Na določeni točki proizvodnih procesov se pojavi potreba po stranski obdelavi surovin. Situacije, v katerih lastništvo obdrži prenosnik. Z oddajanjem gradiva jih organizacija še naprej hrani na ustreznih računovodskih računih. Ne odštejejo se od bilance stanja. V članku bomo govorili o računu 20.02 Proizvodnja izdelkov iz surovin, ki jih je treba dobaviti, navedli bomo primere knjiženj.
Po analizi pogodbenih razmerij proizvodnih podjetij je mogoče ugotoviti tudi prenos surovin v predelavo. Podjetja v skladu z glavnimi postulati člena 220 Civilnega zakonika Ruske federacije o obdelavi sklepajo pogodbe o opravljanju storitev ali pogodbo. Na ta način gradite pogodbena razmerja praviloma v obeh primerih. Pravna preambula bo enaka. Ena stran prejemnika se zavezuje, da bo drugi strani opravljala določeno storitev in delo predelave surovin.
Jasno je, da so proizvodne zmogljivosti vseh omejene. Ali pa obstaja ena sama potreba po obdelavi materiala za poslovne dejavnosti ali pri opravljanju storitev za nasprotno stranko.
Odnosi z izvajalcem so formalizirani s pogodbo, ki razkriva bistvo operacije in omogoča, da se upošteva pri stroških pri oblikovanju stroškov. Podjetja lahko prenašajo surovine, blago ali predmete v predelavo. Hkrati stranka, ki prenaša, ostaja lastnik, stroški pa so še naprej vključeni v sredstvo podjetja.
Poleg tega pogodba določa podrobnosti faznega dela na surovinah, način vračanja odpadkov, možnost pakiranja in pakiranja za nadaljnji prevoz. Priložen je natančen predračun stroškov, ki bo potrdil, koliko materialov je potrebno porabiti, kot tudi stopnjo odpadkov na enoto proizvodnje. Omenjene so tudi odgovorne osebe in izvajalci storitev, način kontrole kakovosti in način popravljanja morebitne poroke.
Pogodba je podpisana in potreben je nadaljnji razmislek o fazah preoblikovanja surovin v končni izdelek. Računovodske evidence za lastnika (kupca) se oblikujejo na naslednji način:
| Debet | Kredit | Faza delovanja |
| 10-7 | 10 | Kupljeni material se pošlje v recikliranje. |
| 10 | 10-7 | Preostanek neporabljenih surovin s strani izvajalca je knjižen |
| 20,23,29 | 10-7 | Stroški recikliranih materialov, odpisani v proizvodnjo |
| 20,23,29 | 60,76 | Upoštevajo se stroški opravljenih storitev po pogodbi brez DDV |
| 19-04 | 60,76 | Odraža znesek DDV, ki ga je predstavil ponudnik storitev |
| 68-02 | 19-04 | Znesek DDV je odbiten |
| 43 | 20,23,29 | Prejeti končni izdelki |
| 60,76 | 51 | Ustrezne storitve, plačane izvajalcu |
Obračunavanje predelave surovin pri predelovalcu:
| Debet | Kredit | Faza delovanja |
| 003-1 | Prevzeti materiali po ceni v skladu z dokumenti o prenosu | |
| 003-2 | Surovine, prenesene v predelavo | |
| 20-2 | 02,10,70,69 | Upoštevajo se stroški obdelave (obraba, plače, prispevki na izplačane plače) |
| 20-2 | 60,76 | Znesek stroškov (brez DDV), ki nastanejo s privabljanjem tretjih nasprotnih strank |
| 19-3 (19-4) | 60,76 | Odraža znesek vstopnega davka |
| 003-2 | Odpišite stroške uporabljenega materiala | |
| 003-1 | Stroški vrnjenega materiala se odpišejo | |
| 62,76 | 90-1 | Prihodki od opravljenega dela, storitev |
| 90-3 | 68-2 | obračunan DDV |
| 90-2 | 20-2 | Upoštevajo se skupni stroški za izvedbo del, storitev |
| 51 | 62,76 | Prejeto plačilo od stranke |
| 002 | Stroški izdelkov, ki se povrnejo v primeru škode, izgube | |
| 002 | Stroški izdelkov, dostavljenih stranki |
Od organizacije se zahtevajo dokumentarni dokazi. Poleg pogodbe o opravljanju storitev ali pogodbe o delu bomo upoštevali vsako stranko, ki je vključena v operacijo. Obrazce primarne dokumentacije je mogoče razviti neodvisno in določiti z računovodsko politiko podjetja.
