Lupta petroliștilor (și a Ministerului Energiei care i-a susținut) pentru obținerea scutirilor de taxe pentru producția pe câmpurile inundate s-a încheiat pe neașteptate, deși previzibil: Rosneft a primit beneficii timp de 10 ani în valoare totală de 350 de miliarde de ruble, iar problema a fost închisă. .
De ce Rosneft? Alte companii petroliere au, de asemenea, multe câmpuri inundate. Acest lucru i-a înfuriat și, potrivit rapoartelor din presă, concurenții lui Rosneft i-au scris o scrisoare prim-ministrului Medvedev, cerând aceleași beneficii.
In legatura cu aceasta situatie, o persoana neinitiata are o intrebare, de ce se acorda constant unele beneficii uneia sau alteia companii? De ce este imposibil să se vină cu un sistem coerent care să fie aplicat în mod uniform și imparțial companiilor rusești, fără excepții sau trucuri? Cum funcționează în general impozitarea industriei petroliere în Rusia?
În Federația Rusă, toate mineralele aparțin statului. Guvernul acordă companiilor miniere licențe pentru a opera zăcăminte, pentru care acestea plătesc niște sume - de obicei nu foarte mari -.
După începerea exploatării, statul percepe companiilor miniere o anumită sumă pentru fiecare unitate de mineral extras din pământ. Aceasta este taxa de extracție a mineralelor (MET).
Astfel, taxa de extracție minerală este un analog al „redevenței” - plata către statul proprietar pentru resursele achiziționate de la acesta, în cazul nostru, petrol.
Cu toate acestea, în Rusia există o altă „taxă pe petrol” - taxe de export, care sunt percepute pe vânzările de petrol în străinătate. Desigur, petrolul vândut intern sau trimis la rafinării nu este supus taxelor de export.
Există și impozite obișnuite pe corporații la care sunt supuse companiile petroliere - impozit pe venit, impozit pe proprietate și altele. Ei aduc, de asemenea, suficienți bani la trezorerie, dar de câteva ori mai puțini decât taxele de export și MET pur „petrol”.
În cele din urmă, există accize la benzină, motorină și unele alte produse petroliere. Cu toate acestea, accizele sunt adesea văzute de guvern ca un mijloc de retragere rapidă și ușoară a banilor de la populație, mai degrabă decât ca parte a sistemului de impozitare al industriei petroliere.
În urmă cu câțiva ani, guvernul rus a decis să efectueze așa-numita „manevră fiscală”. Sensul acestui eveniment, care s-a desfășurat în mai multe etape în perioada 2015-2017, a fost că valoarea taxelor de export a fost redusă cu creșterea simultană a cotei TEP.
În cadrul „manevrei fiscale”, au fost revizuite și taxele de export pe produse petroliere - cuantumul acestor taxe a fost și rămâne legat de taxele la țiței. Tarifele pentru produsele petroliere de culoare închisă, cum ar fi păcură și bitum, au fost majorate ca parte a „manevrei”. De la începutul anului 2017, acestea reprezintă 100% din taxele la petrol. Au fost reduse tarifele pentru produsele petroliere ușoare, de exemplu, pentru benzina comercială din 2017 au fost reduse de la 78% în 2015 la 30% în 2017.
Prin această decizie, guvernul a încercat să încurajeze companiile petroliere să-și modernizeze rafinăriile. Înainte de aceasta, după cum bănuiau autoritățile, rafinarea petrolului a fost folosită în mod activ pentru a eluda taxele de export - păcură care nu necesita prelucrare profundă era condusă în străinătate, taxele de export la care la acea vreme erau mult mai mici decât taxele la petrol.
Nu toate rafinăriile, însă, au fost modernizate până în prezent din diverse motive – de la lipsa banilor până la investiții neprofitabile din cauza amplasării producției departe de piețele de vânzare. Deci, ca urmare a „manevrei”, multe rafinării de petrol au devenit profund neprofitabile.
Există opinia că procesul în cadrul „manevrei fiscale” ar trebui continuat și, treptat, să se abandoneze complet taxele de export. Taxele la export sunt considerate un anacronism, incompatibil cu o piață cu adevărat liberă. Aproape nicio altă țară nu le are. În Rusia, acestea au fost anulate încă din anii 90 sub presiunea FMI, dar apoi au fost din nou forțați să le introducă din motive fiscale.
Alți experți subliniază pericolul ca eliminarea definitivă a taxelor ar putea duce la dificultăți serioase în industria internă de rafinare a petrolului și să provoace crize periodice de deficit pe piața internă a benzinei. La urma urmei, companiile petroliere ar putea considera necesar să se concentreze asupra exporturilor în detrimentul rafinării.
Rentabilitatea afacerii de rafinare este în general scăzută în comparație cu extracția și vânzarea țițeiului. Dacă te uiți la situațiile financiare ale companiilor petroliere, poți observa că EBITDA din amonte este de obicei de câteva ori mai mare decât EBITDA de rafinare - dacă acesta din urmă este pozitiv. Și asta în ciuda faptului că marile companii rusești, în medie, trimit de obicei aproximativ jumătate din petrolul lor produs la rafinării.
Există multe motive pentru rentabilitatea insuficientă a rafinării, iar principalele sunt excesul de capacitate și politica guvernamentală, care constă în reglementarea efectivă a prețurilor de vânzare cu amănuntul la benzină și alți combustibili. Exporturile au permis industriei să rămână pe linia de plutire, inclusiv păcură - aproximativ jumătate din produsele petroliere produse în Rusia sunt exportate.
