Zunajbilančni računi so namenjeni odražanju premoženja, ki ne pripada organizaciji, je pa v njeni začasni uporabi ali skladiščenju. Vrste premoženja in obveznosti, ki so predmet obračuna na zunajbilančnih kontih, so določene z Kontnim načrtom in Navodilom za njegovo uporabo.
Značilnost računovodstva z uporabo zunajbilančnih računov je, da se vodi brez uporabe metode dvojnega knjiženja, tj.
E. Po preprosti shemi: prejete vrednosti ali nastale obveznosti se evidentirajo v breme zunajbilančnih računov, odtujitev vrednosti ali poplačilo obveznosti - na posojilo. Analitično računovodstvo za vsak zunajbilančni račun se vodi v splošno sprejetih računovodskih registrih ali v obrazcih, ki jih organizacija razvije samostojno.
Zunajbilančni računi: 1
- "Zakupljena osnovna sredstva" 2
- "Zaloge sprejete v hrambo" 3
- "Materiali, sprejeti v obdelavo" 4
- "Blago sprejeto za komisijo" 5
- "Oprema, sprejeta za namestitev" 6
- "Oblike strogega poročanja" 7
- "Odpisan dolg insolventnih dolžnikov" 8
- "Varščina za obveznosti in prejeta plačila" 9
- "Varščina za izdane obveznosti in plačila"
- "Amortizacija osnovnih sredstev" 11
- "Osnovna sredstva v najemu"
Račun 001 "Zakupljena osnovna sredstva"
Številne organizacije, ki nimajo potrebnih osnovnih sredstev za svojo dejavnost, jih vzamejo v najem, ta osnovna sredstva pa lahko pridobijo tudi po pogodbi o brezplačni uporabi. Takšne pogodbe je mogoče skleniti tako s pravnimi osebami kot s fizičnimi osebami. V vseh teh primerih je treba prejeta osnovna sredstva (po njihovi pogodbeni vrednosti) izknjižiti iz stanja na kontu 001 »Najeta osnovna sredstva«.
Analitično obračunavanje za konto 001 izvajajo najemodajalci, za vsak predmet najetih osnovnih sredstev (po inventarnih številkah najemodajalca). Zakupljena osnovna sredstva, ki se nahajajo zunaj Ruske federacije, se evidentirajo na računu 001 posebej.
Дт 001 - upoštevajo se osnovna sredstva, prejeta po najemni pogodbi ali brezplačne uporabe;
CT 001 - osnovna sredstva vrnjena lastniku.
Račun 002 "Zaloge sprejete v hrambo"
Zaloge, ki jih prejme organizacija, niso vedno njena last. Kupec lahko na primer zavrne sprejem računov za plačilo materiala, ker ne izpolnjujejo lastnosti, določenih v pogodbi. Ali pa v pogodbi piše, da ima kupec pravico do uporabe prejetih materialov šele po tem, ko so bili v celoti plačani dobavitelju.
V vsakem primeru se zaloge, ki jih je prejela organizacija, odražajo na računu 002 "Zaloge, sprejete v hrambo." Tukaj so navedene, dokler se lastništvo prejetih vrednosti ne prenese na kupca oziroma dokler se ne vrnejo dobavitelju. Dobavitelji pa na ta račun odražajo stroške zalog, ki jih je plačal kupec, vendar še niso bili odstranjeni iz skladišča, torej so v hrambi. Zaloge se evidentirajo na kontu 002 po cenah, navedenih v prevzemnih potrdilih ali v zahtevkih za plačilo.
Analitično knjigovodstvo vodi lastniška organizacija, po vrstah, sortah in skladiščnih mestih.
Дт 002 - upoštevajo se inventarne postavke, prejete v hrambo;
Kt 002 - zaloge so bile odstranjene iz varnega skladišča.
