Ena od glavnih značilnosti osnovnih sredstev v davčnem in računovodstvu v letu 2019 je nabavna vrednost. Od tega je odvisno, ali se bo objekt uporabljal kot osnovno sredstvo ali ne. Ugotovite, kolikšen je najnižji strošek osnovnih sredstev, določen s kodeksom in PBU v novem letu in kako uporabiti omejitve.
V letu 2019 se šteje, da se sredstva amortizirajo, če imajo hkrati naslednje značilnosti:
Če sredstvo le delno izpolnjuje zgornje kriterije, ga ni mogoče razvrstiti med opredmetena osnovna sredstva. Prav tako izdelki proizvodnih podjetij ne spadajo med osnovna sredstva, prav tako kapitalske in finančne naložbe v predmete, ki se vgrajujejo (namestijo) ali so v tranzitu. In zdaj si poglejmo podrobneje vse zgornje atribute osnovnih sredstev.
Najnižji stroški osnovnih sredstev v računovodstvu v letu 2019 ... Glavni normativni akt, ki ureja računovodstvo osnovnih sredstev, je PBU 6/01. Dokument opredeljuje kazalnike razporeditve na osnovna sredstva in računovodske metode.
Eden od pomembnih kazalcev obračunavanja predmeta kot osnovnega sredstva je začetna nabavna vrednost. V računovodstvu v letu 2019 je še vedno 40.000 rubljev.
Pričakovati je bilo, da bo od začetka leta prišlo do bistvenih sprememb pri obračunavanju osnovnih sredstev. Zlasti je bilo načrtovano, da se PBU 06/01 imenuje zvezni računovodski standard za osnovna sredstva. Osnutek standarda je razvil Sklad za razvoj računovodstva NRBU "BMC" (dokument je na voljo na spletni strani bmcenter.ru). Novi standard je bližje mednarodnim standardom računovodskega poročanja. V skladu s projektom je bila načrtovana odprava minimalne vrednosti sredstev 40.000 rubljev, kar daje organizacijam pravico, da določijo omejitev stroškov osnovnih sredstev 100 tisoč rubljev (kot v davčnem računovodstvu). Toda septembra 2018 je svet pri ministrstvu razpravljal o osnutku novega zveznega standarda in se odločil, da zavrne sprejem dokumenta.
Najnižja vrednost osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu v letu 2019. V novem letu se v davčnem računovodstvu premoženje šteje za amortizirano, če njegova vrednost presega 100 tisoč rubljev (člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Novo merilo velja že tri leta, vendar le za tiste objekte, ki obratujejo od leta 2016.
V letu 2019 se pravila niso spremenila, kar pomeni, da je treba predmete, ki so cenejši od 100 tisoč rubljev, takoj odpisati, dražje pa amortizirati. Toda tukaj je pomembno, da se ne zmedete, kako odpisati nizko ceno - cena sredstva je do 40 tisoč rubljev. Dejansko je leta 2016 ob novih spremembah nastala zmeda. Ker so v računovodstvu stroški osnovnih sredstev ostali enaki 40 tisoč rubljev, so podjetja nizko vrednost takoj - naenkrat odpisala, sredstva pa od 40 do 100 tisoč rubljev - postopoma. Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 20. 5. 16 št. 03-03-06 / 1/29194 pojasnilo, da to ni pravilno. Če organizacija v davčnem računovodstvu postopoma odpiše sredstva od 40 do 100 tisoč rubljev, je treba isti postopek uporabiti za osnovna sredstva nizke vrednosti. Na primer delovna oblačila, oprema, inventar, oprema itd.
S stališčem ministrstva za finance je mogoče oporekati. Navsezadnje davčni zakonik Ruske federacije omogoča organizacijam, da samostojno določijo, kako odpisati predmete nizke vrednosti. In nikjer ni vnaprej določenih pravil, da je treba uporabiti enak pristop za odpis sredstev.
