Întrebare a cititoarei Irina Clerk.Ru (Krasnoyarsk)
IP - tip de activitate - eliminarea deșeurilor menajere (gunoi), sistemul de impozitare a UTII. Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal a prezentat o decizie privind o inspecție la fața locului, precum și o cerință de a furniza documente (pachet standard), inclusiv documentația primară.
Este legal? Ce documente ar trebui să oferim în timp ce suntem în UTII sau putem scrie în scris că, în acest caz, aceste cerințe pentru furnizarea documentelor primare sunt ilegale?
Sunt un antreprenor individual. Sunt obligat să depun facturi de cumpărare în timpul unei verificări la fața locului sau documentele sunt suficiente pentru a confirma calculul declarației fiscale pentru UTII?
Este necesar să arătați toate documentele pe care le va solicita biroul fiscal în timpul auditului (clauza 1 a articolului 93 din Codul fiscal). Cerința trebuie să conțină numele și tipul documentelor solicitate și să fie întocmită în forma prescrisă (Anexa 2 la Instrucțiunile Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor din 10 aprilie 2000 N 60). Acesta este semnat de funcționarul autorității fiscale care efectuează auditul. Inspectorul înmânează cererea contribuabilului împotriva unei chitanțe cu data.
Termenul limită pentru depunerea documentelor solicitate în timpul unui audit fiscal este de 10 zile de la data livrării cererii relevante. În conformitate cu paragraful 3 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, șeful autorității fiscale are dreptul să prelungească termenul de depunere a documentelor dacă contribuabilul, în ziua următoare zilei de primire a cererii de depunere a documentelor, a fost notificat în scrierea imposibilității depunerii documentelor într-un anumit interval de timp, indicând motivele.
În ceea ce privește nedepunerea documentelor la cererea autorității fiscale, art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru această încălcare prevede răspunderea fiscală sub forma unei amenzi în valoare de 50 de ruble. pentru fiecare document nedepusat. Cu toate acestea, pentru a aplica această sancțiune, trebuie îndeplinite următoarele condiții.
1. Depunerea acestor documente trebuie să fie prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit autorului, depunerea documentelor care confirmă legalitatea aplicării indicatorilor calculați pentru UTII nu este prevăzută în cadrul unui audit de birou. Prin urmare, dacă documentele au fost solicitate pentru un audit de birou, atunci nerespectarea acestei cerințe nu implică obligații fiscale.
Solicitarea oricăror documente legate de calculul și plata impozitelor, precum și activitățile financiare și economice ale unei entități economice, de la 01.01.2007 poate fi efectuată fără restricții numai în timpul auditurilor fiscale pe teren. Dar trebuie avut în vedere faptul că este puțin probabil ca autoritățile fiscale să admită acest fapt fără o dispută. Prin urmare, va trebui să vă dovediți cazul în instanță.
2. Pentru a aplica o sancțiune fiscală, autoritatea fiscală trebuie să definească în mod clar lista documentelor solicitate. Dacă cerința nu permite determinarea numărului de documente solicitate, atunci va fi imposibilă aplicarea sancțiunii.
În conformitate cu paragraful 4 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul refuzului sau nedepunerii documentelor în termenul stabilit, funcționarul autorității fiscale care efectuează auditul fiscal va confisca documentele necesare. Procedura pentru această procedură este prevăzută la art. 94 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rețineți că, pentru a confirma legalitatea utilizării indicatorilor calculați în calcularea UTII, documentele de reglementare interne joacă un rol important.
Ținând seama de practica de arbitraj stabilită, articolul examinează măsurile de control fiscal utilizate cel mai adesea de autoritățile fiscale în legătură cu plătitorii UTII.
Capitolul 14 „Control fiscal” din Codul fiscal al Federației Ruse definește formele și metodele măsurilor de control. Articolele 82, 87, 88, 89 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează punerea în aplicare a controlului fiscal prin audituri fiscale (de teren și de birou), în cadrul cărora funcționarii fiscali, în special, au dreptul:
- să solicite contribuabilului auditat documentele necesare auditului (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- confiscarea documentelor și obiectelor (articolul 94 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- inspectează spațiile și teritoriile, documentele și articolele (articolul 92 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- să primească, dacă este necesar, documente legate de activitățile contribuabilului auditat de la terți (articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- să primească de la bănci certificate de flux de numerar în conturile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali (clauza 2 a articolului 86 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- în cazuri specifice, dacă apare o astfel de necesitate, implicarea experților și specialiștilor cu cunoștințe speciale (articolele 95, 96 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Serviciul fiscal are un arsenal destul de impresionant de fonduri care pot fi utilizate de acesta atunci când verifică plătitorii UTII.
În ciuda acestui fapt, „imputerii” nu ar trebui să se teamă de controale - trebuie doar să urmeze cu strictețe modelul de comportament ales.
În plus, este necesar să se acorde atenție respectării de către angajații Serviciului Fiscal Federal a tuturor formalităților legate de desfășurarea anumitor evenimente și, așa cum se spune, să se asume un creion toate omisiunile (neajunsurile) făcute de autoritățile fiscale. În viitor, acest lucru va ajuta la apelarea acțiunilor serviciului fiscal în instanță.
Este foarte ușor să obțineți o consultație personală a lui Anton Denisov online - trebuie să completați ... Câteva dintre cele mai interesante întrebări vor fi selectate în fiecare zi, răspunsurile la care puteți citi pe site-ul nostru.
Articolul va lua în considerare aspectele legate de auditul fiscal al întreprinzătorilor individuali. Cine efectuează această verificare, cum se efectuează, ce documente sunt necesare - mai departe.
Majoritatea antreprenorilor individuali se tem de auditul fiscal. Contabilul poate face o greșeală în calcule, iar antreprenorul nici măcar nu va ști despre asta. Drept urmare, el va răspunde în continuare.
Pentru a nu pierde puncte importante, trebuie să cunoașteți toate informațiile despre auditul efectuat de autoritățile fiscale. În ce cazuri este numit, ce documente trebuie pregătite - acest lucru va fi discutat în articol.
Înainte de a începe o afacere, cel mai bine este să dezvolți imediat un plan de afaceri. Aici este necesar să se țină cont de planul de afaceri, să se studieze caracteristicile economiei, tipurile de impozite.
Acest lucru va ajuta la evitarea problemelor în timpul auditurilor fiscale. De asemenea, merită să știți în avans despre impozitele care vor trebui plătite.
Autoritățile fiscale efectuează inspecții în mod constant, nimeni nu este asigurat de la acestea. Un antreprenor individual trebuie să fie pregătit pentru orice.
El trebuie să știe ce drepturi are, ce tipuri de controale SP există. Acest lucru le va permite să se pregătească perfect pentru test și să nu se confunde.
Audit fiscal - monitorizarea activităților organizațiilor. Se efectuează un audit al naturii fiscale a unui antreprenor individual pentru a controla raportarea contribuabililor.
Verificările IP sunt împărțite în mai multe tipuri:
Audituri fiscale efectuate conform planului
Dacă limita de venit a crescut, atunci:
Acesta este un impozit voluntar; un antreprenor individual îl alege independent. Valoarea acestui impozit este calculată pe baza mărimii principalelor impozite și a rapoartelor de activitate.
Coeficientul care afectează impozitul va crește cu 2,083 în 2019. Adică, 16% va trebui plătit. În timpul unui audit fiscal al unui antreprenor individual la comerțul cu amănuntul, este necesar să furnizați toate documentele, inclusiv facturile de cumpărare.
Este mai bine pentru un antreprenor să aleagă cu ce tip de impozit să lucreze. Nu trebuie să urmăriți impozite minime, trebuie să vă bazați pe profitul din activitățile și oportunitățile dvs.
Dacă antreprenorul individual intenționează să-și lichideze întreprinderea, atunci pot fi desemnate inspecții neprogramate. Nu contează când a fost efectuată ultima dată. Singurul lucru este că trebuie să existe o permisiune oficială pentru acest control.
Un audit efectuat de autoritățile fiscale în timpul lichidării unui antreprenor individual este o metodă excelentă de verificare a tuturor activităților și identificarea încălcărilor.
Funcționarii fiscali au dreptul să efectueze un inventar, să solicite orice documente și să inspecteze depozitele. După aceea, se întocmește un act.
La închiderea unui antreprenor individual, biroul fiscal efectuează fără greș un audit. Cel mai adesea, este desemnat un control la fața locului, după ce individul antreprenor informează despre decizia sa.
Dacă se constată încălcări, atunci va trebui să le corecteze în orice caz. Este demn de remarcat faptul că, în timpul închiderii, verificarea nu este întotdeauna desemnată, chiar dacă un antreprenor individual depune.
După încetarea completă a activităților comerciale, poate fi efectuat și un audit. Fiscul poate vizita un antreprenor individual în termen de trei ani de la începutul încetării activităților.
