Faptele juridice în dreptul fiscal sunt anumite circumstanțe ale vieții reale (condiții, situații, stări, acțiuni) de care reglementările legale (normele și principiile dreptului fiscal, acte juridice individuale) leagă apariția, încetarea sau modificarea raporturilor fiscale.
Prezența anumitor fapte este asociată nu numai cu participarea subiectului de drept fiscal la raporturile juridice fiscale, ci și chiar dobândirea sau apariția personalității juridice. De exemplu, din momentul înregistrării de stat a unei persoane juridice, apare obligația înscrierii acesteia în evidența fiscală, astfel persoana juridică dobândește personalitate juridică fiscală; acumularea și plata de către întreprindere a oricăror venituri în numerar către angajații săi dau naștere obligației de a calcula, reține din acest venit impozitele necesare și de a le vira la bugetele corespunzătoare și la fondurile extrabugetare ale statului, i.e. în prezența faptelor juridice specificate, întreprinderea dobândește statutul de agent fiscal. Prin urmare, în dreptul fiscal, faptele juridice servesc ca bază nu numai pentru apariția, modificarea sau încetarea raportului juridic fiscal. Cu toate acestea, va fi corect de menționat că, cu toate acestea, dinamica raporturilor juridice fiscale este principala și cea mai răspândită consecință a faptelor juridice.
Întrucât majoritatea raporturilor juridice fiscale iau naștere pe baza unor norme juridice, astfel de fapte devin legale în virtutea recunoașterii lor în această calitate de către stat. Activitățile fiscale ale statului și activitățile financiare și economice ale contribuabililor reprezintă un lanț continuu de diverse fapte, fenomene, evenimente, acțiuni, cazuri, dar nu toate au semnificație juridică, ci doar cele care afectează cele mai semnificative interese financiare ale statul și persoanele fizice sunt incluse în sfera reglementării fiscale și juridice și pot avea consecințe juridice cunoscute.
În dreptul fiscal, recunoașterea caracterului semnificativ din punct de vedere juridic al anumitor circumstanțe depinde în totalitate de latura imperioasă a raporturilor juridice fiscale - statul. Deci, potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un impozit sau o taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de un alt act legislativ privind impozitele și taxele și obligația de a plata unui anumit impozit sau taxă se impune contribuabilului și plătitorului taxei din momentul împrejurărilor stabilite de lege care prevede plata acestui impozit (taxa).
Circumstanțele de viață, a căror prezență este asociată cu apariția raporturilor juridice fiscale, pot exista „înaintea legii”, adică. să fie obiecte sau împrejurări ale lumii reale, dar numai regulile fiscale le conferă statut de legal pentru a reglementa și eficientiza procesele sociale din sfera financiară. Faptele juridice servesc drept motive directe, temeiuri pentru apariția și funcționarea raporturilor juridice fiscale.
Circumstanțele specifice de viață, cu care normele de drept asociază apariția, modificarea, încetarea raporturilor juridice fiscale, - fapte juridice - sunt descrise în ipoteza normei juridice fiscale. Faptele juridice declanșează dispoziția legii fiscale, a altor prescripții normative și legale, determină granița comportamentului posibil și adecvat al părților în raporturile juridice fiscale. Faptele juridice se concretizează în activitatea de impozitare reală prin respectarea, executarea, aplicarea, folosirea lor de către subiecţii individualizaţi ai raporturilor juridice fiscale.
Faptele juridice în dreptul fiscal au anumite caracteristici datorită sferei de manifestare a lor - activitatea fiscală a statului.
1. Faptele juridice conțin informații despre starea relațiilor publice cuprinse în subiectul dreptului fiscal. Pe lângă elementele mecanismului juridic, cum ar fi subiectul și metodele de reglementare juridică, faptele juridice ajută la distingerea dreptului fiscal de alte subsectoare ale dreptului financiar. Faptele juridice sunt doar acele circumstanțe care afectează direct sau indirect sfera impozitării în stat, afectează drepturile financiare ale subiecților dreptului fiscal.
2. Faptele juridice sunt obiectivate într-un anumit mod, adică. exprimată în exterior. În dreptul fiscal, ca și în alte formațiuni juridice, faptele juridice nu pot fi evenimente și acțiuni lipsite de sens, concepte abstracte, gânduri etc. În același timp, atunci când se califică infracțiunile fiscale, legislația fiscală ia în considerare latura subiectivă a acestora, în special elemente precum vinovăția, motivul, interesul și scopul. Dar aceste fapte juridice în sine nu dau naștere la raporturi juridice fiscale, ci le afectează doar ca parte a unui fapt juridic complex, fiind elementele acestuia. Un fel de excepție de la numărul de fapte juridice obiectivate în dreptul fiscal sunt prezumțiile și ficțiunile, întrucât pot fi consacrate în legislație cu o anumită abstracție sau pot fi derivate din aceasta prin interpretare.
3. În dreptul fiscal, faptele juridice caracterizează prezența sau absența anumitor fenomene în viața reală. În domeniul activităților fiscale, nu numai faptele pozitive, ci și negative pot avea semnificație juridică. Faptele juridice pozitive sunt fenomene reale ale naturii sau ale vieții sociale care afectează dinamica raporturilor juridice fiscale. Acestea includ venitul contribuabilului, transferul proprietății, vânzarea de bunuri, utilizarea obiectelor din lumea animală și alte fapte și evenimente care sunt importante pentru impozitare. Faptele juridice negative, dimpotrivă, reflectă absența a ceva (obiecte, acțiuni, stat etc.), ceea ce afectează și mișcarea raportului juridic fiscal. Faptele juridice de acest tip în dreptul fiscal pot fi absența avantajelor fiscale, nedepunerea declarației fiscale, absența interdependenței între subiectele dreptului fiscal etc.
4. Faptele juridice sunt definite normativ. În dreptul fiscal, faptele juridice au un anumit grad de consolidare normativă. Cele mai multe dintre faptele juridice sunt înregistrate în mod clar în legislația fiscală (Codul fiscal al Federației Ruse, legislația privind impozitele și taxele entităților constitutive ale Federației Ruse). În același timp, în procesul de reglementare individuală de către autoritățile de aplicare a legii (Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, autoritățile fiscale, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități), faptele juridice necesare pentru acordarea drepturilor sau atribuirea sarcinilor poate fi specificată. Astfel, potrivit paragrafului 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, refuzul unui contribuabil, plătitor de impozit sau agent fiscal de a prezenta documentele solicitate în timpul unui control fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit este recunoscut ca infracțiune fiscală și atrage răspunderea conform art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În norma citată se constată legal un fapt juridic a cărui prezență atrage apariția unui raport juridic fiscal de protecție - nedepunerea documentelor. Totodată, legea stabilește că termenele de depunere a acestora trebuie să fie stabilite de organul de control fiscal. Astfel, în procesul de efectuare a inspecției fiscale a unui contribuabil determinat individual, organul fiscal de audit (autoritatea fiscală de la locul înregistrării acestui contribuabil) concretizează un astfel de fapt juridic precum termenul de depunere a documentelor necesare. Prin urmare, în viața reală, o relație fiscală de protecție care să tragă la răspundere contribuabilul pentru nedepunerea documentelor poate apărea numai după această perioadă.
5. În dreptul fiscal, faptele juridice se consemnează în forma procesuală și procesuală stabilită de legislație. Dreptul fiscal este destul de formalizat, prin urmare, majoritatea covârșitoare a faptelor juridice au semnificație juridică doar dacă sunt formalizate și înregistrate corespunzător. Așadar, unul dintre principalele obiecte ale raporturilor juridice fiscale - impozitul - este considerat legal stabilit numai dacă sunt îndeplinite toate cerințele pentru un astfel de proces din art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să reamintim că conform normei menționate mai sus, impozitul se consideră constituit numai atunci când se determină contribuabilii și elementele de impozitare și anume: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului, procedura și momentul plății impozitului.
În unele cazuri, faptele juridice trebuie confirmate (dovedite) pe baza altor acte juridice de reglementare. De exemplu, potrivit art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma dreptul de a primi compensații pentru taxa pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 0%, contribuabilul este obligat să prezinte autorităților fiscale o anumită listă de documente în funcție de tipul a activitatii sale. Informațiile cuprinse în aceste documente (contracte, extrase din contul bancar personal, declarații vamale etc.) vor acționa ca fapte juridice, în baza cărora organul fiscal va putea decide asupra legalității calculării TVA de către contribuabil. cu o rată de 0%.