Račun 003 "Material, sprejet v obdelavo"
Nekatere organizacije prejmejo od kupca za nadaljnjo predelavo surovine ali materiale na cestninski osnovi, ki jih proizvajalec ne plača. Prejeto se odraža na računu 003 "Material, sprejet v obdelavo". V tem primeru se na ta račun obračunavajo surovine in materiali naročnika po cenah, predvidenih v pogodbah. Toda stroški predelave surovin, ki jih dobavi stranka, se odražajo v računih za obračunavanje stroškov proizvodnje.
Analitično računovodstvo se izvaja po strankah, vrstah, vrstah surovin in materialov ter njihovih lokacijah:
Dt 20 Kt 70, 69, 02 ... - odraža stroške predelave surovin, ki jih dobavi kupec;
Дт 003 - Cestninske surovine, prejete v predelavo;
Ko se končni izdelki ali predelani materiali iz surovin, ki jih dobavi kupec, prenesejo na kupca, se naredi zapis:
Кт 003 - surovine, ki jih je dobavil kupec, so bile uporabljene za proizvodnjo novih izdelkov; oz
Kt 003 - predelani materiali so bili preneseni na naročnika (surovine, ki jih je dobavil naročnik).
Enak zapis se naredi, če se neuporabljene surovine in material vrnejo stranki:
CT 003 - neuporabljene surovine in materiali so bili vrnjeni kupcu.
Račun 004 "Blago sprejeto za provizijo"
V skladu z odstavkom 1 čl. 996 Civilnega zakonika Ruske federacije je blago, sprejeto za komisijo, pa tudi kupljeno za glavnega zavezanca, njegova last. Zato jih komisionar odraža izven bilance - na računu 004 "Blago sprejeto za provizijo" po cenah, določenih v prevzemnih dokumentih.
Analitično računovodstvo se izvaja po vrstah blaga in organizacijah (osebah) - zavezanci:
Дт 004 - blago, prejeto po posredniški pogodbi, se usredstveni;
Kt 004 - blago, prejeto po posredniški pogodbi, je bilo prodano (odpremljeno) kupcu.
Enak zapis se naredi, ko se neprodano blago vrne lastniku (naročitelju, poroku ali naročitelju).
Obstajata dve možnosti za poravnavo po posredniški pogodbi:
s sodelovanjem posrednika v obračunih;
brez sodelovanja posrednika pri izračunih.
Posrednik je vključen v izračune.
Če pri izračunih sodeluje posrednik, se izkupiček od prodaje blaga nakaže na obračunski račun ali v blagajno posrednika, nato pa posrednik ta denar nakaže lastniku blaga. Pri tej možnosti poravnave posrednik praviloma zadrži svoje nadomestilo iz sredstev, ki jih dolguje lastniku blaga. Posrednik ne sodeluje pri izračunih.
Če posrednik pri izračunih ne sodeluje, gre izkupiček od prodaje blaga s strani posrednika na tekoči račun oziroma v blagajno lastnika. Po tem lastnik nakaže posredniku plačilo.
Račun 005 "Oprema, sprejeta za namestitev"
Ta račun uporabljajo pogodbene organizacije, pa tudi specializirane organizacije, ki nameščajo zapletene mehanizme in opremo. Na računu 005 se izkazujejo stroški opreme, prejete od naročnika za vgradnjo. Oprema se obračunava po cenah, ki jih naročnik navede v spremnih dokumentih. In oprema se bremeni s tega računa šele, ko je sestavljena in s stranko podpiše potrdilo o prevzemu.
Analitično obračunavanje se izvaja za posamezne objekte ali enote: Дт 005 - upošteva se oprema, prejeta v namestitev; CT 005 - oprema je bila odpisana iz zunajbilančnega računovodstva (po vgradnji in predaji opreme naročniku).
