Metodele LIFO și FIFO sunt utilizate în contabilitate pentru a determina ordinea în care mărfurile sunt eliberate din depozit.
FIFO înseamnă „primul intrat, primul ieşit”, care se traduce prin „primul intrat, primul ieşit”. Aceasta înseamnă că produsul care a sosit primul este lansat primul.
LIFO, dimpotrivă, presupune că produsul care a sosit ultimul este vândut primul. Decodificarea abrevierei este „ultimul intrat, primul ieşit”, care se traduce prin „ultimul intrat, primul ieşit”.
În absența unei date de expirare, nu există o diferență semnificativă în eliberarea mărfurilor.
Prin urmare, adesea alegerea în favoarea uneia sau alteia metode este speculativă, ceea ce este important doar în cadrul contabilității și contabilității.
Cu alte cuvinte, cunoașterea priorității îi permite contabilului sau managerului, dacă este necesar, să determine exact ce produs a fost lansat.
Când se lucrează, se folosește mai des metoda FIFO.
Metoda FIFO vă permite să urmăriți progresul unităților de producție.
LIFO se aplică atunci când este justificat de factori externi.
Ca exemplu, cel mai adesea ei citează o schemă cu plăci care se află într-o grămadă. Deoarece toate mărfurile sunt aceleași, practic nu sunt supuse deteriorarii, este logic să luați placa de sus pentru vânzare sau alte nevoi, de exemplu. care a sosit ultima.
În anumite cazuri, aplicarea metodei FIFO este pur formală.
Adică concediul se face din motivele depozitarului sau vânzătorului, iar marfa se ia în calcul la prețul la care a fost achiziționat cel mai vechi lot.
FIFO vă permite să evaluați costurile reale și să urmăriți traseul investițiilor și, în consecință, să calculați rambursarea acestora.
Dezavantajele utilizării metodei sunt că nu ignoră inflația sau fluctuațiile prețurilor atunci când contabilitatea diferă de oferta reală. Acest lucru poate duce la calcularea incorectă, incorectă a profitului și a bazei impozabile.
Anulare prin metoda FIFO. Metoda este inclusă ca fiind acceptabilă pentru contabilitate în paragraful 73 din Ghidul pentru contabilizarea stocurilor.
La anularea mărfurilor folosind FIFO, trebuie luate în considerare următoarele reguli:
Este posibil să utilizați două tipuri de FIFO - obișnuit și modificat
În acest din urmă caz, se ia în considerare așa-numitul preț „de mișcare”. Acesta este prețul mediu, care este recalculat în fiecare zi la momentul vacanței.
Un exemplu de anulare a mărfurilor folosind metoda FIFO.
În prima lună, depozitul conține restul de 40 de mese de călcat la un preț de 100 de ruble. În a doua lună, se primesc unități de mărfuri, mai întâi în valoare de 10 bucăți pentru 110 ruble, apoi în valoare de 12 bucăți pentru 115 ruble. Depozitarul trebuie să elibereze 52 de mese de călcat.
Există două opțiuni pentru calcularea valorii lor:
1. Metoda FIFO standard. În acest caz, costul transportului pentru expediere va fi:
40*100+10*110+2*115 = 5330 ruble,
În consecință, prețul mediu pe masă va fi:
5330/52 = 102,5 ruble.
În depozit vor rămâne 10 mese de călcat, cu un cost total de 1.150 de ruble și un preț de 115 de ruble bucata.
2. Metoda FIFO alunecare (modificată). În acest caz, se calculează prețul mediu pe placă, care este:
(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 ruble.
La acest preț se eliberează marfa, în timp ce de fapt cumpărătorul primește mesele de călcat care au ajuns primul la depozit.
Suma totală a achiziției va fi:
104,5 * 52 \u003d 5434 ruble.
Stocul rămas va fi:
104,5 * 10 \u003d 1045 ruble.
Software-ul de contabilitate FIFO este ales de întreprindere în mod independent
Programele care vă permit să coordonați contabilitatea și contabilitatea depozitului includ:
Metoda a fost inclusă ca fiind acceptabilă pentru contabilitate în paragraful 73 din Ghidurile metodologice pentru contabilizarea stocurilor.
De la 1 ianuarie 2008, anulările LIFO nu pot fi aplicate. Acesta a fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 44n.
Această situație se explică prin următorii factori:
Metoda continuă să fie valabilă pentru raportarea fiscală
În acest caz, organizația îl poate aplica dacă este benefic pentru aceasta. În acest caz, va exista o discrepanță între calculele financiare și calculele fiscale.
FIFO este o metodă de contabilizare a costului articolelor de inventar, în care părțile care au fost primite în primele livrări sunt mai întâi anulate. Numele provine din expresia engleză „first in, first out”, care se traduce literal prin „first in, first out”. Aceasta este una dintre metodele cel mai frecvent utilizate de contabilii din întreaga lume, căreia îi va fi dedicat materialul articolului.
FIFO este o metodă de contabilitate care este adesea echivalată cu fluxul natural de prioritate. Acest lucru se explică cu ușurință prin faptul că anularea se efectuează strict în cadrul cronologic acceptat. În primul rând, lotul inițial de articole de inventar este eliberat pentru producție sau vânzare, în a doua etapă - următoarea, etc. Contabilitatea se încheie în momentul în care ultima livrare este eliberată din depozit.
Activitatea întreprinderii este imposibilă fără achiziționarea de active implicate în ciclul de producție și vânzare. Un grup de astfel de proprietăți se numește inventarele organizației. Inventarul este valoarea care poate fi folosită sub formă de materiale sau resurse pentru fabricarea produselor sau revânzarea ulterioară. Acestea includ:
Stocurile sunt anulate lunar din depozit și direcționate către vânzarea sau fabricarea produselor. Pentru a contabiliza o astfel de tranzacție comercială se folosește una dintre metode, printre care este definită și metoda FIFO. Procedura de înregistrare a primirii și concediului MPZ este reglementată de politica contabilă.
FIFO este o metodă care presupune că contabilul ia de la sine înțeles că stocurile nu sunt cheltuite într-o clipă, ci sunt anulate treptat. Stocurile părăsesc depozitul la intervale diferite. Concomitent cu înregistrarea care descrie transferul averii, costul proprietății trebuie anulat. La ce preț ar trebui un contabil să țină cont de stocurile pensionate?
Metoda contabilă FIFO presupune că cele mai vechi livrări trebuie anulate mai întâi la costul real al primei chitanțe. În același timp, nu toate întreprinderile respectă prima parte a condiției, adică principalul criteriu este încă utilizarea prețurilor lotului inițial pentru prima lansare în producție / spre vânzare. De fapt, materialele din orice parohie pot fi anulate. Pentru dispoziția celeilalte părți și a celor ulterioare, costul se stabilește la prețurile celui de-al doilea, al treilea și așa mai departe în ordinea de livrare.
Metoda FIFO este direct legată de modificările prețurilor pieței. Odată cu creșterea inflației, aplicarea metodei amenință să crească valoarea impozitului pe venit. În situația opusă, cu scăderea valorii stocurilor, se garantează o scădere a ratei pasivului pe venit.
Calculul costului stocurilor conform FIFO, care se bazează numai pe cadrul cronologic, face posibilă aplicarea cu succes a metodei de contabilitate la întreprinderile din diverse industrii. De exemplu, poate fi folosit de companii de comerț cu ridicata, întreprinderi industriale, organizații implicate în logistică. Singura excepție este comerțul cu amănuntul, a cărui contabilitate necesită anularea costului la prețul exact al produselor individuale. FIFO este o metodă care nu poate oferi acest lucru.
În ciuda abordării universale a metodei de evaluare a inventarului, nu orice întreprindere este capabilă să funcționeze atunci când îl utilizează. Atunci când decideți să creați una sau alta metodă de calculare a costului pierderilor de stoc, ar trebui să cântăriți cu atenție părțile pozitive și negative.
Aplicarea metodei va atrage nu numai contabilii, ci și, în general, va avea un efect pozitiv asupra activităților întreprinderii. Cele mai avantajoase și convenabile calități pentru contabilitatea depozitului FIFO sunt:
Metoda de evaluare FIFO are o valoare practică de neînlocuit: simplitatea organizării contabile. Pentru a înțelege pe deplin acest avantaj, luați în considerare un exemplu condiționat, fără date numerice:
Stocurile N sunt furnizate întreprinderii N în loturi mici. Pe măsură ce sunt utilizate, costul fiecăruia dintre ele crește, iar rezervele în sine sunt cheltuite inegal. La sfarsitul lunii devine necesar sa se tina cont de soldurile de la fiecare livrare si de cantitatea de stocuri folosite. Cu metodologia contabilă obișnuită, contabilul trebuie să efectueze multe operațiuni dificile și de rutină: soldurile trebuie calculate pentru fiecare lot separat, iar valoarea lor crește doar în perioada următoare. FIFO este o metodă care va permite contabilului să anuleze soldurile cu costul ultimului lot de la final. În acest caz, calculele sunt mult simplificate.