Prenos materialov za obdelavo je formaliziran z enotnim dokumentom M-15. Dva izvoda se izpolnita na podlagi sklenjenega dogovora, kot tudi odredbe vodje ustrezne enote za naročila za sprostitev materiala iz skladišča. V dokumentu v obliki M-15 ali njegove zamenjave popravimo:
Znesek DDV na računu ni razporejen, ker operacija ne vključuje obračunavanja davka oziroma njegove predstavitve za odbitek s strani prejemnika.
Strošek mora biti naveden za izvajalca, saj je v primeru izgube ali poškodbe odgovoren za sprejete vrednosti (neodstranljiva zakonska zveza). Vračilo ostankov neporabljenih surovin se izvaja tudi v skladu z obrazcem M-15 ali ga razvije podjetje z obvezno oznako "vračanje neporabljenih dragocenosti / materiala".
Izvajalec sestavi primarne dokumente za evidentiranje faz dela z materialom, ki ga dobavlja stranka, v računovodstvu. Zahteve zakona št. 402-FZ podrobno določajo, kako gospodarski subjekt sestavlja primarno dokumentacijo. Naročnik je na račun M-15 prenesel vrednosti naročilo z opombo o prejemu surovin, ki jih dobavi kupec.
Ob prevzemu mora izvajalec navesti naslednje podatke:
Po zaključku proizvodnih aktivnosti izvajalec naročniku izdela zapisnik o porabi materiala. Ob sklenitvi pogodbe je dovoljeno sestaviti obrazec poročila. Vzorec poročila je priložen obrazcu pogodbe. Neposredni prenos končnih izdelkov se sestavi s tovornim listom in se navede stroškovna in količinska ocena izdelkov brez DDV. Ta postopek ni priznan kot prodaja in se ne obračunava davek.
Pogodba lahko predvideva postopek za prenos ostankov neporabljenih surovin. Nato se na podlagi računa izvede tudi vračilo odpadkov stranki, obvezno z zaznamkom o vračilu surovin, ki jih je treba dobaviti.
Rezultat posla, in sicer strošek opravljenega dela, je vsebovan v končnem dokumentu - aktu o opravljenem delu (ali opravljenih storitvah), ki mu je priložen račun in naveden davek na dodano vrednost. Ta operacija je v računovodstvu izvajalca pripoznana kot prodaja, ustvarjanje dohodka in se evidentira v ustreznih računovodskih izkazih.
Storitve po pogodbah za predelavo cestninskega blaga in materiala pogosto uporabljajo gradbene in proizvodne organizacije. Jasna korist, namenjena zmanjšanju operativnih stroškov in obdavčitve.
Ko se blago in material prenese v predelavo, se po analogiji z računovodstvom taka operacija ne bo štela za dohodek, saj lastništvo surovin ostane lastniku. Stroški bodo vključevali stroške nabavljenega materiala, druge in neposlovne stroške, plačilo predelovalca za opravljene storitve, delo ter:
V postopku prenosa surovin v predelavo lastnik ne prenaša pravic na nepremičnini, ne zaračunava DDV in ne izstavlja računa. Za prenosno stranko bo obdavčena operacija naknadna prodaja končnih izdelkov, blaga. Račun, prejet od predelovalca, se sprejme v pobot na običajen način, predpisan v davčnem zakoniku na dan opravljanja storitev, dela po stopnji 18%.
Takšna storitev zahteva dobro uveljavljeno ločeno računovodstvo skladiščnega materiala. V proizvodnji se uporabljajo tako lastne surovine kot lastne surovine. Prihodki od prodaje s strani predelovalca se pripoznajo v obdobju, ko je bil opravljen končni prenos končnih izdelkov, sestavljen in podpisan s strani obeh strank. Če podjetje uporablja metodo obračunavanja, se dohodek upošteva pri obdavčitvi, ne glede na trenutek plačila za delo, storitve.
Znesek dohodka izvajalca v dohodninskem obračunu je znesek plačila za opravljeno delo. In davčna osnova se ne poveča za vrednost prejetih cestninskih vrednosti. To nadomestilo pri predelovalcu se prizna kot prodaja, ki je predmet DDV. Zato se na ime naročnika izda račun najkasneje v petih dneh od dneva opravljanja storitve, izvedbe del.
