Številna komercialna podjetja, pa tudi posamezniki. osebe, ki opravljajo svojo gospodarsko dejavnost v statusu zasebnih podjetnikov, ki plačajo DDV pristojnim organom.
Država danes kompenzira davek na dodatno vrednost pri gradnji stanovanjskih, industrijskih in poslovnih objektov, zgrajenih na različne načine.
DDV je davek, ki je najprej vključen v ceno storitev in izdelkov, ki se prodajajo v Rusiji. Davek na dodano vrednost vpliva na materialno oblikovanje malih in srednje velikih podjetnikov. Na ozemlju Rusije je stopnja DDV 18%.
V postopku izdelave mesečnih obračunov davčnih obveznosti zakon. in nat. posamezniki pripisujejo DDV, ki se plača v državni proračun, kot razliko med nakupom in prodajo.
Mnogi srednji in mali podjetniki se pogosto soočajo s postopkom nadomestila davka na dodano vrednost iz državnega proračuna. Ta situacija se pojavi, ko količina kupljene zaloge presega znesek izpolnitve poročevalskega obdobja.
Kupljene izdelke lahko uporabimo v proizvodnem postopku ali pa jih prodamo z ustreznim pribitkom. Opozoriti je treba, da so odškodnini podvrženi le tisti zneski plačanega DDV, ki so dokumentirano potrjeni.
Pri izvozu v zvezi s prodajo izdelkov, storitev in del tujim partnerjem pridobijo gospodarstveniki pravico do polnega povračila DDV. Navsezadnje so izvoženi izdelki ob prodaji obdavčeni po stopnji 0 %.
Ruske komercialne organizacije morajo pri nakupu tega blaga od svojih dobaviteljev plačati DDV. Zato se ruska vlada sreča s poslovnimi izvozniki in jim povrne stroške pri plačilu DDV.
Pri izvajanju postopka odškodnine DDV zakonito. in nat. osebe se morajo voditi po davčnem zakoniku, in sicer čl. 172, 173 in 176.
V skladu z veljavno zakonodajo Ruske federacije imajo predstavniki srednjih in malih podjetij pravico do vračila DDV:
Če želite stopiti v stik z davčno službo, morate pripraviti določeno število dokumentov:
Celotno serijo dokumentov davčni zavezanec priloži vlogi za povračilo DDV, ki jo v petih delovnih dneh od pošiljanja poročila nadzornim organom predloži lokalnemu inšpekcijskemu organu.
V tej vlogi so navedeni plačilni podatki, za katere bo davčni organ vrnil preveč plačani davek. V primeru, ko se nakaže dodatni denar, ga mora davkoplačevalec vrniti v državni proračun.
V skladu z zveznim zakonom Rusije lahko mali in srednje veliki podjetniki povrnejo DDV, plačan iz proračuna za gradnjo stanovanjskih stavb. Zdaj obstaja zaporedje nadomestila za davek na dodano vrednost, ki ga predpisuje 2.5. 172 Davčnega zakonika Rusije.
Vračilo DDV iz proračuna med gradnjoza predmete osnovnih sredstev je mogoče izdelati na takšne načine:
V skladu s tem so pri delujoči naftni družbi obdavčeni vsi stroški, ki jih ima podjetje pri kapitalski gradnji osnovnih sredstev po ekonomski opciji. Ta način gradnje vključuje samostojno gradnjo stavbe s strani organizacije, ki kupi vse potrebne materiale in najame strokovnjake in stroje za gradnjo.
S to možnostjo gradnje stavbe lahko organizacije upajo na davčne olajšave za DDV takoj po tem, ko se ta pošlje v državni proračun. Odškodnina DDV iz proračuna bo izvedena takoj po dani stavbe v uporabo in ji obračunana amortizacija.
V primeru, ko je organizacija pri gradnji osnovnih sredstev, zlasti nakupovalnega centra, uporabila pogodbeno metodo, se v obdobju obračunavanja amortizacije plača polno davčno nadomestilo.
Amortizacija se lahko obračuna že v naslednjem mesecu, ki sledi mesecu, ko je bil glavni objekt dan v uporabo. Ta gospodarski ukrep mora biti formaliziran z ustreznimi dokumenti.
V skladu z zahtevami členov 171, 172 Davčnega zakonika Rusije morajo zavezanci za DDV dokumentirati dejstvo, da je stavba dana v uporabo za računovodske namene. Le v tem primeru pridobijo pravico do povračila DDV. Ustrezno je treba tudi formalizirati celoten postopek izvajanja gradbenih in inštalacijskih dejanj s strani izvajalca.
Če je podjetje ali poslovnež v 3 letih plačalo davke v državno blagajno od 10 milijard rubljev. in še več, on je velik davkoplačevalec.
Skupaj z izjavo na davčni urad prinese DDV bančne garancije. Za vložitev vloge za vračilo preveč izplačanega denarja obstaja poseben postopek. Odškodninska shema se osredotoča na verjetnost prejema preveč plačanega denarja pred koncem ankete.
V ta namen je treba v petih dneh po predložitvi izjave davčnemu organu poslati vlogo o uporabi deklarativnega postopka za vračilo davka. Piše, da se poslovnež ali podjetje zaveže, da bo denar vrnil v proračun, če je višina dohodka večja od dodeljenega davka.
Prav tako se zavezuje, da bo denar vrnil v primeru popolne ali delne zavrnitve davčnega nadomestila.
V primeru, ko se gradbena dela izvajajo brez dovoljenja, lastniki stavbe morda niso upravičeni do nadomestila DDV, plačanega pri nakupu materiala ipd. To je posledica dejstva, da se za nekatere stavbe pravica do nadomestila DDV pojavi po njihovem stanju. fiksacija.
V skladu s tem, če je bila stavba zgrajena brez dovoljenj, bodo njeni lastniki imeli veliko težav z njeno namestitvijo na državo. računovodstvo. Hkrati davčni zakonik Rusije vsekakor ne predpisuje, da mora imeti vsaka gospodarska organizacija dovoljenja za gradnjo.
Zato bodo mali in srednje veliki podjetniki verjetno vzeli ves plačani davek za odtegljaj.
Za to morajo zavezanci izpolnjevati naslednje pogoje:
Veljavni zakon v Rusiji dovoljuje imetnikom lastniškega kapitala, da gradbeniki dajejo material za gradnjo (za gradnjo zasebne hiše) pod normalnimi pogoji. Ruske komercialne organizacije lahko od leta 2001 vse zneske plačanega DDV vključijo kot odhodke.
V skladu s členom 171 Davčnega zakonika Rusije zneska DDV, plačanega pri nakupu gradbenega materiala, ki ga lastniki kapitala dajo razvijalcu, ni mogoče povrniti iz proračuna.
To je posledica dejstva, da ta stavba ne bo upoštevana na račun razvijalca in ne bo začela uporabljati. Vse zneske DDV v prihodnosti je mogoče umakniti zahvaljujoč ciljnemu financiranju.