Indiferent cât de universală ar părea metoda, ea are totuși părțile sale negative, care pot afecta activitățile întreprinderii. Acestea includ:
Poate că toate punctele de mai sus se reduc la primul: atenția insuficientă acordată proceselor inflației. Utilizarea neuniformă a stocurilor poate duce la o anulare la un cost mult mai mic al proprietății, care costa inițial de multe ori mai mult. Rezultatul sunt cifre umflate care derutează managementul atunci când elaborează un plan de dezvoltare ulterioară.
Pentru a evita consecințele negative, în primul rând, nu uitați de caracteristicile metodei atunci când analizați rezultatele activității financiare și planificați dezvoltarea ulterioară a întreprinderii. Înainte de a aplica metoda FIFO, este de dorit să luați în considerare cu atenție necesitatea acesteia pentru contabilitatea organizației.
FIFO este una dintre metodele de contabilizare a stocurilor stabilite de PBU. Pentru a organiza corect procesul de anulare a inventarului, ar trebui să urmați regulile de aplicare a acestuia:
Metoda modificată de contabilitate presupune utilizarea în calculul costului mediu al stocurilor, care se recalculează lunar.
Cel mai bine este să înțelegeți pe deplin esența metodei într-un mod vizual. Luați în considerare un exemplu la o întreprindere cu o anumită condiție: soldul inventarului la începutul lunii martie 2016 se ridica la 600 c.u. e. (60 unităţi de stoc la un cost de 10 u.c.). Compania a primit 3 livrari:
Ștergeți stocurile și calculați soldul la sfârșitul lunii. Rezultatele calculelor vor fi plasate în tabel.
Conform sarcinii din luna de raportare, în depozit erau în total 190 de unități de stoc. Ca urmare a activităților economice au fost anulate succesiv 180 de unități. Prețurile de la prima livrare au fost utilizate în calcul. In total, la sfarsitul perioadei, au ramas 10 unitati de stoc, care sunt supuse contabilizarii la costul ultimei livrari (in acest caz, a treia).
Metoda FIFO este foarte simplă și ușor de utilizat, deși implică unele consecințe negative. Cu toate acestea, cu o abordare competentă în stabilirea metodei de contabilizare a inventarului, necesară întreprinderii, este posibilă minimizarea manifestărilor negative și obținerea unui impact pozitiv maxim asupra dezvoltării activității economice a întreprinderii.
În prezent, în scopuri contabile, se utilizează următoarele metode de estimare a costului articolelor de inventar:
Aceste metode sunt enumerate în PBU 5/01 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 9 iunie 2001 nr. 44n).
În scopul contabilității fiscale, o organizație poate aplica următoarele metode de evaluare a stocurilor la eliminarea acestora:
În special, aceste metode sunt aplicate în scopuri de impozitare în următoarele cazuri:
Rețineți că diferența dintre numărul de metode utilizate pentru evaluarea stocului în scopuri contabile și în scopuri fiscale a apărut relativ recent. Metoda LIFO a fost exclusă din regulile contabile pentru articolele de inventar începând cu 1 ianuarie 2008, în baza ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2007 N 26n „Cu privire la modificările la reglementările contabile”.
Acest lucru se datorează dorinței de a apropia standardele contabile interne de cele internaționale. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, sunt încă utilizate patru metode de estimare a stocurilor.
Să descriem pe scurt fiecare dintre metode.
Cu costul fiecărei unități Sunt evaluate stocurile utilizate de organizație în mod special (metale prețioase, pietre prețioase etc.) sau rezervele care în mod normal nu se pot înlocui între ele. Această metodă este utilizată în cazuri excepționale sau cu o gamă restrânsă de bunuri și materiale. Se caracterizează printr-o intensitate deosebită a muncii, cu condiția să fie utilizat în întreprinderi cu o gamă largă.
De exemplu.
Compania produce mobilier de cabinet. Soldul la începutul lunii vitraliului este de 5 foi în valoare de 125.000,00 ruble.
Achiziționat în cursul lunii: 3 foi de vitralii în valoare de 84.000,00 ruble.
Costurile de transport sunt incluse în cost și se ridică la 3000 de ruble.
Pe parcursul lunii s-au folosit 2 foi din balanta, 1 fisa din bonul de vitraliu.
Să determinăm costul real al balanței: 125.000 / 5 = 25.000 de ruble pe foaie;
Să determinăm costul real al primirii: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 ruble pe foaie;
Costul materiilor prime consumate în procesul de producție pe lună va fi: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 ruble.
După cum arată exemplul, atunci când se aplică această metodă, nu este nevoie să se facă calcule suplimentare. Dacă este posibil să se determine exact ce materiale sunt utilizate în producție, această metodă are avantaje, deoarece materialele sunt anulate la costul lor real, fără abateri.
Calculul costului mediu se face prin împărțirea costului total al unui grup (tip) de stocuri la numărul acestora, format din costul și suma soldului la începutul lunii și stocurile primite în cursul lunii. Această metodă este cea mai comună, inclusă în versiunile standard ale programelor de contabilitate.
De exemplu, o organizație este angajată în producția de mobilier de cabinet. Soldul PAL la începutul lunii este de 300 de foi în valoare de 600.000,00 ruble.
Pe parcursul lunii, primirea s-a făcut în mai multe loturi, printre care:
Consumat în cursul lunii: 410 foi de PAL.
Să calculăm costul mediu al unei foi de PAL: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 ruble pe foaie.
Să calculăm costul plăcilor PAL anulate pentru producție: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 ruble.
Soldul PAL la sfârșitul lunii va fi de 300 + 150 - 410 = 40 de foi în valoare de 40 * 1.966,67 = 78.666,80 ruble.
P ri metoda FIFO Stocurile care sunt primele puse în producție (vânzare) sunt evaluate la costul primului stoc până la momentul achiziției, ținând cont de costul stocurilor la începutul lunii. Astfel, secvența de anulare la aplicarea acestei metode este următoarea: mai întâi se anulează soldurile la începutul perioadei, apoi primul lot, apoi în ordine. În caz contrar, această metodă poate fi numită pipelined. Odată cu creșterea prețurilor la materialele achiziționate, costul produselor achiziționate este minim, în timp ce estimarea rezervelor și profiturilor este maximă. Și când prețurile scad, dimpotrivă, stocurile și profiturile sunt minimizate.
Când aplicați metoda FIFO la calcularea costului materialelor eliberate în producție, puteți utiliza una dintre următoarele metode:
Prima metodă se bazează pe anularea costului fiecărui lot în ordine: în primul rând, costul soldului este anulat, dacă cantitatea de materiale anulate este mai mare decât soldul, primul lot primit este anulat, apoi a doua și cele ulterioare. Soldul materialelor se determină scăzând costul materialelor anulate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul la începutul lunii).
A doua metodă se bazează pe determinarea soldului de materiale la sfârșitul lunii la prețul ultimelor achiziții. Costul materialelor anulate în producție se determină prin scăderea valorii rezultate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (ținând cont de soldul de la începutul lunii).
Folosind condițiile exemplului anterior, vom calcula folosind metoda FIFO folosind două opțiuni.
Opțiunea 1:
Înregistrat pentru producție:
300 de foi în valoare de 600.000,00 ruble; 100 de foi în valoare de 180.000,00 ruble; 10 foi pentru suma de 21.000,00 ruble. Total: 801.000,00 ruble. Soldul la sfârșitul lunii este de 40 de coli în valoare de 84.000,00 ruble.
Opțiunea 2:
Restul PAL la sfârșitul lunii este de 40 de coli (300 + 150 - 410), întregul sold este din al doilea lot. În consecință, valoarea soldului este: 84.000,00 ruble;
Calculați costul plăcilor PAL scoase din funcțiune: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Costul mediu al unei foi de PAL anulat pentru producție este de 801.000 / 410 = 1953,66 ruble per 1 foaie.
Cu metoda LIFO Stocurile care intră primele în producție (vânzare) sunt evaluate la costul ultimelor din secvența de achiziție. Metoda LIFO este opusul metodei FIFO. În condiții de creștere a prețurilor - estimarea minimă a stocurilor și a profiturilor. În fața scăderii prețurilor - maximizarea evaluării stocurilor și a profiturilor.
Există două moduri de a calcula costul materialelor puse în producție folosind metoda LIFO. Metodele sunt similare cu cele descrise mai sus pentru metoda FIFO, cu diferența că pentru prima variantă de calcul se folosește costul ultimului lot primit, apoi loturile sunt anulate în ordine inversă. Valoarea celui mai devreme lot achiziționat este utilizată pentru a determina soldul la sfârșitul perioadei. Pentru concizie, folosim ultima metodă de calcul.
Condițiile exemplului sunt aceleași.