Este clar că în astfel de condiții, odată cu eliminarea taxelor de export la țiței, multe companii petroliere ar prefera să renunțe pur și simplu la rafinarea petrolului. Chiar dacă guvernul ar decide brusc să elimine controlul asupra prețurilor la benzină, puterea scăzută de cumpărare a populației nu ar permite ca venituri suplimentare să fie strecurate de pe piața internă. În plus, există o opinie că piața benzinei este foarte elastică - ceea ce înseamnă că chiar și o mică creștere a prețurilor la benzină va duce la o scădere semnificativă a vânzărilor.
De ce a fost necesară această „manevră fiscală”? Este clar că taxele de export sunt proaste, dar în condițiile unei industrii reglementate de facto, de ce să ne prefacem că avem o piață liberă și să susținem de fapt o creștere a prețului petrolului în țară la nivelul pieței externe?
Unul dintre principalele motive pentru schimbarea sistemului fiscal este numit oficial uniunea vamală cu Belarus și Kazahstan. Aceste țări au taxe la export mai mici decât în Federația Rusă și, prin urmare, în condițiile taxelor mari de export rusești, există riscul ca petrolul să fie condus masiv în străinătate prin vecinii noștri în detrimentul bugetului rus. Dacă acest argument a fost într-adevăr principalul pentru decizia, acesta este tocmai un astfel de caz când este potrivit să spunem că „coada dă din câine”.
Este greu de spus dacă această „manevră fiscală” a guvernului a avut succes și cum a afectat industria. A fost conceput atunci când prețul mondial al petrolului depășea 100 de dolari pe baril. Noile realități economice și sancțiuni internaționale au schimbat atât de mult starea de lucruri în industria petrolului încât consecințele acestei „manevre” se pierd pur și simplu sub o grămadă de noi probleme.
Pentru calcul Tarife MET se aplică o formulă care include prețul curent al petrolului pe piețele mondiale și cursul de schimb al rublei față de dolar. Cota de impozitare este înmulțită cu o tonă de petrol produsă. Din 2017, formula a fost:
919 x Kts - Dm
Acolo unde 919 ruble este rata de bază, Kc este un coeficient care reflectă prețul petrolului pe piața mondială, iar Dm sunt diverse beneficii, pe care le vom discuta mai jos. Coeficientul Kc este recalculat în fiecare lună după cum urmează:
unde C este prețul mediu al petrolului din Urali pe baril pentru perioada fiscală. Acest tarif este publicat o dată pe lună de guvernul rus pe baza datelor de la agenția de prețuri Argus. Astfel, dacă prețul pe baril de Urali este de 15 USD sau mai puțin, rata MET va fi zero ruble;
P este valoarea medie a rublei față de dolar pentru perioada fiscală.
Ce înseamnă coeficientul 261 în formulă? Acesta este produsul dintre prețul minim al petrolului de 9 dolari și cursul de schimb al rublei de 29 de ruble, stabilit într-o formulă calculată cu mai bine de un deceniu în urmă pentru anul fiscal 2005. De atunci, aceste cifre s-au schimbat, dar raportul a rămas același. Formula MET a scăpat astfel de lumea reală și s-a transformat doar într-un fel de coeficient fiscal.
Se poate calcula aritmetic că din cauza dublei devalorizări a rublei, fixarea acestui coeficient a dus la o creștere a cotei de impozitare și ea dublată. S-a dovedit a fi un fel de taxă de devalorizare. Logica, probabil, a fost aceasta - deoarece, pentru a păstra bunăstarea muncitorilor din petrol, aceștia au scăzut cursul de schimb al rublei, după ce au jefuit restul populației, vă rog, împărțiți venitul suplimentar corespunzător cu statul.
De exemplu, să calculăm rata de bază MET din august 2017. Conform scrisorii Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 18 septembrie 2017 „Cu privire la datele necesare pentru calcularea taxei de extracție minerală pe petrol pentru august 2017” (a fost respectată punctuația titlului scrisorii în original) :
Serviciul Federal de Taxe actualizează pentru a le utiliza în activitatea sa datele utilizate pentru calcularea taxei de extracție a mineralelor în raport cu petrolul pentru august 2017: nivelul mediu al prețurilor petrolului din Urali pe piețele de țiței din Marea Mediterană și Rotterdam este de 51,15 USD pe baril (Rossiyskaya Gazeta din 15 septembrie 2017 N 208 (7374)); valoarea medie a cursului de schimb al dolarului american față de rubla Federației Ruse, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse, pentru toate zilele perioadei fiscale - 59,6497; valoarea coeficientului Kc este 8,2618.
Astfel, în august 2017, rata de bază MET era de 919 x 8,2618 = 7.592,59 ruble pe tonă de petrol, sau aproximativ 17 USD pe baril.
Taxe la export pentru țiței sunt calculate în funcție de nivelul mediu lunar al prețurilor petrolului din Urali publicat de guvern.
Deci, dacă prețul depășește 25 USD pe baril, taxa va fi: 4 USD + 30 la sută din suma care depășește pragul de 25 USD.
De exemplu, în august 2017, conform unei scrisori a Ministerului de Finanțe, prețul mediu al Uralilor era de 45,65955 USD pe baril, prin urmare, rata taxei a fost stabilită la 4 + (45,65955 - 25) x,30 = 10,2 USD pe baril. butoi.