Vsak poslovnež, ki odda davčno napoved, se mora zavedati, da bo FTS v času revizije pridobil vpogled v vse finančne papirje davčnega zavezanca, ki lahko zagotovijo zakonitost plačila zneska, zapisanega v izjavi.
Toda kljub temu se je treba pripraviti na dejstvo, da se bo pri zahtevanju nadomestila DDV za samostojnega podjetnika to končalo s popolnim pregledom vseh finančnih dokumentov, in če niso v redu, je treba to idejo vnaprej opustiti, da ne bi pritegniti dodatno revizijo davčnega organa.
IRS izvaja tako stroge preglede zaradi velikega števila goljufov, ki se želijo obogatiti na račun države. Zato ga bo davčni organ ob najmanjši priložnosti zagotovo izkoristil za zavrnitev vračila DDV. Torej je prisotnost sodnih postopkov o teh vprašanjih običajna stvar.
Goljufive sheme nadomestila DDV lahko privedejo do kazenskega pregona vodje organizacije. Če je znesek indikacije za vrnitev od četrtine do milijona rubljev, je takšno materialno kaznivo dejanje razvrščeno kot huda kršitev, sodišče pa lahko kršitelju dodeli do 10 let zapora.
Do nadomestila za ta davek so upravičena vsa mala in srednje velika podjetja, ki plačujejo DDV. Za njegovo uporabo se morajo davkoplačevalci obrniti na regulativne organe v skladu z davčno zakonodajo Rusije.
Postopek vračila davka vključuje vložitev vloge in zahtevanega števila dokumentov. Pri vračilu davka se upošteva le dejansko plačan DDV.
05.05.2014
Izvajalci delajo brez DDV, material kupec kupuje z DDV. Stavba še ni dokončana.
Naročnik je skušal povrniti DDV za delo in material, a je davčna uprava zavrnila, navajajoč dejstvo, da gradnja stanovanjskega objekta ni predmet DDV.
Kaj storiti v tej situaciji - ali je mogoče vrniti DDV zdaj ali šele po začetku obratovanja hiše?
Po preučitvi vprašanja smo prišli do naslednjega zaključka:
V obravnavani situaciji se lahko organizacija dogovori z davčnim organom in vzame za odbitek zneske davka, ki jih predložijo prodajalci v delu, ki se nanaša na nestanovanjske prostore, potem ko je hiša dana v obratovanje.
Če je organizacija pripravljena na spore z regulativnimi organi, potem ob upoštevanju sodne prakse menimo, da je mogoče pred koncem gradnje odbiti ustrezen delež nestanovanjskih prostorov od zneska DDV, ob ustrezno organiziranem ločenem računovodstvu.
Zneski DDV, ki se pripisujejo materialu, uporabljenemu za gradnjo stanovanjskih prostorov, se ne morejo šteti kot davčni odbitek. Te zneske je treba upoštevati pri stroških določenega materiala (pod pogojem, da se organizacija ne odpove davčne oprostitve).
Utemeljitev sklepa:
Splošni pogoji za uporabo davčnih odtegljajev, za katere ima davčni zavezanec pravico zmanjšati obračunani znesek DDV, so določeni v 2. odstavku čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije. Eden od predpogojev za uporabo davčnih olajšav je nakup blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic) za izvedbo transakcij, ki so priznane kot predmet obdavčitve z DDV.
V skladu s pod. 22. in 23. točka 3. čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije transakcije o prodaji stanovanjskih stavb, stanovanjskih prostorov, deležev v njih, pa tudi prenos deleža skupne lastnine v stanovanjski hiši med prodajo stanovanj niso predmet DDV.
Na podlagi podpisa. 1 str. 2 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je znesek davka, predstavljen kupcu pri nakupu blaga (dela, storitev), ki se uporablja za operacije za proizvodnjo in (ali) prodajo (prenos, izvrševanje, zagotavljanje za lastne potrebe) blaga. (gradenj, storitev), ki niso predmet obdavčitve, se obračunava v nabavni vrednosti takega blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi.
Posledično DDV, prikazan pri nakupu blaga, gradenj, storitev, uporabljenih pri gradnji stanovanjskih prostorov, ni mogoče sprejeti kot davčni odbitek, ampak ga je treba upoštevati pri nabavni vrednosti tega blaga, gradenj, storitev.
Hkrati je v obravnavani situaciji po projektu del gradbenega objekta nestanovanjski prostori, katerih prodaja je predmet DDV. V tem primeru ni mogoče reči, da je celoten gradbeni objekt predmet uporabe v dejavnostih, ki niso predmet DDV, saj je le prodaja stanovanjskih prostorov, pa tudi storitve zagotavljanja stanovanjskih prostorov za uporabo v stanovanjskem fondu. , so predmet davčne oprostitve (2. odstavek 10. odstavka 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 2 čl. 15 Stanovanjskega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Stanovanjski zakonik Ruske federacije) se stanovanjski prostori štejejo za izolirane prostore, ki so nepremičnine in so primerni za stalno prebivanje državljanov (izpolnjujejo uveljavljena sanitarna in tehnična pravila in predpisi in druge zakonske zahteve). Bivalni prostori so namenjeni državljanom (člen 1 člena 17 LC RF) (glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. 5. 2012 št. 03-07-10 / 11).
Skladno s tem je odprodaja tistega dela nepremičnine, ki ni stanovanjski prostor, torej predstavlja salone in trgovine, predmet DDV, davčni zavezanec pa ima v tem delu pravico do davčnih olajšav na način, predpisan v čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
4. člen čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če davčni zavezanec opravlja transakcije, ki so predmet obdavčitve, in transakcije, ki niso predmet obdavčitve (oproščene obdavčitve) v skladu z določbami čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec dolžan voditi ločeno evidenco takšnih transakcij.
Po drugi strani pa v tem primeru na podlagi odstavka 4 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec dolžan voditi tudi ločeno evidenco DDV, ki ga predložijo prodajalci blaga (del, storitev). Če zavezanec nima ločenega računovodstva, se znesek davka od kupljenega blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, premoženjskimi pravicami, ne odbije, prav tako se ne upoštevajo odbitki odhodkov pri obračunu davka od dohodka pravnih oseb.
V skladu s 4. odstavkom čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, znesek DDV, zaračunanega za blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, premoženjskimi pravicami:
Uporablja se za opravljanje transakcij, ki niso predmet DDV - je vključen v stroške tega blaga (dela, storitev);
Uporablja se v dejavnostih, ki so predmet DDV - splošno sprejeto za odbitek.
Če se kupljeno blago (dela, storitve, osnovna sredstva) uporablja tako v obdavčljivih kot neobdavčljivih dejavnostih, zavezanec DDV razdeli v samostojno določenem deležu glede na vrednost poslanega blaga (gradenj, storitev).
V zvezi z nedokončano gradnjo nepremičninskih objektov, ki se še ne uporabljajo v dejavnosti zavezanca (predvsem se ne prodajajo), je ta postopek za razdelitev vstopnega DDV težko uporabiti.