După anularea înregistrării ca antreprenor individual, persoana este scoasă din registru la serviciile de inspecție fiscală. Dar, în calitate de contribuabil (persoană fizică), el rămâne. Prin urmare, cecul are dreptul să fie.
Dacă se constată încălcări cu caracter fiscal, rămâne și urmărirea penală. După toate acestea, contribuabilul poate dura câteva săptămâni.
Astfel, inspecțiile fiscale pentru antreprenorii individuali sunt obligatorii și se efectuează în mod regulat. Dacă întreprinzătorul individual menține raportarea corect, plătește toate impozitele, atunci este numit un audit de birou.
În timpul auditurilor fiscale, inspectorul are dreptul să solicite orice documente, iar antreprenorul este obligat să le furnizeze. Încălcarea conduitei de afaceri îl amenință cu responsabilitate.
Inspecțiile periodice efectuate de autoritățile fiscale vă permit să desfășurați activitățile în mod corect. Un antreprenor individual este obligat să păstreze documentația privind rapoartele pentru activitățile sale.
Inspecția camerală a firmelor în regimuri speciale este efectuată aproape imperceptibil pentru organizații. Fiscalii înșiși investighează valorile mobiliare care le vin și contactează compania numai atunci când datele le provoacă întrebări. Cu toate acestea, este întotdeauna important pentru un contabil de întreprindere să știe la ce vor acorda atenția inspectorii atunci când examinează materialele firmei. Cel mai important aspect care interesează auditorii este legalitatea utilizării modului special. În cazul încălcării oricăruia dintre parametrii stabiliți pentru contabilitate pe STS sau UTII, organizația poate fi transferată la sistemul general de impozitare.
În cazul în care utilizarea „simplificat” sau „vmeneka” nu este pusă la îndoială, autoritățile fiscale continuă să studieze în continuare raportarea și să reconcilieze datele cu declarațiile din perioada anterioară. Cu sistemul fiscal simplificat, subiectul principal al cercetării este raportul dintre indicatorii liniilor 060, 070, 090 din secțiunea 1, precum și liniile 240-280 din secțiunea 2. Toate valorile calculate trebuie să corespundă formulelor stabilite jos. Pentru firmele cu „imputare”, sunt verificate liniile 030 din secțiunea 1, liniile 110 din secțiunea 2 și liniile 060 din secțiunea 3. Baza impozabilă este, de asemenea, studiată în detaliu prin compararea liniei 100 din secțiunea 2 și a liniei 010 din secțiunea 3.
În multe regiuni, au fost introduse cote preferențiale de impozitare pentru organizațiile din regimuri speciale. În acest caz, sarcina inspectorului este și verificarea eligibilității pentru prestație.
Când studiul lucrărilor este finalizat și nu se constată erori, autoritățile fiscale finalizează un audit cameral, dar nu elaborează un act (clauza 5 a articolului 88 din Codul fiscal). Acest lucru se face numai dacă sunt detectate încălcări: inspectorii sunt obligați să scrie un document final în termen de 10 zile în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 25 decembrie 2006 nr. SAE-3-06 / [e-mail protejat](paragraful 2, clauza 1, articolul 100 din Codul fiscal). Actul este semnat de inspectorii implicați în evenimentul de control și de persoana pentru care a fost efectuat auditul (clauza 2 a articolului 100 din Codul fiscal).
În caz de dezacord cu concluziile și propunerile fiscale, compania are dreptul să depună obiecții la inspectoratul relevant în termen de 15 zile de la data primirii documentului final. Este recomandabil să atașați hârtii contestației la reclamație, care va confirma poziția companiei (clauza 6 a articolului 100 din Codul fiscal).
La ce sunt atenți inspectorii atunci când verifică o companie ca parte a unui audit la fața locului, nu un audit de birou? Obiectul interesului lor este din nou validitatea utilizării regimului special, dar în acest caz se efectuează un studiu mai detaliat. În cazul în care o companie nu respectă niciunul dintre parametrii stabiliți pentru aplicarea „simplificat” sau „imputării”, acesta devine un motiv pentru evaluarea suplimentară a impozitelor în cadrul sistemului general de impozitare și introducerea restricțiilor privind utilizarea sistemului fiscal simplificat și UTII.
Unul dintre parametrii pentru utilizarea regimurilor speciale, a căror respectare este verificată de fiscalitate, este dimensiunea echipei companiei: nu ar trebui să depășească 100 de persoane. Trebuie avut în vedere faptul că numărul mediu de angajați este monitorizat la „imputare” și la „simplificat” - numărul total de angajați angajați (adică lista include lucrători externi cu normă redusă și specialiști angajați pe baza unui contract de drept civil). De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că lucrătorii contractuali sunt incluși în calcul ca unități întregi. În timp ce specialiștii angajați în cadrul unui contract de muncă cu o rată parțială sunt proporționale cu orele lucrate.
Dacă numărul de personal din organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat sau UTII depășește parametrii stabiliți, compania își pierde dreptul de a utiliza modul special și trece la sistemul general din trimestrul în care au fost comise încălcările. În consecință, inspectorii pot detecta o astfel de conduită necorespunzătoare câteva perioade mai târziu și pot percepe taxe suplimentare, ca și cum compania ar fi lucrat pentru OSNO în tot acest timp.
Există un detaliu: compania are dreptul de a solicita trecerea la „sistemul simplificat” chiar dacă are mai mult de 100 de angajați, dar cu condiția ca aceasta să elimine această încălcare până la 1 ianuarie a anului, când intenționează să înceapă să utilizeze sistemul fiscal simplificat (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 1.12.2009, nr. 03-11-06 / 2/254, din 25.11.2009, nr. 03-11-06 / 2/248). Desigur, ar trebui să ne așteptăm ca atunci când efectuează un audit într-o astfel de organizație, inspectorii să acorde o atenție specială studierii documentelor de personal.
Pentru un contribuabil în condiții „simplificate” și „imputate”, cota de participare a altor organizații la activitățile firmei nu trebuie să depășească 25%. Excepție fac întreprinderile și companiile de cooperare a consumatorilor, al căror capital autorizat constă din contribuții ale organizațiilor publice ale persoanelor cu dizabilități, dacă numărul mediu de persoane cu dizabilități dintre angajații de la birou este de cel puțin 50%, iar salariile acestora depășesc 25% în fondul de salarii.
În același timp, dacă, la 30 noiembrie, cota de participare a unei alte organizații la capitalul autorizat al companiei depășește 25 la sută, dar până la 1 ianuarie va fi redusă la o dimensiune acceptabilă, organizația are dreptul să aplice un sistemul de impozitare simplificat de la începutul anului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 ianuarie 2010 nr. 03-11-06 / 2/10).
Autoritățile fiscale verifică respectarea acestei restricții privind utilizarea regimului special prin studierea documentelor pentru vânzarea și cumpărarea acțiunilor din capitalul autorizat, deciziile adunărilor generale ale acționarilor, precum și informații din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice . Înainte de verificare, contabilul ar trebui să verifice conformitatea întregii liste de hârtii cu cerințele pentru acestea. Deci, dacă modificările, după care dimensiunea participării altor organizații este mai mică de 25 la sută, sunt făcute în documentele constitutive, iar cererea de înregistrare de stat nu a fost depusă, compania nu va putea aplica regimul special (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 4 octombrie 2010 nr. A05 -20122/2009, Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din data de 4.02.2011 nr. VAS-12/11).
După cum știți, o companie care aplică sistemul fiscal simplificat nu are dreptul să aibă sucursale și (sau) reprezentanțe (clauza 1, clauza 3, articolul 346.12 din Codul fiscal). Conformitatea cu o astfel de restricție este verificată prin analiza documentelor constitutive și a informațiilor conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice. Cu toate acestea, fiscalitatea nu se limitează la acestea, acestea investighează conturile bancare, contractele de muncă cu angajații care nu locuiesc la locul de înregistrare al companiei pentru a găsi posibile birouri suplimentare.
Când verificați o companie aflată într-un regim special, împreună cu declarația, nu este necesar să prezentați „primarul”, care a servit ca bază pentru calcularea impozitelor.
În același timp, contabilii care pregătesc o companie pentru un audit ar trebui să ia în considerare faptul că unei întreprinderi din sistemul fiscal simplificat i se interzice să aibă doar sucursale și birouri de reprezentare. Crearea unui alt tip de subdiviziune separată nu va deveni baza refuzului de a aplica „sistemul simplificat” (Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iunie 2011 nr. 03-11-06 / 2/76, din decembrie 10, 2010 nr. 03-11-06 / 2/186, UFNS din Moscova din data de 20.10.2010 nr. 16-15 / 110055).
