Contribuabilul are dreptul de a amâna perioadele de raportare (trimestre) la o dată ulterioară în termen de trei ani. O astfel de manevră poate fi recomandabilă, de exemplu, pentru a evita suma taxei de rambursat în declarație. De exemplu, pentru a evita TVA rambursabil în declarație sau pentru a depăși cota sigură a deducerilor pentru regiune. Autoritățile de supraveghere consideră că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor. Acest lucru este confirmat de primele clarificări oficiale pe această temă. Deci, Ministerul Finanțelor este împotriva transferului deducerilor (scrisoarea din 9 aprilie 2015 Nr. 03-07-11 / 20290). Am analizat diverse situații de report și le-am ilustrat cu exemple specifice.
Notă! Deducerile pot fi reportate în orice trimestru, nu neapărat în cel mai apropiat. De exemplu, dacă nu ați solicitat o deducere în primul trimestru, o puteți face în al treilea sau al patrulea, și nu numai în al doilea trimestru.
O companie poate solicita deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, lucrările sau serviciile pot fi înregistrate în carnetul de achiziții nu doar în trimestrul în care a apărut dreptul la deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului pe care o companie o plătește la importul de bunuri (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care societatea a acceptat bunurile pentru înregistrare. În această perioadă, este mai sigur nu numai, ci și să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Legea nu spune că termenul de trei ani se prelungește pentru perioada de depunere a declarației. Aceasta înseamnă că, dacă depuneți rapoarte peste trei ani, există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea.
Exemplul 1. În ce trimestre este sigur să solicitați deducerea TVA pe o factură a furnizorului
Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble - 36.000 de ruble. Factura de la furnizor a fost primită și în iunie. In consecinta, societatea are dreptul de a accepta taxe deductibile in trimestrul II. Dar la finalul acestui trimestru, suma deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a evita rambursările de taxe, compania nu a raportat această factură în declarația sa din T2.
În acest caz, trei ani de la data acceptării mărfurilor vor expira pe 8 iunie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a solicita o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in declaratia de TVA:
De asemenea, puteți transfera deduceri pentru acele facturi pentru care firma nu a declarat deduceri în 2014. Organizația are dreptul să înregistreze astfel de facturi în carnetul de achiziții în 2015. Nu este necesar să predați actualizarea pentru 2014.
Serviciul Federal de Taxe ne-a confirmat că într-o astfel de situație cumpărătorul nu ar trebui să aibă dificultăți cu deducerile. Chiar dacă furnizorul a perceput TVA în 2014, iar cumpărătorul pretinde o deducere în 2015. La urma urmei, programul nu va compara deducerile la facturile întocmite înainte de 2015 cu taxa percepută de furnizor. Desigur, și autoritățile fiscale vor controla astfel de deduceri, dar într-un mod diferit. De exemplu, reclamațiile sunt posibile dacă, potrivit inspectorilor, furnizorul aparține contribuabililor fără scrupule. Apoi organele fiscale pot cere cumpărătorului facturi, documente primare și alte documente.
Notă! Este sigur să transferați întreaga sumă a deducerii de pe factură, împărțirea acesteia este riscantă
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293). Adică, societatea nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte a acesteia. Dar aceste explicații nu au fost încă postate pe site-ul nalog.ru ca fiind obligatorii pentru autoritățile fiscale. Și specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei gândesc diferit - compania are dreptul de a înregistra o factură parțială în cartea de achiziții numai în anumite cazuri. De exemplu, dacă un furnizor livrează mărfuri în etape contra unei plăți în avans și solicită deducerea TVA din plata în avans. Prin urmare, opțiunea mai sigură este de a nu distribui deducerea pe aceeași factură în trimestre diferite.
O companie care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile și pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă. În același timp, este riscant să se pretindă deduceri parțiale pe factură pentru mijloace fixe, echipamente de instalat și active necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea nr. 03-07-11 / 20293). Oficialii își explică concluzia prin faptul că, conform legii, astfel de deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în întregime (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu aceasta, deoarece în norma specificată nu există nicio interdicție privind deducerea parțială. Iar firmele au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru mijlocul fix poate fi împărțită între trimestre (rezoluție SAF al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765/2010). Dar dacă firma dorește să evite o dispută, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Exemplul 2. În ce perioadă se poate solicita o deducere pentru un mijloc fix fără risc
Societatea a achiziționat echipamente în data de 5 martie 2015 și a contabilizat-o în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA:
Consultarea Ministerului de Finanțe. Aveți dreptul să reportați deduceri pentru activele fixe
Anna Lozovaya, șeful Diviziei de impozite indirecte a Departamentului de Politică Vamală și Tarifară a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse Deduceri la cheltuielile de divertisment
Deducerea TVA-ului pentru bunurile achiziționate poate fi declarată în termen de trei ani de la data înregistrării acestor bunuri (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca mijloace fixe. Prin urmare, deducerea pentru imobilizări corporale poate fi amânată. Adica sa se declare nu in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile necesare deducerii, ci ulterior. Cu toate acestea, în ceea ce privește mijloacele fixe, deducerea pentru o singură factură trebuie declarată integral. Este imposibil să împărțiți taxa specificată în factură în mai multe perioade fiscale (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată de la data aprobării raportului de cheltuieli. Cu toate acestea, compania are dreptul de a deduce impozitul numai pentru cheltuieli în limitele standardului stabilit pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.
Dar, poate, în trimestrul următor, costurile excedentare se vor încadra în limită. Apoi, restul deducerii, pe care compania nu a putut-o declara în ultimul trimestru, poate fi reflectat în cartea de achiziții a celui actual (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11 / 285). Cu toate acestea, puteți reporta deducerile pentru cheltuielile excedentare numai pe parcursul unui an calendaristic. Până la urmă, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în calcul anul viitor. În consecință, nu va mai fi posibilă declararea unei deduceri pentru aceștia.
Notă. Compania are 1 an calendaristic pentru a solicita deducerea excesului pentru cheltuielile de divertisment
Exemplul 3. Cum să reportați deducerea pentru divertisment în trimestrul următor
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru costurile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 ₽ × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA-ului în valoare de 6840 de ruble. (38.000 ₽ × 18%).