Predstavniki finančnega oddelka menijo, da se razdelitev zneskov DDV, zaračunanega zavezancu pri gradnji stanovanjskega kompleksa z vgrajenimi nestanovanjskimi prostori, nanaša na vrednost stanovanjskih oziroma nestanovanjskih prostorov, namenjenih za izvedbo oz. , operacij, ki so oproščene obdavčitve in so predmet tega davka, je treba opraviti šele po tem, ko davčni zavezanec sprejme registracijo stanovanjske stavbe, pripravljene za zagon (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2010 št. 03-07-07 / 20 (v nadaljevanju - pismo)).
Sodniki so se v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 24. junija 2011 št. F05-5451 / 11 v zadevi št. A40-90116 / 2010 strinjali z mnenjem Ministrstva za finance Rusije, ki priznava davkoplačevalčevo pravica do davčnih olajšav po zagonu objektov kapitalske gradnje (nestanovanjskih prostorov), ki je blago in je predmet obračuna na računu 41. Po drugi strani pa ta sklep dajejo sodišča v zvezi z različnimi situacijami. Na primer, v sklepu Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 28. junija 2011 v zadevi št. А45-14059 / 2010 so sodišča tudi navedla, da je treba prejete zneske DDV razdeliti med obdavčljive in neobdavčljive dejavnosti. po predaji zgrajenega objekta v obratovanje. V tem primeru ima zavezanec pred navedenim datumom pravico do odbitka celotnega zneska davka brez razdelitve.
V podporo davčnim zavezancem, ki so sprejeli v odbitek znesek DDV v zvezi z nestanovanjskimi prostori, do registracije stanovanjske stavbe, pripravljene za uporabo, sodišča med drugim upoštevajo naslednje dejavnike (resolucije Zvezne protimonopolske službe Moskovsko okrožje z dne 07. 09. 2012 št. F05-9765 / 12 v zadevi št. A40-134819 / 2011, sklep Petnajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 15. 11. 2013 št. 15AP-16915/13.12, z dne -13175/12, Sedmo arbitražno pritožbeno sodišče z dne 16. 10. 2012 št. 07AP -8001/12):
Določbe računovodske usmeritve o postopku za vodenje ločenega obračunavanja transakcij, ki so predmet DDV, in transakcij, ki niso predmet obdavčitve (oproščene obdavčitve);
Podatki, ki jih vsebuje projektna dokumentacija, ki odražajo površino, vrste in število prostorov v nepremičninskem objektu v gradnji, določajo njihov namen (stanovanjski ali nestanovanjski).
Poleg tega v obravnavani situaciji sporazum predvideva postopno dostavo dela s pripravo potrebnih dokumentov, kar lahko služi kot dodaten argument v prid zavezanca v primeru zahtevka s strani davčnega zavezanca. davčni organ glede nezmožnosti upoštevanja stopnje opravljenega dela (vključno z materiali, uporabljenimi za to), ki ni predvidena s sporazumom ... To je na primer služilo kot eden od razlogov za zavrnitev davčnega organa odbitkov pred dokončanjem gradnje v zadevi, obravnavani v sodbi Petnajstega pritožbenega razsodišča z dne 15. novembra 2013 št. 15AP-16915/13.
Tako lahko davčni zavezanec po našem mnenju pri gradnji stanovanjske stavbe z nestanovanjskimi prostori:
Strinjajte se z mnenjem Ministrstva za finance Rusije in razdelite "vhodne" zneske DDV po začetku obratovanja hiše;
Izberite položaj sodstva in organizirajte ločeno obračunavanje davčnih zneskov za obdavčljive in neobdavčljive transakcije. Hkrati bi morali biti pripravljeni zagovarjati svoje stališče na sodišču.
Menimo, da je predstavitev odbitka DDV pred zagonom objekta brez ločenega obračunavanja davčnih zneskov nezakonita in Ministrstvo za finance Rusije v pismu pravilno navaja potrebo po izdaji v tem primeru popravljenih obračunov DDV za ustrezna obdobja.
Za tvoje informacije:
V skladu s 5. odstavkom čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec, ki opravlja dejavnosti za prodajo blaga (del, storitev), določene v odstavku 3 čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, ima pravico zavrniti oprostitev takih transakcij iz obdavčitve tako, da vloži vlogo pri davčnem organu na kraju registracije najpozneje do 1. dne davčnega obdobja, od katerega namerava davčni zavezanec zavrniti izjemo ali začasno ustaviti njeno uporabo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. 9. 2013 št. 03-07-07 / 38909). V tem primeru mora biti zavrnitev oziroma ustavitev oprostitve obdavčitve transakcij za obdobje najmanj enega leta.
Po opustitvi davčnih ugodnosti bo morala organizacija pri prodaji stanovanjskih stavb, stanovanjskih prostorov, pa tudi deležev v njih v splošnem postopku določiti davčno osnovo za DDV in izračunati davek (2. člen 153. člena, 1. člen 166, str. 1, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar bo v tem primeru davčni zavezanec upravičen do davčnih olajšav, vključno z davkom, obračunanim ob pridobitvi materialov, uporabljenih za gradnjo stanovanjskih prostorov.
Danes gradbena podjetja vse pogosteje izvajajo investicijske projekte z lastnimi sredstvi in tistimi, ki jih pritegnejo lastniki kapitala. Hkrati podjetje hkrati opravlja funkcije investitorja, naročnika-razvijalca in izvajalca. Kakšne so značilnosti izračuna davčne osnove in obračuna vstopnega DDV?V. Lobanov, revizor
Stanovanja, zgrajena na račun lastnih sredstev gradbenega podjetja, so vpisana v njegovo last in nato prodana po prodajnih pogodbah. Preostala stanovanja se prenesejo na lastnike v okviru pogodbe o skupni gradnji.
Za pravilno določitev davčne osnove za DDV in obračuna davka v obravnavani situaciji bomo obravnavali naslednja vprašanja.
Ali so gradbena in instalacijska dela vključena v davčno osnovo?
Gradbena in inštalacijska dela (gradbena in inštalacijska dela) za lastno porabo so priznana kot predmet obdavčitve z DDV (146. odstavek 3. odstavka 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Gradbeno inštalacijska dela vključujejo dela, ki jih za lastne potrebe izvajajo z lastnimi močmi, vključno z deli, za katera organizacija razporedi delavce na gradbišče svoje glavne dejavnosti z izplačilom plače po gradbenih naročilih. Ta seznam vključuje tudi dela, ki jih izvajalci izvajajo za lastno gradnjo (člen 22 odloka Rosstata Rusije z dne 16. decembra 2005 št. 101).
Investicijski projekt se izvaja z namenom prenosa objektov na imetnike (investitorje) v okviru pogodbe o kapitalski udeležbi pri gradnji ter registracije lastništva in naknadne prodaje stanovanj po kupoprodajnih pogodbah (kot blago). Tako kasnejše uporabe objektov v gradnji za lastne potrebe gradbenega podjetja ni pričakovati, zato ni treba obračunati DDV na stroške opravljenega dela iz razlogov iz tretjega pododstavka prvega odstavka 146. davčnega zakonika.