Račun 006 "Oblici strogega poročanja"
Na računu 006 "Obrazci strogega poročanja" se upoštevajo naslednji dokumenti:
oblike stroge odgovornosti, shranjene v organizaciji (obrazci delovnih knjižic, potrdil, obrazcev potrdil, diplom itd.);
obrazci stroge odgovornosti, izdani na podlagi poročila zaposlenim v organizaciji (sezonske vstopnice, kuponi, obrazci dokumentov, ki služijo kot osnova za sprejemanje gotovine od prebivalstva itd.)
Obračun obrazcev, shranjenih v organizaciji. Oblike strogega poročanja. Organizacija, ki jih sprejme za shranjevanje (na primer obrazci delovnih knjižic, diplom), se upoštevajo na računu 006 v pogojni oceni, ki jo lahko organizacija določi samostojno (na primer 1 rubelj):
Дт 006 - evidentirani so bili obrazci dokumentov strogega poročanja za hrambo;
CT 006 - obrazci dokumentov strogega poročanja so bili odpisani iz zunajbilančnega računovodstva (po uporabi obrazcev dokumentov).
Obračunavanje obrazcev strogega poročanja, izdanih za poročilo.
Obrazci strogega poročanja, izdani za poročilo, se obračunavajo na podlagi višine stroškov, povezanih z njihovim nakupom. Obračun teh obrazcev je treba voditi tako na bilančnem računu 10 "Material" kot na zunajbilančnem računu 006:
Дт 10 Кт 60 - obrazci so bili registrirani;
Dt 19 Kt 60 - DDV vključen;
Dt 20 (26,44 ...) Kt 10 - stroški obrazcev, izdanih v uporabo premoženjskim osebam, so odpisani.
Hkrati
Дт 006 - upoštevani so bili obrazci strogega poročanja, izdani finančno odgovornim osebam.
Po prejemu poročila o uporabi obrazcev od finančno odgovorne osebe se opravi vpis:
CT 006 - uporabljeni obrazci premoženjske odgovornosti so odpisani.
Analitično računovodstvo se izvaja za vsako vrsto obrazcev strogega poročanja in mesta njihovega shranjevanja.
Račun 007 "Odpisan dolg insolventnih dolžnikov z izgubo"
Terjatve, za katere je potekel zastaralni rok, je treba odpisati kot izgube organizacije.
Na splošno se terjatve odpišejo kot izguba ob poteku zastaralnega roka. V skladu s čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je tri leta. Vendar ta zahteva trenutno velja le za terjatve, za katere si je upnik prizadeval, da jih poplača.
V drugih primerih je treba terjatve (ki se štejejo za neterjane) odpisati kot izgube po štirih mesecih od dneva dejanskega prejetja blaga (gradenj, storitev) s strani dolžnika.
Toda v vsakem primeru (in pri odpisu unovčenih in nepotrjenih terjatev) v naslednjih 5 letih se mora to odražati v stanju na računu 007. To se naredi za spremljanje premoženjskega stanja dolžnika: morda bo čez nekaj časa še vedno bo poplačal svoj dolg.
Za vsakega dolžnika, katerega dolg je bil odpisan z izgubo, in za vsak dolg, odpisan z izgubo, se vodi analitično računovodstvo: Дт 91-2 Кт 62 (76) - odpisane terjatve; Дт 007 - odraža se dolg insolventnega dolžnika. Pri odpisu dolga iz zunajbilančnega računovodstva po 5 letih se vpiše:
Кt 007 - dolgovi so bili odpisani iz zunajbilančnega računovodstva. Dolg insolventnega dolžnika se lahko odpiše z računa 007 in prej. To se zgodi v dveh primerih:
dolžnik je odplačal dolg;
dolžniška organizacija je likvidirana.
Račun 008 "Varščina za obveznosti in prejeta plačila"
Na računu 008 se kot zavarovanje evidentira znesek prejetih poroštev od drugih organizacij:
izpolnitev določenih obveznosti s strani vaše organizacije (plačilo prejetega blaga, odplačilo posojila ali posojila itd.);
plačila za blago, ki ga vaša organizacija prodaja strankam.