În al doilea trimestru, compania nu a organizat niciun eveniment de divertisment. Costurile forței de muncă pentru cele șase luni sunt de 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de divertisment este de 79.000 de ruble. (1.975.000 ₽ × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturile pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 6120 de ruble. (12 960 - 6840).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA la valoarea bunurilor returnate de către cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea mărfurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul a acceptat deja bunurile pentru înregistrare, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va solicita deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a acceptat mărfurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de corectare a contravalorii acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Este posibil ca cumpărătorul să fi returnat întregul lot de articole neînregistrate. Apoi, în cartea de achiziții puteți înregistra o factură de transport (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplul 4. În ce trimestru furnizorul poate pretinde o deducere din valoarea mărfurilor returnate
În martie 2015, cumpărătorul a returnat furnizorului bunurile primite în mod simplificat. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor mărfuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, factura pentru expedierea acestor bunuri trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil ca furnizorul să declare imediat o astfel de deducere, decât să o amâne pentru următoarele trimestre. Până la urmă, atunci când mărfurile au fost expediate, a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Atunci când un furnizor acordă o reducere unui client, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 5. În ce trimestru să pretindă deducerea facturii de corecție
În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri cumpărătorului în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste produse. În acest sens, contabilul la 28 aprilie a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble. Compania are dreptul de a solicita o deducere pentru această factură în valoare de 24.300 RUB. în trimestrul II. Sau în orice perioadă următoare în termen de trei ani. Adică în declarație:
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai rentabil să reducă imediat taxa, decât să amâne deducerea pentru perioadele următoare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul său să reducă încasările cu valoarea reducerii. În cazul în care valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Este riscant să transferi deducerea TVA din avans în alte trimestre. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să solicite deducerile anticipate de TVA în termenele generale. Există alte cinci deduceri care nu pot fi reportate în tabelul de mai jos.
|
Situatie |
În ce perioadă să solicite o deducere |
|
Compania solicită deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie |
Începând cu data la care a fost aprobat raportul în avans (clauza 18 din Regulile de ținere a registrului de cumpărături, aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137) |
|
Furnizorul pretinde că deduce TVA din avansul returnat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data la care avansul este returnat cumpărătorului, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul de Finanțe al Rusiei gândește la fel |
|
Compania pretinde deducerea TVA-ului la lucrările de construcție și montaj pentru consum propriu |
La data acumulării impozitului, adică în ultima zi a fiecărui trimestru (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Vânzătorul pretinde o deducere a TVA-ului la valoarea mărfurilor vândute la export |
În perioada în care compania a colectat un pachet de documente care confirmă exportul (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Agentul fiscal solicită deduceri din valoarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care a reținut TVA. De exemplu, la închirierea proprietății municipale |
În trimestrul în care societatea a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2013 nr. 03-07-11 / 44418) |
Deducerea avansului TVA la furnizor. Este mai sigur să declarați deduceri din plata în avans la data expedierii mărfurilor (clauza 6 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Transferarea lor în sferturi ulterioare este riscantă. Oficialii cred că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Ei explică așa. Noua regulă, care permite solicitarea unei deduceri în termen de trei ani, se aplică numai bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate (clauza 1.1 din articolul 172, clauza 2 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar impozitul pe avans este dedus de firma pe baza altor norme.
Cu grija! Este mai sigur să nu transferați deducerile anticipate de TVA în alte trimestre. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul și pot percepe penalități și amenzi.
Desigur, dacă firma este pregătită pentru un litigiu, puteți declara la audit că deducerea este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Dar, având în vedere că codul nu stabilește în mod direct o perioadă de trei ani pentru deducerea avansului TVA, această abordare va fi problematică de apărat chiar și la nivelul Serviciului Fiscal Federal. Și ce decizie vor lua judecătorii este greu de spus acum.
Exemplul 6. În ce trimestru să reflecte deducerea TVA din avansul primit
În martie 2015, compania a primit o plată în avans de la client pentru furnizarea de servicii de marketing în valoare de 182.900 RUB. Contabilul a perceput TVA la plata anticipată în valoare de 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Contabilul a reflectat această sumă în decontul de TVA pentru primul trimestru. Părțile au semnat certificatul de recepție pentru servicii în luna iunie. Costul serviciilor fără TVA a fost de 250.000 de ruble. Contabilul a perceput TVA pentru serviciile vândute în valoare de 45.000 de ruble. (250.000 × 18%). Aceasta înseamnă că deducerea TVA-ului din avans în valoare de 27.900 de ruble. trebuie declarate in cartea de cumparari si declaratii pentru trimestrul II.
Deducerea TVA-ului în avans de la cumpărător. Cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA pentru deducere în perioada în care se face plata în avans și se primește factura în avans de la furnizor. În plus, contractul trebuie să conțină o condiție privind plata în avans (clauza 9 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest trimestru, factura de avans poate fi înregistrată în carnetul de achiziții.
Exemplul 7. În ce trimestru să accepte deducerea TVA din avansul listat
Să folosim condițiile exemplului 6. Clientul a reflectat deducerea TVA din avans în valoare de 27.900 de ruble. în declarația pentru primul trimestru al anului 2015. În al doilea trimestru, clientul a anunțat o deducere a impozitului pe serviciile achiziționate în valoare de 45.000 de ruble. Cuantumul impozitului din avans trebuie restabilit. Prin urmare, contabilul a înregistrat o factură în avans în valoare de 27.900 RUB. în carnetul de vânzări pentru trimestrul II.
O parte din deducerea TVA poate fi reportată în trimestrul următor? După cum prevede legea, un contribuabil are dreptul de a declara deduceri pentru TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (clauza 2 a articolului 171, clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Noua regulă permite contribuabililor să decidă în mod independent ce sumă să ia pentru deducere pentru a evita sumele care trebuie rambursate și, în consecință, un audit fiscal de birou, deoarece auditurile aduc un plus de agitație în viața unui contabil asociat cu furnizarea de documente care confirmă cheltuieli.