6. Faptele juridice aduc consecințe juridice prevăzute de legislația fiscală. Astfel de consecințe sunt apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice fiscale.
În dreptul fiscal, faptele juridice sunt destul de variate și sunt clasificate din diverse motive.
Pe o bază volitivă, faptele juridice din toate ramurile dreptului, inclusiv fiscal, sunt împărțite în evenimente și acțiuni.
Evenimentele sunt astfel de circumstanțe care în mod obiectiv nu depind de voința și conștiința oamenilor. De exemplu, la împlinirea vârstei de 16 ani, un cetățean devine delincvent, adică. poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale; odată cu decesul unui contribuabil, obligația sa fiscală încetează; expirarea termenului de prescripție pentru încasarea sancțiunilor încetează dreptul statului de a aduce contribuabilul în fața justiției. Dezastrele naturale se referă și la evenimentele care presupun declanșarea raporturilor juridice fiscale: în baza clauzei 1 a art. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse, săvârșirea unui act care conține semne ale unei infracțiuni fiscale din cauza unui dezastru natural sau a altor circumstanțe extraordinare și insurmontabile este o circumstanță care exclude vina unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale. Boala unui contribuabil poate servi ca o circumstanță care atenuează obligația fiscală.
Evenimentele se referă la fenomene naturale și nu conțin criterii legale, prin urmare nu generează în mod automat nicio împrejurare, ci servesc drept motive, premise pentru apariția raporturilor juridice fiscale. Așadar, dacă contribuabilul nu a putut depune la timp documentele solicitate organului fiscal din cauza unor circumstanțe de forță majoră (cutremur, inundație etc.), atunci nu poate fi tras la răspundere pentru această infracțiune. Cu toate acestea, manifestarea unor asemenea împrejurări trebuie stabilită prin prezența unor fapte cunoscute, a publicațiilor în mass-media și în alte modalități care nu necesită mijloace speciale de probă; după încetarea acestor împrejurări, contribuabilul este obligat să îndeplinească obligaţiile care îi revin.
O astfel de varietate de fapte juridice ale evenimentelor, cum ar fi calendarul, este esențială în mecanismul de reglementare fiscală și juridică. Îndeplinirea obligațiilor fiscale și a altor acte impozabile au loc în spațiu și timp. Durata de timp este cea mai importantă caracteristică a relațiilor sociale în sfera fiscală. Este imposibil de supraestimat momentul acțiunilor fiscale, deoarece fiecare taxă trebuie plătită în termenele strict stabilite pentru acest tip particular de plată, iar fiecare acțiune procedurală fiscală trebuie efectuată la intervale de timp exact alocate. Înainte de expirarea termenului de prescripție, este necesar să se identifice încălcările fiscale; inainte de expirarea termenelor de recurs la instanta este necesara depunerea cererii etc. În caz contrar, statul va putea pierde controlul asupra bonurilor fiscale în fața bugetelor, iar subiecții vor fi lipsiți de posibilitatea de a-și proteja drepturile.
Ca fapte juridice, termenii pot acționa doar ca elemente ale componenței propriu-zise. Termenul în sine, în afara conexiunii cu alte evenimente și fapte din sfera fiscală, nu are niciun conținut: este semnificativ doar ca termen al ceva.
Procedura generală de calcul a termenelor stabilite de legislația privind impozitele și taxele este determinată de art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse. În dreptul fiscal, o trăsătură caracteristică a calendarului este certitudinea momentelor sale inițiale și finale. Inceputul cursului termenului depinde de faptele stabilite in legislatia fiscala. Articolul 61 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cursul unei perioade calculate în ani, luni, săptămâni sau zile începe în ziua următoare după data calendaristică sau apariția evenimentului care determină începutul acesteia. Deci, potrivit art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să înregistreze un contribuabil în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor necesare și, în același timp, să emită contribuabilului o notificare de înregistrare la autoritatea fiscală. . În exemplul de mai sus, începutul perioadei de înregistrare va fi ziua următoare zilei în care contribuabilul a depus la organul fiscal toate documentele necesare.
Conform aceluiași principiu din legislația fiscală, se calculează termenul de prescripție pentru atragerea obligației fiscale - în conformitate cu paragraful 1 al art. 113 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă au trecut trei ani din ziua săvârșirii acesteia sau din ziua următoare după încheierea perioadei fiscale în care a fost săvârșită această infracțiune. .
Sfârșitul perioadei este determinat de expirarea unui anumit număr de unități de timp. De exemplu, clauza 2 din art. 204 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că plata accizei în tranzacțiile cu produse petroliere se face cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Un element al termenului este intervalul de timp ales în mod deliberat de legiuitor. În dreptul fiscal, ca și în majoritatea celorlalte ramuri de drept, intervalele de timp universale sunt fixe - an, trimestru, lună, săptămână, zi. Pe lângă intervalele de timp precis definite, faptele juridice din dreptul fiscal pot fi și alte caracteristici ale timpului - caracterul sezonier al lucrării, perioada de timp pentru inspecția fiscală, perioada de timp pentru evaziune fiscală, perioada de valabilitate a licenței ( permis) pentru folosirea faunei sălbatice etc. În conformitate cu art. 61 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul poate fi determinat și prin indicarea unui eveniment care trebuie să se producă inevitabil. De exemplu, data primirii veniturilor neexploatate este data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (clauza 4 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), data expirării Beneficiile pentru părinți la plata impozitului pe venit sunt copilul lor care împlinește vârsta de 18 ani, iar dacă este student cu normă întreagă - 24 de ani (clauza 4 din articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Funcțiile faptelor de termeni în dreptul fiscal sunt extrem de diverse. Ele îndeplinesc funcții preventive, supresive, stimulative, servesc ca garanție legală a protecției drepturilor subiecților de drept fiscal și a îndeplinirii corespunzătoare a atribuțiilor lor, stabilizează reglementarea fiscală.
Acțiunile sunt fapte, în funcție de voința oamenilor, îndeplinite de oameni și care vizează apariția unor consecințe juridice. În dreptul fiscal, acțiunile se manifestă sub două aspecte - legitime (stabilirea unei taxe, depunerea declarației fiscale, înregistrarea fiscală etc.) și ilegale (încălcări fiscale). Acțiunile licite respectă cerințele normelor fiscale și juridice, ele exprimă comportamentul licit (din punctul de vedere al legiuitorului) al subiecților dreptului fiscal. Acțiunea în justiție este expresia voinței subiectului de drept fiscal, exprimată în forme precum plângere, declarație, acord etc. Printre acțiunile legale care afectează dinamica raporturilor juridice fiscale se numără actele și documentele diferitelor organe și funcționari de stat - ordine ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, explicații ale Serviciului Fiscal Federal, decizia autorității fiscale de a colecta arierate fiscale. , să acorde o amânare la plata impozitului etc. ...
În dreptul fiscal, faptele juridice sub forma acțiunilor licite sunt diverse și joacă un rol semnificativ în mecanismul de reglementare juridică fiscală. Pentru reglementarea eficientă a raporturilor fiscale, faptele juridice legitime ale acțiunii pot fi subdivizate pe diferite temeiuri:
după subiect - acțiuni ale contribuabililor, autorităților fiscale, agenților fiscali etc.;
pe bază legală - acțiuni, acte, acțiuni;
prin metoda comisionării - personal sau prin agent fiscal sau reprezentant fiscal.
Acțiunile ilegale contravin reglementărilor fiscale și legale și lezează drepturile fiscale ale statului. Astfel de fapte juridice sunt toate tipurile de infracțiuni fiscale și alte comportamente ale unei entități răspunzătoare din punct de vedere juridic care contrazic cerințele de reglementare. În acest sens, pentru dreptul fiscal, cea mai importantă este subdivizarea faptelor juridice sub forma acțiunilor ilegale sub formă de vinovăție (intenționată și imprudentă).
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că inacțiunea este și un tip de acțiune ca fapt juridic. Există destul de multe astfel de fapte juridice în cel fiscal. De exemplu, subiectul dreptului fiscal, în loc să acționeze, este inactiv, nu își îndeplinește obligațiile, provoacă prejudicii prin inacțiune etc. De regulă, inacțiunea duce la încălcarea disciplinei financiare și, prin urmare, devine un fapt legal pentru apariția unor relații fiscale de protecție. Deci, sub formă de inacțiune, astfel de infracțiuni sunt săvârșite ca neplata impozitelor, neprezentarea documentelor la organele fiscale, neîndeplinirea de către bancă a ordinului organului fiscal de anulare a arieratelor fiscale, lipsa contabilitate, neprezentarea unui martor la organele fiscale etc.
