Meje proizvodnih možnosti v ekonomiji so kratke. Ekonomske omejitve. Meja proizvodnih možnosti. Priložnostni stroški. Zakon povečevanja oportunitetnih stroškov

Pogosto normalno življenje podjetja ne more brez posojila, saj je treba pritegniti dodatna obratna sredstva. Posojilo ali posojilo je denarni znesek, ki se izda pod pogoji odplačevanja, katerega obdobje je jasno določeno in v določenem odstotku.

Včasih je posojilo lahko ciljno usmerjeno, kar izključuje njegovo uporabo za druge potrebe organizacije. Glede na pogoje odplačevanja posojila se delijo na kratkoročne (če posojilo ne presega 12 mesecev) in dolgoročno. V tem članku si bomo ogledali glavne transakcije na računu 66 - "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila."

Kako prikazati prejem in vračilo sredstev kredita/posojila ali blaga in materiala na transakcijah računa 66?

Za prikaz kratkoročnih kreditnih poslov se uporablja poseben računovodski račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil", na katerem so prikazani podatki o prejemu in odplačilu kratkoročnih posojil in posojil podjetja. Račun 66 je pasiven, zato so vsi prejemki prikazani v dobro tega računa, poplačilo dolgov (odplačilo posojila) pa v breme.

Analitično računovodstvo kreditnih poslov vam omogoča razlikovanje informacij o virih posojil (kreditov) v skladu s sklenjenimi pogodbami.

Podračuni 66 računov

Značilnosti uporabe pasivnega računa 66 pri objavah

Račun 66 se uporablja za evidentiranje kreditnih sredstev, in to ne samo državnih. Torej, ko prejmete posojilo v tuji valuti, jih je treba za prikaz v računovodstvu pretvoriti v rublje po tečaju Centralne banke Rusije, ki velja na dan knjiženja tuje valute.

Prejem kreditnih sredstev je prikazan na dobro računa 66 z bremenitvijo gotovinskih računov, in sicer:

• (če je posojilo izdano v gotovini);
• (negotovinska oblika posojanja);
• (če je posojilo izdano v tuji valuti);

Pridobivanje posojil ali kreditov pomeni določen delež stroškov, ki jih bo podjetje imelo v prihodnosti - to so obresti na posojilo, provizija za upravljanje z njim in ki nastanejo pri pretvorbi ene valute v drugo. Vsi ti odhodki oziroma prihodki (če je tečajna razlika pozitivna) se obračunajo kot del poslovnih odhodkov na kontu 91/1 »Drugi prihodki in odhodki«.

Pojavijo se lahko tudi dodatni stroški, povezani z obdelavo in pridobitvijo posojila, ki se prav tako upoštevajo kot del stroškov poslovanja, vendar na ločenem računovodskem računu 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci«. To so lahko pravne in svetovalne storitve, strokovni pregledi, komunikacijske storitve in drugi stroški (za breme 91/2 in za dobro 60).

Vračilo kreditnih sredstev, plačilo obresti in bančnih provizij se mesečno izkazujejo na breme 66 računa v korespondenci z računi gotovinskih, negotovinskih ali deviznih sredstev (50,).

Poudariti je treba, da se na računu 66 lahko evidentira tudi izdaja in plasiranje obveznic, če so bila z njihovo pomočjo najeta kratkoročna posojila. Če je obveznica postavljena po ceni, višji od nominalne, bo breme računa, dobro pa 66 in 98 »Odloženi prihodki«. Če je obveznica postavljena po ceni, ki je nižja od nominalne, se ta razlika dodatno enakomerno obračunava iz dobroimetja 66 v breme 91. Obveznost za obresti se obračunava ločeno z naslednjim vpisom: v breme 91 in v dobro 66.

Tabela tipičnih vpisov za račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"

Kako se evidentirajo posojila in krediti in kakšna je splošna razlika med posojilom in posojilom? Upoštevajte transakcije za pridobitev in odplačevanje posojil in posojil, glavne in dodatne stroške posojil in posojil ter nianse posojila in posojila v naravi.

