Veliki stroški, če so naenkrat odpisani, lahko dramatično povečajo stroškovno ceno in povzročijo izgube podjetju. Da bi bili stroški enakomerno vključeni v odhodke, se oblikujejo rezerve za prihodnje odhodke.
Rezervacije za prihodnje stroške praviloma oblikuje organizacija za prihodnjo razdelitev rezerviranih sredstev za prihodnje stroške podjetja. V prihodnosti se lahko ta sredstva enakomerno odpišejo v proizvodne stroške podjetja.
Ustvarjanje takšnih rezerv v podjetju ureja PBU. Podjetje lahko ustvari rezerve za izplačilo prihodnjih dopustov osebja, izplačilo dodatkov ob koncu leta ali dodatkov za delovno dobo, za posodobitev osnovnih sredstev. Poleg tega se lahko oblikujejo rezerve za kritje prihodnjih stroškov pripravljalnih sezonskih del, popravil osnovnih sredstev, ki jih podjetje oddaja, ali melioracije in drugih okoljskih ukrepov. Omenimo še rezerve za garancijski servis.
Podatki o stanju in gibanju oblikovanih rezerv se odražajo na pasivnem računu 96 "Rezerve za prihodnje odhodke" v računovodskem načrtu. Analitično računovodstvo v organizaciji se vodi ločeno za vsako vrsto rezerv. Obračun rezervnih sredstev se odraža v dobro konta 96, v breme pa računi za obračunavanje stroškov posamezne proizvodnje (konti 20 do 29). Pri dejanskih odhodkih in plačilih, ki se izvajajo na račun rezervnih sredstev, se račun 96 bremeni v korespondenci z računi, ki odražajo odpisane stroške (konto 08, 10, 23, 70 in drugi).
Konto 96 "Rezervacije za prihodnje stroške" je sintetično. V podjetju se mu lahko odprejo podračuni. Na primer podračun 1 "Rezerva za plačilo prihodnjih počitnic", podračun 2 "Rezerva za garancijski servis", podračun 3 "Druge rezerve" in drugi. Družba ima pravico določiti seznam podračunov in voditi evidenco rezerv za prihodnje odhodke v skladu s svojo računovodsko usmeritvijo.
Kot smo že omenili, se v dobro konta 96 odražajo vračunane rezerve za prihodnje stroške in plačila. Tako je na primer obračunavanje zneskov rezerv prihodnjih stroškov kapitalske gradnje v breme računa 08 in v dobro konta 96. pomožna proizvodnja), 25 in 26 (za splošno in vodstveno osebje).
V breme računa 96 se predhodno oblikovane rezerve odpišejo v dobro konta 23 za popravilo pomožnih proizvodnih objektov. Pritegnitev sredstev za regres ali dodatek za delovno dobo se bremeni računa 70 v breme računa 96.
Od leta 2011 se rezerve za prihodnje odhodke v bilanci stanja izkazujejo kot vsota dolgoročno ocenjenih obveznosti. V bilanci stanja te vrstice prikazujejo stanje na dobro konta 96. V novi obliki bilance se rezerve za kratkoročno ocenjene obveznosti praviloma izkazujejo v ločeni vrstici.
Vendar pa v bilanci stanja iz leta 2011 vse rezerve ne bodo prikazane kot rezervacije. Na primer, rezervacije za popravila osnovnih sredstev bi bilo treba zdaj odpisati med druge odhodke. Zato se bodo kot ocenjene obveznosti upoštevali stroški regresa za zaposlene in denarni dodatki za delovno dobo ter strošek garancijskega servisa.
Organizacija ima pravico samostojno določiti pogoje in metode za ocenjevanje lastnih obveznosti v računovodstvu in jih združiti z določili svoje računovodske usmeritve. Organizacija lahko ustvari rezerve na podlagi odobrenega urnika dopustov za zaposlene.
Rezervna sredstva se lahko zbirajo mesečno ali četrtletno. Prva možnost je boljša, saj je najbolj zanesljiva in vam omogoča, da ustvarite rezervo za izplačilo regresa takoj, ko imajo zaposleni pravico do dni dopusta.
Obstajata dve možnosti, kako lahko določite določen znesek rezervacije. Prva možnost je, da lahko organizacija izračuna znesek odbitkov v rezervo (RO), pri čemer vzame za osnovo velikost plačnega sklada zaposlenih v organizaciji (plačne liste) za mesec ali četrtletje. V mnogih organizacijah je običajno, da se določi v višini 2,33 dni dopusta za vsak mesec dela zaposlenega.
Potem je formula videti takole:
RO = (plačna lista + znesek zavarovalnih premij) / 28 dni * 2,33 dni.
Druga možnost za določitev zneska denarnih odbitkov v rezervo vključuje izračun zneska za vsakega zaposlenega posebej. Če želite to narediti, morate poznati povprečni dnevni zaslužek zaposlenega (SZ) in število dni dopusta, ki jih lahko zaposleni izkoristi (DO). Potem bo formula izgledala takole:
RO = SZ * DO.
