Vrste delniških instrumentov
Eden najpomembnejših trgov v gospodarskem sistemu katere koli države je trg vrednostnih papirjev. Opravlja številne funkcije, ki neposredno vplivajo na stabilnost gospodarstva, pa tudi na njegov potencial rasti.
Najpomembnejše funkcije borze vključujejo:
Vsi tržni odnosi se izvajajo z vrednostnimi papirji. Gospodarsko bistvo borze je reducirano na proizvodnjo in poslovanje z njimi.
V Rusiji je v uporabi približno petnajst vrst vrednostnih papirjev. Vlagatelj, ki želi prejeti dodatno financiranje ali dohodek iz svojih prostih sredstev, se praviloma zateče k oblikovanju paketa delniških dokumentov. Ta pristop se imenuje naložbeni portfelj. Lastniku omogoča, da ustvari prilagodljivo orodje za ustvarjanje dohodka na svojem premoženju ob različnih časih in z različnimi stopnjami tveganja. Uporaba vrednostnih papirjev z različnimi stopnjami likvidnosti, zapadlosti in tveganosti vam omogoča zmanjšanje izgub v celotnem paketu dokumentov, ki tvorijo naložbeni portfelj.
Dandanes se vse pogosteje uporabljajo elektronske vrste dokumentov. Vendar pa obstajajo vrednostni papirji, ki jih je treba izdati samo v papirni obliki. Ena od teh je menica.
Prvi vrednostni papirji, ki so služili kot sodobna menica, so se v Evropi pojavili v 14. stoletju. Temeljil je na IOU. Trenutno se uporabljajo menice, vendar ne tako široko kot druge vrste vrednostnih papirjev.
Opredelitev 1
Menica je strogo formaliziran dokument, ki opredeljuje obveznost ene osebe, da v določenem trenutku plača v korist druge osebe.
Opomba 1
V bistvu je menica prenos blagovno-denarnih razmerij na brezpogojno obveznost. V tem primeru se dolg sprva šteje za dokazanega in izgubi pravni pomen.
Tako kot druge vrste lastniških instrumentov je lahko tudi menica v prostem obtoku. Poleg tega ima številne posebne lastnosti:
Račun opravlja številne funkcije, ko se uporablja v trgovalni praksi:
Opomba 2
Predlog zakona ima stroge zahteve za njegovo zasnovo. Neupoštevanje »Določb o zadolžnicah in menicah« lahko privede do tega, da se bo menica štela za neveljavno. V besedilu dokumenta ali v njegovem naslovu mora biti vsaj enkrat uporabljena beseda račun. To se imenuje "menica".
Navedeni so podatki prvega meničnega plačnika ter podatki o prejemniku plačila. Ker so obveznosti po menici sprejete neutemeljeno, razlogi za njeno izdajo v besedilu niso navedeni.
Zahtevan je znesek, ki ga je treba plačati, ter datum in kraj plačila. Transakcija se praviloma opravi na banki.
Dokument podpišeta obe strani z datumom transakcije.
Če manjka vsaj ena od obveznih točk registracije, se dokument razveljavi. Vendar pa ima številne izjeme. Če rok ni določen, se šteje, da je plačilo opravljeno na vpogled. Če naslov plačila ni naveden, se domneva naslov prejemnika plačila. Če naslov priprave menice ni registriran, se avtomatsko prepozna naslov trasanta. Če so med podpisi menicnih nosilcev menice tisti, ki po njej ne morejo poravnati, ostanejo obveznosti za vse druge udeležence pri prenosu menice.
V praksi obstajata dve glavni vrsti zadolžnic. Neposredna, ki predstavlja zadolžnico trasanta v trasant. Menica izraža razmerje treh strank: prejemnika plačila, trasanta in njegovega dolžnika. To pomeni, da dolžnik imetnika menice z izdajo listine prenese svojo obveznost po listini na svojega dolžnika. Tako sklene poravnavo z zadolžnico, po kateri bo plačal tisti, ki mu je dolžan.
Obstajata dve vrsti računov, ki jih izdajo banke. Ti vključujejo račune za obresti in popuste.
Diskontna vrsta zadolžnice se lahko kupi od tretjih oseb ali pa jo proda banka. Diskont je razlika, za katero je mogoče znižati znesek menice ob prodaji ali nakupu.
Ko se proda diskontni račun, se znesek plača pod nominalno vrednostjo. Če pa je menica predmet odkupa, se plača znesek, enak tistemu v listini. Dohodnina ob prejemu plačila menice se obračuna od imetnika menice.
Te cene se izračunajo po naslednjih formulah:
$ Nominalna \ vrednost = Cena \ Razprodaja · (1 + (termin \ zadolžnica · popust \ stopnja \ banka / 365 · 100)) $
$ Cena \ prodaja = Nominalna \ vrednost (1 - (termin \ popust na zadolžnico \ stopnja / 365 100)) $
$ Popust = (Cena · obresti \ mera · rok \ zadolžnica) / 365 · 100 $
Pri uporabi menice lahko navede znesek obresti, ki so nastale med odloženim plačilom. Nato bosta ob poravnavi plačana znesek računa in znesek obresti, ki so nanj obračunane. Običajno se obresti plačujejo na menice, ki jih je treba plačati na vpogled.
V primeru, da je rok za plačilo po vpogledu potekel, se za zadnji dan obračuna obresti šteje dan plačila. Nadalje se uporabljajo kazni, ki se izračunajo po obrestni meri refinanciranja.
Za davčne namene se plačila obresti ne upoštevajo. Obresti se obračunavajo vsak mesec.
Znesek obresti na menici se lahko izračuna po naslednji formuli:
$ I = N (C + ts) / 360 $, kjer je $ N $ - nominalna vrednost, $ C $ - obrestna mera, $ ts $ - obdobje obračunavanja obresti.