Ali se sredstva imetnikov kapitala nanašajo na davčno osnovo?
Oprostitev DDV ne velja za razmerje med imetniki lastniškega kapitala in naročnikom-razvijalcem (odstavki 22, 23, odstavek 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Naj spomnimo, da je po navedeni normi prodaja stanovanjskih stavb, prostorov, pa tudi deležev v njih oproščena DDV; prenos deleža skupne lastnine v stanovanjski hiši pri prodaji stanovanj.
Dejstvo je, da se privilegij uporablja le pri prodaji (vključno s strani vlagateljev) stanovanjskih prostorov (deležev v njih) na podlagi prodajno-kupoprodajne pogodbe, pa tudi pri prenosu deleža v skupni lastnini v stanovanjski hiši pri prodaji stanovanj. po kupoprodajni pogodbi... Lastništvo stanovanj po državnem prevzemu stavbe formalizirajo imetniki lastniškega kapitala (člen 16 Zveznega zakona z dne 30. decembra 2004 št. 214-FZ). Ta sklep zlasti potrjuje stališče Zvezne davčne službe Rusije, ki je navedeno v pismu z dne 9. decembra 2004 št. 03-1-08 / 2467 / [email protected]
Določbe 4. in 5. člena zveznega zakona št. 214-FZ z dne 30. decembra 2004 omogočajo opredelitev pogodbe o skupni gradnji kot pogodbe o gradnji. Lahko vsebuje tudi elemente sporazuma o mediaciji. Za izvedbo del lahko razvijalec vključi druge organizacije, udeleženci skupne gradnje pa morajo investitorju povrniti nastale stroške.
Ker v obravnavani situaciji naročnik-razvijalec sam opravi celoten obseg dela, se bo davčna osnova oblikovala na podlagi vseh prihodkov lastnikov kapitala. Treba je opozoriti, da bodo sredstva, prejeta od udeležencev v skupni gradnji pred prenosom stanovanj, predmet DDV na podlagi pododstavka 2 odstavka 1 člena 167 Davčnega zakonika.
Opozoriti je treba, da se pri oblikovanju davčne osnove za prodajo nekaterih stanovanj uporablja oprostitev plačila DDV (odstavki 22, 23, odstavek 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Predplačilo po pogodbah o kupoprodaji stanovanj, registriranih v lasti gradbenega podjetja, ni predmet DDV.
Kako obračunati vstopni DDV, plačan dobaviteljem materiala?
Možnost odbitka je odvisna od vrstnega reda, v katerem se rezultati gradnje posredujejo končnim uporabnikom. Kot smo ugotovili zgoraj, so transakcije prenosa stanovanj s strani naročnika-zastavljalca stanovanj na imetnike v okviru pogodbe o delni gradnji transakcije, obdavčene z DDV. Posledično ima gradbeno podjetje pravico uporabiti odbitek za blago (dela, storitve), uporabljeno pri izvajanju gradbenih del (člen 6 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte, da je treba materiale, delo, storitve, porabljene pri izvedbi gradbenih in inštalacijskih del, kapitalizirati, zanje pa je treba prejeti račune z dodeljenim zneskom davka (člen 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati se v primeru, da je del stanovanj vpisan v last gradbenega podjetja za namen nadaljnje prodaje po prodajnih pogodbah, opravljajo posle, ki niso predmet DDV. V zvezi s tem mora davčni zavezanec voditi ločeno obračunavanje zneskov DDV za kupljeno blago, dela, storitve (4. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati DDV ni odbiten pri odhodkih v zvezi z dejavnostmi, ki so oproščene plačila DDV, ampak se bremenijo stroški proizvodnje in prodaje.
Izjema so davčna obdobja, v katerih je delež skupnih odhodkov za gradnjo stanovanj, katerih prodaja ni obdavčena, nižji od 5 odstotkov skupnega zneska skupnih stroškov za gradnjo in druge DDV obdavčljive dejavnosti gradnje. podjetje. V teh davčnih obdobjih (mesecih) ima organizacija pravico uporabiti odbitek DDV v celotnem znesku, ki ji ga predložijo dobavitelji (izvajalci), ne glede na smeri nadaljnje uporabe vrednosti (delo, storitve). To je navedeno v četrtem odstavku 170. člena davčnega zakonika.
Če je cena stanovanj, prodanih po prodajnih pogodbah, nižja od 5 odstotkov skupnih stroškov stanovanj, ki jih gradi podjetje, potem ni potrebe po ločenem obračunu in se odbije celoten znesek DDV.
Če ta pogoj ni izpolnjen, potem se pojavi potreba po ločenem računovodstvu ne le za stroške, ki so neposredno povezani z gradbenimi deli (nakup materiala, stroški projektne dokumentacije, dovoljenja), temveč tudi za stroške, ki vsebujejo DDV, povezane z dejavnostmi organizacije kot celota (splošni in komercialni stroški).
je pomembnoČe davčni zavezanec, da bi izključil morebitne spore z davčnimi organi, kljub temu vključi obseg opravljenega dela v davčno osnovo za DDV, se lahko odbitek obračunanega zneska uporabi takoj po njegovem plačilu v proračun, tj. naslednji mesec (člen 5 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije) ...
171. člen Davčnega zakonika določa primere, v katerih lahko zavezanci sprejmejo odbitek DDV. Med drugimi operacijami je ta možnost predvidena v kapitalski gradnji. V tem članku bomo govorili o niansah uporabe odbitkov DDV med gradbenimi deli, ki se izvajajo na podlagi pogodbe in investicijske pogodbe.
V skladu s členom 6 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije se v primeru kapitalske gradnje zneski davka, ki so predloženi davkoplačevalcu, odbijejo v naslednjih primerih:
Če izvajalci in dobavitelji obračunajo DDV neposredno zavezancu, se odbitek izvede po splošnem postopku. Če želite to narediti, morajo biti izpolnjeni trije pogoji:
Spomnimo se, da lahko podjetja poleg uradnega obrazca računa, odobrenega z vladno uredbo št. 1137, uporabljajo univerzalni dokument o prenosu, sestavljen na njegovi podlagi (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. oktobra 13. št. ММВ-20-3 / [email protected]).
V gradbeni pogodbi je lahko določeno, da se predmet prenese na naročnika po zaključku vseh gradbenih del ali po fazah. Vendar v praksi ni nenavadno, da naročnik plačilo izvajalcu nakazuje periodično, na primer mesečno, kljub odsotnosti pogojev za postopno dostavo v pogodbi. Podlaga za to so prevzemna potrdila v obliki KS-2 in potrdila v obliki KS-3 ter računi, ki jih izda izvajalec.