Koncepta "kredit" in "posojilo"

Obračunavanje posojil in posojil v računovodstvu ureja z PBU 15/2008... Računovodja mora redno preverjati dokument, saj spremembe, ki se v njem naredijo, pomenijo prilagoditve računovodstva. Pomembno je razumeti razliko med pojmoma "kredit" in "posojilo". Posojilo lahko izda samo specializirana organizacija, ki ima dovoljenje za to vrsto dejavnosti, na primer banka (člen 1 Umetnost. 819 Civilnega zakonika Ruske federacije ). Izda se samo v gotovini in samo z obrestmi. Posojilo lahko izda katera koli organizacija, samostojni podjetnik ali posameznik. Zanj ni omejitev glede oblike izdaje: lahko je denarna ali prava. Morda nima interesa za uporabo.

Kratkoročna in dolgoročna posojila

Obračunavanje posojil v računovodstvu je odvisno od časa njegove uporabe s strani posojilojemalca. Za poravnave kratkoročnih posojil (izdanih za obdobje do 1 leta) se uporablja račun 66. Za dolgoročna (izdana za dobo več kot 1 leto) se uporablja račun 67. Če se zgodi tako dolgo -ročna posojila se odplačajo v manj kot 365 dneh, nato jih je treba prenesti na oceno 66.

Računovodstvo posojil v računovodstvu je treba v analitiki ločiti:

• po vrsti prejetih sredstev;
• po viru sredstev;
• za osnovne in dodatne stroške.

Osnovni in dodatni stroški posojil in posojil

Glavni stroški vključujejo:

• obresti;
• tečajne razlike glede na obresti.

Dodatni stroški vključujejo druge stroške, povezane s pridobitvijo posojila ali posojila. Na primer, plačilo za storitve strokovnjaka, stroški komunikacije, nakup pisarniškega materiala, plačilo davkov in pristojbin itd.

Posojilne in kreditne transakcije

Stroški se odražajo v strukturi drugih odhodkov podjetja. Če so bili prejeti za naložbene dejavnosti podjetja, so stroški zanje vključeni v nabavno vrednost sredstva, ki je ustvarjeno do trenutka, ko se to sredstvo da v obratovanje (ta pogoj ne velja za mala podjetja po poenostavljenem davčnem sistemu ).

Posojilne transakcije v tem členu pomenijo posojilne posle, ker komercialne organizacije, kot že omenjeno, ne morejo izdajati posojil.

Na računih 66 in 67 je treba ustvariti podračune za obračun zneska glavnice in dolga za obresti. Na primer, za obračun glavnice uporabite račun 66-1 (67-1), za obračun dolga z obrestmi uporabite račun 66-2 (67-2).

Posojilo prejeto, objava:

• Debet 51, 50, 41, 08, 10 Kredit 66-1, 67-1 - prejel posojilo (dolgoročno posojilo, transakcije);
• Debet 91-2 Kredit 66-2, 67-2 - zneski glavnih stroškov so vključeni v poslovne odhodke;
• Debet 67-1 Kredit 66-1 - dolgoročno posojilo se prenese na kratkoročno;
• Debet 91-2 Kredit 60, 76 - upoštevani so zneski dodatnih stroškov;
• Debet 60, 76 Kredit 51 - znesek dodatnih stroškov je plačan.

Posojilo odplačano, knjiženje:

• Debet 66-1, 67-1 Kredit 51, 50, 41, 08, 10 - posojilo je odplačano (odplačilo posojila, transakcije);
• Debet 66-2, 67-2 Kredit 51 - obresti za posojila so odplačane.

Predpisi PBU 15/2008 ne vsebujejo natančnih navodil o tem, kateri datum je treba navesti pri odražanju dolga. Računovodje praviloma uporabljajo datum podpisa pogodbe oziroma datum dejanskega prejema posojila. Obe možnosti sta pravilni. Ko prejmete posojilo v naravi, ni razlike v obdavčitvi. Toda nekatere nianse je vredno omeniti.