Na splošno ima podjetje pravico, da nizko ceno takoj odpiše. In če podjetje postopoma upošteva nekatere predmete, bo davek precenilo, ne podcenilo. Pravzaprav ni razloga za prepir z inšpektorji, a zaradi stališča ministrstva za finance se zahtevkom davčnih organov ni mogoče izogniti. Če se niste pripravljeni prepirati, uporabite eno samo metodo odpisa. Obstajajo takšne možnosti: vsa sredstva do 100 tisoč rubljev je treba upoštevati pri stroških takoj ali postopoma. Če želite izvedeti, katera sredstva je treba amortizirati, glejte tabelo.
Amortizacija osnovnih sredstev v računovodstvu v 2019
Od 1. januarja 2019 naj se obdobja amortizacije v davčnem računovodstvu določijo na podlagi nove klasifikacije osnovnih sredstev v letu 2019. Vsa stara sredstva imajo enake pogoje uporabe.
Od leta 2016 se je zvišal minimalni znesek vrednosti, kar omogoča uvrstitev nepremičnin med osnovna sredstva v davčnem računovodstvu. Hkrati je v računovodstvu vrednost tega kazalnika ostala enaka. Posledično se poceni objekti v NU in BU zdaj odražajo na različne načine, kar povzroča uporabo PBU 18/02 (glejte "Kako uporabljati v praksi PBU 18/02" Računovodstvo za organizacije "). V tem članku vam pokažemo, kako obračunavate začasne razlike, pa tudi obveznosti in terjatve za odloženi davek.
Povezani materiali
danes
Ministrstvo za finance: ob razkritju dejstev tatvine ali poškodovanja premoženja so dolžni opraviti popis
V katerih primerih se prihodki od prodaje blaga v računovodstvu prikažejo kot drugi prihodki
Kako registrirati razstavne vzorce blaga
Od januarja 2016 se osnovna sredstva nizke vrednosti v računovodskem in davčnem računovodstvu odražajo na različne načine.
V davčnem računovodstvu se uporablja nova različica 1. odstavka 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, po kateri se osnovna sredstva priznavajo kot delovna sredstva z začetnimi stroški nad 100 tisoč rubljev. V skladu s tem se cenejši predmeti ne uvrščajo med osnovna sredstva, njihova nabavna vrednost pa se odpiše med tekoče odhodke. Spomnimo se, da to razlikovanje velja za nepremičnine, ki so bile dane v obratovanje 1. januarja 2016 in pozneje (glej "Spremembe davčnega zakonika Ruske federacije: stroški amortizirljivega premoženja in osnovnih sredstev so povečani, nova omejitev prihodkov je bila uvedeno za plačilo četrtletnih akontacije dohodnine.) ").
Računovodska pravila omogočajo odražanje osnovnih sredstev, katerih začetna cena ne presega omejitve, kot del zalog. Omejitev je 40 tisoč rubljev (člen 5 PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev"). To pomeni, da se predmeti do 40 tisoč rubljev lahko upoštevajo na enega od dveh načinov: bodisi kot osnovna sredstva ali kot zaloge. Kar zadeva premoženje v vrednosti 40 tisoč rubljev ali več, zanj ni izbire - v vsakem primeru se odraža kot osnovno sredstvo.
Zaradi jasnosti smo v tabeli primerjali pravila, po katerih je treba od leta 2016 naprej upoštevati osnovna sredstva v davčnem in računovodstvu.
Kako v NU in BU veljajo računovodska pravila za osnovna sredstva?
|
Začetna cena objekta |
Kako odražati v davčnem računovodstvu |
Kako odražati v računovodstvu |
|---|---|---|
|
do 40.000 rubljev. |
organizacija ima pravico izbrati enega od dveh načinov: Vključiti v popis in odpisati obratovalne stroške med zagonom; |
|
|
od 40.000 rubljev do 100.000 rubljev. vključeno |
odpisati obratovalne stroške med zagonom |
vključiti v osnovna sredstva in amortizirati |
|
več kot 100.000 rubljev. |
vključiti v osnovna sredstva in amortizirati |
vključiti v osnovna sredstva in amortizirati |
V zvezi z vsakim predmetom, ki se v računovodstvu odraža drugače kot v davčnem, je treba prikazati razliko. Ta zahteva je določena v PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb."
