Contabilitate Este un sistem ordonat pentru colectarea, înregistrarea și rezumarea informațiilor în termeni monetari despre proprietate, obligațiile organizațiilor și mișcarea acestora prin contabilitate continuă continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale.
Momentul inițial al contabilității economice este observarea faptelor și fenomenelor.
Contabilitatea operațională servește pentru a reflecta informațiile în concentrarea sa asupra gestionării operațiunilor comerciale specifice.
Contabilitate conceput pentru a gestiona echipele de producție, a identifica rezervele de activitate economică și a le controla. Principala caracteristică a contabilității este că toate informațiile trebuie documentate.
Contabilitate statistică reflectă aspectele economice, sociale, demografice și alte aspecte necesare guvernării la nivel regional și național.
Metoda oricărei științe este înțeleasă ca modul și cu ajutorul metodelor care o anumită știință își studiază subiectul. Metoda contabilă, bazată pe dispozițiile generale ale metodei dialectice a cunoașterii realității, și-a dezvoltat propriile metode și tehnici pentru studierea subiectului său.
În primul rând, contabilitatea reflectă proprietatea (activele) organizației și sursele de formare a acesteia (inclusiv capitalurile proprii și pasivele). Aceste surse sunt întotdeauna opuse activelor și sunt numite pasive. Prin echilibrarea activelor cu pasivele, puteți utiliza metoda bilanțului pentru a rezuma informațiile. permițându-vă să obțineți două grupări diferite ale aceluiași complex economic (proprietatea organizației). O astfel de caracteristică duală a obiectelor contabile asigură compararea lor și primirea de noi informații pe această bază.
Sub influența numeroaselor fapte ale vieții economice (tranzacții comerciale), apar schimbări în compoziția proprietății și a surselor acesteia. Aceste modificări în contabilitate sunt înregistrate prin observarea și reflectarea datelor despre acestea folosind documente. În contabilitate, fiecare fapt al vieții economice se reflectă în corelație cu schimbările sub influența sa a proprietății, sursele acestei proprietăți și, prin urmare, devine necesar să se grupeze și să se formeze indicatori generalizatori cu privire la activitatea financiară și economică a unei entități economice într-o singură monedă. măsura.
În contabilitate, se înregistrează nu numai relații economice, ci și economice și juridice care apar în legătură cu mișcarea obiectelor de supraveghere contabilă și acțiunile entităților economice care își desfășoară activitățile (comerciale, antreprenoriale etc.). Contabilitatea se caracterizează prin dovezile legale ale informațiilor pe care le generează, care lasă o amprentă asupra sistemului de metode și tehnici de contabilitate.
Prin urmare, metoda contabilă reprezintă o reflecție interconectată, generalizarea bilanțului și compararea informațiilor probante din punct de vedere juridic despre obiectele contabile, exprimate într-o măsură monetară. Definiția de mai sus a metodei contabile conține indicații ale tuturor tehnicilor și metodelor de bază de cunoaștere a esenței subiectului contabilității: documentare, evaluare, conturi, înregistrare dublă, inventar, sumarizare a bilanțului, raportare
Baza metodologiei contabile este sistem de metode și un set de anumite tehnici care sunt aplicate într-o anumită secvență și relație pentru a reflecta obiecte contabile.
Sistemul de metode și tehnici constituie metoda contabilă și include următoarele elemente principale:Un document tradus din latină înseamnă dovadă, dovadă. Cu ajutorul documentelor înregistrarea inițială a tranzacțiilor comerciale... Ei furnizeaza reflectare continuă și continuă a activității economiceîntreprinderi. Fiecare document separat este o dovadă scrisă a faptului că a fost efectuată o tranzacție comercială. Contabilul acordă o atenție specială siguranței documentelor care sunt depuse în dosare speciale. Cu prelucrarea automată, datele documentelor primare sunt transferate către suporturi de date tehnice, creând astfel o bază de date. Depozitarea documentelor se efectuează pentru o anumită perioadă de timp.
Documentul primește forță juridică prin următoarele detalii obligatorii, fără de care nu este considerat valabil:(sintetic și analitic) sunt un instrument de codificare, contabilitatea și gruparea activelor și operațiunilor economice similare... Fiecare cont este un tabel care acumulează informații actuale despre starea proprietății, sursele formării sale. Se deschide un cont separat pentru fiecare facilitate contabilă, categorie de fonduri și surse. Conturile sunt utilizate pentru sistematizarea și gruparea tranzacțiilor comerciale în funcție de caracteristicile economice omogene. Partea stângă a contului se numește debit, partea dreaptă se numește credit.
Se numește reflectarea fiecărei tranzacții comerciale pe două conturi interconectate, pe debitul unuia și creditul celuilalt cont în aceeași sumă. Datorită intrării duble, se controlează corectitudinea contabilității obiectelor. Codificarea cu intrare dublă a unei tranzacții comerciale se numește intrare în jurnal. De exemplu, primirea materialelor de la furnizori se face prin următoarea înregistrare: debitul contului 10 „Materiale” și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și contractanții”.
Verificarea conformității disponibilității efective a fondurilor, a surselor acestora, precum și a stării decontărilor cu debitorii și creditorii se efectuează utilizând un inventar.
Pentru a obține indicatori generalizați despre diverse fonduri, sursele acestora, tranzacțiile cu aceștia, precum și reflectarea lor ulterioară în contabilitate, este necesară evaluarea lor corectă. Evaluarea proprietății se bazează pe costurile reale exprimate în termeni monetari. În procesul de evaluare, indicatorii fizici și de muncă conținuți în documente sunt convertiți în cei monetari folosind prețuri, tarife tarifare și salarii oficiale. Cu scopul de evaluarea comparabilității proprietății și a surselor acesteia care să se reflecte în bilanț ar trebui să se desfășoare uniform în toate întreprinderile. Acest lucru se realizează prin respectarea reglementărilor și regulilor de evaluare stabilite.
Deci, documentele de reglementare stabilesc că în bilanț:Principiile principale de evaluare sunt stabilite prin documente legislative care determină procedura de reglementare de stat a contabilității.
Pentru a exercita controlul este necesar să se cunoască suma costurilor pentru producția de produse, precum și fiecare dintre tipurile sale... Acest lucru se realizează prin costuri. Datele documentate, exprimate sub formă monetară, grupate în conturi cu evidență dublă și verificate utilizând inventarul, servesc drept bază pentru calcul. - o metodă de grupare a costurilor și de calculare a costurilor fondurilor și obiectelor de muncă, precum și a produselor finite și a serviciilor prestate. Constă în determinarea sumei totale a costurilor reale și stabilirea costului unei unități de producție (muncă, servicii). Costul este utilizat pentru stabilirea prețurilor negociate.
Informațiile grupate despre conturi, obținute cu dublă intrare și rezultatul financiar calculat sunt necesare pentru o generalizare consolidată ulterioară a indicatorilor de performanță ai întreprinderii. Fondurile întreprinderii participă continuu la procesul de producție. Pentru a determina suma fondurilor și a le oferi o evaluare economică, alcătuiește bilanțul. Acesta este un document care rezumă starea fondurilor întreprinderii, sursele acestora și rezultatele activității economice pentru o anumită dată calendaristică (începutul unui trimestru, un an) într-o singură valoare monetară. Se compune din două părți: cea stângă este un activ, cea dreaptă este un pasiv. Activul reflectă fondurile întreprinderii grupate după tip, în pasiv - sursele acestor fonduri. Ambele părți ale bilanțului sunt egale una cu cealaltă, deoarece reflectă aceeași proprietate, pe de o parte, în compoziție și locație, pe de altă parte, conform surselor de formare a acesteia. De aici și numele acestui document (tradus din franceză - echilibru). Egalitatea valorilor activelor și pasivelor se datorează faptului că toate activele economice ale întreprinderii au în mod necesar o anumită sursă de origine. Această sumă se numește „moneda bilanțului”.
Bilanțul contabil este principalul formular de raportare, care caracterizează dimensiunea proprietății și starea financiară a întreprinderii. În conformitate cu legea federală a Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” - un sistem unificat de date cu privire la proprietatea și poziția financiară a unei organizații și la rezultatele activităților sale economice, compilate pe baza datelor contabile în conformitate cu formularele stabilite . Întocmirea și revizuirea situațiilor financiare este etapa finală a activității contabile a întreprinderii.
Metodele discutate mai sus sunt aplicate în legătură organică între ele. Ele oferă o reflectare continuă, continuă și documentată în contabilitatea obiectelor în măsuri monetare, de muncă și fizice.
Conform clauzei 31 PBU 6/01:"Veniturile și cheltuielile din amortizarea activelor fixe din contabilitate se reflectă în contabilitate în perioada de raportare la care se referă. Veniturile și cheltuielile din amortizarea activelor fixe din contabilitate sunt creditate în contul de profit și pierdere ca venituri și cheltuieli operaționale. „...
Cheltuielile legate de vânzarea, cedarea și alte radieri de active fixe în conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99 sunt recunoscute ca cheltuieli de exploatare.
În conformitate cu noul plan de conturi și cu instrucțiunile pentru aplicarea acestuia, „chitanțele aferente vânzării și alte radieri de active fixe și alte active, altele decât numerarul în valută rusă, produse, bunuri, se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu conturile de contabilitate a decontărilor sau a fondurilor ”.