Značilnosti posojila v naravi

Ob prejemu posojila v naravi je podjetje prisiljeno kupiti potrošni material ali osnovna sredstva, ki spremljajo uporabo prejetega posojila. Upoštevati jih je treba v višini dejanskih stroškov brez DDV. Pri vračilu nepremičnine je treba strošek nepremičnine izračunati enak stroškom v času njihove pridobitve. Tako bo prišlo do razlike v ceni med prejetim in izterljivim premoženjem posojilojemalcu.

Računovodja mora to razliko vključiti v druge odhodke ali prihodke:

• Debet 91-2 Kredit 66, 67 - razlika v ceni, ki izhaja iz povečanja vrednosti nepremičnine, je odpisana;
• Debet 66, 67 Kredit 91-1 - razlika v ceni, ki je nastala kot posledica zmanjšanja vrednosti nepremičnine, je bila odpisana.

Kontrolne točke pri obračunavanju posojila

Upoštevati je treba nianse:

1. Obračunane obresti morajo ustrezati obrestni meri refinanciranja, ki jo določi Centralna banka za obdobje odpisa.
2. Zneski in pogoji za odpis obresti morajo biti primerljivi s kreditnimi obveznostmi in posojili po pogodbah.
3. Davčna razlika in znesek davčnih obveznosti morata biti izračunana v skladu s PBU 15/2008 in prikazana v računovodskih in poročevalskih dokumentih.

Računovodja bi moral spremljati spremembe regulativnih dokumentov, saj se lahko z zakonom uvedejo nova pravila za urejanje obračunavanja posojil in posojil, ki razveljavijo prej obstoječa. Če je obračunavanje posojil in posojil nepravilno opravljeno, lahko davčni organi to štejejo za napačno obračunavanje z uporabo ustreznih kazni.

Razvoj poslovanja zahteva praviloma znatna vlaganja. V večini primerov kapital, porabljen za začetno "promocijo", na primer za najem pisarne, nakup potrebne opreme, materiala ali blaga, tudi za nakup pisarniškega materiala, podjetje zagotovi njegov ustanovitelj ali izvršni direktor. Kadar posebnosti dejavnosti zahtevajo resne naložbe, je organizacija prisiljena zaprositi za finančno podporo banke. V prvem primeru bomo govorili o pridobitvi posojila, v drugem - o posojilu. V tem gradivu bo obravnavano računovodstvo posojil in posojil.

Obračunavanje posojil in posojil

Razmerje, ki nastane med posojilodajalcem in posojilojemalcem, ureja 807. člen civilnega zakonika. Glede na teze, ki so v njej predstavljene, ena stranka po posojilni pogodbi nakaže denar ali druge stvari z določenimi generičnimi značilnostmi na drugo stranko, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo vrnil enak znesek denarja ali enako število drugih stvari od pogodbe o posojilu. enake vrste in kakovosti, ki jih je prejel. To pomeni, da vam zakon dovoljuje, da dajete posojila v obliki nekaterih posebnih nepremičnin ali blaga, vendar kljub temu v večini primerov govorimo o denarju. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno od trenutka, ko je dogovorjeni znesek prenesen na posojilojemalca. Lahko se zagotovi brezplačno - takrat se bo posojilo štelo za brezobrestno ali pa bo vključevalo plačilo nekaterih obresti.

Posojilna pogodba je opisana v členu 819 Civilnega zakonika. V skladu s posojilno pogodbo se banka ali druga podobna kreditna organizacija zavezuje, da bo prejemniku zagotovila sredstva v znesku in pod pogoji, določenimi s pogodbo. Kot v primeru posojilne pogodbe je treba vrniti predvideni znesek, poleg tega pa je treba plačati zanj predvidene obresti. Povedano drugače, posojilo vedno predpostavlja prisotnost nekega komercialnega interesa posojilodajalca, ne more biti brezobrestno. Druga razlika med posojilom in posojilom je, da se posojila dajejo izključno v gotovini.