În dreptul fiscal, faptele juridice includ și stările de drept - statul de cetățenie, fiind într-o situație care obligă să poarte responsabilitatea pentru starea contabilității la întreprindere, statul de căsătorie sau de rudenie, fiind interdependent de o altă persoană (organizație), etc.
Prin natura consecințelor din dreptul fiscal, ar trebui să se facă distincția între fapte juridice, de încetare și de modificare a legii. De exemplu, înregistrarea unei persoane juridice dă naștere obligației de înregistrare în contabilitate fiscală, lichidarea acestei persoane încetează obligațiile fiscale, iar reorganizarea modifică raportul juridic fiscal apărut anterior cu participarea acesteia.
Din punct de vedere al legăturii cu raporturile juridice relevante, faptele juridice se împart în materiale și procesuale. Printre primele se numără împrejurările de fapt care constituie temeiul declanșării raporturilor juridice fiscale materiale. Acestea din urmă sunt asociate cu procesul fiscal, mișcarea și dezvoltarea acestuia. Deci, un fapt juridic material va fi încasarea unui profit de către o întreprindere, întrucât acest fenomen presupune apariția unor raporturi juridice fiscale pentru calcularea și plata impozitului pe venit, un fapt juridic procedural este decizia conducătorului organului fiscal. de a numi un control fiscal la un contribuabil determinat individual. În baza deciziei iau naștere raporturi juridice de control fiscal.
Pe baza consolidării lor documentare, faptele juridice pot fi împărțite în formalizate și neformalizate. După cum sa menționat deja, în dreptul fiscal, majoritatea covârșitoare a faptelor juridice există într-o formă formalizată, documentată. Nu ar trebui să existe altfel, având în vedere caracterul public al raporturilor juridice fiscale și predeterminarea lor inițială de către stat. În același timp, anumite circumstanțe de fapt există într-o formă neformată. În dreptul fiscal, astfel de fapte juridice ar trebui să includă în primul rând pe cele ascunse, de exemplu. latente, încălcări fiscale.
Faptele juridice precum prezumțiile și ficțiunile sunt de mare importanță în dreptul fiscal.
Pe lângă circumstanțele din viața reală, legislația fiscală identifică și acele situații care sunt de natură probabilistică, pot apărea cu diferite grade de probabilitate. Aceste circumstanțe probabilistice - prezumții - au semnificație juridică pentru apariția și mișcarea multor raporturi juridice fiscale. Astfel, ipoteza legiuitorului că un întreprinzător individual are venituri atrage după sine instituirea unei obligații de plată a unui singur impozit pe venitul imputat. Însuși conceptul de „venit imputat” este o prezumție, întrucât legiuitorul presupune doar că contribuabilul are vreun venit (și chiar și atunci în viitor!) și îi cere să plătească impozit nu pe venitul efectiv primit, ci doar pe venitul estimat. . Prezumția de nevinovăție a contribuabilului atrage obligația organelor fiscale de a-și dovedi vinovăția în fața autorităților judiciare. Prezumția de legalitate a actelor organelor fiscale dă naștere obligației contribuabililor de a respecta instrucțiunile cuprinse în acestea.
Faptele juridice sunt acele prevederi inexistente, care, însă, sunt recunoscute de legea fiscală ca existente și având semnificație juridică. Una dintre cele mai semnificative din punct de vedere al consecințelor juridice este ficțiunea termenilor „organizație” și „entitate juridică” folosiți în scopuri fiscale. Ficțiunea existentă în legislația fiscală sub forma echivalării avocaților cu antreprenorii individuali presupune apariția avocaților cu toate obligațiile fiscale inerente acestora din urmă. Ficțiunile ca fapte juridice dau adesea naștere la relații fiscale procedurale. Astfel, potrivit paragrafului 4 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă actul de inspecție fiscală este trimis de organul fiscal prin poștă recomandată, atunci data predării actului către contribuabil este considerată a șasea zi de la data trimiterii. O altă ficțiune, dar departe de ultima, în legislația fiscală este recunoașterea netragerii la răspundere fiscală a unui contribuabil dacă nu a săvârșit o nouă infracțiune fiscală în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a deciziei unei instanțe sau organe fiscale. privind aplicarea unei sancțiuni fiscale.
Toate faptele juridice de mai sus sunt capabile de la sine, „singure”, să dea naștere, să modifice sau să înceteze raporturi juridice fiscale. În același timp, pentru funcționarea multor raporturi juridice fiscale, astfel de fapte nu sunt suficiente, ele necesită nu una, ci mai multe condiții. Prin urmare, pe lângă faptele juridice obișnuite „monosilabice”, apariția și dezvoltarea raporturilor juridice fiscale este influențată în mare măsură de fapte juridice complexe, complexe - compoziții reale.
Componența propriu-zisă este un ansamblu (sistem) de fapte juridice necesare pentru declanșarea consecințelor fiscale și juridice. De exemplu, pentru apariția unui raport juridic pentru acordarea unui credit fiscal, este necesar:
1) prezența unuia dintre motivele prevăzute la art. 64 din Codul fiscal al Federației Ruse: daune aduse unui contribuabil ca urmare a unui dezastru natural, întârzieri în finanțarea de la buget sau plata unui ordin de stat finalizat, amenințarea de faliment în cazul plății unei sume forfetare a impozitului , situația dificilă a proprietății unei persoane, caracterul sezonier al producției și (sau) vânzării de bunuri, lucrări sau servicii;
2) cererea unui contribuabil pentru un credit fiscal;
3) decizia organului abilitat privind acordarea unui credit fiscal;
4) încheierea unui acord între organismul împuternicit și contribuabil privind acordarea unui împrumut.
De regulă, fiecare dintre faptele cuprinse în structura juridică are un sens juridic relativ independent și dă naștere unor consecințe juridice intermediare. Cu toate acestea, pentru apariția, modificarea sau încetarea unui raport juridic fiscal cu drepturi depline, pentru a obține rezultatul final, este necesar un complex (sistem) al tuturor faptelor juridice.
Faptele juridice în dreptul fiscal joacă un rol important, reflectând relația dreptului fiscal cu evenimentele și faptele din viața reală. Legea fiscală nu poate și nu trebuie să reglementeze toate aspectele activităților financiare ale contribuabililor. Reglementarea juridică ar trebui să vizeze eficientizarea doar a acelor procese fiscale care sunt necesare în mod obiectiv pentru formarea laturii de venituri a bugetelor. În acest sens, este necesară alegerea corectă a faptelor care pot provoca consecințe fiscale semnificative și, prin urmare, necesită înregistrarea legală. Cu ajutorul unui set bine gândit de fapte juridice, un fel de „scara de valori” din viața reală pentru dreptul fiscal, statul este capabil să reglementeze în mod adecvat relațiile financiare, să formeze trezoreria statului și să nu încalce interesele financiare. a indivizilor.
Mișcarea oricărui raport juridic este asociată cu faptele juridice. Un fapt juridic este înțeles ca „o circumstanță specifică de viață cu care o normă juridică leagă apariția, schimbarea sau încetarea consecințelor juridice”.
Fapte juridice în dreptul fiscal își îndeplinesc funcția principală - de a asigura apariția, schimbarea și încetarea raporturilor juridice. Cu toate acestea, implementarea acestei funcții principale a faptelor juridice în dreptul fiscal este interconectată cu celelalte funcții ale acestora și depinde de acestea.
În dreptul financiar, faptele juridice servesc ca un element foarte important al reglementării fiscale și juridice. Acest lucru se manifestă prin faptul că în dreptul fiscal există un grad foarte ridicat de reglementare a faptelor juridice. Dovada că reglementarea fiscală și juridică se realizează într-adevăr în mare măsură pe baza faptelor juridice, este, în special, cerința consacrată la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse privind indicarea obligatorie a unui astfel de element ca obiect de impozitare la stabilirea oricărei taxe. Obiectul impozitării este acel fapt juridic (acţiune, eveniment, stat) care determină obligaţia subiectului la plata impozitului1. Prin urmare, la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, este vorba, în esență, de consacrarea obligatorie a faptelor juridice în lege la stabilirea unui anumit impozit, cu care este asociată obligația de a plăti.
