Knjigovodstvo kratkoročnih kreditov in dolgoročnih kreditov. Obračun prejetih kreditov in posojil. Tipični vpisi za kratkoročna posojila in posojila

V članku bomo govorili o tem, kaj so kratkoročna in dolgoročna posojila, kako se razlikujejo, kako se obračunavajo v računovodstvu. V prispevku se bomo seznanili z dvema kontoma: 66 in 67. Spodaj so knjigovodske knjižbe za posojila in posojila, ki vključujejo računa 66 in 67.

V kontnem načrtu za obračunavanje kratkoročnih posojil obstaja konto 66 "Obračuni za kratkoročna posojila in posojila", za obračunavanje dolgoročnih posojil, konto 67 "Obračuni za dolgoročna posojila in posojila" se uporablja.

Posojila, tako kratkoročna kot dolgoročna, izdajajo kreditne organizacije, to je banke. Dane so za določene namene, za omejeno obdobje, po katerem se posojilodajalec zaveže vrniti prejeti denar.

Video referenca "Računovodstvo kratkoročnih posojil na računu 66": podračuni, operacije

V video lekciji je podrobno razloženo, kako voditi evidenco kratkoročnih posojil in posojil na računu 66. Usposabljanje vodi učitelj spletnega mesta »Računovodstvo in davčno računovodstvo za lutke«, glavni računovodja Gandeva N.V. Če želite gledati na spletu, kliknite na predvajalnik spodaj ⇓

Obračunavanje kratkoročnih posojil

Kratkoročna posojila se izdajo za do 1 leto. Prejeta sredstva so evidentirana na posojilnem računu 66 v korespondenci z (če je posojilo izdano v gotovini) in (ustrezni vpisi D50 K66, D51 K66, D52 K66).

Pri pridobivanju posojil ima organizacija določene stroške. To so lahko tako imenovani osnovni stroški, ki vključujejo obresti za posojilo, menjalni tečaj in razlike v vsoti obresti. Glavni stroški so vključeni v sestavo, medtem ko se izvede računovodsko knjiženje D91/2 K66.

Poleg glavnih stroškov obstajajo dodatni stroški, povezani s pridobivanjem kredita, to so plačilo pravnih, svetovalnih storitev, stroški kopiranja in razmnoževanja, davki, pregledi, komunikacijske storitve. Ti stroški se odražajo v D91/2 K60.

Vračilo posojila se odraža v bremenitvi računa 66 v korespondenci z računi in glede na način odplačevanja dolga posojila (knjižbe D66 K50, D66 K51, D66 K52).

Obračunavanje dolgoročnih posojil

Dolgoročno posojilo se izda za obdobje več kot 1 leto. Prejeta sredstva se tako kot v primeru kratkoročnega posojila upoštevajo na računu posojila. 67 v korespondenci z gotovinskimi računi. Poleg tega se lahko obračunavanje dolgoročnega posojila izvaja na dva načina:

1. Na računu 67 pred dospelostjo.
2. Na računu Do zapadlosti ostane še 67 do 365 dni. Po tem se znesek posojila prenese na račun. 66 knjiženje D67 K66, torej se dolgoročni dolg pretvori v kratkoročni.

Izbrani način računovodenja se mora odražati v odredbi o računovodski politiki, o kateri lahko preberete v članku »«.

Knjižbe na kontih 66 in 67

Spodnja tabela obravnava računovodstvo kreditnih poslov: pridobivanje dolgoročnih in kratkoročnih posojil in njihov odraz. ⇓

Poslovni razvoj praviloma zahteva znatne naložbe. V večini primerov kapital, ki se uporablja za začetno "promocijo", na primer za najem pisarne, nakup potrebne opreme, materiala ali blaga, tudi za nakup pisarne, zagotovi ustanovitelj ali direktor podjetja. Ko posebnosti dejavnosti zahtevajo resne injekcije, je organizacija prisiljena poiskati finančno podporo pri banki. V prvem primeru bomo govorili o pridobitvi posojila, v drugem - o posojilu. Obračunavanje kreditov in posojil v računovodstvu bo obravnavano v tem gradivu.