Medtem lahko naročnik s plačilom pri izvajalcu po zgornjem vrstnem redu izgubi pravico do uporabe do prevzema celotnega obsega del. Iz določb 1. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je mogoče DDV, ki ga je predložil izvajalec, odbiti na podlagi računa, izdanega po upoštevanju opravljenega dela. . Prav v trenutku prevzema v obračun opravljenega dela s strani izvajalca je težava, zaradi česar je v tem primeru tvegano odbiti »pogodbeni« DDV.
Dejstvo je, da davčna zakonodaja izrecno ne pojasnjuje, kaj pomeni prijava dela izvajalca. Zakon št. 402-FZ "O računovodstvu" zahteva, da se računovodstvo opira na zvezne in industrijske standarde, vendar ti še niso na voljo. Tako se je treba na podlagi 1. odstavka 30. člena zakona št. 402-FZ zanašati na računovodska pravila, ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance pred 1. januarjem 2013. Poglejmo PBU 10/99 "Organizacijski stroški". V skladu z dokumentom bi morali stroški povzročiti zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije, takšno zaupanje pa je na voljo v primeru, ko ni negotovosti glede prenosa sredstva.
Izkazalo se je, da preden izvajalec rezultate del prenese na stranko, jih ta ne more upoštevati. Hkrati se obrazca KS-2 in KS-3 ne moreta šteti za akta postopnega prevzema opravljenega dela, ampak sta le dokumenti za poravnavo predplačil. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 02.07.13 št. ОА-4-13 / [email protected], kot tudi v informativnem pismu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. 1. 2000 št. 51.
Ker naročnik rezultatov dela na podlagi teh aktov ne more sprejeti za računovodstvo, potem tudi nima pravice prijaviti odbitka DDV od stroškov plačila teh del. Takšni sklepi ustrezajo stališču Ministrstva za finance, izraženemu na primer v dopisu z dne 5. 3. 2009 št. 03-07-11 / 52 in drugih. Strokovnjaki oddelka poudarjajo, da je odbitek "pogodbenega" DDV mogoč le, če naročnik upošteva rezultate del v znesku, določenem v gradbeni pogodbi.
Vendar pa v sodni praksi obstajajo primeri, ko so se arbitri postavili na stran strank, ki so v tej situaciji odbile DDV (resolucija Moskovskega okrožja z dne 19.4.2012 o zadevi št. A40-77285 / 11- 107-332). Če torej v gradbeni pogodbi ni pogoja za postopni prevzem del, lahko naročnik prijavi odbitke DDV pred prijavo celotnega obsega del na lastno odgovornost in tveganje. V tem primeru obstaja velika verjetnost, da se FTS ne strinja z davkoplačevalcem in bo moral svoje stališče zagovarjati na sodišču.
Pri sklenitvi investicijske pogodbe se zneski davka ne obračunajo investitorju, temveč posredniku (naročniku), ki organizira proces gradnje. 21. poglavje Davčnega zakonika ne vsebuje postopka za uveljavljanje odbitka pri sklenitvi investicijske pogodbe, zaradi česar obstajajo različna stališča glede same možnosti njegove uporabe.
Nekateri strokovnjaki menijo, da vlagatelj nima pravice do odbitka, ker naložbene dejavnosti niso predmet DDV. Vlagatelji pripisujejo "vhodni" DDV stroškom objekta kapitalske gradnje. To stališče podpirajo nekatera sodišča (odločba FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 10. 3. 2006 v zadevi št. A29-502 / 2005).
Po drugem vidiku DDV ni predmet le prenosa nepremičnin, ki so investicijske narave, medtem ko so gradbeni posli za izvedbo tega investicijskega projekta, ki jih plača investitor, predmet obdavčitve. V skladu s tem stališčem se lahko sprejme v odbitek »vhodni« DDV, ki ga vlagatelj nakaže kupcu.
Stranka, ki opravlja dejavnost po investicijski pogodbi, je pravzaprav posrednik med investitorjem in izvajalci (dobavitelji). Sredstva, ki jih prejme od vlagatelja, so vir ciljnega financiranja in niso predmet DDV. Vendar pa stroški, ki jih ima stranka izvajalcem in dobaviteljem, praviloma vključujejo DDV. Ko naročnik prenese rezultat gradnje na investitorja, predmet obdavčitve DDV ne nastane, saj ni dejstva izvedbe (lastnina zgrajenega objekta je sprva v lasti investitorja). V tem primeru se predmet prenese po dejanski vrednosti, vključno z DDV.
Dejstvo, da zneske davka, ki jih dobavitelji in izvajalci predložijo razvijalcu, slednji lahko prenese na vlagatelja, potrjuje predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (odločba z dne 26. 6. 12 v zadevi št. A38- 1216 / 2011). To se izvede na podlagi zbirnega računa, ki ga naročnik sestavi investitorju.
Torej mora stranka za prenos vstopnega DDV na vlagatelja sestaviti zbirni račun. To se izvede na podlagi računov, ki jih naročnik prejme od dobaviteljev in izvajalcev, kupljena gradbena in montažna dela ter blago pa se razporedijo v ločeno pozicijo.
Opozoriti je treba, da zakonodaja nikoli ni uvedla takega dokumenta kot konsolidirani račun. Ta tako imenovani konceptualni dokument, ki ga je leta 2006 predlagalo Ministrstvo za finance. Njeno uvedbo je spodbudil porast investicijske aktivnosti. In že 10 let razvijalci sestavljajo konsolidirani račun vlagateljem, da jim nakažejo "vhodni" DDV.
Zbirni račun se sestavi v dveh izvodih. Prvi od njih se prenese na vlagatelja - na njegovi podlagi je DDV sprejet za odbitek. Investitor mora skupaj z njim prejeti kopije računov, ki so jih dobavitelji in izvajalci izdali naročniku, ter kopije primarnih dokumentov, ki spremljajo operacijo. Vlagatelj evidentira zbirni račun v knjigo nakupov in ga prikaže v Dnevniku izdanih in prejetih računov.
Kar zadeva stranko, ta svojo kopijo konsolidiranega računa odraža v prvem delu revije. Upoštevajte, da ta dokument ne odraža v prodajni knjigi.
Za znesek svojega nadomestila stranka vlagatelju izda ločen račun - ni vključen v konsolidirani dokument. Razvijalec mora ta račun odražati ne samo v, ampak tudi v prodajni knjigi.
Predmet obdavčitve
Gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo so predmet DDV (pododstavek 3, točka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: kakšna dela je mogoče pripisati gradbeništvu pri ugotavljanju davčne osnove za DDV?
To vprašanje ni zakonsko urejeno.
Davčna osnova pri izvajanju gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo se določi kot stroški opravljenega dela, izračunani na podlagi vseh dejanskih stroškov organizacije za njihovo izvedbo (2. člen 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati gradbeno inštalacijska dela zajemajo dela v zvezi z kapitalsko gradnjo.