În timpul inspecției la fața locului, autoritățile fiscale studiază conformitatea indicatorilor financiari cu dimensiunile stabilite. Costul mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale ale angajaților „simplificați” nu trebuie să depășească 100 de milioane de ruble (paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 346.12 din Codul fiscal). De asemenea, utilizarea sistemului fiscal simplificat este limitată de mărimea venitului maxim de 60 de milioane de ruble (indicatorul a fost aprobat pentru perioada 1 ianuarie 2010 - 31 decembrie 2012). Dacă acest prag este depășit, compania trebuie să treacă la regimul general, începând cu trimestrul în care a fost comisă o astfel de încălcare (clauza 4.1 a articolului 346.13 din Codul fiscal). Pentru a controla criteriile financiare, inspectorii studiază registrele de venituri și cheltuieli, extrasele de cont, documentele de numerar și materialele privind activitățile contribuabilului solicitate de la contrapartide.
Un contabil care se pregătește să accepte auditori pe teritoriul unei organizații ar trebui să ia în considerare regulile generale pentru efectuarea inspecțiilor și particularitățile măsurilor de control ale firmelor în moduri speciale. Specialistul contabil trebuie să urmărească legalitatea utilizării „simplificat” sau „imputării”, deoarece refuzul de a utiliza sistemul fiscal simplificat și UTII este cel care amenință cele mai mari taxe suplimentare.
Denis Skryabin, expert al revistei "Calcul"
Spre deosebire de una camerală, este adesea o surpriză „plăcută”, deoarece autoritățile fiscale nu avertizează în prealabil despre aceasta. Verificări la fața locului plătitorii care folosesc regimuri speciale au propriile lor caracteristici. Ce trebuie să fii pregătit pentru un contabil de companie, aplicarea unui „impozit simplificat” sau plata unui singur impozit pe venitul imputat? Citiți despre acest lucru în materialul nostru.
De regulă, inspecțiile la fața locului se efectuează pe teritoriul contribuabilului. În practică, se întâmplă adesea ca un contribuabil să nu poată oferi unui grup de inspectori spații pentru efectuarea unei inspecții la fața locului. În acest caz, auditul se efectuează la sediul autorității fiscale (clauza 1 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta se bazează de obicei pe o cerere scrisă a contribuabilului. Cu toate acestea, chiar și fără o astfel de declarație, specialiștii autorității fiscale pot efectua o inspecție la sediul inspecției mergând la contribuabil, de exemplu, doar pentru a efectua o inspecție (articolul 92 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau fără a o vizita la toate. Aceasta încalcă procedura de inspecție la fața locului. Dar dacă o astfel de încălcare nu a dus la adoptarea de către autoritatea fiscală a ilegalei, atunci este puțin probabil că va fi posibilă contestarea acțiunilor inspectorilor pe această bază. Dar dacă, fără a lua măsuri de control fiscal pe teritoriul contribuabilului, auditorii au ratat ceva important, puteți merge în siguranță în instanță. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Rezoluția sa nr. KA-A40 / 8830-10 din 20.08.2010, a anulat decizia autorității fiscale, luată în urma rezultatelor auditului la fața locului, deoarece datorită procedurii de audit simplificate (fără a vizita contribuabilul), inspectorii au făcut concluzii eronate, care au servit drept bază pentru atragerea contribuabilului la răspunderea fiscală.
Reamintim că un audit fiscal la fața locului începe din ziua luării deciziei de efectuare a acestuia și durează două luni (clauzele 6 și 8 ale articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a familiariza directorul companiei cu decizia, inspectorii pot ajunge ei înșiși la locația persoanei juridice sau pot chema un reprezentant al companiei la inspecție. În timpul auditului, autoritățile fiscale pot efectua diferite măsuri de control al impozitelor (clauzele 12 - 14 ale art. 89 și art. Art. 90 - 97 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regulă, simultan cu decizia de a efectua o inspecție la fața locului, este comunicată și o cerere de depunere a documentelor (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). Auditorii pot inspecta, de asemenea, localurile, le pot măsura (cu participarea specialiștilor ITO), pot intervieva oficialii contribuabililor etc.
Un contribuabil este obligat să respecte cerințele inspectorilor fiscali atunci când efectuează un audit la fața locului și nu trebuie să interfereze cu activitățile lor juridice în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale prin nicio acțiune (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, este necesar să se ofere inspectorilor acces la toate documentele legate de calculul și plata impozitelor, inclusiv originalele (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 11.05.2010 N 03-02-07 / 1-228 și din 25.03.2009 N 03 -02-08-20).
Companiile trebuie să ia în considerare faptul că colectarea datelor se încheie în ultima zi a perioadei de verificare. Inspectorii trebuie să întocmească și să elibereze contribuabilului un certificat al inspecției efectuate și să părăsească teritoriul acestuia (clauza 15 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse) și dacă inspecția a fost efectuată pe teritoriul autorității fiscale, returnează companiei toate documentele originale trimise anterior. Din acest moment, sistematizarea și prelucrarea datelor obținute în timpul auditului începe să întocmească un act de audit fiscal la fața locului. Contribuabilul nu este obligat să respecte cerințele autorităților fiscale pentru depunerea documentelor primite după întocmirea unui certificat al auditului efectuat.
Primul lucru pe care auditorii îl vor verifica este validitatea aplicării unui regim fiscal special. Într-adevăr, dacă este posibil să se identifice, de exemplu, o încălcare a restricțiilor stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse pentru utilizarea unui regim special, aceasta va fi plină de consecințe grave pentru companie: autoritățile fiscale vor percepe taxe impozite conform regimului general, plus că vor conta și penalități și vor aplica amenzi. Și chiar și posibilitatea de a returna plățile transferate anterior pe UTII sau „impozitul simplificat”, așa cum este plătit în exces, este puțin probabil să compenseze compania pentru astfel de pierderi.
Normele Codului fiscal al Federației Ruse stabilesc interdicții și restricții atunci când se aplică sistemul fiscal simplificat. Astfel, este interzisă aplicarea sistemului fiscal simplificat la bănci, asigurători, fonduri de pensii și investiții, case de amanet, participanți profesioniști la piața valorilor mobiliare, notari privați, organizații străine etc. (clauza 3 a articolului 346.12 din Codul fiscal al Federația Rusă). Este clar că aceste stări nu pot fi pierdute pentru a trece la sistemul fiscal simplificat. Pe de altă parte, restricțiile, de exemplu, privind numărul de personal, valoarea reziduală a mijloacelor fixe, participarea altor organizații și a altora, în principiu, pot fi respectate de o companie care intenționează să aplice „simplificarea”.
În scopul plății UTII, trebuie respectate și restricțiile privind numărul de angajați și participarea altor organizații (paragrafele 1 și 2 ale paragrafului 2.2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, antreprenorii individuali care au trecut la „simplificarea” brevetului, instituțiile educaționale, de îngrijire a sănătății și de securitate socială în ceea ce privește activitățile antreprenoriale pentru furnizarea de servicii de catering nu sunt transferați la UTII, dacă aceste servicii sunt furnizate chiar de instituții și sunt necesare pentru funcționarea lor etc. 3 - 5 clauza 2.2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Nerespectarea restricțiilor stabilite de paragrafe. 1 și 2, clauza 2.2 a art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, „reclamantul” își pierde dreptul de a aplica sistemul de impozitare sub forma UTII și trece la regimul general de impozitare de la începutul trimestrului în care au fost comise astfel de încălcări.
Ne vom opri asupra unor restricții pentru utilizarea modurilor speciale într-un pic mai detaliat.
Numărul de personal
Una dintre restricțiile generale pentru UTII și „simplificată” este Numărul de personal- nu trebuie să depășească 100 de persoane. Cu toate acestea, conceptul numărului și, în consecință, calculul acestuia pentru aceste moduri speciale sunt diferite. Întreprinderile mici care utilizează sistemul fiscal simplificat urmăresc numărul mediu, iar pentru plătitorii UTII - numărul mediu de angajați.
În Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 26.04.2007 N ChD-6-25 / [e-mail protejat] se indică faptul că numărul mediu de angajați la data stabilită este stabilit de contribuabil în conformitate cu Instrucțiunile pentru completarea formularului de observație statistică a statului federal N 1-T „Informații privind numărul și salariile angajaților”, aprobat prin Ordinul Rosstat din data de 13.10.2008 N 258 (modificat prin. din 23.10.2009 N 234).
Și Ministerul Finanțelor din Rusia a recomandat să se determine numărul mediu și mediu de angajați care să fie ghidat prin Ordinul Serviciului Federal de Statistică din 12.11.2008 N 278, care a aprobat Instrucțiunile pentru completarea formularelor federale de observare statistică (denumite în continuare ca Instrucțiuni), în special formularul N P-4 „Informații privind numărul, salariile și circulația lucrătorilor” (a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 iulie 2008 N 03-02-07 / 1-297).