Računovodstvo kreditov in posojil

Razmerje, ki nastane med posojilodajalcem in posojilojemalcem, ureja 807. člen civilnega zakonika. Po tezah, predstavljenih v njej, s posojilno pogodbo ena stranka prenese drugi stranki denar ali druge stvari z določenimi generičnimi lastnostmi, posojilojemalec pa se zaveže vrniti enak denarni znesek ali enako količino drugih stvari, ki jih je prejel. njega iste vrste in kakovosti. To pomeni, da vam zakon povsem dovoljuje dajanje posojil v obliki določenih predmetov premoženja ali blaga, vendar še vedno v večini primerov gre za denar. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno od trenutka, ko je dogovorjeni znesek nakazan posojilojemalcu. Lahko se zagotovi brezplačno - takrat se bo posojilo štelo za brezobrestno ali pa prevzame plačilo kakršnih koli obresti.

Posojilna pogodba je opisana v 819. členu civilnega zakonika. V skladu s posojilno pogodbo se banka ali druga podobna kreditna organizacija zavezuje, da bo prejemniku zagotovila sredstva v višini in pod pogoji, določenimi s pogodbo. Tako kot pri posojilni pogodbi je treba vrniti dani znesek, poleg tega pa je treba plačati predvidene obresti. Z drugimi besedami, posojilo vedno pomeni prisotnost določenega komercialnega interesa posojilodajalca; ne more biti brezobrestno. Druga razlika med posojilom in posojilom je, da se posojila zagotavljajo izključno v denarju.

Kljub nekaterim razlikam med obema vrstama prejemkov so računovodske knjižbe za obračunavanje posojil in posojil od podjetja prejemnika enake. Obračunavanje posojil v računovodstvu, ko gre za prejem sredstev, vključuje knjiženje v dobro računa 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil", če so sredstva prejeta do enega leta. Vnos za dolgoročno posojilo ali posojilo, to je za obdobje enega leta ali več, poteka preko enakega računa 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil". Ti računi ustrezajo bremenitvam "gotovinskih" računov, to je 50 "Blagajna" ali 51 "Poravnalni račun". Analitično računovodstvo posojil in posojil se izvaja v okviru virov sredstev, to je za tiste kreditne institucije ali osebe, ki so podjetju zagotovile določen znesek.

Pri tem je treba opozoriti, da prejeti kredit ali posojilo niti v računovodskem niti v davčnem knjigovodstvu ni prihodek podjetja. Takšni zneski in stroški ob njihovem vračilu se ne upoštevajo. To izhaja iz 2. odstavka PBU 9/99 "Prihodki organizacije", 3. odstavka PBU 10/99 "Stroški organizacije", pa tudi iz določb členov 251 in 270 davčnega zakonika. Takšni "začasni" zneski se v računovodskih izkazih odražajo ločeno, medtem ko niso vključeni v davčno osnovo tako za dohodnino kot za "poenostavljeni" davek.

Obresti na posojila in kredite

Obresti, zapadle v skladu s pogoji posojilne pogodbe ali posojilne pogodbe, se nasprotno štejejo za stroške, povezane z izpolnitvijo obveznosti do upnika ali posojilodajalca. V računovodstvu se odražajo kot del drugih odhodkov v skladu s 3., 7. in 8. odstavkom PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite".

Obresti od posojil in posojil se evidentirajo ločeno na posebnih podračunih, odprtih za račune 66 ali 67, tako da se ne mešajo z glavnino prejetega zneska. Odhodki se pripoznajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Ta teza, določena v odstavku 6 PBU 15/2008, vključuje mesečni izračun in odraz obresti v računovodstvu za prejeta posojila ali za posojila, dana podjetju.

Med odhodke, tokrat neposlovne, so v davčnem obračunu za davek od dobička vključene tudi obresti od posojil in posojil. V skladu z določbami prvega odstavka 269. člena davčnega zakonika se za dolžniške obveznosti katere koli vrste obresti, izračunane na podlagi dejansko ugotovljene stopnje, priznajo kot odhodek za davek od dobička. Pri transakcijah, ki so priznane kot nadzorovane (vključujejo namreč na primer razmerje med organizacijo in njenim ustanoviteljem), je treba upoštevati ne le obrestno mero, ki jo določijo stranke in ki jo plača prejemnik kreditnih ali izposojenih sredstev, temveč tudi dodatne omejitve. Torej, če govorimo o posojilu ustanovitelja v rublju, prejetem leta 2016, bi morale biti obresti nanj v razponu od 75% do 125% trenutne ključne obrestne mere - v tem primeru se lahko plačani znesek vključi v ne- poslovni odhodki.

Če pa je posojilo pridobljeno pri tretji banki, potem praviloma ne nastane problem soodvisnosti strank v transakciji in ima podjetje pravico vključiti celotne obresti v davčno osnovo. Vendar pa je v tem primeru treba upoštevati še eno značilnost takih odnosov.

