Posojena sredstva so prisotna v strukturi bilance stanja skoraj vsakega podjetja. Učinkovito upravljanje izposojenih sredstev omogoča povečanje dobička podjetja, povečanje stroškov lastniškega kapitala.
Skladnost z zakonodajo v računovodskem in davčnem računovodstvu bo omogočila izogibanje globam.
Izposojena so finančna sredstva, ki niso last podjetja, so pa v njegovi uporabi. Podjetje prejema denar od banke z obrestmi v obliki posojil in posojil, ta denar ima jasno ciljno naravo in se izda za določeno obdobje.
Izposojena sredstva v računovodstvu se evidentirajo na računi 66"Kratkoročna posojila in posojila" in 67 "Dolgoročni krediti in posojila". Obresti na posojila in posojila se skupaj s stroški računovodje obračunavajo ločeno od glavnice obveznosti iz naslova prejetega posojila, če se upoštevajo navodila iz kontnega načrta. Obračun obresti v računovodstvu se izvaja na 91 račun "prihodki in odhodki", natančneje na drugem analitičnem podračunu - 91/2 .
Izposojene obveznosti so kratkoročno in dolgoročno... Kratkoročne posojilne obveznosti se upoštevajo, če jih je treba odplačati v enem letu, rok uporabe pa ne sme biti daljši od enega leta. Upoštevane so na 66 računih. Dolgoročne obveznosti so tiste obveznosti, ki so vedno v prometu podjetja več kot 1 leto. Zapisani so na računu 67.
Podobno se namesto računa 66 za posojilo vodi račun 67 v primeru privabljanja dolgoročnih finančnih sredstev. Vračilo posojila s strani družbe dolžnika je prikazano z vnosom 66 ali 67 pasivnega računa v breme. Na primer, vračilo izposojenih sredstev na posojilo s p / računa podjetja - Dt 66/1, Kt 51.
Obresti za porabo kreditnih sredstev se knjižijo v dobro tistega dela drugih odhodkov poročevalskega obdobja, v katerem jih je računovodja obračunal. Takšni odhodki se prikažejo v računovodskih izkazih obdobje poročanja, na katerega se nanašajo.
Letni izkazi vključujejo bilanco stanja in izkaz finančnega izida. Posojeni kapital je v četrti»Dolgoročne obveznosti« in peti"Kratkoročne obveznosti" dele bilance obveznosti.
Pri sestavljanju poročil mora računovodja v sestavo kratkoročnih obveznosti vključiti tiste, ki bi lahko zapadli v plačilo v enem letu po datumu poročanja. Računovodja ima pravico dolgoročne dolžniške obveznosti skupaj z obrestmi sklicevati na kratkoročne obveznosti, če jih je treba poplačati v enem letu po datumu poročanja.
Dolgoročno posojilo ste prejeli za 5 let in ga upoštevate kot del dolgoročne AP na računu 67, vendar ga boste od datuma poročanja (31.12.2014) imeli odplačano, nato v poročilu za leto 2014 to posojilo morate upoštevati kot del kratkoročnega ZС na računu 66.
V izkazu finančnega poslovanja so evidentirani le stroški plačevanja obresti na posojila, pa tudi strošek pridobitve posojila.
V vrstico 2330 »obvezne obresti« je zapisan znesek obresti za posojila in posojila.
Izposojena sredstva niso vključena v obračun dohodnine, v njem se evidentirajo le obresti. Znesek obresti je treba zapisati v tej izjavi v vrstici 201 Dodatka 2 k listu 02. Obresti je treba navesti v okviru standardov, o njih bomo govorili v nadaljevanju.
V posojilno pogodbo stranki zapišeta pogoje za obračunavanje in plačilo zneskov obresti. Najpogosteje se zaračunavajo obresti mesečno, četrtletno ali med odplačevanjem posojila.
Nadzorni organi svetujejo enakomerno obračunavanje obresti na zadnji dan vsakega meseca, ne glede na pogoje, določene v pogodbi.
Računovodja mora odpisati obresti na posojila in posojila, izračunati dohodnino.
Zakonodaja določa dve možnosti za določanje obrestnih mer:
Če je podjetje v enem četrtletju najelo več posojil in posojil, se lahko uporabi katera koli metoda. Če je podjetje najelo samo eno posojilo, je treba uporabiti samo drugo metodo.
Prvo možnost je treba uporabiti samo za tista posojila, ki so bila med seboj priznana kot podobna. V tem položaju računovodja izračuna povprečno raven obresti in jo poveča za 1,2-krat. Rezultat, ki se je pojavil, je standardna vrednost. Če so vse obrestne mere za posojila pod to vrednostjo, so vse obresti za posojila davčni odhodek.
Trenutno obstaja mejna stopnja refinanciranja za nacionalno valuto - 8,25% je treba pomnožiti z 1,8. Omejitev za tujo valuto je enaka obrestni meri refinanciranja, pomnoženi z 0,8.