Rețineți că, în aceste exemple, rata MET pentru august 2017 a fost calculată pe baza prețului de bază al petrolului Ural de 51,15 USD, iar rata taxei de export a fost calculată pe baza prețului de 45,65955 USD. Asta pentru că taxele de export sunt stabilite cu o lună înainte de perioada fiscală - în cazul nostru, informațiile privind taxele au fost publicate de Ministerul Finanțelor pe 17 iulie, pe baza datelor de piață pentru perioada 15 iunie - 15 iulie.
Acest efect este denumit popular „foarfecele lui Kudrin” - în fața scăderii prețului petrolului, companiile petroliere sunt obligate să plătească taxe pe baza nivelului anterior, ridicat al prețurilor, pentru o perioadă destul de lungă. Cu toate acestea, în fața creșterii prețurilor, companiile, dimpotrivă, se îmbogățesc în detrimentul acestor „foarfece”.
Anul trecut 2016 (inainte de finalizarea ultimei manevre „de impozitare”), tarifele erau diferite. Taxa de extracție a mineralelor a fost mai mică - suma de bază a fost de 857 în loc de 919 ruble, iar taxele de export au fost mai mari - în loc de 30%, a fost utilizată o cotă de 42%.
Să calculăm cât de mult ar plăti impozite companiile în condițiile actuale de piață dacă ratele de anul trecut ar rămâne în vigoare:
MET și taxă de export de la 1 baril de petrol în condițiile lunii august 2017
Astfel, în 2017, companiile au economisit 1,4 dolari pe baril de petrol exportat. La petrolul folosit pe piața internă, companiile au pierdut 1,1 dolari pe baril. Cu toate acestea, cei care au reușit să-și modernizeze rafinăriile puteau transforma acest petrol autohton în benzină și îl trimiteau în străinătate - taxele de export la produsele petroliere ușoare, așa cum am indicat deja, au fost reduse.
Sistemul de taxe de concediere are un dezavantaj major, care trebuie să fi atras imediat atenția. Cert este că această taxă nu face nicio diferență între condițiile în care și ce calitate a uleiului este produs. Grele sau ușoare, sulfuroase sau „dulce”, produse în regiunea Volga sau în Siberia dincolo de Cercul Arctic, udate în proporție de 99% sau dintr-o fântână nouă - tot la fel pentru MET. Costul de producție și transport poate varia semnificativ, dar taxa rămâne aceeași. Nici măcar raportul diferit dintre un baril și o tonă pentru diferite grade de petrol nu a fost luat în considerare.
Desigur, această situație pune companiile și domeniile individuale în condiții inegale. Drept urmare, companiile se străduiesc în mod constant să-și procure diferite tipuri de beneficii, dintre care un număr foarte mare s-au acumulat. Potrivit unor rapoarte, doar 60% din petrolul produs în Rusia este în prezent supus cotei de bază a MET. Suma totală a beneficiilor numai pentru acest impozit în 2016 s-a ridicat la aproximativ 400 de miliarde de ruble. Noile beneficii pentru Rosneft vor adăuga 35 de miliarde de ruble la această sumă, adică aproximativ 9%.
Care sunt beneficiile actuale NDPI?
Această procedură de calcul a taxei este stabilită pentru producția la noi zăcăminte offshore (adică cele în care producția a început la 1 ianuarie 2016). Legea stabilește rate diferite în funcție de locația extracției - de la 5% la 30%. De exemplu, petrolul produs în Pechora și Marea Caspică este impozitat cu o cotă de 15%. În prezent, doar un câmp numit după ele se încadrează în acest beneficiu. Filanovsky pe Marea Caspică, deținută de Lukoil.
Reducerea MET pentru o tonă de petrol produsă este calculată folosind următoarea formulă în 2017:
D m \u003d 559 x K c x (1 - K în x K s x K d x K dv x K kan) - 306
unde Кц = (Ц-15) x Р/26, pe care îl știm deja, iar 559 și 306 sunt coeficienți pur fiscali. K in, K s, K d, K dv, K kan - aceștia sunt coeficienții beneficiilor specifice.
Beneficiile pot fi folosite simultan, dar nu se adună, ci se înmulțesc - adică, aproximativ, fiecare beneficiu ulterior este aplicat rezultatului deja redus al formulei. În august 2017, scutirea maximă posibilă pentru toate motivele luate împreună a fost de 559 x 8,2618 - 306 = 4.312,35 ruble pe tonă, ceea ce reprezintă aproximativ 57% din rata de bază, sau 9,7 dolari pe baril.
Beneficiile specifice sunt:
Există beneficii pentru taxă la export pentru ulei.
Petrolul produs în timpul dezvoltării unui câmp offshore este complet scutit de taxe la export.
În plus, legislația autorizează guvernul Federației Ruse să stabilească scutiri separate de taxe la export pentru următoarele categorii de petrol:
Există o reglementare guvernamentală care enumeră depozitele specifice cărora li se aplică aceste scutiri. În prezent, pe listă există 30 de câmpuri, inclusiv câmpuri de condensat de gaz. Există restricții privind cantitatea de petrol care poate fi exportată cu utilizarea beneficiilor, cu toate acestea, pentru unele câmpuri din această listă, cantitatea de petrol este definită ca „zero”.
St \u003d (C - 182,5) x 0,3 - 56,57 - C x 0,14,
unde C este prețul de pe piața mondială pentru o tonă de petrol din Urali.
Din august 2017, rezultatul unei astfel de formule a fost negativ, ceea ce înseamnă că valoarea reală a unei astfel de taxe reduse va fi zero. Un rezultat pozitiv al formulei va apărea numai atunci când prețurile petrolului sunt peste 95 USD pe baril.