Kljub nekaterim razlikam med obema vrstama prejemkov so računovodske vknjižbe za kredite in posojila pri družbi prejemnici enake. Obračunavanje posojil v računovodstvu, ko gre za prejemanje sredstev, vključuje knjiženje v dobro računa 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil«, če so sredstva prejeta za obdobje do enega leta. Knjiženje za posojilo ali dolgoročno posojilo, torej za obdobje enega leta ali več, gre na enak konto 67 »Poravnave dolgoročnih posojil in posojil«. Podatki o računu so povezani z bremenitvijo "gotovinskih" računov, to je 50 "Blagajna" ali 51 "Tekoči račun". Analitično obračunavanje posojil in posojil se izvaja v okviru virov sredstev, torej za tiste kreditne institucije ali osebe, ki so podjetju zagotovile določen znesek.

Opozoriti je treba, da prejeto posojilo oziroma posojilo ni dohodek podjetja niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu. Takšni zneski in stroški se ob vračilu ne upoštevajo. To izhaja iz člena 2 PBU 9/99 "Dohodek organizacije", člena 3 PBU 10/99 "Stroški organizacije", kot tudi iz določb členov 251 in 270 Davčnega zakonika. Takšni »začasni« zneski so ločeno prikazani v računovodskih izkazih, medtem ko niso vključeni v davčno osnovo tako za davek od dobička kot za »poenostavljen« davek.

Obresti za posojila in kredite

Obresti, predvidene za plačilo po pogojih posojilne ali posojilne pogodbe, se nasprotno štejejo za izdatke, povezane z izpolnjevanjem obveznosti do posojilodajalca ali posojilodajalca. V računovodstvu se odražajo kot drugi odhodki v skladu s 3., 7. in 8. odstavkom PBU 15/2008 "Obračunavanje odhodkov za posojila in posojila".

Obresti za posojila in posojila se evidentirajo ločeno na posebnih podračunih, odprtih na račun 66 ali 67, zato se ne mešajo z glavnim prejetim zneskom. Odhodki se pripoznajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Ta diplomska naloga, določena v 6. členu PBU 15/2008, predvideva mesečni obračun in odraz obresti v obračunavanju prejetih posojil oziroma posojil, danih podjetju.

V davčnem obračunu davka od dobička se med odhodke vštevajo tudi obresti za posojila in posojila, tokrat neposlovne. V skladu z določbami prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika so odhodki za davek od dohodka od vseh vrst dolžniških obveznosti obračunane obresti po dejansko ugotovljeni stopnji. Vendar pa je pri transakcijah, ki so priznane kot nadzorovane (vključujejo namreč na primer razmerje med organizacijo in njenim ustanoviteljem), je treba upoštevati ne le obrestno mero, ki jo določijo stranke, ki jo plača prejemnik posojila ali izposojenih sredstev, pa tudi dodatne omejitve. Torej, če govorimo o posojilu ustanovitelja v rubljih, prejetem v letu 2016, bi se morale obresti nanj ujemati v razponu od 75% do 125% trenutne ključne obrestne mere - v tem primeru se lahko plačani znesek vključi v ne -poslovni odhodki.

Če pa je posojilo pridobljeno pri tretji banki, potem praviloma ne nastane problem soodvisnosti strank v transakciji, podjetje pa ima pravico vključiti celotne obresti v davčno osnovo. Vendar je v tem primeru treba upoštevati še eno značilnost takšnih razmerij.

Če v posojilni pogodbi praviloma sama pogodba predvideva mesečni izračun in plačilo obresti, potem banke praviloma zahtevajo odplačilo določenega zneska mesečno za določen datum. V tem primeru plačilo vključuje delno odplačilo "telesa" samega posojila in obresti nanj. Hkrati obračunsko obdobje morda ne sovpada s koledarskim mesecem. V tem primeru lahko mesečno plačilo vključuje del obresti za konec prejšnjega meseca, del pa za tekoče obdobje, če se po dogovoru znesek nakaže sredi meseca in ne na zadnjič. Zneska odplačila glavnega posojila ne bo mogoče ločiti od obresti za delo - plačilni načrt je priložen vsaki pogodbi, kjer so te informacije podrobno opisane. Toda obresti zahtevajo razporeditev po mesecih, saj se morajo v računovodstvu odražati točno v obdobju, na katero se nanašajo na dejstvo njihovega obračunavanja.