Podjetje je 1. marca 2014 najelo pri bančni ustanovi posojilo v višini 100.000 rubljev pod 18% letno. Izračunati morate znesek, ki ga lahko odpišete za davčne stroške.
Marca so bile za koriščenje posojila obračunane obresti:
100000 * 18% / 365 dni * 31 dni = 1528,77 rubljev
Davčni stroški vključujejo:
100.000 * (8,25 % * 1,8) / 365 * 31 dni = 1261,23 rubljev
Tako je treba davčnim odhodkom za mesec marec pripisati 1261,23 rubljev, enak znesek je treba vnesti v davčni obračun za prvo četrtletje, saj se drugo četrtletje začne po marcu. Za izračun dela zneska, ki ga je treba vnesti v deklaracijo za drugo četrtletje, morate opraviti izračune po navedeni shemi za tri mesece: april, maj, junij in poiskati zahtevani znesek z metodo dodajanja.
Kako podjetje računovodsko obračunava obresti za takšno posojilno obveznost?
Junija 2013 je družba prejela obrestonosno posojilo za dobo enega leta. V skladu s pogodbo mora plačati obresti skupaj z glavnico dolga. Hkrati po pogodbi ni vmesnih prispevkov. V kakšnem vrstnem redu naj računovodja tega podjetja izkazuje zanimanje za davčne in računovodske evidence?
1. V računovodstvu se morajo obresti za posojila in posojila odražati v računovodskem vpisu Dt 91/2, Kt 66 na dan njihovega obračunavanja.
2. V davčnem računovodstvu se obresti obračunavajo enakomerno na zadnji dan vsakega meseca, ne glede na pogoje, določene v pogodbi.
Tako imajo izposojena sredstva pomembno vlogo pri delovanju podjetja. Upoštevajo se na računih 66, 67. Osnovne transakcije 66, 67 računi so oblikovani z računi 50, 51, 55, 91/2. V bilanci stanja podjetja so izposojena sredstva razporejena v 4. in 5. razdelek obveznosti, v izkazu finančnega izida pa se odražajo le obresti, ki jih bančna institucija obračunava na izposojene obveznosti.
V davčnem računovodstvu mora računovodja obračunati obresti vsak mesec na zadnji dan, ne glede na pogoje, določene v pogodbi. Pri izpolnjevanju davčnega obračuna morajo biti obresti za porabo izposojenih sredstev navedene v mejah normale. Obstajata dva načina obračunavanja obresti za izpolnjevanje deklaracije: v okviru povprečne vrednosti obresti, znotraj obrestne mere refinanciranja. Obračunane normirane obresti računovodja evidentira v davčnem obračunu v vrstici 201 Priloge 2 k listu 02.
Posojilo je gotovinsko posojilo, izdano na podlagi odplačevanja. Organizacija ga lahko vzame iz banke. Bančno posojilo se vzame za določeno obdobje, v določenem odstotku in za posebne potrebe organizacije. V članku bomo govorili o tem, kako se posojila in posojila obračunavajo v računovodstvu, kako se kratkoročno posojilo razlikuje od dolgoročnega. Poleg tega članek ponuja priročne tabele z objavami.
Najprej je treba povedati, da lahko posojila razdelimo na kratkoročna in dolgoročna. Prvi imajo rok veljavnosti manj kot 1 leto, drugi pa več kot 1 leto.
Za njihovo obračunavanje se uporabljajo računi 66 in 67, katerih breme se odraža v odplačilu posojila, v breme njegovega prejema in obračunanih obresti.
Račun 66 računovodstvo se uporablja za obračunavanje kratkoročnih kreditov, račun 67 - dolgoročni.
Oglejmo si podrobneje spodaj navedene računovodske značilnosti.
V praksi so najpogostejša kratkoročna posojila in posojila. Organizacije jih vzamejo od kreditnih institucij za začasne potrebe in jih vrnejo v enem letu. Ta denar se praviloma uporablja za nakup materialnih vrednosti, blaga, katerega prodaja bo hitro vrnila vloženi denar kot del izkupička od prodaje, v zvezi s katerim bo mogoče odplačati dolg. na banko.
Kreditni denar lahko prejmete tako v rubljih kot v tuji valuti. V slednjem primeru, da jih odražate na računovodskem računu, je treba valuto pretvoriti v rublje po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema denarja - knjižiti valuto v dobro. devizni račun.
Račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" - pasiven, namenjen računovodstvu podjetja. Preberite, kaj je pasivni račun in kakšne so njegove značilnosti.
Prejem kreditnega denarja v banki se odraža v dobropisu računa 66 v korespondenci z gotovinskim računom, v računovodstvu se odraža naslednji vnos D51 (50, 52) K66.