Să ne uităm la sarcina fiscală reală a celor mai mari companii petroliere în prima jumătate a anului 2017 și să aflăm care dintre ele utilizează cele mai multe beneficii. Pentru a face acest lucru, vom împărți întregul MET plătit de companie la volumul de petrol produs direct de companie sau de filialele acesteia în aceeași perioadă. Acesta va fi un indicator oarecum aproximativ, deoarece MET este plătit și pentru gazul produs de companie, dar în general ne putem face o idee despre povara fiscală.
Evident, Gazprom Neft este campionul incontestabil la beneficii. Pentru aceasta, compania ar trebui să fie recunoscătoare, în primul rând, față de proiectele sale arctice - Novoportovskoye și Prirazlomnoye, care în al doilea trimestru al anului 2017 au fost sursa a 45% din veniturile din export. Beneficiile au adus o contribuție semnificativă la rezultatele financiare ale acestei companii extrem de profitabile.
Rosneft și Lukoil împart locul doi, dar stimulentele pentru câmpurile inundate vor ajuta compania de stat să progreseze - conform calculelor noastre, după aplicarea acestui stimulent, rata medie reală a MET a lui Rosneft va fi de 845 de ruble, adică mai mică. decât cel al tuturor celorlalte companii.
Surgutneftegaz, din păcate, nu a dezvăluit informații cu privire la volumul exporturilor de petrol în trimestrul al doilea, așa că nu am putut calcula pe deplin sarcina acestuia. Păcat - compania produce destul de mult petrol în Siberia de Est, care nu este supus taxelor de export - în câmpurile Talakan și Alinsky.
După cum se poate observa, sistemul actual de impozitare a companiilor petroliere din Rusia este foarte opac, confuz, imprevizibil și, în multe cazuri, nedrept. Dar taxele sunt cel mai important factor care afectează profitabilitatea companiilor petroliere.
Legile existente fac imposibilă aplicarea unei abordări uniforme și imparțiale tuturor companiilor. Industria petrolieră încearcă constant să câștige tot felul de beneficii și concesii, iar cel care are „resurse administrative” mai solide câștigă.
Nu se poate spune că nu meritau toate aceste beneficii – în unele cazuri, fără un regim fiscal special, proiecte specifice nu s-ar fi lansat deloc, întrucât altfel ar fi fost nerentabile sau complet nerentabile. Totuși, uneori - ca și în ultimul caz cu Rosneft - motivația pentru luarea deciziilor este năucitoare.
În plus, sistemul fiscal actual este extrem de inflexibil. De exemplu, aproape fiecare beneficiu efectiv individual pentru o companie individuală în temeiul taxei de concediere este introdus sub forma unei modificări la Codul Fiscal. Doar disciplina Dumei de Stat, care votează întotdeauna rapid și ascultător propunerile guvernamentale, ajută companiile să atingă rapid reglementarea de care au nevoie.
Ar fi bine să decidem asupra strategiei și scopului politicii fiscale. În ce cazuri are sens să le oferim companiilor posibilitatea de a extrage gratuit ulei din intestine care aparțin tuturor cetățenilor Rusiei? Nici statul și nici cetățenii nu obțin nimic din asta - cu același succes acest ulei ar putea fi pompat și luat de unii americani sau chinezi.
Trebuie să spun că guvernul înțelege deficiențele sistemului de impozitare existent. Prin urmare, de multă vreme se discută despre o schimbare fundamentală a sistemului fiscal. Astfel, se dezvoltă un sistem în baza căruia rezultatul financiar specific al unei companii petroliere va fi impozitat.
O nouă taxă, numită „impozit pe venitul adăugat”, ar putea fi lansată încă din 2018 într-un mod pilot pentru domenii individuale. Singura întrebare care rămâne este cine și cum va calcula rezultatul financiar și dacă companiile vor fi interesate să subestimeze acest rezultat. Există multe modalități de a deveni „creativ” în ceea ce privește contabilitatea costurilor, iar auditorii nu îndrăznesc întotdeauna să acționeze împotriva intereselor clienților lor.
Ruslan Khaliullin
Taxa de extracție a mineralelor (MET) este o taxă federală reglementată de capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deoarece este plătit de utilizatorii subsolului, unul dintre cele mai importante documente pentru înțelegerea și aplicarea MET este și Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 N 2395-1 „Cu privire la subsol”.
Ca regulă generală, contribuabilii trebuie să se înregistreze ca contribuabil MET la locația parcelei de subsol pe care o folosesc în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de stat a licenței de utilizare a parcelei de subsol.
A fost instituită o procedură specială de înregistrare pentru utilizatorii de subsol din Crimeea și Sevastopol.
Înregistrarea se efectuează la sediul organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice (dacă contribuabilul este un antreprenor individual).
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse determină, de asemenea, caracteristicile înregistrării ca contribuabili ai MET - vezi Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 decembrie 2003 N BG-3-09 / 731.
Mineralele sunt recunoscute ca obiect de impozitare:
Nu sunt supuse impozitării:
Baza de impozitare a impozitului pe extracția mineralelor este definită ca fiind costul mineralelor extrase pentru fiecare tip, ținând cont de diferitele rate stabilite. Se determină separat pentru fiecare mineral extras.
Costul materiilor prime de hidrocarburi produse la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore este determinat în mod special. Modul de determinare a bazei de impozitare a acesteia este menționat în articolul 340.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organul executiv federal responsabil cu menținerea bilanțului de stat al rezervelor minerale informează autoritățile fiscale despre astfel de depozite.