V tem primeru je skupni znesek rezervacij sestavljen iz zneska OR za vsakega zaposlenega, povečanega za višino zavarovalnih premij. Ta metoda je bolj zapletena, a hkrati najbolj zanesljiva in vam omogoča natančnejšo oceno zneska rezervacij.
Organizacija določi višino svoje ocenjene obveznosti samostojno, na podlagi izkušenj pri izračunu podobnih obveznosti ali mnenja strokovnjakov.
Za obveznosti iz kratkoročnega jamstva (1 leto ali manj) se obračuna rezervacija za celoten znesek obveznosti. Za obveznosti dolgoročnega jamstva (več kot 1 leto) se znesek rezervacije izračuna po njihovi sedanji vrednosti, ki se izračuna tako, da se znesek obveznosti, ki jo je treba odplačati, pomnoži z diskontnim faktorjem.
Pravilno in zanesljivo obračunavanje ocenjenih obveznosti, vključno z rezervami za prihodnje stroške, ima pomembno vlogo za vsako organizacijo, saj omogoča pravilno podrobno razčlenjevanje stroškov in njihovo učinkovitejše upravljanje.
V računovodstvu morajo vsa podjetja, razen poenostavljenih, ustvariti rezerve za odhodke za prihodnja obdobja. Za obračunavanje nakazanih zneskov za polnjenje rezerv se uporablja račun 96 »Rezerve za prihodnje stroške«. Vrste oblikovanih denarnih rezerv in načini njihovega izračuna so določene v računovodski usmeritvi. Za davčno računovodstvo je rezervacija sredstev neobvezna.
Račun rezerv je potreben za obračunavanje sredstev, odloženih za prihodnost, da se zagotovi njihova enakomerna poraba v obdobju poročanja. Večina zaposlenih si na primer prizadeva vzeti dopust poleti, kar je za podjetje veliko enkratno finančno breme. Rezervacija sredstev vam bo omogočila, da preživite največje mesece za plačilo počitnic brez poseganja v obratna sredstva organizacije.
Ali je račun v zvezi z bilancami stanja aktiven ali pasiven? On je pasiven. Prejem plačil za dopolnitev rezerv se odraža v posojilu, znesek stroškov iz rezerv - v breme. Analize se izvajajo za vsako vrsto rezerv posebej. Za to se uporabljajo podračuni:
Račun 96 v računovodstvu pri oblikovanju rezerve za plačila dopustnikom vključuje vključitev izračunanih zneskov za počitnice in zavarovalne premije za ta plačila. Algoritem dejanj:
Pri oblikovanju rezerve za kritje stroškov popravil osnovnih sredstev obračun. 96 se znesek akumulira v okviru dejanskih stroškov popravil, opravljenih v zadnjih 3 letih, v aritmetični sredini. Če je v rezervi več sredstev, kot je bilo potrebno, jih je mogoče prenesti v naslednje leto ali razveljaviti. Če rezervnih sredstev primanjkuje, se dodatni stroški odpišejo kot obratovalni stroški.
Objave, ki potrjujejo nastanek rezervacije:
Pri porabi sredstev iz rezerv se sestavi evidenca:
Primer
LLC "Elef" proizvaja in prodaja blago z garancijsko dobo po prodaji 12 mesecev. Analitika poročevalskega obdobja je to pokazala
- 15% blaga potrebuje popravilo, katerega stroški na enoto izdelka znašajo 400 rubljev;
- 5% blaga je treba zamenjati, katerega strošek na enoto izdelka je 5200 rubljev.
Za prihodnje leto je načrtovana proizvodnja 6000 kosov.
Primer izračuna letne rezerve:
(6000 x 15 % x 400) + (6000 x 5 % x 5200) = 1.920.000 RUB.
Vsak mesec je treba v rezervo odšteti 160.000 rubljev. (1 920 000/12) in to izvedite tako, da posnamete D20, 23, 26, 44 - K96.
V bilanci stanja se znesek rezerv izkazuje kot ocenjene obveznosti. Za njihovo priznanje mora biti izpolnjenih več pogojev:
96 račun v bilanci stanja se odraža v delu dobroimetja. Preostanek mora biti utemeljen, ni dovoljeno precenjevanje zneska rezerve. Rok za izpolnitev obveznosti mora biti krajši od 12 mesecev. Račun v bilanci stanja prenese svoje stanje 96 v vrstico 1540.
V tem gradivu, ki nadaljuje serijo objav, posvečenih novemu kontnemu načrtu, je izvedena analiza računa 96 »Rezerve nerešenih plačil« novega kontnega načrta. Ta komentar je pripravil Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih znanosti, names. V.V. Patrov, profesor Sankt Peterburgske državne univerze in N.N. Karzajeva, dr., namest. Direktor revizijske službe Balt-Audit-Expert LLC.
|
Reserve je francoska beseda in dobesedno pomeni rezerva. V računovodstvu se uporablja že od sredine 19. stoletja v smislu:
Ustvariti rezervo je neodtujljiva pravica lastnika organizacije. Seveda ta povsem pravična določba ne bi smela vplivati na interese proračuna.