Vse tečajne razlike, ki izhajajo iz preračuna tuje valute v ruske rublje, se odražajo v sestavi. Pozitivna tečajna razlika se odraža z knjiženjem D66 K91 / 1. Negativna tečajna razlika - D91 / 2 K66.
Tečajne razlike in obresti so glavni stroški posojila. Obstajajo tudi dodatni.
Med obratovalne stroške so vključeni tudi vsi dodatni stroški, ki spremljajo registracijo in pridobitev posojila. Različne storitve (pravne, strokovne, svetovalne itd.) so lahko dodatni stroški. Ožičenje za njihov odsev - D91 / 2 K60 (76).
Natečene obresti na posojilo se odražajo z vnosom D91 / 2 K66, torej so vključene tudi v poslovne odhodke.
Vračilo posojila in plačilo obresti se odraža z vnosom D66 K51 (50, 52). Če organizacija vsak mesec odplačuje svoj dolg v obrokih, se to knjiženje opravi mesečno za znesek odplačila.
Knjižitve o kratkoročnih posojilih (konto 66):
Dolgoročna posojila organizacija običajno najame za obnovo osnovnih sredstev, pridobitev neopredmetenih sredstev, posodobitev, rekonstrukcijo, širitev proizvodnje, torej gre za dolgoročne naložbe, ki se ne bodo mogle hitro odplačati. Praviloma jih jemljejo 5-10 let.
Kreditne institucije izdajajo dolgoročna posojila samo stabilno delujočim organizacijam s stabilnim finančnim položajem. Za mlado podjetje je problematično pridobiti dolgoročno posojilo, banke se zelo resno ukvarjajo z izdajanjem takšnih posojil. Obresti za dolgoročna posojila so praviloma bistveno nižje od obresti za kratkoročna posojila, vendar jih je veliko težje dobiti. Obravnava vloge in registracija bosta trajala veliko dlje.
Račun 67 »Poravnave dolgoročnih posojil in posojil« je tudi pasivni račun, namenjen evidentiranju obveznosti.
Objave za dolgoročni kreditni denar so podobne objavam za kratkoročni denar.
Prejem kreditnega denarja in obračunavanje obresti na njih se odražata v dobro računa 67, njihovo plačilo - v breme računa 67.
Vsi stroški za pridobitev, pridobitev dolgoročnega posojila so vključeni v poslovne odhodke, prav tako pa tudi tečajne razlike pri prejemu tuje valute.
Obračunavanje dolgoročnih posojil ima eno značilnost: leto pred datumom zapadlosti lahko organizacija v svojem računovodstvu prenese posojilo iz kategorije dolgoročnih v kratkoročna, pri čemer knjiži D67 K66.
In morda organizacija ne želi prenesti kreditnega denarja z enega računa na drugega, v tem primeru bo posojilo knjiženo na račun. 67, dokler ni v celoti poplačana.
Knjiženje dolgoročnih posojil (konto 67):
| Debet | Kredit | ime operacije |
| 50 (51, 52) | 67 | Prejeto dolgoročno posojilo |
| 91/2 | 67 | Obračunane obresti, ki jih je treba plačati po posojilni pogodbi |
| 67 | 91/1 | Za dolgoročno posojilo in obresti v tuji valuti je bila obračunana pozitivna tečajna razlika |
| 91/2 | 67 | Od dolgoročnega posojila in obresti v tuji valuti je bila obračunana negativna tečajna razlika. |
| 66 | 50 (51, 52) | Dolgoročno odplačilo posojila |
| 67 | 66 | Posojilo se je iz dolgoročnega preneslo na kratkoročno |
Yu.V. Kapanina, pooblaščeni davčni svetovalec
Podjetja nimajo vedno dovolj lastnih sredstev za poslovanje. Včasih si morate izposoditi denar pri banki, ustanovitelju ali drugem podjetju. In kako v tem primeru pri izračunu dohodnine upoštevati nastale dolžniške obveznosti do obeh strank v transakciji, se boste naučili iz našega članka (upoštevali bomo računovodstvo podjetij, ki uporabljajo OSNO).
Dolžniške obveznosti se razumejo kot posojila, vključno z blagovnimi in komercialnimi posojili, posojili ali drugimi posojili, ne glede na način njihove registracije (na primer menice, obveznice itd.) člen 1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije... V nadaljevanju bomo vse vrste dolžniških obveznosti označevali kot posojila.