În ceea ce privește alte tipuri de materii prime hidrocarburi extrase, precum și cărbunele, baza de impozitare se determină ca cantitatea de minerale extrase în termeni fizici.
Procedura generală de evaluare a valorii mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare este specificată la articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cotele sunt stabilite pentru fiecare tip de minerale prin articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Tarife in 2017
Anul trecut, s-au îmbunătățit condițiile în care coeficientul Kkan este egal cu zero în raport cu parcelele de subsol situate total sau parțial în Marea Caspică. Aceste condiții sunt plasate într-un subparagraf separat 9 al paragrafului 4 al articolului 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește petrolul produs în aceste zone de subsol, coeficientul Kkan rămâne zero până în prima zi a lunii următoare celei în care s-a produs una dintre circumstanțele enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse. O astfel de circumstanță este, de exemplu, atingerea unui anumit nivel de producție cumulativă de petrol (cu excepția volumului cumulat la noi câmpuri offshore dintr-o anumită zonă de subsol). Din 2016, această limită este de 15 milioane de tone în loc de 10 milioane de tone, așa cum a fost stabilit anterior.
La calcularea MET pentru gaz se folosește coeficientul Kgp, care caracterizează profitabilitatea exportului. Reamintim că valoarea de bază a ratei MET pentru condensatul gazos din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi este înmulțită cu coeficientul Kkm, precum și cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard Eut și coeficientul Kc, care caracterizează gradul de complexitate a extragerii gazelor naturale combustibile si (sau) gazului condensat dintr-un depozit de hidrocarburi.materii prime.
Valoarea factorului de corecție s-a modificat în versiunea Legii federale din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ.
Articolul 343.1 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează dreptul unui contribuabil de a primi o deducere fiscală - puteți, la alegerea dvs., să reduceți valoarea impozitului calculat pentru perioada fiscală atunci când extrageți cărbunele pe un teren de subsol cu suma de cheltuieli justificate economic și documentate ale contribuabilului în perioada fiscală și legate de asigurarea condițiilor de siguranță și de protecție a muncii în timpul exploatării cărbunelui în această zonă de subsol.
În deducerea fiscală sunt incluse următoarele cheltuieli:
Dreptul de a aplica această deducere fiscală este direct legat de obligația contribuabilului MET - angajatorul de a asigura condiții de muncă sigure și protecția acestora.
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în vederea aplicării acestei deduceri ar trebui să fie reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale.
La sfârșitul lunii, valoarea taxei se calculează separat pentru fiecare tip de minerale extrase. Taxa se plătește la buget la locul fiecărei parcele de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare.
Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Utilizatorii subsolului plătesc plăți regulate trimestrial cel târziu în ultima zi a lunii următoare trimestrului expirat, în rate egale în valoare de o pătrime din suma plății calculată pentru anul (Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 N 2395 -1).
Procedura și condițiile de colectare a plăților regulate pentru utilizarea subsolului de la utilizatorii subsolului sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse, iar sumele acestor plăți sunt trimise la bugetul federal.
Declarația MET se depune la organul fiscal de la sediul organizației ruse, locul de reședință al antreprenorului individual, sediul activității organizației străine prin sucursale și reprezentanțe stabilite pe teritoriul Federației Ruse.
Obligația depunerii declarației de impozit provine din perioada fiscală în care a început extracția efectivă a mineralelor. Se depune cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Declarația fiscală MET poate fi depusă atât în format hârtie, cât și în format electronic.
Fiţi atenți!
Contribuabilii al căror număr mediu de angajați pentru anul calendaristic precedent depășește 100 de persoane, precum și organizațiile nou create al căror număr de angajați depășește limita specificată, depun declarații fiscale și calcule numai în format electronic. Aceeași regulă se aplică celor mai mari contribuabili.
O listă completă a operatorilor federali de gestionare a documentelor electronice care operează într-o anumită regiune poate fi găsită pe site-ul oficial al Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse.
În 2017, unele cote de impozitare și valori necesare pentru calcularea coeficienților s-au modificat.
La plata impozitului pe producția de petrol, rata va fi de 919 ruble pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei desarat, deshidratat și stabilizat produs. În același timp, cota de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Cp). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicelui Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol.
Valoarea indicatorului Dm se determină în modul prevăzut de art. 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Formula de determinare a coeficientului Dm a fost modificată prin noua ediție a Codului Fiscal N 204 din 28 decembrie 2016: a fost adăugată valoarea Kk, care reduce indicatorul.
Kk pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv este 306, 357 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - din ianuarie 1, 2020. În 2016, rata petrolului a fost de 857 RUB;
Cotele de impozitare pentru cărbune sunt înmulțite cu coeficienții deflator, care sunt determinati și supuși publicării oficiale în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 noiembrie 2011 N 902 „Cu privire la procedura pentru determinarea și publicarea oficială a coeficienților deflatori ai cotei taxei de extracție a mineralelor în mineritul cărbunelui).
Coeficienții deflator pentru primul trimestru al anului 2017 vor fi:
Acest lucru a fost stabilit prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 18 ianuarie 2017 N 8 „Cu privire la coeficienții deflatori ai cotei de impozitare pentru extracția mineralelor în mineritul cărbunelui”.
La calcularea MET pentru gaz, valoarea factorului de corecție a fost modificată în versiunea Legii federale nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016.