Davčni organi aktivno uporabljajo člen 120 davčnega zakonika Ruske federacije, da bi kaznovali organizacije zaradi domnevno napačnega računovodstva. In mnogi davčni organi menijo, da je pravilno računovodstvo tisto, pri katerem računovodja od besede do besede izpolnjuje zahteve regulativnih in poučnih dokumentov. Toda norme teh dokumentov so si pogosto v nasprotju in to vedno omogoča, da se organizacije "pravično" kaznujejo. Seznam rezerv, ki jih imajo organizacije pravico ustvariti, je določen v 72. členu Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju.
Rezerve se oblikujejo z namenom, da se odhodki enakomerno vključijo v stroške proizvodnje in obtoka poročevalskega obdobja, preden so dejansko oblikovani. Dejanska poraba ustreznih sredstev v prihodnosti se izvaja na račun oblikovanih rezerv.
Velikost vsakega od rezerviranih zneskov mora biti utemeljena z ustreznim izračunom.
Oblikovanje rezerv se odraža v dobropisu konta 96 "Rezervacije za prihodnje odhodke" v korespondenci z računi za evidentiranje odhodkov.
Dejanski odhodki, za katere je bila prej oblikovana rezerva, se bremenijo konta 96 »Rezervacije za prihodnje stroške« v korespondenci z različnimi računi (70 »Izplačila osebja za plače«, 69 »Plačila za socialno zavarovanje in varnost«, 76 »Plačila z različnimi dolžniki in upniki" itd.).
Rezervacija za prihajajoče izplačilo dopusta zaposlenim
Zaposleni gredo na dopust neenakomerno. Ponavadi govorijo o prazničnem času (poletje, zlata jesen). Seveda v teh mesecih pade glavnina stroškov podjetja za izplačilo regresa. Od tu naprej, od začetka leta, računovodja, ko je določil letni znesek regresa, ga razdeli na dvanajst in vsak mesec, ki oblikuje rezervo, naredi vpis:
Če gre zaposleni na dopust, računovodja sestavi vnos:
V breme 96 "Rezervacije za prihodnje stroške"
Kredit 70 "Plačila osebju iz naslova prejemkov"
Kredit 69 "Plačila za socialno zavarovanje in varnost"
Zato je potreben zelo jasen pristop k določanju mesečnih zneskov, ki jih je treba rezervirati.
Določitev izplačila letnega nadomestila za delovno dobo
Običajno se ta plačila izvedejo enkrat letno. Posledično se zaračuna ena dvanajstina meseca, po decembru pa se plačila zaposlenim v organizaciji obračunajo na račun ustvarjene rezerve. V tem primeru je bistvo rezerve dobro razumljeno: vsak mesec ima organizacija stroške v zvezi z izplačilom delovne dobe, vendar bo denar sam izplačan po dvanajstih mesecih, med letom pa bo organizacija s temi sredstvi razpolagala kot svoja lastno. Vendar je za znesek te rezerve določen del sredstev tako rekoč "rezerviran" in na splošno v tem primeru ne govorimo o rezervi, ampak o obveznostih organizacije do veteranov.
Rezervacije za stroške pripravljalnih del zaradi sezonske narave proizvodnje
Organizacije s sezonsko naravo proizvodnje imajo številne stroške pripravljalnega dela, ki nastanejo v obdobjih, ko se gospodarska dejavnost dejansko ne izvaja. Za enakomernejšo vključitev teh stroškov v stroške proizvodnje se zanje vnaprej ustvari rezerva, t.j. prikazani so odhodki, ki jih v tem mesecu ni, ti izdatki so umetno ustvarjeni, kot da bi na račun prihajajočih realnih stroškov, od katerih bi morali nekateri pasti za ta mesec, v resnici pa bodo nastali v drugem mesecu. In v tem mesecu oblikujejo rezervo. Ker pa stroškov dejansko ni bilo, bo sredstvo vedno imelo vrednosti, ki polnijo rezervo.
Rezervacije za popravila osnovnih sredstev
Stara francoska beseda je popravilo, kar pomeni spraviti predmet v uporabno stanje, katerega delo je iz nekega razloga postalo popolnoma ali delno neproduktivno. Vsaka stvar in celo človeško telo je treba občasno popraviti. Zahteva po neprekinjenem delovanju podjetja predvideva, da je treba stroške popravil, ki nastanejo na neki točki t (obdobje popravila), enakomerno porazdeliti na mesece poročanja obdobja remonta. Recimo, da je takšno obdobje tri leta, tj. 36 mesecev in ocenjeni stroški pričakovanega popravila bodo 360.000 rubljev.
Zato mora računovodja vsak mesec ustvariti rezervo za prihajajoča popravila tako, da zabeleži:
breme 20 Glavna proizvodnja (drugi računi stroškov)
Kredit 96 "Rezerva za prihodnje stroške"
Predvideva se, da bodo vseh 36 mesecev prikazani v resnici fiktivni stroški ali bolje rečeno kvazi stroški, saj v resnici ni popravila, ni stroškov, so pa ti stroški še vedno prikazani. V tem primeru se seveda rezerva, vključena v obveznost, polni v sredstvu z realnimi vrednostmi, ki so po računovodstvu že odpisane kot odhodki.