Vprašanje številka 1. Na procesorju USN. Ali naj zaračuna DDV na storitev?
št. Ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema in ob plačilu enotnega davka se cestninski DDV ne obračunava.
Vprašanje številka 2. Stranka na USN Income. Kako upoštevati vhodni akt za obdelavo blaga in materiala, ki ga dobavlja stranka?
Če podjetje uporablja poenostavljeni davčni sistem dohodka, se v skladu s členom 346.14 Davčnega zakonika stroški predelave surovin pri obdavčitvi ne upoštevajo.
Vprašanje številka 3. Izvršitelj cestninskih odpadkov ni vrnil. Njegova dejanja.
Transakcija se prizna kot darilo. Predelovalec mora vpisati: Dt 10 Kt 98 za stroške surovin; Dt 98 Kt 91 se upošteva kot drugi prihodek.
Gradbena organizacija dela na cestninskem materialu. Kako je pravilno formaliziran prenos cestninskih materialov in konstrukcij ter njihov odpis?
Pogodba o gradbeništvu lahko predvideva ne le opravljanje del z uporabo materialov izvajalca, temveč tudi z uporabo delov, konstrukcij ali opreme naročnika (člen 1 člena 745 Civilnega zakonika Ruske federacije). Obenem mora pogodba predvideti tudi postopek prenosa materialov (konstrukcij) izvajalcu ter predaje in prevzema izvedenih gradbenih del (končnih gradbenih proizvodov).
V skladu s členom 156 Metodoloških smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 N 119n (v nadaljnjem besedilu: Smernice), so materiali, ki jih dobavi stranka, materiali, ki jih sprejme organizacija od naročnika za predelavo (predelavo), opravljanje drugih del ali proizvodnjo izdelkov brez plačila stroškov prevzetih materialov in z obveznostjo vračila predelanih (predelanih) materialov v celoti, predajo opravljenega dela in izdelanih izdelkov.
Glede na dejstvo, da naročnik obdrži lastništvo cestninskega materiala, se material (konstrukcije), prejet v predelavo po cestninski osnovi, obračunava ločeno od lastnega premoženja na ločenem zunajbilančnem računu 003 »Materiali, sprejeti v predelavo« v. ocena, predvidena s pogodbo (p 2, člen 8 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ, 156. odstavek Smernic).
Takoj ugotavljamo, da je prenos struktur formaliziran podobno kot prenos materialov, v zvezi s tem pa bomo v nadaljevanju v besedilu uporabljali le izraz "materiali". V skladu s 1. odstavkom čl. 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 129-FZ) morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, dokumentirane z dokazili. Ti dokumenti služijo kot primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodijo. Primarni računovodski dokumenti so sprejeti v računovodstvo, če so sestavljeni v obliki, ki jo vsebujejo albumi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, dokumenti, katerih oblika ni predvidena v teh albumih, pa morajo vsebovati obvezne podatke iz odstavka 2 čl. . 9 zakona N 129-FZ. Enotni obrazci za računovodsko gradivo so bili odobreni z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 30. oktobra 1997 N 71a (v nadaljnjem besedilu - Odlok N 71a).
Za prenos materiala na stran, tudi na podlagi dajanja in prevzema, mora organizacija strank izdati račun v obliki N M-15 "Račun za odvajanje materiala na stran" z oznako "Cestninski material". Po prejemu navedenega materiala v skladišču izvajalska organizacija sestavi prejemni nalog v obrazcu N M-4 z opombo, da je material prejela organizacija na podlagi dajanja in prevzema.
Posli za prevzem cestninskega materiala in opravljanje del se bodo v računovodstvu odražali z naslednjimi vnosi:
Debet _ prejem cestninskega materiala;
Debet Kredit (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 ...) - upoštevajo se stroški organizacije za tehnološko obdelavo (predelavo) materialov;
Debetni podračun "Stroški prodaje" Kredit - ustvarjena dela;
Debet Kreditni podračun "Prihodki" - opravljeno delo naročnik sprejme.