De la 1 ianuarie 2017, paragraful 15 al articolului 342.4 prevede că coeficientul Kkm este egal cu rezultatul împărțirii numărului 6,5 la valoarea coeficientului Kgp. Noua normă a stabilit krp astfel: 1,7969 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv, 1,4022 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 1,4441 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2019 inclusiv - pentru contribuabili - proprietari de obiecte ale Sistemului Unificat de Alimentare cu Gaze, sau participanți cu o cotă de proprietate;
Pentru alți contribuabili, Kgp este egal cu 1.
Fiţi atenți!
La plata restanțelor pentru toate impozitele, de la 1 octombrie 2017 se vor modifica regulile de calcul a penalităților. În cazul unei întârzieri mari, vor trebui plătite sume mari de penalități - acest lucru se aplică restanțelor apărute după 1 octombrie 2017. Au fost aduse modificări regulilor de calculare a penalităților, care sunt stabilite pentru organizații la paragraful 4 al art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care, începând cu data specificată, plata este restante cu mai mult de 30 de zile, dobânda se va calcula după cum urmează:
În caz de întârziere de 30 de zile calendaristice sau mai puțin, persoana juridică va plăti penalități bazate pe 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Dacă restanțele sunt plătite înainte de 1 octombrie 2017, numărul de zile de întârziere nu contează, rata în orice caz va fi 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Reamintim că din 2016 rata de refinanțare este egală cu rata cheie.
Taxa de extracție a mineralelor este destul de specifică. Vezi CCA MET 2017 în tabelul și caracteristicile transferului fiscal.
Plătitorii MET sunt organizații care extrag minerale pe baza unei licențe pentru dreptul de utilizare a subsolului (articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse). Persoanele fizice nu au dreptul de a folosi subsolul, deoarece nu li se eliberează licențe. Prin urmare, ei nu pot fi plătitori de impozite.
Obiectul impozitării este mineralele (articolul 336 din Codul fiscal al Federației Ruse). Din care dintre ele este necesar să plătiți impozit și din care nu, consultați tabelul de mai jos.
Obiectul impozitării MET. Masa
| Sub rezerva MET | Nu este supus NDPI |
|---|---|
| Minerale extrase în Rusia | Minerale comune și apele subterane, neincluse în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate de acesta direct pentru consumul personal |
| Minerale obținute din deșeuri (pierderi) din producția minieră, dacă o astfel de extracție este supusă unei licențe separate | Materiale mineralogice, paleontologice și alte materiale extrase de colecție |
| Minerale extrase în afara Rusiei | Minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate, cu semnificație științifică, culturală, estetică, de îmbunătățire a sănătății sau alte semnificații sociale Minerale extrase din haldele proprii sau deșeuri (pierderi), dacă în timpul extracției au fost impozitate în conformitate cu procedura general stabilită |
Perioada fiscală este o lună calendaristică (341 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plățile trebuie transferate la biroul fiscal de la locul de înregistrare a persoanei juridice (clauza 3, articolul 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Impozitul pentru luna precedentă trebuie plătit cel târziu în data de 25 a lunii următoare.
Dacă termenul limită de plată a impozitului coincide cu o zi nelucrătoare, atunci ultima zi de plată este transferată în următoarea zi lucrătoare. De exemplu, 25 martie 2017 este sâmbătă. Prin urmare, taxa poate fi virata luni, 27 martie. Dacă nu respectați termenul limită, inspectorii vor percepe penalități. Am enumerat perioadele de plată a impozitelor în tabel.
Termenele limită de plată MET în 2017
| Descrierea plății | CBC pentru taxe | CBC pentru penalizări | CBC pentru amenzi |
|---|---|---|---|
| Ulei | 182 1 07 01011 01 1000 110 | 182 1 07 01011 01 2100 110 | 182 1 07 01011 01 3000 110 |
| Gaze naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi | 182 1 07 01012 01 1000 110 | 182 1 07 01012 01 2100 110 | 182 1 07 01012 01 3000 110 |
| Condens gazos din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi | 182 1 07 01013 01 1000 110 | 182 1 07 01013 01 2100 110 | 182 1 07 01013 01 3000 110 |
| Taxa pentru extracția mineralelor comune | 182 1 07 01020 01 1000 110 | 182 1 07 01020 01 2100 110 | 182 1 07 01020 01 3000 110 |
| Taxa pentru extracția altor minerale (cu excepția mineralelor sub formă de diamante naturale) | 182 1 07 01030 01 1000 110 | 182 1 07 01030 01 2100 110 | 182 1 07 01030 01 3000 110 |
| Taxa pentru extracția de minerale de pe platforma continentală a Rusiei, în zona economică exclusivă a Federației Ruse, la extracția de minerale din subsol în afara teritoriului Rusiei | 182 1 07 01040 01 1000 110 | 182 1 07 01040 01 2100 110 | 182 1 07 01040 01 3000 110 |
| Taxa de extracție a mineralelor sub formă de diamante naturale | 182 1 07 01050 01 1000 110 | 182 1 07 01050 01 2100 110 | 182 1 07 01050 01 3000 110 |
| Taxa minieră sub formă de cărbune | 182 1 07 01060 01 1000 110 | 182 1 07 01060 01 2100 110 | 182 1 07 01060 01 3000 110 |
Companiile plătesc impozit în fiecare lună. Taxele sunt semnificative. Prin urmare, este important să completați corect ordinul de plată pentru ca taxa să ajungă la buget. În caz contrar, inspectorii pot percepe penalități și amenzi. Vedeți exemplu de plată mai jos.
MET (abrevierea înseamnă taxă de extracție a mineralelor) este supusă acumulării și plății de către persoanele care au licență de utilizare a unui sit în scopul extragerii mineralelor din subsolul acestuia. Standardele de calcul și regulile de aplicare sunt reglementate de Codul Fiscal.