În dreptul fiscal, faptele juridice efectuează un activ funcția informativă, care este asociat cu impactul preliminar al statului de drept asupra relațiilor sociale (V. B. Isakov). Faptele juridice în dreptul fiscal sunt fixate în norme juridice și prin însuși faptul fixării lor au impact asupra consecințelor juridice. „Apariția unor fapte juridice corespunde intereselor subiecților, iar aceștia iau măsurile necesare pentru a se asigura că aceste fapte apar, încearcă să evite alte fapte juridice” (VB Isakov). În dreptul fiscal, o întreagă categorie de subiecte de drept, cu accent pe normele de drept fiscal, în care sunt consemnate fapte juridice, încearcă să le evite, și deci, să prevină apariția raporturilor juridice fiscale. Această categorie de subiecți sunt contribuabilii. Aceștia încearcă să evite atât acele fapte juridice care formează infracțiune fiscală și care sunt asociate unui raport juridic de protecție, cât și cele (ceea ce este important) care formează obiect de impozitare și stau la baza apariției unui raport juridic de plată a impozitului. Există chiar și un tip special de activitate profesională numită „planificare analogică”, al cărui scop este de a minimiza impozitarea în întreprindere. Prin urmare, orice inexactitate, înregistrare incorectă a faptelor juridice în norma fiscal-juridică sta la baza pentru ca contribuabilul să încerce să o întoarcă în favoarea sa.
Există și funcţia de stimulare a faptelor juridice în dreptul fiscal. Multe fapte juridice stimulează subiectul dreptului fiscal la acele tipuri de activități care sunt social necesare, semnificative, utile subiectului. Această funcţie se manifestă mai ales în fapte juridice cu care. leagă apariţia unui raport juridic privind primirea de avantaje fiscale. De exemplu, primirea de către o întreprindere a unui avantaj fiscal la plata TVA-ului, impozitului pe venit și impozitului pe proprietate este asociată, în special, cu faptul că lucrătorii cu handicap sunt în relații de muncă cu întreprinderea. În acest sens, multe întreprinderi, ghidate de această prevedere legislativă, caută să recruteze lucrători cu dizabilități. "" * "
În prezent, în teoria dreptului, sunt multe clasificarea faptelor juridice , fiecare dintre acestea având propria sa valoare pentru teorie și practică.
Una dintre cele mai bine stabilite clasificări ale faptelor juridice în drept este lor clasificare volitivă pe actiuni legale si evenimente juridice.
„Acțiuni legale- este comportamentul volitiv al oamenilor, expresia exterioară a voinței și conștiinței cetățenilor, voinței organizațiilor și entităților publice.”
Evenimente juridice- sunt circumstante care, ca fapte juridice, nu depind de vointa oamenilor. Faptele juridice - acțiunile, la rândul lor, sunt subdivizate „pe baza modului în care sunt conforme cu prescripțiile normelor juridice” în:
1) acțiunile legale și
2) acțiuni ilegale (infracțiuni).
Acțiunile licite, la rândul lor, se împart în acte juridice și acte juridice. „Acțiunile întreprinse cu intenția de a crea consecințe juridice se numesc acte juridice. Acțiunile care duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei se numesc acțiuni în justiție ”2.
Locul principal în sistemul acțiunilor legale licite în dreptul fiscal îl ocupă actele juridice, care pot fi clasificate în două grupe: 1) acte juridice de reglementare individuală; 2) alte acte de exprimare a vointei subiectilor de drept financiar.
Principalul „loc între actele juridice legale care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale sunt acte de reglementare individuale... Toate pot fi împărțite în fiscale si juridice si altele. Printre actele fiscale și juridice de reglementare individuală, care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, locul principal îl ocupă actele subordonate, ceea ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică.
Actele fiscale subordonate și actele juridice de reglementare individuală sunt adoptate de autoritățile de stat sau locale în mod unilateral pe baza competenței lor și conțin expresii de voință imperative individual. Ele acționează ca fapte juridice ale apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, în special, în următoarele cazuri: a) acordarea unui contribuabil cu un credit fiscal sau un credit fiscal pentru investiții (articolele 65, 67 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), care servește drept bază pentru modificarea raportului juridic fiscal; b) furnizarea de către instanță a unui plan de amânare și rate pentru plata taxei de stat sau reducerea cuantumului acesteia (articolul 53 din Legea Federației Ruse din 9 decembrie 1991 „Cu privire la taxa de stat”) etc.
Alături de actele subordonate de reglementare individuală, rolul faptelor juridice în dreptul fiscal în ultimii ani a început să fie jucat prin coordonarea actelor fiscale și juridice de reglementare individuală. Coordonarea actelor fiscale și juridice de reglementare individuală sunt rezultatul elaborării de către părți a unui acord care respectă normele de drept și reflectă voința acestora. Deci, relațiile juridice privind creditul fiscal pentru investiții, creditul fiscal și unele altele apar, în special, pe bază de contracte. De menționat că coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală ca fapte juridice ale circulației raporturilor juridice fiscale merg întotdeauna împreună, inseparabil de actele individuale subordonate.
Alte acte de exprimare a voinței subiecților de drept fiscal pot fi, de asemenea, atribuite acțiunilor în justiție licite ca temeiuri ale mișcării raporturilor juridice fiscale. Printre acestea se numără în principal cereri care, conform legislației, trebuie depuse de subiecții de drept fiscal pentru a obține amânări de impozitare, un credit fiscal pentru investiții, precum și o declarație de impozit. Aceste acțiuni sunt efectuate de subiecți cu scopul de a genera consecințe foarte precise. De exemplu, în conformitate cu art. 65 din Codul fiscal al Federației Ruse „un credit fiscal este acordat unei persoane interesate la cererea acesteia...”.
Dintre faptele juridice legitime cu care este asociată mișcarea raporturilor juridice financiare, se mai pot numi astfel de acțiuni legitime drept acțiuni în justiție. Ele se caracterizează prin faptul că duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei. De exemplu, faptul donarii de catre o persoana catre alta a unor bunuri scumpe este un fapt juridic (in anumite conditii) al aparitiei raporturilor juridice de plata impozitului pe proprietate, care se transfera pe calea donatiei. În mod similar, achiziționarea unui autoturism de către o persoană fizică servește ca fapt juridic al apariției unui raport juridic de plată a taxei de transport. Încasarea unui profit de către o persoană juridică, realizarea unei cifre de afaceri pentru vânzarea de produse, lucrări, servicii sunt un fapt juridic al apariției unui raport juridic de plată a impozitului pe venit și TVA. Acțiunile în justiție ocupă un loc foarte important în factologia fiscală și juridică. Acest lucru se datorează, în special, naturii derivate, secundare, într-o serie de cazuri de raporturi juridice financiare în raport cu raporturile juridice civile. O entitate comercială, străduindu-și să-și crească veniturile, profiturile, intră în mod constant în diferite tipuri de tranzacții civile. Rezultatul lor este achiziționarea de mijloace fixe, capital de lucru, încasări de venituri, venituri etc. Din punct de vedere al dreptului financiar, aceste acțiuni sunt fapte-acțiuni juridice care determină mișcarea raporturilor juridice financiare. Acestea duc la consecințe fiscale și juridice indiferent de voința persoanei.
În dreptul fiscal, faptele juridice care dau naștere la consecințe juridice sunt acțiuni ilegale. Dintre acțiunile ilegale ca temeiuri de mișcare a raporturilor juridice fiscale se disting infracțiunile sub formă de abatere. Abaterile fiscale ca fapte juridice sub formă de comision pot fi împărțite în contravenții-acțiuni și contravenții-omisiuni. De remarcat faptul că în dreptul fiscal, proporția abaterilor-inacțiune, care este asociată cu apariția raporturilor juridice de protecție, este foarte mare. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, infracțiunile fiscale-inacțiune includ: sustragerea de la înregistrarea la autoritățile fiscale (articolul 117); nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal de suspendare a tranzacțiilor în conturile contribuabilului sau altei persoane obligate (art. 134); nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal privind perceperea impozitului (articolul 135); nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal (articolul 126) etc.
În dreptul fiscal, printre faptele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare pot fi denumite și evenimente. Aici au loc evenimente relative și absolute. Evenimentele relative sunt fenomene cauzate de activitatea umană, dar care acționează independent de motivele care le-au dat naștere. Numărul de evenimente relative în dreptul fiscal este mic. În cea mai mare parte, acestea acționează ca bază pentru relațiile juridice pentru utilizarea stimulentelor fiscale. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit impozitul pe venitul personal, dobânda și câștigurile la depozitele în bănci (în cadrul ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) pot fi clasificate drept fapte juridice ca fiind fapte juridice.