Izdajanje lastnih računov za podjetje ni težavno - niso potrebni niti registracija niti znatni stroški. Glavna stvar je, da nasprotna stranka verjame, da jo bo družba, ki je izdala menico, čez nekaj časa lahko poplačala. V članku bomo govorili o tako imenovanih blagajniških menicah in obračunavanju diskontov za tak račun.
Postopek izdaje in obtoka menic ureja zvezni zakon št. 48-FZ z dne 11. marca 1997 "O menicah in zadolžnicah" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 48-FZ). Ta zakon se po drugi strani sklicuje na Pravilnik o zadolžnici in menici, odobren z odlokom Centralnega izvršnega odbora ZSSR in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. 8. 37 št. 104/1341 ( v nadaljnjem besedilu Sklep o zadolžnici in menici). Od trenutka, ko je zadolžnica izdana, se uporabljajo norme Civilnega zakonika Ruske federacije, če niso v nasprotju z navedenim zakonom in s tem s Pravilnikom o zadolžnicah in menicah (člen 815 Civilnega zakonika). Ruske federacije).
Menica lahko zagotovi transakcijo za prodajo in nakup blaga na kredit in za to prejme gotovinsko posojilo.
Zahtevane podrobnosti
Podjetje, ki izdaja lastno zadolžnico, mora poznati osnovna pravila za njeno izvršitev.
Menico je mogoče sestaviti samo na papirju (na papirju) (člen 4 zakona št. 48-FZ). Zakonodaja ne predvideva posebnih obrazcev za zadolžnice (resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 27. julija 2007 št. A09-5942 / 05-12).
Za menico je sedem obveznih rekvizitov (1., 75. člen Pravilnika o zadolžnici in menici):
1) ime "račun", vključeno v samo besedilo in izraženo v jeziku, v katerem je ta dokument sestavljen. To je tako imenovana menica (člen 5 Resolucije Plenuma oboroženih sil Ruske federacije št. 33, Plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 14 z dne 4. 12. 2000). Upoštevajte, da če te besede ni v besedilu dokumenta, ampak je na primer le v naslovu, se tak papir ne šteje za menico. To je navaden IOU;
2) preprosta in brezpogojna obljuba plačila določenega zneska;
3) navedbo zapadlosti;
4) navedbo kraja, kjer se izvede plačilo;
5) ime osebe, ki ji ali po čigar nalogu mora biti izvedeno plačilo;
6) navedbo datuma in kraja sestave računa;
7) podpis osebe, ki izda listino (predalnika).
Menica se lahko izda za obdobje (33., 34., 77. člen Pravilnika o zadolžnici in menici):
Ob predstavitvi;
ob predložitvi, vendar ne pred določenim datumom;
ob določenem času od predstavitve;
V toliko časa od kompilacije;
Za določen dan.
Vrste računov
Vse menice lahko pogojno razdelimo v dve veliki skupini:
Blago. To so lastne menice podjetja, ki jih izda v zameno za kakršno koli blago ali kot zavarovanje za gotovinsko posojilo;
Finančne menice so menice, ki jih podjetje postavi na trg vrednostnih papirjev za zbiranje denarja.
Glede na to, kdo bo plačal in prejel denar na računu, so računi razdeljeni na (člen 815 Civilnega zakonika Ruske federacije):
Preprosto. To je pisna listina, ki vsebuje preprosto in brezpogojno obveznost trasata (dolžnika), da v določenem času in na določenem mestu trasantu ali njegovemu naročilu plača določen denarni znesek. V zadolžnici sta trasant in plačnik ena in ista oseba;
Prenosljiv je pisni dokument, ki vsebuje brezpogojno naročilo trasata plačniku, da prejemniku ali njegovemu naročilu plača določen znesek denarja ob določenem času in na določenem mestu. V menici sta trasant in plačnik različni osebi.
Tudi menice so lahko:
Obrestovane - gre za zadolžnice, katerih besedilo vsebuje pogoj o plačilu obresti na menico. Rok plačila na obrestno menico je lahko le "ob predložitvi", "ob predložitvi, vendar ne prej" ali "ob določenem času od predložitve". V nasprotnem primeru se obrestna klavzula šteje za nenapisano, trasant pa ni dolžan plačati obresti (5., 7. člen Pravilnika o zadolžnici in menici);
Diskont je zadolžnica, katere nakupna cena pred zapadlostjo je nižja od nominalne. V bistvu je popust odstotek, ki ga določi posojilodajalec (dobavitelj) na znesek sredstev, prejetih v okviru posojila (plačilo za kupljeno blago, dela, storitve);
Brezobrestna je zadolžnica, ki ne vsebuje obrestne klavzule, oziroma z ničelno obrestno mero in zapadlostjo na zahtevo.
Razmislite o situaciji, ko je podjetje izdalo lastno diskontno menico kot plačilo za izdelek ali v zameno za gotovino.
Izdaja računa
Prenos menice mora biti evidentiran – sestavljen mora biti akt o prevzemu in prenosu. Vsebovati mora:
Zahteve za primarne dokumente (člen 9 zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu");
Podatki, po katerih je mogoče prepoznati menico (vrsta menice, znesek, obrestna mera (ii diskont), trasant, rok zapadlosti itd.);
Podatki (datum in številka) pogodbe, za plačilo katere je bila izdana zadolžnica.
Akt prevzema in prenosa je uporaben za potrditev dejstva prenosa računa in s tem za potrditev stroškov v obliki popusta.
V računovodskem in davčnem računovodstvu od dneva prenosa menice na prvega imetnika menice (prodajalec, izvajalec, posojilodajalec) trasant nima prihodkov ali odhodkov (10. pododstavek 1. odstavka 251. člena, 815. člen Civilni zakonik Ruske federacije).
Izdaja lastne zadolžnice pri plačilu blaga (gradenj, storitev) ne pomeni za kupca (kupca, posojilodajalca) nobenih posledic za DDV (2. člen 171. člena, 1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) .
Pomembno
Blagovne menice ne spadajo med finančne naložbe organizacije (člen 3 PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb").
V računovodstvu se izdaja menice izpiše z naslednjimi vpisi:
Debet 60, podračun "Dobavitelj" Kredit 60 "Izdana zadolžnica"- če račun izda kupec za zavarovanje plačila prejetega blaga, gradenj, storitev;
Debet 51 Kredit 66, 67- če zadolžnico izda posojilojemalec za zavarovanje vračila prejetega posojila.
Ker je prenos menice za plačilo blaga pravzaprav odlog plačila, ta odlog plača kupec – bodisi obresti (pri izdaji obrestne menice, bodisi popust (pri izdaji diskontne menice).
Računovodstvo popustov
Diskont je razlika med nominalno vrednostjo menice in nabavno vrednostjo blaga (gradenj, storitev), pri plačilu za katerega je bila ta menica izdana (ali znesek posojila proti menici).
Običajno se diskontne zadolžnice izdajo z zapadlostjo »na določen datum« ali »ob določenem času od zaključka«.
V računovodskem in davčnem računovodstvu se diskont upošteva pri odhodkih mesečno v obdobju obtoka menice, to je v obdobju od dneva izdaje do dneva predložitve v plačilo, določenega v menici (klavzula 15 PBU 15/2008 "Obračunavanje odhodkov za posojila in kredite", pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 17. 9. 2012 št. 03-03-06 / 2/108 z dne 20. 12. 2010 št. 03-03- 06/1/791).
Znesek popusta, obračunanega za mesec, se izračuna po formuli:
Znesek popusta na mesec = Skupni znesek popusta x Število dni obtoka v mesecu: obdobje obtoka računa (v dnevih)
Število dni obtoka menice v mesecu se določi od dneva, ki sledi dnevu izdaje menice do zadnjega dne v mesecu (v mesecu izdaje menice). , ali na dan predložitve menice v odkup (v mesecu predložitve menice v odkup) ali kot koledarsko število dni v mesecu (če v tem mesecu ni bilo niti izdaje niti odkupa) (V. poglavje Določb o zadolžnicah in menicah).
Upoštevajte, da se pri računovodstvu znesek popusta upošteva v celoti, enakomerno je razporejen na celotno obdobje obtoka računa (člen 15 PBU 15/2008), v davčnem računovodstvu pa je normaliziran.
Nastavitev diskontne stopnje
V davčnem računovodstvu se popust na izdano zadolžnico (razlika med zneskom, navedenim v zadolžnici in zneskom, dolgovanim dobavitelju) priznava kot odstotek (člen 3 43. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) . Diskont se upošteva pri neposlovnih odhodkih v višini, ki ne presega standarda, ki je določen na enak način kot za obresti na posojila (kredite) (3. člen 43. člena, 2. pododstavek 1. člena 265. člena, klavzula 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Spomnimo se, da so obresti standardizirane (odstavki 1, 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Vsi izračuni za racionalizacijo popusta so narejeni na podlagi nominalne vrednosti računa, torej po odbitku popusta. Znesek presežka se ne upošteva pri sestavi stroškov (člen 8 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izračuni
Na primer, 20. februarja 2014 je podjetje Razvitie LLC prejelo posojilo v višini 1.250.000 rubljev, za vračilo katerega je izdalo zadolžnico z nominalno vrednostjo 1.380.000 rubljev. Rok za predložitev menice za plačilo je 10. junij 2014. Znesek popusta na zadolžnico je 130.000 rubljev. (1.380.000 rubljev - 1.250.000 rubljev). Obdobje obtoka menice je 111 dni.
Recimo, da organizacija nima primerljivih posojil. Stopnja refinanciranja na dan izdaje zadolžnice je bila 8,25 %.
V tem primeru je znesek popusta v višini:
1.250.000 rubljev x 8,25 % x 1,8 x 111 dni : 365 dni. = 56 450,34 rubljev.
Objave bodo izvedene:
Debet 91.2 Kredit 66
130.000 rubljev. - popust se upošteva;
Debet 99 Kredit 68
14.709,93 RUB ((130.000 rubljev - 56.450,34 rubljev) x 20%) - stalna davčna obveznost se odraža iz razlike v znesku izdatkov, sprejetih za računovodsko in davčno računovodstvo.
Spremenimo pogoje primera in predpostavimo, da ima Razvitie LLC primerljiva posojila in normalizira znesek obresti (v našem primeru diskonta), ki se upoštevajo pri stroških po načelu primerljivosti. Podjetje je prejelo posojila:
- št. 1 v višini 400.000 rubljev. pri 11 % letno;
- št. 2 v višini 500.000 rubljev. 12% letno;
- št. 3 v višini 600.000 rubljev. po 13% letno.
Mejna obrestna mera = povprečna obrestna mera za primerljiva posojila x 1,2
Povprečna obrestna mera za primerljiva posojila = (Сз1 х Сз1 + Сз2 х х х Стз2 +… СзN x СтзN): (Сз1 + Сз2 +… СзN),
kjer je Cz znesek posojila;
Stz je obrestna mera za posamezno posojilo.
Zamenjajmo vrednosti primera v formulo.
Povprečna stopnja = (400.000 rubljev x 11% + 500.000 rubljev x 12% + 600.000 rubljev x 13%): (400.000 rubljev + 500.000 rubljev + 600.000 rubljev) = 12,13% ...
Mejna stopnja = 12,13 % x 1,2 = 14,56 %.
V tem primeru se lahko pri odhodkih davčnega računovodstva upošteva popust v višini 55347,95 rubljev. (1.250.000 rubljev x 14,56 % x 111 dni: 365 dni). Razlika v višini 74.652,05 RUB (130.000 rubljev - 55347,95 rubljev) tvori trajno razliko in ustrezen PNR v višini 14930,41 rubljev. (7.652,05 rubljev x 20%).
Pozor!
S 1. januarjem 2015 veljajo spremembe čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije z zveznim zakonom z dne 28. decembra 2013 št. 420-FZ "O spremembi člena 27.5-3 Zveznega zakona "O trgu vrednostnih papirjev" ter prvega in drugega dela davka Kodeks Ruske federacije". V skladu s temi spremembami bo od leta 2015 naprej mogoče upoštevati obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje, razen obresti na dolžniške obveznosti, ki izhajajo iz transakcij, priznanih v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. kot nadzorovano (člen 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, pododstavek "b" člen 17, člen 3 zveznega zakona št. 420-FZ z dne 28. 12. 2013). Zanje bodo veljala posebna pravila.
Običajno trasant ob odkupu menice plača znesek, ki je večji od zneska denarja, ki ga prejme po tej menici, ali stroška blaga, gradenj ali storitev, kupljenih zanjo. Pravzaprav gre za plačilo meničnega dolžnika za uporabo denarja med obtokom zadolžnice. In pogosto je izražen v obliki popusta - razlike med denominacijo računa in sredstvi, zbranimi na račun. Davčno obračunavanje takšnega popusta ni enostavno. Zato se ga skupaj lotimo na primeru zadolžnice, ki je imela samo enega imetnika.
Slika 1. "Shema obtoka diskontnega računa"
Podatki: "Imenik financerja podjetja", Barannikova N.P.
Med banko in stranko je sklenjena menična kupoprodajna pogodba, v kateri so navedeni njena nominalna vrednost, prodajna cena, rok zapadlosti in drugi pomembni pogoji. Kupec menice nakaže na banko plačilo za račun (prodajna cena se razlikuje od njegove nominalne vrednosti). Po prejemu sredstev banka nakaže komitentu menico, ki jo lahko obdrži ali uporabi pri obračunih z nasprotnimi strankami. Imetnik menice uporablja menico kot plačilno sredstvo (po nominalni, ne po pridobljeni vrednosti). Menica lahko zamenja več imetnikov, od katerih jo zadnji predloži banki v odkup. Banka odkupi menico po nominalni vrednosti.
Prodajna cena računa * (1 + (termin računa * tečaj / 365 * 100))
Prodajna cena menice= Nominalna vrednost računa * (1 - (rok obračuna * tečaj / 365 * 100))
Popust= (cena menice * obrestna mera * rok menice) / 365 * 100
Vloga za poslovno posojilo
Vaša prijava bo poslana na več bank v vašem mestu, ki se ukvarjajo s posojili malim podjetjem. Izberete lahko eno ali več bank hkrati.
Poravnava računov je med organizacijami zelo priljubljena. Vendar pa podjetja pogosto uporabljajo zadolžnice, ne da bi se spuščala v zapletenosti dela s temi vrednostnimi papirji. Glavne težave padejo na ramena računovodje, saj ima obračunavanje menic svoje značilnosti.
Pri poslovanju večina ruskih podjetij tako ali drugače naleti na zadolžnice. Nekateri menice uporabljajo za poravnave med podjetji znotraj skupine, drugi - kot priročno plačilno sredstvo za blago (dela, storitve) dobaviteljev, tretji - za pridobitev dolžniškega financiranja.
Po ruski zakonodaji je menica razvrščena kot vrednostni papir, ki vsebuje preprosto in brezpogojno obveznost trasata (zadolžnica) ali njegov predlog drugi osebi (menica), da plača določen znesek v določenem roku. Z drugimi besedami, menica je zadolžnica, sestavljena v strogo določeni obliki, ki daje nesporno pravico zahtevati plačilo zneska, navedenega v menici, po izteku obdobja, za katerega je bila izdana.
Strni oddajo
Pogovor po pojmih
Zadolžnica - varščina, ki v skladu s 815. členom OZ potrjuje brezpogojno obveznost trasata, da v določenem roku vrne izposojeni denar.
Predal (dolžnik) - oseba, ki izpiše in izda zadolžnico za poplačilo dolga za plačilo zalog, gradenj ali storitev imetniku menice (upniku).
Nosilec računov (upnik) - oseba, ki je prejela zadolžnico za poplačilo dolga za plačilo blaga in materiala, gradenj ali storitev s strani trasanta (dolžnika).
Zadolžnica (samostojna zadolžnica) - obveznost trasata, da zakonitemu trasantu plača denarni znesek v rokih, navedenih na menici.
menica (osnutek) - obveznost plačnika, navedenega na menici, da zakonitemu imetniku menice plača denarni znesek v rokih, navedenih na menici. Menico sestavi mečni plačnik z namenom poplačila lastnih obveznosti. Obveznosti plačnika po menici so izražene v pogodbi o plačilu menice, izraženi pisno v obliki ustreznega napisa na menici.
Račun za popust - brezobrestni račun, postavljen po ceni pod njegovo nominalno vrednostjo, z drugimi besedami - s popustom.
Račun za obresti - zadolžnica s fiksno obrestno mero. Izda se kot depozitni instrument. Prav tako lahko poravnajo račune s nasprotnimi strankami.
Brezobrestni račun - vrednostni papir z ničelno obrestno mero in zapadlostjo "na vpogled".
Blagovni račun - račun, ki ga organizacija prejme kot plačilo za dostavljeno blago ali za opravljeno delo, storitve.
Porok za plačilo računa je lahko tretja oseba - avalist ... Bistvo njegove garancije je, da na račun pritrdi ustrezen napis - aval .
Menice morajo vsebovati obvezne podatke. Torej, za menico je:
Veljavna bo menica, sestavljena na preprostem listu papirja, ki vsebuje vse potrebne podatke. Če pa manjka vsaj eden od rekvizitov, potem dokument izgubi veljavnost računa. Hkrati vrednostni papir, izdan s kršitvami, ni nepomemben, ampak se spremeni v IOU.
Torej mora vrednostni papir vsebovati ime "račun". Vključen je v besedilo dokumenta v jeziku, v katerem je sestavljen.
Datum sestave je obvezen pogoj menice. Kraj njegovega "rojstva" se morda ne navede, v tem primeru se za takega šteje naslov, ki je naveden poleg imena predala. Toda kraj plačila je treba navesti čim natančneje, sicer bo težko predložiti dokument za plačilo.
Podpis mora biti dešifriran. In znesek računa mora nujno imeti denarni izraz in biti naveden z besedami in številkami. V tem primeru morata biti oba izvoda menice enaka, v drugih primerih ima prednost izvod, na katerem je znesek napisan z besedami. Če je znesek naveden večkrat, potem je v primeru neskladij veljavna menica, v kateri je naveden nižji znesek.
V dokumentu je nujno navesti ime osebe, ki ji ali po čigavem naročilu je treba plačati račun. Račun je mogoče unovčiti:
Pogosta napaka je, da predal, ki izda dokument, potrdi predal na njem. To je napačno, saj se prvi indosament na menici pojavi šele, ko njen imetnik listino prenese na tretjo osebo.
Obstajajo situacije, ko organizacije izdajo menico na podlagi prodajne pogodbe. To dejanje je napačno, saj lastna menica ni lastnina za trasanta, ki se lahko proda. Pravilno bi bilo sestaviti pogodbo za izdajo menice, saj vam člen 421 civilnega zakonika omogoča sklepanje kakršnih koli pogodb. V takem dokumentu je treba navesti podatke (datum in številko), nominalno vrednost, rok plačila in obresti (če obstajajo), pa tudi dejstvo, da se menica prenese po aktu prevzema in prenosa.
Menica se lahko izda na podlagi posojilne pogodbe, vendar le, če je denar za menico nakazan pred njeno izdajo ali hkrati z njo.
Operacija odkupa računa je namenjena ustvarjanju dohodka iz porabe začasno prostih sredstev. To pomeni, da organizacija za obdobje posesti menice zagotovi znesek, ki je enak nakupni ceni, vračilo tega zneska s plačilom obresti pa dejansko izvede njen izdajatelj.
V primeru, ko trasant ne plača, se njegova zavrnitev plačila potrdi s protestnim aktom proti neplačilu, ki ga sestavi notar. Hkrati ima imetnik menice pravico, da zahteva plačilo prek sodišča, tudi če protest zaradi zamude ni bil sestavljen. Če je rok za predložitev računa v plačilo zamuden, imetnik računa ne izgubi pravice zahtevati plačilo v treh letih. Res je, v tem primeru obstaja en "ampak" - imetnik menice ima pravico zahtevati plačilo samo od akceptanta menice ali od izdajatelja menice, ne pa od indosanta, avalista. ali druge osebe, zavezane po zavarovanju.
Račun je mogoče kupiti. V tem primeru postane menica. Na primer, lastna menica stranke, menica tretje osebe se lahko prejme od kupca izdelka kot zavarovanje za dolg ali v okviru menjalnega posla. Vsak od teh primerov ima svoje računovodske in davčne tankosti.
Za sprejem zadolžnice v računovodstvo morajo biti hkrati izpolnjeni pogoji, določeni v členu 2 PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb". Še posebej:
V skladu s členom 29 Zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 št. 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev" se lastništvo vrednostnih papirjev prenese na podlagi:
Transakcije z zadolžnicami v računovodstvu se odražajo na ločenih podračunih. Če je menica izdana v znesku, ki presega obveznosti trasata, se razlika (popust) upošteva kot del stroškov trasanta in prihodkov trasata. To pomeni, da trasat odraža prenos menice v računovodstvu z internim vpisom na račun 60 za menični znesek, popust pa s knjiženjem Debet 91 Kredit 60. Na enak način imetnik menice interno vknjiži na račun 62, ki odraža popust s knjiženjem Debet 91 Kredit 62. Če namesto računa 91 za obračun diskonta trasant uporablja račun 97, se stroški, povezani z zagotavljanjem menice, pripoznajo enakomerno v času njenega obtoka.
Hkrati obe stranki meničniških razmerij dodatno organizirata zunajbilančno obračunavanje zadolžnic. To se izvede na računu 009 »Varščina za izdane obveznosti in plačila« pri trasantu in na računu 008 »Varščina za obveznosti in prejeta plačila« pri imetniku menice.
Strni oddajo
Irina Nesterova, vodja oddelka za revizijo borz, zunajproračunskih skladov in investicijskih institucij, ACG "ARNI":
"V skladu s pododstavkom " a " klavzule 18 PBU 15/01 pri izdaji zadolžnice trasant odraža celoten znesek, naveden v zadolžnici kot obveznosti. V primeru, da se na menico obračunajo obresti na izdane menice, se dolg na taki menici izkaže pri trasantu ob upoštevanju zapadlih obresti ob koncu poročevalskega obdobja po pogojih izdaje račun.
Pri izdaji zadolžnice za prejem posojila v gotovini znesek dolga imetniku obresti ali popusta za plačilo všteje trasant med obratovalne stroške.
Za enakomerno (mesečno) vključitev zapadlih zneskov obresti ali diskonta kot prihodke od izdanih zadolžnic, jih lahko izdajateljica predhodno obračuna kot odložene odhodke.
Uporaba menice je finančna naložba. Za njihovo obračunavanje se uporablja istoimenski račun 58.
Pri plačilu prejetega gradiva s finančnim računom v računovodstvu je potrebno opraviti naslednje vpise:
Prejem finančnega računa kot plačilo za poslano blago se odraža z vnosi:
V tem primeru nominalna vrednost prejetega finančnega računa ni pomembna.
Če nominalna vrednost presega vrednost blaga, se popust, ki je nastal ob odkupu menice, všteje v druge prihodke.
Prenos finančnega računa s strani kupca kot predplačilo v računovodstvu spremlja knjiženje:
Hkrati pa ob prejemu zadolžnice ni davčnih obveznosti.
Kadar se apoen menice razlikuje od vrednosti opravljenega dela, se razlika odrazi, ko se menica unovči (proda) z vpisi:
Običajno organizacije izdajo menico v zvezi s prejemom materialnih sredstev v zameno za opravljene storitve, opravljeno delo.
Pred izdajo zadolžnice v računovodstvu se opravijo knjiženja:
Izdaja lastne zadolžnice za vrednosti, prejete v računovodstvu, se odraža z vnosom:
Kupec (trasat) ima pravico zahtevati povračilo (pobot) zneska DDV le ob unovčenju svojega računa v gotovini. V računovodstvu se v tem primeru izvedejo naslednji vnosi:
Če govorimo o znesku DDV, ki se zahteva za povračilo iz proračuna, potem ta ni določen z izračunom iz zneska računa. Vrednost, določena v ločeni vrstici v primarnih dokumentih, ki potrjujejo vrednost blaga, se lahko sprejme za odbitek za DDV.
V primeru, ko se za storitve, pripisane proizvodnim računom, opravi obračun po računu, se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
Če je menica izdana za znesek, ki presega stroške storitev (del), in je nastala razlika pomembna, se za enotno vključitev obresti za komercialno posojilo na menico v stroške izdelave opravijo knjiženja:
Rok za odpis zneskov popusta ne sme presegati obdobja, v katerem je treba račun plačati (obtok). Popust se odraža na računu 97 v primeru, da so bila dela ali storitve plačane z menico. Plačani zneski DDV se knjižijo na enak način kot pri nabavi materiala.
Organizacija prejema menice odraža knjiženja:
Prejem sredstev kot plačilo za predloženo menico se v računovodstvu odraža s knjiženjem:
Kadar se pri obračunih za kupljeno blago uporabljajo menice, je zavezanec dolžan voditi ločeno evidenco zneskov DDV, ki so odbitni in neodbitni.
V tem primeru govorimo o menicah tretjih oseb, saj pri prenosu lastnih menic ne pride do prodaje.
Da bi ugotovili, ali je treba plačati DDV, bo omogočila analiza 2. odstavka 146. člena, pa tudi členov 147-149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je transakcija predmet DDV, bo postopek za obračun in plačilo davka enak kot pri navadni prodaji - davčna osnova za DDV se določi kot stroški prodanega blaga (del, storitev). Splošno se določi tudi datum za obračun DDV - ob odpremi ali prejemu akontacije, tudi v obliki menice tretje osebe, prejete v davčnem obdobju pred odpremo. Po izračunu »dodanega« bremena se izda račun. V davčnem obračunu DDV se prodaja blaga (grad, storitev), kot plačilo, za katero je bila zadolžnica prejeta, odraža na enak način kot običajna prodaja.
Ločeno računovodstvo se lahko izpusti, če stroški organizacije, povezani z dejavnostmi, ki so oproščene DDV, ne presegajo praga pomembnosti 5 % skupnega zneska njenih stroškov. Preprosto povedano, če se računi redko uporabljajo pri poravnavah, potem ločeno računovodstvo na tej podlagi ne bo potrebno v skladu z odstavkom 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če morate še vedno voditi ločeno računovodstvo, je treba v računovodski usmeritvi za davčne namene izpostaviti stroške, povezane z obtokom računov, ter obrazložiti postopek njihovega obračuna. Hkrati lahko z menico plačate le stroške kupljenega blaga ali storitev, brez DDV. V vsakem primeru je treba davek nakazati v gotovini z ločenim plačilnim nalogom (4. člen 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V zvezi z davkom od dohodka je treba ločeno določiti tudi davčno osnovo za transakcije z menicami (8. člen 280. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetja pogosto z uporabo menic kot poravnalnega sredstva opravljajo transakcije po vrednosti teh vrednostnih papirjev. To pomeni, da se vsi dodatni (splošni) odhodki za njihovo pridobitev in prodajo pripišejo izgubam organizacije, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička tekočega obdobja, lahko pa se prenesejo na prihodnje rezultate tovrstnih dejavnosti. Pri organiziranju ločenega davčnega računovodstva v računovodski politiki si je torej treba prizadevati za znižanje višine dodatnih stroškov, vključenih v odhodkovno stran posebne davčne osnove.
Zdaj pa razmislimo o nekaterih odtenkih davčnega obračunavanja računov.
Zadolžnica se šteje za poplačano pred rokom, če je bila izdana pod pogojem »na zahtevo, vendar ne prej« in je plačilo izvedeno pred datumom »ne prej«. Če je pogodba odpovedana pred koncem poročevalskega obdobja, se prihodki pripoznajo kot prejeti in vključeni v ustrezne prihodke na dan poravnave dolga. To pomeni, da v primeru predčasnega odkupa zadolžnice njen imetnik upošteva preostalo razliko med celotnim zneskom diskonta in tistim, ki je že obračunan kot prihodek v davčnem obračunu. Podobno se bodo prihodki obračunali, če je zadolžnica unovčena pred iztekom veljavnosti, saj pri enakomerni razporeditvi po obdobjih ni bil upoštevan celoten popust.
Posojilojemalec, ki je plačal varščino, zaračuna tudi dodatne stroške kot razliko med dejansko plačanim zneskom popusta v primeru predčasnega odplačila in zneskom, ki je že obračunan v davčnem računovodstvu. Vendar je treba spomniti, da je odhodek znesek obresti, obračunanih za dejanski čas porabe izposojenih sredstev (dejanski čas, ki so ga določeni vrednostni papirji porabili pri tretjih osebah), in dobičkonosnost, ki jo določi posojilodajalec (2. odstavek 1. člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru predčasnega odplačila dolžniških obveznosti je treba obresti določiti na podlagi stopnje, ki jo določajo pogoji sporazuma, pa tudi ob upoštevanju norm 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in dejanskega časa z uporabo izposojenih sredstev. 269. člen davčnega zakonika predvideva dva načina obračunavanja stroškov v obliki obresti (popusta) za davčne namene:
Hkrati se za dolžniške obveznosti, ki ne vsebujejo klavzule o spremembi obrestne mere v celotnem obdobju dolžniške obveznosti, uporablja obrestna mera refinanciranja, ki je veljala na dan zbiranja sredstev. Za ostale dolgove se obrestna mera refinanciranja uporablja na dan pripoznanja odhodkov v obliki obresti.
Strni oddajo
"V skladu s tretjim odstavkom 43. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je popust na menico kot predmet obdavčitve enak dohodku od obresti. Hkrati 4. odstavek 280. člena Davčnega zakonika Ruske federacije pojasnjuje, da akumulirani prihodki od obresti pomenijo del dohodka iz obresti, katerega plačilo je predvideno s pogoji izdaje vrednostnega papirja. Posledično mora biti diskontni prihodek predviden s pogoji izdaje vrednostnega papirja. Povedano drugače, diskontni donos na menico je mogoče uveljavljati šele ob izdaji, kar pomeni, da lahko za diskontni donos izve le prvi imetnik menice. Tako je samo prvi imetnik menice dolžan enakomerno obračunavati popust na četrtletni (ali mesečni) osnovi kot prihodek iz poslovanja (člen 328 Davčnega zakonika Ruske federacije). Naknadni imetniki menice, ki to menico pridobijo z indosamentom, ne vedo in jim ni treba ničesar vedeti o pogojih za izdajo menice (višina diskontnega dohodka, ki ga določi izdajatelj), zato priznavajo diskont na menice kot del izkupiček od prodaje menice v skladu s členom 280 Davčnega zakonika Ruske federacije (tudi ko je unovčen).
Po mojem mnenju se prvemu imetniku menice, ki pozna rok zapadlosti in pogoje za izdajo menice, diskontni dohodek lahko obračuna v davčnem računovodstvu le, če se menica drži do zapadlosti. Sicer pa prvi imetnik menice ne more ugotoviti dohodka, saj datum prodaje menice in njena prodajna cena nista natančno znana.
Naslednjim imetnikom obveznic se pripozna diskontni prihodek glede na namen nakupa bankovca. Za špekulante je menica predmet nakupa in prodaje, zato ne more nastati diskontni (obrestni) prihodek. Za vlagatelja, ki kupi zadolžnico in jo namerava hraniti do zapadlosti, je načeloma mogoče izračunati diskontni dohodek. Vendar pa ni vedno mogoče vnaprej določiti, ali je podjetje špekulant ali investitor. Navsezadnje si lahko investicijska družba kadar koli premisli in proda račun. Kaj storiti v tem primeru? Za popravo predhodno priznanega diskontnega prihodka v davčnem računovodstvu? Po mojem mnenju obstoječa negotovost omogoča, da se v davčnem računovodstvu ne obračunava diskontni dohodek.
Prihodki družbe iz poslovanja s prodajo vrednostnih papirjev se določijo na podlagi prodajne cene menice. Na višino dohodka vpliva tudi višina obresti (kuponskih) prihodkov, ki jih plačata kupec in izdajatelj. Pri tem je pomembno vedeti, da prihodki od prodaje vrednostnih papirjev ne smejo vključevati zneskov prihodkov od obresti, ki so bili prej upoštevani pri obdavčitvi.
Če govorimo o stroških prodaje (ali druge odtujitve) vrednostnih papirjev, so ti določeni na podlagi nabavne cene menice, stroškov njenega nakupa in prodaje ter zneskov nabranih kuponskih prihodkov, ki jih plača organizacije prodajalcu vrednostnega papirja. Odhodki ne vključujejo prihodkov od obresti, ki so bili prej evidentirani za davčne namene.
Torej se v skladu s 6. odstavkom 280. člena davčnega zakonika v zvezi z računi sprejme dejanska cena njihove prodaje ali druge odsvojitve, če odstopa za največ 20 % od izračunane cene računa, določene na dan. transakcije (dan podpisa pogodbe in ne trenutek izvedbe).
Oceno je treba opraviti ob upoštevanju posebnih pogojev sklenjenega posla, posebnosti obtoka, vrednosti vrednostnega papirja in drugih kazalnikov, na podlagi katerih lahko podamo podatke za tak izračun. Za določitev ocenjene cene se lahko uporabi obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki se mora odražati v računovodski politiki. Oceno stroškov lahko oceni tudi neodvisni strokovnjak.
Strni oddajo
Sergej Aldokhin, vodja oddelka za davčno svetovanje, BrokerCreditService Company LLC:
»Uporaba tržne posojilne obrestne mere je ena od možnih možnosti za določitev ocenjene cene menice. Kot taka obrestna mera je mogoče sprejeti obrestne mere za depozite v bankah (v določeni regiji, v Rusiji kot celoti, v kateri koli posamezni banki), stopnje LIBOR, FIBOR in druge. Vendar pa priporočilo Ministrstva za davke in dajatve Rusije uporabljati obrestno mero refinanciranja Banke Rusije, je po mojem mnenju popolnoma napačno. V skladu s členoma 35 in 37 Zveznega zakona št. 86-FZ z dne 10. julija 2002 "O Centralni banki Ruske federacije (Banka Rusije)" so obrestne mere Banke Rusije eden glavnih instrumentov in metod. monetarne politike Banke Rusije in se uporabljajo za vplivanje na tržne obrestne mere. Zato stopnja refinanciranja po svoji naravi in namenu ni tržna. V primeru, ko davčna inšpekcija podjetju dodatno zaračunava davke, s pomočjo stopnje refinanciranja za določitev ocenjene cene zadolžnice, bi morala družba iti na sodišče. V skladu s čl. 108 Davčnega zakonika Ruske federacije je obveznost dokazovanja okoliščin, ki pričajo o dejstvu davčne kršitve in krivde davkoplačevalca, na strani davčnih organov. Zato morajo davčni organi dokazati, da je metoda, ki jo uporabljajo za določitev ocenjene cene, edina pravilna.
Kadar izdajatelj pri izračunih uporablja lastno zadolžnico, je treba zneske davka, ki jih je dejansko plačal pri nakupu blaga (gradenj, storitev), izračunati na podlagi cene, plačane na tej zadolžnici. Prodajalec zaračuna DDV ob plačilu dokumenta s strani izdajatelja ali njegovem prenosu tretji osebi (4. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega v skladu s 172. členom Davčnega zakonika pri plačilu blaga z menico tretje osebe kupec sprejme DDV v pobot na podlagi knjigovodske vrednosti vrednostnega papirja. Davčna olajšava se izračuna iz razmerja davčne stopnje 18/118 ali 10/110.
Osnova za DDV se določi ob upoštevanju zneska obresti (popusta) na menice, izdane kot plačilo za prodano blago, za katerega je obračunan DDV, ki presega znesek obresti, izračunanih v skladu z obrestno mero refinanciranja, ki veljajo v obdobjih, za katera se obračunavajo obresti. se izračuna (pod. 3. točka 1. člena 162 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prodaja menice tretje osebe ni predmet DDV (2. odstavek 12. člena 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetje mora izračunati delež, da razporedi vstopni DDV med odhodke, ki jih ni mogoče razumno pripisati obdavčljivim ali neobdavčljivim transakcijam. Z drugimi besedami, del davka se odbije, del pa se upošteva v nabavni vrednosti kupljenega blaga (del, storitev).
"Poenostavljeno" - imetnik računa odraža dohodek šele, ko je račun unovčen (člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). To stališče je Ministrstvo za finance objavilo v dopisu z dne 30. 4. 2008 št. 03-11-04 / 2/80. Dejstvo je, da če kupec prodajalcu izpiše lastno menico, potem do zamenjave premoženja (blago za menico) ne pride. Organizacija, ki uporablja »poenostavljeni sistem«, v tem primeru ne postane lastnik vrednostnega papirja. Račun samo potrjuje pisno zavezo kupca, da bo plačal določen znesek. In ker organizacije, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, določajo prihodke in odhodke na podlagi gotovine, prodajalec, ki mu je kupec izdal lastno menico, ne prejme nobenih prihodkov. Pojavi se šele v trenutku, ko bo prejeti račun zamenjan za drugo blago ali ga prodajalec unovči v denarju.
Enako velja za menice tretjih oseb: prodajalec ima pravico do upoštevanja obdavčljivega dohodka šele po prejemu denarja od kupca ali tretjih oseb. Dejansko člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa, za katero menico gre - za kupca ali tretje osebe. Posledično velja enak postopek kot pri prejemu kupčevega računa o plačilu blaga.
Spomnimo: v skladu s klavzulo 1 člena 346.15 Davčnega zakonika so "poenostavljene osebe" dolžne vključiti dohodke od prodaje in neposlovne prihodke v sestavo dohodka, ki se upošteva pri določanju predmeta obdavčitve za enotni davek. Določajo se na podlagi določb členov 249 in 250 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati podjetja ne smejo upoštevati dohodka iz 251. člena davčnega zakonika.
Člen 249 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se prihodki od prodaje blaga (del, storitev), lastne proizvodnje in predhodno pridobljenih, ter prihodki od prodaje lastninskih pravic pripoznajo kot prihodki od prodaje. Pododstavek 10 člena 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije je oproščen obdavčitve dohodkov v obliki sredstev ali drugega premoženja, prejetega na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje, ne glede na obliko izposoje). , vključno z vrednostnimi papirji za dolžniške obveznosti), ter sredstva ali drugo premoženje, prejeto za poplačilo takih posojil.
Na podlagi 142. in 143. člena Civilnega zakonika sta menica in delnica vrednostni papirji, ki v skladu z ustaljenimi oblikami in obveznimi podatki potrjujejo lastninske pravice, katerih uveljavljanje ali prenos je možen le ob predložitvi.
Vendar menica pogosto ni dolžniška obveznost in eno od sredstev za pridobitev posojila. Zato se ob odkupu in prodaji zadolžnice 10. pododstavek 1. odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne uporablja za stroške njene pridobitve.