V tem primeru bo razlika začasna, saj bo ob koncu dobe koristnosti začetna cena predmeta odpisana tako v OU kot v BU. Posledično se bodo razlike med obema vrstama računovodstva sčasoma izničile (za več podrobnosti preberite članek "Kako uporabljati v praksi PBU 18/02" Računovodstvo za izračune davka od dohodka pravnih oseb "").
To velja za vsa, brez izjeme, osnovna sredstva, katerih začetni stroški so v razponu od 40 tisoč rubljev do vključno 100 tisoč rubljev. Začasne razlike se pojavijo tudi, če se v računovodstvu podjetja predmeti z vrednostjo manj kot 40 tisoč rubljev odražajo v strukturi osnovnih sredstev in ne kot del zalog.
Ker se, ko se osnovno sredstvo majhne vrednosti odraža v davčnem računovodstvu, začetna cena takoj odpiše, v računovodstvu pa postopoma z amortizacijo, se izkaže, da je »davčni« dobiček manjši od »računovodskega«. To pomeni, da je začasna razlika obdavčljiva. Nastane obveznost za odloženi davek (IT), ki je izkazana v breme konta 68 in konta 77. Vrednost IT je enaka obdavčljivi začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička (20 %).
Pri izračunu mesečne amortizacije, nasprotno, "davčni" dobiček presega "računovodski", ker računovodstvo izvaja amortizacijske odbitke, OU pa ne. To ustvarja začasno razliko, ki je odbitna. Ustvari terjatev za odloženi davek (SHA), ki je prikazana v breme računa 09 in v dobro konta 68. Vrednost SHE je enaka odbitni začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička.
Primer 1
Februarja 2016 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 86.400 rubljev. in dobo koristnosti 4 leta (kar je 48 mesecev). V istem mesecu je bil objekt upoštevan in dan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. Glede na računovodske namene se uporablja metoda enakomernega časovnega amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna stopnja amortizacije 25 % (100 %: 4 leta). V skladu s tem je letni znesek amortizacijskih odbitkov 21.600 rubljev (86.400 rubljev x 25%), mesečni znesek pa 1.800 rubljev (21.600 rubljev: 12 mesecev).
DEBIT 01 KREDIT 60
- 86 400 rubljev. - osnovno sredstvo sprejeto v računovodstvo.V davčnem računovodstvu se začetni strošek v celoti odpiše na tekoče odhodke. To je povzročilo obdavčljivo začasno razliko v višini 86.400 RUB.
Računovodja je naredil vpis:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubljev (86.400 x 20%) - se odraža.V obdobju od marca 2016 do februarja 2020 (skupaj 48 mesecev) računovodja obračuna amortizacijo mesečno in vpiše:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1800 rubljev - je obračunana amortizacija.S tem nastane odbitna začasna razlika v višini 1.800 rubljev. V zvezi s tem se objava izvaja mesečno:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 360 rubljev (1 800 rubljev x 20%) - ONA se odraža.Po izteku življenjske dobe skupna vrednost SHA doseže 17.280 rubljev. (360 rubljev x 48 mesecev). Ta vrednost je enaka vrednosti ITC, ki se odraža ob zagonu objekta. Računovodja naredi vpis:
DEBIT 77 KREDIT 09
- 17 280 rubljev. - IT in IT sta poplačana.
Možno je, da bo podjetje prodalo ali likvidiralo OS pred koncem njegove življenjske dobe. V tem primeru bosta tako obdavčljiva kot začasna razlika ostali delno neplačani. V takem primeru je treba obveznost za odloženi davek in terjatev za odloženi davek odpisati na račun 91.
Primer 2
Februarja 2016 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 90.000 rubljev. in dobo koristnosti 2 leti (kar je 24 mesecev). V februarju 2016 je bil objekt upoštevan in dan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za računovodske namene uporablja metoda enakomernega časovnega amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna stopnja amortizacije 50 % (100 %: 2 leti). V skladu s tem je letni znesek amortizacijskih odbitkov 45.000 rubljev. (90.000 rubljev x 50%) in mesečno - 3.750 rubljev (45.000 rubljev: 12 mesecev).