Conform Orientărilor, calculul numărului mediu de angajați include numărul mediu de angajați, numărul mediu de lucrători externi cu fracțiune de normă și numărul mediu de angajați cu care s-au încheiat contracte de drept civil (punctul 80). În același timp, angajații cu care se încheie contracte de natură civilă sunt luați în considerare la calcularea numărului ca unități întregi pe întreaga perioadă a contractului, lucrători cu fracțiune de normă - proporțional cu orele lucrate.
Metodologia pentru calcularea numărului mediu de angajați este dată în clauzele 81 - 84 din Instrucțiuni. Numărul mediu de angajați este determinat pentru o anumită perioadă (lună, trimestru, an). Pentru a calcula efectivul mediu pentru o lună, trebuie să rezumați efectivul de angajați pentru fiecare zi calendaristică a lunii, inclusiv în weekend și sărbătorile nelucrătoare și împărțiți suma primită la numărul de zile calendaristice din luna respectivă.
Numărul mediu de angajați pentru o perioadă care depășește o lună este determinat după cum urmează: se calculează numărul mediu de angajați pentru fiecare lună a perioadei, iar apoi suma valorilor obținute este împărțită la numărul de luni din perioadă .
Numărul de angajați aflați pe statul de plată pentru o zi liberă sau o vacanță nelucrătoare este considerat egal cu numărul de salariați al angajaților din ziua lucrătoare anterioară. Dacă urmează la rând două sau mai multe weekenduri sau sărbători nelucrătoare, se ia în considerare numărul de salarizare pentru ziua lucrătoare care precede weekendul sau sărbătorile.
Numărul de angajați, inclusiv efectivul mediu, este rotunjit la unități întregi și în raportare este prezentat în unități întregi (paragrafele 84.4 din Orientări).
Exemplu
... LLC „Sever” aplică un sistem de impozitare sub forma UTII. Compania are o săptămână de lucru de cinci zile, cu două zile libere (sâmbătă și duminică). Începând cu 1 mai 2011, compania angaja 95 de persoane, dintre care 90 de persoane lucrau sub contracte de muncă (inclusiv doi lucrători externi cu fracțiune de normă) și au fost încheiate cinci contracte de drept civil. Un angajat a demisionat pe 10 mai, iar doi noi angajați au fost angajați în baza unui contract de muncă în perioada 20-25 mai. În luna mai, un angajat a fost trimis într-o călătorie de afaceri în Rusia, cinci angajați erau în concediu anual plătit, iar doi erau în concediu medical.
În numărul de salariați al angajaților din mai 2011, LLC „Sever” va include toți angajații, cu excepția lucrătorilor externi cu fracțiune de normă și a celor care au lucrat în temeiul contractelor de drept civil. Angajații care erau în concediu anual, călătorii de afaceri și concedii medicale sunt numărați în statul de plată pentru fiecare zi calendaristică de vacanță (călătorie de afaceri, boală) ca unități întregi.
Astfel, numărul mediu de angajați ai OOO Sever în mai 2011 a fost de 88 de persoane [(88 x 10) + (87 x 9) + (88 x 5) + (89 x 7) = 2726: 31 = 87.935 = 88].
Indicatorii efectivului pentru lucrătorii externi cu fracțiune de normă și cei care lucrează în temeiul contractelor de drept civil sunt calculați în mod similar. După cum puteți vedea, conceptul numărului mediu de angajați este mai larg decât conceptul numărului mediu de angajați, ceea ce înseamnă că limitarea numărului de angajați în raport cu companiile care utilizează sistemul fiscal simplificat este mai strictă decât pentru „ vmenenniks ".
Inspectorii vor verifica respectarea limitei de număr examinând contracte de muncă și civile, foi de timp, salarizare și salarizare, bonuri de numerar și alte documente care indică plata veniturilor către persoane fizice din orice motiv.
Apropo, STS poate fi aplicat de o companie al cărei număr mediu de angajați depășește 100 de persoane de la data depunerii unei cereri, dacă această încălcare este eliminată înainte de 1 ianuarie a anului din care codul „simplificat” ar trebui să a fi aplicat. Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor din Rusia în scrisori din 01.12.2009 N 03-11-06 / 2/254 și din 25.11.2009 N 03-11-06 / 2/248. Desigur, la efectuarea unei inspecții la fața locului a unei astfel de companii, este asigurată o atenție sporită a inspectorilor la problema menținerii numărului de personal.
Participarea altor companii
Pentru companiile în condiții „simplificate” și „imputate”, cota de participare a altor organizații nu ar trebui să depășească 25%. Excepție fac companiile al căror capital autorizat constă din contribuții ale organizațiilor publice de persoane cu dizabilități, dacă numărul mediu de persoane cu dizabilități dintre angajații lor este de cel puțin 50%, iar ponderea lor în fondul de salarii este de cel puțin 25%, și organizațiile de cooperare a consumatorilor . Pentru companiile care aplică sistemul fiscal simplificat, de la 1 ianuarie 2011, au fost stabilite alte excepții de la această regulă, referitoare, în special, la entitățile comerciale create de instituțiile științifice și educaționale pentru implementarea și aplicarea practică a rezultatelor activității intelectuale.
Și aici Ministerul Finanțelor din Rusia ia aceeași poziție ca și cu o limitare a numărului.
Adică, dacă, la 30 noiembrie, cota de participare a unei alte organizații la capitalul autorizat al companiei depășește 25%, dar până la 1 ianuarie această acțiune va fi redusă la o dimensiune acceptabilă, compania are dreptul să treacă la USN din 1 ianuarie (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 ianuarie 2010 N 03-11-06 / 2/10).
Respectarea acestei restricții este verificată prin examinarea documentelor legate de vânzarea și cumpărarea acțiunilor din capitalul autorizat, deciziile adunărilor generale ale acționarilor, precum și conform informațiilor din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice. La urma urmei, modificările aduse documentelor constitutive intră în vigoare din momentul înregistrării lor de stat. Și, dacă se fac modificări la documentele constitutive, după care cota de participare la compania altor organizații este mai mică de 25%, iar cererea de înregistrare de stat a acestor modificări nu este depusă, compania nu va putea să aplică regimul special. La această concluzie a ajuns FAS din districtul de nord-vest în Rezoluția sa din 10/04/2010 privind cazul nr. A05-20122 / 2009 (Prin decizia Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 4 februarie 2011 nr. .
Există o diviziune separată? E bine!
O altă limitare importantă: o companie care aplică sistemul fiscal simplificat nu trebuie să aibă sucursale și (sau) reprezentanțe (paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reprezentanțele și sucursalele trebuie indicate în documentele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat. În consecință, informațiile despre acestea sunt conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (paragraful „n” al paragrafului 1 al articolului 5 din Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”) . Prin urmare, pentru a verifica respectarea acestei restricții, inspectorii se vor adresa în primul rând la documentele constitutive ale societății și la informațiile conținute în registrul de stat. Și pot analiza, de asemenea, prezența conturilor bancare în alte regiuni, contractele de muncă cu angajații care nu locuiesc la locul înregistrării companiei etc. Ministerul Finanțelor din Rusia din 16.05.2011 N 03-11-06 / 2 / 76, din 10.12.2010 N 03-11-06 / 2/186 și altele, UFNS la Moscova din 20.10.2010 N 16-15 / 110055).
Valoarea reziduală este mare?
De asemenea, este important să se limiteze valoarea reziduală a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale, care pentru „simplificate” nu ar trebui să depășească 100 de milioane de ruble. (paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea reziduală a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale este determinată conform regulilor contabile. Dacă compania combină „impozitarea simplificată” cu UTII, atunci costul mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale este calculat în ansamblu pentru organizație (clauza 4 a articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). La determinarea valorii reziduale, se iau în considerare numai imobilizările și imobilizările necorporale, care sunt supuse amortizării și sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Proprietatea care nu este considerată amortizabilă în scopul determinării valorii reziduale a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale, care permite aplicarea „simplificării”, nu este luată în considerare. De exemplu, costul unui teren nu este luat în considerare, deoarece terenul nu este supus amortizării în virtutea unei instrucțiuni directe (clauza 2 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, proprietatea organizațiilor non-profit, primite ca venituri alocate (achiziționate în detrimentul fondurilor alocate) și utilizate în activități necomerciale, nu sunt luate în considerare (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federația Rusă, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 noiembrie 2009 N 03-11-06 / 2/251).
Urmăriți-vă veniturile!