Pentru a reflecta procesul de retragere a mijloacelor fixe, se poate deschide un cont secundar separat „Retragerea mijloacelor fixe” din contul 01 „Mijloace fixe”, al cărui debit include valoarea obiectului retras, iar în credit - suma acumulată amortizarea, urmată de scăderea valorii reziduale a mijloacelor fixe din subcontul specificat în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Trebuie remarcat faptul că nu este necesară introducerea unui cont secundar special în contul 01 „Active fixe” pentru a reflecta tranzacția privind cedarea activelor fixe. Organizațiile pot anula suma amortizării acumulate pentru un obiect care se retrage direct în debitul acelui subcont al contului 01 „Active fixe”, care reflectă valoarea inițială (înlocuitoare) a elementului de active fixe.
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în perioada de raportare reflectă, de asemenea, costurile asociate cu vânzarea, cedarea și alte radieri ale activelor fixe în corespondență cu conturile de cheltuieli.
Subconturile pot fi deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:
91-1 „Alte venituri”;
91-2 „Alte cheltuieli”;
91-9 "Soldul altor venituri și cheltuieli".
Înscrierile din subconturile 91-1 „Alte venituri” și 91-2 „Alte cheltuieli” în conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a noului plan de conturi se efectuează cumulativ în cursul anului de raportare. Comparația lunară a cifrei de afaceri debitoare la subcontul 91-2 și a cifrei de afaceri a creditului la subcontul 91-1 determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Acest sold este anulat lunar (cifre de afaceri finale) din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” în contul 99 „Profituri și pierderi”. Astfel, contul sintetic 91 „Alte venituri și cheltuieli” nu are sold la data raportării.
Vânzarea mijloacelor fixe
Conform PBU 9/99, veniturile din vânzarea de active fixe sunt venituri din exploatare (clauza 7).
„Dacă un element de active fixe este anulat ca urmare a vânzării sale, atunci veniturile din vânzare sunt acceptate în contabilitate în suma convenită de părți în acord” (clauza 30 din PBU 6/01).
": la rubrica" Alte venituri din exploatare ", suma veniturilor determinate a fi primite în conformitate cu condițiile contractului de vânzare a mijloacelor fixe și a altor active (luând în considerare diferențele de sumă etc.) este supusă reflectării .
La cedarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerarul (cu excepția valutei străine), a produselor, bunurilor, ca urmare a vânzării acestora, a costurilor asociate vânzării activelor fixe și a altor active, altele decât numerarul (cu excepția valutei străine), produsele, mărfurile, sunt reflectate în articolul „Alte cheltuieli de exploatare”. Același element reflectă valoarea reziduală a activelor fixe vândute și a altor active amortizabile. "
Vanzarea unui imobil cu plata dupa expediere
Venituri recunoscute din vânzări 62, 76 | 91 |
| TVA reflectată | 91 | 68 |
| A reflectat valoarea amortizării percepute pentru 02 | 47 |
| noi mijloace produse de propriile lor | | | 70 |
| forțele organizației | | |
| organizații ronny | | |
| A reflectat încasarea venitului pe calculat | 51 | 62, 76 |
Vânzarea mijloacelor fixe pe bază de plată anticipată
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
| Chitanță reflectată a plății în avans de 100% pentru | | 51 | 62 |
| chiar cont | | |
TVA reflectată asupra sumei plății în avans 62 | 68 |
Venituri recunoscute din vânzări 62 | 91 |
| Recuperat suma plății în avans | 68 | 62 |
| Suma plății în avans este creditată | 62 | 62 |
| TVA reflectată | 91 | 68 |
| A reflectat valoarea amortizării percepute pentru 02 | 01 |
| durata de funcționare a activului fix | |
| A reflectat valoarea reziduală a principalului | 91 | 91 |
| fonduri | | |
| A reflectat costurile asociate cu vânzarea de OS | 91 | 23, 69, |
| noi mijloace produse de propriile lor | | | 70 |
| mi forțele organizației | | |
| A reflectat costurile asociate cu vânzarea de OS | 91 | 60, 76 |
| mijloace noi, produse de forțele sto- | | |
| organizații ronny | | |
Determinat rezultatul financiar (lunar) 91 (99) | 99 (91) |
Notă!
1. Evaluarea veniturilor primite ca urmare a vânzării unui element de imobilizări corporale.
1. Evaluarea veniturilor primite ca urmare a vânzării unui element de imobilizări.
În PBU 9/99, se determină procedura de evaluare a încasărilor din vânzarea mijloacelor fixe: „valoarea încasărilor din vânzarea mijloacelor fixe: determinată într-un mod similar cu cel prevăzut la alineatul 6 din prezentul regulament”.
Amintiți-vă că normele de la punctul 6 din PBU 9/99 prevăd ajustarea cuantumului încasărilor, luând în considerare diferențele de sumă, reducerile (cape) etc.
2. Necesitatea identificării rezultatului financiar pentru fiecare element de inventar retras al mijloacelor fixe.
În conformitate cu noul plan de conturi și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, contabilitatea analitică pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este menținută pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli. În același timp, construirea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli aferente aceleiași tranzacții financiare și comerciale ar trebui să asigure capacitatea de a identifica rezultatul financiar pentru fiecare tranzacție.
Transferul de imobilizări în baza unui contract de schimb
În conformitate cu clauza 6.3. PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”:
"Valoarea plăților și (sau) conturilor de plătit în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în numerar este determinată de valoarea bunurilor (valorilor) transferate sau care urmează să fie transferate de organizație. Valoarea bunurilor ( valori) transferate sau care urmează să fie transferate de organizație se determină pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor similare (valori).
Dacă este imposibil să se stabilească costul bunurilor (valorilor) transferate sau care urmează să fie transferate de organizație, se determină valoarea plății și (sau) conturile de plătit în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri nemonetare. prin costul produselor (bunurilor) primite de organizație. Costul produselor (bunurilor) primite de organizație este stabilit pe baza prețului la care sunt achiziționate produse (bunuri) similare în circumstanțe comparabile. "
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
Primirea de active este recunoscută ca venit 08, 10 | 91 |
| da perioada | | |
| TVA reflectată | 19 | 91 |
TVA reflectată datorată prin ordinul vamal 19 | 76 |
| Ganam (la import) | | |
Calculat pentru plata la bugetul TVA 91 | 68 |
Determinat rezultatul financiar (lunar) 91 (99) | 99 (91) |
Prezentat pentru rambursare din bugetul TVA 68 | 19 |
Transferul mijloacelor fixe ca contribuție
într-un parteneriat simplu
Articolele 1041-1043, 1046, 1048 din Codul civil al Federației Ruse stabilesc următoarele:
în baza unui simplu acord de parteneriat (acord privind activități comune), două sau mai multe persoane (parteneri) se angajează să își combine contribuțiile și să acționeze în comun fără a forma o entitate juridică pentru a obține profit sau pentru a atinge un alt obiectiv care nu contravine legii;
contribuția unui prieten este recunoscută ca fiind tot ceea ce aduce el pentru cauza comună, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și alte, abilități și abilități, precum și reputația comercială și legăturile comerciale;
contribuțiile partenerilor sunt presupuse a fi egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din simplul acord de parteneriat sau din obligațiile reale. Evaluarea monetară a contribuției parteneriatului se face prin acord între parteneri;
proprietatea contribuită de către parteneri, pe care o dețineau pe baza dreptului de proprietate, precum și produsele produse ca urmare a activităților comune și fructele și veniturile primite din aceste activități sunt recunoscute ca proprietate comună comună, cu excepția cazului în care legea prevede altfel sau un simplu acord de parteneriat sau rezultă din esența obligațiilor;
proprietatea contribuită de către parteneri, pe care o dețineau din alte motive decât dreptul de proprietate, este utilizată în interesul tuturor partenerilor și constituie, împreună cu proprietatea în proprietatea lor comună, proprietatea comună a partenerilor;
obligațiile partenerilor pentru întreținerea proprietății comune și procedura de rambursare a costurilor asociate îndeplinirii acestor obligații sunt determinate de simplul acord de parteneriat;
profitul primit de parteneri ca urmare a activităților lor comune este distribuit proporțional cu valoarea contribuțiilor partenerilor la cauza comună, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin simplul acord de parteneriat sau alt acord al partenerilor;
procedura de acoperire a cheltuielilor și pierderilor asociate activităților comune ale partenerilor este determinată de acordul acestora. În absența unui astfel de acord, fiecare partener suportă cheltuieli și pierderi proporțional cu valoarea contribuției sale la cauza comună.
Regulile pentru reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate la implementarea unui acord de parteneriat simplu pentru organizațiile care sunt persoane juridice în temeiul legislației Federației Ruse (cu excepția băncilor și a altor organizații de credit, organizații bugetare) sunt stabilite prin Instrucțiunile pentru reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor legate de implementarea unui acord de parteneriat simplu, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 decembrie 1998 N 68n (denumit în continuare „Instrucțiuni”).