Garancije se obračunavajo v denarju. Če znesek garancije ni določen v garancijski pogodbi, je določen na podlagi pogojev pogodbe, po kateri ste ga prejeli. Дт 008 - prejel garancijo od tretje organizacije. Po izpolnitvi obveznosti, za katero je bila prejeta garancija druge organizacije, se znesek jamstev odpiše: Кт 008 - znesek garancije se odpiše po tem, ko je organizacija izpolnila svoje obveznosti.
Račun 009 "Varščina za izdane obveznosti in plačila"
Račun 009 upošteva garancije, ki ste jih izdali drugi osebi, da bi zagotovili izpolnitev določenih obveznosti s strani tretje organizacije (plačilo prejetega blaga, vračilo posojila ali posojila itd.).
Garancije se obračunavajo v denarju. Če znesek garancije ni določen v garancijski pogodbi, je določen na podlagi pogojev pogodbe, po kateri ste jo izdali:]
Дт 009 - garancija je bila izdana drugi osebi za zavarovanje obveznosti tretje organizacije.
Ko tretja organizacija poravna svoje obveznosti, se znesek garancije odpiše:
CT 009 - znesek garancije je bil odpisan zaradi poplačila dolga s strani tretje organizacije.
Račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstev"
Ta račun odraža:
amortizacija stanovanjskega sklada;
obraba predmetov zunanjega izboljšanja in drugih podobnih predmetov.
Amortizacija za te predmete se obračunava ob koncu leta na podlagi uveljavljenih stopenj amortizacijskega odbitka.
Дт 010 - obračunana je amortizacija stanovanjskih objektov, zunanjih izboljšav in drugih podobnih objektov.
In ko se nekateri predmeti stanovanjskega sklada, objekti zunanje izboljšave in drugi podobni predmeti umaknejo (vključno s prodajo, brezplačnim prenosom itd.), se znesek amortizacije na njih odšteje od računa 010.
Kt 010 - znesek amortizacije je bil odpisan ob odtujitvi objektov stanovanjskega sklada, zunanjih izboljšav in drugih podobnih predmetov. Za vsak objekt se izvaja analitično računovodstvo.
Račun 011 "Osnovna sredstva v najemu"
Organizacija lahko najame opredmetena osnovna sredstva. Njihova nabavna vrednost se mora odražati na kontu 011 »Osnovna sredstva oddana v najem«, v oceni, določeni v pogodbi. Ta račun običajno uporabljajo lizinške družbe.
Дт 011 - odraža nabavno vrednost osnovnih sredstev, prenesenih po najemni pogodbi;
CT 001 - vrednost osnovnih sredstev, prenesenih po najemni pogodbi, je bila odpisana po izteku pogodbe in prenosu lastništva osnovnih sredstev na najemnika.
Za najemnike se izvaja analitično računovodstvo za vsako postavko osnovnih sredstev, danih v najem.
Za začetek računovodjo najbolj zanima odgovornost za nevodenje evidenc.
Za kršitve se lahko odgovarja po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije in njeni uradniki (vključno z računovodjo) - v skladu s čl. 15.11 Upravni zakonik. Zadnji člen pa se v tem primeru ne uporablja, saj predvideva kazen le za izkrivljanje poročevalskih členov.
Za prikaz podatkov zunajbilančnih računov v bilanci stanja (obrazec št. 1) je na voljo razdelek "Informacije o prisotnosti vrednosti, evidentiranih na zunajbilančnih računih". Prav tako so ti podatki prikazani v prilogi k bilanci stanja (obrazec št. 5). Vendar je treba upoštevati, da te oblike niso potrebne, ampak so priporočljive za uporabo. Organizacija lahko uporablja tudi druge oblike. Glavna stvar je, da vsebujejo vse podatke, ki jih predvideva PBU 4/99. In v skladu s tem PBU so podatki, ki se odražajo v zunajbilančnih računih, razkriti v pojasnilih k bilanci stanja. Kako naj bi izgledale te razlage, pa Uredba neposredno ne določa. Zato lahko podatke o zunajbilančnih kontih prikažete v pojasnilu bilance.