Noul stat de drept nu interzice împărțirea deducerii, fapt dovedit de multe explicații ale Ministerului de Finanțe. În scrisorile sale, Ministerul Finanțelor permite contribuabililor să declare suma TVA „intrată” pe o singură factură pentru deducere în rate în diferite perioade fiscale (scrisorile nr. 03-07-11/20290 și 03-07-11/20293 din data 09.04.2015). Dar această autorizație nu se aplică TVA aferentă activelor fixe achiziționate, echipamentelor pentru instalare și activelor necorporale, atunci când TVA-ul aferent este acceptat pentru deducere integrală (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă nu se aplică deducerilor, de exemplu, calculate din sumele de plată, plata anticipată; bunurile (lucrari, servicii) prezentate de vanzator in raport cu sumele de plata, plata partiala; plătit ca agent fiscal etc. Aceste tipuri de deduceri pot fi solicitate în perioada fiscală în care contribuabilul îndeplinește condițiile relevante.
Ce trebuie să faceți dacă firma a primit o factură de la furnizor și dorește să pretindă deducerea TVA pe aceasta în părți, cu alte cuvinte, împărțiți TVA-ul aferent în părți și transferați deducerea TVA în perioada următoare?
Compania acceptă mai întâi factura. În contabilitate, suma facturii este creditată integral, iar TVA-ul aferent acesteia se reflectă în contul 19 conform regulilor generale. În ceea ce privește contabilitatea fiscală, doar o parte din factură este înregistrată în carnetul de achiziții. În trimestrul următor, societatea poate percepe o altă parte din deducere pe aceeași factură. Astfel de acțiuni pot fi efectuate până când această factură este înregistrată integral în carnetul de achiziții. Acestea. dacă se adună toate sumele de pe această factură, ar trebui să obțineți suma totală care a fost facturată de furnizor. În acest caz, această factură va fi înregistrată de mai multe ori.
Exemplu.
SRL „Krot” în iunie 2015 a achiziționat alimente pentru pisici și câini pentru revânzare de la LLC „ZooKorm” pentru o sumă totală de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 RUB). Contabilul SRL „Krot” a împărțit aceste sume în trei părți cu câte 30.000 de ruble trimestrial fiecare. (trimestrele II, III și IV ale anului 2015).
Inregistrari contabile pentru acceptarea TVA deductibila in rate.
D-t 41 K-t 60 = 590.000 de ruble. - a primit cantitatea de hrană pe factură
D-t 19 K-t 60 = 90.000 de ruble. - se reflectă suma TVA „intrată”;
D-t 68 K-t 19 = 30.000 de ruble. (90.000 RUB: 3) - se reflectă prima parte a deducerii TVA.
Acestea. contabil SRL „Krot” în valoare de 30.000 de ruble. înregistrează o factură în carnetul de cumpărături pentru trimestrul II al anului 2015. Tranzacții și înscrieri similare în carnetul de achiziții se vor face în trimestrul III și IV 2015.
În ce zi din trimestrele următoare ar trebui să fie afișată rambursarea parțială? În principiu, nu există restricții la această dată. Dar cel mai bine este să definiți o zi, de exemplu, prima zi a trimestrului, și să o fixați în politica contabilă.
Se pune întrebarea: este posibil să se transfere deducerea de pe factura de intrare nu în trimestrul următor, ci în orice alte trimestre ulterioare? Companiile care nu au avut venituri într-un trimestru ar putea dori să facă acest lucru. În principiu, acest lucru se poate face, atâta timp cât deducerile parțiale sunt declarate în termen.
Ce să faci cu reconcilierea TVA în fisc, dacă contribuabilul a decis să pretindă o deducere parțială de TVA? Într-adevăr, din 2015, declarația de TVA cuprinde secțiuni care conțin informații din carnetul de achiziții și cartea de vânzări. La primirea decontului de TVA, autoritățile fiscale verifică încrucișat între evidențele cumpărătorului din registrul de achiziții și ale vânzătorului din registrul de vânzări. Și dacă cumpărătorul reflectă suma în cartea de achiziții într-un volum incomplet, atunci va apărea o diferență în reconcilierea electronică în biroul fiscal.
Care sunt consecințele pentru cumpărător și vânzător dacă acest tip de andocare nu se face? Cel mai probabil, o cerere de clarificări va veni de la fisc. În plus, inspectorii pot solicita documentele necesare care confirmă aceste operațiuni (clauza 8.1 din articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, companiile nu încalcă normele legii și, în consecință, pot oferi explicațiile necesare și pot furniza documente justificative.
În baza clauzei 1.1 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA poate fi solicitată în termen de trei ani de la înregistrarea mărfurilor (lucrări, servicii) achiziționate în Federația Rusă, a drepturilor de proprietate sau a bunurilor importate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii în temeiul jurisdicția sa.
Mai mult, legea nu indică clar în ce perioadă poate fi solicitată o deducere. De asemenea, legea nu prevede interdicția de a împărți deducerea în părți.
Astfel, deducerea TVA-ului acompaniat poate fi pretinsă pe părți conform unei singure facturi în termen de 3 ani, fapt dovedit prin scrisorile Ministerului Finanțelor nr.03-07-RZ/28263 din 18.05.2015, 07-03- 11 / 20293 din 04.09.2015.
Noua regulă îi va ajuta pe contabili să evite controalele fiscale pe teren cu o cotă mare de deduceri - 89% (clauza 3 din apendicele nr. 2 la ordinul Serviciului fiscal federal al Rusiei nr. MM-3-06 / [email protected] 2007) și controale fiscale camerale la solicitarea TVA pentru rambursare. (Clauza 8, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Desigur, atunci când se compară datele electronic, ar putea exista diferențe între cumpărătorii care au raportat sub TVA și furnizori. Dar o înscriere în cartea cumpărătorului înseamnă doar că această sumă a fost deja încasată de vânzător și transferată la fisc. Principalul lucru este că suma cumpărătorului de pe factură este egală sau mai mică decât suma declarată de vânzător pe aceeași factură. Iar suma tuturor părților TVA-ului aferent de pe o singură factură a cumpărătorului nu ar depăși suma totală, prin urmare, a aceleiași facturi a vânzătorului.
Grăbește-te în vacanță!
Pentru a primi o carte gratuită, introduceți datele în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.
În vigoare de la 1 ianuarie 2015, există reguli favorabile pentru deducerile la întârzierea facturilor. În cazul în care factura este primită după sfârșitul trimestrului de raportare, dar înainte de data scadentă pentru retur, compania are de ales.
Prima varianta este de a declara o deducere in declaratia pentru trimestrul in care firma a inregistrat bunurile, lucrarile sau serviciile achizitionate. Al doilea este de a include deducerea în declarația pentru trimestrul în care a fost primită factura (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sau solicitați o deducere în orice perioadă ulterioară într-o perioadă de trei ani. Puteți înțelege aceste reguli folosind diagrama de mai jos.
Când să solicitați deduceri pentru facturile întârziate
Exemplu
Furnizorul a expediat marfa în iunie 2015. În aceeași lună, cumpărătorul a acceptat marfa pentru înregistrare. Factura a fost primită de cumpărător pe 16 iulie. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II 2015 este cel târziu 27 iulie. Aceasta înseamnă că deducerea de pe factură poate fi reflectată în carnetul de cumpărături pentru al doilea trimestru sau pentru al treilea trimestru. Și puteți amâna la următoarele perioade în termen de trei ani.
După cum am aflat la Ministerul de Finanțe al Rusiei, noua regulă poate fi aplicată în situația în care factura nu este doar primită, ci și emisă după sfârșitul trimestrului de raportare. De exemplu, pe 2 iulie, un furnizor a emis o factură pentru serviciile prestate în iunie. În acest caz, cumpărătorul poate declara și o deducere în declarația pentru al doilea trimestru.
Luați în considerare această situație. Compania a primit o factură în trimestrul al doilea și a înregistrat-o în carnetul de achiziții. În trimestrul următor, vânzătorul a trimis o factură revizuită. Se poate declara o deducere pentru acesta in declaratia pentru trimestrul II? Da, puteți, cu condiția ca factura revizuită să fie primită înainte de 27 iulie.
Conform noilor reguli, compania are dreptul de a include în declarație deduceri de pe facturile care au fost primite după sfârșitul trimestrului de raportare, dar înainte de termenul limită pentru depunerea acestuia (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Această regulă se aplică nu numai facturilor obișnuite, ci și facturilor corectate. Această opinie a fost exprimată de specialiști ai Ministerului de Finanțe al Rusiei. Într-adevăr, în Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio prevedere că noua regulă se aplică numai facturilor obișnuite. În plus, o factură revizuită este un document care înlocuiește factura originală și nu este o completare la aceasta. Prin urmare, societatea poate înregistra factura revizuită în carnetul de achiziții pentru trimestrul II.
Deducerea de pe factura originală trebuie anulată. Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți o altă înscriere în carnetul de achiziții pe această factură, dar cu semnul minus. Deși factura a fost primită după sfârșitul trimestrului de raportare, nu este nevoie să emiteți o foaie suplimentară din carnetul de achiziții. Adică, puteți anula factura originală și puteți înregistra documentul revizuit direct în carnetul de achiziții. Acest lucru ne-a fost confirmat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.
Societatea are dreptul de a amâna deducerile de TVA pentru următoarele trimestre în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. De exemplu, pentru a nu declara TVA rambursabil în declarație. Sau că ponderea deducerilor nu depășește indicatorul sigur pentru regiune. Astfel de reguli sunt în vigoare din 2015 și sunt benefice pentru companii. Dar ele trebuie aplicate cu grijă. Oficialii spun că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor.
Deduceri pentru bunuri, lucrări, servicii și importuri. O companie poate solicita deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). In consecinta, facturile pentru bunuri, lucrari sau servicii achizitionate pot fi inscrise in carnetul de cumparare nu doar in trimestrul in care a aparut dreptul la deducere, ci si ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului pe care o companie o plătește la importul de bunuri (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Legislația nu spune clar cum se calculează termenul de trei ani. Din clauza 1.1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care societatea a acceptat bunurile pentru înregistrare.
Oficialii au explicat că deducerea poate fi declarată cel târziu în trimestrul în care expiră perioada de trei ani, calculată din momentul în care mărfurile sunt acceptate în contabilitate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2015 nr. 03). -07-11 / 27161). Din aceste explicatii se poate concluziona ca firma are dreptul de a inregistra o factura in carnetul de achizitii in acest trimestru. Deși societatea va depune declarația până în data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare, adică dincolo de perioada de trei ani. Această abordare este benefică pentru companii. Această opțiune este discutată în continuare în exemple.
Este posibilă și o altă interpretare. Compania declară deducerile în declarație (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 Nr. 23/11). Așadar, în termen de trei ani, este necesar nu numai înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții, ci și depunerea unei declarații cu deduceri amânate. Pentru a exclude posibile cereri de deducere, această opțiune poate fi urmată, cu excepția cazului în care oficialii emit clarificări mai clare.
Exemplu
Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Factura de la furnizor a fost primită și în iunie. In consecinta, societatea are dreptul de a accepta taxe deductibile in trimestrul II. Dar la finalul acestui trimestru, suma deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a nu declara cuantumul taxei de rambursat, societatea nu a reflectat această factură în declarația aferentă trimestrului II.
Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a solicita o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in declaratia de TVA:
trimestrul I sau II 2018.
Dacă urmați varianta mai puțin profitabilă, atunci deducerea trebuie declarată cel târziu în declarația pentru primul trimestru al anului 2018.
Adesea, factura ajunge la firma dupa incheierea trimestrului in care marfa este inregistrata. Cu toate acestea, perioada de trei ani în care pot fi reportate deducerile este mai sigur de contabilizat de la înregistrarea mărfurilor. Asta spun noile reguli. O altă abordare va duce la taxe suplimentare.
De asemenea, compania poate amâna deducerea TVA-ului pe facturile revizuite pentru următoarele trimestre. Dar perioada de trei ani este mai sigură de luat în considerare din momentul în care compania a acceptat bunurile pentru înregistrare, și nu de la data primirii facturii modificate.
Noua regulă conform căreia deducerile de TVA pot fi reportate în trimestrele următoare se aplică atât facturilor obișnuite, cât și celor revizuite. Nu există restricții în acest sens în Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar este mai sigur să anulați înscrierea pe factura originală în același trimestru în care sosește cea corectată. Și nu în trimestrul în care compania plănuiește să declare o deducere pe acest document. Odată ce furnizorul a corectat factura, înseamnă că au existat erori semnificative în aceasta (clauza 7 din Regulile de completare a facturii, aprobate prin Hotărârea Guvernului RF din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Și pe o astfel de factură, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere fiscală. De exemplu, o companie a înregistrat o factură pentru mărfuri în T1 2015. O factură revizuită a sosit în iunie. După primirea acestui document, trebuie să anulați deducerea din foaia suplimentară la cartea de achiziții pentru primul trimestru. Societatea poate pretinde deducerea TVA pe factura corectata atat in trimestrul II cat si in perioadele urmatoare in termen de trei ani. Această perioadă este mai sigură de contat de la data acceptării bunurilor pentru înregistrare. Adică la fel ca pentru facturile obișnuite.
Potrivit oficialilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (). Adică, societatea nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din impozit.
Deduceri pentru imobilizări corporale. O companie care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile și pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă acest lucru. Deducerea TVA-ului pentru bunurile achiziționate poate fi declarată în termen de trei ani de la data înregistrării acestor bunuri (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca mijloace fixe.
Cu toate acestea, este riscant să solicitați deduceri parțiale pe factură pentru imobilizările corporale și imobilizările necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că compania nu are dreptul să declare o deducere pentru astfel de active parțial (scrisoarea din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293). Oficialii explică această concluzie prin faptul că, potrivit legii, aceste deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în totalitate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu aceasta, deoarece în norma specificată nu există nicio interdicție privind deducerea parțială. Iar firmele au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru mijlocul fix poate fi repartizată trimestrial (rezoluție SAF al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765/2010). Însă, dacă societatea dorește să excludă pretențiile autorităților fiscale, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Exemplu
Societatea a achiziționat echipamente în data de 5 martie 2015 și a contabilizat-o în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA (conform opțiunii avantajoase de calcul):
Pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2015;
Orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
I trimestru din 2018.
Deduceri pentru cheltuieli de divertisment. Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată de la data aprobării raportului de cheltuieli. Cu toate acestea, compania are dreptul de a deduce impozitul numai pentru cheltuieli în limitele standardului stabilit pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.
Dar, poate, în trimestrul următor, costurile excedentare se vor încadra în limită. Apoi, suma deducerii pe care compania nu a putut-o declara în ultimul trimestru poate fi reflectată în registrul de achiziții al perioadei curente (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11 / 285) . Cu toate acestea, puteți reporta deducerile pentru cheltuielile excedentare numai pe parcursul unui an calendaristic. Până la urmă, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în calcul anul viitor. În consecință, nu va fi posibilă declararea unei deduceri pentru aceștia.
Exemplu
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru costurile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA-ului în valoare de 6840 de ruble. (38.000 × 18%).
În al doilea trimestru, compania nu a organizat niciun eveniment de divertisment. Costurile forței de muncă pentru cele șase luni sunt de 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de divertisment este de 79.000 de ruble. (1.975.000 × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturile pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 6120 de ruble. (12 960 - 6840).
Deduceri pentru returnarea mărfurilor. Furnizorul are dreptul de a deduce TVA la valoarea bunurilor returnate de către cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea mărfurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul a acceptat deja bunurile pentru înregistrare, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va solicita deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a acceptat mărfurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de corectare a contravalorii acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Este posibil ca cumpărătorul să fi returnat întregul lot de articole neînregistrate. Apoi, în cartea de achiziții puteți înregistra o factură de transport (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi (a se vedea subsecțiunea 9.4).
Exemplu
În martie 2015, cumpărătorul a returnat furnizorului bunurile primite în mod simplificat. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor mărfuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, factura pentru expedierea acestor bunuri trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil ca furnizorul să declare imediat o astfel de deducere, decât să o amâne pentru următoarele trimestre. Până la urmă, atunci când mărfurile au fost expediate, a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Deduceri pe facturile de ajustare. Atunci când un furnizor acordă o reducere unui client, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri cumpărătorului în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste produse. În acest sens, contabilul la 28 aprilie a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble.
Compania are dreptul de a solicita o deducere pentru această factură în valoare de 24.300 RUB. în al doilea trimestru sau în orice perioadă ulterioară în termen de trei ani. Adică în declarație (conform opțiunii de calcul profitabil):
Pentru trimestrul III sau IV al anului 2015;
Orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
trimestrul I sau II 2018.
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai rentabil să reducă imediat taxa, decât să amâne deducerea pentru perioadele următoare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul său să reducă încasările cu valoarea reducerii.
În cazul în care valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Deduceri din avansuri. Este riscant să transferi deducerea TVA din avans în alte trimestre. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să pretindă deducerile anticipate de TVA în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile.
Alte cinci deduceri pe care, potrivit oficialilor, companiile nu le pot reporta în următoarele perioade fiscale sunt prezentate în tabelul de mai jos.
Ce deduceri nu pot fi reportate
|
Situatie |
În ce perioadă să solicite o deducere |
|---|---|
|
Compania solicită deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie |
Începând cu data aprobării raportului de cheltuieli |
|
Furnizorul pretinde că deduce TVA din avansul returnat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data la care avansul este returnat cumpărătorului, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul de Finanțe al Rusiei gândește la fel |
|
Compania pretinde deducerea TVA-ului la lucrările de construcție și montaj pentru consum propriu |
La data calculării impozitului, adică în ultima zi a fiecărui trimestru |
|
Vânzătorul pretinde o deducere a TVA-ului la valoarea mărfurilor vândute la export |
In perioada in care firma a ridicat un pachet de documente care confirma exportul |
|
Agentul fiscal solicită deduceri din valoarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care a reținut TVA. De exemplu, la închirierea proprietății municipale |
În trimestrul în care societatea a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare |
Companiile care operează în moduri speciale emit adesea facturi cu TVA către clienți. Cumpărătorul are dreptul să pretindă o deducere pe această factură prezentând-o împreună cu alte facturi în secțiunea 8 din declarație? Credem că avem dreptul. Aceeași părere exprimă și specialiștii FTS.
Companiile care operează în regimuri speciale nu sunt plătitoare de TVA, ceea ce înseamnă că nu ar trebui să emită facturi. Prin urmare, Ministerul de Finanțe al Rusiei a considerat că cumpărătorii nu au dreptul să pretindă deduceri pe facturile primite de la astfel de furnizori (scrisoarea din 16 mai 2011 nr. 03-07-11 / 126). Însă judecătorii în această materie susțin contribuabilii (decizia Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 12 decembrie 2014 în dosarul nr. A78-3813 / 2014). În plus, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că o companie simplificată care emite facturi cu TVA trebuie să plătească impozit la buget. În consecință, cumpărătorul poate, pe baza acestei facturi, să accepte deductibilitatea fiscală (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 3 iunie 2014 nr. 17-P).
În plus, firmele în regimuri speciale reflectă facturile emise cu TVA în secțiunea 12 din declarație. Prin urmare, la verificare, autoritățile fiscale pot compara cuantumul deducerii de la cumpărător cu TVA-ul calculat de la furnizor.
Se apropie termenul de depunere a decontului de TVA pentru trimestrul II 2015. Iar cuantumul deducerilor pe baza rezultatelor acestei perioade poate depăși suma impozitului acumulat. Într-o astfel de situație, pentru a nu declara rambursarea taxei „input” în declarație și, prin urmare, a nu atrage atenția necuvenită a inspectorilor, societatea poate amâna deducerea TVA pentru perioadele fiscale ulterioare. Acest lucru a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 12 mai 2015 nr. 03-07-11 / 27161. Este de remarcat faptul că până la 1 ianuarie 2015, problema transferului deducerilor în trimestrele ulterioare a fost controversată. Să vorbim despre totul în ordine.
Și anume:
De exemplu, o companie a capitalizat bunuri în iunie 2015. Bunurile sunt destinate revânzării, sunt supuse TVA la o cotă de 18%, organizația aplică sistemul general de impozitare și este plătitoare de TVA. Insa factura cu taxa alocata pentru aceste bunuri a venit de la furnizor abia in iulie 2015. În ce trimestru (al doilea sau al treilea) organizația are dreptul să compenseze taxa „input” pentru astfel de bunuri?
Răspunsul la această întrebare depinde de momentul exact în care este primită factura.
Dacă factura a fost primită de organizație înainte de termenul limită de depunere a declarației pentru al doilea trimestru, atunci deducerea pentru astfel de bunuri poate fi declarată în declarația pentru al doilea trimestru. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II este cel târziu 25 iulie (Art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse). 25 iulie 2015 - zi liberă (sâmbătă). Aceasta înseamnă că raportul de TVA trebuie depus la fisc până la data de 27 iulie 2015. Astfel, în cazul în care factura de intrare pentru bunurile primite a fost primită de organizație înainte de această dată, atunci TVA-ul „intrat” asupra acestora, aceasta are dreptul să declare spre deducere în trimestrul II. Dacă documentul este primit ulterior, atunci impozitul va fi creditat numai în trimestrul al treilea.
Această procedură este stabilită prin noua clauză 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare de la 1 ianuarie 2015 și introdusă prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014.
Situația opusă: bunurile destinate utilizării în tranzacții taxabile, organizația a avut în vedere în iulie (trimestrul III). Iar factura cu suma alocată de TVA la aceste bunuri a fost primită în luna iunie (trimestrul II). În acest caz, una dintre condițiile cerute pentru deducere (acceptarea mărfurilor pentru înregistrare) a fost îndeplinită abia în trimestrul trei. Aceasta înseamnă că organizația are dreptul să declare deducerea sumei TVA prezentată nu mai devreme decât în declarația pentru trimestrul al treilea.
Într-o astfel de situație, organizația are două opțiuni de acțiune.
Opțiunea 1. Reflectați deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget (la urma urmei, nu au existat sume acumulate). În acest caz, inspectoratul fiscal va lua o decizie privind rambursarea (refuzul rambursării) TVA-ului în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului intern al declarației (clauza 2 a articolului 176 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Și perioada maximă pentru un astfel de audit este de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dacă impozitul din declarația pentru trimestrul următor este declarat pentru plata la buget, atunci, cel mai probabil, va trebui să fie transferat integral. La urma urmei, nu va fi posibilă compensarea automată a sumei declarate pentru plată în noua declarație pe cheltuiala sumei reflectate pentru rambursare în vechea declarație. Va trebui să așteptăm decizia inspectoratului fiscal, care poate fi luată după ce organizația a depus o nouă declarație.
Opțiunea 2. Transferați deducerea TVA în următoarea perioadă fiscală și reflectați-o în declarația pentru trimestrul următor. Apoi, pe baza rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele impozitului acumulat și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
Este clar că, în anumite circumstanțe, a doua cale de acțiune poate fi de preferat. În primul rând, salvează organizația de procedura lungă și plictisitoare pentru rambursările de TVA de la buget. În al doilea rând, nu este un secret faptul că inspectorii verifică declarațiile în care rambursările de taxe sunt declarate cu o parțialitate deosebită. În consecință, absența unei declarații „compensatorii” scutește societatea de controlul nejustificat al controlorilor.
În plus, observăm că este convenabil să transferați deducerea chiar și atunci când nu a fost declarată în perioada „sa” dintr-un motiv mai banal - o greșeală a contabilului (au uitat de compensarea fiscală, au pierdut factura de primire etc.).
Dacă, de exemplu, o organizație nu a aplicat din greșeală deducerea în trimestrul în care au apărut toate motivele pentru aceasta și a constatat o eroare după depunerea declarației pentru acel trimestru, aceasta trebuia să depună o declarație actualizată.
Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2013 nr. 03-07-10 / 7374, din 15 ianuarie 2013 nr. 03-07-14 / 02, din 31 octombrie 2012 nr. 03-07-05 / 55, FTS al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3 / 1057.
În acest caz, o condiție prealabilă pentru aplicarea deducerii în perioade ulterioare este respectarea termenului stabilit de clauza 2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse. Si anume: trei ani de la incheierea perioadei fiscale in care a luat nastere dreptul la deducere.
Concluzii similare rezultă din rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2010 nr. 2217/10, Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33.
Legea federală din 29 noiembrie 2014 nr. 382-FZ a completat art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu o nouă clauză 1.1. În conformitate cu acesta, cumpărătorul (clientul) are dreptul de a accepta spre deducere suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, dacă o companie a îndeplinit toate condițiile de deducere a TVA-ului aferent în trimestrul curent, atunci nu este deloc necesar să se revendice dreptul de compensare a impozitului pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale particulare. Deducerea poate fi reportată în trimestrele ulterioare. Principalul lucru este că acestea sunt într-un interval de timp de trei ani.
Adevărat, se pune întrebarea - din ce moment ar trebui socotită această perioadă de trei ani. La urma urmei, un produs (lucrare, serviciu) este acceptat pentru contabilitate într-o anumită zi, adică acceptarea pentru contabilitate are o anumită dată într-un trimestru. Iar acceptarea TVA-ului pentru deducere este o acțiune deja la sfârșitul trimestrului. De la ce contează 3 ani - de la data recepției mărfurilor (lucrare, serviciu) la înregistrare sau de la sfârșitul trimestrului în care se află această dată?
De exemplu, articolul a fost înregistrat la 23 iunie 2015. La trei ani de la această dată va expira la 23 iunie 2018, adică în trimestrul II al anului 2018. Totuși, organizația va declara deduceri pentru acest trimestru după 23 iunie 2018 - în declarația pentru trimestrul II 2018. În acest caz, ultima declarație în care se poate declara cuantumul impozitului „input” pentru compensare din buget va fi declarația pentru trimestrul II 2018. Adică perioada de trei ani trebuie socotită din momentul în care activele au fost valorificate. Iar deducerea poate fi pretinsă până la sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.
O factură primită pentru care deducerea este reportată într-o perioadă fiscală ulterioară trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții (în totalitate sau parțial) în trimestrul în care compania va solicita efectiv deducerea.
EXEMPLU
LLC „Luch” este angajată în comerțul cu ridicata. În mai 2015, organizația a primit un lot de bunuri pentru revânzare în valoare de 236.000 RUB. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Marfa a fost acceptata in contabilitate, a fost primita factura de la furnizor cu suma alocata de TVA.
In trimestrul II SRL Luch nu a expediat marfa catre clienti si nu a efectuat alte operatiuni impozabile cu TVA. Prin urmare, deducerea TVA-ului „input” în valoare de 36.000 de ruble. s-a decis amânarea pentru perioadele fiscale ulterioare.
În iulie 2015, organizația și-a expediat propriile bunuri în valoare de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul mărfurilor vândute - 450.000 de ruble.
În trimestrul III al anului 2015 a fost acceptat spre deducere TVA la bunurile valorificate în luna mai 2015.
Contabilul OOO Luch a făcut următoarele înregistrări.
ÎnIItrimestrul 2015:
DEBIT 41 CREDIT 60
200.000 RUB - bunurile primite de la furnizor sunt valorificate;
DEBIT 19 CREDIT 60
36.000 RUB - se ia in calcul TVA la bunurile valorificate.
VIIItrimestrul 2015:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
590.000 RUB - mărfurile sunt vândute cumpărătorului;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”
90.000 RUB - TVA percepută la încasările din vânzări;
DEBIT 90 subcont „Cost” CREDIT 41
450.000 RUB - costul mărfurilor vândute a fost anulat;
DEBIT 68 subcont „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
36.000 RUB - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile valorificate in ultimul trimestru.
Declarația de TVA pentru trimestrul al treilea din 2015 a reflectat impozitul de plătit la buget în valoare de 54.000 de ruble. (90.000 de ruble - 36.000 de ruble).
Această procedură decurge din prevederile clauzei 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În unele cazuri, contribuabilul dorește să aplice deducerea de TVA nu în perioada fiscală curentă, ci să o transfere în viitor și să o ia în considerare în perioadele fiscale următoare.
Această posibilitate este prevăzută direct în clauza 1.1. articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar trebuie aplicat urmând anumite reguli.
Este, desigur, mai profitabil pentru un contribuabil să aplice imediat deducerea TVA-ului și să nu o reporteze în viitor. Dar, autoritățile fiscale aplică norma (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30.05.2007 N MM-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea Concepției sistemului de planificare a inspecțiilor fiscale pe teren”). Deducerea fiscală pentru TVA nu trebuie să depășească:
89% din sumele TVA acumulate pe 12 luni;
Ponderea deducerii TVA pe regiune.
Un alt motiv pentru amânarea deducerii îl reprezintă întârzierile în primirea documentelor de la vânzători.
După cum am menționat deja, temeiul posibilității de amânare a deducerii TVA-ului este primul paragraf al clauzei 1.1. Articolele 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
„Deducerile fiscale prevăzute la paragraful 2 al articolului 171 din prezentul cod pot fi solicitate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrărilor, serviciilor), drepturilor de proprietate sau bunurilor importate de un contribuabil pe teritoriul Federației Ruse. și alte teritorii aflate sub jurisdicția sa.”
Cum se transferă deducerea TVA
Din punct de vedere tehnic, transferul deducerii TVA este foarte ușor. Deducerea TVA se asigura pe baza unei facturi (factura de corectie, UPD etc.). Dacă doriți să reportați deducerea TVA pentru perioade viitoare, atunci pur și simplu înregistrați-o în carnetul de achiziții în perioada fiscală în care doriți să aplicați deducerea fiscală.
Exemplu
Contribuabilul a decis să aplice această deducere nu în trimestrul I, ci în trimestrul IV al acestui an.
Factura primita se inregistreaza in carnetul de cumparare in trimestrul IV. Factura primita in 1-3 trimestre nu se reflecta in niciun fel in registrele de TVA.