Nepremičnina je bila prodana junija 2016.Februarja 2016 je računovodja opravila vpis:
DEBIT 01 KREDIT 60
- 90.000 rubljev. - osnovno sredstvo, sprejeto v računovodstvo.V davčnem računovodstvu se začetni strošek v celoti odpiše na tekoče odhodke. To je povzročilo obdavčljivo začasno razliko v višini 90.000 rubljev. Računovodja je naredil vpis:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rubljev. (90.000 x 20%) - IT se odraža.V obdobju od marca do maja 2016 (samo 3 mesece) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpiše:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3750 rubljev. - je obračunana amortizacija.V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 3.750 RUB. V zvezi s tem se objava izvaja mesečno:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 750 rubljev (3 750 rubljev x 20%) - ONA se odraža.V času prodaje predmeta je skupna vrednost IT dosegla 2.250 RUR. (750 rubljev x 3 mesece). Računovodja je opravila vpise:
DEBIT 77 KREDIT 91
- 18.000 rubljev. - odpisana ONA;
DEBIT 91 KREDIT 09
- 2250 rubljev. - odpisan IT.
Pri nakupu nepremičnin v zvezi z osnovnimi sredstvi podjetje ne more takoj odpisati njihove vrednosti. To se naredi v določenem časovnem obdobju. In seveda ima odraz v davčnem računovodstvu osnovnih sredstev določeno specifičnost.
Osnovna sredstva zajemajo predmete (oprema, kosi pohištva, zgradbe, konstrukcije, naprave in naprave, transport ipd.), ki se bodo uporabljali v okviru dejavnosti z dobo koristnosti več kot eno leto in vrednostjo nad 100.000 rubljev. To pravilo velja za davčno obračunavanje osnovnih sredstev v okviru dohodnine in »poenostavljenega« davka po poenostavljenem davčnem sistemu s 15-odstotno stopnjo.
Do konca leta 2015 so bili predmeti z začetno ceno 40.000 rubljev že napoteni na osnovna sredstva. V letu 2016 so se povečali minimalni stroški osnovnih sredstev za namene davčnega računovodstva: zdaj je znesek osnovnih sredstev 100.000 rubljev. In za namene odražanja osnovnih sredstev v računovodstvu je ta prag ostal enak. Izkazalo se je, da v letu 2016 nepremičnina, vredna, recimo, 50.000 rubljev, spada med osnovna sredstva v računovodstvu, to je, da se stroški le-tega odpišejo med življenjsko dobo nepremičnine z izračunom amortizacije. In v davčnem računovodstvu petdeset tisočaki predmet ne sodi med osnovna sredstva, njegova cena pa se evidentira v davčni osnovi naenkrat v času zagona. Navsezadnje to vodi do razlike v zneskih odhodkov po računovodskih in davčnih računovodskih podatkih. Morda bodo zakonodajalci sčasoma odpravili to neskladje, a za zdaj ga je treba upoštevati pri odražanju nakupa operacijskega sistema.
Amortizacijski odtegljaji v davčnem računovodstvu pri obračunu davka od dobička so »vezani« na začetno vrednost nepremičnine in njeno dobo koristnosti (PI). Za razliko od računovodstva so osnovna sredstva strožje urejena v davčni dobi koristnosti osnovnih sredstev. Odvisno je od ene ali druge skupine amortizacije, v katero spada določen objekt OS. Skupno je deset takih skupin v skladu s 3. odstavkom 258. člena davčnega zakonika:
Pri pripisu nepremičnine v amortizacijsko skupino davčni zakonik predpisuje, da se ravna po klasifikaciji osnovnih sredstev, ki jo je odobrila Uredba Vlade Ruske federacije št. 1 z dne 1. januarja 2002, ali po specifikacijah ali priporočilih proizvajalcev. , če določenega sredstva ni mogoče identificirati z uporabo zgornjega klasifikatorja.
Toda v davčnem računovodstvu obstajata le dve metodi za izračun amortizacije: linearna in nelinearna. Ko izbere enega od njih, mora organizacija to odločitev konsolidirati v računovodski politiki za namene izračuna davka od dobička.
Linearna metoda izračuna davčne amortizacije je enaka računovodski. V skladu s tem organizacije precej pogosto izberejo to posebno metodo tako v zvezi z računovodskim kot davčnim računovodstvom - to vam omogoča, da izravnate znesek mesečnih odbitkov amortizacije in zmanjšate skupni obseg izračunov.