Ne pozabite na dohodnino

In še enkrat se vrnimo k situaciji z dajanjem posojila podjetju s strani ustanovitelja. Če je posojilo obrestovano, potem denar, prenesen na posameznika, ki presega znesek glavnega dolga v skladu s pogoji sporazuma, postane njegov dohodek. Podjetje, ki plačuje takšne obresti, je dolžno opravljati funkcijo davčnega zastopnika, to je odtegniti in nakazati v proračun 13 % davka od izplačanega dohodka. Spet gre le za višino obresti, samo vračilo posojila ni predmet obdavčitve s strani posameznika. Seveda se ta dohodek ustanovitelja nato odraža v potrdilih na obrazcih 2-NDFL in 6-NDFL.

Če govorimo o plačilu obresti posojilodajalcu ali upniku - samostojnemu podjetniku ali drugi organizaciji, potem bodo takšni zneski seveda postali tudi njihov davčni dohodek, vendar bodo obveznosti za poravnavo s proračunom v tem primeru izpolnjene brez sodelovanje posojilojemalca. Z drugimi besedami, v tem primeru niso potrebni odbitki, obresti se v celoti prenesejo v skladu s pogoji pogodbe.

Primer: pridobitev in odplačilo posojila, napotitev

Kot je bilo že omenjeno, če je posojilo ali kredit zagotovljen za obdobje 12 mesecev, se vsi zgornji vnosi ne izvajajo na računu 66, temveč na računu 67, ki obračunava poravnave dolžniških obveznosti z zapadlostjo več kot eno. leto.

RAČUNOVODSKI KREDITI IN POSOJILA

Oblike in metode kreditiranja ... Za opravljanje gospodarskih dejavnosti, zagotavljanje proizvodnje in reprodukcije lahko podjetje uporablja ne le sredstva, ki jih prejme iz lastnih virov, temveč tudi vrednosti, izposojene od drugih. Glavni vir izposojenih sredstev so banke, ki dajejo posojila.

Kredit- to so sredstva ali blago, posojeno pod pogoji odplačila, plačila, nujnosti (omejeno na določeno obdobje) in pod garancijo (premoženje).

V praksi se najpogosteje srečujemo z naslednjimi oblikami kreditiranja:

- banka nakaže celoten znesek posojila na TRR podjetja, po izteku roka se posojilo odplača, to pomeni, da družba nakaže banki pripadajoči znesek s svojega TRR;

– preverjanje kredita- podjetju se v banki odpre poseben kreditni račun, na katerega se knjižijo izkupiček podjetja in s katerega se izvaja plačilo prejetih poravnalnih listin. Če podjetje nima dovolj sredstev za poravnavo obveznosti, ga banka kreditira v znesku, določenem v pogodbi. Znesek prejetega posojila se določi kot razlika med prejemki in plačili na ta račun posojila, plačila posojila se izvedejo v roku, določenem v pogodbi;

– posojilo na poziv- banka odpre družbi poseben TRR, zavarovan z zalogami ali vrednostnimi papirji in v mejah posojila, zavarovanega z vrednostnimi papirji in zalogami, plačuje račune družbe.

Posojilo se odplača na prvo zahtevo banke na račun prejetih sredstev na račun podjetja ali s prodajo zavarovanja;

– menica- banka imetniku menice zagotovi diskontni kredit tako, da odkupi (obračuna) menico pred rokom zapadlosti. Lastnik menice prejme od banke znesek, ki je naveden v menici, zmanjšan za diskontno stopnjo, provizije in druge stroške. Zapiranje kredita se izvede na podlagi obvestila banke o plačilu računa;

– faktoring- banka pridobi od podjetja pravico, da izterja terjatve do kupcev svojih izdelkov in podjetju nakaže približno 80-90% zneska računov za poslane izdelke v času njihove predstavitve. Po prejemu plačila na te račune od kupcev banka podjetju nakaže preostalih 10–20 % zneska računa minus obresti in provizije.

Ločimo kratkoročna in dolgoročna posojila. Posojila, izdana za rok manj kot 1 leto, se štejejo za kratkoročna, za obdobje več kot 1 leto - za dolgoročna.