Pe lângă evenimentele relative, mișcarea relațiilor financiare este adesea cauzată de evenimente absolute. „Evenimentele absolute sunt circumstanțe care nu sunt cauzate de voința oamenilor și nu apar în nicio dependență de aceasta” (S. S. Alekseev). De exemplu, realizarea de către copil a părintelui care lucrează la vârsta de 18 ani, iar dacă acesta este student sau student, - 24 de ani este baza pentru modificarea raportului juridic al părintelui în ceea ce privește plata impozitului pe venitul personal.
Faptele-evenimentele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare ar trebui să includă și termeni. În dreptul fiscal, termenii ca fapte juridice ocupă un loc foarte important. Deci, expirarea perioadei pentru care contribuabilului i se acordă un plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului (Articolul 64 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este un fapt juridic al schimbării raportului juridic financiar pentru plata. de impozit. În cele mai multe cazuri, în dreptul fiscal, termenele sunt unul dintre faptele juridice asociate cu îndeplinirea unei obligații fiscale. În art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că „obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele”.
Pe lângă clasificarea faptelor juridice pe o bază volitivă, în dreptul fiscal, pot fi realizate destul de consistent și celelalte clasificări ale acestora, care au fost deja dezvoltate de științe juridice din industrie și în teoria generală a dreptului.
Mișcarea oricărui raport juridic este asociată cu faptele juridice. Un fapt juridic este înțeles ca „o circumstanță specifică de viață cu care o normă juridică leagă apariția, schimbarea sau încetarea consecințelor juridice”. Faptele juridice din dreptul fiscal își îndeplinesc funcția principală - de a asigura apariția, schimbarea și încetarea raporturilor juridice. Cu toate acestea, implementarea acestei funcții principale a faptelor juridice în dreptul fiscal este interconectată-I cu cealaltă a acestora
funcţionează şi depinde de ele.
În dreptul financiar, faptele juridice îndeplinesc funcția unui element foarte important de reglementare fiscală și juridică. Acest lucru se manifestă prin faptul că în dreptul fiscal există un grad foarte ridicat de reglementare a faptelor juridice. Dovada că reglementarea fiscală și juridică se realizează într-adevăr în mare măsură pe baza faptelor juridice, este, în special, cerința consacrată la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse privind indicarea obligatorie a unui astfel de element ca obiect de impozitare la stabilirea oricărei taxe. Obiectul impozitării
niya - acesta este acel fapt juridic (acțiune, eveniment, stat), care determină obligația subiectului de a plăti impozitul 1. Prin urmare, la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, este vorba, în esență, de consacrarea obligatorie a faptelor juridice în lege la stabilirea unui anumit impozit, cu care este asociată obligația de a plăti. În dreptul fiscal, faptele juridice îndeplinesc o funcție informativă activă, care este asociată cu impactul preliminar al statului de drept asupra relațiilor publice (V. B. Isakov). Faptele juridice în dreptul fiscal sunt fixate în norme juridice și prin însuși faptul fixării lor au impact asupra consecințelor juridice. „Apariția unor fapte juridice corespunde intereselor subiecților, iar aceștia iau măsurile necesare pentru a se asigura că aceste fapte apar, încearcă să evite alte fapte juridice” (VB Isakov). În dreptul fiscal, o întreagă categorie de subiecte de drept, cu accent pe normele de drept fiscal, în care sunt consemnate fapte juridice, încearcă să le evite, și deci, să prevină apariția raporturilor juridice fiscale. Această categorie de subiecți sunt contribuabilii. Aceștia încearcă să evite atât acele fapte juridice care formează infracțiune fiscală și care sunt asociate unui raport juridic de protecție, cât și cele (ceea ce este important) care formează obiect de impozitare și stau la baza apariției unui raport juridic de plată a impozitului. Există chiar și un tip special de activitate profesională numită „planificare analogică”, al cărui scop este de a minimiza impozitarea în întreprindere. Prin urmare, orice inexactitate, înregistrare incorectă a faptelor juridice în norma fiscal-juridică sta la baza pentru ca contribuabilul să încerce să o întoarcă în favoarea sa. Există și o funcție stimulativă a faptelor juridice în dreptul fiscal. Multe fapte juridice stimulează subiectul dreptului fiscal la acele tipuri de activități care sunt social necesare, semnificative, utile subiectului. Această funcţie se manifestă mai ales în fapte juridice cu care. se asociază apariţia unui raport juridic
despre primirea de avantaje fiscale. De exemplu, primirea de către o întreprindere a unui avantaj fiscal la plata TVA-ului, impozitului pe venit și impozitului pe proprietate este asociată, în special, cu faptul că lucrătorii cu handicap sunt în relații de muncă cu întreprinderea. În acest sens, multe întreprinderi, ghidate de această prevedere legislativă, caută să recruteze lucrători cu dizabilități. "" * "
În prezent, în teoria dreptului, există multe clasificări ale juridicului
fapte, fiecare dintre ele având propria sa valoare pentru teorie și practică. Una dintre cele mai bine stabilite clasificări ale faptelor juridice în drept este clasificarea lor prin voință în acțiuni juridice și evenimente juridice. „Acțiunile legale sunt comportamente volitive ale oamenilor, o expresie externă a voinței și conștiinței cetățenilor, voinței organizațiilor și entităților publice” 1. Evenimentele juridice sunt circumstanțe care, ca fapte juridice, nu depind de voința oamenilor. Fapte juridice - acțiunile, la rândul lor, se subdivizează „în baza modului în care sunt conforme cu prescripțiile normelor juridice” în: 1) acțiuni licite și 2) acțiuni ilegale (infracțiuni). Acțiunile licite, la rândul lor, se împart în acte juridice și acte juridice. „Acțiunile întreprinse cu intenția de a crea consecințe juridice se numesc acte juridice. Acțiunile care duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei se numesc acțiuni în justiție ”2.
Locul principal în sistemul acțiunilor legale licite în dreptul fiscal îl ocupă actele juridice, care pot fi clasificate în două grupe: 1) acte juridice de reglementare individuală; 2) alte acte de exprimare a vointei subiectilor de drept financiar.
Principalul „loc în rândul actelor juridice legale, care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, sunt actele individuale.
reglementare alică. Toate pot fi împărțite în fiscal-legal și altele. Printre actele fiscale și juridice de reglementare individuală, care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, locul principal îl ocupă actele subordonate, ceea ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică.
Actele fiscale subordonate și actele juridice de reglementare individuală sunt adoptate de autoritățile de stat sau locale în mod unilateral pe baza competenței lor și conțin expresii de voință imperative individual. Ele acționează ca fapte juridice ale apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, în special, în următoarele cazuri: a) acordarea unui contribuabil cu un credit fiscal sau un credit fiscal pentru investiții (articolele 65, 67 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), care servește drept bază pentru modificarea raportului juridic fiscal; b) furnizarea de către instanță a unui plan de amânare și rate pentru plata taxei de stat sau o reducere a cuantumului acesteia (art.
Alături de actele subordonate de reglementare individuală, rolul faptelor juridice în dreptul fiscal în ultimii ani a început să fie jucat prin coordonarea actelor fiscale și juridice de reglementare individuală. Coordonarea taxei și actelor juridice de reglementare individuală sunt. Ele sunt rezultatul dezvoltării de către părți a unui acord care respectă normele de drept și reflectă voința acestora. Deci, relațiile juridice privind creditul fiscal pentru investiții, creditul fiscal și unele altele apar, în special, pe bază de contracte. De menționat că impozitul de coordonare și actele juridice de reglementare individuală ca fapte juridice ale circulației raporturilor juridice fiscale merg întotdeauna împreună, inseparabil de actele individuale subordonate.