Pri tem je treba opozoriti, da mora izvajalec, ki poleg uporabe materialov (konstrukcij), ki jih dobavi izvajalec, porabi tudi lastne materiale, voditi ločeno evidenco tako materialnih kot drugih stroškov. Cestninski material se po uporabi v gradbeništvu odpiše na podlagi poročila o uporabljenih materialih, ki ga sprejme naročnik v skladu s 1. odstavkom čl. 713 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Poročilo o porabi materiala lahko vsebuje naslednje podatke:
- ime in količino prejetih in uporabljenih materialov v proizvodnji;
- rezultat obdelave (obdelave);
- podatke o prejetih odpadkih, vključno z vračljivimi. Odvisno od pogojev, pod katerimi je pogodba sklenjena, se odvečni material vrne naročniku ali ostane pri izvajalcu.
Odpis cestninskega materiala se izvede s knjiženjem:
Kredit - odraža odpis stroškov materiala, ki ga je dobavila stranka, ko je končni predmet prenesen na stranko. Prenos dokončanega objekta na stranko je formaliziran s potrdilom o dokončanju v obrazcu N KS-2 in potrdilom v obrazcu N KS-3, odobrenim z Odlokom Rosstata N 100 z dne 11. 11. dela. Postopek odražanja stroškov materiala, ki ga dobavlja stranka, v obrazcih N KS-2 in N KS-3 s tem dokumentom ni urejen.
Na podlagi uveljavljene prakse izpolnjevanja obrazcev N KS-2 in KS-3 s strani gradbenih organizacij, da odražajo uporabljeni cestninski material, se v Potrdilo o izpolnjevanju obrazca N KS-2 izpolni ločen razdelek "Materiali naročnika", ki navaja njihovo strošek. Ta rubrika se izpolni na podlagi poročila o porabljenem materialu naročnika (materiali za oddajo). Pred vrstico »Skupaj« se vnese vnos »Brez kupčevih materialov« je navedena njihova cena. Tako je v vrstici »Skupaj« določen strošek izvajalčevega dela (vključno s stroški gradbenih in montažnih del, stroški porabljenega materiala izvajalca - če je izvajalec uporabil lastne materiale). Z drugimi besedami, materiali, ki jih je dobavil naročnik, ne tvorijo stroška del, ki jih izvaja izvajalec, in seznam materiala, ki ga je dobavila stranka, na obrazcu N KS-2 je zgolj informativne narave.
Potrdilo KS-3 se izpolni na podlagi zakona KS-2 in se uporablja za obračune z naročnikom za opravljeno delo. V obrazcu N KS-3 seznam in cena materiala, ki ga je dobavila stranka, nista navedena. V ločeni vrstici v potrdilu je naveden znesek DDV. Predmet DDV za izvajalca je obseg opravljenega dela brez upoštevanja stroškov materiala, ki ga je dobavil izvajalec.
Tako se pri prenosu podizvajalskega materiala na izvajalca brez prenosa lastništva obračuni z naročnikom za opravljeno delo opravijo na podlagi certifikata KS-3, ki ne vsebuje seznama in stroškov podizvajalskega materiala.
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak za pravno svetovanje GARANT
Član Zbornice davčnih svetovalcev Titova Elena
Preverjen odgovor:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
Gornostajev Vjačeslav
Podjetje "Garant", Moskva
Računovodstvo je glavna vrsta računovodstva v organizaciji, zaradi katere se izvaja neprekinjena, neprekinjena, dokumentirana in med seboj povezana registracija poslovnih transakcij.
V računovodstvu se beležijo vsi poslovni procesi, zaradi česar se izvaja njihova sistematizacija in pridobivanje popolne slike za določena obdobja. Primarne poslovne transakcije so evidentirane s primarnimi dokumenti, kar daje računovodstvu dokazno moč, omogoča nadzor dejavnosti, pridobivanje zanesljivih in razumnih informacij.
Za začetek je treba omeniti, da če organizacija ne samo obdeluje surovine cestninske vrste, ampak tudi proizvaja blago iz lastnih surovin, pa tudi kasnejšo prodajo teh izdelkov, je dolžna voditi ločeno računovodstvo. . Ta zahteva je posledica dejstva, da bi se morale takšne operacije v računovodstvu odražati bistveno drugače.
V tem članku bomo obravnavali, kako se materiali, ki jih dobavi stranka, upoštevajo v računovodstvu.
V primeru, da se surovine prenesejo v nadaljnjo predelavo, ostane lastnik omenjenega premoženja dajalec. V tem primeru obdelovalec nima pravice prikazati tujega premoženja v svoji bilanci stanja.