V tem primeru preprosto ne bo nobenih ločenih vrstic poročevalskih postavk za zunajbilančne račune, kar pomeni, da je nemogoče kaznovati za njihovo izkrivljanje.
Toda za privedbo organizacije pred sodišče po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije za hudo kršitev računovodskih pravil je možna, saj takšne kršitve vključujejo sistematično neodražanje transakcij na računovodskih računih. In zunajbilančni računi so tudi računovodski računi, saj jih predvideva kontni načrt. Če organizacija ni upoštevala vsaj dveh operacij, bo kaznovana s 5.000 rubljev. In nekatera sodišča se s tem stališčem strinjajo.
Toda, kot kaže praksa, davčni organi pri izvajanju revizije zelo radi kaznujejo organizacije po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če ne vodite zunajbilančnega računovodstva, vas za to kaznujejo z denarno kaznijo, če pa, bodo našli kaj drugega. Obenem pa neizkazovanje kakršnih koli podatkov na zunajbilančnih računih ne vpliva na izračun davkov. Zato povečana globa v višini 15.000 rubljev. (za kazniva dejanja iz 1. člena 120. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, če so storjena v več kot enem davčnem obdobju) se je vedno mogoče izogniti. Ker v tej situaciji ni jasno, katero davčno obdobje je treba upoštevati.
Hkrati pa, če organizacija nima podatkov o vrednosti zunajbilančnih sredstev (na primer o vrednosti najetega premoženja) ali o višini zunajbilančnih obveznosti in iz tega razloga ni odražala informacij izven bilance, sodišča davčnim organom zavrnejo pobiranje globe po čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kot vidite, v resnici ni odgovornosti. Kljub temu je bolje voditi zunajbilančno računovodstvo, saj bo v mnogih primerih njegova odsotnost vodila do tega, da zainteresirani uporabniki ne bodo imeli popolne slike o finančnem stanju organizacije.
Zato so revizorji vedno pozorni na odsotnost takega računovodstva, čeprav to vodi v spremembo zaključka le v skrajnih primerih.
Efremova Anna Alekseevna, namestnica generalnega direktorja CJSC AKG RBS
"Odnos do zunajbilančnega računovodstva je v praksi veliko bolj umirjen kot do sistemskih evidenc, torej do evidenc na bilančnih kontih. Če je računovodja" pozabil "odraziti prevzem osnovnih sredstev ali pripoznavanje prihodkov, je to šteje za hudo napako. da računovodstvo ne odraža neopredmetenih sredstev, ki jih je organizacija prejela v uporabo, surovin, prejetih v predelavo pod cestninskimi pogoji, ali blaga, sprejetega v hrambo. ustrezni podatki v poročanju se dojemajo skoraj kot zbadanje, brez praktičnega smisla.
Pravzaprav temu sploh ni tako. Osredotočenost računovodstva zgolj na davčne namene je res pogosto razlog za ignoriranje zunajbilančnega računovodstva, saj ni povezano z oblikovanjem davčnih osnov.
Če pa presežete čakanje na globe iz davčne revizije, se bo vse postavilo na svoje mesto.
Naj vam dam primer. Če izdane zastave in poroštva bistveno presegajo vrednost ne le čistega premoženja, temveč tudi vrednost bilančne valute, potem lahko tveganje kršitve načela delujočega poslovanja organizacije prezre le nekvalificiran ali brezvesten revizor.
Dejansko v primeru predložitve zahtevkov za poplačilo obveznosti organizacija nima možnosti, da bi jih izpolnila. To dejstvo se mora odražati v revizorjevem poročilu. In naše izkušnje kažejo, da pogosto šele potem, ko prejmejo revizorjevo poročilo s podobno klavzulo, organizacije začnejo ocenjevati negativne dejavnike, ki lahko privedejo do zmanjšanja dejavnosti ali likvidacije organizacije.