Alte acte de exprimare a voinței subiecților de drept fiscal pot fi, de asemenea, atribuite acțiunilor în justiție licite ca temeiuri ale mișcării raporturilor juridice fiscale. Printre acestea se numără în principal cereri care, conform legislației, trebuie depuse de subiecții de drept fiscal pentru a obține amânări fiscale, un credit fiscal pentru investiții, Capitolul 8. Raporturi juridice fiscale și o declarație fiscală. Aceste acțiuni sunt efectuate de subiecți cu scopul de a genera consecințe foarte precise. De exemplu, în conformitate cu art. 65 din Codul fiscal al Federației Ruse „un credit fiscal este acordat unei persoane interesate la cererea acesteia...”. Dintre faptele juridice legitime cu care este asociată mișcarea raporturilor juridice financiare, se mai pot numi astfel de acțiuni legitime drept acțiuni în justiție. Ele se caracterizează prin faptul că duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei. De exemplu, faptul donarii de catre o persoana catre alta a unor bunuri scumpe este un fapt juridic (in anumite conditii) al aparitiei raporturilor juridice de plata impozitului pe proprietate, care se transfera pe calea donatiei. În mod similar, achiziționarea unui autoturism de către o persoană fizică servește ca fapt juridic al apariției unui raport juridic de plată a taxei de transport. Încasarea unui profit de către o persoană juridică, realizarea unei cifre de afaceri pentru vânzarea de produse, lucrări, servicii sunt un fapt juridic al apariției unui raport juridic de plată a impozitului pe venit și TVA. Acțiunile în justiție ocupă un loc foarte important în factologia fiscală și juridică. Acest lucru se datorează, în special, productivității, caracterului secundar într-o serie de cazuri de raporturi juridice financiare în raport cu raporturile juridice civile. O entitate comercială, străduindu-și să-și crească veniturile, profiturile, intră în mod constant în diferite tipuri de tranzacții civile. Rezultatul lor este achiziționarea de mijloace fixe, capital de lucru, încasări de venituri, venituri etc. Din punct de vedere al dreptului financiar, aceste acțiuni sunt fapte-acțiuni juridice care determină mișcarea raporturilor juridice financiare. Acestea duc la consecințe fiscale și juridice indiferent de voința persoanei. În dreptul fiscal, faptele juridice care dau naștere la consecințe juridice sunt acțiuni ilegale. Dintre acțiunile ilegale ca temeiuri de mișcare a raporturilor juridice fiscale se disting infracțiunile sub formă de abatere. Infracțiunile fiscale ca fapte juridice sub formă de săvârșire pot fi subîmpărțite în infracțiuni-acțiuni și
contravenții-inacțiune. De remarcat faptul că în dreptul fiscal, proporția abaterilor-inacțiune, care este asociată cu apariția raporturilor juridice de protecție, este foarte mare. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, infracțiunile fiscale-inacțiune includ: sustragerea de la înregistrarea la autoritățile fiscale (articolul 117); nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal de suspendare a tranzacțiilor în conturile contribuabilului sau altei persoane obligate (art. 134); nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal privind perceperea impozitului (articolul 135); nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal (articolul 126) etc.
În dreptul fiscal, printre faptele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare pot fi denumite și evenimente. Aici au loc evenimente relative și absolute. Evenimentele relative sunt fenomene cauzate de activitatea umană, dar care acționează independent de motivele care le-au dat naștere. Numărul de evenimente relative în dreptul fiscal este mic. În cea mai mare parte, acestea acționează ca bază pentru relațiile juridice pentru utilizarea stimulentelor fiscale. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit impozitul pe venitul personal, dobânda și câștigurile la depozitele în bănci (în cadrul ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) pot fi clasificate drept fapte juridice ca fiind legale. fapte.
Pe lângă evenimentele relative, mișcarea relațiilor financiare este adesea cauzată de evenimente absolute. „Evenimentele absolute sunt circumstanțe care nu sunt cauzate de voința oamenilor și nu apar în nicio dependență de aceasta” (S. S. Alekseev). De exemplu, realizarea de către copil a părintelui care lucrează la vârsta de 18 ani, iar dacă acesta este student sau student, - 24 de ani este baza pentru modificarea raportului juridic al părintelui în ceea ce privește plata impozitului pe venitul personal.
Faptele-evenimentele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare ar trebui să includă și termeni. În dreptul fiscal, termenii ca fapte juridice ocupă un loc foarte important. Deci, expirarea perioadei pentru care a fost asigurat contribuabilul
amânarea sau plata în rate a impozitului (articolul 64 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un fapt juridic
volumul modificărilor în raportul juridic financiar pentru plata impozitului. În cele mai multe cazuri, în dreptul fiscal, termenele sunt unul dintre faptele juridice asociate cu îndeplinirea unei obligații fiscale. În art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că „obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele”.
Pe lângă clasificarea faptelor juridice pe o bază volitivă, în dreptul fiscal, pot fi realizate destul de consistent și celelalte clasificări ale acestora, care au fost deja dezvoltate de științe juridice din industrie și în teoria generală a dreptului.
- Codurile Federației Ruse - Enciclopedii juridice - Drepturi de autor - Advocacy - Drept administrativ - Drept administrativ (rezumate) - Proces de arbitraj - Drept bancar - Drept bugetar - Drept valutar - Procedura civilă - Drept civil - Drept contractual - Dreptul locuinței - Probleme locative - Legea funciară - Vot de vot - Legea informației -
Relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele (relațiile fiscale) sunt un tip de relații financiare și, fixate în sistemul actelor juridice ale obiceiurilor de afaceri și principiilor legale generale, constituie drept fiscal, care este o subramură (parte) a dreptul financiar.
Relațiile reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la relațiile juridice financiare și reflectă funcțiile de reglementare și de protecție ale legii implementate în domeniul fiscal.
Functii principale:- constitutional;
- coordonare;
- fiscal;
- stimulant;
- Control;
- intersectorial;
- legal;
- economic străin.
Legislația privind impozitele și taxele reglementează relațiile de putere în stabilirea, impunerea și perceperea de impozite și taxe în Federația Rusă, precum și relațiile care decurg în procesul de exercitare a controlului fiscal, contestarea actelor autorităților fiscale, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor acestora și tragerea la răspundere pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale.
Raport juridic fiscal- Aceasta este o atitudine publică care ia naștere pe baza punerii în aplicare a normelor de drept fiscal.
Concentrându-se pe legislația fiscală actuală, conceptul Codului Fiscal al Federației Ruse, există mai multe tipuri de relații reglementate de legea fiscală. Acestea includ relația dintre:
- subiecții puterii de stat la diferite niveluri, acționând ca purtători de competențe pentru implementarea competenței comune a Federației și a subiecților acesteia în domeniul fiscalității;
- organele de stat de reglementare și control fiscal și contribuabilii în stabilirea bazei impozabile și a eficienței economice pentru un anumit tip de impozit;
- diverse tipuri de contribuabili și organe de reglementare și control fiscal în exercitarea drepturilor și obligațiilor acestor participanți în raporturile juridice fiscale;
- contribuabilii și autoritățile de reglementare și control fiscal asociate cu determinarea momentului, locului, sursei de venit;
- contribuabilii și organele de reglementare fiscală și control asupra îndeplinirii obligațiilor fiscale;
- subiecţii controlului fiscal (autorităţile executive) şi contribuabilii pentru implementarea controlului fiscal;
- organele fiscale și funcționarii acestora și contribuabilii în conformitate cu procedura de contestație împotriva acțiunilor sau inacțiunii autorităților fiscale;
- organele de procedură penală și administrativă și contribuabilii - încălcatorii legislației fiscale în procedurile privind cazurile de încălcare fiscală, precum și relațiile în domeniul aplicării măsurilor de răspundere din partea autorităților fiscale și judiciare, autorităților de stat și administrațiilor locale pentru încălcarea legislației fiscale.
Clasificare:1) prin principalele funcții ale legii:
a) Raporturile juridice de reglementare constituie grosul raporturilor din domeniul reglementării juridice a impozitării. Acestea asigură implementarea funcției de reglementare a legii:
- absolute sunt cele în care persoanei împuternicite i se opune nu toată lumea, ci un subiect destul de determinat, obligat să efectueze sau să nu efectueze anumite acțiuni;
- rudă - persoanei i se opune o persoană obligată complet determinată.
b) Raporturile juridice fiscale de protecție joacă un rol auxiliar în raport cu cele de reglementare, iau naștere în legătură cu încălcarea unei norme juridice fiscale și au la bază sancțiunea unei norme juridice fiscale.
2) După natura normelor fiscale și juridice: materiale și procesuale;
3) Pe baza caracteristicilor obiectului lor: proprietate și neproprietate;
4) După structura conținutului lor juridic: simplu și complex.
Elemente ale structurii raportului juridic fiscal este un:
- subiecte
- continutul juridic, adica drepturile si obligatiile subiectilor.
Subiectele raporturilor juridice fiscale- persoanele care participă la un anumit raport juridic și sunt purtătoare de drepturi și obligații.
Clasificarea subiectelor raporturilor juridice fiscale:
1. Pe calea certitudinii normative:
- fixate de legislatia fiscala ca subiecte ale relatiilor fiscale;
- nefixate de legislaţia fiscală ca subiecte ale relaţiilor fiscale.