O companie care utilizează un sistem de impozitare simplificat nu trebuie să permită depășirea dimensiunii venitului maxim. În perioada 1 ianuarie 2010 - 31 decembrie 2012, această sumă este de 60 de milioane de ruble. Dacă, conform rezultatelor perioadei de raportare (impozitare), venitul a depășit 60 de milioane de ruble, începând cu trimestrul în care a fost comisă o astfel de încălcare, compania trebuie să treacă la regimul fiscal general (clauza 4.1 a articolului 346.13 din Impozit Codul Federației Ruse). Apropo, trebuie avut în vedere faptul că, în sine, abordarea repetată a veniturilor companiei la valorile prag pe o serie de perioade de impozitare va alerta inspectorii și va fi un motiv pentru studiul aprofundat al problemelor a afilierii companiei, încheierea de acorduri intermediare etc. Auditorii vor verifica respectarea limitei de venituri pe baza registrelor de venituri și a cheltuielilor, a situațiilor conturilor de decontare, a documentelor de numerar și a materialelor privind activitățile contribuabilului solicitate de la contrapartidele companiei.
La verificarea corectitudinii calculului și plății UTII, inspectorii vor acorda o atenție sporită companiilor care au abordat în mod repetat valorile limită ale indicatorilor stabiliți la art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special zonele de vânzare și săli de servicii (suprafața acestora pentru fiecare magazin sau unitate de catering nu trebuie să depășească 150 mp), numărul de vehicule destinate prestării de servicii de transport (nu ar trebui să fie mai mult de 20), etc.
Reamintim că la aplicarea UTII, indicatorii reali ai activității financiare și economice nu sunt monitorizați, deoarece calculul datoriilor fiscale se bazează pe venituri imputate, determinat pe baza rentabilității de bază, a numărului de unități ale indicatorului fizic și a coeficienților stabiliți K1 și K2. „Vmenenshiki” păstrează numai înregistrări ale indicatorilor fizici necesari pentru calcularea valorii UTII pentru perioada de impozitare. Excepția este cazurile de contabilitate separată la combinarea regimurilor fiscale, atunci când contribuabilul trebuie să țină efectiv evidența veniturilor și cheltuielilor din activitățile transferate la plata UTII pentru a justifica nerespectarea acestor venituri și cheltuieli în raportarea și contabilitatea fiscală. registre pentru activități în legătură cu care se aplică alte regimuri.impozitare.
Companiile care utilizează „simplificat” păstrați evidența fiscală în registrul de venituri și cheltuieli al organizațiilor și al antreprenorilor individuali(denumit în continuare cartea contabilă), a cărui formă a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 decembrie 2008 N 154n. Cartea contabilă poate fi păstrată atât pe hârtie, cât și în format electronic. În ambele cazuri, registrul contabil pentru perioada de impozitare trebuie să fie certificat prin sigiliul și semnătura unui funcționar al autorității fiscale. Pentru aceasta, desigur, carnetul de inspecție este trimis pe hârtie, cu pagini numerotate, cusute și sigilate cu semnătura șefului organizației (antreprenor individual) și sigiliul organizației (antreprenor individual - dacă are un sigiliu) . Registrul, pe care entitatea comercială intenționează să îl păstreze pe hârtie, trebuie să fie certificat de inspectorat înainte de începerea conduitei sale, iar registrul, care a fost păstrat în formă electronică în perioada de impozitare, nu mai târziu de termenul stabilit pentru depunere a declarației fiscale corespunzătoare pentru această perioadă (p. 1.5 din Procedura de completare a contabilității).
Apropo, problema necesității certificării contabilității de către autoritatea fiscală este controversată. Conform poziției Ministerului Finanțelor din Rusia, pentru a asigura fiabilitatea cărții și luând în considerare faptul că contribuabilii din cadrul sistemului fiscal simplificat nu țin contabilitate și nu depun situații financiare, aceștia sunt obligați să depună cartea către autoritatea fiscală teritorială pentru certificare (Scrisoare din 16.06.2009 N 03-11-11 / 110).
În opinia Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, cerința certificării obligatorii a registrului contabil nu contravine dispozițiilor art. 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse (Definiția din 22.12.2009 N BAC-13965/09 și Decizia din 09.11.2009 N 9513/09).
Și Serviciul Federal de Impozite din Rusia în Scrisoarea din 03.02.2010 N SHS-22-3 / [e-mail protejat] constată că Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește nici termenul, nici procedura de depunere a cărților la autoritatea fiscală. În acest sens, autoritățile fiscale nu au dreptul să solicite depunerea obligatorie a registrului contabil pentru certificare, acesta este certificat numai la cererea contribuabilului. Cu toate acestea, în Scrisoarea nr. KE-4-3 / 1459 din 02.02.2011, funcționarii fiscali au indicat că lipsa indicatorilor de activitate financiară și economică a organizației care a depus la contabilitate autoritatea fiscală pentru certificare nu este un motiv pentru refuzul certificării cărții. În aceeași scrisoare, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia indică faptul că art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația fiscală pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării, în special pentru absența registrelor contabile fiscale. Aceasta înseamnă că poziția autorităților fiscale este de așa natură încât plătitorul are dreptul să nu prezinte cartea pentru certificare la autoritatea fiscală, dar va fi amendat pentru aceasta? Reamintim că posibilitatea de a aduce contribuabilul la răspundere în temeiul art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru absența registrelor contabile fiscale sau reflectarea incorectă a informațiilor în acestea a apărut din fiscal după ce au fost aduse modificările corespunzătoare la acest articol, paragraful 45 al art. 1 din Legea federală din 27.07.2010 N 229-FZ.
Pe baza celor de mai sus, este mai bine să depuneți contabilitatea pentru certificare la autoritatea fiscală în modul prescris. Într-adevăr, dacă inspectorii refuză să recunoască contabilitatea fiscală a societății, invocând absența unei cărți certificate de aceștia, aceasta poate atrage consecințe mai grave decât aducerea companiei la răspundere în temeiul art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, o companie care combină sistemul fiscal simplificat și UTII poate avea probleme cu confirmarea faptului că menține o contabilitate separată, iar acest lucru poate atrage acumularea de impozite suplimentare în cadrul sistemului fiscal simplificat, dacă, de exemplu, auditorii nu recunosc validitatea atribuirii costuri pentru „sistemul fiscal simplificat” (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 04.02.2011 N A56-22594 / 2010). Poate că în instanță va fi posibil să vă demonstrați cazul, dar de ce să vă creați probleme?
Inspectorii vor verifica aceste cărți contabile cu documente primare și declarații fiscale, vor analiza completitudinea contabilității veniturilor și cheltuielilor, vor verifica prezența firmelor de o zi și a părților afiliate printre contrapartidele companiei și vor solicita informații de la contrapartide despre tranzacțiile cu societatea în modul prescris de art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De altfel, nu numai autoritățile de reglementare, ci și instanțele judecătorești, luând în considerare disputele fiscale, acordă o importanță deosebită desfășurării contabilității fiscale de către o entitate economică și fiabilității acesteia. Astfel, FAS al districtului Siberia de Est, în Rezoluția sa din 01.01.2011 privind cauza nr. А78-3971 / 2010, a indicat că antreprenorul a depus la instanță documente primare, sumele reflectate în acestea nu figurează în cărți a veniturilor și cheltuielilor. Antreprenorul nu a prezentat aceste documente nici inspectorilor în timpul unui audit fiscal la fața locului, nici când a făcut apel la decizia inspectoratului la o autoritate fiscală superioară. Nu s-au făcut corecții ale registrului. De asemenea, antreprenorul nu a reprezentat și nu s-a reflectat în contabilitatea declarațiilor fiscale revizuite. În acest sens, instanța nu a găsit posibilă acceptarea documentelor prezentate în sprijinul costurilor luate în considerare la stabilirea obiectului impozitării pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat. Și cei mai înalți arbitri nu au găsit motive pentru revizuirea acestui caz prin supraveghere (Determinarea prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 28 aprilie 2011 N BAC-5260/11).
Pentru companiile care aplică sistemul de impozitare simplificat și aleg veniturile reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect de impozitare, inspectorii vor verifica conformitatea cheltuielilor luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare cu lista cheltuielilor date în clauza 1 a art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista specificată este închisă. Și, în opinia autorităților de reglementare, nu face obiectul unei interpretări extinse, adică a cheltuielilor care nu sunt menționate direct în acesta sau a cheltuielilor care nu pot fi atribuite fără echivoc niciunei poziții, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul plătit în legătură cu cererea STS nu este luat în considerare (a se vedea, de exemplu, Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.02.2011 N 03-11-11 / 22 și din 28.01.2011 N 03-11-06 / 2/09, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei la Moscova din 21.01.2011 N 16-15 / [e-mail protejat]și din 17.11.2010 N 16-15 / 120859 etc.).
Toate cheltuielile trebuie să fie justificate economic, documentate și să vizeze generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252, paragraful 1 al clauzei 2 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Unele tipuri de cheltuieli sunt supuse unor cerințe speciale (paragraful 2, clauza 2 și clauzele 3 și 4 ale articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Auditorii vor controla corectitudinea contabilității la stabilirea bazei de impozitare conform sistemului fiscal simplificat al pierderilor suportate în perioadele de impozitare anterioare. Dacă o companie plătește UTII sau aplică un „impozit simplificat” cu scopul de „venituri” fiscale, atunci este imperativ să se verifice validitatea și corectitudinea reducerii impozitului pe valoarea contribuțiilor de asigurare plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie, precum și cuantumul prestațiilor de invaliditate temporară.