Soldul de PAL la sfarsitul lunii se vireaza din soldul de la inceputul lunii, intrucat pentru productie s-au folosit 410 coli PAL din care 50 coli din ultimul lot, 100 coli din primul lot, 260 coli. din soldul de la începutul lunii.
Deci, soldul va fi de 40 de coli la un preț de 2.000 de ruble pe foaie, în valoare de 80.000,00 de ruble.
Să determinăm costul plăcilor aglomerate utilizate pentru producție: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Costul mediu pentru 1 coală anulată pentru producția de PAL este de 1963,41 ruble.
Să facem o rezervă că, în practică, sunt utilizate două opțiuni pentru aplicarea metodelor de estimare medie a costului real al mărfurilor și materialelor atunci când sunt lansate în producție sau anulate în alte scopuri:
Prima presupune o estimare ponderată bazată pe costul mediu lunar real, în acest caz, calculul include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările pentru luna (perioada de raportare).
A doua metodă se bazează pe determinarea costului real al materialului la momentul lansării acestuia (estimare rulantă), în acest caz, calculul estimării medii se bazează pe cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate chitanțele până la momentul emiterii.
Astfel, alegerea datei la care se face evaluarea bunurilor si materialelor determina diferenta dintre evaluarea ponderata si cea rulanta.
Utilizarea unei estimări mobile ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic și prevăzută cu tehnologie informatică adecvată.
Opțiunile pentru calcularea estimărilor medii ale costului real al materialelor în scopul contabilității și contabilității fiscale ar trebui să fie dezvăluite în politica contabilă a organizației.
Să comparăm rezultatele:
Indicator | Metoda costului mediu | Metoda FIFO | Metoda LIFO |
Radiat pentru producție (frecare) | |||
Costul mediu al pierderilor din producție (frecare) | |||
Sold la sfârșitul lunii (frec.) | |||
Costul mediu al materialelor în bilanţ |
În exemplul de mai sus, nu există o tendință clară către diferențe în valorile obținute atunci când se utilizează diverse metode de evaluare a stocurilor, deoarece condițiile exemplului prevăd fluctuații ale prețului de achiziție al materialelor. Deci, costul soldului la început este de 2.000,00 ruble, în perioada de raportare, materialele au fost achiziționate la un preț de 1.800,00 și 2.100,00 ruble.
În condiția unei creșteri constante a prețurilor, cea mai profitabilă, fără îndoială, este metoda LIFO, deoarece costul mărfurilor și materialelor scoase din funcțiune crește, iar profitul, în consecință, scade. Când prețurile scad, opusul este adevărat când se aplică metoda FIFO. Pentru a evita salturile, contabilii, de regulă, aleg metoda de anulare a stocurilor la cost mediu atât în scopuri contabile, cât și fiscale. Această metodă este testată în timp și nu provoacă dificultăți în calcule și oferă, de asemenea, valori medii pentru orice modificare de preț pe piață.
Pentru a lua deciziile corecte de management în domeniul gestiunii stocurilor, este nevoie de alegerea unei metode de evaluare a stocurilor în scopuri contabile.
În scopuri de impozitare, una sau alta metodă de evaluare a materialelor este utilizată pentru optimizarea impozitării, în special, pentru reducerea plăților de impozit pe venit, cu condiția să fie aleasă metoda care să prevadă anularea maximului de cheltuieli posibile pentru reducerea impozitului. baza.
Consecințele aplicării diferitelor metode de evaluare a stocurilor în scopuri contabile și în scopuri fiscale.
Cum, deci, să se țină cont de diferențele care decurg din aplicarea diferitelor metode de estimare a rezervelor în scopuri contabile și în scopuri fiscale. În acest caz, devine necesară aplicarea cerințelor PBU 18/02.
Deci, organizația folosește diferite metode de evaluare a stocurilor în scopuri contabile și în scopuri fiscale. Care sunt diferențele?
În cazul în care suma cheltuielilor reflectate în contabilitate depășește suma cheltuielilor acceptate pentru impozitare, apare o diferență temporară deductibilă și, ca urmare, o creanță privind impozitul amânat (ITA). Dacă valoarea cheltuielilor reflectată în contabilitate este mai mică decât suma cheltuielilor acceptate pentru calcularea impozitului pe profit, apare o datorie privind impozitul amânat și, în consecință, o datorie pentru impozit amânat. Luați în considerare apariția diferențelor pe baza datelor noastre de exemplu.
Când se calculează prin metoda costului mediu, suma atribuibilă prețului de cost este de 806.334,70 ruble, cu metoda FIFO - 801.000,00 ruble, cu metoda LIFO - 805.000,00 ruble.
Evaluarea aplicată a FMI în acest scop | Diferențele apar | ||
Contabilitate | Impozitarea |
||
După costul mediu | Folosind metoda FIFO | Diferență temporară deductibilă | |
După costul mediu | Folosind metoda LIFO | Diferență temporară deductibilă | |
Folosind metoda FIFO | După costul mediu | Diferența temporară impozabilă | |
Folosind metoda FIFO | Folosind metoda LIFO | Diferența temporară impozabilă | |
Cea mai bună metodă de estimare a stocurilor în scopurile contabilității fiscale în organizațiile care utilizează sistemul de impozitare simplificat este metoda FIFO, deoarece metoda de estimare a stocurilor la un cost mediu în scopul contabilizării fiscale a cheltuielilor în cadrul sistemului de impozitare simplificat nu permite respectarea cerințelor art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ceea ce privește controlul plății cheltuielilor. Totodată, organizația își păstrează posibilitatea de a ține evidența inventarului „conform mediei” în contabilitate.
Desigur, apariția unor diferențe între contabilitatea contabilă și cea fiscală duce la o complicare a procesului contabil, ca urmare, la un număr mai mare de erori. Cu toate acestea, condițiile de piață, prezența abordărilor multiple ale utilizatorilor situațiilor financiare (de exemplu, este benefic pentru o organizație să arate profit pentru a plăti dividende în sumă mai mare) și modificările recente ale legislației cresc numărul de situații în care acestea apar diferențe. În plus, dacă gama de materiale (mărfuri) este mică, iar contabilul are posibilitatea contabilizării loturilor, ar trebui să vă gândiți dacă metoda medie ponderată este convenabilă și practică din punct de vedere al impozitării.
În articolul oferit atenției cititorilor de M.L. Pyatov (Universitatea de Stat din Sankt Petersburg) are în vedere posibilitatea utilizării diferitelor metode de estimare a rezervelor. Se arată influența alegerii uneia sau alteia metode asupra conținutului situațiilor financiare și a rezultatelor analizei acesteia. Sunt discutate „plusurile” și „minusurile” fiecăreia dintre metodele propuse de documentele de reglementare.
În articolul precedent (nr. 12, decembrie, „BUH.1C” pentru anul 2011, p. 18) am vorbit despre politica contabilă a organizației ca o oportunitate de implementare a raționamentului profesional al unui contabil în vederea întocmirii rapoartelor care cel mai adecvat reprezintă situația financiară către firmele părți interesate.
Am încercat să vedem cum, în general, conținutul raportării unei organizații poate depinde de politica contabilă aleasă de ea. Am vorbit despre responsabilitatea socială a unui contabil ca profesionist care oferă societății informații despre poziția financiară a companiilor – informații care determină decizii reale de management care afectează distribuția capitalului în economia actuală. Am putut observa că fiecare dintre elementele unei politici contabile nu este o oportunitate de a manipula cu ușurință cifrele, ci o oportunitate de a reflecta influența anumitor factori asupra stării de fapt a companiei într-un mod în care aceleași reguli unidirecționale pentru întocmirea înregistrărilor contabile nu permite acest lucru. În acest articol, vom discuta despre posibilitățile pe care le are un profesionist contabil în alegerea unei metode de evaluare a stocurilor - un element al metodologiei contabile care este probabil cel mai puternic asociat cu cuvintele „politică contabilă”.
Alegerea metodei de evaluare a stocurilor este relevantă în contextul modificărilor prețurilor de achiziție a stocurilor companiei (mărfuri, materiale etc.). Modificările prețurilor de achiziție și prezența soldurilor la sfârșitul perioadei creează problema evaluării acestora. Într-adevăr, stocurile au fost primite în perioada la prețuri diferite, doar o parte din stocuri a fost vândută (eliberată pentru producție), iar dacă nu s-a ținut contabilitatea loturilor, atunci cum să evaluăm soldurile, la ce prețuri? Și aceasta nu este singura întrebare aici. La urma urmei, modul în care evaluăm soldul stocurilor nevândute (neutilizate) la sfârșitul perioadei de raportare va determina, de asemenea, evaluarea stocurilor vândute sau utilizate în producția de produse, adică o evaluare a cheltuielilor perioadei și, prin urmare, profituri. Deci, avem trei elemente de raportare, a căror evaluare depinde de metodele pe care le alegem, acestea sunt:
1) rezervele companiei în bilanț ca element al activelor sale circulante,
2) cheltuielile perioadei în contul de profit și pierdere, și
3) rezultatul financiar (profit sau pierdere) în contul de profit și pierdere și, în viitor (în termeni de rezultat reportat (pierdere neacoperită)) și în bilanţ.