V računovodstvu se stroški kapitalske gradnje odražajo na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Zato davčni inšpektorati v praksi zahtevajo, da se DDV od gradbenih in inštalacijskih del, opravljenih po metodi samostojnega podjetnika, obračuna na celoten znesek pobranih izdatkov na računu 08 v zvezi z kapitalsko gradnjo, z izjemo stroškov izvajalcev del. delo.
Vendar to stališče ni povsem upravičeno. Če želite ugotoviti, katere vrste gradbenih del se štejejo za kapital, se lahko vodite po Vseruskem klasifikatorju gospodarskih dejavnosti OK 029-2001 (OKVED) (odobren z Resolucijo Državnega standarda Rusije z dne 6. novembra 2001 št. 454 -st). Zakonitost tega pristopa potrjuje arbitražna praksa (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 15. februarja 2005 št. KA-A40 / 261-05).
Po OKVED gradnja (skupina 45) vključuje dela na pripravi gradbišča, na polaganju cevovodov, komunikacijskih vodov in daljnovodov, na vgradnji stavb, objektov in montažnih objektov, na vrtanju vrtin itd. - montaža v celoti lahko pripisati le tistim kapitalskim delom, katerih izvedba je privedla do:
Ta sklep je mogoče razbrati iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 5. novembra 2003 št. 04-03-11 / 91.
Poseben seznam gradbenih in instalacijskih del je naveden v 14. odstavku 3.1. Metodoloških določb, odobrenih z ukazom Rosstata št. 37 z dne 11. marca 2009. Ti vključujejo:
Opozoriti je treba, da službe nadzora še niso dale pojasnil o možnosti uporabe tega seznama za davčne namene. Zato lahko njegova uporaba pri določanju davčne osnove za DDV za gradbena in inštalacijska dela, opravljena po metodi samozaposlenih, povzroči spor z inšpektorji in davčne sankcije (člen 1 Davčnega zakonika Ruske federacije). V teh pogojih bo morala organizacija svoje stališče zagovarjati na arbitražnem sodišču. Edini način, da se izognete sodnemu sporu, je obračunavanje DDV na stroške vseh gradbenih in inštalacijskih del, opravljenih po gospodinjstvu (odraženo na kontu 08). V istem davčnem obdobju je lahko obračunani znesek DDVodšteti
Primer obračuna in obračuna DDV v računovodstvu na stroške gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo. Organizacija ne uveljavlja pravice do enakomerne porazdelitve DDV, ki se plača v proračun za tri mesece
LLC "Alpha" gradi zgradbo svoje nove pisarne. V prvem četrtletju je "Alpha" izvedla dela na gradbišču za vrtanje vodnjaka. Delo je potekalo z lastnimi sredstvi organizacije.
Za izvedbo hidroloških del je "Alpha" kupila gradbeni material v skupni vrednosti 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Materiali so bili v celoti uporabljeni pri vrtanju vrtine. Drugi stroški, povezani z izvajanjem hidroloških del, so znašali:
Vrtanje vrtin je povezano z gradnjo zgradb in objektov (koda OKVED 45.25.2), oziroma je izvajanje teh del z ekonomskimi sredstvi predmet DDV.
Davčna osnova za obračun DDV je bila:
100.000 rubljev + 68.000 rubljev + 32.000 rubljev. = 200.000 rubljev.
Znesek DDV, obračunan na stroške opravljenega dela, je:
200.000 rubljev × 18% = 36.000 rubljev.
Računovodja Alpha je naredila naslednje vnose.
V prvem četrtletju (kot organizacija izvaja ustrezne operacije):
Debet 10 Kredit 60
- 100.000 rubljev. - kapitalizirani material za izvajanje hidroloških del na gradbišču;
Debet 19 Kredit 60
- 18.000 rubljev. - se odraža znesek vstopnega DDV na materiale, namenjene izvajanju hidroloških del na gradbišču;
- 18.000 rubljev. - sprejeti za odbitek vstopnega DDV za materiale, namenjene za hidrološka dela na gradbišču (na podlagi računov dobaviteljev);
Debet 60 Kredit 51
- 118.000 rubljev. - plačan za material;
Debet 08 Kredit 10
- 100.000 rubljev. - so odpisani stroški materiala za izvedbo hidroloških del na gradbišču;
Debet 08 Kredit 70, 68, 69
- 68.000 rubljev. - obračunana je bila plača delavcev, ki opravljajo hidrološka dela na gradbišču (ob upoštevanju prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni);
Debet 08 Kredit 02
- 32.000 rubljev. - odraža se amortizacija gradbenih strojev in opreme, ki se uporabljajo pri hidroloških delih.
- 36.000 rubljev. - DDV se obračuna na stroške gradbenih in instalacijskih del, opravljenih po gospodinjstvu.
Stroške gradbeno-inštalacijskih del, opravljenih po ekonomski metodi v prvem četrtletju, je računovodja Alfa odrazila na računu, izstavljenem 31. marca. Hkrati je bil račun evidentiran v prodajni in nabavni knjigi. Istega dne je računovodja Alfe obračunal odbitek DDV v računovodstvu:
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 36.000 rubljev. - sprejet za odbitek DDV, obračunan za plačilo v proračun za gradbena dela, opravljena po ekonomski metodi.
Aprila je bil DDV na stroške gradbenih in instalacijskih del prenesen v proračun kot del celotnega zneska davka, ki je prikazan v napovedi za prvo četrtletje.
Situacija: kakšna dela se pri določanju predmeta obdavčitve z DDV lahko pripišejo gradbeno inštalacijskim delom za lastno porabo?
Gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo se štejejo za delo, pri katerem organizacija ustvari predmet za lastno dejavnost (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. junija 2014 št. 03-07-15 / 29969, Zvezna davčna služba Rusije z dne 8. julija 2014 št. št. GD-4-3 / 13220).
Sestavo gradbenih in inštalacijskih del je treba določiti ob upoštevanju predpisov Rosstata (dopis Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 24. marca 2004 št. 03-1-08 / 819/16).
V dokumentih Rosstata so gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo opredeljena z gradbenimi in instalacijskimi deli, opravljenimi na gospodaren način. Tej vključujejo:
Ta opredelitev je podana v 11. odstavku klavzule 3.1 Metodoloških določb, odobrenih z ukazom Rosstata z dne 11. marca 2009 št. 37, 19. odstavek navodil, odobrenih z ukazom Rosstata z dne 28. oktobra 2013 št. 428.
Situacija: Ali moram obračunati DDV na stroške gradbenih in montažnih del, ki jih izvede izvajalec? Organizacija gradi objekt na komercialni osnovi in del dela opravi s strani zunanjega izvajalca.
Ni potrebe.