Conform clauzei 3. Directii:
„Contabilitatea proprietății comune poate fi încredințată de către una dintre persoanele juridice care participă la acordul de parteneriat simplu. restul participanților la simplul acord de parteneriat.
Proprietatea contribuită de părți la un simplu acord de parteneriat este înregistrată într-un bilanț separat cu cel al partenerului său, căruia, în conformitate cu acordul, i se încredințează gestionarea afacerilor comune ale părților la acord.
Datele unui bilanț separat nu sunt incluse în bilanțul unei organizații tovarășe care desfășoară afaceri comune.
Când se reflectă în evidența contabilă a decontărilor privind contribuțiile monetare și imobiliare ale participanților la un simplu acord de parteneriat, distribuirea profitului sau pierderii, alte operațiuni legate de implementarea unui acord de parteneriat simplu, contul 74 „Calcule pentru proprietatea alocată unui alt apartament bilanț ", subcont" Decontări în cadrul acordului parteneriat simplu "".
Conform clauzei 4 din instrucțiuni:
Transferul proprietății în contul contribuțiilor în cadrul unui simplu acord de parteneriat se efectuează la costul la care se reflectă în bilanțul organizației partenere de la data intrării în vigoare a acordului.
În acest caz, debitul contului 47 „Vânzarea mijloacelor fixe” reflectă costul inițial al obiectului în corespondență cu creditul contului 01 „Imobilizări.
Creditul contului 47 „Realizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu debitul conturilor 58 „Investiții financiare pe termen scurt” sau 06 „Investiții financiare pe termen lung” arată evaluarea contribuției conform simplului acord de parteneriat. În același timp, valoarea amortizării acumulate asupra mijloacelor fixe din debitul conturilor 02 „Deprecierea activelor fixe” la creditul contului 47 „Vânzarea mijloacelor fixe”.
Soldul revelat din conturile de vânzări este anulat în contul 80 „Profituri și pierderi”.
Confirmarea primirii contribuției la proprietate pentru organizația parteneră este un sfat cu privire la afișarea proprietății de către un camarad responsabil cu afacerile comune sau un document contabil primar cu privire la primirea proprietății (o copie a facturii, o chitanță pentru o chitanță etc.).
„... la rubrica„ Alte venituri din exploatare ”se reflectă profitul primit (care urmează să fie primit) de către organizație ca urmare a activităților comune (în baza unui simplu acord de parteneriat). identificat în conturile tranzacțiilor contabile pentru transferul această proprietate (luând în considerare costurile transferului de proprietate, valoarea reziduală a obiectului transferat în cazul deprecierii acestuia), se reflectă în alte venituri sau cheltuieli de exploatare. în cazul divizării sale care depășește valoarea contribuției (în termeni de fonduri monetare). "
În noul Plan de conturi pentru rezumarea informațiilor despre prezența și mișcarea investițiilor organizației în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri ale altor organizații, capitaluri (comune) autorizate ale altor organizații etc. se intenționează contul 58 „Investiții financiare”.
În contul 58 se poate deschide subcontul 58-4 „Investiții financiare” 58-4 „Depozite în cadrul unui simplu acord de parteneriat”, pe care organizația parteneră ia în considerare prezența și circulația contribuțiilor la proprietatea comună în cadrul unui simplu acord de parteneriat.
Acordarea unui depozit se reflectă în debitul contului 58 „Investiții financiare” în corespondență cu conturile de contabilitate a proprietății alocate.
La încetarea unui simplu acord de parteneriat, returnarea proprietății se reflectă în creditul contului 58 „Investiții financiare” în corespondență cu conturile de proprietate.
Din formularea explicațiilor până la contul 58 „Investiții financiare” din Instrucțiunile de aplicare a noului plan de conturi, se poate concluziona că investițiile financiare în acest caz ar trebui evaluate la costul retragerii proprietății. Astfel, dacă urmați cu strictețe instrucțiunile, o organizație care își transferă activele în baza unui simplu acord de parteneriat nu va avea un rezultat financiar din cedarea lor.
Schema de înregistrare în conformitate cu noul plan de conturi:
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
Active imobilizate transferate ca contribuție 58 | 01 |
| într-un parteneriat simplu | | |
Dacă investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul stabilit în contract, care nu este egal cu valoarea reziduală a obiectului mijloacelor fixe transferate în contul unei contribuții la un parteneriat simplu, atunci operațiunea specificată, în opinia noastră, ar trebui reflectate prin contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
Contribuția reflectată la parteneriatul simplu în evaluare 58 | 91 |
| conform contractului | | |
| A reflectat valoarea amortizării acumulate 02 | 01 |
| A reflectat valoarea reziduală a principalului | 91 | 01 |
| fonduri | | |
| A reflectat rezultatul financiar de la introducerea | 91 (99) | 99 (91) |
| mijloace noi ca o contribuție la simplul | | | |
| parteneriat (lunar) | | |
Notă!
Atribuirea investițiilor financiare a depozitelor în cadrul contractelor de parteneriat simplu.
Lista activelor aferente investițiilor financiare este stabilită în Regulamentele pentru menținerea raportării contabile și financiare în Federația Rusă. În conformitate cu clauza 43. Prevederile „pentru investițiile financiare includ investițiile unei organizații în titluri de stat, obligațiuni și alte titluri ale altor organizații din capitalul autorizat (comun) al altor organizații, precum și împrumuturi acordate altor organizații.”
După cum puteți vedea, transferul proprietății ca o contribuție în cadrul unui simplu acord de parteneriat în contextul definiției de mai sus nu este o investiție financiară.
Transferul mijloacelor fixe ca contribuție la cartă (rezervă)
capitala altei organizații
Una dintre modalitățile de a dispune de mijloace fixe este de a le transfera către capitalul (social) autorizat al noului format sau majorarea capitalului (social) autorizat al organizației. Prin contribuții la capitalul autorizat (colectat) al organizației, fondatorii acționează pe baza memorandumului de asociere. Transferul unei contribuții la capitalul (social) autorizat atrage după sine pierderea dreptului de proprietate asupra proprietății transferate, cu excepția contribuției statului sau a municipalităților la capitalul autorizat al întreprinderilor unitare.
Rezultatul financiar al transferului de active fixe la capitalul autorizat al altor organizații.
Investițiile în capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații, în conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară, sunt clasificate ca investiții financiare.
Atunci când se evaluează rezultatul transferului de active ca o contribuție la capitalul autorizat, sunt posibile două abordări.
Pe de o parte, în conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și evidența contabilă, investițiile financiare sunt luate în considerare în valoarea costurilor efective pentru investitor.
La transferul proprietății în capitalul autorizat, costurile efective pentru investitor (cu condiția să nu existe costuri suplimentare asociate unui astfel de transfer) vor fi valoarea activelor transferate, reflectate în conturile contabile, pentru activele amortizabile - valoarea lor reziduală . Astfel, dacă pornim de la condițiile prealabile indicate, atunci organizația investitorului nu are un rezultat financiar (este egal cu zero) atunci când activul este transferat în capitalul autorizat al altei organizații.
Această poziție este prezentată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 aprilie 2000 N 04-02-05 / 1 (scrisoarea are natura corespondenței oficiale).
Pe de altă parte, contribuția proprietății la contul unei contribuții la capitalul autorizat poate fi considerată ca un fel de schimb al activelor transferate cu acțiuni (acțiuni) ale unei alte organizații. Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu Standardele pentru emiterea de acțiuni la înființarea de societăți pe acțiuni, acțiuni suplimentare, obligațiuni și prospecte de emisiune ale acestora, aprobate prin rezoluția Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 17 septembrie 1996 N 19 (modificată prin rezoluția Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 11 noiembrie 1998 N 47) plasarea valorilor mobiliare (înstrăinarea valorilor mobiliare către primii lor proprietari) se realizează, printre altele, de către
Distribuții între fondatorii societății pe acțiuni la înființarea acesteia;
Abonamente.
Atunci când se înființează o societate pe acțiuni, toate acțiunile sale sunt distribuite între fondatori în conformitate cu acordul privind crearea unei societăți pe acțiuni, care determină mărimea capitalului autorizat al companiei, categoriile și tipurile de acțiuni care urmează să fie plasate printre fondatori, suma și procedura de plată a acestora.
Acțiuni suplimentare pot fi plasate prin subscriere. În acest caz, plasarea valorilor mobiliare se efectuează în conformitate cu standardele pe baza unor acorduri (inclusiv acorduri de cumpărare și vânzare, acorduri de barter).
Dacă urmați această abordare, atunci investițiile financiare ar trebui, în acest caz, să fie evaluate pe baza clauzei 6.1. PBU 9/99 pe baza prețului stabilit în contract, în cazul absenței acestuia - în conformitate cu clauza 6.3. PBU 9/99 - similar cu evaluarea în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) cu fonduri nemonetare.
Astfel, a doua abordare implică recunoașterea în contabilitate a veniturilor din operațiunea de depunere a proprietății ca o contribuție la capitalul autorizat al unei alte organizații. Pe baza principiului corespondenței dintre venituri și cheltuieli, organizația ar trebui să recunoască proprietatea retrasă ca o cheltuială pentru această operațiune. (Rețineți că, conform clauzei 3 din PBU 10/99, contribuțiile la capitalurile autorizate (comune) ale altor organizații, achiziția de acțiuni ale societăților pe acțiuni și alte titluri de valoare care nu sunt destinate revânzării (vânzării) nu sunt recunoscute ca cheltuieli).