În consecință, modul în care vor arăta indicatorii în ochii utilizatorilor raportori depinde de evaluarea rezervelor:
1) solvabilitatea companiei,
2) rentabilitatea acestuia şi
3) structura surselor de finanţare a activităţilor sale.
Primele sunt determinate de raportul dintre activele curente și pasivele pe termen scurt, iar evaluarea stocurilor, respectiv, determină valoarea evaluării activelor curente ale firmei în ansamblu. Acestea din urmă sunt calculate prin raportul dintre profit și active sau cheltuieli reflectate în contul de profit și pierdere - aici are loc impactul evaluării rezervelor asupra valorii rezultatului financiar. Altele depind de ponderea surselor proprii de fonduri în totalul pasivelor, iar acest raport este afectat de valoarea profitului reportat (pierdere neacoperită).
Deci, cum apreciați acțiunile în ceea ce privește dinamica prețurilor achiziției lor? Răspunsurile posibile la această întrebare sunt așa-numitele metode de estimare a rezervelor.
În practica modernă, sunt cunoscute patru metode de estimare a rezervelor unei organizații:
1) estimări ale costului unei unități de stocuri;
2) metoda preţurilor medii;
3) Metoda FIFO și
4) Metoda LIFO.
Metoda de estimare a costului unei unități de stocuri este utilizată fie atunci când societatea ține contabilitatea loturilor stocurilor, adică contabilitatea analitică a acestora este organizată în așa fel încât să vă permită urmărirea mișcării lor în loturi. În același timp, în majoritatea cazurilor, la utilizarea contabilității loturilor, mișcarea (eliminarea) efectivă a stocurilor este organizată pe loturi. Acest lucru poate deveni necesar atunci când se utilizează în activitățile companiei (vânzare sau utilizare în producție) active circulante perisabile, de exemplu, alimente. Aici, dacă un lot a fost achiziționat la același preț, stocul unui anumit lot este anulat la prețurile corespunzătoare.
De asemenea, această metodă este aplicabilă atunci când vine vorba de valori care sunt unice într-o anumită măsură. De exemplu, compania noastră este un salon care vinde mașini scumpe. Organizarea contabilității nu implică anularea acestora de către „grupuri”.
Fiecare fapt de vânzare este supus reflectării separate în contabilitate, iar reflectarea fiecărui fapt implică anularea unei anumite mașini la prețul achiziției acesteia de la furnizori.
În alte cazuri, această metodă de evaluare este practic inaplicabilă.
Metoda prețului mediu este cea mai simplă. Poate de aceea este folosit în prezent de majoritatea companiilor și colegilor noștri îl iubesc atât de mult.
Presupune calcularea preturilor medii ale stocurilor achizitionate in perioada, tinand cont de soldul acestora la inceputul perioadei de raportare.
Deci, să presupunem că avem un sold de bunuri la începutul perioadei, care este de 20 de unități, evaluat la 200 de ruble pe unitate (4.000 de ruble). În timpul perioadei, am achiziționat 2 loturi de mărfuri - 50 de unități la 210 de ruble pe unitate (10.500 de ruble) și 100 de unități la 220 de ruble pe unitate (22.000 de ruble). În timpul perioadei, am vândut 130 de unități de mărfuri la un preț de 240 de ruble pe unitate.
Astfel, veniturile noastre s-au ridicat la 31.200 de ruble. Evaluăm costul mărfurilor vândute, costul soldului acestora și, în consecință, profitul din vânzări, constatând prețul unitar mediu al mărfurilor folosind o metodă medie aritmetică simplă.
Volumul total de bunuri primite pentru perioada in total cu soldul acestora la inceputul perioadei va fi de 170 unitati. Costul lor total este de 36.500 de ruble.
Prin urmare, prețul mediu al unei unități de stocuri va fi de 214,7 ruble pe unitate. Am vândut 130 de articole. Costul lor va fi de 27.911 de ruble. În consecință, profitul din vânzare va fi estimat la 3.289 de ruble. Soldul mărfurilor nevândute va primi o estimare de 8.589 de ruble.
Metoda FIFO (o abreviere a FIFO în limba engleză - First In First Out, „first in - first out”) presupune că estimăm soldul stocurilor și partea lor retrasă pe perioada în funcție de succesiunea primirii (cumpărării). Estimarea valorii soldului stocurilor în acest caz se bazează pe ipoteza că stocurile se retrag exact în aceeași ordine în care au intrat în organizație și, prin urmare, soldul stocurilor la sfârșitul perioadei trebuie estimat pe baza cele mai recente în cronologia prețurilor lor de achiziție. Metoda FIFO este uneori comparată cu o bandă transportoare, din care stocurile ajung exact în ordinea în care au fost încărcate pe ea.
Să estimăm prin metoda FIFO valoarea soldului de stoc din exemplul de mai sus. Am vândut 130 de unități dintr-un articol, iar evaluarea acestora va presupune că am vândut articolul, scoțându-l din stoc în depozit strict în conformitate cu ordinea în care a fost achiziționat. Adică, estimarea mărfurilor vândute va fi: valoarea soldului la începutul perioadei de 20 de unități de 200 de ruble (4.000 de ruble), plus 50 de unități de 210 de ruble (10.500 de ruble), plus 60 de unități de 220. ruble (13.200 de ruble). Astfel, costul mărfurilor vândute va fi de 27.700 de ruble. Profitul din vânzări în acest caz va fi determinat la 3.500 de ruble (31.200 - 27.700). În consecință, soldul mărfurilor nevândute de 40 de unități va fi evaluat pe baza prețului de achiziție de 220 de ruble pe unitate, adică va fi evaluat la 8.800 de ruble.
Metoda LIFO (o abreviere a LIFO în limba engleză - Last In First Out, „last in, last out”) presupune că evaluăm stocurile care se retrag pe baza secvenței, inversul secvenței primirii lor. Esența metodei LIFO este explicată uneori prin analogie cu un buncăr sau un container în care sunt depuse rezerve. Și așa, dacă vrem să obținem aceste provizii dintr-un astfel de buncăr - un container, va trebui mai întâi să le scoatem pe cele care au ajuns acolo ultimele. Prin urmare, evaluând valorile rămase de-a lungul perioadei, începem să „alegem” ultimul lot la momentul sosirii, dacă cantitatea de mărfuri din acesta nu este suficientă - penultima și așa mai departe, ca și cum ar fi returnat la echilibru la început.
Astfel, costul stocurilor vândute (utilizate) și determină „ultimele” prețuri ale acestora.
În exemplul nostru, valoarea LIFO a mărfurilor vândute va fi: 100 de unități de 220 de ruble (22.000 de ruble) și 30 de unități de 210 de ruble (6.300 de ruble), adică vom evalua mărfurile vândute la 28.300 de ruble. În consecință, profitul în acest caz va fi estimat la 2.900 de ruble (31.200 - 28.300). Evaluarea soldului de mărfuri va fi, prin urmare, de 8.200 de ruble.
Deci, putem caracteriza în general impactul alegerii metodelor de estimare a rezervelor asupra indicatorilor de raportare astfel:
Vorbind despre posibilitățile de utilizare a metodelor de estimare a rezervelor în practică, în primul rând, ar trebui să se acorde atenție faptului că, în prezent, documentele de reglementare privind contabilitatea și Codul fiscal al Federației Ruse oferă organizațiilor diverse oportunități de a alege o metodă pentru estimarea rezervelor în scopuri de contabilitate financiară și, respectiv, de contabilitate fiscală. În primul caz, vorbim despre formarea politicii contabile a organizației, în al doilea - politica contabilă în scopuri fiscale. Actele legale de reglementare actuale în materie de contabilitate nu prevăd posibilitatea utilizării metodei LIFO. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, atunci când formează o politică contabilă în scopuri fiscale în ceea ce privește impozitul pe venit, organizațiile pot alege oricare dintre cele 4 metode pe care le-am luat în considerare.
Să prezentăm prescripțiile relevante ale documentelor normative, care dau exact acele definiții metodelor de estimare a rezervelor, care ar trebui urmate în practica contabilității financiare și fiscale.
Amintiți-vă că, definind conținutul metodei LIFO, versiunea „veche” a PBU spunea după cum urmează (paragraful 20): „evaluarea la cost a ultimelor stocuri achiziționate (metoda LIFO) se bazează pe ipoteza că stocurile care intră primele în producție (vânzare) trebuie evaluate la costul ultimelor din secvența de achiziție. La aplicarea acestei metode, evaluarea stocurilor care sunt în stoc (în stoc) la sfârşitul lunii se face la costul efectiv al achiziţiilor anticipate, iar costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute ia în considerare costul. a achizitiilor târzii..