Toda zdaj, denimo, dve leti pozneje (24 mesecev) je bilo treba opraviti popravila, ki so stala 400.000 rubljev. V tem primeru računovodja naredi naslednje vnose:
Debet 96 "Rezerve za prihodnje stroške" - 240.000 rubljev. Debet 97 "Odloženi stroški" - 160.000 rubljev. Kredit 51 "Poravnalni računi" - 400.000 rubljev.
Poglejmo, kako je vsebina teh zneskov upravičena.
240.000 rubljev - to je znesek že obračunane rezerve, namenjene popravilu osnovnih sredstev. To pomeni, da se takoj med popravilom vsi predhodno nastali kvazi stroški odpišejo in se spremenijo v dejanske stroške, ki so v našem primeru znašali 400.000 rubljev. Ker je bilo porabljenih več, kot je bila rezerva;
160.000 rubljev - to je "pretiravanje", natančneje razlika med zbranimi sredstvi za popravila in njihovimi dejanskimi stroški. Po enaki zahtevi stalno delujočega podjetja teh odhodkov ni mogoče pripisati obdobju, ko so nastali, temveč jih je treba pripisati prihodnjim poročevalskim obdobjem. Od tod prihaja konto 97 "Odloženi stroški".
Torej so prihodnji stroški za popravila rezervirani, izdatki, ki so že nastali v prihodnjih obdobjih, pa se preložijo, ko se izvede rezervacija, ostanejo vrednosti v sredstvu, polnijo rezervo, pri prevračanju nastane "luknja" v sredstvu. sredstvo: prikazani so usredstveni stroški, ki so vključeni v obratna sredstva (sredstva), vendar za to podaljšano kapitalizacijo dejansko ni prave vsebine.
Povedano je najlažje razumeti iz izkušenj izjemnega Rusa Akakija Akakijeviča Bašmačkina. Moral je popraviti svojo glavno prednost – plašč. In od vsake plače je vestno dal denar v kozarec, ga shranil, t.j. rezervirano. V jeziku računovodje je bremenil nedotakljivi denarni sklad in v dobro pripisal rezervo za popravilo osnovnih sredstev. Če bi bil Bashmachkin Nemec, bi ta denar vložil v kakšen posel, vendar je bil preprost človek in je kopičil rezerve v sredstvu, imenovanem "zaloga". Od druge polovice 19. stoletja so se Rusi naučili, nič slabše od Nemcev, vlagati tako, da ustvarjajo dobiček.
Rezervat za melioracije in druge okoljevarstvene ukrepe
S čisto računovodskega vidika je ta rezerva podobna in celo ponavlja prejšnja.
Najpomembnejšo razliko je treba priznati, da je izvajanje okoljskih ukrepov veliko daljši proces od popravil, saj je težje »popravljati« naravo kot popravljati stroje in opremo.
Do sprejetja okoljskih ukrepov računovodja obračunava rezervo. Odhodki, ki dejansko ne obstajajo, so prikazani na enak način - kvazi odhodki, in na enak način, če se takšno delo izvaja in rezerva zanje ni dovolj, računovodja uporablja račun 97 "Odloženi odhodki". In tukaj se soočamo z enakimi težavami kot pri ustvarjanju rezerve za popravila.
Rezerva za garancijska popravila in garancijski servis
Že ko so vrednosti šele kupljene in se domneva, da jih je treba upravljati (stroji delujejo, lahko živite v sobi itd.), prodajalec, ki teh vrednosti še ni prodal, bodočim potencialnim kupcem že obljublja bodisi brezplačno popravila ali brezplačno vzdrževanje v dogovorjenem obdobju. In zato, ker še ni prodal niti ene enote blaga, prodajalec obljublja in jamči prihodnjemu, še vedno anonimnemu kupcu, popravila. Toda, da bi pozneje izvedel takšna popravila, prodajalec začne takoj ustvarjati rezervo za garancijski servis. Povsem očitno je, da v tem primeru naredite vnos:
Debet računov stroškovnega računovodstva
Kredit 96 "Rezervacije za prihodnje stroške"
In ko pride "ura obračuna" in kupci zahtevajo popravilo ur, avtomobilov, poletnih koč itd., potem je treba porabiti denar in predvsem denar. In pomen vnosov bo tak:
Debet 96 "Rezerva za prihodnje stroške"
Kredit 51 "Poravnalni računi" itd.
Na Zahodu in v številnih uradnih dokumentih smo prejeli težnjo, da obveznosti razumemo ne kot pritegnjen kapital, temveč kot prihajajoči pričakovani obvezni odliv sredstev, praviloma denarnih sredstev. V zvezi s tem se rezerva za garancijska popravila ne obravnava kot račun lastnih sredstev, temveč kot denarni račun obveznosti. In ne glede na to, v katerem razdelku bilance stanja je prikazano stanje tega računa, je treba pri analizi finančnega stanja njegovo stanje vključiti v razdelek privzetega (obveznega) dolga. Čeprav so pravno nedvomno to sredstva v lasti organizacije.