Acum, în multe regiuni, au fost introduse cote reduse pentru impozitul plătit în legătură cu utilizarea sistemului fiscal simplificat cu obiectul impozitării „venituri reduse cu suma cheltuielilor” (clauza 2 a articolului 346.20 din Codul fiscal al Federația Rusă). Rata redusă poate fi stabilită atât pentru toți „contribuabilii simplificați”, cât și pentru anumite categorii de contribuabili. Astfel, cota unică de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat de 5%, indiferent de categoria contribuabililor, este stabilită prin Legea regiunii Lipetsk din 24 decembrie 2008 N 233-OZ. Și Legea Regiunii Moscova din 12.02.2009 N 9/2009-OZ a stabilit o rată de impozitare de 10% pentru anumite categorii de contribuabili angajați într-unul dintre cele 29 de tipuri de activitate economică în conformitate cu anexa la prezenta lege, stabilită în conformitate cu cu OKVED.
În același timp, legea regională poate stabili orice criteriu pentru clasificarea unui contribuabil ca categorie preferențială, de exemplu, ponderea veniturilor dintr-un tip de activitate „preferențială” în veniturile totale ale unei companii. Prin urmare, sarcina inspectorului include și verificarea dreptului de a aplica o rată de impozitare redusă în cadrul sistemului fiscal simplificat. În cazul în care compania aplică o rată redusă și condițiile pentru aplicarea acesteia nu sunt îndeplinite, auditorii vor percepe suplimentar o taxă la rata normală de 15%.
Procedura pentru efectuarea unui audit de birou este reglementată de art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, se efectuează un audit de birou la sediul autorității fiscale.
Declarațiile contribuabililor depuse de contribuabili, precum și alte documente privind activitățile contribuabilului deținute de autoritatea fiscală, sunt supuse verificării.
Se pare că autoritățile fiscale sunt obligate să verifice fiecare declarație primită. Această concluzie a fost făcută de judecătorii FAS din districtul Nord-Vest în Rezoluția din 24.02.2010 N A42-3884 / 2009.
Serviciul Federal al Impozitelor din Rusia, în Scrisoarea sa din 18.12.2005 N 06-1-04 / 648, a indicat că toate declarațiile fiscale depuse de un contribuabil sunt supuse unui audit de birou, indiferent de frecvența depunerii acestora stabilită de legislație asupra impozitelor și taxelor.
Adică, putem concluziona că frecvența auditurilor interne este determinată pe baza frecvenței transmiterii raportărilor fiscale stabilită de lege.
Un audit de birou este efectuat de oficiali autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale. În acest caz nu este necesară nicio decizie specială a șefului autorității fiscale.
Termenul pentru un audit de birou este de trei luni de la data la care contribuabilul depune o declarație fiscală.
Acum să trecem la procedura pentru efectuarea unui audit de birou.
Procedura pentru efectuarea unui audit de birou
Deci, primul lucru care este verificat în timpul unui audit fiscal cameral este chiar faptul de a depune o declarație la autoritatea fiscală. În consecință, dacă declarația este depusă mai târziu de termenul limită, atunci contribuabilul poate fi tras la răspundere în temeiul art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți: pe lângă răspunderea fiscală pentru încălcarea termenelor de depunere a declarațiilor, este asigurată și răspunderea administrativă. Conform art. 15.5 din Codul administrativ al Federației Ruse, amenda pentru această încălcare este de la 300 la 500 de ruble.
Notă. În cazul în care valoarea impozitului plătibil conform declarației este de 0 ruble, contribuabilul se confruntă cu o amendă minimă de 1.000 de ruble.
Ia-ti notite. Dacă declarația nu este depusă, contribuabilul poate închide contul bancar
Dacă un contribuabil nu a depus o declarație fiscală la autoritatea fiscală în termen de 10 zile de la expirarea perioadei stabilite, șeful biroului fiscal poate decide suspendarea operațiunilor sale cu conturi bancare și transferuri de bani electronici.
După ce contribuabilul depune declarația, suspendarea tranzacțiilor contului este anulată. Și acest lucru se face nu mai târziu de o zi lucrătoare următoare zilei în care contribuabilul a depus declarația.
Despre aceasta - paragraful 3 al art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura suplimentară pentru un audit fiscal cameral poate fi împărțită în mai multe etape:
- cunoașterea vizuală și verificarea completării tuturor detaliilor necesare. Deci, în declarația prezentată de contribuabil, orice cerință obligatorie (TIN sau perioada de impozitare) poate fi specificată în mod indistinct sau absentă cu totul, ceea ce face posibilă identificarea declarației. În acest caz, autoritățile fiscale notifică organizației sau antreprenorului individual necesitatea de a depune o declarație complet completă;
- verificarea corectitudinii calculului bazei de impozitare;
- verificarea corectitudinii calculului aritmetic al datelor reflectate în declarație, pe baza interconectării indicatorilor liniilor și coloanelor prevăzute de forma sa;
- verificarea validității deducerilor fiscale declarate;
- verificarea corectitudinii cotelor de impozitare și a beneficiilor aplicate de contribuabil, conformitatea acestora cu legislația actuală.
La verificarea corectitudinii calculului bazei de impozitare, se efectuează o analiză de birou, care include:
- verificarea legăturii logice dintre raportarea individuală și indicatorii calculați necesari pentru calcularea bazei de impozitare;
- verificarea comparabilității indicatorilor raportați cu indicatori similari din perioada de raportare anterioară;
- interconectarea indicatorilor contabili și a declarațiilor fiscale, precum și a indicatorilor individuali ai declarațiilor pentru diferite tipuri de impozite;
- Evaluarea datelor situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale din punctul de vedere al conformității acestora cu datele disponibile la autoritatea fiscală privind activitățile financiare și economice ale contribuabilului, obținute din alte surse.
Verificăm declarația pentru UTII
În primul rând, reamintim că forma actuală a unei declarații fiscale unice a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 23 ianuarie 2012 N ММВ-7-3 / [e-mail protejat] Conform paragrafului 3 al art. 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru depunerea unei declarații fiscale pentru UTII nu este mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare perioadei de impozitare. În consecință, după această perioadă, autoritățile fiscale încep să efectueze audituri de birou ale tuturor declarațiilor fiscale unice depuse.
Notă. Același ordin a aprobat procedura de completare a declarației UTII.
Pentru a verifica corectitudinea calculului aritmetic al datelor reflectate în declarație, pe baza interconectării indicatorilor liniilor și graficelor, autoritățile fiscale utilizează Relațiile de control.
Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia, prin Scrisoarea sa din 14 martie 2012 N ED-5-3 / 273dsp @, a trimis Rapoartele de control ale indicatorilor declarației UTII pentru utilizare de către autoritățile fiscale inferioare. La rândul lor, contribuabilii pot utiliza și aceste rapoarte pentru a verifica corectitudinea calculului impozitului și pentru a completa declarația.
Ce sunt rapoartele de control? Ele sunt înțelese ca așa-numitele formule în care indicatorii declarației depuse ar trebui să se încadreze în raport cu alți indicatori ai aceleiași raportări, alte documente sau indicatori stabiliți de Codul fiscal al Federației Ruse.
În cursul unui audit de birou al declarației UTII, autoritățile fiscale utilizează două grupuri de rapoarte de control:
- intradocumentat;
- inter-documentar.
Notă. Ratele de control (CC) sunt specificate în Anexa la Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din data de 14.03.2012 N ED-5-3 / 273dsp @.
Raporturile de control intra-document determină conformitatea indicatorilor reflectați în diferite secțiuni ale declarației fiscale (КСN N 1.1 - 1.10). De obicei, aceste rapoarte sunt verificate într-un mod automat folosind un program special pentru computer.
Al doilea grup de rapoarte de control este verificat manual. În acest caz, inspectorul compară indicatorii declarației fiscale cu informațiile conținute în alte documente (SC N 4.1.1 - 4.3.55).
Astfel de alte documente (de exemplu, documente de proprietate asupra spațiilor nerezidențiale, contracte de drept civil, contracte de închiriere etc.) pot fi depuse chiar de contribuabil sau solicitate de către autoritățile fiscale de la autoritățile competente. În special, pentru a verifica numărul de vehicule deținute de „reclamant”, inspectorul fiscal poate trimite o cerere corespunzătoare către poliția rutieră și pentru a clarifica datele referitoare la zona spațiilor sau a terenurilor - la ITO Autoritățile.