Za izdana ali prejeta posojila prihodki in odhodki ne bodo sam znesek posojila, temveč obresti posojilodajalcu. sub. 10 str. 1 art. 251. odstavek 12. čl. 270. odstavek 1. čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Od posojilodajalca. Prejete obresti se vštevajo v obdavčen dobiček iz neposlovanja 6. člen čl. 250 Davčni zakonik... Če posojilna pogodba velja za več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, se dohodek v obliki obresti obračunava na zadnji dan vsakega meseca, ne glede na datum ali čas njihovega plačila, določen s pogodbo, kot tudi na dan prenehanja take pogodbe (odplačilo posojila) ) 6. člen čl. 271, odst. 3 str. 4 art. 328 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Do 1. januarja 2014 je imel posojilodajalec v primeru, ko so bile po pogodbi obračunane in plačane obresti v enkratnem znesku ob koncu posojilne pogodbe, spore glede trenutka vključitve obresti v poslovne prihodke. . Sodniki so se v takih sporih postavili na stran davkoplačevalcev. Menili so, da je treba obresti na posojilo upoštevati pri prihodkih v obdobju njihovega prejema, določenem v pogodbi e. Ugotovitev VAS z dne 15. 01. 2014 št. VAS-19281/13; Sklep FAS TsO z dne 01. 8. 2013 št. A68-8200 / 2012; PO FAS z dne 19. 11. 2013 št. A57-1470 / 2013.
Od posojilojemalca. Podobne določbe veljajo za stroške. Torej odhodke v obliki obresti (vključno z obrestmi za posojila, najete za pridobitev (ustvarjanje) osnovnih sredstev) posojilojemalec upošteva pri obračunu davka od dobička med neposlovnimi odhodki na zadnji dan vsakega meseca, v katerem podjetje porabilo izposojeni denar, kot tudi na dan odplačila posojila a sub. 2 str. 1 art. 265. odstavek 8. čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 10. 3. 2015 št. 03-03-10 / 12339.
To pomeni, da ni pomembno, kako bo pogoj o časovnem razporedu plačil obresti določen v pogodbi, jih je treba priznati v davčnem računovodstvu ob koncu vsakega meseca.
In znesek obresti se izračuna na naslednji način 4. odstavek čl. 328 Davčnega zakonika Ruske federacije:
/ stanje / Posojilna pogodba je bila sklenjena 10. avgusta 2015 (denar je bil nakazan posojilojemalcu še isti dan). Znesek posojila - 1.500.000 rubljev. V skladu s pogodbo se obresti na posojilo obračunavajo po 16 % letno od dneva, ki sledi dnevu posojila, do vključno dneva vračila posojila in se plača 10. vsak mesec po plačilnem načrtu. Torej mora posojilojemalec 10. septembra plačati 20.383,56 rubljev.
/ rešitev / Ker le del zneska obresti, plačljivih na dan 10. 09. 2015, pade v avgust, je treba izračunati znesek obresti za avgust. V avgustu je število dni koriščenja kredita 21 (31 dni - 10 dni). Potem bo znesek obresti, ki ga je treba upoštevati v prihodkih/odhodkih 31. avgusta, enak:
1.500.000 rubljev x 16 % / 365 dni x 21 dni = 13.808,22 rubljev.
Prihodki/odhodki vključujejo obresti, izračunane na podlagi dejanske obrestne mere, določene v pogodbi e člen 1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Preverite, ali je v vaši računovodski politiki kakšno pravilo obrestnih mer. Navsezadnje lahko prisotnost takšnega pogoja povzroči spore z davčnimi organi.
Ta postopek velja za pogodbe, podpisane tako v letu 2015 kot prej, vendar le v tistih odstotkih, ki so obračunani od leta 2015. Dopisi Ministrstva za finance z dne 13. 01. 2015 št. 03-03-06 / 1/69460, z dne 14. 5. 2015 št. 03-03-06 / 2/27735
Tako je bila v davčni zakonik uvedena zelo prijetna sprememba za večino podjetij – razvrščanje obresti je bilo preklicano.
Čeprav, kot pri vsakem pravilu, tudi tukaj obstajajo izjeme. Poseben postopek je predviden za pripoznavanje obresti na kontroliranih poslih in na poslih s povezanimi tujimi družbami (v zvezi z nadzorovanim dolgom) člen 1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije... V teh primerih ni vedno mogoče v stroške vključiti celotnega zneska obresti, obračunanih po pogodbi. In z dohodkom ni vse preprosto.
Transakcije se bodo štele za nadzorovane, če sta izpolnjena dva pogoja:
Res je, tukaj je bilo nekaj izjem. Obstajajo transakcije, ki se ne štejejo za nadzorovane, ne glede na to, ali izpolnjujejo zgornje pogoje. 4. odstavek čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije... Na primer, transakcije med člani iste konsolidirane skupine davkoplačevalcev se ne bodo štele za nadzorovane.
Če vaše transakcije (vključno z dajanjem posojila) nenadoma spadajo v kategorijo nadzorovanih, se obresti obračunajo na naslednji način.