V načrtu računov za obračunavanje surovin, pa tudi materiala, ki je bil na cestninski osnovi prenesen v revizijo organizaciji, je poseben zunajbilančni račun. Ta račun se imenuje "Materiali, ki so sprejeti v obdelavo" in ima serijsko številko 003. Hkrati se v računovodstvu razlikujejo oddajni materiali, ki se nahajajo neposredno v skladišču, in materiali, ki so že bili preneseni. do proizvodnje. Ti dve vrsti gradiva sta sprejeti v računovodstvo na podračunih 003-1 in 003-2. V skladu s tem se imenujejo "materiali na zalogi" in "materiali v proizvodnji".
Kako poteka obračunavanje cestninskega materiala? Dokument naj se odraža tako kot kvantitativni izraz materialov in kot vrednost. Ti podatki so vsebovani v dokumentih, ki spremljajo prenos surovin. Poleg tega je treba organizirati računovodstvo glede na stranke, vrsto materialov, njihovo fizično lokacijo.
Osnova za prevzem gradiva v knjigovodstvo je račun v obliki M-15, ki ga naročnik posreduje kot spremljajočo dokumentacijo ob oddaji materiala. Oblika tega tovornega lista je določena z zakonom z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30.10.97 št. 71a.
Opozoriti je treba, da trenutno ni odobren enoten obrazec, ki odraža prejem materiala, ki ga je dobavila stranka v računovodstvu. V zvezi s tem je treba v stolpcu "osnova" na računu narediti opombo "o cestninskih pogojih po pogodbi št. ...".
Povsem enaka oznaka mora biti na prejemnem nalogu M-4, ki ga izda predelovalno podjetje ob prejemu materiala cestninske narave. Kaj je poročilo o uporabi podizvajalcev? Spodaj je prikazan vzorec.
Po končanem proizvodnem ali predelavnem delu se končni izdelek prenese na kupca. V tem primeru je treba sestaviti ustrezen akt prevzema in prenosa ter račun. Predelovalec mora predložiti poročilo o tem, kako je uporabil zaupane mu surovine. Če se kot rezultat obdelave oblikuje presežek, se lahko vrne dajalcu. Čeprav lahko pogodba predvideva situacijo, ko se surovine delno plačajo za opravljeno delo.
Korespondenčni račun 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" bi moral upoštevati ne le surovine, prejete v predelavo, ampak tudi končne izdelke. Slednji se odraža na tem korespondenčnem računu, dokler ni prenesen na stranko.
Tiste stroške, ki spremljajo predelavo materialov, je treba obračunati v računih stroškov proizvodnje. Takšni stroški vključujejo: stroške osebnega materiala, ki je bil uporabljen pri predelavi, plače zaposlenih, UST, splošne in splošne proizvodne stroške ter amortizacijo, ki je predmet osnovnih sredstev.
Organizacija, ki obdeluje materiale, ki jih dobavlja stranka, mora v svojih računovodskih evidencah upoštevati vse poslovne transakcije. Te transakcije je treba odražati z naslednjimi vnosi:
1. Z bremenitvijo računa. št. 003 »Materiali, ki so sprejeti v obdelavo. Ta korespondenčni račun odraža skupne stroške vseh materialov, ki so bili sprejeti v obdelavo.
2. Z bremenitvijo računa. št. 20 "Glavna proizvodnja" - na kreditni račun. št. 02, št. 10, št. 23, št. 25-26, št. 69-70. To knjiženje v računovodstvu odraža vse stroške, ki so nastali pri predelavi materiala in surovin.
3. Z bremenitvijo računa. št. 90 "Prodaja", po podračunu. "Stroški prodaje" - na kreditni račun. št. 20 »Glavna proizvodnja. To knjiženje vam omogoča odpis stroškov, ki nastanejo v procesu prenosa končnega izdelka na kupca.
Katere knjižbe še odražajo obračunavanje cestninskega materiala?
4. Z bremenitvijo računa. št. 62 - na kreditni račun. 90 "Prodaja", podč. "Prihodek". Ta vnos odraža znesek prihodka, ki je bil prejet kot rezultat dejavnosti obdelave. Pomembno je, da to ne upošteva stroškov surovin, ki jih prejme od dobavitelja.