Drepturile contribuabililor în timpul unui audit de birou
Specialiștii Serviciului Federal de Impozite din Rusia în scrisoarea nr. ED-5-3 / 273dsp @ din 14 martie 2012 au indicat că, dacă nu sunt respectate raporturile de control, contribuabilului i se trimite o notificare scrisă cu privire la transmiterea explicațiilor. „Judecătorul imputat” are cinci zile pentru a oferi astfel de explicații.
La rândul lor, organizațiile sau antreprenorii care au primit o astfel de notificare fie prezintă explicații adecvate cu documente justificative atașate, fie depun o declarație fiscală revizuită.
Notă: transmiterea explicațiilor, precum și a documentelor justificative, este dreptul contribuabilului și nu obligația acestuia. Prin urmare, în acest caz, nu va funcționa pentru a aduce contribuabilul în fața justiției. Cu toate acestea, cel mai bine este să nu ignorați avizul autorităților fiscale. La urma urmei, acest lucru, foarte probabil, va scuti o organizație sau un antreprenor individual de evaluarea fiscală suplimentară, acumularea de penalități și amenzi pe baza rezultatelor unui audit fiscal cameral.
Forma în care contribuabilul trebuie să ofere explicații nu este aprobată legal. Prin urmare, îl puteți dezvolta singur. În plus, explicațiile orale nu sunt interzise de lege. Deci, autoritățile fiscale au dreptul să cheme contribuabilul sau reprezentantul său la inspecție pentru a oferi explicații în legătură cu plata impozitelor sau desfășurarea unui audit (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 31 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Intocmim rezultatele unui audit de birou
După ce inspectorul fiscal a primit și a studiat toate documentele necesare, auditul de birou se încheie. Cu toate acestea, contribuabilul primește un document care confirmă finalizarea auditului numai dacă sunt identificate încălcări ale legislației fiscale. În caz contrar, nu va exista livrarea actului. La urma urmei, legislația actuală nu obligă autoritățile fiscale să notifice contribuabilul cu privire la sfârșitul auditului de birou. Acest lucru a fost indicat de specialiștii Serviciului Federal de Impozite din Rusia la Moscova într-o Scrisoare din 21.05.2009 N 20-14 / 4 / [e-mail protejat]
În conformitate cu art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea faptului unei infracțiuni fiscale, se întocmește un act de audit fiscal cameral. Termenul pentru aceasta este de 10 zile de la sfârșitul verificării. Un act este întocmit în două exemplare în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 25.12.2006 N SAE-3-06 / [e-mail protejat] Un exemplar al actului de audit fiscal în termen de cinci zile de la data semnării acestuia trebuie să fie predat persoanei pentru care a fost efectuat auditul. Rețineți că actul poate fi predat și reprezentantului contribuabilului împotriva semnării sau transferat într-un alt mod, indicând data primirii acestuia.
După primirea actului de audit cameral, contribuabilul are dreptul să formuleze obiecții la acesta. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 6 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia, în caz de dezacord cu faptele expuse în actul de inspecție, precum și cu concluziile și propunerile inspectorilor, „reclamantul” poate prezenta obiecții scrise acționează ca un întreg sau conform prevederilor sale individuale. Termenul limită pentru depunerea acestor obiecții este de 15 zile de la data primirii raportului de audit fiscal.
Contribuabilul are dreptul să atașeze documente (copiile lor certificate) la obiecțiile scrise, confirmând validitatea acestora.
Pentru informarea dvs.: nerespectarea obiecțiilor la actul unui audit cameral nu înseamnă că contribuabilul este de acord cu revendicările autorităților fiscale. La urma urmei, explicațiile pot fi transmise autorității fiscale în timpul examinării materialelor auditului fiscal și atunci când apelează deciziile la o autoritate fiscală superioară sau la o instanță. Despre aceasta - paragraful 4 al art. 101, art. 137, clauzele 1 și 2 ale art. 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, art. 41 din APC RF, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul central din 22 decembrie 2008 N A64-1496 / 08-22.
La expirarea a 15 zile lucrătoare de la data livrării actului de audit de birou către contribuabil, autoritățile fiscale sunt obligate să notifice contribuabilului ora și locul de examinare a materialelor de audit. După aceea, la momentul stabilit, autoritățile fiscale (în prezența contribuabilului sau fără acesta) iau în considerare toate materialele auditului și obiecțiile contribuabilului și iau o decizie finală pe baza rezultatelor auditului (clauza 1 din articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: în procesul de examinare a materialelor de audit, șeful autorității fiscale poate decide să ia măsuri suplimentare de control fiscal (clauza 6 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse și Definiția Curții Constituționale a Federația Rusă din 27.05.2010 N 650-О-О). În acest caz, termenul limită pentru încheierea unui audit fiscal cameral poate fi amânat cu încă o lună.
Decizia privind numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal stabilește circumstanțele care au făcut necesară realizarea acestora, indică perioada de timp și forma specifică de punere în aplicare a acestora.
Pe baza rezultatelor examinării materialelor de audit, șeful (sau adjunctul său) al autorității fiscale ia o decizie (clauza 7 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- la aducerea la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale;
- la refuzul urmăririi penale pentru comiterea unei infracțiuni fiscale.
Decizia luată trebuie, de asemenea, predată contribuabilului. Dacă este imposibilă livrarea deciziei, aceasta este trimisă contribuabilului prin poștă recomandată și se consideră primită după șase zile de la data trimiterii poștei certificate.
Decizia luată pe baza rezultatelor unui audit intern intră în vigoare la 10 zile de la data livrării către contribuabil. „Judecătorul imputat” are dreptul de a contesta o astfel de decizie prin depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală sau o instanță superioară.
Procedura pentru efectuarea unui audit de birou este reglementată de art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, se efectuează un audit de birou la sediul autorității fiscale. Declarațiile contribuabililor depuse de contribuabili, precum și alte documente privind activitățile contribuabilului deținute de autoritatea fiscală sunt supuse verificării. Se pare că autoritățile fiscale sunt obligate să verifice fiecare declarație primită. Această concluzie a fost făcută de judecătorii FAS din districtul de nord-vest în Rezoluția din 24.02.2010 N А42-3884 / 2009. Serviciul Federal Fiscal din Rusia, în Scrisoarea sa din 18.12.2005 N 06-1-04 / 648 a indicat că toate declarațiile fiscale fac obiectul unui audit de birou, prezentat de un contribuabil, indiferent de frecvența depunerii acestora stabilită de legislația privind impozitele și taxele. Adică, se poate concluziona că frecvența auditurilor de birou este determinată baza frecvenței depunerii raportării fiscale stabilită de legislație. Un audit de birou este efectuat de către oficialii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale ... În acest caz, nu este necesară nicio decizie specială a șefului autorității fiscale. Termenul pentru efectuarea unui audit de birou este de trei luni de la data la care contribuabilul depune o declarație fiscală. Acum să trecem la procedura de efectuare a unui audit de birou.
Procedura pentru efectuarea unui audit de birou
Deci, primul lucru care este verificat în timpul unui audit fiscal cameral este chiar faptul de a depune o declarație la autoritatea fiscală. În consecință, dacă declarația este depusă mai târziu de termenul limită, atunci contribuabilul poate fi tras la răspundere în temeiul art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți: pe lângă răspunderea fiscală pentru încălcarea termenelor de depunere a declarațiilor, este prevăzută și răspunderea administrativă. Conform art. 15.5 din Codul administrativ al Federației Ruse, amenda pentru această încălcare este de la 300 la 500 de ruble.
Notă. În cazul în care valoarea impozitului plătibil conform declarației este de 0 ruble, contribuabilul se confruntă cu o amendă minimă de 1.000 de ruble.
Ia-ti notite. Dacă nu se depune declarația fiscală, contribuabilul poate închide contul bancar. Dacă contribuabilul nu a depus declarația fiscală la autoritatea fiscală în termen de 10 zile de la expirarea termenului, șeful inspectoratului fiscal poate decide suspendarea operațiuni cu conturi bancare și transferuri de monedă electronică.După ce contribuabilul depune declarația, suspendarea tranzacțiilor de cont este anulată. Și acest lucru se face cel târziu într-o zi lucrătoare următoare zilei în care contribuabilul a depus declarația. Despre aceasta - clauza 3 a art. 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura suplimentară a unui audit fiscal cameral poate fi împărțită în mai multe etape: - cunoștințe vizuale și verificarea completării tuturor detaliilor necesare. Deci, în declarația prezentată de contribuabil, orice cerință obligatorie (TIN sau perioada de impozitare) poate fi specificată în mod indistinct sau absentă cu totul, ceea ce face posibilă identificarea declarației. În acest caz, autoritățile fiscale notifică organizația sau antreprenorul individual cu privire la necesitatea depunerii unei declarații completate complet; - verificarea corectitudinii calculului bazei de impozitare; - verificarea corectitudinii calculului aritmetic al datelor reflectate în declarație , pe baza interconectării indicatorilor liniilor și coloanelor prevăzute în forma sa; - verificarea valabilității deducerilor fiscale declarate; La verificarea corectitudinii calculului bazei de impozitare, se efectuează o analiză de birou, care include: - verificarea legăturii logice dintre raportarea individuală și indicatorii calculați necesari pentru calcularea bazei de impozitare; - verificarea indicatorilor de raportare a comparabilității cu indicatori similari. din perioada de raportare anterioară; - interconectarea indicatorilor contabili și a declarațiilor fiscale, precum și a indicatorilor individuali ai declarațiilor pentru diferite tipuri de impozite; - Evaluarea datelor situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale din punctul de vedere al conformității acestora cu datele disponibile la autoritatea fiscală privind activitățile financiare și economice ale contribuabilului, obținute din alte surse.