Od posojilodajalca. Obresti se pripoznajo kot prihodki na podlagi dejanske obrestne mere, določene s posojilno pogodbo, če ta obrestna mera presega najnižjo vrednost območja mejnih vrednosti nn. 1.1, 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Od posojilojemalca. Pri odhodkih lahko upoštevate celoten znesek obresti glede na dejansko obrestno mero, če je ta obrestna mera nižja od največje vrednosti intervala mejnih vrednosti nn. 1.1, 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če dejanska obrestna mera, določena v posojilni/kreditni pogodbi, presega meje razpona mejnih vrednosti, se prihodki/odhodki upoštevajo na podlagi tržne stopnje in Odstavek 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
In intervali mejnih vrednosti so enaki Odstavek 1.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
| Okoliščine dolžniške obveznosti | min | maks |
| Za obveznosti v rubljih | ||
| Od 01.01.2015 do 31.12.2015 | ||
|
0 ključna obrestna mera Centralne banke * | 1,8 ključna obrestna mera Centralne banke |
|
0,75 Stopnja refinanciranja centralne banke ** | 1,8 ključna obrestna mera Centralne banke |
| Od 01.01.2016 | ||
|
0,75 ključna obrestna mera Centralne banke | 1,25 ključna obrestna mera Centralne banke |
| Za devizne obveznosti | ||
|
EURIBOR v evrih + 4% | EURIBOR v evrih + 7% |
|
SHIBOR v RMB + 4 % | SHIBOR v RMB + 7 % |
|
LIBOR v USD + 4% | LIBOR v USD + 7% |
* Ključna stopnja od 3. 8. 2015 je 11 %.
** Stopnja refinanciranja se od 14. 9. 2012 ni spremenila. Njegova velikost je 8,25 %.
V tem primeru se upošteva obrestna mera centralne banke (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). Odstavek 1.3 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije:
/ stanje / LLC "Posojilodajalec" je zagotovil posojilo (denar je bil nakazan 01.07.2015) za obdobje 1 leta soodvisnemu LLC "Posojilojemalec" v višini 50.000.000 rubljev. po 7 % letno. Obrestna mera se v času trajanja pogodbe ne spreminja. Predpostavimo, da se transakcije med temi družbami priznavajo kot obvladovane v skladu z 2. odstavkom čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.
/ rešitev / Ker je obrestna mera po pogodbi fiksna, je treba za izračun obresti uporabiti ključno obrestno mero Centralne banke, ki velja na dan zbiranja sredstev. V našem primeru je 11,5 %.
Na dan 31. julija 2015 mora posojilodajalec pripoznati prihodke v obliki prejetih obresti. Za to mora primerjati dejansko stopnjo z najmanjšo vrednostjo območja mejnih vrednosti. V letu 2015 je ta minimalna vrednost enaka 0 % ključne obrestne mere Centralne banke. Ker je 7%> 0% (11,5% x 0), se obresti pripoznajo v prihodkih na podlagi dejanske stopnje 7% v višini 297 260,27 rubljev. (50.000.000 RUB x 7% / 365 dni x 31 dni v juliju). V letu 2015 se bo znesek obračunanih obresti spreminjal le zaradi števila dni v koledarskem mesecu porabe izposojenega denarja.
Toda v letu 2016 bo minimalna vrednost intervala mejnih vrednosti že 75% ključne stopnje, torej je treba dejansko stopnjo primerjati z vrednostjo 8,625% (11,5% x 0,75). V tem primeru 7 % 8,625 %. To pomeni, da dejanska stopnja ne sodi več v uveljavljene meje in bo dohodek treba izračunati na podlagi tržne stopnje. Verjetno bodo davčni organi upoštevali tržne stopnje tiste, ki so v območju mejnih vrednosti (nad najnižje in pod najvišjo vrednostjo) Informacije Zvezne davčne službe "O začetku veljavnosti novih pravil za transakcije z dolžniškimi obveznostmi 1. januarja 2015"... Recimo, da je podjetje določilo tržno obrestno mero 8,64 %. Potem bo za januar 2016 prihodek znašal 365.901,64 rubljev. (50.000.000 rubljev x 8,64% / 366 dni x 31 dni v januarju).
Za posojilojemalca po takih pogojih pogodbe odhodki vključujejo celoten znesek obračunanih obresti po dejanski stopnji 7 % tako v letu 2015 kot v letu 2016. Ker bo najvišja mejna vrednost enaka:
torej je izpolnjen pogoj 7%. največja vrednost.
/ stanje / Uporabimo pogoj prejšnjega primera, vendar spremenimo obrestno mero posojila na 16%.
/ rešitev / Prihodke posojilodajalca je treba upoštevati po dejanski stopnji 16 %, kot je tako v letih 2015 kot 2016. bo spadal v postavljene meje.
Za izračun stroškov posojila mora posojilojemalec primerjati dejansko obrestno mero z največjo vrednostjo določenega mejnega območja. V letu 2015 je enak 20,7 % (11,5 % x 1,8), dejanska stopnja 16 % pa bo nižja. To pomeni, da se stroški lahko upoštevajo v celoti po stopnji 16 %. V letu 2016 je največja vrednost intervala mejnih mej 14,375 % (11,5 % x 1,25). 16 % presega to vrednost. Tako odhodki ne morejo vključevati celotnega zneska obračunanih obresti.