Pri nelinearni metodi se amortizacija obračunava v davčnem računovodstvu na podlagi celotne bilance stanja za amortizacijsko skupino kot celoto. Znesek amortizacije osnovnih sredstev se določi po formuli:
A = B x k / 100,
kjer je A znesek amortizacije, obračunan za en mesec za določeno amortizacijsko skupino;
B - skupno stanje amortizacijske skupine;
k - stopnja amortizacije.
Vrednost k je v členu 5 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za vsako skupino OS je drugačen. Kazalnik skupnega stanja se mesečno zmanjša zaradi zneska amortizacije, obračunane v preteklem mesecu, ali, nasprotno, poveča, če se začne obratovati nov OS.
Očitno ta metoda nima nobene zveze z nobeno od metod amortizacije v računovodstvu. Vendar je precej uporabna. Med njegovimi prednostmi je mogoče izpostaviti pospešeno metodo odpisa stroškov osnovnih sredstev, poleg tega pa ni treba izvajati obračunov amortizacije za vsak posamezen predmet.
Pri poenostavljenem sistemu obdavčitve, pa tudi pri dohodnini, se splošna načela razvrščanja predmetov med osnovna sredstva ne spreminjajo. Od kakšnega zneska stroška osnovnih sredstev se obračunava amortizacija, smo pisali zgoraj. Za STS je enako. Razlika je le v načelu obračunavanja zneska amortizacije osnovnih sredstev, torej v vrstnem redu odpisa vrednosti osnovnih sredstev.
Pridobljeno osnovno sredstvo po poenostavljenem davčnem sistemu se obračunava med odhodki do konca leta, v katerem je bilo dano v uporabo. V tem primeru se amortizacijski zneski določijo v enakih deležih za vsako četrtletje.
To pomeni, da če je podjetje pridobilo nepremičninski objekt na STS v 1. četrtletju, bo njegova vrednost odpisana v štirih enakih delih za zadnjo številko vsakega četrtletja do konca tekočega leta. Če je bil OS kupljen v 2. četrtletju, bo treba stroške razdeliti na tri enake dele in te zneske upoštevati pri odhodkih za 30. junij, 30. september in 31. december. Za tiste predmete, ki so bili kupljeni po oktobru, se znesek osnovnih sredstev odpiše takoj pri obračunu odhodkov za zadnje četrtletje leta.
V skladu s PBU 06/01 se sredstva štejejo za amortizirajoče, če je njihova meja več kot 40 tisoč rubljev, hkrati pa imajo naslednje značilnosti:
Ta merila veljajo od leta 2011 in se do sedaj niso spremenila. Vendar se pričakujejo spremembe PBU.
Kmalu bo PBU 06/01 imenovan kot Zvezni računovodski standard "Osnovna sredstva". Osnutek standarda je razvil Sklad za razvoj računovodstva "NRBU" BMC ". Standard je še v odobritvi, vendar se lahko z njim že seznanite na spletnem mestu bmcenter.ru.
Ministrstvo za finance obljublja, da bo standard obvezen za vse najkasneje leta 2018. Ko bo začela veljati, ga bo podjetje lahko uporabljalo prostovoljno. Prehodno obdobje je 2017.
Novi standard bo bližje MSRP (Mednarodni standardi računovodskega poročanja). V skladu s projektom bo prag vrednosti sredstev izginil. Zdaj, kot smo že omenili, je 40 tisoč rubljev. Toda od leta 2018 bodo podjetja lahko določila omejitev stroškov osnovnih sredstev in 100 tisoč rubljev, s čimer bodo izenačila z davčnim računovodstvom.
V skladu s projektom je objekt mogoče prepoznati kot glavno sredstvo ne glede na stopnjo njegove pripravljenosti za uporabo. Na primer, če je bil vlit samo temelj stavbe, je to nedokončana gradnja. Dovoljeno ga je tudi upoštevati po pravilih, kot pri osnovnih sredstvih.
S standardom bo imelo podjetje pravico, da samostojno izbere pogostost amortizacije. To pomeni, da lahko vrednost sredstva odpišete enkrat letno ali pogosteje. Zdaj je amortizacija mesečna (člen 19 PBU 6/01).