În plus, observăm că, în scopuri fiscale, în conformitate cu clauza 3 a articolului 39 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, nu este recunoscută ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, inclusiv transferul de bunuri, dacă un astfel de transfer este de natură investițională (în special, depozite în capitalul (social) autorizat al companiilor de afaceri și al parteneriatelor, contribuții în cadrul unui simplu acord de parteneriat (acord de activitate comună), contribuții la fonduri mutuale ale cooperativelor).
Se atrage atenția asupra faptului că în noul plan de conturi și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, problema transferului de active ca contribuție la capitalul autorizat nu este sfințită în mod corespunzător. Dacă problema reflectării operațiunii specificate în contabilitate se decide prin analogie cu transferul de active fixe în cadrul unui simplu acord de parteneriat (adică, furnizarea unei contribuții ar trebui să se reflecte "pe debitul contului 58" Investiții financiare "în corespondență cu conturi de proprietate "), atunci rezultatul financiar din activele de transfer nu apare ca o contribuție la capitalul autorizat.
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
| A reflectat valoarea amortizării acumulate 02 | 01 |
Imobilizări transferate ca contribuție la 58 | 01 |
| capital autorizat | | |
Cu toate acestea, în opinia noastră, primirea de active (cota în capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată sau acțiuni) și cedarea activelor (transferul activelor ca contribuție la capitalul autorizat), în cazul transferului de active ca contribuția la capitalul autorizat al unei alte organizații, îndeplinește criteriile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor stabilite de PBU 9/99 și 10/99. În consecință, indiferent dacă rezultatul financiar din tranzacție este recunoscut sau nu, în opinia noastră, încasările și cedările de active în cazul transferului unui activ către capitalul autorizat al unei alte organizații ar trebui recunoscute în contabilitate ca venituri și cheltuieli, respectiv (conform noului plan de conturi, acestea ar trebui reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
Venituri recunoscute ale perioadei în valoare egală | 58 | 91 |
| active retrase | | |
| A reflectat valoarea amortizării acumulate 02 | 01 |
Dacă investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la o valoare convenită care nu este egală cu valoarea reziduală a obiectului activelor fixe transferate ca o contribuție la capitalul autorizat al unei alte organizații, atunci rezultatul financiar al tranzacției va fi dezvăluit în contabilitate :
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
Venit recunoscut al perioadei în sumă egală cu cea convenită - 58 | 91 |
| costul băii | | |
| A reflectat valoarea amortizării acumulate 02 | 01 |
| Valoarea reziduală a mijloacelor fixe, re- | 91 | 01 |
| date privind contribuția la capitalul autorizat, premiu- | | |
| Nana ca cheltuială a perioadei | | |
Determinat rezultatul financiar de la introducerea 91 (99) | 99 (91) |
| noi mijloace ca contribuție la autorizat | | | |
| capital autorizat (lunar) | | |
Transferul mijloacelor fixe în baza unui acord de donație
În conformitate cu cl.
75. Recomandări metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizației "la cedarea activelor fixe și a altor active datorate: alte radieri (de exemplu, transfer în temeiul unui acord de donație, pierderea proprietății ca rezultat al unor situații de urgență), atunci când este sigur că nu se încasează venituri sau ca urmare a acestor tranzacții, pierderea din cedare și alte radieri de bunuri, relevate în conturile contabile, se reflectă ca alte cheltuieli ... ".Conform clauzei 99 din Orientările metodologice pentru contabilitatea mijloacelor fixe:
„Transfer gratuit de obiecte de active fixe, efectuat în temeiul unui acord de donație:, se întocmește printr-un act (factură) de acceptare și transfer de active fixe (Formularul N OS-1):
Costul acestor active fixe este anulat pe baza unui act (factură) de acceptare și transfer cu atașarea unui acord de donație și a unui mesaj scris (notă de aviz) către organizația destinatară cu privire la acceptarea acestui obiect pentru contabilitate:
Cunoașteți legislația - decideți singuri
Calificarea cheltuielilor în cazul unei cedări „fără profit” a mijloacelor fixe.
Conform clauzei 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, cheltuielile de funcționare includ, printre altele, „cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte radieri de active fixe și alte active, altele decât numerarul (cu excepția monedei străine ), mărfuri, produse: ".
În conformitate cu clauza 29 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, termenul „radiere” înseamnă toate cazurile de derecunoaștere a unui obiect ca activ fix:
„Costul unui element de active fixe care este retras sau care nu este utilizat în mod constant pentru producția de produse, performanța muncii și furnizarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supus anulării din bilanț.
Eliminarea unui obiect are loc în caz de vânzare, transfer gratuit, radiere în caz de deteriorare morală și fizică, lichidare în caz de accidente, calamități naturale și alte situații de urgență, transfer sub formă de contribuție la autorizat (colectat) capitalul altor organizații "(o normă similară era în PBU 6/97). PBU 6/97 nu a specificat ce tip de cheltuieli ar trebui recunoscute ca pierderi din cedarea" non-profit "a mijloacelor fixe. Cu toate acestea, punctul 31 din PBU 6/01 a stabilit că „veniturile și cheltuielile din anularea activelor fixe din contabilitate sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca venituri și cheltuieli operaționale”.
Astfel, pe baza formulării clauzei 11 din PBU 10/99 și a clauzei 31 din PBU 6/01, se poate concluziona că costurile oricărei radieri a activelor fixe ar trebui recunoscute drept cheltuieli de exploatare. În același timp, conform clauzei 13 din PBU 10/99, „cheltuielile rezultate ca urmare a circumstanțelor extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.)” se reflectă în structura extraordinară cheltuieli.
Când completați declarația de profit și pierdere, trebuie să acordați atenție clauzei 75 din Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizației, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 iunie 2000 N 60n:
„La cedarea mijloacelor fixe și a altor active datorită imposibilității de utilizare din cauza nepotrivirii pentru o operațiune ulterioară, caducității și alte radieri (de exemplu, transfer în baza unui acord de donație, pierderea de bunuri ca urmare a unor situații de urgență), atunci când este sigur că veniturile nu sunt primite sau că activele sunt primite ca urmare a acestor operațiuni, pierderi din cedare și alte radieri de bunuri, relevate în conturile contabile, care vor fi reflectate ca alte cheltuieli neoperatorii sau cheltuieli extraordinare (la eliminarea bunurilor ca urmare a unor situații de urgență). "
Din formularea acestei clauze rezultă că, în cazul unei cedări „neprofitabile” a mijloacelor fixe și a altor active, cheltuielile neoperative sunt recunoscute în situațiile financiare ale organizației.
Astfel, clauza 75 din Recomandările metodologice stabilește o procedură specială de recunoaștere a cheltuielilor pentru cedarea mijloacelor fixe și a altor active datorită imposibilității de utilizare din cauza nepotrivirii pentru o operațiune ulterioară, perimarea și alte radieri (cu excepția circumstanțelor extraordinare), la neprecierea venitului sau a activelor de venit ca urmare a acestor tranzacții. În conformitate cu paragraful specificat, astfel de cheltuieli ar trebui recunoscute în contul de profit și pierdere ca cheltuieli neoperative. Aceste contradicții sunt cauzate de absența în PBU 10/99 (precum și în PBU 9/99 în raport cu alte venituri) a unei caracteristici de formare a sistemului.
În opinia noastră, dacă „cedarea neprofitabilă” a activelor este de natură accidentală, atunci valoarea activelor cedate ar trebui recunoscută în contul de profit și pierdere ca o cheltuială neoperativă.
Anularea mijloacelor fixe în caz de uzură morală și (sau) fizică
În conformitate cu clauza 96. Orientări metodologice (modificate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 martie 2000 N 32n):
„Atunci când se dispune de mijloace fixe și alte active datorită imposibilității de utilizare din cauza nepotrivirii pentru operațiuni ulterioare, caducității ... atunci când este sigur că nu se încasează venituri sau primirea de active ca urmare a acestor operațiuni, contabilitate, ar trebui să fie reflectate ca alte cheltuieli neoperative sau cheltuieli extraordinare (în cazul cedării bunurilor ca urmare a unor situații de urgență) ".
Conform Instrucțiunilor pentru aplicarea noului plan de conturi (a se vedea explicațiile din contul 10 „Materiale”) pentru a contabiliza „activele materiale primite din eliminarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb în acest organizație (fier vechi, deșeuri) "subcont 10-6 este destinat" Alte materiale.
| Operațiunea comercială | Debit | Credit |
A reflectat valoarea cheltuielilor de amortizare 02 | 01 |
| Recunoscut cheltuiala perioadei în sumă egală cu cea reziduală 91 | 01 |
Valoarea Noah a activului fix | |
Costuri asociate cu eliminarea principalelor 91 | 23, 10, 69, |
| Fonduri recunoscute ca o cheltuială a perioadei | 70 ... |
| Acceptat pentru contul pieselor de schimb, care | 10 | 91 |
| a rămas după anularea mijloacelor fixe, în | | |
evaluarea la valoarea de piață | |
Determinat rezultatul financiar (lunar) 91 (99) | 99 (91) |
Notă!