5. Z bremenitvijo računa. št. 90 "Prodaja", na podračunu "DDV" - na računu posojila. št. 68 "Izračuni davkov", podračun. "DDV". Ta objava prikazuje obračun DDV. Vendar to niso vse objave o cestninskih materialih.
6. Z bremenitvijo računa. št. 90 "Prodaja", na podračunu "Dobički in izgube od prodaje" - na računu posojila. št. 99 "Izgube in dobički". To knjiženje odraža rezultat v finančnem smislu, ki je dosežen kot rezultat obdelave materiala, ki ga je dobavil naročnik.
7. Z bremenitvijo računa. št. 51 "Poravnalni računi" - na kreditni račun. št. 62 "Poravnave s kupci in kupci." Ta vnos odraža transakcijo za poplačilo terjatev organizacije, ki deluje kot dajalec.
8. Na kreditni račun. št. 003 "Materiali, ki so sprejeti v obdelavo." Ta vnos vam omogoča odpis skupnih stroškov vseh materialov, ki so bili sprejeti v predelavo od dobavitelja.
Upoštevajte podatke o ožičenju na posebnem primeru.
Recimo, da je proizvodno podjetje na podlagi pogodbe o cestninski predelavi od določenega kmeta prejelo surovo meso, iz katerega naj bi proizvedli klobase v skupni masi 15 ton. Stroški tega izdelka bodo 900 tisoč rubljev. Stranki sta se dogovorili, da bo po pogodbi delo plačano v višini 236 tisoč rubljev (od tega bo DDV 36 tisoč rubljev).
Za proizvodnjo zgornjih izdelkov bo moral obrat za predelavo mesa uporabiti lastne materiale za skupno 40.000 rubljev. Preostali stroški, nastali med proizvodnjo blaga, znašajo 83 tisoč rubljev, vključno z:
Plača zaposlenih v skupnem znesku 50 tisoč rubljev.
UST v višini 13 tisoč rubljev.
Stroški amortizacije znašajo 20 tisoč rubljev.
Vesenniy LLC mora vse svoje poslovanje odražati na naslednji način:
1. Debetni račun št. 003. Znesek je 900 tisoč rubljev. Knjiženje odraža celoten strošek surovega mesa, ki je bilo sprejeto v predelavo.
2. Debetni račun št. 20 - Kreditni račun. št. 10. Znesek je 40 tisoč rubljev. Vnos odraža odpis stroškov tistih lastnih materialov, ki so bili uporabljeni.
3. Debetni račun št. 20 - Kreditni račun. št. 02, 69, 70. Znesek je 83 tisoč rubljev. Ta vnos prikazuje skupne stroške proizvodnje izdelka iz mesnih surovin.
4. Debetni račun št. 62 - Kreditni račun. št. 90.1. Znesek je 236 tisoč rubljev. To knjiženje odraža prihodek, ki je bil prejet za izvedbo proizvodnje.
5. Debetni račun št. 90.3 - Kreditni račun. št. 68. Znesek je 36 tisoč rubljev. Prikaže obračun DDV.
6. Debetni račun št. 90.2 - Kreditni račun. 20. Znesek je 120 tisoč rubljev. To knjiženje odraža odpis stroškov, ki so nastali med proizvodnjo.
7. Debetni račun št. 90.9 - Kreditni račun. št. 99. Znesek je 77 tisoč rubljev. Ta objava prikazuje končni finančni rezultat.
8. Debetni račun št. 51 - Kreditni račun. št. 62. Znesek je 236 tisoč rubljev. Ta vnos odraža prejem sredstev od kmeta v skladu s pogodbo.
9. Kreditni račun 003. Znesek je 900 tisoč rubljev. Ta vnos odraža odpis stroškov predelanih surovin.
Kot vidimo, mora organizacija voditi evidenco transakcij v zvezi z obdelavo in uporabo materiala, ki ga dobavlja stranka, na računu 003, ki je zunajbilančni. V tem primeru se dvojni vpis ne uporablja do trenutka, ko se končni izdelek prenese na kupca.
Knjigovodstvo in analitiko surovin in materialov, ki jih dobavlja kupec, na kontu 003 lahko izvajamo tako v okviru kupcev kot glede na vrsto surovine, njeno oceno.