Z uporabo storitev izvajalca organizacija ne izvaja gradbenih in inštalacijskih del, ampak pridobi njihov rezultat. V takem primeru za organizacijo ne nastane predmet obdavčitve DDV, določen s pododstavkom 3 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tak objekt ima lahko le stroške gradbenih in inštalacijskih del, ki jih opravi sam. Kar zadeva dela, ki jih izvaja izvajalec, mora izvajalec zaračunati DDV na njihove stroške (1. odstavek 1. člena 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobni sklepi so v sklepih FAS Uralskega okrožja z dne 24. aprila 2007 št. F09-2879 / 07-C2 z dne 12. aprila 2007 št. F09-2587 / 07-C2; Zahodnosibirsko okrožje z dne 3. julija 2007 št. F04-4383 / 2007 (35836-A27-41), z dne 29. januarja 2007 št. F04-9314 / 2006 (30508-A67-14), z dne 25. januarja 2007 F04-9238 / 2006 (30400-A67-31), z dne 17. maja 2006 št. F04-2743 / 2006 (22512-A03-34); Severozahodno okrožje z dne 18. aprila 2006 št. A26-8363 / 2005-28 z dne 18. februarja 2005 št. A56-19358 / 04; Osrednje okrožje z dne 19. marca 2007 št. A54-3559 / 2006S8 z dne 22. januarja 2007 št. A14-7875 / 2006/231/24; Vzhodnosibirsko okrožje z dne 15. februarja 2007 št. А33-1973 / 04-С3-Ф02-326 / 07-С1.
Situacija: Ali je treba ob oddaji materiala izvajalcu obračunati DDV? Organizacija gradi objekt na komercialni osnovi, del del izvaja zunanji izvajalec.
Ni potrebe.
Pojasnila so naslednja.
Prvič, izvajalec ne prenese lastništva nad materiali, ki so mu bili preneseni v predelavo. Zato se ta operacija ne šteje za izvedbo (člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije, člen 1 člena 220 Civilnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da ni predmet DDV (člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). To stališče potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. marca 2011 št. 03-07-10 / 05.
Drugič, DDV je treba obračunati na stroške gradbenih in inštalacijskih del za lastne potrebe le, če se ta dela izvajajo na gospodaren način (3. odstavek 1. odstavka 146. člena, 2. odstavek 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Kadar dela izvaja izvajalec, naročnik nima predmeta obdavčitve z DDV, tudi za materiale, ki jih zagotovi naročnik. Legitimnost tega pristopa potrjuje arbitražna praksa (glej na primer sklepe predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 2. septembra 2008 št. 4445/08, FAS moskovskega okrožja z dne 13. decembra 2010 št. KA-A40 / 14232-10-2 z dne 18. novembra 2010 št. KA-A40 / 14213-10).
Situacija: ali je treba pri samostojni nadgradnji računalnika obračunati DDV?
Ni potrebe.
Predmet obdavčitve z DDV so gradbena in inštalacijska dela (odstavek 3 1. člena 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Posodobitev računalnikov ne predvideva gradbenih in instalacijskih del. Zato organizacija, ki je posodobitev izvedla sama, ne sme zaračunati DDV na svoje stroške.
Davčna osnova za izračun DDV je strošek opravljenega dela, ob upoštevanju vseh dejanskih stroškov organizacije za njihovo izvedbo (2. člen 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je treba pri izračunu davčne osnove za DDV v stroške del, ki jih opravi gospodinjstvo, vključiti plačilo za najem zemljišča, ki je v zvezni (občinski) lasti?
Ja potrebno.
Davčna osnova pri izvajanju gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo se določi kot stroški opravljenega dela, izračunani na podlagi vseh dejanskih stroškov organizacije za njihovo izvedbo (2. člen 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati gradbeno inštalacijska dela zajemajo dela v zvezi z kapitalsko gradnjo.
V računovodstvu se stroški kapitalske gradnje odražajo na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Zato davčni inšpektorati v praksi zahtevajo, da se DDV od gradbenih in instalacijskih del, opravljenih po metodi samostojnega podjetnika, obračuna na celoten znesek zbranih izdatkov na računu 08, z izjemo stroškov dela izvajalcev.
Čeprav je to stališče dvoumno, je v sedanjih razmerah bolj smiselno znesek najemnine (obračunano na kontu 08) vključiti v stroške gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo, od tega zneska v istem četrtletju obračunati DDV.vzeti davčno priznano (Člena 6 člena 171, točka 5 člena 172 in člen 10 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: Ali je treba pri ugotavljanju davčne osnove za DDV stroške izdelave projektno-računske dokumentacije vključiti v stroške gradbenih in instalacijskih del, opravljenih po ekonomski metodi? Organizacija gradi nestanovanjske prostore.
Da, potrebno je, če projektno in ocenjevalno dokumentacijo izdela organizacija sama.
Gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo so predmet DDV (pododstavek 3, točka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčna osnova za takšne operacije je opredeljena kot stroški opravljenega dela, ki vključujejo vse dejanske stroške njihovega izvajanja (2. člen 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Gradnja nestanovanjskih prostorov brez ustrezne projektno-računske dokumentacije ni dovoljena. To izhaja iz določb tretjega odstavka 48. člena, 1. in 7. odstavka 51. člena Urbanističnega zakonika Ruske federacije. Tako je priprava projektno-ocenske dokumentacije neločljivo povezana z začetkom gradbenih del, stroški priprave dokumentacije pa morajo biti vključeni v ceno gradbenega objekta. Posledično stroški za razvoj projektno-ocenske dokumentacije, ki jih izvaja sama organizacija, povečujejo davčno osnovo za DDV pri izvajanju gradbenih in inštalacij v gospodinjstvu. Podobna pojasnila vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2011 št. 03-07-10 / 07.
Davčna osnova za gradbena in inštalacijska dela, opravljena po ekonomski metodi, je treba določiti na zadnji dan vsakega davčnega obdobja (10. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da je treba DDV obračunati na stroške gradbenih in montažnih del, ki jih je sama opravila, zadnji dan vsakega četrtletja, v katerem je organizacija ta dela opravila. Tako je treba na ta dan sestaviti račun za stroške gradbenih in instalacijskih del, opravljenih v lastni režiji in jih vpisati v prodajno knjigo.
Primer ugotavljanja davčne osnove za DDV pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del po metodi samostojnega podjetnika z vključevanjem izvajalcev
LLC "Alpha" gradi hangar s pomočjo izvajalcev.
V prvem četrtletju so stroški gradnje hangarja znašali 548.000 rubljev, vključno z:
Znesek DDV je:
Račun za stroške gradbenih in instalacijskih del, opravljenih po gospodinjski metodi, je računovodja Alfe z dne 31. marca. Še isti dan je bil račun vpisan v prodajno knjigo in knjigo nakupov.
Zadnji dan vsakega četrtletja, v katerem je organizacija izvajala gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo, se lahko odbije znesek obračunanega DDV. Ta postopek določa odstavek 5 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. Osnova za odbitek je izstavljeni račun za stroške gradbenih in montažnih del. Zadnji dan trimesečja, v katerem so bila ta dela opravljena, je treba račun vpisati v nabavno knjigo.
Za odbitek zneska DDV, obračunanega na stroške gradbenih in instalacijskih del, ki jih izvajamo sami, morata biti izpolnjena dva pogoja:
Ta postopek izhaja iz določb 6. odstavka 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Za več informacij o uporabi odbitkov DDV glejKako odbiti DDV na gradbeno inštalacijska dela za lastno porabo .
