanja gospodarske dejavnosti in plačevanja davkov.
To je do neke mere pogojni davek, ki se lahko izračuna po računovodskih izkazih podjetja ali organizacije, praviloma gre za znesek, enak dejanskemu davku, ki ga mora plačati gospodarski subjekt v določenem davčnem obdobju. .
Pri takih izračunih se seveda pojavijo razlike med davčnimi in računovodskimi podatki, saj uporabljajo različne metode za ocenjevanje vrednosti. Te razlike so začasne, vendar lahko v prihodnosti povzročijo neskladje v ocenah sredstev in obveznosti, v zneskih odhodkov in prihodkov, ki se upoštevajo pri obračunu davkov.
Ta fiktivni davek se običajno izračuna s tremi metodami. Metoda odloga je, da se odloženi davek določi v skladu s stopnjo, ki je legalizirana ob pripoznanju razlike. V Ruski federaciji se je ta način izračuna uporabljal do leta 2010, nato pa se je v skladu z računovodskimi predpisi začela uporabljati metoda obveznosti. Ta metoda omogoča obračunavanje obveznosti podjetja oziroma družbe v poslovnem izidu. Obstaja tudi tretja metoda - bilančna, ki je sestavljena iz primerjave ocen vrednosti po davčnih in računovodskih podatkih.
Na tej podlagi je odložena terjatev za davek tisti del odloženega davka, ki objektivno povzroči zmanjšanje zneska davka, ki ga plača podjetje ali organizacija od dobička, in ki ga je treba v skladu z veljavno zakonodajo plačati v naslednjem poročanju. obdobje in dlje.
Podjetje pripozna terjatev za odloženi davek, ko nastopijo že omenjene začasne razlike in pod pogojem, da bo v prihodnosti ustvarilo dobiček, od katerega bo lahko plačalo davek. V računovodstvu se terjatev za odloženi davek izkazuje ob upoštevanju vsote vseh tovrstnih razlik, izjema so le primeri, ko se te razlike ne bodo zmanjšale ali popolnoma odpravile.
Formula, po kateri se določijo takšne odložene obveznosti za davek, je: Ho = BP x StN, kjer je: Ho vrednost odloženega sredstva, BP kazalnik časovne razlike, StN vrednost davčne stopnje, ki je trenutno določena z zakonom. .
V računovodskem sistemu so terjatve za odloženi davek kazalniki, ki se kot avtonomni odražajo na ločenem računu, ki je zasnovan tako, da evidentira in odraža natančno odložene terjatve za davek. Pomembno je tudi, da se, kot že omenjeno, ta sredstva računovodsko obračunavajo samostojno, torej ločeno za vsako vrsto sredstva, ki je vir začasne razlike v vrednotenju.
Same razlike nastanejo kot rezultat:
Uporaba različnih metodologij za obračun amortizacije, ki jo uporablja posamezno podjetje ali organizacija v računovodstvu;
Pripoznavanje prihodkov od prodanega blaga v obliki prihodkov iz rednega poslovanja podjetja;
V primeru kršitve pravil za plačilo davka s strani ali s strani organizacije;
Uporaba nedoslednih pravil in norm za odražanje obresti, ki jih podjetje ali organizacija plača za posojila in posojila.
V računovodskem sistemu so takšna sredstva prikazana z obrnjenimi vnosi: z vračunavanjem Dt 77 - Kt 68 in s tem s poplačilom Dt 68 - Kt 77.
Odložene obveznosti za davek in terjatve za odloženi davek dejansko predstavljajo posebno vrsto terjatev in obveznosti. Sama njihova prisotnost v organizaciji ne pove ničesar o njeni finančni stabilnosti ali plačilni sposobnosti (to kaže le na nekatere značilnosti izvajanja računovodskega in davčnega računovodstva), vendar ta kazalnik še vedno vpliva na učinkovitost porazdelitve sredstev.
Preprosto povedano, ko je podjetje preplačalo davek od dohodka in bo v naslednjem poročevalskem obdobju plačalo manj, dobimo ONA – odloženo terjatev za davek. Če podjetje ni plačalo davka od dobička in ga bo v naslednjem poročevalskem obdobju plačalo več, potem imamo opravka z IT – odloženo davčno obveznostjo.
IT je prikazan na računu 09, IT je prikazan na računu 77, pri istih računih pa se izvajajo ustrezne knjižbe. Da se odraža v poročanju, je v bilanci stanja 1180 "Odložene terjatve za davek" ali 1170 "Neopredmetena, finančna in druga nekratkoročna sredstva" za poenostavljen obrazec poročanja. Za IT obstaja linija 1420.
Razlog za izobraževanje so običajno posebnosti obračunavanja davčne osnove in izvajanja računovodstva. Klasičen primer so različni načini obračunavanja amortizacije, zaradi česar se izkaže, da je en znesek davka obračunan, drugi pa plačan. Za izračun po MSRP se uporablja bilančna metoda, to je primerjava vrednosti sredstev z davčno osnovo za ta ista sredstva, zaradi česar se odkrije razlika.
Ne zamenjujte ONA in IT s PNA in PNA. Trajne razlike nastanejo iz drugih razlogov in so redne narave, IT in IT pa začasna.
Na primer, če je pojav preplačila ali prenizkega plačila davka povezan s posebnostmi amortizacije, potem bo takoj, ko je predmet popolnoma izrabljen, razlika, ki vodi do pojava IT in IT, izginila. Stalne davčne obveznosti in sredstva nastanejo drugače – na primer, ko so določeni odhodki evidentirani izključno za računovodske namene.
Posledično so pogojno trajni - okoliščine se lahko spremenijo, če se spremenijo računovodska načela ali posebnosti dejavnosti podjetja. Vendar je kratkoročno to stanje trajno.
Kot smo že omenili, obstoj takšnih razlik sam po sebi ne pove nič dobrega ali slabega o podjetju, označuje le posebnosti računovodstva. Kljub temu so te razlike z računovodskega vidika nedvomno povezane z učinkovitostjo razporeditve sredstev v podjetju.
ONA je tako rekoč specifična vrsta terjatve. Država, ki jo zastopa Zvezna davčna služba, dejansko dolguje tej družbi, vendar tega dolga ne bo vrnila - le znesek davka se bo v prihodnjem obdobju zmanjšal. Seveda se za tovrstni dolg ne zaračunavajo obresti. Zato je nastanek prevelikega zneska SHE preusmeritev sredstev organizacije in zmanjšanje njenega dobička, kar posledično ne prinaša nobenega dohodka kot naložba in se izkaže, da je podjetje z izgubo.
IT pa je posebna vrsta obveznosti. Podjetje mora ta denar dejansko plačati, vendar ga zaenkrat vodi v bilanci kot obveznost, obveznost. Na to obveznost ne plačuje obresti, ampak tako rekoč pritegne sredstva, ki ji ne pripadajo, a jih uporablja.
Zato je IT v razumni velikosti koristno za podjetje.
Kapitalizacija depozita v Sberbank - kaj je, kako deluje in kako donosna je. Vrste kapitalizacije in izračuna dobičkonosnosti. Pregled depozitov Sberbank v letu 2019.