Do leta 2002 za namene davka od dobička ni bil upoštevan znesek odbitkov v rezervo za garancijska popravila in garancijske storitve. Obdavčljivi dobiček bi se lahko zmanjšal le za višino dejanskih stroškov za navedene namene.
Od 1. januarja 2002 se v skladu s členom 267 Davčnega zakonika Ruske federacije davčna osnova zmanjša za znesek stroškov za oblikovanje rezerve za garancijsko popravilo in garancijski servis. Ta rezerva se oblikuje za tisto blago (dela), za katero je v skladu s pogoji sklenjene pogodbe s kupcem v garancijskem roku zagotovljeno vzdrževanje in popravilo izdelka.
Odhodki se pripoznajo kot znesek odbitkov v rezervo na dan prodaje določenega blaga (del). Hkrati znesek oblikovane rezerve ne sme presegati najvišjega zneska, določenega kot delež dejanskih stroškov za garancijsko popravilo in vzdrževanje v višini iztržka od prodaje navedenega blaga (del) za pretekla tri leta.
Organizacija, ki predhodno ni izvajala prodaje blaga (del) s pogojem garancijskega popravila in vzdrževanja, ima pravico ustvariti rezervo v višini, ki ne presega pričakovanih stroškov teh stroškov. Pričakovani stroški so stroški garancijskega načrta glede na trajanje garancije.
Ob koncu leta mora organizacija prilagoditi znesek oblikovane rezerve glede na delež dejansko nastalih stroškov v višini iztržka od prodaje tega blaga za preteklo leto.
Za blago (dela), za katero je potekel rok garancijskega servisa in popravil, se zneski rezerve, ki niso bili namensko porabljeni, všteti v poslovne prihodke ustreznega obdobja.
Postopek oblikovanja rezerve za garancijsko popravilo in garancijski servis ureja člen 267 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa obvezno izpolnjevanje naslednjih pogojev:
Rezervacija za izplačilo prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto
Nekatere organizacije poleg mesečnih plač, da povečajo zanimanje zaposlenih za končne rezultate dejavnosti, prakticirajo izplačilo prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto. Te ugodnosti so vključene v stroške proizvodnje, ker pa se izdajo enkrat letno, se ustvari ustrezna rezerva za enakomerno porazdelitev teh stroškov.
Rezervacija za prihodnje stroške popravila predmetov, namenjenih za najem po najemni pogodbi
Najemna pogodba je vrsta najemne pogodbe. Po tej pogodbi se najemodajalec zavezuje, da bo najemniku za plačilo dal v začasno posest in uporabo premičnine.
Popravilo te nepremičnine (predmetov) je v pristojnosti najemodajalca in se praviloma izvaja neenakomerno po mesecih. Zato za enakomerno porazdelitev stroškov na njej organizacija, ki se ukvarja z dostavo predmetov v najem, ustvari rezervo za stroške popravil.
Upoštevali smo tiste vrste rezerv, ki so navedene v 72. členu Sklepa o računovodstvu in računovodskem poročanju. Vendar pa ta odstavek navaja, da se lahko še vedno oblikujejo rezerve za "pokritje predvidenih stroškov in drugih namenov, ki jih predvideva zakonodaja Ruske federacije, predpisi Ministrstva za finance Ruske federacije." Primer takšnih rezerv je rezervacija za odpis naravne izgube blaga. Ustvarjanje te rezerve je predvideno v klavzuli 2.13 Metodoloških priporočil za obračunavanje stroškov, vključenih v stroške distribucije in proizvodnje, ter finančnih rezultatov v podjetjih trgovine in javne prehrane, odobrenih s pismom Roskomtorga Rusije 20. aprila 1995. št. 1-550- / 32-2 (ta dokument je bil odobren z Ministrstvom za finance Rusije).
Naravna izguba je izguba blaga zaradi njegovih fizikalnih in kemijskih lastnosti, t.j. sposobnost krčenja, krčenja, pršenja, puščanja itd.). To velja predvsem za prehrambene izdelke.
Zaradi svoje objektivne narave so navedene izgube normalizirane, t.j. določene so njihove mejne velikosti (norme).
Izgube blaga med skladiščenjem in prodajo zaradi naravne izgube se pokažejo šele po popisu in se odpišejo v mesecu popisa.
V veliki večini primerov se popis blaga ne izvaja mesečno, zato bi bilo napačno celoten znesek izgub, ki so nastale v medpopisnem obdobju, pripisati stroškom enega meseca. Ker se izguba blaga zaradi naravne izgube oblikuje za celotno obdobje med zalogami (za več mesecev), jih je treba razdeliti na vse mesece tega obdobja. Za enakomernejšo razporeditev izgub iz naravnega izpada med vse mesece medpopisnega obdobja se načrtovani znesek teh izgub mesečno odpiše na odhodke z izračunom rezerve za naravno škodo. Po popisu se primanjkljaj blaga, ki nastane zaradi naravne izgube, odpiše na račun predhodno oblikovane rezerve. Ker dejanski znesek primanjkljaja blaga zaradi naravne izgube in obračunana rezerva praviloma nista enaka, se razlika med tema kazalnikoma evidentira za uskladitev rezerve: čezmerno obračunana rezerva se razveljavi in če je nezadostna , se dodatno zaračuna.