Posojila se lahko dajejo posamezno ali po kreditni liniji. Posojilo na individualni osnovi pomeni, da se vprašanje odobritve drugega posojila reši vsakič, ko se podjetje obrne na banko, ne glede na prejšnja in kasnejša posojila. Odpiranje kreditne linije pomeni, da banka posojilojemalcu določi kreditni limit, v okviru katerega lahko podjetje brez dodatnih pogajanj in papirologije prejme več posojil.

Postopek kreditiranja, registracije in odplačevanja posojil urejajo pravila bank in posojilne pogodbe.

Po prejemu vloge za posojilo banka preveri kreditno sposobnost in plačilno sposobnost posojilojemalca: oceni pravno sposobnost, poslovno sposobnost in sposobnost pravočasnega odplačevanja posojila in plačila obresti nanj. Za to mora posojilojemalec banki predložiti bilanco stanja in računovodski izkaz.

Po preverjanju se naredi sklep o plačilni sposobnosti stranke. Če je ta kreditna operacija donosna, banka s podjetjem sklene posojilno pogodbo, ki odraža vrsto, višino in rok kredita, izračun stroškov obresti in provizij, zavarovanje kredita in obliko prenosa posojila. posojilo podjetju.

Poleg bančnih posojil so vir izposojenih sredstev tudi posojila, ki jih podjetju dajejo druga podjetja. Posojila se dajejo tudi ob upoštevanju pogojev odplačevanja, plačila, nujnosti in zavarovanja. Med njimi je nemalo pomembno komercialno posojilo v obliki menice ali v obliki poravnav na odprt račun.

Drug način zbiranja izposojenih sredstev je izdaja obveznic.

Obračun kreditov in posojil. Za obračunavanje bančnih posojil je v kontnem načrtu predvidena pasivna konta 90 »Kratkoročni bančni krediti« in 92 »Dolgoročni bančni krediti«. Dobroimetje na teh računih prikazuje znesek, dolgovan banki na začetku obdobja. V breme se odraža odplačilo posojila, v dobro računa - povečanje dolga do banke zaradi prejema posojila novih zneskov in obračunavanje obresti na prejeta posojila.

Vsi odhodki v zvezi s plačili obresti (razen posojil za nakup osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in drugih nekratkoročnih sredstev) v okviru uveljavljenih normativov so vključeni v stroške proizvodnje. Za normativno raven se šteje stopnja Centralne banke Ruske federacije, povečana za 3 točke (odstotke). Družba izvaja odplačilo obresti, ki presegajo to raven iz čistega dobička. Niso vključeni v stroške proizvodnje in obresti za zapadla posojila.

Obračun obresti se sestavi po knjižbah:

Ob poplačilu na stroške:

D-t šteje. 20, 26,

Število kompleta. 90, 92.

Ko se odkupi iz čistega dobička:

D-t šteje. 81,

Število kompleta. 90, 92.

Nebančna posojila so evidentirana na pasivnih računih 94 Kratkoročna posojila in 95 Dolgoročna posojila. Stanje na teh računih je znesek neporavnanih dolgov na začetku obdobja. V breme se odraža odplačilo dolgov po posojilih:

D-t šteje. 51, 52,

Število kompleta. 94, 95.

Na dobro konta 94 in 95 so prikazani zneski prejetih posojil:

S prodajo obveznic zaposlenim v podjetju:

D-t šteje. 70,

Število kompleta. 94, 95.

S prodajo obveznic drugim fizičnim in pravnim osebam:

D-t šteje. 76,

Število kompleta. 94, 95.

Za izdana posojila in račune:

D-t šteje. 50, 51, 52,

Število kompleta. 94, 95.

Za obračun tekočega posojila posojilojemalec uporablja aktivno-pasivni račun 91 »Račun posebnega posojila«. V breme tega računa se odraža knjiženje iztržka podjetja od prodaje proizvodov in drugih sredstev, v dobro pa plačilo računov dobaviteljev. V breme na računu 91 je prikazano stanje gotovine podjetja na tem računu. Če znesek obveznosti družbe presega prejemke, banka kreditira družbo in na računu 91 se oblikuje dobroimetje v višini dolga do banke.