Še ena pogosta situacija. Pogosto v računovodstvu ni podatkov o najetih nepremičninah, ker se stranke niso dogovorile o stroških zakupljene nepremičnine.
Vendar odsotnost takšnih informacij v računovodskih (računovodskih) izkazih uporabnikom teh izkazov ne daje popolne slike o premoženjskem stanju družbe. Na primer, pogosto, sodeč po poročilih, proizvodnja sploh ne potrebuje proizvodne opreme, trgovina - v skladiščih in upravljalni aparat - v pisarni. Takšne informacije o organizaciji nikakor ne morejo biti priznane kot zanesljive, revizor pa je v primeru pomembnosti obsega najetih predmetov, ki se ne odraža v poročanju, dolžan vključiti ustrezno klavzulo v revizorjevo poročilo.
Za pravilno računovodstvo se mora organizacija dogovoriti o stroških zakupljenih predmetov v dogovoru z najemodajalcem, in če to ni mogoče (pogosto se najemodajalci izogibajo posredovanju takšnih informacij) - neodvisno ocenijo njihovo vrednost. Takšna nepogodbena ocena bi bila še vedno manj izkrivljanja podatkov kot sploh nobenih podatkov."
Torej je zunajbilančno računovodstvo boljše. Poleg tega to ni težko narediti - poteka po preprosti shemi brez uporabe metode dvojnega vnosa. Ali je na primer težko na računu 001 odražati stroške najete pisarne?
Prav tako je zunajbilančno računovodstvo priročno uporabljati za nadzor sredstev ali obveznosti, ki so že odpisani iz bilančnih računov. Na primer za predmete nizke vrednosti, katerih stroški so bili med zagonom odpisani kot stroški.
Za obračunavanje teh sredstev kontni načrt ne predvideva zunajbilančnih računov. Lahko pa uporabite samoodprt račun (na primer, v delovnem kontnem načrtu ga lahko imenujemo račun 012 "Sredstva z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in stroški, manjšimi od 20.000 rubljev.").
Seveda je mogoče nadzorovati gibanje predmetov majhne vrednosti brez uporabe zunajbilančnega računovodstva. Toda zakaj bi izumili nekaj, ko pa obstaja že pripravljena različica takšnega računovodstva.
Kot lahko vidite, je zunajbilančno računovodstvo nezasluženo prikrajšano za pozornost računovodij.
Če uporabniki vašega poročanja potrebujejo popolne informacije in ne želite težav z davčnimi organi, je potrebno zunajbilančno računovodstvo.
Izvenbilančni računovodski računi so potrebni v skoraj vsakem podjetju, saj mnoga podjetja najemajo pisarniške in proizvodne prostore, kupujejo SRF, sprejemajo vrednosti od drugih podjetij v hrambo ali poslujejo s sredstvi in obveznostmi, ki niso vključeni v bilanco. list. Pogovorimo se o tem, kaj je zunajbilančni račun v računovodstvu in kako spremljati stanje.
Kljub temu, da se tako bilančni kot zunajbilančni računi uporabljajo za nadzor dejavnosti podjetja, za zagotavljanje normalnega delovanja in največje informacijske vsebine računovodstva, delujejo na različne načine.
Vsa sredstva in viri družbe so evidentirani na bilančnih računih, torej so družbi na razpolago in jo nadzira, zlasti s sestavo bilance stanja in analizo rezultatov. Druga stvar je uporaba zunajbilančnih računov. Združujejo in oblikujejo informacije o prisotnosti in dinamiki vrednosti, ki so začasno na voljo podjetju, uporabljajo pa se tudi za nadzor poslov v zvezi z zavarovanjem obveznosti za izvedena ali prejeta plačila, ki odražajo slabe terjatve dolžnikov itd.