Verificăm declarația pentru UTII
În primul rând, reamintim că forma actuală a unei declarații fiscale unice a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 23 ianuarie 2012 N ММВ-7-3 / [e-mail protejat] Conform paragrafului 3 al art. 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru depunerea unei declarații fiscale pentru UTII nu este mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare perioadei de impozitare. În consecință, după această perioadă, autoritățile fiscale încep să efectueze audituri de birou ale tuturor declarațiilor fiscale unice depuse.
Notă. Același ordin a aprobat procedura de completare a declarației UTII.
Pentru a verifica corectitudinea calculului aritmetic al datelor reflectate în declarație, pe baza interconectării indicatorilor liniilor și graficelor, autoritățile fiscale utilizează Ratele de control. La rândul lor, contribuabilii pot utiliza aceste rapoarte și pentru a verifica corectitudinea calculului impozitului și pentru a completa declarația. Ce sunt ratele de control? Ele sunt înțelese ca așa-numitele formule, care trebuie să se potrivească cu indicatorii declarației depuse în raport cu alți indicatori ai aceleiași raportări, cu alte documente sau indicatori stabiliți de Codul fiscal al Federației Ruse ...
Notă. Ratele de control (CC) sunt specificate în apendicele la Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din data de 14.03.2012 N ED-5-3 / 273dsp @.
Raporturile de control intra-document determină conformitatea indicatorilor reflectați în diferite secțiuni ale declarației fiscale (КСN N 1.1 - 1.10). De obicei, aceste rapoarte sunt verificate într-un mod automat folosind un program special pentru computer. Al doilea grup de rapoarte de control este verificat manual. În acest caz, inspectorul compară indicatorii declarației fiscale cu informațiile conținute în alte documente (КСNN 4.1.1 - 4.3.55) .Alte alte documente (de exemplu, documente de proprietate în spații nerezidențiale, drept civil contracte, contracte de închiriere etc.) pot fi fie depuse chiar de contribuabil, fie solicitate de către autoritățile fiscale de la autoritățile competente. În special, pentru a verifica numărul de vehicule deținute de „reclamant”, inspectorul fiscal poate trimite o cerere corespunzătoare către poliția rutieră și pentru a clarifica datele referitoare la zona spațiilor sau a terenurilor - la ITO Autoritățile.
Drepturile contribuabililor în timpul unui audit de birou
Specialiștii Serviciului Federal de Impozite din Rusia, în scrisoarea nr. ED-5-3 / 273dsp @ din 14 martie 2012, au indicat că, dacă nu sunt respectate raporturile de control, contribuabilului i se trimite o notificare scrisă cu privire la transmiterea explicațiilor. „Imputatul” are cinci zile pentru a trimite astfel de explicații. La rândul lor, organizațiile sau antreprenorii care au primit o astfel de notificare fie prezintă explicațiile corespunzătoare cu documentele justificative atașate, fie depun o declarație fiscală revizuită. Notă: prezentarea explicațiilor, precum și documentele justificative, este un drept al contribuabilului, nu datoria sa. Prin urmare, în acest caz, nu va funcționa pentru a aduce contribuabilul în fața justiției. Cu toate acestea, cel mai bine este să nu ignorați avizul autorităților fiscale. La urma urmei, acest lucru, probabil, va salva o organizație sau un antreprenor individual de la o evaluare fiscală suplimentară, acumularea de penalități și amenzi pe baza rezultatelor unui audit fiscal cameral. Forma în care contribuabilul trebuie să ofere explicații nu este aprobată legal. Prin urmare, îl puteți dezvolta singur. În plus, explicațiile orale nu sunt interzise de lege. Deci, autoritățile fiscale au dreptul să cheme contribuabilul sau reprezentantul său la inspecție pentru a oferi explicații în legătură cu plata impozitelor sau desfășurarea unui audit (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 31 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Întocmim rezultatele unui audit de birou
După ce inspectorul fiscal a primit și a studiat toate documentele necesare, auditul de birou se încheie. Cu toate acestea, contribuabilul primește un document care confirmă finalizarea auditului numai dacă sunt identificate încălcări ale legislației fiscale. În caz contrar, nu va exista livrarea actului. La urma urmei, legislația actuală nu obligă autoritățile fiscale să notifice contribuabilul cu privire la sfârșitul auditului de birou. Acest lucru a fost indicat de specialiștii Serviciului Federal de Impozite din Rusia la Moscova într-o Scrisoare din 21.05.2009 N 20-14 / 4 / [e-mail protejat]În conformitate cu art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea faptului unei infracțiuni fiscale, se întocmește un act de audit fiscal cameral. Termenul pentru aceasta este de 10 zile de la sfârșitul verificării. Un act este întocmit în două exemplare în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 25.12.2006 N SAE-3-06 / [e-mail protejat] Un exemplar al actului de audit fiscal în termen de cinci zile de la data semnării acestuia trebuie să fie predat persoanei pentru care a fost efectuat auditul. Rețineți că actul poate fi predat și reprezentantului contribuabilului împotriva semnării sau transferat într-un alt mod, indicând data primirii acestuia.După ce a primit actul unui audit de birou, contribuabilul are dreptul să formuleze obiecții la acesta. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 6 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia, în caz de dezacord cu faptele expuse în actul de inspecție, precum și cu concluziile și propunerile inspectorilor, „reclamantul” poate prezenta obiecții scrise acționează ca un întreg sau conform prevederilor sale individuale. Termenul pentru depunerea unor astfel de obiecții este de 15 zile de la data primirii actului de audit fiscal. Contribuabilul are dreptul de a atașa documente (copii certificate) care confirmă validitatea lor la obiecțiile scrise. Notă: nerespectarea obiecțiilor la auditul de birou act nu înseamnă că contribuabilul este de acord cu pretențiile autorităților fiscale. La urma urmei, explicațiile pot fi transmise autorității fiscale atât în timpul examinării materialelor unui audit fiscal, cât și atunci când apelează deciziile la o autoritate fiscală superioară sau la o instanță. Despre aceasta - paragraful 4 al art. 101, art. 137, clauzele 1 și 2 ale art. 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, art. 41 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul central din 22 decembrie 2008 N A64-1496 / 08-22.După 15 zile lucrătoare de la data livrării contribuabilului actului în cadrul auditului de birou, autoritățile fiscale sunt obligate să informeze contribuabilul cu privire la ora și locul de examinare a materialelor de audit. După aceea, la momentul stabilit, autoritățile fiscale (cu sau fără prezența contribuabilului) iau în considerare toate materialele auditului și obiecțiile contribuabilului și iau o decizie finală pe baza rezultatelor auditului (clauza 1 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Poate decide să efectueze măsuri suplimentare de control fiscal (clauza 6 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse și Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 27.05 / 2010 N 650-О-О). În acest caz, termenul limită pentru încheierea auditului fiscal de birou poate fi amânat cu încă o lună. Decizia privind numirea măsurilor suplimentare de control fiscal stabilește circumstanțele care au necesitat punerea lor în aplicare, indică timpul și forma specifică a conduitei lor. Pe baza rezultatelor examinării materialelor auditului, șeful (sau adjunctul său) autoritatea fiscală ia o decizie (clauza 7 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse): - cu privire la asumarea responsabilității pentru comiterea unui infracțiune fiscală; - la refuzul de a răspunde pentru comiterea unei infracțiuni fiscale. Decizia luată trebuie, de asemenea, predată contribuabilului. Dacă este imposibilă livrarea deciziei, aceasta este trimisă contribuabilului prin poștă recomandată și se consideră primită după șase zile de la data trimiterii scrisorii recomandate. Decizia luată pe baza rezultatelor unui audit intern intră în vigoare după 10 zile de la data livrării către contribuabil. „Judecătorul imputat” are dreptul de a contesta o astfel de decizie prin depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală sau o instanță superioară.
Romashkina E.G. Auditul fiscal: ce trebuie să știe „omul imputat” (partea 1) // Vmenenka. 2013. N 8.P. 24 - 28.