Če posojilna pogodba praviloma sama pogodba predvideva mesečni obračun in plačilo obresti, potem banke praviloma zahtevajo, da se določen znesek odplača mesečno do določenega datuma. Hkrati plačilo vključuje delno odplačilo samega "telesa" posojila in obresti nanj. Hkrati se obračunsko obdobje morda ne ujema s koledarskim mesecem. V tem primeru lahko mesečno plačilo vključuje del obresti za konec prejšnjega meseca in del za tekoče obdobje, če je v skladu s pogodbo znesek nakazan sredi meseca in ne zadnji dan. dan. Zneska odplačila glavnice posojila ne bo težko ločiti od odstotka dela - vsaki pogodbi je priložen načrt plačil, kjer so ti podatki podrobno opisani. Toda obresti zahtevajo razdelitev po mesecih, saj se morajo odražati v računovodstvu točno v obdobju, na katerega se nanašajo na dejstvo, da so nastale.

Ne pozabite na DDV

In spet se bomo vrnili k situaciji z dajanjem posojila podjetju s strani ustanovitelja. Če je posojilo obrestno, potem denar, nakazan posamezniku, ki presega znesek glavnega dolga v skladu s pogoji pogodbe, postane njegov dohodek. Podjetje, ki plačuje takšne obresti, je dolžno opravljati funkcije davčnega zastopnika, to je odtegniti in nakazati v proračun 13% davka od plačanega dohodka. Tudi tu gre le za višino obresti, samo vračilo posojila ni predmet obdavčitve posameznika. Seveda se ta dohodek ustanovitelja nato odraža v potrdilih na obrazcih 2-NDFL in 6-NDFL.

Če govorimo o plačilu obresti posojilodajalcu ali upniku - samostojnemu podjetniku ali drugi organizaciji, potem bodo ti zneski seveda postali tudi njihov davčni prihodek, vendar bodo obveznosti za poravnavo proračuna v tem primeru izpolnjene brez udeležba posojilojemalca. Z drugimi besedami, v tem primeru niso potrebni odbitki, obresti se prenesejo v celoti v skladu s pogoji pogodbe.

Primer: pridobitev in odplačilo kredita, knjižbe

Kot je navedeno zgoraj, če je posojilo ali kredit zagotovljen za obdobje 12 mesecev ali več, se vsi zgornji vnosi ne izvedejo na računu 66, temveč na računu 67, ki upošteva poravnave dolžniških obveznosti z zapadlostjo več kot eno leto.

Zneski dolgoročnih kreditov in posojil, ki jih je prejela organizacija, se odražajo v dobro računa 67 "Poravnave dolgoročnih kreditov in posojil" in v breme računov 50 "Denar", 51 "Poravnalni računi", 52 "Valuta". računi«.

Zneski dolgoročnih komercialnih posojil, prejetih za plačilo računov dobaviteljev, se odražajo v dobro računa 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" in v breme računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Izpolnitev obveznosti iz posojilne pogodbe (plačilo dobaviteljeve fakture) mora biti v knjigovodskih evidencah kreditojemalca izkazana v breme konta 67 »Poračuni dolgoročnih posojil in posojil« in v dobro konta 50 »Denar«, 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi".

Prejem dolgoročnih posojil v naravi se odraža v breme kontov knjigovodstva sredstev (07 »Oprema za vgradnjo«, 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, 10 »Material«, 15 »Nabava in pridobitev materialnih sredstev«). , 41 "Blago" itd.) v dobro računa 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil"

Obresti na prejeta dolgoročna posojila in posojila se odražajo v dobro računa 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" v korespondenci z bremenitvijo računa 91, podračun "Drugi odhodki".

Obresti od dolgoročnih posojil in posojil, najetih za pridobitev materialnih sredstev ali predmetov nekratkoročnih sredstev, se vštevajo v dejanske stroške pridobitve teh sredstev do knjiženja v dobro. Po trenutku knjiženja se obresti nanašajo na druge odhodke in se obračunavajo v breme 91 podkonta »Drugi odhodki«. Račun 67 "Poravnave dolgoročnih kreditov in posojil" se bremeni za zneske odplačanih dolgoročnih kreditov in posojil v korespondenci z denarnimi računi. V primeru neodplačila posojila, prejetega kot jamstvo za menico, se odbitek banke za menico, zavarovano s posojilom, odraža v breme računa 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" in dobro računa 91, podkonto »Drugi prihodki«.