Deci, am determinat natura influenței alegerii uneia sau alteia metode de estimare a rezervelor asupra conținutului situațiilor financiare. Acum trebuie să vorbim despre modul în care această influență se leagă de obiectivul general al raportării – de a prezenta o imagine fidelă a poziției financiare a companiei, cât mai aproape de realitate. Realitatea în acest caz ar trebui înțeleasă ca impactul asupra stării de fapt a modificărilor companiei în prețurile de achiziție a stocurilor sale.
Să vedem care este acest impact. Deci, avem cel puțin patru elemente (indicatori) ai situațiilor financiare, a căror evaluare ar trebui să reflecte, printre altele, modificarea prețurilor „intrate” ale stocurilor - acestea sunt:
1) soldul stocurilor la sfârşitul perioadei, reflectat în componenţa activelor circulante din bilanţ,
2) cheltuielile perioadei din contul de profit și pierdere,
3) rezultatul financiar al perioadei în contul de profit și pierdere și, ca urmare,
4) valoarea rezultatului reportat (pierderea neacoperită) în pasivele bilanţului, dacă există.
Activele curente sunt resurse care ar trebui să ne aducă venituri în viitor, inclusiv cele considerate drept garanții pentru obligațiile existente ale organizației.
În primul rând, dacă vorbim despre coeficienții analitici calculați în bilanț, evaluarea activelor circulante determină valoarea indicelui total de lichiditate (sau solvabilitatea globală), determinată de raportul dintre valorile activelor circulante și scurte. -datorii pe termen. Realitatea evaluării activelor circulante în acest caz este asigurată de respectarea maximă a acestuia cu nivelul actual al prețurilor. Prin urmare, cea mai realistă ar trebui recunoscută ca evaluarea activelor circulante în bilanţ, cât mai aproape de „ultimele” preţuri de cumpărare a acestora.
Profitul este un indicator al creșterii capitalului companiei, creșterea capitalului care nu este asociată cu o creștere a pasivelor acesteia. Demonstrarea în raportarea creșterii capitalului companiei indică fie posibilitatea extinderii dimensiunii activităților sale în comparație cu „punctul de referință”, fie posibilitatea retragerii din cifra de afaceri a organizației a unei părți din fondurile „câștigate” de aceasta fără a aduce atingere poziției sale financiare, pe care o avea la începutul perioadei, pentru care profitul a fost calculat în contabilitate. Modificarea prețurilor de achiziție a stocurilor înseamnă că în următoarea perioadă de raportare, sub rezerva activității continue a companiei noastre, vom avea nevoie de fonduri pentru achiziționarea acestor stocuri într-o sumă apropiată de „ultimele” prețuri de achiziție ale acestora din perioada trecută.
În consecință, cele mai realiste valori ale cheltuielilor și rezultatelor financiare ne vor fi date și prin utilizarea în calculele „ultimelor” prețuri în cronologia achizițiilor.
Acum să fim atenți la ceea ce ne permite să arătăm utilizarea fiecăreia dintre metodele de evaluare avute în vedere (aici vom lua în considerare în mod deliberat metoda LIFO în legătură cu posibilitatea aplicării acesteia în contabilitatea de gestiune).
Metoda de calcul a costului fiecărei unități de stoc, în opinia noastră, nu necesită comentarii speciale. În acest caz, ținem separat evidența achiziției și vânzării fiecărei unități de stoc, primind datele de raportare corespunzătoare. Să trecem la metoda prețului mediu.
Utilizarea metodei prețului mediu ne permite de fapt să netezim impactul modificărilor prețurilor de cumpărare a stocurilor asupra situațiilor financiare. Calculăm prețul mediu de cumpărare al stocurilor pentru perioada (ținând cont de estimarea soldului la începutul perioadei) pentru a estima stocul la sfârșitul perioadei în soldul activului; evaluarea la prețuri medii este primită de cheltuielile perioadei ca și costul stocurilor scoase din bilanț, reflectat în contul de profit și pierdere; „Medie” se dovedește în consecință și profit.
Prin urmare, aplicând metoda prețurilor medii și estompând astfel impactul dinamicii acestora asupra indicatorilor de raportare, demonstrăm de fapt utilizatorilor absența unui impact semnificativ al dinamicii prețurilor asupra poziției financiare a companiei. În ce măsură și în ce cazuri este corect? Evident, trebuie să arătăm absența influenței modificărilor de preț în acele cazuri în care există (în mod semnificativ) și chiar nu. Cu alte cuvinte, aplicarea metodei prețului mediu este potrivită pentru situațiile în care raționamentul profesional al contabilului îi permite acestuia să evalueze impactul modificărilor prețurilor de achiziție ale activelor circulante asupra indicatorilor de raportare ca fiind nesemnificativ sau nesemnificativ.
Deci, de exemplu, prețurile în perioada s-ar putea modifica frecvent, dar cu sume nesemnificative, în timp ce prețurile de vânzare ale stocurilor s-au modificat în mod corespunzător. Prin urmare, influența unei astfel de dinamici poate fi recunoscută ca fiind nesemnificativă, ceea ce ne permite să demonstrăm metoda prețurilor medii.
Metoda FIFO, după cum vă amintiți, în condițiile creșterii prețurilor arată estimarea maximă a rezervelor și profiturilor, iar în condițiile scăderii prețurilor pentru achiziționarea rezervelor - estimarea minimă a acestor indicatori. Conformitatea evaluării rezervelor în bilanţ la sfârşitul perioadei de raportare cu „ultimele” preţuri ale acestora folosind metoda FIFO aduce evaluarea acestora cât mai aproape de cea mai apropiată stare de fapt. Și cu cât este mai mare ponderea tocmai a „ultimelor” prețuri în calculul estimării soldului stocurilor, cu atât va fi mai realist în acest sens.
Astfel, din punctul de vedere al evaluării activelor circulante și al calculării solvabilității unei organizații, metoda FIFO este cea mai bună opțiune de evaluare. Cu toate acestea, alegerea metodei FIFO nu are un efect atât de pozitiv asupra evaluării rezultatului financiar. Radiarile de stoc prin metoda FIFO se efectueaza in succesiunea achizitiei, adica la "primul" pret. Acest lucru supraestimează efectiv rezultatul financiar în comparație cu nivelul prețurilor de cumpărare a stocurilor la data de raportare. Valoarea profitului demonstrează, așadar, capacitatea exagerată a proprietarilor de a retrage fonduri din cifra de afaceri a companiei și/sau de a extinde volumele de afaceri. Firma pare exagerat de profitabilă.
Folosirea metodei LIFO ne duce la situația opusă. Estimarea soldului stocurilor la sfarsitul perioadei din bilant se bazeaza in acest caz pe "primele" preturi. În același timp, specificul metodei LIFO constă în faptul că, în prezența unui echilibru, „primele” prețuri pot servi drept bază pentru evaluare pentru un timp arbitrar, iar după un timp evaluarea rezervelor. în bilanţ pierde complet contactul cu realitatea. Prin urmare, la aplicarea metodei LIFO, evaluarea activelor circulante distorsionează realitatea și, în primul rând, se referă la indicatorul de solvabilitate curentă (lichiditate), care, în contextul creșterii prețurilor, devine subestimat cu cât ponderea soldului stocurile în volumul total al activelor circulante ale firmei este mai semnificativă.
Totodată, rezultatul financiar, ca urmare a unei evaluări adecvate a costurilor curente, primește, dimpotrivă, cea mai adecvată evaluare a stării reale a lucrurilor. Valoarea venitului raportat ia în considerare creșterea prețurilor la resursele regenerabile, care determină cantitatea de ieșire de numerar liberă necesară în viitor. Prin urmare, profitul ca „semnal” pentru distribuirea fondurilor arată mai realist posibilitățile proprietarilor pentru o astfel de retragere a fondurilor din companie și/sau reinvestirea acestora.
Compararea metodelor LIFO și FIFO ne arată astfel o contradicție foarte importantă. Obținând (când folosim metoda FIFO) oportunitatea de a estima cel mai adecvat soldul stocurilor, denaturăm valoarea profitului reflectată în situațiile financiare. Estimând profitul cel mai realist (când se utilizează metoda LIFO), denaturăm estimarea rezervelor firmei, care este prezentată în activul bilanţului. Această situație este un caz aparte al paradoxului general al metodologiei contabile bazate pe egalitatea bilanțului de active și pasive, definită de profesorul Ya.V. Sokolov (1938-2010) ca principiu al complementarității*. Conform acestui principiu, cu cât o evaluare mai exactă (adecvată, apropiată de realitate) primește un indicator al situațiilor financiare, cu atât o evaluare mai puțin exactă este primită de un alt indicator asociat acestuia. În cazul nostru, o astfel de „pereche” de indicatori sunt stocurile și profitul.
Notă:
* SUNT ÎN. Sokolov. Fundamentele teoriei contabilității - M.: Finanțe și statistică, 2000, p. 38-39.