Praviloma nastane v odnosih s tujimi organizacijami. Recimo, da ima podjetje neporavnani dolg na zadolžnici:
Potem se tak dolg prizna kot nadzorovan. 2. člen čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Od posojilodajalca. Dohodek od nadzorovanega dolga ruskega posojilodajalca bo celoten znesek prejetih obresti 6. člen čl. 250 Davčni zakonik Ruske federacije; ,.
Od posojilojemalca. Za izračun zneska obresti (tako za posojila v tuji valuti kot za posojila v rubljih), ki se upoštevajo pri izračunu davka na dobiček, mora to storiti posojilojemalka.
Določite višino lastniškega kapitala za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Lahko se izračuna po formuli e par. 1, 5 str.2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije:
* Ti kazalniki so vzeti iz računovodskih izkazov za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
** Zaostala plačila prispevkov v Pokojninski sklad Ruske federacije, FSS RF in FFOMS niso povezana z zamudami pri davkih in pristojbinah Dopis Ministrstva za finance z dne 07.03.2013 št. 03-03-06 / 1/6908.
Če se znesek lastniškega kapitala izkaže za negativen ali enak nič, se obresti na posojilo pri izračunu davka od dohodka sploh ne upoštevajo kot odhodki. Dopisi Ministrstva za finance z dne 02.06.2015 št. 03-08-05 / 31748 z dne 30.05.2011 št. 03-03-06 / 1/319 (str. 1).
Če je znesek lastniškega kapitala pozitiven, postopajte na naslednji način.
KORAK 1. Primerjajte znesek nadzorovanega dolga na zadnji dan poročevalskega obdobja z zneskom lastniškega kapitala:
2. KORAK. Na zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja izračunajte najvišji znesek obresti, priznanih v odhodkih od kontroliranega dolga, po formuli e par. 3 str. 2 art. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije:
V tem primeru se razmerje kapitalizacije upošteva, kot sledi par. 4 str. 2 art. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije:
* Koeficient je treba izračunati posebej za vsakega upnika. Če je v zvezi z istim upnikom več dolgov (po več pogodbah), jih je treba povzeti in upoštevati skupaj Dopisi Ministrstva za finance z dne 27. 01. 2015 št. 03-03-06 / 1/2538, z dne 27. 8. 2012 št. 03-03-06 / 1/433; Sklep MO FAS z dne 17. 1. 2014 št. F05-16745 / 2013.
Upoštevajte, da najvišje obresti na nadzorovani dolg ni mogoče šteti za kumulativno. Po mnenju Ministrstva za finance, s katerim se, mimogrede, strinjate, je treba odhodke v obliki obresti od kontroliranega dolga določiti diskretno. Dopis Ministrstva za finance z dne 24. 5. 2012 št. 03-03-06 / 1/271; Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 17. 9. 2013 št. 3715/13... To pomeni, da se vsakokrat v izračun vključijo le obresti, obračunane za zadnje četrtletje, obresti, obračunane v prejšnjih četrtletjih leta, pa se ne štejejo. In ni treba preračunavati predhodno obračunanih odhodkov za obresti, na primer, ko se količnik kapitalizacije v naslednjem četrtletju spremeni v primerjavi s prejšnjim. To pravilo se bo verjetno kmalu pojavilo v davčnem zakoniku Ruske federacije.
3. KORAK. Primerjajte dejansko obračunane obresti z zgornjo mejo. Če se po rezultatih primerjave izkaže, da je znesek dejansko obračunanih obresti manjši od mejne vrednosti, se obresti upoštevajo v celoti. Če jih je več, se lahko v stroške vključi le najvišji znesek obresti.
Davčni organi so pojasnili, zakaj so bili uvedeni normativi za omejevanje obresti, ki se upoštevajo pri obdavčitvi nadzorovanega dolga. To se naredi zato, da bi se izognili davčnim zlorabam s prikritim delitvijo dividend pod krinko izplačila obresti med povezanimi osebami in Dopis Zvezne davčne službe z dne 22. 6. 2015 št. GD-4-3 / [email protected] ... Navsezadnje se lahko izdaja posojila podjetju v znesku, ki znatno presega njegov lastni kapital, šteje za naložbo udeleženca v njegov odobreni kapital, za katero lahko prejme dividende.