Procedura pentru determinarea costului și contabilitatea materialelor echipamentelor dezasamblate și demontate.
În versiunea inițială a Ghidurilor metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, exista o normă conform căreia piesele, ansamblurile și ansamblurile echipamentelor demontate și demontate adecvate pentru repararea altor mijloace fixe, precum și alte materiale au fost primite ca resturi sau resturi la prețul utilizării sau vânzării posibile, iar piesele și materialele neutilizabile sunt primite ca materii prime secundare și se reflectă în debitul contului material în corespondență cu contul de radiere a activelor fixe.
Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 martie 2000 N 32n, s-au făcut modificări la procedura de determinare a costului materialelor pentru echipamentele demontate și demontate adecvate pentru repararea altor active fixe, precum și la procedura pentru înregistrându-le.
În conformitate cu clauza 96 din Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe:
„Părțile, ansamblurile și ansamblurile de echipamente demontate și demontate adecvate pentru repararea altor mijloace fixe, precum și a altor materiale sunt primite ca resturi sau resturi la valoarea de piață, iar piesele și materialele inutilizabile sunt primite ca materii prime secundare și sunt reflectate în debit a contului material în corespondență cu un cont de performanță financiară ".
Procedura specificată este consacrată și în clauza 9 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 N 44n: „costul real al stocuri: rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți se determină pe baza valorii lor actuale de piață de la data acceptării pentru contabilitate.
În sensul prezentului regulament, valoarea de piață actuală înseamnă suma de bani care poate fi obținută ca urmare a vânzării acestor active. "
Căutăm împreună răspunsul
Eliminarea mijloacelor fixe care nu sunt utilizate în mod constant pentru producția de produse, performanța muncii și furnizarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației.
După cum sa menționat deja, conform clauzei 29 din PBU 6/01, costul unui element de active fixe care este retras sau care nu este utilizat în mod constant pentru producția de produse, performanța muncii și furnizarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supusă anulării din contabilitate (o regulă similară a fost conținută în clauza .7.1 PBU 6/97).
Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că dacă obiectele nu mai sunt utilizate în procesul de producție sau pentru gestionare, atunci acestea nu mai pot fi definite ca active fixe. Astfel de obiecte în conformitate cu cerințele PBU 6/01 (precum și PBU 6/97) pot fi anulate. În același timp, nu este definit în actele legale privind contabilitatea ceea ce înseamnă expresia „neutilizat în mod constant” și nici procedura de scriere a acestor obiecte din bilanț nu este determinată.
În opinia noastră, la rezolvarea acestei probleme, sunt posibile următoarele opțiuni.
Opțiunea 1. Luați în considerare obiectele specificate în contul 01 „Active fixe” separat.
Opțiunea 2. Eliminarea obiectelor este recunoscută ca o cheltuială a perioadei, iar obiectele în sine sunt luate în considerare din bilanț.
Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse
În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, profitul (pierderea) din vânzarea sau cedarea de bunuri amortizabile se determină pe baza contabilității analitice pentru fiecare obiect de la data recunoașterii veniturilor (cheltuielilor).
Procedura de efectuare a contabilității analitice este prezentată la articolul 323 din cod. Contabilitatea analitică ar trebui să conțină informații:
Cu privire la costul inițial al bunului amortizabil vândut (cedat) în perioada de raportare (impozitare);
Despre modificări ale costului inițial al acestor active fixe în timpul finalizării, modernizării, reconstrucției, lichidării parțiale;
Despre durata de viață utilă a mijloacelor fixe adoptate de organizație;
În ceea ce privește metodele de acumulare și valoarea amortizării acumulate pentru activele fixe amortizabile pentru perioada de la data de începere a amortizării până la sfârșitul lunii în care o astfel de proprietate a fost vândută (retrasă);
Prețul de vânzare al proprietății amortizabile pe baza condițiilor contractului de cumpărare și vânzare;
Data achiziției și data vânzării (cedării) proprietății;
La data transferului proprietății în funcțiune, la data excluderii din componența proprietății amortizabile (în conformitate cu clauza 3 a articolului 256 din cod, activele fixe transferate (primite) în cadrul contractelor de utilizare gratuită sunt excluse din componență a bunurilor amortizabile; transferate, prin decizia conducerii organizației, la conservare pe o durată mai mare de trei luni; în baza deciziei conducerii organizației pentru reconstrucție și modernizare cu o durată mai mare de 12 luni), pe data reintrării proprietății, la data încheierii contractului de utilizare gratuită, la data finalizării reconstrucției, la data modernizării;
Cu privire la costurile suportate de contribuabil asociate cu vânzarea (cedarea) bunurilor amortizabile (în special, costurile lichidării activelor fixe scoase din funcțiune, inclusiv valoarea amortizării care nu s-a acumulat în conformitate cu durata de viață stabilită), precum și costurile de depozitare, întreținere și transport al bunului vândut (pensionat).
În contabilitatea analitică, de la data vânzării proprietății amortizabile, se înregistrează suma profitului (pierderii) din operațiunea specificată, care, pentru a determina baza de impozitare, este luată în considerare în următoarea ordine:
Profitul primit de contribuabil este supus includerii în baza de impozitare în perioada de raportare în care a fost vândută proprietatea;
Pierderea primită de contribuabil se reflectă în contabilitatea analitică ca alte cheltuieli ale contribuabilului în conformitate cu procedura stabilită la articolul 268 din cod. Conform clauzei 3 a articolului 268, „dacă valoarea reziduală a proprietății amortizabile: ținând seama de costurile asociate vânzării sale, depășește veniturile din vânzarea sa, diferența dintre aceste valori este recunoscută ca o pierdere a contribuabilului, contabilizată în scopuri fiscale în următoarea ordine. Pierderea rezultată este inclusă în componența altor cheltuieli ale contribuabilului în cote egale în perioada determinată ca diferență între durata de viață utilă a acestei proprietăți și durata efectivă de funcționare a acesteia până în momentul vânzare. "
Reflectarea unei pierderi în contabilitate - înregistrările pe aceasta necesită o atenție specială a contabilului. Această procedură afectează valoarea impozitului pe venit nu numai pentru perioada curentă, ci și pentru perioadele ulterioare. În acest articol, vom aborda acest subiect în detaliu.
Pierderea din contabilitate (în continuare - BU) se determină la sfârșitul perioadei de raportare prin compararea costurilor suportate și a veniturilor primite. Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se obține din suma rezultatelor pentru tipurile obișnuite de activitate pentru întreprindere și alte încasări și cedări. Pentru a stabili rezultatele financiare cu planul de conturi (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000), este furnizat contul 99 „Profit și pierdere”. În cursul anului fiscal, perioadele pentru care sunt generate situațiile financiare intermediare sunt închise și se fac următoarele înregistrări:
|
Descriere |
||
|
Se arată profitul din activități obișnuite (dacă cifra de afaceri pentru Kt 90.1 este mai mare decât cifra de afaceri pentru Dt 90.2, 90.3 etc.) |
||
|
Se arată o pierdere din activități obișnuite (dacă cifra de afaceri pentru Kt 90,1 este mai mică decât cifra de afaceri pentru Dt 90,2, 90,3 etc.) |
||
|
Se arată profitul pentru alte activități (dacă cifra de afaceri pentru Kt 91.1 este mai mare decât cifra de afaceri pentru Dt 91.2) |
||
|
Se arată pierderea din alte activități (dacă cifra de afaceri pentru Kt 91.1 este mai mică decât cifra de afaceri pentru Dt 91.2) |
Rețineți că reflectarea faptelor activităților financiare și economice pentru toate subconturile din conturile 90 și 91 se efectuează continuu pe tot parcursul anului, pe bază de acumulare. Și numai atunci când bilanțul este restructurat la sfârșitul anului, acestea sunt resetate la zero prin intrările Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Pentru contul 91, reformarea se efectuează în același mod. În consecință, odată cu pierderea formată la sfârșitul perioadelor de raportare intermediare, contabilul nu face nimic - rezultatele financiare se acumulează pur și simplu în contul 99. Dar la sfârșitul anului, soldul acumulat în contul 99 este inclus în câștigurile reportate sau neacoperit pierderi de intrări:
Când, conform datelor contabilității și contabilității fiscale (în continuare - OU), se obține profit și ambele valori sunt egale, atunci nu există dificultăți în calcularea și înregistrarea impozitului pe venit (în continuare - NP). Dacă într-unul dintre sistemele contabile - BU sau NU - s-a obținut un rezultat financiar, iar în celălalt - unul diferit, atunci la sfârșitul perioadei ar trebui să se acorde atenție PBU 18/02, aprobat prin ordin al Ministerului al Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 nr. 114n. În articolul nostru, vom lua în considerare cazurile cu apariția unor discrepanțe de pierdere în BU și OU.
Citiți despre obligația de a aplica PBU 18/02 în articol "PBU 18/02 - cine ar trebui să aplice și cine nu?" .
Conform art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a transfera în viitor pierderile primite în perioada de impozitare curentă, adică de a reduce baza pentru NP cu valoarea acestor pierderi în perioadele următoare în totalitate sau în părți.