Din aceasta este evident că metoda FIFO este mai axată pe sarcinile de întocmire a unui bilanţ, iar metoda LIFO este mai axată pe contul de profit şi pierdere. Rolul dominant al bilanțului sau situației poziției financiare a condus acum la eliminarea metodei LIFO, așa cum este recomandat de PBU și IFRS din Rusia. Cu toate acestea, metoda LIFO rămâne relevantă pentru estimarea costurilor și profiturilor în contabilitatea de gestiune. Și tocmai în contabilitatea de gestiune, sub rezerva importanței evaluării indicatorilor relevanți pentru luarea deciziilor de gestiune, putem aplica metoda FIFO în formarea bilanţului de gestiune şi metoda LIFO pentru întocmirea situaţiei de profit şi pierdere de gestiune.
În contabilitatea financiară, atunci când alegem între metoda FIFO și metoda prețului mediu, nu trebuie să uităm de valoarea analitică a profitului ca semnal de plată a dividendelor. Perceperea inadecvată a stării reale de fapt de către proprietarii firmei, în fața unei creșteri semnificative a prețurilor la rezerve, poate duce la o retragere irațională a fondurilor din cifra de afaceri a companiei. Pe baza acestui fapt, metoda prețului mediu, atunci când trebuie să alegeți între ea și FIFO, în opinia noastră, este mai în concordanță cu principiul prudenței (conservatorism), permițându-vă să nu inspirați optimism excesiv în inimile utilizatorilor de servicii financiare. declarații.
În ceea ce privește contabilitatea fiscală și politica contabilă a organizației în scopuri fiscale, aici corectitudinea alegerii metodei LIFO în condițiile creșterii prețurilor, în opinia noastră, este absolut incontestabilă.
Atunci când stocurile sunt eliberate pentru producție sau eliminate în alt mod, evaluarea lor poate fi efectuată în conformitate cu una dintre următoarele metode:
metoda FIFO;
metoda LIFO;
la un cost mediu;
cu costul fiecărei unităţi.
Alegerea unei metode specifice depinde în principal de sarcinile pe care organizația le rezolvă în domeniul finanțelor, investițiilor și fiscalității..
Metodă FIFO presupune că materialele trebuie anulate pe cheltuiala părților respective în ordinea cronologică a primirii acestora.
În contextul inflaţiei, determină o subestimare a costului resurselor alocate producţiei, o supraestimare a soldului acestora în bilanţ, şi, în consecinţă, o supraestimare a rezultatului financiar din activitatea principală şi o îmbunătăţire a indicatorilor de lichiditate. Este recomandabil să se folosească metoda FIFO pentru organizațiile care intenționează să facă investiții de capital pe cheltuiala lor și se bucură de avantajele fiscale corespunzătoare.
Metodă LIFO presupune anularea prioritară a materialelor cu costul ultimelor loturi. Această metodă asigură o supraestimare a valorii valorilor vândute, o subestimare a soldului acestora la sfârșitul lunii, ceea ce înseamnă o scădere a profiturilor și o deteriorare a lichidității. Se recomandă utilizarea acestuia pentru acele organizații care au scopul de a minimiza impozitul pe venit.
Metodă cost mediu face posibilă evaluarea resurselor furnizate la costul mediu de cumpărare. Este moderată în ceea ce privește impactul asupra profitului și lichidității în comparație cu metodele discutate mai sus.
Metodă costul fiecărei unități pe baza unei estimări individuale de inventar. Acest lucru se aplică în primul rând stocurilor utilizate de organizație în mod special (metale prețioase, pietre prețioase etc.) și stocurilor care în mod normal nu se pot înlocui între ele. Posibilitatea de a utiliza această metodă este oferită oficial din 1999.
Aceste metode pot fi aplicate în organizații supuse a trei restricții introduse:
metoda aleasă este fixată în politica contabilă și este valabilă pe tot parcursul anului de raportare;
metoda trebuie să fie aceeași pentru tipul (grupul) de materiale;
nu intră sub incidența excepțiilor stabilite, și anume materiale care nu se pot substitui unele pe altele. Pentru ei, există o singură metodă de evaluare - cu costul fiecărei unități.
Fondul de rulment al întreprinderilor este în continuă mișcare, ele fac un circuit, care are 3 etape:
euetapă - Aceasta este pregătirea obiectelor de muncă. În această etapă, fondul de rulment primit de întreprindere sub formă de bani este cheltuit pentru achiziționarea de stocuri.
IIetapă circulația are loc în sfera producției - valorile materiale intră în producție și se creează produse finite.
IIIetapă - Vanzari de produse finite. Această etapă se încheie cu primirea de numerar pentru produsele vândute. Activele circulante revin la forma lor originală și reîncep circuitul.
- o metodă de evaluare a valorii activelor, atunci când acestea sunt anulate ca cheltuieli, în contabilitate și contabilitate fiscală, în care costul se determină prin împărțirea costului total al unui grup de active la numărul acestora.
La anularea cheltuielilor unor active în contabilitate și contabilitate fiscală se folosesc metode speciale de estimare a valorii acestora. Acest lucru se aplică activelor care sunt reprezentate de un număr mare de unități omogene (materii prime, materiale, valori mobiliare etc.).
Dacă, de exemplu, un activ definit individual este vândut (de exemplu, o mașină), atunci costul unei astfel de mașini poate fi cheltuit folosind metoda costului pe inventar. Această metodă implică anularea costului unitar al unui astfel de activ (mașină).
Exemplu
Organizația a achiziționat o mașină VAZ 2110 la un preț de 500 de mii de ruble (fără TVA) cu scopul de a o revânzare. Ulterior, organizația a vândut această mașină la un preț de 600 de mii de ruble (fără TVA).
Organizația poate atribui cheltuielilor costul mașinii achiziționate în valoare de 500 de mii de ruble. În contabilitate, acest lucru se reflectă în înregistrările:
500 mii - D 41 - K 60 - a fost achiziționată o mașină (ca produs pentru revânzare)
600 mii - D 62 - K 90 - mașină vândută
500 mii - D 90 - K 41 - costul mașinii a fost anulat drept cheltuieli
100 mii - D 90 - K 99 - a dezvăluit profit din vânzarea mărfurilor
Dar aplicarea metodei de estimare a costului de anulare a activelor prin această metodă este imposibilă (sau dificilă) dacă activul este reprezentat de un număr mare de unități omogene (materii prime, materiale, valori mobiliare etc.). Deci, dacă 1000 de unități de materii prime au fost achiziționate în mai multe loturi la prețuri diferite, atunci pentru a aplica metoda de anulare a costului unui activ cu costul unitar, trebuie să identificați cumva fiecare unitate de materii prime pentru a cunoaște din lotul cu ce valoare a fost anulată această unitate. Prin urmare, pentru o astfel de situație se folosesc alte metode contabile.
O astfel de metodă este metoda costului mediu. Metoda de contabilitate (scăderea) aleasă de organizație trebuie să fie aprobată în politica contabilă a organizației.
Metoda de evaluare a costului mediu
Aplicarea metodei este explicată în paragraful 18 din PBU 5/01 - evaluarea stocurilor la costul mediu se face pentru fiecare grup (tip) de stocuri prin împărțirea costului total al grupului (tip) de stocuri la numărul acestora. , care se formeaza respectiv din costul si suma soldului la inceputul lunii si inventarul intrat in cursul lunii respective.
Aplicarea metodei este specificată în paragraful 27 din Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 2 „Stocuri” „Conform metodei costului mediu ponderat, costul fiecărui articol este determinat pe baza mediei ponderate a costului articolelor similare. la începutul perioadei și costul articolelor similare achiziționate sau produse în perioada.Valoarea medie poate fi calculată periodic sau la primirea fiecărui nou lot, în funcție de specificul întreprinderii.
Metoda evaluării prin cost mediu este utilizată și în contabilitatea fiscală (impozitul pe profit organizațional). Astfel, metoda costului mediu poate fi utilizată la determinarea cuantumului costurilor materialelor la radierea materiilor prime și a materialelor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) (clauza 8 din art. 254 din impozit). Codul Federației Ruse).
Această metodă poate fi utilizată în contabilitatea fiscală și la vânzarea bunurilor achiziționate (clauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu de aplicațieMetoda de evaluare a costului mediu
Organizația contractantă de construcții achiziționează vopseaua M4 White Enamel și o folosește pentru construcția instalației. Vopseaua este achiziționată de la bănci. Cumparat:
10 - 10 cutii de 1.000 de ruble fiecare
15 - 10 cutii de 1100 de ruble
25 - 10 cutii de 1.200 de ruble fiecare
Pentru luna curentă au fost folosite 15 cutii de vopsea.
Pentru a determina costul cheltuielilor pentru vopseaua utilizată în timpul lunii, folosim Metoda de evaluare la costul mediu (conform politicii contabile a organizației).