Rezerva za odpis naravne izgube je predvidena za obračunavanje le "hladilnic, hladilnic, zelenjavnih in živilskih proizvodnih baz, trgovskih podjetij s skladišči ...".
Iz tega sledi, da te rezerve v večini trgovin praktično ni mogoče ustvariti, saj nimajo skladišč kot takih. To stališče ruskega Roskomtorga in ruskega ministrstva za finance je presenetljivo, saj morajo trgovine izgube blaga med skladiščenjem in prodajo zaradi naravne izgube, nastale v več mesecih, odpisati kot odhodke enega meseca (v katerem je bil popis izvede).
Po vsem svetu se prodaja blaga po samopostrežni metodi zelo uporablja. Ta progresivna metoda trgovanja ima eno pomanjkljivost - možnost, da kupci ukradejo blago. Trgovska podjetja uporabljajo različne oblike nadzora nad ravnanjem kupcev, vendar se stroški ukradenega blaga še vedno merijo v astronomskih zneskih. Ker so te izgube blaga objektivne, je po našem mnenju treba njihov določen znesek odpisati med tekoče odhodke in upoštevati pri obdavčitvi dobička. Nekoč je Ministrstvo za trgovino ZSSR odobrilo norme takšnih izgub in zagotovilo njihovo rezervacijo. Na žalost trenutni regulativni dokumenti ne predvidevajo teh očitnih objektivnih stroškovnih izgub za zmanjšanje obdavčljivega dobička.
Metodološke smernice za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 6. 1995 št. 49, predvidevajo popis rezerv za prihodnje stroške za preverjanje pravilnosti in veljavnosti njihovega oblikovanja. Zlasti rezervo za prihodnji regres je treba prilagoditi glede na število dni neizkoriščenega dopusta, povprečni dnevni znesek stroškov dela za zaposlene in plačila enotne socialne dajatve. Pojasnjuje tudi rezerve, oblikovane za izplačilo letnih nagrad za delovno dobo in na podlagi rezultatov dela za leto. V primeru presežka dejansko obračunane rezerve nad zneskom, ki je potrjen s popisom obračuna v decembru poročevalskega leta, se izvede storniranje stroškov proizvodnje in distribucije, v primeru prenizkega obračuna pa se vpiše evidenca na vključitev dodatnih odbitkov v stroške proizvodnje in distribucije.
Preveč knjiženi zneski rezerve za popravila opredmetenih osnovnih sredstev se ob koncu leta stornirajo. V primerih, ki jih določajo panožne značilnosti stroškovnega računovodstva, ko se dokončanje del na objektih z dolgim proizvodnim obdobjem zgodi v naslednjem letu po letu poročanja, se stanje rezerve ne razveljavi. Po zaključku popravila se presežek obračunanega zneska rezerve knjiži v breme finančnega izida poročevalskega obdobja.
Če v organizaciji s sezonsko naravo proizvodnje znesek stroškov za vzdrževanje in upravljanje proizvodnje, vključen v dejanske stroške proizvedenih izdelkov po standardih, uveljavljenih v organizaciji, presega dejanske stroške, se nastala razlika pridrži kot prihodnja. stroški. Za to rezervo ob koncu leta ne bi smelo biti salda. Skladno s tem se preverja pravilnost in veljavnost oblikovanja drugih rezerv.
V zvezi z obravnavano problematiko želim bralce opozoriti na en stavek točke 2.17 Metodoloških priporočil za obračunavanje stroškov distribucije v trgovini in javni gostinstvu: in proizvodnja. To navodilo je nastalo zaradi zahtev številnih uslužbencev davčnih inšpektoratov po uskladitvi zneska vseh vračunanih rezerv ob koncu leta. Takšna zahteva kaže na nerazumevanje enega najpomembnejših računovodskih načel - načela nastanka poslovnega dogodka, v skladu s katerim je treba vse stroške, povezane z danim poročevalskim obdobjem, odpisati na stroške distribucije tega obdobja. Preklic stanja neizkoriščene rezerve za naravno izgubo ob koncu leta brez popisa blaga je kršitev zgoraj navedenega računovodskega načela, zato je popis blaga ob koncu leta praktično nemogoče izvesti. (točno 1. januarja) v vseh trgovskih organizacijah. Rezervo za naravno izgubo je treba prenesti na naslednje leto in jo prilagoditi šele ob popisu.
96 računovodski račun "Rezerve za prihodnje odhodke" se uporablja za oblikovanje rezerve za načrtovane odhodke. Rezerva vam omogoča enakomerno porazdelitev odhodkov za namene dohodnine. Vključuje podračune za rezervo stroškov dela, sezonsko delo pri pripravi opreme, za popravilo OS itd.