Pozitivna razlika med dejansko obračunanimi in mejnimi obrestmi, ki niso upoštevane v »donosnih« odhodkih, je enaka dividendi, izplačanim tuji osebi, v zvezi s katero obstaja nadzorovan dolg, in jo je treba obdavčiti od dobička. Praviloma se pri izplačilu dividend tuji organizaciji uporablja davčna stopnja 15 %. sub. 3 str. 3 art. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije... Ne smemo pozabiti, da lahko mednarodna pogodba določi davčne stopnje za dividende, ki se razlikujejo od tistih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Potem morate uporabiti norme mednarodne pogodbe in člen 1 čl. 7 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za izplačane dividende se bodo štele tudi vse obresti na posojilo, ki niso obračunane v odhodkih z negativnim lastniškim kapitalom e Dopis Ministrstva za finance z dne 02.06.2015 št. 03-08-05 / 31748.
Če je med ruskimi podjetji sklenjena posojilna pogodba, potem ob plačilu pozitivne razlike med zneskom obračunanih obresti in zneskom mejnih obresti posojilojemalec ne zadrži davka na dividende. Dopisi Ministrstva za finance z dne 14. 05. 2015 št. 03-08-05 / 27557, z dne 06. 03. 2014 št. 03-08-05 / 9669.
Opozarjam tudi, da je zakonodajalec za dolžniške obveznosti v tuji valuti, ki so nastale pred 1. oktobrom 2014, predvideli nekatere posebnosti določanja najvišje obračunane obrestne mere v obdobju od 1. julija 2014 do 31. decembra 2015. . h. 1 žlica. 2 zakona z dne 8.3.2015 št. 32-FZ
Najprej, znesek nadzorovanega dolga je določen v rubljih po tečaju Centralne banke Ruske federacije na zadnji datum poročanja poročevalskega (davčnega) obdobja, vendar ne presega stopnje Centralne banke Ruske federacije od julija 1. 2014 za ustrezno valuto. To pomeni, da so mejne vrednosti menjalnih tečajev za pretvorbo zneska nadzorovanega dolga v rublje določene.
drugič, Znesek lastniškega kapitala je izračunan brez upoštevanja pozitivnih (negativnih) tečajnih razlik iz prevrednotenja deviznih terjatev (obveznosti), ki so nastale od 1. 7. 2014 do dneva, do katerega je določen količnik kapitalizacije, zaradi sprememb v obrestne mere, ki jih določi Centralna banka Ruske federacije.
Posojilojemalci morajo upoštevati še eno pomembno okoliščino. Za vsako plačilo dohodka iz obresti tujemu posojilodajalcu (če tuje podjetje ne posluje v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote) je treba posojilojemalca kot davčnega zastopnika izračunati, odtegniti od dohodka in plačati v proračun davek od dohodka člen 1 čl. 310, pod. 3, 1. čl. 309. odstavek 2. čl. 287 Davčnega zakonika Ruske federacije... Obrestna mera je 20 %, razen če mednarodna pogodba ne določa drugih obrestnih mer in sub. 1 str. 2 art. 284. odstavek 1. čl. 7 Davčnega zakonika Ruske federacije... Konec koncev, če se to ne naredi, lahko inšpektorji od davčnega zastopnika poberejo znesek davka, ki ga pri izplačilu dohodka ni odtegnil tuji organizaciji, in kazni 2. točka sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 30. julija 2013 št..
Pridobitev posojila pogosto spremlja obveznost plačila obresti za njegovo koriščenje v določenem časovnem obdobju. V določenih situacijah so standardizirani.
Obresti za prejeta posojila se odražajo v breme raznovrstnih odhodkov 91.2 in v dobro ali konti. Zaračunavajo se vsak mesec po obračunskem načelu, če je rok posojila daljši od enega leta. Z gotovinsko metodo - na dan prenosa obresti.
Če je dolg obvladovan (posojilo daje tuja organizacija, ki ima v lasti 20 % odobrenega kapitala, ali podružnica te organizacije), se obresti izračunajo tako, da se obrestna mera za poročevalsko ali davčno obdobje deli s količnikom kapitalizacije na zadnji datum poročanja. Ta vrednost ne sme presegati najvišje ravni (člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri izdaji posojila v tuji valuti je to potrebno. Pri gotovinski metodi je taka situacija nemogoča.
Med gradnjo nepremičnine so obresti na posojilo vključene v njihovo začetno vrednost:
Po končani gradnji se naredi zapisnik:
Če obrestna mera presega standard za kontrolirani dolg, nastane obveznost za odloženi davek, ki se mora odražati z:
Podjetje je prejelo denarno posojilo za obdobje mesecev po stopnji 12% letno v višini 350.000 rubljev.
Objave:
| Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Dokumentna baza |
| 66 | Prejel gotovinsko posojilo | 350 000 | Sporazum o posojilu bančni izpisek |
|
| 91.2 | 66 | Obresti, obračunane po posojilni pogodbi | 38 500 | Računovodski podatki |
| 66 | Navedeni odstotki | 38 500 | Plačilni nalog | |
| 66 | Posojilo odplačano | 350 000 | Plačilni nalog |
Če je posojilodajalec fizična oseba, od zneska obresti, ki so mu plačane: 13% - za rezidente in 35% - za nerezidente. Ta operacija se sestavi tako, da se knjiži: breme 73 (76) dobro 68 dohodnina. Prenos obresti na posameznika se izvede z evidentiranjem v breme 66 (67) dobro (50).