1) Determinați costul pe unitatea de materiale (vopsea):
(10*1000) + (10*1100) + (10*1200) : 30 = 1100 ruble
2) apoi anulați costul cutiilor de vopsea uzate:
15 conserve * 1100 de ruble = 16 500 de ruble
Pe bilanţul organizaţiei la sfârșitul lunii există materiale (vopsea) în valoare de 16.500 de ruble (15 * 1100).
Metode de estimare a costului activelor scoase din funcțiune
Prin cost unitar - o metodă de evaluare a valorii activelor, atunci când acestea sunt anulate ca cheltuieli, în contabilitate și contabilitate fiscală, în care costul unei anumite unități a unui activ este radiat ca cheltuieli.
FIFO este o metodă de evaluare a valorii activelor, atunci când acestea sunt anulate ca cheltuieli, în contabilitate și contabilitate fiscală, care se bazează pe ipoteza că activele sunt utilizate în cursul lunii în succesiunea achiziției lor.
LIFO este o metodă de estimare a valorii activelor, atunci când acestea sunt anulate ca cheltuieli, în contabilitate și contabilitate fiscală, care se bazează pe ipoteza că activele care intră primele în producție (vânzare) trebuie evaluate la cost. a acestora din urmă în secvenţa de achiziţie.
Metoda evaluării la cost mediu este o metodă de estimare a valorii activelor, atunci când acestea sunt anulate ca cheltuieli, în contabilitate și contabilitate fiscală, în care costul se determină prin împărțirea costului total al unui grup de active la valoarea lor. număr.
Metode de anulare (după cost unitar, după cost mediu, FIFO, LIFO) - metode de anulare a activelor care sunt utilizate în contabilitate și contabilitate fiscală pentru a evalua valoarea activelor anulate ca cheltuieli la cedarea acestora. Se folosesc metode de anulare: după cost unitar, după cost mediu, FIFO, LIFO.
În procesul de activitate economică, organizațiile cumpără, trec de la depozit la depozit, completează, procesează, vând diverse tipuri de Inventar (inventar): mărfuri, materiale, produse finite.
Pentru a înțelege scopurile reglementate prin lege ale contabilității stocurilor, vă puteți familiariza cu RAS (Regulament on Accounting) relevante. Contabilitatea stocurilor este reglementată de PBU „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.01 nr. 44n.
Și vom analiza pe scurt metodele de evaluare a MPZ, din punct de vedere al logicii practice. Pentru a simplifica, luați în considerare cazul unei întreprinderi comerciale cu cel mai simplu flux de lucru. Dar principiile de bază se aplică și fluxurilor de lucru mai complexe (de exemplu, o fabrică de producție cu un ciclu de procesare impresionant).
Credem că compania noastră (Romashka LLC) vinde produse alimentare. Cumpără în vrac, vinde în vrac. În contextul unei creșteri puternice a prețului mărfurilor, o evaluare strictă a costului stocurilor este deosebit de relevantă pentru a vedea cât mai realist profitabilitatea activităților noastre. Atunci când comercializați produse alimentare, este necesară o atenție deosebită pentru a ține cont de datele de expirare, dar acum discutăm despre o altă problemă, prin urmare, pentru simplitate, vom exclude acest punct din considerare.
Să presupunem că la începutul lunii nu existau stocuri de hrișcă în depozit, iar pe parcursul lunii au existat mișcări descrise în tabel:
| numarul operatiei | Tipul operațiunii | Cantitate (kg) | Preț, frecare.) | Preț de cumpărare/vânzare (fr.) |
| 1 | + Cumpărare | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Cumpărare | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Vânzare | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Cumpărare | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Vânzare | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Vânzare | 5 | 33 | 165 |
Dacă începem să calculăm profitabilitatea operațiunilor, se pune întrebarea, care este valoarea de cost, fiecare tranzacție de vânzare specifică, pentru că cumpărăm ceva la prețuri diferite. A doua întrebare mai puțin frecventă este care este valoarea soldului mărfurilor din depozite (această întrebare poate apărea, de exemplu, dacă dorim să luăm un credit de la o bancă, banca, pentru a ne evalua bonitatea, va cere un raport privind valoarea soldurilor stocurilor din depozite). Ne-am asigurat ca costul bunurilor in timpul vanzarii si la evaluarea soldurilor ne poate interesa din punct de vedere practic.
Trecem la următorul paragraf - „Cum se calculează costul mărfurilor”. Există mai multe metode:
LIFO, în general, este o metodă nepopulară (în plus, este interzisă de legislația în vigoare pentru utilizare în contabilitate). Prin urmare, comparăm doar 2 metode „FIFO” și „Medie”. Filosofia FIFO este că vindem întotdeauna cele mai „vechite” mărfuri din depozit și, prin urmare, valoarea mărfurilor vândute este determinată de prețul de cumpărare al loturilor care sunt vândute. Iar filosofia „Medie” este că nu știm întotdeauna exact ce produs din ce lot de bon vindem și, prin urmare, este mai corect să calculăm costul mediu pe unitate, ținând cont de toate loturile stocate în depozit.
Luați în considerare operațiunea nr. 3 din tabel, vânzarea a 10 kilograme de hrișcă. Care este costul acestei oferte?
Iar costul acestei tranzacții va depinde de metoda aplicabilă pentru calcularea acesteia.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că există doi termeni strâns legați Costul mediu ponderatși Costul mediu în mișcare. Dacă sarcina este de a estima rapid costul vânzării în momentul vânzării, nu putem calcula cost mediu ponderat tranzactii, deoarece în cazul general, nu știm câte mărfuri vor ajunge înainte de sfârșitul lunii și cu ce cost. Prin urmare, luăm valoarea curentă a mărfurilor rămase în depozit, împărțită la cantitate, astfel încât obținem costul mediu mobil al unei unități de mărfuri. Costul de tranzacție al operațiunii nr. 3 din tabel, calculat la costul mediu mobil, va fi egal cu 242,9 ruble. (10 kg.*24,29). Costul pe unitate se calculează după cum urmează - (1000+7500)/(50+300)~24,29.
În 1C: Contabilitate 3.0, puteți alege una dintre cele 2 metode de estimare a costului stocului: „Medie”, FIFO.
Pentru a instala metoda pe care ați ales-o, trebuie să:
1. Accesați secțiunea „Principal” - „Politică contabilă”.
2. Deschideți cardul de setări pentru organizarea de interes.
3. În fila „Rezerve”, selectați metoda de estimare a inventarului.
Evaluarea materialelor la utilizarea acestora pentru producerea lucrărilor de construcție și instalare se realizează prin una dintre metodele: costul mediu ponderat (estimare medie); identificarea specifică; după costul primelor achiziții (FIFO);
Oricare dintre aceste metode presupune mai întâi evaluarea materialelor care sunt în bilanţ la sfârşitul lunii, apoi determinarea valorii valorilor pensionate. Costul acestuia din urmă se calculează scăzând din valoarea totală a soldului valorilor la începutul perioadei, ținând cont de valoarea valorilor primite în perioada de raportare, valoarea valorilor la sfârșitul perioadei. . Puteți contabiliza valorile pensionate la costul fiecărei unități.
La evaluarea materialelor la costul mediu ponderat, costul total al materialelor utilizate în producție într-o perioadă de raportare dată pentru fiecare tip de valoare este determinat prin înmulțirea prețului mediu de achiziție cu cantitatea corespunzătoare de materiale.
La evaluarea materialelor folosind metoda FIFO, se presupune că primul cost al materialelor achiziționate sau produse va fi anulat mai întâi.
Metoda specifică de evaluare a identificării presupune calcularea costului unităților de materiale care de obicei nu sunt interschimbabile și sunt destinate proiectelor și comenzilor speciale.
d. în valoare de 120.000 tenge (1.200 kg la 100 tenge pe kg):
1) 2 decembrie 2007 cumpărat cu numerar 300 kg (la 110 tenge la 1 kg) pentru 33.000 tenge;
2) 8 decembrie 2007 a cumpărat încă 400 kg de vopsea (130 tenge la 1 kg) pentru 52.000 tenge;
3) 2212.2007. a cumpărat 700 kg (la 140 tenge la 1 kg) pentru 98.000 tenge;
4) 2912.2007. S-au achiziționat 250 kg de vopsea (la 120 tenge la 1 kg) pentru 30.000 tenge.
Total primit pentru decembrie 2007. 1.650 kg vopsea in cantitate de 213.000 tenge.
În cursul lunii decembrie au fost eliberate 2.150 kg de vopsea pentru lucrări de finisare. Restul vopselei la 1 ianuarie 2008 va fi: 1.200 kg +1.650 kg - 2.150 kg = 700 kg
Metodă specifică de identificare
Conform rezultatelor inventarierii, se știe că de la 1 ianuarie 2008, soldul de vopsea din depozit era de 700 kg, inclusiv 100 kg din primul lot primit, 170 kg din al treilea. 220 kg - al patrulea și 210 kg din balanța inițială.