Kot pri vsaki proizvodnji lahko po predelavi materialov nastanejo odpadki ali presežki. Pogodba lahko predvideva več situacij. Takšni odpadki se lahko vrnejo dobavitelju ali pa ostanejo pri predelovalcu. Sestaviti pa je treba poročilo o uporabi cestninskega materiala.
V primeru, da pogodba predvideva položaj, v katerem morajo odpadki ostati pri predelovalcu, je treba poslovanje odražati na kreditnem računu. št. 003, ki odraža stroške surovin, ki so bile prenesene v predelavo, in tudi za sočasni prevzem v računovodstvo na račun. št. 10 "Material".
Vredno je biti pozoren na naslednje nianse. Zelo pomembno je upoštevati takšen trenutek: ali pride do znižanja transakcijske cene za znesek, ki je enak vrednosti odpadkov, ki nastanejo kot posledica predelave, ali se ne zgodi. To bi moralo odražati pogodbo o cestninskem materialu.
V primeru, da morajo odpadki, ki nastanejo pri predelavi surovin, ki jih dobavi naročnik, ostati pri predelovalcu kot del poplačila dolga za plačilo za predelavo in se evidentirajo v bilanci stanja npr. kot pomožni material , je treba opraviti vknjižbo v breme v računovodstvu. št. 10 "Material", po podračunu. "Drugi materiali" - na kredit c. št. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci".
V primeru, da odpadki, ki nastanejo med predelavo, ne vplivajo na znesek, ki sestavlja transakcijsko ceno, se taka operacija šteje za donacijo. V tem primeru je treba uporabiti knjiženje v breme. št. 10 "Material", podračun "Drugi materiali" - na kreditni račun. št. 98 "Prihodki v prihodnjem obdobju", podračun "Dotacije".
Po tem bodo stroški odpadkov postopoma, ko se uporabljajo v proizvodnji, odpisani na račun. št. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun "Drugi prihodki". V tem primeru se uporabi knjiženje na bremenitvenem računu. št. 98 "Prihodki, ki bodo prejeti v prihodnjem obdobju", podračun "Prejemki brez subvencij" - na kreditni račun. št. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun "Drugi prihodki".
Stroške premoženja, ki ga obdelovalec prejme brezplačno, v okviru davčnega obračunavanja, je treba vključiti med prihodke iz poslovanja. Ti prihodki se pripoznajo na dan, ko je bil podpisan akt za cestninski material, to je akt prevzema in oddaje tovrstnih odpadkov.
Omeniti velja, da se pri vodenju davčnega računovodstva dohodek v njem oblikuje prej kot pri vodenju računovodstva. Iz tega izhaja, da je predelovalno podjetje dolžno uporabljati PBU 18/02 in v svojem računovodstvu prikazati terjatev za odloženi davek. To odraža poročilo o uporabi podizvajalskega materiala.
Odraz izračunov, predvidenih v pogodbi, bo odvisen od oblike obračuna, ki jo bodo uporabljale pogodbenice cestninske pogodbe. Izračuni se lahko izvedejo s pomočjo gotovine, s prenosom surovin za ustrezno količino ali končnih izdelkov.
Ta možnost je najpreprostejša možna. Gre za klasično shemo izvajanja pogodbe o delu: obdelovalec prevzame obveznost opravljanja določenega dela, stranka pa obveznost plačila opravljenega dela v gotovini. Po tem se sestavi poročilo o cestninskem materialu.
Primer, ki smo ga obravnavali zgoraj, odraža prav takšno shemo za izvajanje izračunov.
V primeru, da se plačilo izvede s prenosom surovin ali končnih izdelkov (v celoti ali delno), je narava pogodbe mešana: v delu, kjer se delo izvaja neposredno, gre za klasično pogodbo, v del, kjer se odraža plačilna shema, je klasična prodajna pogodba.
Obstajajo razlogi za uporabo takšne razlage. Če upoštevamo pravila, po katerih je znesek plačila določen v skladu s sporazumom, ki zagotavlja izpolnitev obveznosti, ki so nastale z nedenarno naravo, se je treba voditi po PBU št. 9/99 točka 6.3. V skladu s točko 6.3 PBU št. 10/99 velja, da je treba znesek plačila določiti v obliki stroškov blaga, ki ga prenese organizacija. Če te vrednosti ni mogoče določiti, se uporabi vrednost prejetega blaga. Če pa izhajamo iz bistva same pogodbe, potem organizacija, ki je vključena v predelavo, dejansko ne prenaša nobenega blaga in ga zamenja za določene vrednosti. Formalno gre za prenos cestninskega materiala, to je rezultat, ki je nastal kot posledica predelave materialov ali surovin. Ti izdelki lastninsko ne pripadajo predelovalcu, sam predmet pogodbe pa je opravljanje določenih del. Tako mora biti v pogodbi jasno navedena ocena stroškov dela, ki ga opravi obdelovalec. 