Citiți mai multe despre pierderile fiscale.
Prin urmare, chiar dacă în perioada curentă rezultatele financiare pentru BU și NU sunt egale, atunci în perioadele următoare, alte lucruri fiind egale, profitul contabil și fiscal va diferi, astfel va apărea o diferență temporară deductibilă (clauza 11 din PBU 18/02 ). Rețineți că regula reportării pierderilor funcționează numai pentru perioada de impozitare (an), nu se aplică pierderii pentru perioada de raportare.
Să luăm în considerare 3 cazuri de pierderi și înregistrări aferente.
Aceeași pierdere în BU și OU
Potrivit clauzei 20 din PBU 18/02, după ce contabilul determină rezultatul financiar în conformitate cu datele contabile, el trebuie să calculeze și să reflecte în contabilitate venitul sau cheltuielile condiționate din PN. Acest lucru trebuie făcut, deoarece pierderea fiscală pentru perioada de raportare este resetată la zero (clauza 8 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar rezultatul financiar pentru BU rămâne neschimbat. Suma se calculează prin înmulțirea pierderii contabile cu rata IR și se reflectă prin intrarea:
Astfel, dacă se înregistrează o pierdere în OU și BU, atunci în contul 68, subcontul „NP” va exista un sold zero, iar 0 va fi reflectat și în declarația de plată contabilitate (pentru a forma SHE).
Citiți despre regulile contabile pentru SHE în articol „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” .
Pierdere în OU, profit în BU
Dacă a existat o pierdere în OU și profit în BU, atunci în OU cheltuielile au fost mai mari sau veniturile au fost mai mici, ceea ce înseamnă că, în perioada curentă, datoriile privind impozitul amânat (DTL) pentru diferențe temporare impozabile sau active fiscale permanente (PNA) cu diferențe constante ar trebui reflectate ... La sfârșitul perioadei, contabilul reflectă cheltuiala noțională pentru NP, care este compensată de intrări anterioare pe IT sau PNA, aducând astfel NP curent la 0.
Să luăm în considerare această situație cu un exemplu.
Exemplu
În OOO „Caleidoscop”, profitul pe BU este egal cu 250 de mii de ruble, pierderea pe OU este de 500 de mii de ruble. Diferența a apărut în legătură cu eliminarea de către Caleidoscop a primei de amortizare a noului activ fix - 350 de mii de ruble. (ACEASTA). De asemenea, LLC „Caleidoscopul” a primit echipamente gratuit de la fondator - o persoană fizică care are o cotă de capital autorizată egală cu 70%. Costul echipamentului a fost de 400 de mii de ruble. În BU, acest venit se reflectă ca alte venituri, în NU nu este recunoscut ca venit impozabil (paragraful 11, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea LLC "Caleidoscop" se fac următoarele înregistrări:
|
Suma, mii de ruble |
Descriere |
||
|
70 (350 × 20%) |
Se arată IT pentru prima de amortizare |
||
|
80 (400 × 20%) |
PNA este afișat pentru echipamentul primit gratuit |
||
|
90.9 (91.9) |
Profitul determinat în funcție de datele BU |
||
|
50 (250 × 20%) |
S-a determinat debitul condițional pentru NP |
||
|
100 (500 × 20%) |
A fost stabilită pentru pierderi fiscale |
În contul 68, la sfârșitul perioadei, se formează un sold zero, care corespunde valorii NP conform datelor OU, deoarece a existat o pierdere acolo. În consecință, impozitul este 0.
Citiți dacă un contabil ar trebui să fie îngrijorat în așteptarea inspecțiilor fiscale dacă o pierdere este prezentată într-o declarație fiscală în articol "Care sunt consecințele reflectării unei pierderi în declarația de impozit pe venit?" .
Următoarea situație presupune că în BU cheltuielile au fost mai mari sau veniturile au fost mai mici decât în OU, prin urmare pierderea de această dată s-a format în BU, iar profitul - în OU.
Pierderi în BU, profit în OU
În această situație, în perioada actuală au existat diferențe temporare deductibile care au condus la recunoașterea IT și / sau diferențe permanente, în urma cărora s-a arătat o datorie fiscală permanentă (PNL). Să vedem un exemplu.
Exemplu
În LLC „Karusel”, profitul pentru OU este de 150 de mii de ruble, pierderea pentru BU este de 300 de mii de ruble. Entitatea a recunoscut anterior SHE pentru pierderea reportată; suma pierderii transferate este egală cu 400 de mii de ruble. În perioada de impozitare curentă, LLC Karusel poate achita o parte din pierderi în valoare de 150 de mii de ruble. în detrimentul profitului primit la OU. În plus, în anul curent, a apărut o diferență temporară în contabilitatea LLC Karusel din cauza excesului sumelor de amortizare pentru BU a sumelor de amortizare pentru OU cu 450 de mii de ruble. În contabilitatea LLC Karusel, au fost făcute următoarele înregistrări:
|
Suma, mii de ruble |
Descriere |
||
|
90 (450 × 0,2) |
SHE este prezentată pentru diferența în sumele de amortizare |
||
|
30 (150 × 0,2) |
A fost anulată pentru pierderea rambursată |
||
|
90.9 (91.9) |
Pierderea determinată în funcție de datele BU |
||
|
60 (300 × 20%) |
Venitul condiționat pentru NP a fost determinat |
Astfel, cifra de afaceri pe debitul contului 68 este de 90 de mii de ruble. și la un împrumut - 90 de mii de ruble, adică actualul NP este de 0 ruble. Conform datelor declarației NP, valoarea impozitului pentru anul este, de asemenea, egală cu 0, deoarece profitul fiscal a fost readus la zero din cauza rambursării pierderii din anii precedenți.
În exemplul anterior, am văzut ce se întâmplă cu SHE acumulată pe valoarea pierderii fiscale pe care organizația decide să o reporteze. Dacă o organizație din NU realizează un profit, atunci are dreptul de a rambursa pierderea reportată de suma acestui profit. Rambursarea se poate face în rate pe perioade diferite sau integral. În acest caz, SHE este anulată pentru o astfel de pierdere: Dt 68 Kt 09.
OFIȚI ATENȚI!ImpozitleziunereportatpeviitorconformnormeSf. 283 NcRFșicuținând contrestricții .
Dacă există o pierdere în contabilitate sau contabilitate fiscală, trebuie să vă amintiți că, în acest caz, nu puteți face fără utilizarea PBU 18/02. Această dispoziție reglementează contabilitatea diferențelor permanente și temporare care duc la rezultate financiare diferite în contabilitate și în contabilitate. În plus, PBU 18/02 stabilește că pierderea reportată primită la NU este, de asemenea, o diferență temporară.
Introducere
Procedura de deschidere a conturilor în valută în bancă
Partea practică
Concluzie
Bibliografie
Introducere
Activitatea economică externă este un factor important în dezvoltarea economiei naționale a țării. Acum practic nu există nicio industrie care să nu fie implicată în sfera activității economice străine.
În toate etapele istorice ale dezvoltării statului, activitatea economică externă a influențat rezolvarea problemelor economice la diferite niveluri ale economiei naționale în ansamblu, regiuni individuale, asociații, întreprinderi. Ca parte a structurii generale a economiei naționale, activitatea economică externă afectează îmbunătățirea proporțiilor intra-economice, localizarea și dezvoltarea forțelor productive. Nici o țară nu a reușit încă să creeze o economie sănătoasă izolându-se de sistemul economic global. Dezvoltarea activității economice străine este foarte importantă atât pentru întreaga țară, cât și pentru fiecare întreprindere separat.
Activitatea economică externă este comerțul exterior (exportul și importul de bunuri, lucrări, servicii) și alte relații economice cu state străine, organizații și alți cetățeni.
În condițiile economice moderne, multe organizații rusești au devenit participanți activi la comerțul exterior. Cu toate acestea, nu toți reușesc să desfășoare operațiuni de comerț exterior cu același succes, în principal din cauza lipsei de experiență a muncii independente pe piața externă. În plus, legislația complexă care reglementează activitatea economică externă a organizațiilor nu interpretează întotdeauna fără echivoc situațiile economice individuale, ceea ce afectează și efectul negativ al operațiunilor de comerț exterior. Prin urmare, contabilii ruși au anumite dificultăți atunci când înregistrează aceste tranzacții comerciale.
1. Procedura de deschidere a conturilor în valută în bancă
După ce a primit o licență pentru efectuarea de tranzacții internaționale și fiind ghidată de statutul său, de documente privind tranzacțiile valutare și controlul valutar, banca are dreptul de a accepta fonduri în valută străină în conturile statului, acțiunilor, închirierii și altor întreprinderi. , asociații și organizații, precum și întreprinderi comune.
Conform legislației actuale, conturile în valută pot fi deschise pe teritoriul Rusiei, atât pentru rezidenți, cât și pentru nerezidenți, în orice bancă care are dreptul de a efectua operațiuni cu valută străină. În același timp, numărul conturilor în valută străină deschise de persoanele juridice nu este în prezent limitat.