Ocena 96 je pasivna. Ustvarjanje rezerve se izvede po CT, odpis - po Dт.
Tabela 1. Vrste rezerv
Podračuni 96 računov:
Regres za letni dopust se oblikuje na naslednji način:
Obstaja več načinov za oblikovanje rezerve. Najbolj natančen način je izračun povprečne dnevne plače in števila dni plačanega dopusta za vsakega zaposlenega, vendar je to tudi najbolj zamudno. Izbrana metoda je določena v računovodski usmeritvi organizacije.
Za izračun zneska rezerve lahko uporabite manj delovno intenzivno metodo:
Recimo, da smo dobili znesek rezerve za dopust za 1. četrtletje 100.000 rubljev. Operacija oblikovanja rezerve se ustvari za zadnjo številko četrtletja pred izračunano.
Rezervacije za popravila se izračunajo na podlagi skupne nabavne vrednosti osnovnih sredstev in odbitnih stopenj.
Rezerva za popravila osnovnih sredstev se oblikuje na računu 20, 44 itd.
Letni znesek rezerve ne sme presegati aritmetičnega povprečja zneska dejanskih popravil za pretekla 3 leta.
Ko izračunamo letni znesek, najdemo znesek rednih odbitkov v rezervo. Če se ti odbitki izvajajo mesečno, se letni znesek deli z 12. Če enkrat na četrtletje, se letni znesek deli s 4.
Recimo, da je znesek rezerve za popravilo osnovnih sredstev za našo organizacijo opredeljen kot 150.000 rubljev.
Mesečni odpis za rezervacijo:
V našem primeru je bila ustvarjena rezervacija za dopust v višini 124900 rubljev (100000 + 22000 + 2900).
V prvem mesecu je znašal znesek odhodkov za počitnice zaposlenih v proizvodni enoti 60.000. Višina prispevkov za pokojninsko zavarovanje za te počitnice je 13.200, zavarovalni prispevki v Sklad za socialno zavarovanje - 1.740.
Osnovno sredstvo je bilo popravljeno v višini 56.000 rubljev.
Treba je razumeti, da zneska rezerv ni mogoče izračunati z absolutno natančnostjo. Plačna rezerva se na primer lahko spremeni iz razlogov, kot so:
Če je rezerva presežena, se znesek "na vrhu" odpiše na račun stroškov poslovanja.
Če rezerva ni v celoti porabljena, se prenese v naslednje leto ali ukine.
Za rezervo za popravilo osnovnih sredstev se lahko neporabljeno stanje ob koncu leta zapre na konto 99.1, če popravilo ni končano v tekočem letu.
Nadaljnja uporaba stanja na računu 96 v okviru rezerve za izplačilo dopusta se izvaja le na podlagi popisa rezerv. Med popisom. Stanje na računu 96 ob koncu leta pomeni, da je znesek obračunane rezerve večji od zneska dejanskih stroškov za plačilo dopustov, zato je obračunavanje razlike odvisno od tega, ali bo organizacija ustvarila rezervo za plačilo dopusta naslednje leto ali ne.
Če se vaša organizacija odloči, da ne bo spremenila računovodske politike glede oblikovanja rezerve za regres, se lahko rezerva prenese v naslednje leto. Kako to storiti, je opisano v spodnjem gradivu. Če bo zaradi izračunov treba znesek rezerve povečati, potem povečanje rezerve odpišite kot del stroškov dela (Debet 20 (25, 26,44 ...) Kredit 96). Če se izkaže, da je znesek rezerve, prenesene v naslednje leto, manjši od stanja ob koncu leta 2012, potem razliko stornirajte (Debet 20 (25, 26,44 ...) Kredit 96 INVOID).
Prav tako je treba konec leta 2012 razveljaviti celoten znesek premalo izkoriščene rezerve, če vaša organizacija v prihodnje noče ustvariti rezerve za plačilo dopustov (bremenitev 20 (25, 26,44 ...) Kredit 96 STORNO) .
Upoštevajte, da se v davčnem računovodstvu znesek zmanjšanja rezerv nanaša na prihodke iz poslovanja. Zato mora računovodja pri storniranju zneska obračunane rezerve v računovodstvu hkrati pripoznati to zmanjšanje rezerv v davčnem računovodstvu kot del prihodkov iz poslovanja.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih "Glavbukh Systems"
Rezervirajte inventar
Na dan 31. decembra opravite popis oblikovane rezerve v računovodskem in davčnem računovodstvu za izplačilo dopustov. To je zahteva klavzule 3.50 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 št. 49, in točke 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. *
Pri popisu primerjajte dejanski znesek regresa v tekočem letu z dejanskim zneskom odbitkov v rezervo.
Če se izkaže, da je znesek obračunane rezerve manjši od zneska dejanskih stroškov za plačilo dopusta, vključite razliko v sestavi tekočih stroškov za izplačilo dopusta. Takšno pravilo je določeno v 3. odstavku 3. člena člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V računovodstvu naredite knjiženje:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredit 96 podračun "Rezerva za plačilo počitnic"
- dodatno obračunana rezerva za znesek presežka dejanskih stroškov regresa nad višino rezerve.