Adică, de fapt, trebuie doar să „amâni” factura până în perioada în care vrei să aplici deducerea de TVA. Principalul lucru este să nu pierdeți o astfel de factură sau să uitați de existența ei.
Nu exista registre de contabilizare a facturilor inainte de aplicarea deducerii TVA.
Serviciul fiscal verifică TVA prin verificarea datelor de pe facturile vânzătorului și ale cumpărătorului (ca parte a unui audit de birou). În cazul transferului facturii, apare o situație când vânzătorul a reflectat TVA în registrul de vânzări și fisc „vede” o astfel de factură, dar cumpărătorul nu a indicat această factură în registrul de cumpărare. Dar această situație nu ar trebui să fie o problemă, deoarece serviciul fiscal va avea situația inversă, când cumpărătorul a acceptat TVA pentru deducere, dar vânzătorul nu l-a reflectat în carnetul de vânzări.
Nu toate deducerile de TVA pot fi transferate în perioadele viitoare, ci doar cele specificate în clauza 2 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Punctul de mai sus 1.1. Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că contribuabilul are dreptul de a amâna deducerile TVA specificate la paragraful 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, la paragraful 2 al art. 171 indică deducerea principală pentru TVA în legătură cu:
1) bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate dobândite pentru realizarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect al impozitării TVA;
2) bunuri (lucrări, servicii) cumpărate pentru revânzare.
Dar în art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse indică alte deduceri. În opinia autorităților de reglementare, astfel de deduceri nu pot fi reportate. Adică ar trebui să se reflecte în carnetul de achiziții în perioada în care sunt primite (până la data facturii).
Deci, potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, este imposibil să transferați:
Deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie (clauza 7 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.01.2017 N SD-4-3 / [email protected]
Deducerea TVA de către agenții fiscali (clauza 3 din art. 171 din Codul fiscal) - Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 noiembrie 2016 N 03-07-08 / 67622
Este interesant că deducerea TVA-ului la construcția capitalului (clauza 6 a articolului 171 din Codul fiscal), conform Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, poate fi transferată, inclusiv în părți (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 16.06.2016 N 03-07-10 / 34875). Acest lucru iese din logica generală, dar aparent datorită faptului că sumele deducerilor pentru construcția capitalului sunt semnificative și este benefic pentru buget ca astfel de sume de deducere de TVA să fie reportate în perioadele viitoare.
TVA-ul pentru activele fixe și necorporale achiziționate nu poate fi transferat
Potrivit autorităților de reglementare, TVA la activele fixe și necorporale achiziționate nu poate fi transferată în viitor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2015 Nr. 03-07-11 / 20293).
„Se efectuează deduceri ale sumelor impozitului prezentate de către vânzători contribuabilului la achiziționarea... de mijloace fixe, echipamente pentru instalare și (sau) active necorporale... integral după înregistrare date privind mijloacele fixe, echipamentele pentru instalare și (sau) activele necorporale”.
Autoritățile de supraveghere interpretează sintagma „în întregime după înregistrare” în așa fel încât deducerea TVA să fie aplicată la un moment dat imediat după ce obiectul este acceptat în contabilitate, iar o altă metodă de deducere a TVA (inclusiv transferul în viitor) nu este admisibile.
Puteți transfera deducerea TVA pe părți
Dacă avem în mâini o factură pentru o sumă mare, atunci uneori devine necesar nu numai să o transferăm în perioadele viitoare, ci și să o luăm în considerare parțial în mai multe perioade fiscale. Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, iar explicațiile organismelor oficiale indică faptul că acest lucru este legitim (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Exemplu
În primul trimestru, un contribuabil a achiziționat bunuri și a primit o factură în valoare de 1.180 de mii de ruble (inclusiv TVA de 180 de mii de ruble).
Contribuabilul a decis să aplice această deducere nu în primul trimestru, ci în trimestrul 2, 3 și 4 din acest an, pentru 60 de mii de ruble TVA.
Factura primită se înregistrează în carnetul de achiziții:
Al doilea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Al treilea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Al 4-lea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
La înregistrarea unei facturi pe părți, de fiecare dată aceasta trebuie reflectată în carnetul de achiziție integral. Dar în coloana 16 „Suma TVA pe factură, diferența de TVA pe factura de ajustare, acceptată pentru deducere, în ruble și copeici”, este indicată suma TVA acceptată pentru deducere. Adică, în exemplul nostru, coloana 16 din carnetul de achiziții va indica 60.000,00 în fiecare dintre cele 3 trimestre.
Fiți atenți la momentul transferului deducerii TVA
Clauza 1.1. Artă. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile pentru TVA pot fi solicitate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Adică, norma de lege dispune să se numere 3 ani nu de la data încheierii perioadei fiscale, când bunurile au fost înregistrate, ci de la data înregistrării bunurilor.
Totodată, o deducere poate fi solicitată doar prin depunerea unei declarații de TVA, care se depune la sfârșitul perioadei fiscale. În acest sens, se poate recomanda acceptarea unei deduceri pentru TVA în perioadele fiscale care se încheie înainte de perioada fiscală, când expiră perioada de 3 ani pentru înregistrarea fiscală a bunurilor (lucrări, servicii). Adică termenul limită de deducere este cu 1 trimestru mai devreme de 3 ani.
Exemplu
Termenul limită pentru depunerea unei astfel de deduceri de TVA este indicarea acesteia în declarația fiscală aferentă trimestrului 4 din 2019, care se depune la organul fiscal până la data de 25 ianuarie 2020.
Dacă declarați deducerea TVA pentru trimestrul I 2020 (exact 3 ani mai târziu), atunci aceasta va fi declarată în aprilie 2020, adică cu încălcarea termenului limită (mai mult de 3 ani de la data acceptării bunuri pentru contabilitate - 15.02.2017). O astfel de deducere de TVA va fi pierdută pentru contribuabil.
O perioadă specială pentru deducerea TVA este stabilită pentru cazurile de returnare a bunurilor sau de plată în avans (clauza 5 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Clauza 4 din art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că se poate aplica deducerea TVA nu mai târziu de un an din momentul returnării mărfurilor sau plății în avans.