Primer odraza DDV in davčnih odtegljajev v računovodstvu pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del po metodi samozaposlenih brez vključevanja izvajalcev. Organizacija ne uporablja pravice do enakomerne porazdelitve zneska DDV, ki se plača v proračun za tri mesece
LLC "Trgovno podjetje" Hermes "" gradi skladiščno zgradbo z uporabo ekonomske metode.
Gradnja se je začela v prvem četrtletju in končala v drugem četrtletju letošnjega leta (od 1. marca do 30. junija). Za izvedbo del v prvem četrtletju je bilo kupljenih gradbenih materialov v višini 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV - 180.000 rubljev). Za gradnjo so jih odpisali po naslednjem vrstnem redu:
Za izvedbo gradbenih del so bili dodeljeni delavci. Mesečni stroški dela delavcev so znašali 97.650 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni).
Amortizacija proizvodne opreme, vključene v gradbena in inštalacijska dela, je znašala 5.000 rubljev na mesec.
Računovodja Hermes je take vpise opravila v računovodstvu.
V prvem četrtletju (marec):
Debet 10 Kredit 60
- 1.000.000 rubljev. (1.180.000 rubljev - 180.000 rubljev) - gradbeni materiali so bili kapitalizirani;
Debet 19 Kredit 60
- 180.000 rubljev. - se upošteva vstopni DDV od kupljenega gradbenega materiala;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 180.000 rubljev. - sprejeti za odbitek vstopnega DDV od kupljenega gradbenega materiala;
Debet 08 Kredit 10
- 200.000 rubljev. - del materiala za gradnjo objekta je bil odpisan;
Debet 08 Kredit 70 (68, 69)
- 97 650 rubljev. - obračunane so plače delavcev, zaposlenih v gradbeništvu (ob upoštevanju prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni);
Debet 08 Kredit 02
- 5000 rubljev. - obračunana je bila amortizacija proizvodne opreme, vključene v gradbena in inštalacijska dela.
Davčna osnova za DDV na gradbeno inštalacijska dela, opravljena po ekonomski metodi v prvem četrtletju, je enaka:
200.000 rubljev + 97 650 rubljev. + 5000 rubljev. = 302 650 RUB
Znesek DDV, ki se obračuna za I četrtletje, je:
302 650 rubljev × 18% = 54 477 rubljev.
Obračun DDV in njegovo sprejetje v odbitek je računovodja Hermes odražal z naslednjimi vnosi:
Debet 19 Kredit 68 podračun "Obračuni za DDV"
- 54 477 rubljev. - je bil obračunan DDV za gradbena in inštalacijska dela, opravljena po gospodinjstvu;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 54 477 rubljev. - sprejet za odbitek DDV, obračunanega na gradbena in inštalacijska dela, opravljena z ekonomskimi sredstvi.
Podobne vknjižbe za obračun DDV na stroške gradbenih in instalacijskih del je računovodja Hermes opravila v drugem četrtletju (april-junij).
Znesek obračunanega davka v II četrtletju je bil:
(800.000 RUB + (97.650 RUB + 5.000 RUB) × 3 mesece) × 18 % = 199.431 RUB
Ta znesek DDV je bil zahtevan za odbitek na zadnji dan drugega četrtletja - 30. junija.
Situacija: kako izpolniti vrstici 4 »Prejemnik in njegov naslov« in 6 »Kupec« računa za opravljeni obseg gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo?
Na to vprašanje zakonodaja ne vsebuje enoznačnega odgovora. Regulativne agencije niso izrazile uradnega stališča o tej zadevi.
V skladu s pododstavkom "g" odstavka 1 Dodatka 1 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 je treba pri sestavljanju računov za opravljeno delo v "Prejemnik" postaviti pomišljaj. vrstico. Kar zadeva izpolnjevanje vrstice "Kupec", so predstavniki davčne službe predhodno v zasebnih pojasnilih priporočili, da se v njej navedejo enaki podatki kot v vrstici 2 "Prodajalec". Se pravi podrobnosti organizacije, ki izvaja gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo.
Če pa organizacija teh vrstic na računu ni izpolnila, to ne more biti podlaga za priznanje tega dokumenta kot sestavljenega v nasprotju. To ugotovitev je zlasti sprejela Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja v svoji resoluciji z dne 6. septembra 2007 št. KA-A40 / 9182-07. Navaja, da izdani računi za stroške gradbenih in instalacijskih del niso računi, ki jih prodajalci izdajo kupcu. Zato odsotnost v njih izpolnjenih podatkov "Kupec" in "Prejemnik in njegov naslov" ne more biti podlaga za priznanje tega dokumenta kot sestavljenega v nasprotju z zahtevami odstavka 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruska federacija.
Primer sestave računa za obseg gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo
LLC "Alpha" gradi stavbo s pomočjo izvajalcev.
V prvem četrtletju so stroški gradnje stavbe znašali 548.000 rubljev, vključno z:
Davčna osnova za obračun DDV pri opravljanju gradbenih in inštalacij na gospodinjstvo je enaka:
120.000 rubljev + 98.000 rubljev. = 218.000 rubljev
Znesek DDV je:
218.000 rubljev × 18% = 39 240 rubljev.
Na stroške gradbenih in inštalacijskih del, ki jih izvede izvajalec, se DDV ne obračunava (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 4. julija 2007 št. SHT-6-03 / 527).
Za stroške gradbenih in montažnih del, ki jih je opravil sam, je Alfin računovodja znašalračunz dne 31. marca. Še isti dan je bil račun vpisan v prodajno knjigo in knjigo nakupov.
Situacija: ali je treba obračunati DDV, če gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo izvaja organizacija, ki uporablja poenostavitev?
Ni potrebe.
Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, niso zavezanci za DDV za vse transakcije, razen za:
To izhaja iz odstavka 2 člena 346.11 in odstavka 5 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: ali je treba zaračunati DDV na stroške gradbenih in inštalacijskih del, ki jih opravi gospodinjstvo, če se organizacija prenese na plačilo UTII?
Ja potrebno.
Izvajanje gradbenih in instalacijskih del presega obseg dejavnosti, ki se prenašajo na plačilo UTII. Zato bo DDV v tej situaciji treba plačati. Poleg tega organizacija ne bo imela pravice do odbitka plačanega davka, saj bo zgrajeni objekt uporabljen v dejavnostih, ki niso predmet DDV. Hkrati se lahko znesek vstopnega DDV za material (dela, storitve), kupljen za gradbena in inštalacijska dela, povrne iz proračuna (odstavek 1 odstavka 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Navsezadnje so kupljeni za uporabo v transakciji, ki je obdavčljiva z DDV. Podobno stališče se odraža v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2006 št. 03-04-10 / 17 in z dne 8. decembra 2004 št. 03-04-11 / 222. In to potrjuje arbitražna praksa (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 30. junija 2005 št. A66-11961 / 2004).