Organizacija je od direktorja prejela posojilo v višini 80.000 rubljev. 5% letno za 3 mesece.
Objave:
| Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Dokumentna baza |
| 50 | 66 | Prejel gotovinsko posojilo | 80 000 | Prejemni gotovinski nalog |
| 91.2 | 66 | Natečene obresti | 600 | Računovodski podatki |
| 73 | 68 dohodnina | Dohodnina, odtegnjena od obresti | 78 | Računovodski podatki |
| 66 | 50 | Plačane obresti | 522 | Nalog za gotovinski račun |
| 66 | 50 | Posojilo odplačano | 80 000 | Nalog za gotovinski račun |
Izposojeni (privabljeni) viri- sredstva, dana organizaciji v začasno uporabo za določeno obdobje, nato pa se vrnejo lastnikom.
Za obračunavanje kratkoročnih bančnih posojil v ruski in tuji valuti se uporablja račun 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil", za obračunavanje dolgoročnih posojil - račun 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil". Računi so pasivni, zato posojilo odraža prejem posojil in znesek obračunanih obresti za plačilo, v breme računa pa se odraža vračilo posojila in obresti nanj. V tem primeru se v računovodstvu izvedejo naslednji računovodski vnosi:
Pri prejetih posojilih se dolg izkazuje ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja.
Glede na namene, za katere so bile prejete v skladu z [, imajo plačljive obresti svoje značilnosti, ko se odražajo v računovodstvu.
Če je namen privabljanja kreditnih sredstev nakup zalog za izvajanje statutarnih dejavnosti, potem so v skladu s PBU 10/99 "Organizacijski stroški" obresti vključene v stroške izdelkov (del, storitev). Za davčne namene se plačane obresti sprejmejo po stroških proizvodnje v okviru diskontne mere Centralne banke Rusije, povečane za tri točke (za posojila, prejeta v rubljih), ali stopnje LIBOR, povečane za tri točke (za prejeta posojila). v tuji valuti). Novougotovljena obrestna mera za posojila Centralne banke Rusije poslovnim bankam velja za novo sklenjene in obnovljene pogodbe ter za predhodno sklenjene pogodbe, ki predvidevajo spremembo obrestne mere. Pri obračunu obresti v računovodstvu se vpiše: v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", v dobro računa 66.
Če se kreditna sredstva pritegnejo za nakup osnovnih sredstev, neopredmetenih in nekratkoročnih sredstev, se obresti zanje vštevajo v nabavno vrednost do zagona, medtem ko se v obračunavanje obračunanih obresti vpišejo: račun 08 breme, konto 66 , 67 kredit.zakup objektov obresti na posojila se odplačujejo na račun lastnih sredstev družbe, vknjiži se: konto 84 v breme, konto 66, dobro 67. Prav tako se obresti za zapadla posojila povrnejo na lastne stroške.
Primer. Družbi je bilo odobreno posojilo za nakup zalog 15.09. v višini 50.000 rubljev. 80% letno, medtem ko je bila obrestna mera Centralne banke Rusije v tem obdobju odobrena pri 60%. Od 15. 9. do 30. 9. (15 dni) je potrebno obračunati obresti na posojilo. Izračun bo naslednji:
Za davčne namene je treba vzeti znesek obresti, izračunane po stopnji 60% + 3 točke:
Obračun obresti pri obračunavanju uporabe bančnih posojil je treba opraviti ločeno, za kar je potrebno odpreti podračune na računih bančnega posojila "Obresti plačljive".
Ciljno financiranje in prejemki so vir dodatnih sredstev, prejetih iz sektorskih in medsektorskih namenskih skladov, od drugih organizacij, posameznikov za izvajanje ciljnih dejavnosti, na primer za širitev dejavnosti, za financiranje raziskav in razvoja, če obstajajo ni dovolj notranjih virov ... Ta sredstva so za razliko od posojil in posojil nepovratna. Pogoj za priznanje prejetih sredstev kot ciljno financiranje je namenska poraba sredstev.
Za obračunavanje ciljnega financiranja je namenjen račun 86 "Cilno financiranje", ki se vodi v okviru podračunov, odvisno od vrste ciljnih prejemkov. Račun je pasiven, prejem ciljnega financiranja se odraža v dobroimetju računa, namenska poraba sredstev se odraža v breme računa. Hkrati se v računovodstvu vodijo evidence:
breme vseh računov, ki upoštevajo premoženjske in denarne račune, ter breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", dobro računa 86 - ob prejemu sredstev;
breme računa 86, dobro računov 20, 26 - pri porabi sredstev.