2. După natura dobânzii fiscale:
- entitati private;
- entitati publice.
3. După gradul de interes imobiliar în apariția raporturilor fiscale:
- avand un interes direct de proprietate proprie in raporturi fiscale;
- nu detine interes direct de proprietate proprie in raporturile fiscale.
Codul fiscal al Federației Ruse stabilește conceptul de „participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele” (articolul 9), care includ:
- contribuabili - organizatii si persoane fizice;
- agenti fiscali;
- autoritățile fiscale;
- Vamă;
- colectori de impozite și taxe - organele executive de stat și organele executive ale autonomiei locale, alte organe și funcționari împuterniciți de aceștia, efectuând, pe lângă autoritățile fiscale și vamale, în conformitate cu procedura stabilită, acceptarea și colectarea impozitelor; și (sau) taxe, precum și controlul asupra plății acestora de către contribuabili și plătitorii de taxe;
- autoritati financiare;
- organele fondurilor extrabugetare ale statului;
- alte organisme abilitate - organisme dotate cu competența de a soluționa problemele de amânare și plata în rate a impozitelor și taxelor și a altor probleme prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Obiectul raportului juridic nu este inclusă în structura sa; este în afara sferei raportului juridic fiscal. Obiectele raporturilor juridice fiscale pot fi împărțite în două grupe: separabile și inseparabile din conţinutul material al raportului juridic.
Obiecte separabile- acestea sunt cele care se fixează cu un anumit grad de concretețe sau decurg din analiza normelor fiscale și există ca fenomene (obiecte) ale lumii din jurul nostru.
Obiecte inseparabile- cele care nu sunt fixate în normele dreptului fiscal, ci se pot distinge numai în procesul de abstractizare științifică și sunt rezultatul activităților subiecților raporturilor juridice fiscale, inseparabile de conținutul său material.
LA obiecte separabile raporturile juridice fiscale includ:
- impozite;
- credit fiscal;
- credit fiscal pentru investitii;
- amenzi, restanțe, dobânzi;
- amânări etc.
La inseparabil- controlul fiscal ca fenomen care este rezultatul activităţii organelor fiscale, exercitându-l în cadrul raportului juridic de control fiscal.
Orice raport juridic este asociat cu fapte juridice.
Fapte juridiceîn dreptul fiscal, își îndeplinesc funcția principală - asigură apariția, schimbarea și încetarea raporturilor juridice.
Funcțiile faptelor juridice:- un element semnificativ de reglementare fiscală și legală;
- informativ activ, care este asociat cu impactul prealabil al statului de drept asupra relaţiilor publice;
- stimularea, adică faptele juridice stimulează subiectul dreptului fiscal la acele tipuri de activități care sunt social necesare, semnificative, utile subiectului.
Fapte juridice clasificate pe:
A) acțiune legală- este comportamentul volitiv al oamenilor, expresia exterioară a voinței și conștiinței cetățenilor, voinței organizațiilor și entităților publice. Ele sunt împărțite în acțiuni legale și acțiuni ilegale. La rândul lor, acțiunile legale sunt împărțite în:
– acte juridice- actiuni care conduc la consecinte juridice indiferent de intentiile persoanei;
– acte juridice- actiuni efectuate cu intentia de a genera consecinte juridice: acte juridice de reglementare individuala si alte acte de exprimare a vointei subiectilor de drept financiar.
Actele individuale de reglementare pot fi împărțite în fiscal și juridic și altele.
Printre actele fiscale și juridice de reglementare individuală, locul principal îl ocupă actele subordonate, ceea ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică.
Coordonarea actelor fiscale și juridice de reglementare individuală sunt rezultatul elaborării de către părți a unui acord care respectă normele de drept și reflectă voința acestora.
Alte acte de exprimare a voinței subiecților dreptului fiscal pot fi, de asemenea, clasificate drept acțiuni în justiție licite (ca bază pentru dezvoltarea raporturilor juridice fiscale). Printre acestea, în principal, cereri care, potrivit legislației, trebuie depuse de subiecții de drept fiscal pentru a obține amânări de impozitare, un credit fiscal pentru investiții, precum și o declarație de impozit.
Dintre faptele juridice legitime cu care este asociată mișcarea raporturilor juridice financiare, se mai pot numi astfel de acțiuni legitime drept acțiuni în justiție. Ele se caracterizează prin faptul că duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei.
b) evoluții juridice- sunt circumstante care, ca fapte juridice, nu depind de vointa oamenilor: evenimente relative si absolute.
Evenimente relative- sunt fenomene cauzate de activitatea umană, dar care acționează, indiferent de motivele care le-au dat naștere.
Evenimente absolute- sunt circumstante care nu sunt cauzate de vointa oamenilor si nu apar in nicio dependenta de aceasta.
Faptele-evenimentele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare ar trebui să includă și termeni.
Deci, expirarea perioadei pentru care contribuabilului i se oferă un plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului (Art. 64 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un fapt juridic care modifică raportul juridic financiar pentru plată. de impozit.
Fapte juridice în dreptul fiscal
Mișcarea oricărui raport juridic este asociată cu faptele juridice. Se obișnuiește să se înțeleagă un fapt juridic ca „o circumstanță specifică de viață cu care o normă juridică leagă apariția, schimbarea sau încetarea consecințelor juridice”.
Fapte juridice în dreptul fiscal își îndeplinesc funcția principală - de a asigura apariția, schimbarea și încetarea raporturilor juridice. În același timp, implementarea acestei funcții principale a faptelor juridice în dreptul fiscal este interconectată cu celelalte funcții ale acestora și depinde de acestea.
În dreptul financiar, faptele juridice servesc ca un element foarte important al reglementării fiscale și juridice. Acest lucru se manifestă prin faptul că în dreptul fiscal există un grad foarte ridicat de reglementare a faptelor juridice. Dovada că reglementarea fiscală și juridică se realizează într-adevăr în mare măsură pe baza faptelor juridice, este, în special, cerința consacrată la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse privind indicarea obligatorie a unui astfel de element ca obiect de impozitare la stabilirea oricărei taxe. Obiectul impozitării este acel fapt juridic (acţiune, eveniment, stat) care determină obligaţia subiectului la plata impozitului1. Din acest motiv, la paragraful 1 al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, este vorba, în esență, de consacrarea obligatorie a faptelor juridice în lege la stabilirea unui anumit impozit, cu care este asociată obligația de a plăti.
În dreptul fiscal, faptele juridice efectuează un activ funcția informativă, care este asociat cu impactul preliminar al statului de drept asupra relațiilor sociale (V. B. Isakov). Faptele juridice în dreptul fiscal sunt fixate în norme juridice și prin însuși faptul fixării lor au impact asupra consecințelor juridice. „Apariția unor fapte juridice corespunde intereselor subiecților, iar aceștia iau măsurile necesare pentru a se asigura că aceste fapte apar, încearcă să evite alte fapte juridice” (VB Isakov). În dreptul fiscal, o întreagă categorie de subiecte de drept, cu accent pe normele de drept fiscal, în care sunt consemnate fapte juridice, încearcă să le evite, și deci, să prevină apariția raporturilor juridice fiscale. Această categorie de subiecți sunt contribuabilii. Οʜᴎ încearcă să evite atât acele fapte juridice care formează o infracțiune fiscală și sunt asociate unui raport juridic de protecție, cât și cele (ceea ce este important) care formează un obiect de impozitare și stau la baza apariției unui raport juridic de plată a impozitului. Există chiar și un tip special de activitate profesională numită „planificare analogică”, al cărei scop este de a minimiza impozitarea la întreprindere. Prin urmare, orice inexactitate, înregistrare incorectă a faptelor juridice în norma fiscal-juridică sta la baza pentru ca contribuabilul să încerce să o întoarcă în favoarea sa.
Există și funcţia de stimulare a faptelor juridice în dreptul fiscal. Multe fapte juridice stimulează subiectul dreptului fiscal la acele tipuri de activități care sunt social necesare, semnificative, utile subiectului. Această funcţie se manifestă mai ales în fapte juridice cu care. leagă apariţia unui raport juridic privind primirea de avantaje fiscale. De exemplu, primirea de către o întreprindere a unei reduceri fiscale la plata TVA-ului, impozitului pe venit și impozitului pe proprietate este asociată, în special, cu faptul că lucrătorii cu handicap sunt în relații de muncă cu întreprinderea. În acest sens, multe întreprinderi, ghidate de această prevedere legislativă, caută să recruteze lucrători cu dizabilități. "" * "
Astăzi în teoria juridică sunt multe clasificarea faptelor juridice , fiecare dintre acestea având propria sa valoare pentru teorie și practică.