Posojila in posojila, ki niso odplačana v roku, se obračunavajo posebej.

V skladu z računovodsko usmeritvijo, ki jo določi posojilojemalec, lahko posojilojemalec pretvori dolgoročni dolg v kratkoročni dolg ali upošteva izposojena denarna sredstva, s katerimi razpolaga, katerih zapadlost po posojilni ali kreditni pogodbi je daljša od 12 mesecev. poteku določenega obdobja kot del dolgoročnega dolga. Prenos dolgoročnega dolga za prejeta posojila in kredite v kratkoročni dolg s strani posojilojemalke se izvede v trenutku, ko v skladu s pogoji posojilne in (ali) kreditne pogodbe ostane 365 dni do odplačila. glavnico dolga.

Analitično računovodstvo dolgoročnih kreditov in posojil se izvaja po vrstah kreditov in posojil, kreditnih institucijah in drugih posojilodajalcih, ki so jih dali.

Tabela številka 2

Knjigovodske knjižbe za obračunavanje dolgoročnih posojil in posojil

Računovodstvo za posojila in izposoje je treba voditi v skladu s PBU 15/01 "Računovodstvo za posojila in kredite ter stroške njihovega servisiranja", potrjeno. z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 60n z dne 02.08.2001.

Računovodstvo dolgoročnih posojil se vodi na računu 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" na ločenem podračunu "Dolgoročna posojila banke". V okviru tega podračuna se vodi analitično knjigovodstvo po vrstah posojil, posojilnih pogodbah in bankah, pri katerih je bilo posojilo najeto.

Organizacija običajno prejme dolgoročna posojila za pridobitev nekratkoročnih sredstev, to je premoženja, ki se odraža v prvem delu bilance stanja.

Prejem dolgoročnega posojila se odraža v knjigovodski postavki:

D T sc.51 "Poravnalni računi",

račun 52 "Valutni računi"

Če je bilo posojilo uporabljeno za nakup nekratkoročnega sredstva, se stroški le-tega vštejejo v nabavno vrednost tega sredstva, to pomeni, da se usredstvene in odplačajo v prihodnosti z obračunavanjem amortizacije. Obresti za takšno posojilo se evidentirajo na obračunskem kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Obračunavanje obresti na dolgoročno posojilo v računovodstvu se odraža v vpisu:

K T sc.67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil."

Vključevanje odhodkov za prejeta posojila v začetno vrednost nekratkoročnega sredstva se preneha s prvim dnem naslednjega meseca po mesecu prevzema sredstva v računovodstvo kot predmeta osnovnih sredstev, neopredmetenega sredstva ali premoženjskega kompleksa. . Od tega dne naprej se obresti od posojil vodijo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki« kot drugi odhodki.

Odražajo se obračunane obresti na dolgoročna posojila po začetku obratovanja objekta

K T sc.67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil."

Prenos zneska za odplačilo posojila in obresti nanj

D T račun 67 "Poravnave dolgoročnih kreditov in posojil"

K T sc.51 "Poravnalni računi",

račun 52 "Valutni računi".

Organizacija lahko izbere drugo možnost za prikaz obresti in jo določi v računovodski politiki. V skladu z regulativnimi dokumenti, ki urejajo računovodstvo, se obresti na posojila ne smejo kapitalizirati, ampak v celoti vključiti v druge odhodke, to je v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".

Pri sestavi računovodskih izkazov je treba med dolgoročna posojila vključiti zneske prejetih posojil, ki niso odplačani do 31. decembra in so odplačljivi več kot 12 mesecev po datumu poročanja.

Ročnost dolga se določi na podlagi posojilne pogodbe. Dolgoročna posojila se odražajo v pasivi bilance stanja v oddelku IV v vrstici "Dolgoročna posojila".

Znesek posojila je prikazan v bilanci stanja ob upoštevanju zapadlih obresti ob koncu poročevalskega leta, če se med letom ne prenesejo na upnika.

Obresti od prejetih posojil se obračunavajo po postopku, določenem v posojilni pogodbi.

Dolgoročni dolg se prenese med kratkoročne v trenutku, ko po določilih posojilne pogodbe ostane 365 dni do vračila glavnice dolga. Določbo o prenosu dolgoročnih posojil na kratkoročna je treba določiti v računovodski politiki organizacije. Postopek pretvorbe dolgoročnega dolga v kratkoročni se odraža v odstavku 16 PBU 15/01 "Računovodstvo posojil in kreditov ter stroškov njihovega servisiranja".