Sold la 1.01.08
210kg x 100 tenge = 21.000 tenge
100kg x 110 tenge =11000 tenge
170 kg x 140 tenge = 23.800 tenge
220 kg x120 tenge =26400 tenge
Costul materialelor folosite: 120.000 + 213.000 - 82.200 = 250.800 tenge
2. Metoda costului mediu ponderat
Prețul mediu pentru 1 kg de vopsea = (120000 tenge + 213000 tenge): (I 200 kg + 1650 kg) = 116,8 tenge
Costul materialelor folosite: 2150 kg x 116,8 tenge = 251 21 0 tenge
3. Metoda FIFO
Costul materialelor folosite:
1200kg x 100 tenge = 120.000 tenge
300 kg x 110 tenge = 33.000 tenge
400 kg x 130 tenge = 52.000 tenge
250kg x 140 tenge = 35.000 tenge
Total: 2 150 kg 240 000 tenge
Pentru a identifica soldurile efective de stoc, corectitudinea depozitarii si eliberarii acestora, se realizeaza un inventar.
Excedentul este supus valorificării și atribuirii veniturilor întreprinderii pentru activități necorespunzătoare: debitul conturilor subsecțiunilor 1300 „Materiale”, creditul contului 6280 „Alte venituri”. Lipsa de active materiale se reflectă în debitul contului 1280 „Alte conturi de creanță” și creditul conturilor subsecțiunilor 1300 „Materiale”. Deficitul, care se încadrează în normele de pierdere naturală, se atribuie din creditul contului 1280 „Alte creanțe” la debitul contului 8410 „Cheltuieli generale”. Deficitul care depășește normele de pierdere naturală este anulat față de persoana vinovată din creditul contului 1280 „Alte creanțe” la debitul contului 1250 „Creanțe pe termen scurt ale angajaților”, iar în absența părților vinovate - la cheltuielile întreprinderii, la debitul contului 7210 „Cheltuieli administrative”. Despăgubirea pentru daune materiale se reflectă din creditul contului 1250 până la debitul conturilor 1010, 3350.
În industriile complexe, pot apărea reziduuri de lucru în curs. Conform Standardelor de Contabilitate, soldul conturilor de productie nu este prezentat in bilant. Așadar, costurile înregistrate în producția principală, precum și în cea auxiliară pe conturile secțiunii 8 „Conturi de producție” (8110,8210,8310, 8410), care nu au fost încorporate în produse finite pentru construcții la sfârșitul anul, trebuie să fie trecute în contabilitate financiară.
La începutul următoarei perioade de raportare, costul lucrărilor în curs este transferat din nou în conturile secțiunii 8 „Conturi de producție” (restaurate) pentru un calcul fiabil al costului lucrărilor de construcție și instalare din această perioadă de raportare. În acest caz, se face o înregistrare în creditul conturilor corespunzătoare „Lucrări în curs” și debitul conturilor de la secțiunea 8 „Conturi de contabilitate producție”. Contul 1340 „Lucrări în curs” nu are valoare independentă.
Întreprinderea are prețuri contabile sau prețuri la cost real, care includ prețul de achiziție sau achiziție, costurile de transport, comisioane, taxe etc. Achizitia de materiale la pret de achizitie se inregistreaza in contul 15 "Achizitii si achizitii de resurse materiale" si apoi, la utilizarea si mutarea acestor materiale, se tine contabilitate in contul 10 "Materiale" la costul efectiv. Diferenta dintre pretul de achizitie al materialelor si costul real al acestora se anuleaza in contul 16 "Abaterea costului materialelor". TVA la achiziționarea materialelor se ia din preț și se debitează în contul 19 „TVA la bunurile de valoare achiziționate”, cu condiția să fie evidențiat într-un rând separat în document (factură).
Eliberarea materialelor în producție se realizează la costul real, dar există 3 metode de estimare a costului real:
1. După costul mediu de achiziție.
2. Metoda Fifo
3. Metoda Lifo
După costul de producție
Sed. \u003d (100 + 200 + 150 + 300) / (10 + 10 + 10 + 10) \u003d 18,75 ruble. - preț unitar.
Medie = 18,75 * 35 = 656,25 ruble. - suma.
Windows \u003d 18,75 * 5 \u003d 93,75 ruble. - restul la final.
2. Metoda Fifo. Metoda Fifo desemnează primul lot pentru venituri și primul lot pentru cheltuieli.
Medie=10*10+10*20+10*15+5*30=600r. - suma
Fereastra.=5*30=150r. - restul la final.
3. Metoda Lifo. Metoda Lifo înseamnă primul lot pentru venituri și primul lot pentru cheltuieli.
Medie=10*30+10*15+10*20+5*10=700r. - suma
Ferestre.=5*10=50r.
La calcularea costurilor materiale într-o întreprindere, este de mare importanță prin ce metodă este estimat costul real, deoarece afectează baza impozabilă la calcularea impozitului pe venit. Prin urmare, aplicând cutare sau cutare metodă, întreprinderea este obligată să o reflecte în politica contabilă a întreprinderii.
nu ai gasit ce cautai? Utilizați căutarea:
Să determinăm costul unitar de producție produs în 2008. Pentru a face acest lucru, vom determina ce cheltuieli a suportat compania în 2008 (tabel) ...
Analiza costurilor materialelor și identificarea rezervelor pentru reducerea costului produselor (lucrări, servicii) pe exemplul SHPK „Saryal”
Acum să determinăm costul unei unități de producție în Cooperativa de producție agricolă „Saryal”: În primul rând, vom determina costul unei unități de produse lactate: În primul rând, determinăm producția brută de lapte. După aceea…
costurile productiei
1. Calculul costurilor materialelor (MC). Costurile materialelor sunt completate pe baza tabelului. 7 „Calculul costurilor materialelor pentru un produs”, de ex. toate datele originale sunt transferate. Tabelul 5…
Costul materialelor
Conform acestei metode, costul materialelor eliberate din depozit este estimat la costul real, ceea ce este mai logic decât metoda FIFO. În perioada de raportare (de obicei...
Metode de calcul al riscului de audit
Metoda cantitativă presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit. Nu există metode uniforme pentru calcularea nivelului de semnificație și a riscului de audit acceptabil...
La anularea (distribuirea) materialelor estimate de organizație la costul mediu, acesta din urmă se determină pentru fiecare grup (tip) de stocuri ca coeficient de împărțire a costului total al grupului (tip) de stocuri la numărul acestora...
Metode de estimare a stocurilor la întreprindere
Estimarea la prețul de cost al primei achiziții de stocuri în timp se bazează pe ipoteza că stocurile sunt utilizate în termen de o lună (altă perioadă) în succesiunea achiziției lor (încasarea). Cu alte cuvinte, MPZ...
Modelarea activității economice și introducerea contabilității la întreprinderea SA „Ufamolzavod”
A: Despre. K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob. D20/A - SkD20/A Ob. K20 / A \u003d 25000 + 148488 - 39188 \u003d 134300 Producția totală a produselor A: 2800 + 13000 \u003d 15800 s / s unități. Ave. A \u003d 134300/15800 \u003d 8,5 B: Rev. K20/B = SnD20/B + Ob.
D20/B — SkD20/B Ob. K20/B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 pr. B \u003d 95745/14730 \u003d 6 ...
Modelarea activitatii economice si contabilitatii la intreprinderea SA "UMPO"
A: Ob.K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A \u003d 8.300.000 + 1.009.165,173- 8.109.165,173 \u0030 ruble În total, au fost produse produsele A: 2 + 2 \u003d 4 s / s unități. etc. A \u003d 1.200.000/4 \u003d 300.000 de ruble. B: Ob.K20 / B \u003d SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B \u003d 6.061.000 + 969.545,5421 - 5.980.545,542 \u0050d, 00,003d ...
Organizarea contabilitatii de gestiune conform sistemului ABC
Din punctul de vedere al managementului costurilor, obiectivul principal al sistemelor de calculare a costurilor produselor este un calcul obiectiv al costurilor pentru producerea fiecărui tip de produs (serviciu)...
Principalele direcții de îmbunătățire a utilizării mijloacelor fixe
Costul mediu al unei unități de producție poate fi calculat prin formula: Сс1 unitate de prod. = : Q (fr.) - costul 1 unitate. produse, frecare - costul comercial complet conform tabelului de estimare 10, frecare ...
Estimarea valorii unei întreprinderi în scopuri specifice
Metoda Perepredelny de contabilitate și de calcul al costului de producție în industria alimentară
O unitate convențională este un set de costuri necesare pentru a produce o unitate fizică finită de producție. Include costul materialelor de bază, salariile, costurile generale de producție...
Teoria și evoluția auditului
Contabilitatea costurilor și calcularea costului de producție a culturilor în SA „Holding” AK BARS „
Producția vegetală este una dintre principalele ramuri ale producției agricole. Un rol important în rezolvarea problemelor atribuite acestei industrii îl joacă contabilizarea corectă și la timp a costurilor și a producției de recolte...