Pomembno je omeniti, da če pogodba vsebuje informacijo, da je treba plačilo opraviti s prenosom surovin ali končnih izdelkov, jo lahko označimo kot pogodbo, ki vključuje nedenarno plačilo za delo.
V tem primeru je treba pri določanju cene dela in stroškov prenesenih surovin kot plačila uporabiti pravila, ki so določena za tovrstne pogodbe. To pomeni, da je treba stroške opravljenega dela določiti glede na stroške same surovine in ta strošek se določi na poseben način. Predelovalec lahko na primer določi stroške lastnega dela na podlagi cen, po katerih samostojno kupuje podobne surovine, in ta cena se lahko bistveno razlikuje od tistih, po katerih so bile surovine v tem primeru kupljene.
Treba je skleniti pogodbo, ki vključuje predelavo materiala, ki ga dobavi stranka, ki določa stroške opravljenega dela, vendar ne vsebuje informacij, da bo plačilo izvedeno s prenosom surovin ali končnih izdelkov. V primeru, da bo izračun narejen na ta način, je vredno skleniti prodajno pogodbo za znesek, ki bo enak strošku prejetih surovin ali končnega izdelka.
Zaostala plačila je treba pobotati. Če znesek pogodbe o delu sovpada z zneskom kupoprodajne pogodbe, se šteje, da je pobot izpolnjen. Če je znesek kupoprodajne pogodbe manjši od zneska pogodbe, se po pobotu oblikuje kupčev dolg, ki je plačljiv v gotovini.
Surovine (delno ali v celoti) bodo prenesene za plačilo dela.
V primeru, da naročnik opravi sočasno pošiljko surovin za predelavo in surovin na račun plačila, bo moral dobavitelj upoštevati stroške surovin na računu. št. 45 "Odpremljeno blago". Prav ta račun se uporablja, saj v takem primeru preide lastništvo surovin z naročnika na predelovalca ob izpolnitvi obveznosti za opravljanje predelave.
Po opravljenih delih se prenos cestninskega materiala in surovin kot plačilo za delo odraža na računu. št. 91 "Drugi prihodki in odhodki" kot posel prodaje drugih sredstev.
Predelovalec pa mora odražati dejstvo prejema materiala, pa tudi surovin kot plačilo na računu 002 "Inventar in materiali, sprejeti v hrambo." Ta račun je zunajbilančni. Surovine se na njem odražajo, dokler delo ni končano.
Pomembno je biti pozoren na dejstvo, da bo v resnici ista surovina obračunana na dveh računih: 003 in 002, vendar bo imela različno oceno stroškov. Torej bodo surovine, ki so bile sprejete v predelavo, upoštevane v znesku, za katerega se odraža na računu. št. 10 od samega naročnika, torej po nabavni vrednosti. In isto surovino, ki je bila prejeta v hrambo kot plačilo za opravljeno delo, je treba prenesti na predelovalca po ceni, po kateri bo prodana. V tem primeru se upoštevata tako pribitek kot DDV. Zato se vse prejete surovine lahko odražajo na računu 003 le, če gredo vse prenesene surovine v predelavo, njen presežek, ki nastane pri predelavi, pa ostane predelovalnemu podjetju kot plačilo za opravljena dela.
Če bodo surovine, ki so bile nakazane kot plačilo, odposlane po opravljenem delu, mora naročnik na računu odšteti odpis cestninskega materiala. št. 90.2 "Stroški prodaje" in brez uporabe računa. št. 45 "Odpremljeno blago". Predelovalec pa mora prejete surovine odražati na računu 10 "Material" in brez vmesne uporabe zunajbilančnega računa št. 002 "Zaloge in materiali, sprejeti v hrambo".
Tako smo pregledali materiale, ki jih je dobavila stranka, kako izdati poročilo o njihovi uporabi in jih tudi podrobno opisali. Upamo, da so vam te informacije koristne.