Mineralele extrase pot fi împărțite în următoarele grupe:
Lista completă este în art. 337 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Obiectul impozitării MET este volumul de minerale produse pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate (articolul 336 din Codul fiscal al Federației Ruse). Materiile prime obtinute din surse care nu sunt inregistrate la stat si nu sunt bilant pentru structurile de stat nu sunt supuse impozitarii. Materiile prime din această categorie de subsol pot fi extrase de un antreprenor pentru a-și satisface propriile nevoi.
Pentru a calcula cuantumul datoriilor fiscale, se folosesc două scale de rate:
La paragraful 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă de minerale cu o cotă de impozitare zero prevăzută pentru acestea. Datoriile sunt calculate pentru fiecare perioadă fiscală - este egală cu o lună calendaristică.
Legea nr. 286-FZ din 30 septembrie 2017 a modificat Codul Fiscal al Federației Ruse. În cadrul impozitului pe extragerea gazelor naturale combustibile se prevede o deducere fiscală. Pentru a primi o deducere, trebuie să îndepliniți mai multe cerințe:
Cuantumul deducerii corespunde cuantumul costurilor suportate efectiv pentru mijloacele fixe, dar nu poate fi mai mare decât valoarea limită a beneficiului (0,9 x valoarea impozitului).
Suma impozabilă este retrasă de către contribuabil în mod independent. Calculele se fac separat pentru fiecare tip de materie prima. Costul materiilor prime se calculează:
Baza de impozitare MET este definită ca fiind cantitatea de minerale care au fost extrase de o întreprindere sau valoarea materiilor prime primite de organizațiile miniere. Este necesar să se concentreze asupra indicatorilor cantitativi atunci când se dezvoltă zăcăminte de petrol, gaze, cărbune, norma se aplică minereurilor multicomponente din teritoriul Krasnoyarsk. Valorile costurilor sunt utilizate în calculele pentru extracția altor tipuri de minerale și hidrocarburi în zonele offshore ale câmpurilor (petrol, gaz).
Valoarea totală a impozitului se calculează prin înmulțirea bazei de impozitare cu cota care este atribuită tipului corespunzător de materie primă. Pentru uleiul produs, taxa trebuie calculată pe varietatea de materii prime desarate, deshidratate și stabilizate. Este obișnuit ca materialul petrolier să folosească o cotă de impozitare specifică în formula de calcul, care este ajustată suplimentar pentru condițiile de producție folosind indicatorul Dm și dinamica prețurilor globale (prin coeficientul Kc). Formula de calcul a MET pentru petrol în 2018:
Baza de impozitare în tone x (cota x Kc - indicator Dm).
Este necesar să se facă calcule lunar, datele sunt afișate separat pentru perioadele fiscale fără acumulare. Calculul taxei de extracție minerală pe petrol - exemplul se bazează pe cota în vigoare în 2017. Este egal cu 919 ruble. pentru fiecare tonă de materii prime. Calcularea coeficienților este cea mai grea parte a muncii. Ele sunt determinate de formulele:
Un exemplu de calcul al MET, sub rezerva producerii în octombrie 2017 a 17.000 de tone de barili de petrol:
MET se va ridica la 63.812.560 de ruble pentru octombrie (17.000 x (919 x 9,1484 - (559 x 9,1484 x (1 -0,3 x 1 x 1 x 0,3 x 1)))).
Taxa de extracție a mineralelor din 2018 pentru lucrătorii petrolieri este planificată să fie completată cu un nou indicator AIT, care se va concentra pe veniturile primite. Toate întreprinderile nu vor putea trece la standardele de impozitare actualizate dintr-o dată - transferul va fi treptat, Ministerul Finanțelor va reglementa ordinul.
MET pe gaz este determinată de o rată fixă stabilită pentru fiecare metru cub de materii prime. Calculele folosesc un set de coeficienți speciali:
MET pe aur este impozitat la o scară procentuală a cotei egală cu 6% (pentru alte metale prețioase, rata este de 6,5%). Volumul de metal extras se determină în condițiile art. 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare se calculează ca produsul dintre prețul unei unități de materii prime și suma totală a acesteia care a fost găsită într-o lună. Termenul de plată a impozitului pe extracția mineralelor este stabilit de art. 344 NK. Datoria fiscală trebuie achitată până în a 25-a zi a lunii următoare încheierii perioadei fiscale.
Taxa de extracție a mineralelor la cota din anul 2017 este obligatorie pentru acele sau persoane juridice care se ocupă de extracția subsolului conform definiției legislației.
Plățile se fac în conformitate cu capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Elementele de impozitare includ ordinea de plată, plătitorii, baza de impozitare, rata dobânzii.
Subsolul este prevăzut pentru utilizare atunci când antreprenorul a primit licență de dezvoltare.
Include documentul principal pe antetul oficial cu stema Federației Ruse și aplicații care reglementează condițiile de producție. Acesta din urmă poate fi sub formă grafică sau text.
Cota de impozitare pentru minerit este determinată de articolul 342 din Codul fiscal rus. Acesta variază de la 0 la 16,5 la sută. Factorii determinanți pot fi:
Cotele de impozitare stabilite pot fi împărțite în două tipuri. Ad valorem se măsoară procentual, aici baza de impozitare este valoarea mineralelor obținute.
Acest tip de pariu este folosit pentru majoritatea tipurilor. Ratele specifice sunt calculate ca cost pe tonă.