Pentru a deschide un cont în valută, o întreprindere trimite la bancă:
a) o declarație care conține numele complet al băncii, adresa oficială, numerele de telefon, telefax și telex. Cererea trebuie semnată de șeful și contabilul șef al întreprinderii, sigilată cu sigiliul întreprinderii și conține obligația clientului de a respecta regulile bancare pentru deschiderea și menținerea unui cont în valută;
b) copii ale documentelor constitutive (acord privind înființarea unei întreprinderi și cartea aprobată a acesteia), certificate de un notar;
c) o decizie de creare sau reorganizare a unei întreprinderi (numai pentru organizațiile care, în conformitate cu normele actuale, trebuie să prezinte un astfel de document la deschiderea unui cont bancar);
d) un card al formularului stabilit cu mostre de semnături ale persoanelor autorizate să gestioneze contul, cu o amprentă a sigiliului întreprinderii (semnăturile persoanelor autorizate să gestioneze contul unei întreprinderi mixte trebuie notariate);
e) copii ale documentelor de înregistrare de către autoritățile locale, certificate de un notar; f) un certificat de înregistrare a întreprinderii la inspectoratul fiscal la locul înregistrării și la Fondul de pensii.
Întreprinderile mixte și firmele străine depun în plus un certificat de înscriere în registrul întreprinderilor cu investiții străine, emis de Comitetul de stat pentru investiții străine.
Un acord privind serviciile de decontare și numerar este încheiat între bancă și întreprindere, care stabilește lista serviciilor băncii, tarifele comisioanelor pentru servicii, condițiile de plasare a fondurilor, drepturile și obligațiile părților etc.
În cazul deschiderii unui cont în valută străină în aceeași bancă ca și cea curentă, organizația trebuie doar să depună o cerere pentru deschiderea unui cont. În caz contrar, sunt furnizate toate documentele impuse de lege.
Banca, de regulă, deschide întreprinderea în același timp conturi valutare: tranzit și curent, care sunt menținute în paralel.
Moneda străină fără numerar a oricărei persoane juridice rezidente este stocată în contul său în valută. Contul 52 poate fi detaliat după cum urmează:
/ 1 cont de schimb valutar de tranzit, destinat creditării în totalitate a tuturor câștigurilor valutare.
/ 2 cont curent în valută străină, utilizat pentru stocarea valutei străine gratuite.
/ 3 cont valutar special de tranzit conceput pentru creditarea valutei străine cumpărate în străinătate.
Conform contractului, transferul de monedă către un partener străin pentru bunuri, lucrări, servicii se efectuează la cererea de transfer, la care sunt atașate copii ale contractului și factura furnizorului.
Compania poate primi, de asemenea, valută în numerar la casierie pentru cheltuielile de călătorie.
Pentru contabilitatea operațiunilor pe conturi în valută ale organizațiilor, este furnizat contul 52 „Conturi valutare” - bani activi. Tranzacțiile pe conturi în valută se păstrează în moneda de plată (dolari SUA etc.) și echivalentul acesteia în ruble la rata Băncii Rusiei în vigoare la data primirii (debitării) fondurilor în conturi în valută (din conturi în valută) .
Pentru a reflecta în contabilitate veniturile din vânzări și alte tranzacții valutare în contul 52 „Conturi valutare”, sunt deschise următoarele subconturi pentru fiecare tip de monedă:
„Cont valutar de tranzit”;
„Cont curent în valută”;
„Cont valutar în străinătate”.
Atunci când se înregistrează tranzacții în conturile de tranzit și în valută străină, ar trebui să se ghideze instrucțiunile Băncii Centrale a Federației Ruse din 29 iunie 1992 nr. 7 „Cu privire la procedura de vânzare obligatorie de către întreprinderi, organizații, asociații ale o parte din câștigurile valutare prin bănci autorizate și efectuarea de tranzacții pe piața valutară internă a Federației Ruse. "luând în considerare modificările și completările ulterioare și Ordonanța Băncii Centrale a Federației Ruse din 26 noiembrie 2004 nr. 1520-U „Cu privire la modificarea Instrucțiunii Băncii Rusiei nr. 111-I” din 30 martie 2004 Federația ”.
Debitul contului 52 „Conturi valutare” înregistrează încasările plăților în valută din creditul conturilor 90 „Vânzări”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” etc., în funcție de tipul de primire, și pe credit - scrieți -decasări de fonduri în valută la debitul conturilor 60 „Decontări cu furnizori și contractanți”, 50 „Casier” etc., în funcție de tipul de plată.
Situațiile bancare pentru fiecare cont în valută străină reflectă toate tranzacțiile în valută străină, iar departamentul contabil trebuie să transfere sumele de plată prin traducerea valutei străine la rata Băncii Rusiei în vigoare la data emiterii documentelor de decontare și monetare. Toate extrasele bancare sunt procesate și înregistrate în ruble valutare în registrele contabile (în ruble și valută străină). Situațiile bancare pentru fiecare cont în valută sunt procesate după cum urmează.
Sunt selectate documentele care confirmă faptul operațiunilor.
Acuratețea sumelor din extrasul bancar este verificată în raport cu documentele atașate.
Se verifică corectitudinea determinării soldului fondurilor pe contul valutar după fiecare operațiune.
Fiecare operațiune în valută este recalculată în ruble la rata Băncii Rusiei.
Factura corespunzătoare este trasă pentru fiecare sumă.
Pe o bază trimestrială, băncile autorizate calculează și plătesc dobânzi întreprinderii pentru conturile curente în valută, care sunt reflectate în conturile din departamentul de contabilitate:
Dt 52-2 „Cont curent în valută”,
CT 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dobânzile nu se percep pe conturile de tranzit în valută.
Contabilitatea analitică pentru contul 52 „Conturi valutare” este menținută pentru fiecare cont deschis în bancă și în contextul subconturilor. În aceste scopuri, puteți utiliza carduri contabile analitice în ruble și valută străină, cu o reevaluare simultană a soldului fondurilor.
În cazul formularului de contabilitate al jurnalului, ordinul jurnalului nr. 2/1 este utilizat pentru înregistrarea tranzacțiilor în contul 52 „Conturi valutare”.
În cazul unui formular contabil de ordin memorial, pe baza extraselor din conturi curente în valută, se întocmește un ordin memorial pentru debitul și creditul contului 52-2 „Cont curent în valută străină”.
Toate plățile din conturile curente în valută sunt efectuate de bancă în limitele soldului contului. Prin decizia consiliului de administrație al băncii, clienților săi cei mai fiabili li se acordă drepturi exclusive de a efectua plăți de descoperit de cont. Banca are dreptul să solicite organizațiilor și întreprinderilor ruse care efectuează plăți în străinătate în valută străină să furnizeze informații și documente care să confirme legalitatea plăților, a chitanțelor și conformitatea acestora cu obiectivele și obiectivele activităților acestor organizații și întreprinderi.
Banca percepe un comision în ruble și valută în suma stabilită pe bază contractuală pentru deschiderea conturilor curente în valută străină pentru clienți și efectuarea tranzacțiilor. Banca rambursează, de asemenea, cheltuielile asociate acestor tranzacții din contul clientului în ruble și străine valută.
Pe măsură ce tranzacțiile sunt finalizate, banca trimite prin poștă clienților săi extrase din contul în valută. O astfel de declarație este considerată confirmată dacă în termen de 30 de zile de la data primirii acesteia de către client nu au existat comentarii din partea sa. Clientul este obligat să confirme băncii soldul contului de la 1 ianuarie a fiecărui an. Banca poate trimite extrase de cont (note de credit) și prin telegraf (la cererea clientului). În acest caz, costurile telegrafice trebuie să fie încasate în contul în valută al clientului.
Formarea costului valorilor mărfurilor importate și procedura de reflectare a achiziției acestora în contabilitate
Mărfurile importate, ca oricare altele, fac parte integrantă din stocuri și sunt contabilizate în conformitate cu PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 09 iunie 2001 N 44n și orientări metodologice pentru stocurile contabile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 N 119n. Reflecția în contabilitatea tranzacțiilor legate de achiziția (primirea), vânzarea și alte cedări de bunuri se efectuează în conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului al Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n. Conform paragrafelor 5, 6 din PBU 5/01, mărfurile sunt acceptate în contabilitate la costul lor real, care, la achiziționarea de bunuri contra cost, este recunoscut ca suma costurilor efective ale organizației pentru achiziționarea acesteia, fără TVA și altele taxe rambursabile, cu excepția celor prevăzute de legislația din Rusia (disponibile în vederea acelor cazuri în care organizația care importă bunuri nu este plătitoare de TVA, caz în care TVA-ul este luat în considerare în valoarea bunurilor). Costurile reale ale achiziționării de bunuri includ: sumele plătite în conformitate cu contractul către furnizorul (vânzătorul) de bunuri; sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de bunuri; taxe vamale; taxe nerambursabile achitate în legătură cu achiziționarea de bunuri; taxele plătite organizației intermediare prin care au fost achiziționate bunurile; costurile aducerii mărfurilor într-un stat în care sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate; alte costuri legate direct de achiziționarea de bunuri.