Na primer, je organizacija 28. junija 2006 sklenila posojilno pogodbo v višini 600.000 rubljev. Rok za vračilo posojila je po določilih pogodbe 29. december 2007. Posojilo je namenjeno financiranju izgradnje proizvodnega objekta. Obresti na posojilo po stopnji 17% letno se obračunavajo in plačujejo mesečno. Znesek posojila je bil nakazan na poravnalni račun organizacije 01.07.06.

Poslovanje v računovodstvu:

1) Odraža se znesek posojila, prejetega na podlagi posojilne pogodbe in bančnega izpiska s tekočega računa na dan 01.07.06, 600.000 rubljev.

D T sc.51 "Poravnalni računi"

K T sc.67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil."

2) Obresti na posojilo, prejeto mesečno, dokler se proizvodni prostori ne kreditirajo (do septembra 2007 so vključeni v stroške objekta 8384 rubljev.

D T račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva"

K T sc.67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil."

3) Od 01. oktobra 2007 se znesek obresti na mesečni ravni do datuma odplačila posojila obračuna kot del drugih stroškov v višini 8.384 rubljev.

D T račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"

podračun 2 "Drugi odhodki"

K T sc.67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil."

4) Plačilo obresti mesečno 8384 rubljev.

K T sc.51 "Poravnalni računi".

5) Konec leta 2006 bo organizacija prenesla dolgoročni dolg na kratkoročni 600.000 rubljev.

D T račun 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil"

K T sc.66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil."

6) V okviru letnih računovodskih izkazov za leto 2003 bo ta znesek izkazan v V. delu bilance stanja v vrstici »Kratkoročna bančna posojila«.

7) odplačilo posojila decembra 2007 600.000 rubljev.

D T račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"

K T sc.51 "Poravnalni računi".

Račun 66 računovodstva je pasivni račun "Obračuni kratkoročnih posojil in posojil", služi za evidentiranje kratkoročnih posojil in posojil, prejetih do enega leta, ter obresti nanje. S tipskimi knjižbami bomo obravnavali posebnosti uporabe konta 66, njegovega podkonta, ter primere evidentiranja operacij za obračun obresti kratkoročnega posojila in obračun pozitivne tečajne razlike na kontu 66. .

Podkonti konta "Obračuni kratkoročnih posojil in posojil" so prikazani na spodnji sliki:

Ta računovodski račun je pasiven, zato se njegovo povečanje odraža v dobro, zmanjšanje pa v breme. Z drugimi besedami, breme računa odraža odplačilo posojil in posojil, dobroimetje pa njihov prejem. Stanje na dobro 66 računa prikazuje stanje dolga.

Analitično računovodstvo na računu 66 se izvaja po vrsti:

• Krediti in posojila (ločene zadolžnice);
• Kreditne institucije, vključno s tistimi, ki izvajajo obračun (eskontiranje) menic ali drugih dolžniških obveznosti;
• Drugi posojilodajalci, ki so dali kredit ali posojila (trasati).

Zneski natečenih obresti se obračunavajo ločeno.

Posebej se izvajajo poravnave poslov (eskonta) menic z organizacijo v skupini povezanih podjetij, na podlagi dejavnosti katere se oblikujejo konsolidirani računovodski izkazi.

Tipični vpisi za kratkoročna posojila in posojila

Korespondenca 66 računov in glavne računovodske postavke za račun so oblikovane v tabeli:

Primeri knjižb na kontu 66

Primer 1: Vknjižbe pozitivnih tečajnih razlik posojila

Denimo, da je Vesna po posojilni pogodbi prejela sredstva od JSC Leto za 1 mesec. Znesek posojila je 1.000,00 ameriških dolarjev, vsa plačila pa v rubljih. Menjalni tečaj ameriškega dolarja na dan prejema posojila je 58,30 rubljev / USD, na dan odplačila - 59,40 rubljev / USD.

Računovodkinja Vesna doo je za konto 66 ustvarila naslednje vnose:

Primer 2. Odraz obresti kratkoročnega posojila na računu 66.04

Leto LLC je prejel posojilo v višini 110.000 rubljev. po 9% letno. Obresti:

1. april 2016 (15 dni) - 412,50 rubljev;
2. maj 2016 - 825 rubljev;
3. junij 2016 (10 dni) — 275 rubljev. Vračilo posojila.

Računovodja Leto LLC je ustvaril vnose na računu 66.04: