Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti (UTII) je določen s poglavjem 26.3 Davčnega zakonika (TC), ki ga uvajajo regulativni pravni akti predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožja, zakoni zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga in se uporablja skupaj s splošnim sistemom obdavčitve in drugimi davčnimi režimi, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Seznam dejavnosti, za katere se uporablja UTII, je določen v odstavku 2 člena 346.25 Davčnega zakonika.
Upoštevali bomo dva primera uporabe posebnega načina:
dejavnost GFS
Utekočinjeni plin ni trošarinski proizvod (člen 181 Davčnega zakonika), zato so za njegovo maloprodajno dejavnost vedno veljala pravila o "pripisanem" davku - v primeru, da je bil ta davčni režim uveden v zadevnem kraju.
UTII se izračuna na podlagi fizičnih kazalnikov, določenih za vsako vrsto dejavnosti in njihove osnovne donosnosti, dejanski rezultati dejavnosti pa niso pomembni.
Pred 1. januarjem 2008 sta obstajala dva taka kazalnika za trgovino na drobno: površina trgovskega prostora (osnovni donos 1.800 rubljev na kvadratni m na mesec) in trgovalno mesto (osnovni donos 9.000 rubljev na mesec).
Davčni organi so vztrajali pri izračunu UTII z uporabo prvega kazalnika, pri čemer je upošteval površino trgovnega prostora na celotnem območjubencinske črpalke. To pa je bilo za davkoplačevalca izjemno nedonosno (na primer pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05. 6. 2007 št. 03-11-04/3/205).
Kazalnik "prodajno območje" je bil uporabljen samo za maloprodajo, ki se izvaja prek objektov stacionarne trgovske mreže s trgovskimi prostori, in sicer prek trgovin in paviljonov (člen 346.27, odstavek 3 člena 346.29 Davčnega zakonika) - dajanje navadnega operaterja prostor na bencinski črpalki pod definicijo dvorane ali paviljona ni vključen.
Ministrstvo za finance je svoje mnenje utemeljilo z dejstvom, da je območje bencinske črpalke odprto območje in je del trgovskega prostora. Hkrati pa mora na ozemlju bencinske črpalke najprej obstajati objekt s trgovskim prostorom (trgovina ali paviljon), samega odprtega prostora pa ni mogoče šteti za takšno.
To pomeni, da je bilo treba uporabiti indikator "trgovno mesto" - v skladu s členom 346.27 Davčnega zakonika je to mesto, ki se uporablja za zaključevanje maloprodajnih poslov. Vendar je davkoplačevalec to stališče imel možnost dokazati šele na sodišču.
Edini plus v stališču ministrstva za finance je bil, da bi glede na skupno površino območje polnilnice lahko preseglo 150 kvadratnih metrov. m in s takšnim območjem "trgovalnega prostora" UTII ni več mogoče uporabiti.
Od 1. januarja 2008 so bile v poglavju 26.3 davčnega zakonika uvedene dodatne vrste fizičnih kazalnikov za UTII, vključno s "površino trgovskega mesta v kvadratnih metrih" (1.800 rubljev na mesec na kvadratni meter) za maloprodajo. trgovina, ki se izvaja na objektih stacionarne trgovalne mreže, pa tudi na objektih nestacionarne trgovalne mreže, kjer površina trgovskega mesta presega 5 kvadratnih metrov. m.
Za podobne predmete površina trgovskega mesta ne presega 5 kvadratnih metrov. m, fizični kazalnik je ostal enako "trgovsko mesto" (9000 rubljev na mesec).
V skladu s členom 346.27 Davčnega zakonika trgovska mesta zdaj vključujejo zgradbe, objekte, objekte (njih del) in (ali) zemljišča, ki se uporabljajo za maloprodajne posle, ter maloprodajne objekte, ki nimajo trgovskih prostorov (šotori, stojnice, kioski, škatle, zabojniki in drugi predmeti, vključno s tistimi, ki se nahajajo v zgradbah, objektih in objektih), pulti, mize, pladnji (vključno s tistimi, ki se nahajajo na zemljiških parcelah), zemljišča, ki se uporabljajo za postavitev objektov trgovinske organizacije na drobno, ki nimajo trgovanja dvorane, pulti, mize, pladnji in drugi predmeti.
Ministrstvo za finance Rusije se zdaj strinja, da je prodaja plina na bencinskih črpalkah trgovina na drobno, ki se izvaja v objektih stacionarne trgovalne mreže, ki nima trgovalnih prostorov (dopis št. 03-11-05/25 z dne 6. 2. 2008 ). Hkrati poziva, da se skupna površina zemljiške parcele, ki jo zaseda postaja, šteje za območje trgovskega mesta (tj. vse je enako kot prej, le iz UTII v primeru, da je površina mesta presega 150 kvadratnih metrov, davkoplačevalec zdaj ne bo zapustil trgovskega prostora).
Izračun UTII se lahko izvede na podlagi površine kontrolne sobe, kjer sedi blagajnik - če presega 5 kvadratnih metrov. m ali še vedno glede na število trgovalnih mest - če je površina te sobe manjša od 5 kvadratnih metrov. m.
Ugotavljamo tudi, da je bila prodaja plina v jeklenkah izključena iz koncepta trgovine na drobno za namene UTII, zato bo treba obdavčitev te vrste dejavnosti izvajati v splošnem režimu ali v okviru poenostavljenega davka sistem.
Dejavnosti popravil in gradnje individualnih hiš
Vseruski klasifikator storitev za prebivalstvo razvršča popravilo in gradnjo stanovanj in drugih zgradb (koda 016000 OKUN) kot gospodinjske storitve. To pomeni, da so zavezanci dolžni v zvezi z njim uporabljati davčni režim v obliki UTII, razen če je ta seveda uveden v kraju dejavnosti ustreznega davčnega zavezanca (člen 346.27 Davčnega zakonika).
Ker pa so gospodinjske storitve storitve, ki se opravljajo samo za posameznike, se podobne dejavnosti v korist pravnih oseb ne prenesejo na UTII in se obdavčijo v skladu s splošnim režimom (DDV, dobiček itd.).
UTII je treba uporabiti tudi v zvezi z gradnjo hiš za posameznike, če organizacija (ali podjetnik) izvaja takšne dejavnosti s sodelovanjem podizvajalcev. Po 706. in 730. členu OZ je izvajalec dolžan po domači pogodbi in mu ni prepovedano angažirati podizvajalcev (razen če iz pogodbe izhaja njegova obveznost osebnega izvajanja del).
Hkrati se za izračun UTII v zvezi z gospodinjskimi storitvami uporablja fizični kazalnik "število zaposlenih, vključno s samostojnim podjetnikom", katerega osnovna donosnost je 7.500 rubljev na mesec (člen 3, člen 346.29 davčnega zakonika ). To pomeni, da se znesek mesečnega pripisanega dohodka, od katerega mora davčni zavezanec plačati davek po stopnji 15%, določi tako, da se število zaposlenih pri davkoplačevalcih pomnoži s 7500 rubljev (kot tudi s koeficientoma K2 in K1).
Vključeni podizvajalci niso vključeni v izračun davka. Če torej predpostavimo, da je večino delavcev, ki se ukvarjajo z gradnjo, zavezanec prijavil po pogodbi o delu, potem bo moral plačati precej manj kot tisti, ki z delavci sklene pogodbo o zaposlitvi.
Člen 346.27 Davčnega zakonika zavezuje določitev števila zaposlenih ob upoštevanju vseh zaposlenih, vključno s tistimi, ki delajo po pogodbah o delu in drugih pogodbah civilnega prava. Torej, če je podizvajalec posameznik, ga je po našem mnenju generalni izvajalec - plačnik UTII preprosto dolžan vključiti v izračun. Izključitev podizvajalca iz obračuna je možna le, če gre za pravno osebo, ki s pomočjo zaposlenih izvaja določena gradbena dela.
© Sodelavce posebej opozarjamo na potrebo po povezavi na " " pri citiranju (za spletne projekte je potrebna aktivna hiperpovezava)
L.A. Elina, ekonomistka-računovodkinja
Pomlad, poletje - tradicionalna gradbena sezona. Organizacije, ki plačujejo UTII, lahko vlagajo v gradnjo nečesa, kar se bo nato uporabljalo izključno za imputacijo. Na primer, vodstvo trgovine na drobno se odloči, da potrebuje skladišče. Ali pa želi prevoznik zgraditi novo garažo. Ali pa se podjetje za gospodinjske storitve odloči za izgradnjo pralnice.
Besedila zadevnih sodb so na voljo na: Razdelek »Zakonodaja« sistema ConsultantPlusČe je gradnja v celoti zaupana izvajalcem, davčnih vprašanj ni. Vse upoštevamo na enak način kot za vse druge stroške zdrave pameti. In vstopni DDV na pogodbeno delo preprosto ni sprejet za odbitek.
No, kaj pa, če bi se uprava odločila, da bo nekaj zgradila sama? Direktor se je denimo odločil, da gradbenih podjetij sploh ne bo vključeval, temveč bo za določeno obdobje zaposlil gradbince kot svoje delavce. Ali pa se je odločil, da bo le del gradbenih del zaupal specializiranemu izvajalcu (praviloma najbolj zapletenemu), drugi del pa je izvedel sam.
Ali to pomeni, da bodo nastale "nepripisane" transakcije povzročile potrebo po plačilu davkov po splošnem davčnem sistemu? Razmislite o situaciji, ko ima organizacija sprva samo "pripisane" vrste dejavnosti in pred tem ni zaprosila za prehod na poenostavljeno obdavčitev za druge vrste dejavnosti.
Organizacije se prenesejo na UTII samo v zvezi z določeno vrsto dejavnosti in odstavek 2 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije. In konstrukcija ne sodi pod imputacijo.
Zato so stroški gradbeno-montažnih del (CEW), ki jih goljuf opravi za lastno porabo, predmet DDV. sub. 3 str. 1 art. 146 Davčni zakonik Ruske federacije. Ministrstvo za finance je do tega mnenja prišlo že dolgo nazaj. , z dne 26. 10. 2006 št. 03-04-10/16, v arbitraži pa ga podpiram.
Svetovalec Oddelka za posredne davke Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
“ Zavezanci UTII morajo obračunati DDV na stroške gradbenih in instalacijskih del, ki jih opravijo sami. Davčni zakonik zanje ne predvideva nobenih oprostitev. sub. 3 str. 1 art. 146 Davčni zakonik Ruske federacije.
Ministrstvo za finance se že dolgo drži tega stališča in Dopis Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2006 št. 03-04-10/17, se ni spremenil niti zdaj, odkar ”.
Nekateri prevaranti vztrajajo, da gradbena in inštalacijska dela, opravljena po gospodarski metodi, niso podjetniška dejavnost Umetnost. 2 Civilnega zakonika Ruske federacije. Konec koncev, organizacija ne želi prejemati nobenih prihodkov (prihodkov) od samega procesa gradnje. Gradnja poteka v okviru »imputirane« dejavnosti in zanjo. In če je tako, potem DDV na stroške gradbenih del, opravljenih "zase", ni treba plačati. Vendar doslej v sporu z inšpektoratom na sodišču s takšnimi argumenti še nihče ni uspel zmagati.
»Imamo maloprodajno mesto, paviljon. Direktor je želel najeti delavce za gradnjo drugega nadstropja - da bi prihranili denar. Odločil sem se, da bo vse uradno. Takoj ko sem izvedel, da je DDV obračunan na celotne stroške gradnje, sem si takoj premislil: izkazalo se je, da se je ceneje obrniti na majhno gradbeno podjetje po poenostavljeni osnovi.
Marija,
računovodja, Moskovska regija
Posledično bo DDV treba plačati, ko bo organizacija sama izvajala vsa gradbena dela. Dopisi Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2006 št. 03-04-10 / 17, z dne 26. 10. 2006 št. 03-04-10 / 16; Odlok FAS SZO z dne 17. novembra 2010 št. A56-53285 / 2009 ali vsaj del njih.
Spomnimo, da so gradbena in inštalacijska dela kapitalska dela. Njihov rezultat je novo sredstvo, kot je nova stavba. Ali pa – če govorimo o dokončanju ali rekonstrukciji obstoječih nepremičnin – se bo spremenilo premoženje, ki ga imate. In v skladu s tem se bo njegova vrednost spremenila.
Če razumna oseba popravlja samo lastno lastnino, čeprav sam, potem predmet DDV ne nastane. Navsezadnje so popravila nekapitalska dela, ki nimajo nobene zveze z gradbeno inštalacijskimi deli. Dopis Ministrstva za finance z dne 05. 11. 2003 št. 04-03-11 / 91; Odlok 9 AAC z dne 18. 8. 2010 št. 09AP-18414 / 2010-AK; PO FAS z dne 25. 4. 2007 št. A57-11919 / 06-6.
Če se pojavijo pripisane transakcije, ki so predmet DDV, bo treba voditi ločeno evidenco par. 6, 7 str. 4 art. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Najprej je treba v računovodstvu razporediti stroške, povezane z gradnjo. Zbrati jih je treba na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (podračun 08-3 »Izgradnja osnovnih sredstev«). To je na primer:
Zavarovalni prispevki iz plač delavcev, ki opravljajo gradbene dejavnosti, ne zmanjšajo zneska UTII.
Surovine, kupljene za gradnjo, je treba odražati na ločenem podračunu na računu 10 "Materiali". Na primer, na podračunu 10-8 "Gradbeni materiali". Priti morajo brez DDV, sam znesek davka pa je treba upoštevati na računu 19 »DDV na pridobljene vrednosti«. Nato se lahko ta davek odbije.
Ob koncu vsakega četrtletja je treba obračunati DDV po stopnji 18 % na stroške samostojno opravljenih gradbenih in inštalacijskih del. 10. odstavek čl. 167 Davčni zakonik Ruske federacije. V davčno osnovo morajo biti všteti vsi stroški za material, gradbeno opremo, plače delavcev itd. odstavek 2 čl. 159 Davčni zakonik Ruske federacije. Hkrati, če k izvedbi določenih del vključite izvajalce, potem stroškov takšnih del in storitev ni treba vključiti v osnovo za DDV. Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 06.03.2007 št. 15182/06.
»Imamo samo imputacijo. A da bi se izognili davkom "splošnega režima", so za vsak slučaj pred 2 leti zaprosili za USNO. Izkazalo se je zelo priročno, ko je direktor začel gradnjo. V nasprotnem primeru bi se moral ukvarjati z DDV."
Belibina Ekaterina,
glavni računovodja, Moskovska regija
Za pridobitev osnove za gradbeni DDV lahko znesek prometa za četrtletje vzamete v breme računa 08-3 »Gradnja osnovnih sredstev« in od njega odštejete stroške storitev in dela izvajalcev (seveda v breme račun 08-3 v istem četrtletju).
Pri obračunu davka je treba sestaviti račun v enem izvodu in ga vpisati v prodajno knjigo. str 21 odd. Priloga II št. 5 k Uredbi Vlade RS št. 1137 z dne 26. decembra 2011 (v nadaljevanju - Uredba št. 1137). V tem računu bo organizacija za pripisovanje delovala tako kot prodajalec kot kupec.
Izstavljeni račun mora biti vpisan v 1. delu »Izdani računi« računovodskega dnevnika 3. točka Dodatka št. 3 k Resoluciji št. 1137.
Situacija z vstopnim DDV je naslednja:
»Zneski DDV obračunani pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo odstavek 1 čl. 166 Davčni zakonik Ruske federacije, se lahko odbije le, če je nepremičnina v gradnji namenjena poslovanju z DDV in če je nabavna vrednost te nepremičnine vključena v odhodke pri obračunu dohodnine (tudi prek amortizacije) 6. odstavek čl. 171 Davčni zakonik Ruske federacije.
Kadar plačnik UTII sam zgradi nepremičnino, namenjeno uporabi pri poslih, ki niso zavezani za DDV (zaradi uporabe UTII), se zneski davka, obračunani za samostojno opravljena gradbena in inštalacijska dela, ne odbijejo.
Ministrstvo za finance Rusije
In seveda, takoj ko nastane predmet DDV, se pojavi obveznost prijave. To je treba storiti najkasneje do 20. dne v mesecu po preteklem četrtletju.
Obračunani DDV na stroške opravljenih gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo se odraža v obračunu DDV v stolpcu 5 v vrstici 060 oddelka 3. Vstopni DDV na kupljeni material mora biti prikazan v vrstici 130 oddelka 3.
Razliko med obračunanim DDV in zneskom odbitkov je treba vplačati v proračun. To lahko storite po delih. V ta namen je treba znesek DDV, določen za plačilo ob koncu četrtletja, razdeliti na tri enake dele in vplačati v proračun t odstavek 1 čl. 174 Davčni zakonik Ruske federacije:
Lahko pa plačate ves DDV, ki pripada proračunu, v enem pavšalnem znesku v prvih 20 dneh po koncu četrtletja, v katerem ste gradili.
Odločimo se, ali je treba vložiti obračun dohodnine s kombinacijo »imputacija + gradbena in inštalacijska dela«. Logično je domnevati, da ni, ker:
Veseli me, da se strokovnjaki ministrstva za finance držijo istega stališča.
Svetovalec Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
»Če namerava organizacija, ki plačuje UTII, uporabiti nepremičnino v gradnji izključno za dejavnosti, ki so predmet tega davka, potem se taka gradnja ne bi smela šteti za dejavnost, ki je predmet dohodnine. Zato ni treba vložiti napovedi za dohodnino.«
Zdi se, da so razumni oproščeni davka na nepremičnine. Vendar ta oprostitev ni popolna: tega davka je mogoče oprostiti samo za tista osnovna sredstva, ki se uporabljajo neposredno v dejavnostih, ki sodijo v UTII 4. odstavek čl. 346.26, 1. odstavek čl. 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije. In posebna gradbena oprema skoraj ne spada med te.
Posledično je treba preostalo vrednost tistih osnovnih sredstev, ki se uporabljajo za gradnjo, vključiti v osnovo za obračun davka na nepremičnine. To so nam potrdili strokovnjaki z ministrstva za finance.
Vodja Oddelka za premoženje in druge davke Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
"Če bilanca stanja organizacije vsebuje nepremičnine, ki se uporabljajo za gradbena in inštalacijska dela (in ne za dejavnosti, ki so predmet UTII), je ta nepremičnina predmet davka na premoženje pravnih oseb."
Nakup gradbene opreme lahko povzroči plačilo davka na nepremičnine.
Toda pri običajnem najemu gradbene opreme tega davka ni treba plačati.
Inšpekciji boste morali predložiti tudi obračune davka za akontacije in letno napoved o davku na nepremičnine dne Umetnost. 386 Davčni zakonik Ruske federacije.
Znesek davka na nepremičnine v računovodstvu se lahko vključi v nabavno vrednost objekta v gradnji ali pa se obračuna kot drugi tekoči odhodki. To na splošno ni pomembno za plačnike UTII.
Če se sami ukvarjate z gradnjo, je treba v ločenih vrsticah navesti preostalo vrednost osnovnih sredstev, uporabljenih v »pripisanih« dejavnostih, in preostalo vrednost »gradbenih« osnovnih sredstev v bilanci stanja. Tako boste inšpektorjem lažje pokazali, da je vaš izračun davka na nepremičnine pravilen.
/ stanje / Pripisana organizacija gradi skladišče, ki se bo uporabljalo v dejavnostih, za katere velja UTII. Gradnja se je začela in zaključila v enem bloku.
Stroški gradnje so znašali:
/ odločitev / Osnova za izračun DDV na stroške gradbenih in inštalacijskih del je znašala 980.600 rubljev. (plača in prispevki - 390.600 rubljev, material - 500.000 rubljev, najemnina - 90.000 rubljev). Znesek obračunanega DDV je 176.508 rubljev. (980.600 rubljev x 18%).
Za odbitek lahko vzamete 106.200 rubljev. (DDV na stroške najema opreme - 16.200 rubljev, DDV na stroške gradbenega materiala - 90.000 rubljev).
DDV v višini 70.308 rubljev je treba prenesti v proračun. (176.508 rubljev - 106.200 rubljev).
| Vsebina delovanja | Dt | CT | Količina, rub. |
| Po prejemu gradbene opreme v najem | |||
| Zakupljena gradbena oprema se odraža v zunajbilančnem stanju | 1 000 000 | ||
| Na območju, kjer je potekala gradnja | |||
| Stroški najema gradbene opreme so vključeni v ceno skladišča v gradnji | 90 000 | ||
| Odbit DDV, ki ga predloži najemodajalec | 76 "Poravnave z drugimi dolžniki in upniki" | 16 200 | |
| Kupljeni gradbeni materiali | 10 "materialov" | 500 000 | |
| Odbit DDV na gradbeni material | 19 "DDV na pridobljene dragocenosti" | 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci" | 90 000 |
| Stroški gradbenega materiala so vključeni v stroške skladišča v gradnji | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" | 10 "materialov" | 500 000 |
Sprejeto za odbitek DDV od stroškov:
|
68 "Obračuni davkov in taks", podračun "Obračuni za DDV" | 19 "DDV na pridobljene dragocenosti" | 106 200 |
| Stroški plač delavcev in zavarovalnih premij iz nje so vključeni v stroške skladišča v gradnji | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" | 70 »Poravnava s kadri za plače«, 69 »Poravnava za socialno zavarovanje in varnost« | 390 600 |
| Stroški gradbenih del izvajalcev (glede na DDV) vključeno v ceno skladišča v gradnji | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" | 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci" | 236 000 |
| DDV obračunan od stroškov gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo (980.600 rubljev x 18%) |
08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" | 68, podračun "Obračun DDV" | 176 508 |
Lahko naredite dve vrstici:
|
|||
| Končana gradnja skladišča (90.000 rubljev + 500.000 rubljev + 390.600 rubljev + 236.000 rubljev + 176.508 rubljev) |
01 "Osnovna sredstva" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" | 1 393 108 |
| Pri plačilu DDV v proračun | |||
| Prenos DDV v proračun: tri enaka plačila v višini 23.436 rubljev. vsak (70.308 RUB / 3) v 3 mesecih po četrtletju gradnje | 68, podračun "Obračun DDV" | 51 "Poravnalni računi" | 70 308 |
| Pri vračilu najete gradbene opreme | |||
| Vrnjena gradbena oprema | 001 "Zakupljena osnovna sredstva" | 1 000 000 | |
Ko povečate svoj poslovni prostor za maloprodajo ali gostinstvo, ne pozabite preveriti, ali lahko po takšnem povečanju plačate UTII.
Na primer, če površina trgovskega prostora po zaključku gradnje postane več kot 150 kvadratnih metrov. m, potem boste morali preiti na splošni davčni sistem ali na poenostavljeno obdavčitev. Res je, da bo v primeru vrnitve na splošni davčni režim mogoče odbiti DDV, obračunan na stroške gradbenih in inštalacijskih del, opravljenih po gospodinjstvu.
UTII
Najprej je treba ugotoviti, ali mora samostojni podjetnik plačati enotni davek na pripisani dohodek (v nadaljnjem besedilu - UTII) iz določene vrste dejavnosti, saj je trenutno poseben davčni režim v obliki UTII za nekatere vrste podjetniška dejavnost je obvezna. Toda od 1. januarja 2013 bodo organizacije in samostojni podjetniki lahko prostovoljno prešli na plačilo UTII za nekatere vrste dejavnosti v skladu s spremembami, ki so bile sprejete v davčni zakonik Ruske federacije na podlagi odstavkov. "a" 22. odstavek čl. 2 Zveznega zakona z dne 25. junija 2012 N 94-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (pisma Ministrstva za finance Rusije iz avgusta 30, 2012 N 03-11-06/3/65, z dne 17.08.2012 N 03-11-11/249).
Torej so plačniki UTII organizacije in samostojni podjetniki, ki opravljajo poslovne dejavnosti, za katere velja enotni davek na ozemlju občinskega okrožja, mestnega okrožja, zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga, v katerih je bil uveden enotni davek (člen 1 , člen 346.28 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 1 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni sistem v obliki UTII za nekatere vrste dejavnosti določen z Davčnim zakonikom Ruske federacije, ki se izvaja z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij. , zakoni zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga in se uporablja skupaj s splošnim davčnim sistemom in drugimi davčnimi režimi, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Sistem obdavčitve v obliki UTII se lahko uporablja na podlagi odločitev predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij (zakonodajnih (predstavniških) vladnih organov zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga) v zvezi s takšno vrsto podjetniška dejavnost kot opravljanje osebnih storitev prebivalstvu (2. člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Gospodinjske storitve se razumejo kot plačane storitve, opravljene posameznikom (z izjemo storitev zastavljalnice in storitev popravila, vzdrževanja in pranja motornih vozil), ki jih zagotavlja Vseruski klasifikator storitev za prebivalstvo, razen storitev. za proizvodnjo pohištva, gradnjo individualnih hiš (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z vseruskim klasifikatorjem storitev za prebivalstvo gospodinjske storitve vključujejo popravilo in gradnjo stanovanjskih in drugih zgradb (koda 016000).
Torej, če samostojni podjetnik posameznikom opravlja storitve popravil in (ali) gradnje stanovanjskih in drugih objektov (razen gradnje individualnih hiš) in če na ozemlju občinskega okrožja (urbanega okoliša), kjer to opravlja dejavnost, se UTII uvede glede na določeno vrsto dejavnosti , potem je dolžan (leta 2012) plačati UTII (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 30. 8. 2008 N 03-11-04 / 3/322, Zvezna davčna služba za Moskvo z dne 31. marca 2009 N 16-15 / [email protected]).
Upoštevajte, da v odstavkih 2.1 in 2.2 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja primere, v katerih samostojni podjetnik ni upravičen do plačila UTII.
Plačilo UTII s strani samostojnega podjetnika predvideva oprostitev obveznosti plačila dohodnine (v zvezi z dohodki, prejetimi iz podjetniških dejavnosti, za katere velja UTII), davka na premoženje posameznikov (v zvezi z lastnino, ki se uporablja za podjetniške dejavnosti, za katere velja UTII). Prav tako ni priznan kot zavezanec za DDV (v zvezi s transakcijami, priznanimi kot predmeti obdavčitve v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se izvajajo kot del podjetniških dejavnosti, za katere velja UTII), z izjemo DDV, ki se plača v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, ko je blago uvoženo na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo. Izračun in plačilo drugih davkov in pristojbin izvajajo samostojni podjetniki v skladu z drugimi davčnimi režimi (4. člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zavezanci, ki poleg poslovnih dejavnosti, za katere velja UTII, opravljajo druge vrste dejavnosti, obračunavajo in plačujejo davke in pristojbine v zvezi s temi vrstami dejavnosti v skladu z drugimi davčnimi režimi, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije (čl. 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če dejavnost, ki jo izvaja samostojni podjetnik, ni predmet UTII, mora plačati davke v skladu s splošnim davčnim režimom ali poenostavljenim davčnim sistemom (v nadaljnjem besedilu - USN).
Samostojni podjetnik lahko prostovoljno preide na poenostavljeni davčni sistem (člen 1 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda hkrati pogoji, predvideni v odstavkih. 2 in 3 čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da v skladu z odstavkom 4 čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije so samostojni podjetniki, ki so bili preneseni v skladu s poglavjem 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije za plačilo UTII za eno ali več vrst poslovnih dejavnosti, upravičeni do uporabe poenostavljenega davčnega sistema v zvezi z drugimi vrstami. poslovnih dejavnosti, ki jih opravljajo. Hkrati so omejitve glede števila zaposlenih in nabavne vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki jih je določil g. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije se določijo na podlagi vseh vrst dejavnosti, ki jih opravljajo, in najvišji znesek dohodka, določen s členi 2, 2.1 od 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije, je določen s temi vrstami dejavnosti. ki so obdavčene v skladu s splošnim davčnim režimom.
Pri prehodu na poenostavljeni davčni sistem mora podjetnik izbrati predmet obdavčitve: dohodek ali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, od tega bo odvisna davčna stopnja (člen 346.20 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Uporaba poenostavljenega davčnega sistema s strani samostojnih podjetnikov omogoča njihovo oprostitev obveznosti plačila dohodnine (v zvezi z dohodki, prejetimi iz podjetniške dejavnosti, razen davka, plačanega od dohodka, obdavčenega po davčnih stopnjah iz 2. odstavka, 4 in 5 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije), davek na lastnino posameznikov (v zvezi z lastnino, ki se uporablja za podjetniške dejavnosti). Samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, niso priznani kot zavezanci za DDV, razen DDV, ki ga je treba plačati v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, ko se blago uvaža na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo. kot DDV plačan v skladu s čl. 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Druge davke plačujejo samostojni podjetniki v skladu z zakonodajo o davkih in pristojbinah (člen 3 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da samostojni podjetnik, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ni oproščen izpolnjevanja dolžnosti davčnega zastopnika, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije (člen 5 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega imajo samostojni podjetniki, ki se ukvarjajo s popravilom in gradnjo stanovanj in drugih zgradb, pravico do prehoda na poenostavljen sistem obdavčitve na podlagi patenta (člen 45, člen 2, člen 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). . Toda pri uporabi USN na podlagi patenta ima samostojni podjetnik pravico pritegniti zaposlene, tudi po pogodbah civilnega prava, katerih povprečno število je določeno na način, ki ga določi zvezni izvršilni organ, pooblaščen na področju statistike. , ne sme presegati pet oseb (odstavek 2.1 člena 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte, da odločitev o možnosti, da samostojni podjetniki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve na podlagi patenta na ozemljih sestavnih subjektov Ruske federacije, sprejmejo zakoni ustreznih sestavnih subjektov Ruske federacije (člen 3, člen 346.25 .1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Splošni davčni režim
Samostojni podjetnik posameznik, ki ne plačuje obvezno UTII za opravljeno dejavnost in ne uporablja poenostavljenega davčnega sistema, mora obračunati in plačati davke v skladu s splošnim davčnim režimom.
Ta davčni sistem predvideva, da samostojni podjetnik iz dohodka iz svoje podjetniške dejavnosti izračuna in plača:
- dohodnina v skladu z določili č. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- DDV v skladu z določili pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako samostojni podjetnik izračuna in plača dohodnino od zneska dohodka, prejetega iz podjetniške dejavnosti (člen 1, člen 1, člen 227 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega mora samostojni podjetnik posameznik delovati kot davčni zastopnik za dohodnino, ko posameznikom (zlasti zaposlenim pri tem samostojnem podjetniku) izplačuje dohodek iz drugega odstavka 2. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnimo, da mora obračunati, odtegniti in plačati dohodnino tudi od dohodka, izplačanega zaposlenim, ob uporabi posebnih režimov (UTII ali USN).
Pri opravljanju del (opravljanje storitev, prodaja blaga), povezanih s popravilom in gradnjo, je podjetnik dolžan izračunati in plačati znesek DDV v proračun na način, ki ga določa poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poudariti je treba, da so samostojni podjetniki (kot tudi organizacije) upravičeni do oprostitve izpolnjevanja davčnih obveznosti v zvezi z obračunavanjem in plačilom DDV, v skladu s čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če obstajajo predmeti obdavčitve, mora samostojni podjetnik kot posameznik plačati tudi:
- davek na premoženje posameznikov v skladu z normami zakona Ruske federacije z dne 09.12.1991 N 2003-1 "O davkih na premoženje posameznikov";
- zemljiški davek v skladu z določili č. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- prometna taksa v skladu z določili č. 28 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Določene davke (davek na premoženje posameznikov in zemljiški davek) je treba na ozemlju občine uveljaviti z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občin, prometni davek - na ozemlju subjekta Ruske federacije do zakon subjekta Ruske federacije (členi 3, 4 člena 12 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zavarovalne premije
Postopek plačevanja prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom, za obvezno zdravstveno zavarovanje ureja Zvezni zakon z dne 24. julija 2009 N 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 212-FZ).
V skladu s 3. delom čl. 5 zakona N 212-FZ, če plačnik zavarovalnih premij hkrati spada v več kategorij plačnikov zavarovalnih premij, izračuna in plača zavarovalne premije za vsak razlog. Zato samostojni podjetnik posameznik v primeru, da ima zaposlene, plačuje prispevke iz dveh razlogov - tako iz plačil v korist zaposlenih kot "zase" (od dohodka iz podjetniške dejavnosti).
V skladu s 1. delom čl. 14 zakona N 212-FZ samostojni podjetnik plača zavarovalne premije FIU in skladom obveznega zdravstvenega zavarovanja iz dohodka iz poslovnih dejavnosti v znesku, ki je določen na podlagi stroškov zavarovalnega leta. Upoštevajte, da samostojni podjetnik ni dolžan izračunavati in plačevati zavarovalnih premij za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom v FSS Ruske federacije (5. del 14. člena zakona N 212-FZ).
Plačila in drugi prejemki, ki jih posamezniki obračunajo v korist posameznikov v okviru delovnih razmerij in pogodb civilnega prava, katerih predmet je opravljanje dela, opravljanje storitev, se priznajo kot predmet obdavčitve zavarovalnih premij (del 1 7. člena zakona N 212-FZ). Kar zadeva stopnje zavarovalnih premij, je treba biti pozoren na člena 58 in 58.2 zakona N 212-FZ.
Poleg tega bo moral samostojni podjetnik, ki zaposluje osebe, ki so predmet obveznega socialnega zavarovanja za nezgode pri delu in poklicne bolezni, plačati zavarovalne premije za to vrsto zavarovanja (členi 3, 5 Zveznega zakona z dne 24. julija 1998 N 125-FZ »O obveznem socialnem zavarovanju za primer nezgode pri delu in poklicne bolezni).
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak za pravno svetovanje GARANT
revizor, strokovni računovodja Fedorova Liliya
Nadzor kakovosti odziva:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
revizorka Melnikova Elena
Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve Pravno svetovanje.
№ 4/2008
Storitve popravil in gradnje so med vrstami dejavnosti, ki so predmet prenosa za plačilo UTII. Hkrati davčna zakonodaja vsebuje omejitve glede uporabe tega režima. V katerih primerih ni treba plačati enotnega davka? Pojasnila Ministrstva za finance Rusije bodo pomagala odgovoriti na to vprašanje.
Pogoji za prehod na enotni davek na pripisani dohodek
V skladu s pododstavkom 1 odstavka 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki izvajajo podjetniške dejavnosti pri zagotavljanju osebnih storitev, njihove skupine, podskupine, vrste in (ali) posamezne gospodinjske storitve, razvrščene v skladu z vsemi Ruski klasifikator javnih storitev OK 002-93 (OKUN).
Gospodinjske storitve vključujejo plačljive storitve, opravljene posameznikom in razvrščene po OKUN šifri 010000 Gospodinjske storitve.
Zlasti za gradbene organizacije so takšne storitve vključene v podskupino "Popravila in gradnja stanovanjskih in drugih zgradb" (koda 016000 OKUN).
Hkrati mora biti med gradbeno organizacijo in posameznikom sklenjena potrošniška pogodba.
Odstavek 1 člena 730 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se na podlagi gospodinjske pogodbe (po kateri se izvajajo gospodinjske storitve) izvajalec zaveže, da bo po navodilih državljana (stranke) opravil določeno delo, namenjeno izpolnitvi gospodinjske ali druge osebne potrebe stranke.
Stranka pa se zavezuje, da bo sprejela in plačala opravljeno delo.
Ali lahko sodelujejo podizvajalci?
Izvajalec ima pravico pri izvajanju svojih obveznosti vključiti druge osebe (podizvajalce), če iz pogodbe o delu ne izhaja obveznost izvajalca, da osebno opravi delo, predvideno v pogodbi (člen 706 Civilnega zakonika Ruske federacije). ).
Na podlagi te norme so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije v pismu z dne 24. decembra 2007 št. 03-11-04 / 3/508 sklenili, da se davkoplačevalci UTII lahko priznajo kot splošni izvajalci, ki posameznikom zagotavljajo plačano gradnjo in popravilo. storitve na podlagi stanovanjskih pogodb. Hkrati se podjetniške dejavnosti za popravilo ali gradnjo individualnih hiš, ki se izvajajo v skladu s pogodbo, sklenjeno med pravnimi osebami, ne prenesejo na UTII. Obdavčiti ga je treba v okviru splošnega davčnega režima ali poenostavljenega davčnega sistema.
Organizacija generalnega izvajalca izračuna UTII z uporabo fizičnega kazalnika osnovne donosnosti - "število zaposlenih". Število zaposlenih se razume kot povprečje števila zaposlenih
vključno z vsemi zaposlenimi, vključno s krajšim delovnim časom. Število zaposlenih pri podizvajalcu se ne upošteva.
Primer
Naročnik gradi individualne stanovanjske objekte po pogodbah s fizičnimi osebami. Pri gradnji sodeluje podizvajalec. Recimo, da je bilo za davčno obdobje:
- izvajalec - 36 oseb;
- pri podizvajalcu - 24 oseb.Osnovni donos je 7500 rubljev. na mesec na zaposlenega, koeficienti K1 = 1,081, K2 = 0,8.
Pri izračunu enotnega davka se upošteva le število zaposlenih v pogodbeni organizaciji. Tako bo davčna osnova:
7500 rubljev / mesec x 36 os. x 1,081 x 0,8 x 3 mesece = 700 488 rubljev.
Stranka je vključena v gradnjo
Izvajalec, ki izvaja storitve za posameznike pri gradnji hiš, lahko v delo za opravljanje funkcije nadzora vključi naročnika. Kakšen je postopek obdavčitve udeležencev gradnje v tem primeru? Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije, podanih v pismu z dne 22. novembra 2007 št. 03-11-04 / 3 / 455, mora izvajalec plačati UTII. Navsezadnje državljanom zagotavlja plačljive storitve na podlagi potrošniških pogodb. Toda dejavnosti stranke niso predmet prenosa na plačilo enotnega davka. Navsezadnje se ta dejavnost izvaja v skladu s pogodbo, sklenjeno med pravnimi osebami, zato jo je treba obdavčiti po splošnem davčnem režimu ali po poenostavljenem davčnem sistemu.
Popravila industrijskih in pisarniških prostorov
Organizacija lahko nudi storitve popravil in gradnje tako fizičnim kot pravnim osebam. Hkrati pa dejavnosti za opravljanje storitev organizacijam niso predmet plačila enotnega davka. V primeru, da se tovrstne storitve opravljajo po posebnem režimu, bodo davčni organi med revizijo preračunali davek in obračunali globe in kazni. Hkrati po mnenju sodnikov pravno ne prerazvrsti transakcij ali narave dejavnosti davkoplačevalca (glej Resolucijo Zvezne protimonopolne službe Volga-Vyatka okrožja z dne 27. februarja 2007 št. A43-6776 / 2006- 34-175).
Hkrati je mogoče pogodbo za popravilo industrijskih in pisarniških prostorov skleniti ne z organizacijo, temveč s posameznikom. Ali je v tem primeru mogoče zagotoviti to storitev v okviru UTII? Po mnenju strokovnjakov ruskega ministrstva za finance št. Takšen zaključek je v dopisu z dne 14. februarja 2008 št. 03-11-04 / 3/69. Dejstvo je, da ta vrsta storitve ni navedena v razdelku »Javne storitve« OKUN. V zvezi s tem ni razlogov za razvrstitev dejavnosti organizacije za opravljanje teh storitev kot osebne storitve.
V skladu s tem dejavnosti organizacije, povezane z zagotavljanjem storitev za popravilo industrijskih in pisarniških prostorov, ki se izvajajo po pogodbi s posameznikom, niso predmet prenosa na UTII.
Postopek plačila davka in oddaje napovedi
V skladu z odstavkom 2 člena 346.28 Davčnega zakonika Ruske federacije se morajo zavezanci enotnega davka na pripisani dohodek prijaviti pri davčnem uradu na kraju poslovanja v petih dneh od dneva njegovega začetka.
Plačilo enotnega davka se izvede po izidu davčnega obdobja (četrtletja) najkasneje do 25. dne prvega meseca naslednjega davčnega obdobja.
Kje plačati davek?
Zneski UTII se knjižijo v dobro na račune Zvezne zakladnice Rusije za njihovo naknadno razdelitev v proračune vseh ravni in proračune državnih neproračunskih skladov v skladu s proračunsko zakonodajo. Hkrati, kot so poudarili uradniki Ministrstva za finance Rusije v pismu z dne 15. februarja 2008 št. 03-11-03 / 4, predstavniški organi občin in zakonodajni organi zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga, nimajo pravice določiti postopka za vpis enotnega davka.
Elektronska izjava
Davčna izjava se predloži inšpekciji na kraju registracije organizacije v predpisani obliki na papirju ali v uveljavljenih oblikah v elektronski obliki. Izjavo lahko davčni zavezanec predloži inšpekciji osebno ali prek zastopnika, pošlje v obliki poštne pošiljke z opisom priloge ali pošlje po telekomunikacijskih kanalih (člen 4, člen 80 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Od 1. januarja 2008 morajo organizacije, katerih povprečno število zaposlenih za preteklo koledarsko leto presega 100 ljudi, oddati davčne napovedi v elektronski obliki. Hkrati je postopek za predložitev elektronskih prijav po telekomunikacijskih kanalih prek specializiranega operaterja določen z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 2. aprila 2002 št. BG-3-32/169.
Torej, če organizacija, ki je bila prenesena na plačilo UTII, ni presegla določene omejitve števila zaposlenih, ima pravico, da inšpektoratu predloži davčne napovedi na papirju.
Po pojasnilih financerjev davčni organ ni upravičen zavrniti sprejema predložene davčne napovedi v predpisani obliki. Poleg tega morajo davčni organi na zahtevo davčnega zavezanca na izvod davčne napovedi dati oznako o sprejemu in datum njenega prejema (