Po novih pravilih bodo organizacije dobile nove obveznosti – vsaj enkrat letno preveriti in po potrebi prilagoditi dobo koristnosti sredstev. Zdaj je po pravilih PBU to treba storiti le, če ste objekt rekonstruirali ali posodobili (20. člen PBU 6/01).
Spremenilo se bo tudi izhodišče za amortizacijo. V skladu s PBU 06/01 ga je treba zaračunati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bila sredstva registrirana (21. člen PBU 6/01). Po standardu - od dneva, ko je objekt v celoti pripravljen za uporabo. Lahko je kateri koli dan v tednu, mesec, četrtletje ali leto.
Glavne razlike med novim PBU in pravili za davčno računovodstvo osnovnih sredstev glej tabelo 1.
Standard osnovnih sredstev: neskladja v računovodskem in davčnem računovodstvu. Tabela 1
V novem letu se v davčnem računovodstvu premoženje šteje za amortizirano, če njegova vrednost presega 100 tisoč (člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Novo merilo velja že eno leto, vendar le za tiste objekte, ki obratujejo od leta 2016.
Za leto 2017 se pravila ne bodo spremenila, kar pomeni, da je treba predmete, ki so cenejši od 100 tisoč rubljev, takoj odpisati, dražje pa amortizirati. Toda tukaj je pomembno, da se ne zmedete, kako odpisati nizko ceno - cena sredstva je do 40 tisoč rubljev. Dejansko je leta 2016 ob novih spremembah nastala zmeda. Zaradi dejstva, da so v računovodstvu stroški osnovnih sredstev ostali enaki - 40 tisoč rubljev, so podjetja nizko ceno takoj - naenkrat odpisala, sredstva pa od 40 do 100 tisoč rubljev - postopoma.
Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 20. 5. 2016 št. 03-03-06 / 1/29194 pojasnilo, da to ni pravilno. Če organizacija v davčnem računovodstvu postopoma odpiše sredstva od 40 do 100 tisoč rubljev, je treba isti postopek uporabiti za osnovna sredstva nizke vrednosti. Na primer kombinezoni, oprema, inventar, oprema itd.
Toda s stališčem ministrstva za finance je mogoče oporekati. Navsezadnje davčni zakonik Ruske federacije omogoča organizacijam, da samostojno določijo, kako odpisati predmete nizke vrednosti. In nikjer ni vnaprej določenih pravil, da je treba uporabiti enak pristop za odpis sredstev.
Na splošno ima podjetje pravico, da nizko ceno takoj odpiše. In če podjetje postopoma upošteva nekatere predmete, bo davek precenilo in ne podcenjevalo. Pravzaprav ni razloga za prepir z inšpektorji, a zaradi stališča ministrstva za finance se zahtevkom davčnih organov ni mogoče izogniti.
Če se niste pripravljeni prepirati, uporabite eno samo metodo odpisa. Obstajajo takšne možnosti: upoštevajte vsa sredstva do 100 tisoč rubljev naenkrat ali postopoma.
Če želite razumeti, katera sredstva je treba amortizirati, glejte tabelo 2.
Omejitev vrednosti osnovnih sredstev v letu 2017. Katero nepremičnino je treba amortizirati. tabela 2
Za osnovna sredstva, dražja od 100 tisoč rubljev, obstajajo nove spremembe. Od 1. januarja 2017 naj se obdobja amortizacije v davčnem računovodstvu določijo na podlagi nove klasifikacije osnovnih sredstev iz leta 2017. Vlada je z uredbo z dne 7.7.2016 št. 640 spremenila klasifikator OS - OK 013-2014 (SNR 2008), ki ga je potrdila z odredbo Rosstandarta z dne 12.12.2014 št. 2018-st.
V novem klasifikatorju so bile spremenjene OKOF kode. Poleg tega so nekatera osnovna sredstva »preskočila« iz ene amortizacijske skupine v drugo. Na primer kovinske ograje (stare OKOF 12 3697050). V stari klasifikaciji so bile ograje v dveh skupinah. Kombinirane kovine in opeke - v skupini 6, in čisto kovinske - v skupini 8. V novi klasifikaciji so vse kovinske ograje v skupini 6. Življenjska doba za 6. skupino amortizacije je od 10 do 15 let, za 8. skupino - od 20 do 25 let.