Primer dodatnega obračunavanja rezervacije pred dejanskimi izdatki za regres
Leta 2012 je OOO "Trgovno podjetje" Hermes "v računovodstvu in davčnem računovodstvu ustvarilo rezervo za plačilo dopustov. V računovodstvu je organizacija oblikovala rezervo v skladu s pravili davčnega računovodstva.
Ob koncu leta je računovodja opravila popis, na podlagi katerega je bilo ugotovljeno, da je v letu 2012:
Znesek rezerve je manjši od zneska dejanskih stroškov za izplačilo regresa (vključno z zavarovalnimi premijami) za 19.416 rubljev. (490.584 rubljev - 510.000 rubljev).
Računovodja organizacije je ob koncu leta dejanskim odhodkom za regres v letu 2012 dodala rezervo. V računovodstvu je opravil vpise:
Debet 44 Kredit 96 podračun "Rezerva za plačilo počitnic"
- 19 416 rubljev. - dodatno obračunana rezerva za znesek presežka dejanskih stroškov regresa (vključno z zavarovalnimi premijami) nad višino rezerve.
Pri izračunu dohodnine je računovodja upošteval 19.416 rubljev stroškov.
Če se izkaže, da je znesek obračunane rezervacije večji od zneska dejanskih stroškov za izplačilo dopusta, je postopek obračunavanja razlike odvisen od tega, ali bo organizacija ustvarila rezervacijo za izplačilo dopusta naslednje leto ali ne. . *
Organizacija ne sme spreminjati računovodske politike in še naprej ustvarjati rezervacijo za izplačilo dopusta (po enaki metodologiji). V tem primeru se del premalo izkoriščene rezerve v tekočem letu lahko prenese v naslednje leto.
Za to:
Nato za vsakega zaposlenega izračunajte, koliko rezerve se lahko prenese v naslednje leto. Če želite to narediti, določite ocenjeni znesek regresa, ki ga zaposleni ne porabi v tekočem letu:
Povzemite dobljene rezultate za vsakega zaposlenega. Prejeli boste celoten znesek rezerve, ki se lahko prenese v naslednje leto. Če se sprejme odločitev o prenosu rezerve, jo dodajte v rezervo za plačilo dopustov za prihodnje leto.
Primerjajte ocenjeno višino regresa za neizrabljene zaposlene v tekočem letu s stanjem rezerve. Če ta znesek presega dejansko stanje rezerve ob koncu leta, všteti presežek v stroške dela. Če je znesek izračunane rezervacije za neizkoriščene počitnice manjši od dejanskega stanja rezervacije ob koncu leta, vštejte negativno razliko med prihodki iz poslovanja. *
Primer prenosa dela rezerve za izplačilo dopusta v prihodnje leto
Leta 2012 je OOO "Trgovno podjetje" Hermes "v računovodskem in davčnem računovodstvu ustvarilo rezervo za plačilo dopustov. V računovodski usmeritvi za računovodske namene je določen enak postopek oblikovanja rezerv kot v računovodski usmeritvi za davčne namene. Organizacija ne spreminja metodologije oblikovanja rezerve v letu 2012.
Po podatkih inventarja v letu 2012:
Tako je znesek obračunane rezerve večji od zneska dejanskih stroškov za izplačilo regresa za 20.128 rubljev. (520.128 rubljev - 500.000 rubljev).
V letu 2012 je le vodja A.S. Kondratjev. Računovodja je znesek rezervacije za neizkoriščene počitnice izračunal na naslednji način.
Od januarja do decembra 2012 je Kondratyev prejel plačo v višini 176.400 rubljev. Drugih plačil delavcu v tem obdobju ni bilo. Obračunsko obdobje je v celoti izdelano.
Povprečni dnevni zaslužek Kondratyeva je 500 rubljev na dan. (176 400 rubljev: 12 mesecev: 29,4 dni / mesec). V skladu s tem je znesek regresa na dan 31. decembra 2012:
500 RUB / dan ? 28 dni = 14.000 rubljev
Prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni:
14.000 rubljev ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 rubljev.
Višina rezervacije za neizkoriščene počitnice je enaka:
14.000 rubljev + 4228 rubljev = 18.228 rubljev
Razlika med zneskom neizkoriščene rezervacije za leto 2012 in zneskom rezervacije, izračunanim na podlagi dni neizkoriščenega dopusta, je:
20.128 RUB - 18.228 rubljev. = 1900 rubljev
Pri izračunu dohodnine je računovodja vključil 1900 rubljev. v strukturi prihodkov iz poslovanja v letu 2012. V računovodstvu je opravil objavo:
- 1900 rubljev. - znesek rezerve za izplačilo dopusta, ki je bil v letu 2012 prekomerno obračunan, je bil storniran.
Rezervacija za plačilo dopusta v višini 18.228 rubljev. računovodja se je preselila v leto 2013.
Sergej Razgulin,
Namestnik direktorja davčnega oddelka
in carinsko-tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