În acest caz, baza de impozitare este cantitatea de minerale primite. Pentru unele tipuri, cum ar fi petrolul și gazul, se aplică tarife specifice.
Rata preferențială de 0% este destinată extracției următoarelor tipuri de minerale:
La calcularea plăților fiscale pentru gaze, sunt furnizate și o serie de valori corective. Ele arată unitatea de combustibil (Eut), complexitatea muncii de extragere a resursei (Ks). În plus, se aplică un număr de corecție, notat cu Kkm.
Cota impozitului pentru extracția mineralelor depinde nu numai de tip, ci și de regiunea în care se realizează dezvoltarea.
Tariful preferențial este disponibil pentru mai multe regiuni: Regiunea Irkutsk, Teritoriul Krasnodar, Districtul Nenets, Republica Yakutia, precum și zonele situate dincolo de Cercul Arctic. Această listă include mările: Azov, Caspic, Okhotsk, Negru.
Important: tariful preferenţial se aplică producţiei efectuate în limitele anumitorarticolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse .
În 2016, au fost efectuate unele ajustări la calculul contribuțiilor pentru petrolul produs în Marea Caspică. Drept urmare, tariful preferențial rămâne în vigoare mai mult timp.
În condițiile anterioare, când volumul acumulat al producției de petrol a ajuns la 10 milioane de tone, din prima zi a lunii următoare a fost imposibilă aplicarea valorii zero a coeficientului. Acum acest volum este de 15 milioane de tone.
Comparativ cu anul precedent, valoarea de bază a crescut în 2016. Dacă mai devreme era de 766 de ruble pe tonă, acum este de 857 de ruble. Această diferență este indicată în 9 p. 2 art. 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Baza de impozitare pentru plătitorii care desfășoară activități de extracție minieră și alte tipuri de extracție este valoarea mineralelor obținute în cursul unei luni calendaristice.
Această perioadă, conform procedurii de plată a TEP, este definită ca perioadă de raportare. Operațiunile legate de raportare și plata directă sunt reglementate de articolele c din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă o întreprindere extrage materii prime hidrocarburi sau cărbune, cantitatea de minerale obținute este considerată ca bază de impozitare.
Dacă dezvoltarea abia a început într-un câmp offshore, costul materiilor prime primite este calculat într-o ordine diferită, în conformitate cu articolul 340.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Angajații serviciului fiscal raportează despre noi parcele de subsol autorităților abilitate să monitorizeze indicatorii rezervelor minerale.
Există trei moduri de a calcula valoarea produselor extrase.
Dacă livrarea materialelor este efectuată de furnizor, profitul din vânzare este redus. Va trebui să țineți cont de costuri precum plata combustibilului, taxele vamale, transferurile de asigurări.
Suma pentru plata MET este calculată ca procent din valoarea mineralelor primite. Aceste procente sunt egale cu cota de impozitare.
La impozitarea extracției condensului de gaz și petrolului, pentru calcule va fi necesar să se înmulțească două valori:
Taxa de extracție a mineralelor se percepe pentru perioada fiscală pentru fiecare tip de substanțe separat.
Se fac plăți pentru obținerea de materiale din intestine, precum și pierderi sau deșeuri din minerit sau alte producții.
În total, plata impozitului se formează din suma angajaților pentru extracția fiecărui tip individual de minerale.
În unele cazuri, taxa se calculează pentru fiecare amplasament de dezvoltare. Această sumă poate fi calculată și din totalul plății. Pentru a face acest lucru, trebuie să cunoașteți ponderea mineralelor extrase într-o anumită zonă din producția totală.
Conform legislației Federației Ruse, subsolul poate fi utilizat în mai multe scopuri.
Contribuabilii sunt persoane fizice și juridice care desfășoară acest tip de activitate. Toate celelalte activități nu sunt supuse impozitării.
Plătitorii nu sunt întotdeauna capabili să atribuie imediat produsul extras unuia dintre tipurile de minerale. La determinarea unui grup specific, trebuie luate în considerare standardele internaționale, naționale și regionale.
Cerințele stabilite de însuși antreprenor joacă și ele un anumit rol. Cu toate acestea, în practică, întotdeauna ghidați de cele mai înalte standarde.
Criteriile stabilite de antreprenor sunt relevante doar în absența celor regionale. În mod similar, între standardele regionale și cele de stat, prioritatea este cea din urmă.
Când plătitorul plătește suma MET, 40% din fonduri merg către bugetul federal. Cea mai mare parte - 60% - merge la bugetul entității constitutive a Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că acest lucru nu se aplică extracției materiilor prime de hidrocarburi, precum și a mineralelor comune precum argila sau nisipul.
Dacă mineritul se desfășoară pe teritoriul unui okrug autonom, care este considerat parte a regiunii, fondurile sunt distribuite pe baza unui acord încheiat între oblast și zona autonomă.
La extragerea materiilor prime de hidrocarburi, întreaga sumă a taxei este transferată la bugetul federal. Daca plata se face pentru extragerea mineralelor comune, toti banii sunt virati in venitul subiectului.
Când se dezvoltă în afara teritoriului Federației Ruse, precum și în aceste condiții, platforma continentală și zona economică exclusivă cad, fondurile merg către bugetul federal.
Taxa de extracție a mineralelor este o plată obligatorie.
Baza de impozitare, in functie de tipul de resurse, este costul sau cantitatea produselor primite. Taxa se percepe pentru fiecare tip de minerale separat.
Plătitorii MET sunt antreprenori individuali și organizații implicate în dezvoltarea subsolului și extracția anumitor resurse.