Zaradi teh sprememb družbi ni treba preračunavati amortizacijske stopnje. Vsa stara sredstva imajo enake pogoje uporabe. Toda za osnovna sredstva, sprejeta v računovodstvo v letu 2017, je treba uporabiti pogoje iz novega klasifikatorja. Da ne bi bili zmedeni, uporabite primerjalno tabelo starega in novega OKOF, ki jo je razvil Rosstandart po naročilu št. 458 z dne 21.4.2016.
Spomnimo, da spremembe dohodnine iz leta 2017 ne zadevajo le razvrstitve osnovnih sredstev. Spremenjen bo postopek oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove, prenosa izgub in postopek priznavanja dolžniških obveznosti organizacije kot nadzorovanega dolga. Na voljo bo tudi nov obrazec za napoved dohodnine.
Vsako podjetje skuša pri obračunu davka od dobička upoštevati stroške, ki nastanejo pri nakupu oziroma ustvarjanju nekratkoročnih sredstev. Za eno kategorijo premoženja pa je dovoljen enkratni odpis celotne vrednosti predmeta, pri drugi pa se pripis stroškov izvaja postopoma. Davčna zakonodaja določa minimalno vrednost vrednosti sredstev, ki jih omogoča uvrstitev med osnovna sredstva. Hkrati se odobreni limit osnovnih sredstev v letu 2017 ni spremenil. Za namen priznavanja premoženja podjetja v računovodstvu kot predmet amortizacije mora njegova vrednost v skladu z zahtevami PBU 6/01 presegati 40 tisoč rubljev.
V računovodstvu organizacije je treba doseči vsa merila za skladnost nekratkoročnega sredstva z normami, ki jih določa PBU. Torej je treba sredstva, katerih rok uporabe presega eno leto, pridobljena ne za nadaljnjo prodajo, razvrstiti kot objekte osnovnih sredstev. Eden od pomembnih kazalcev, ki omogoča ne toliko vključitev premoženja v osnovna sredstva, temveč zagotavljanje sistematičnega odpisa njegove vrednosti po metodi amortizacije, je omejitev vrednosti osnovnih sredstev (v letu 2017 nespremenjena). .
Na podlagi PBU 6/01 osnovna sredstva vključujejo nekratkoročna sredstva, katerih vrednost presega 40 tisoč rubljev. Posledično so vsi predmeti, katerih nabavni stroški ne presegajo določene vrednosti, vključeni v zaloge in so hkrati tudi stroški.
Za razliko od računovodstva za računovodske namene davčno računovodstvo vsebuje druge zahteve za omejevanje vrednosti osnovnih sredstev. Od 01.01.2016 imajo ruski davkoplačevalci na NU možnost evidentiranja sredstev kot predmeta akumulacije amortizacije v vrednosti 100 tisoč rubljev ali več. in višje. Posledično v davčnem računovodstvu sredstva v vrednosti do 100 tisoč rubljev, ki jih organizacije in podjetniki vključujejo v zaloge, zahtevajo takojšen odpis. Ta zahteva velja samo za tiste OS, ki so sprejeti v obračun po 01.01.2016.
Kako so omejitve zneskov osnovnih sredstev, sprejete v NU in BU, vplivale na računovodstvo? Predvsem nastalo neskladje prispeva k nastanku začasnih razlik. Težava je povezana ravno z upoštevanjem poceni predmetov, ki so od leta 2016 v teh računovodskih sistemih na različne načine odpisani. Metoda obračuna davka od dobička predvideva odraz začasnih razlik v računovodskih izkazih. Do konca dobe koristnosti v organizaciji nastane obveznost za odloženi davek, ki je prikazana na istoimenskem računu.
Povečanje meje vrednosti osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu prispeva k pospešenemu odpisu vrednosti sredstva, s čimer se zmanjša davčna obremenitev pri obračunu dohodnine. Kljub temu potreba po odražanju začasnih razlik v računovodstvu povzroča računovodjem veliko težav.