Zunajbilančni računi so pomožni računi, ki razkrivajo informacije, ki niso v bilanci stanja. Ti podatki se zbirajo v izkazu razpoložljivosti zunajbilančnih računov, ki se posredujejo v obliki bilance stanja družbe in posredujejo kot referenčne informacije. Ne vpliva na finančni rezultat in ni vključena v poročanje podjetja, dešifrira se le v pojasnilih k bilanci stanja.
Druga razlika v zunajbilančnem računovodstvu je odsotnost pravila dvojnega vpisa. tiste. Prejem predmeta se zabeleži na breme računa brez korespondence z drugim računom, odtujitev - v dobro, kar odraža samo opravljeno operacijo. To so glavne značilnosti zunajbilančnih računov.
Razmislite o najpogostejših sredstvih in obveznostih, ki jih je treba odražati iz bilance stanja.
Kontni načrt za gospodarska podjetja predvideva 11 zunajbilančnih računov, po potrebi pa ni prepovedano odpreti novih za popolnejše razkritje informacij. Na primer, z uvedbo MSRP se za zagotavljanje poslovodnega računovodstva pogosto uporabljajo dodatni računi:
V računovodskih programih obstajajo tudi dodatni računi, ki se uporabljajo za podrobnosti poslovnih transakcij. Za kvantitativno obračunavanje zalog in orodij, prenesenih v obratovanje, se na primer uporablja zunajbilančni račun МЦ 04 "МЦ v obratovanju". Prejeme beležijo uporabniki programa z bremenitvijo računa, odsvojitev - s kreditom.
Predstavili smo nepopoln seznam zunajbilančnih računov, namenjenih obračunavanju sredstev in obveznosti. Ta seznam je mogoče bistveno razširiti in prilagoditi potrebam podjetja.
Kako dati gradivo na zunajbilančni račun - transakcijein metodologijo za izvajanje tovrstnega poslovanja bomo obravnavali v naši publikaciji. V tem članku bomo govorili tudi o problematiki prodaje zunajbilančnih materialov.
Že sama opredelitev zunajbilančnih računov, določena v navodilih k Kontnemu načrtu (odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n), kaže, da gre za račune, ki niso obračunani v bilanca stanja organizacije; njihovi kazalniki niso vključeni v oceno finančnega položaja gospodarskega subjekta. Kontni načrt in navodila k njemu predvidevajo 11 zunajbilančnih računov, od tega so 3 namenjeni obračunavanju blaga in materiala:
Z zunajbilančnimi računi, ki jih predvideva kontni načrt, in posebnosti njihove uporabe se lahko seznanite v članku.
Za vse premoženjske zunajbilančne račune je značilno: prejem sredstev se odraža samo v breme, odpis le v dobro, na zunajbilančnih računih ni korespondence.
Abs. 4, točka 5 PBU 6/01 kaže na potrebo po ustreznem obračunu premoženja, ki je odpisano kot stroški kot zaloge. In v odstavku 5 PBU 1/2008 piše o organiziranju računovodskih usmeritev tako, da se sredstva in obveznosti, ki pripadajo organizaciji, obračunavajo ločeno od drugih.
Za obračunavanje materialnih sredstev, katerih nabavna vrednost je že odpisana kot stroški, obstajajo zunajbilančni računi 002, 003 in 004. Navodila za uporabo kontnega načrta predvidevajo tudi možnost uvedbe dodatnih odbitkov. - saldo računov. Tako je za obračunavanje materiala, ki je še naprej v organizaciji in se uporablja v njenih gospodarskih dejavnostih, mogoče zagotoviti dodaten račun za bilanco stanja, pravila za njegovo uporabo pa se lahko določijo v računovodski politiki. Tak zunajbilančni račun je lahko konto 012 »Materialna sredstva v obratovanju«.