Una dintre cele mai bine stabilite clasificări ale faptelor juridice în drept este lor clasificare volitivă pe actiuni legale si evenimente juridice.
ʼʼAcțiuni legale- acesta este comportamentul voit al oamenilor, expresia externă a voinței și conștiinței cetățenilor, voinței organizațiilor și entităților publice.
Evenimente juridice- sunt circumstante care, ca fapte juridice, nu depind de vointa oamenilor. Faptele juridice - acțiunile, la rândul lor, sunt subdivizate ʼʼdupă criteriul modului în care sunt conforme cu prescripțiile normelor juridiceʼʼ în:
1) acțiunile legale și
2) acțiuni ilegale (infracțiuni).
Acțiunile licite, la rândul lor, se împart în acte juridice și acte juridice. ʼʼFaptele săvârșite cu intenția de a crea consecințe juridice se numesc acte juridice. Acțiunile care duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei se numesc acțiuni în justițieʼʼ2.
Locul principal în sistemul acțiunilor legale licite în dreptul fiscal îl ocupă actele juridice, care se clasifică în două grupe: 1) acte juridice de reglementare individuală; 2) alte acte de exprimare a vointei subiectilor de drept financiar.
Principalul „loc între actele juridice legale care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale sunt acte de reglementare individuale... Toate sunt împărțite în fiscale si juridice si altele. Printre actele fiscale și juridice de reglementare individuală, care stau la baza apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, locul principal îl ocupă actele subordonate, ceea ce se datorează metodei stricte de reglementare financiară și juridică.
Actele fiscale subordonate și actele juridice de reglementare individuală sunt adoptate de autoritățile de stat sau locale în mod unilateral pe baza competenței lor și conțin expresii de voință imperative individual. Οʜᴎ acționează ca fapte juridice ale apariției, modificării și încetării raporturilor juridice fiscale, în special, în următoarele cazuri: a) acordarea unui credit fiscal sau credit fiscal pentru investiții unui contribuabil (articolele 65, 67 din Codul fiscal al Rusiei Federația), care servește drept bază pentru modificarea raportului juridic fiscal; b) furnizarea de către instanță a unui plan de amânare și rate pentru plata taxei de stat sau reducerea mărimii acesteia (articolul 53 din Legea Federației Ruse din 9 decembrie 1991 ᴦ.
Alături de actele subordonate de reglementare individuală, rolul faptelor juridice în dreptul fiscal în ultimii ani a început să fie jucat prin coordonarea actelor fiscale și juridice de reglementare individuală. Coordonarea actelor fiscale și juridice de reglementare individuală sunt rezultatul elaborării de către părți a unui acord care respectă normele de drept și reflectă voința acestora. Deci, relațiile juridice privind creditul fiscal pentru investiții, creditul fiscal și unele altele apar, în special, pe bază de contracte. De menționat că coordonarea actelor fiscale-juridice de reglementare individuală ca fapte juridice ale circulației raporturilor juridice fiscale merg întotdeauna împreună, inseparabil de actele individuale subordonate.
Alte acte de exprimare a voinței subiecților dreptului fiscal sunt, de asemenea, menționate la acțiuni în justiție licite ca temeiuri de mișcare a raporturilor juridice fiscale. Printre acestea se numără în principal cererile care, conform legislației, trebuie depuse de subiecții de drept fiscal pentru a obține amânări fiscale, un credit fiscal pentru investiții și o declarație fiscală. Aceste acțiuni sunt realizate de actori cu scopul de a genera consecințe foarte specifice. De exemplu, în temeiul articolului 65 din Codul fiscal al Federației Ruse ʼʼ un credit fiscal este acordat unei persoane interesate la cererea acesteia ... ʼʼ.
Dintre faptele juridice legitime cu care este asociată mișcarea raporturilor juridice financiare, se mai pot numi astfel de acțiuni legitime drept acțiuni în justiție. Οʜᴎ se caracterizează prin faptul că duc la consecințe juridice indiferent de intențiile persoanei. De exemplu, faptul donarii de catre o persoana catre alta a unor bunuri scumpe este un fapt juridic (in anumite conditii) al aparitiei raporturilor juridice de plata impozitului pe proprietate, care se transfera pe calea donatiei. În mod similar, achiziționarea unui autoturism de către o persoană fizică servește ca fapt juridic al apariției unui raport juridic de plată a taxei de transport. Încasarea unui profit de către o persoană juridică, realizarea unei cifre de afaceri pentru vânzarea de produse, lucrări, servicii sunt un fapt juridic al apariției unui raport juridic de plată a impozitului pe venit și TVA. Acțiunile în justiție ocupă un loc foarte important în factologia fiscală și juridică. Acest lucru se datorează, în special, naturii derivate, secundare, într-o serie de cazuri de raporturi juridice financiare în raport cu raporturile juridice civile. O entitate comercială, străduindu-și să-și crească veniturile, profiturile, intră în mod constant în diferite tipuri de tranzacții civile. Rezultatul lor este dobândirea de fonduri de bază, capital de lucru, încasări de venituri, venituri etc. Din punct de vedere al dreptului financiar, aceste acțiuni sunt fapte-acțiuni juridice care predetermina mișcarea raporturilor juridice financiare. Οʜᴎ duce la consecințe fiscale și juridice indiferent de voința persoanei.
În dreptul fiscal, faptele juridice care dau naștere la consecințe juridice sunt acțiuni ilegale. Dintre acțiunile ilegale ca temeiuri de mișcare a raporturilor juridice fiscale se disting infracțiunile sub formă de abatere. Abaterile fiscale ca fapte juridice sub formă de comision se împart în contravenții-acțiuni și contravenții-omisiuni. De remarcat faptul că în dreptul fiscal, proporția abaterilor-inacțiune, care este asociată cu apariția raporturilor juridice de protecție, este foarte mare. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, infracțiunile fiscale-inacțiune includ: sustragerea de la înregistrarea la autoritățile fiscale (articolul 117); nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal de suspendare a tranzacțiilor în conturile contribuabilului sau altei persoane obligate (art. 134); nerespectarea de către bancă a deciziei organului fiscal privind perceperea impozitului (articolul 135); nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru realizarea controlului fiscal (articolul 126) etc.
În dreptul fiscal, printre faptele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare sunt denumite și evenimente. Aici au loc evenimente relative și absolute. Evenimentele relative sunt fenomene cauzate de activitatea umană, dar care acționează independent de motivele care le-au dat naștere. Numărul de evenimente relative în dreptul fiscal este mic. În cea mai mare parte, acestea acționează ca bază pentru relațiile juridice pentru utilizarea stimulentelor fiscale. De exemplu, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit impozitul pe venitul personal, dobânzile și câștigurile la depozitele în bănci (în cadrul ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) sunt menționate evenimente relative ca fapte juridice. .
Pe lângă evenimentele relative, mișcarea relațiilor financiare este adesea cauzată de evenimente absolute. „Evenimentele absolute sunt circumstanțe care nu sunt cauzate de voința oamenilor și nu apar în nicio dependență de aceasta” (S. S. Alekseev). De exemplu, realizarea de către copil a părintelui care lucrează la vârsta de 18 ani, iar în cazul în care acesta este student sau student, - 24 de ani este baza pentru modificarea raportului juridic al părintelui în ceea ce privește plata impozit pe venit.
Faptele-evenimentele juridice care provoacă mișcarea raporturilor juridice financiare ar trebui să includă și termeni. În dreptul fiscal, termenii ca fapte juridice ocupă un loc foarte important. Deci, expirarea perioadei pentru care contribuabilului i se acordă un plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului (Articolul 64 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este un fapt juridic al schimbării raportului juridic financiar pentru plata. de impozit. În cele mai multe cazuri, în dreptul fiscal, termenele sunt unul dintre faptele juridice asociate cu îndeplinirea unei obligații fiscale. În art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că „obligația de a plăti impozitul trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele”.
Pe lângă clasificarea faptelor juridice pe o bază volitivă, în dreptul fiscal, sunt efectuate destul de consistent și alte clasificări ale acestora, care au fost deja dezvoltate de științe juridice din industrie și în teoria generală a dreptului.
Fapte juridice în dreptul fiscal - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Fapte juridice în dreptul fiscal” 2017, 2018.