V računovodskem programu 1C: Računovodstvo, ki je priljubljen med računovodji, je bil na primer MC račun s številnimi podračuni uveden za te namene:
Po kapitalizaciji premoženja in prenosu v obratovanje se njegova vrednost odpiše na stroške organizacije, samo premoženje, dodeljeno odgovornim osebam, pa bo navedeno v bilanci stanja. Ko ta lastnina iz enega ali drugega razloga preneha uporabljati, jo bo treba odpisati z zunajbilančnega računa, na katerem je bila evidentirana.
Hkrati se izvaja analitično obračunavanje materialov po nomenklaturi in skladiščnih mestih, kar vam omogoča nadzor nad razpoložljivostjo in uporabo teh vrednosti ter v primeru dodatnih stroškov, povezanih z njihovo uporabo, te stroške utemeljiti.
Pri prenosu materiala v obratovanje se izpišejo ustrezni dokumenti, na primer nakladnica (obrazec M-11), in napotitve se izvedejo:
V primeru popolne dotrajanosti izvenbilančnega premoženja ali njegove odtujitve iz drugih razlogov se sestavi listina za odpis in evidentira vpis v dobro zunajbilančnega računa: CT 012. (MC).
Uredbo za obračunavanje vrednosti, evidentiranih v bilanci stanja, in nadzor nad njimi, pa tudi seznam dokumentov, ki se uporabljajo za te namene, mora organizacija razviti sama in utrditi v svoji računovodski politiki.
Za prodajo premoženja, izkazanega izven bilance stanja, se določi njegova pogodbena vrednost. Pri prodaji se ustvari transakcija za prodajo druge nepremičnine:
Če organizacija deluje na OSNO, se DDV obračuna ob prodaji sredstva:
Odtujitev premoženja se izvede na podlagi izposoje zunajbilančnega računa njenega računovodstva:
Hkrati so stroški takšne nepremičnine enaki nič zaradi dejstva, da so bili že upoštevani v stroških organizacije pri prenosu v obratovanje. Izkupiček od prodaje tega premoženja je dohodek organizacije.
POMEMBNO! Za generiranje prodajnih dokumentov in ustreznih vnosov v računovodski program je pogosto treba prodano premoženje obnoviti v sredstva organizacije, če funkcionalnost programa ne predvideva prodaje premoženja, evidentiranega izven bilance stanja. Da bi to naredili, se predmeti zalog, ki jih je treba prodati, obnovijo na račun, s katerega so bili predhodno bremenjeni, po simbolični vrednosti - na primer 1 kopeck.
27. člen Uredbe o računovodstvu, ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n, določa obvezen popis vsega premoženja in obveznosti pred pripravo letnih poročil in v nekaterih drugih primerih. V tem primeru je računovodsko politiko mogoče popraviti s pogostejšim izvajanjem. Obvezne popravke veljajo tako za bilančne kot za zunajbilančne račune.
S pravili za izvedbo popisa inventar in dokumentov, ki ga spremljajo, lahko v članku.
Materialna sredstva, prenesena v obratovanje, se ob prenosu odpišejo med odhodke in niso več obračunana v bilančnem sredstvu. Obračun vrednosti, ki so odpisane iz bilance stanja, vendar se uporabljajo v gospodarski dejavnosti organizacije pred njihovo amortizacijo, likvidacijo ali prodajo, se lahko zgodi na zunajbilančnem računu. Predpise za njegovo uporabo mora potrditi računovodska usmeritev.
Upoštevati je treba, da se ne uporablja za obračunavanje na zunajbilančnih računih. Računovodstvo se izvaja po enostavnem sistemu. To pomeni, da se prejem ali povečanje katerega koli "zunajbilančnega" predmeta odraža v breme računa, njegovo zmanjšanje (odtujitev) pa v dobro.
Na primer, ko zakupljena osnovna sredstva vstopijo v organizacijo, se takšen računovodski vnos izvede v oceni, določeni v najemni pogodbi:
bremenitev računa 001
Skladno s tem se po izteku najema in vračilu premoženja najemodajalcu zakupljena osnovna sredstva odpišejo v dobro istega računa: konto 001 dobro.