Evaluarea stocurilor, al căror cost la achiziție este determinat în valută, se face în ruble prin recalcularea sumei în valută la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data la care inventarele au fost acceptate pentru contabilitate. (clauza 15 din PBU 5/01). Mărfurile sunt contabilizate de importator în evaluarea rublei calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei la data transferului de proprietate și nu sunt reevaluate în viitor. Părțile pot indica în contract orice moment al transferului de proprietate care le este convenabil. Destul de des în practica mondială, transferul de proprietate este legat de transferul de la vânzător la cumpărător a riscului de distrugere sau pierdere accidentală a bunurilor. Procedura de trecere a riscului de deces accidental este determinată de Regulile internaționale pentru interpretarea condițiilor comerciale incoterme. Riscul de deces accidental de la vânzător la cumpărător trece în momentul în care vânzătorul îndeplinește obligația de livrare, iar acest moment corespunde „bazei de livrare” specificată în contract. Și, deși Incoterms nu reglementează transferul de proprietate, dar întrucât toate riscurile asupra proprietății sunt suportate de proprietarul proprietății (articolul 211 din Codul civil al Federației Ruse), termenii Incoterms sunt adesea folosiți pentru a stabili momentul transferului proprietate. O astfel de poziție se numește „mergând din opus”, se bazează pe faptul că proprietatea este transferată simultan cu riscul pierderii accidentale a bunurilor, cu excepția cazului în care contractul specifică un alt moment de transfer al proprietății. Până în 2005, costul bunurilor importate în contabilitate și impozitare a fost întotdeauna diferit. Acest lucru s-a datorat faptului că, în conformitate cu articolul 320 din Codul fiscal, cheltuielile precum taxele vamale și taxele au fost contabilizate ca fiind costuri indirecte și în contabilitatea fiscală au fost imediat amortizate la costurile perioadei curente. Și în scopuri contabile, astfel de costuri ar trebui luate în considerare în prețul de achiziție al bunurilor și, în consecință, recunoscute ca cheltuieli ale organizației numai după vânzarea acestor bunuri. Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005, de la 1 ianuarie 2005, organizațiilor comerciale li s-a acordat dreptul de a alege metoda de formare a costului mărfurilor. În contabilitatea fiscală, la fel ca într-o organizație de contabilitate, organizația are acum dreptul să ia în considerare taxele vamale și taxele în valoarea mărfurilor ca cheltuieli asociate cu achiziționarea mărfurilor. Alegerea metodei de formare a costului mărfurilor trebuie indicată în politica contabilă a organizației și nu modificată în termen de doi ani (articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, în 2005, organizația trebuie să decidă în mod independent dacă, în scopuri de contabilitate fiscală, va include costurile plății taxelor vamale, taxelor, precum și alte costuri asociate cu achiziționarea bunurilor în costul bunurilor achiziționate, sau va lua în considerare acestea în costurile de distribuție ale unei organizații comerciale. Cheltuielile incluse în costul achiziționării bunurilor în conformitate cu politica contabilă sunt recunoscute drept costuri directe și sunt incluse în cheltuielile legate de producție și vânzare atunci când bunurile achiziționate sunt vândute. Cheltuielile recunoscute drept costuri de distribuție sunt indirecte și reduc în totalitate baza de impozitare pentru impozitul pe venit în perioada de raportare curentă (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile care formează costul real al bunurilor importate includ (clauza 6 PBU 5/01): costul bunurilor importate conform contractului; taxe vamale și impozite nerambursabile; remunerația către organizațiile intermediare prin care au fost achiziționate bunurile; costul plății pentru serviciile unui broker vamal; costurile plății pentru serviciile unui depozit de depozitare temporară și operațiunile de încărcare și descărcare; costurile livrării activelor materiale la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile asigurării; alte costuri legate direct de achiziționarea de active materiale. Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare sunt incluse în costul mărfurilor importate numai dacă sunt direct legate de achiziționarea acestor bunuri.
La organizarea contabilității tranzacțiilor de import, se aplică aceeași procedură ca și la export. Contabilitatea ar trebui să asigure o reflectare completă și exactă a fondurilor companiei investite în operațiuni de import, precum și controlul asupra utilizării acestora. Achizițiile de bunuri importate și decontările cu furnizori străini se reflectă în evidența contabilă în conformitate cu condițiile contractuale și pe baza următoarelor documente: facturi acceptate (facturi) ale companiilor furnizori, specificații, duplicate sau chitanțe ale traficului feroviar de marfă, conosamente, scrisori de transport aerian; certificate de acceptare care confirmă primirea mărfurilor în porturi sau într-un depozit; acte comerciale care atestă lipsa, excedentele, deteriorarea bunurilor; certificate de acceptare ale expeditorilor străini, destinatari, care confirmă circulația mărfurilor în străinătate și altele.
Bunurile importate sunt contabilizate la valoarea lor totală de import, care include prețul contractului pentru bunurile și cheltuielile generale plătite în valută străină și ruble. Pentru a determina costul materialelor sau bunurilor importate achiziționate, puteți deschide contul 15 Achiziționarea și achiziționarea de materiale subacont , deoarece acest cont servește pentru a rezuma informații despre achiziționarea și achiziționarea valorilor materiale. Debitul subcontului 15 colectează toate costurile asociate formării valorii de import, iar apoi costul real al materialului importat, mărfurile, la înregistrarea lor, vor fi debitate din creditul contului 15 în debitul contului 10 Materiale (editați) sau 41, subcont Mărfuri importate : Dt 41 subacont Mărfuri importate ; Subcont CT 15 Formarea valorii activelor materiale importate.
Costul articolelor de inventar importate poate fi de asemenea determinat direct pe conturile corespunzătoare de resurse materiale.
Următoarele subconturi pot fi utilizate pentru contabilizarea bunurilor importate: Mărfuri importate în tranzit în străinătate ; Bunuri importate în depozite și în procesare în străinătate ; Mărfuri importate în porturi și depozite din Rusia; Mărfuri importate în tranzit în Rusia (CSI).
Contabilitatea componentelor importate, materialele pot fi păstrate într-un cont secundar în contul 10 Materiale (editați) ... Contabilitatea mijloacelor fixe cumpărate sau echipamentele complete pot fi organizate cu detaliile necesare în subconturi Echipamente importate pentru instalare și Construcția și achiziționarea de fonduri importate.
Costurile generale în valută includ costurile de transport, transbordare, asigurare de marfă, depozitare în depozite, pierderi naturale în conformitate cu normele stabilite, comisioane de brokeraj și comision, taxe vamale, de exemplu, atunci când sunt livrate în condiții.
Sumele taxelor vamale și taxelor vamale acumulate, care în valută sunt de 0,05% și în ruble 0,1% din valoarea în vamă a mărfurilor, sunt fie trimise în subconturile contului 76, fie în subconturile corespunzătoare pentru contabilizarea resurselor achiziționate prin import sau în subcontul din cont 15 Formarea valorii activelor materiale importate ... În acest caz, se face o înregistrare:
Dt 15, subacont Formarea valorii activelor materiale importate (07, 08, 10, 41,). CT 76, subcont Decontări cu vamă.
Pentru a plăti taxe vamale, importatorul trebuie să transfere în avans suma necesară în contul autorității vamale (până când mărfurile trec frontiera vamală, dar nu mai târziu de 10 zile înainte de data preconizată de primire a mărfurilor la vamă) .
Valoarea accizelor acumulate este, de asemenea, inclusă în costul obiectelor de valoare importate și se întocmește prin intrarea:
Dt 15, subacont Formarea valorii activelor materiale importate (07, 08, 10, 41); CT 68, subcont Plăți de accize la buget.
La vamă, importatorul plătește TVA pentru mărfuri în cuantum de 10% sau 18% din baza impozabilă, constând din valoarea în vamă a mărfurilor, taxe vamale și accize pentru mărfuri. Suma taxei pe valoarea adăugată (TVA) plătită se contabilizează separat: Dt 19, subcont ; Kt 68 - TVA percepută; Dt 68 Kt 51 - TVA plătit; Dt 68 Kt 19, subacont Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor achiziționate - TVA rambursat din buget. Dacă bunurile importate cumpărate sunt supuse TVA-ului la cote diferite, este mai oportun să se asigure o contabilitate separată a acestor bunuri. În acest scop, este necesar să se introducă conturi separate pentru contabilitatea mărfurilor. Procedura de eliminare a TVA-ului în compensare nu diferă de procedura obișnuită.
Amenzile, penalitățile, plățile de nefuncționare și alte costuri neproductive asociate importurilor nu sunt legate de costurile generale și nu sunt incluse în costul bunurilor achiziționate, ci se reflectă în rezultatele activităților economice ale companiei.
Decontările cu furnizorii străini se reflectă în subconturi grupate după forma decontării; se recomandă utilizarea următoarelor subconturi pentru contabilitatea lor: Decontări cu furnizori străini pe facturile acceptate ; Decontări cu furnizori străini pentru sume garantate ; Decontări cu furnizori străini la un împrumut comercial ; Facturi și proiecte emise în valută străină.
Partea practică
Organizația rusă de export industrial a vândut produse pe piața externă cu o valoare a contractului de 4800 de euro și un preț de cost real de 116100 de ruble. Livrarea se face pe bază CIF. În același timp, costul serviciilor pentru livrarea mărfurilor din depozitul întreprinderii în portul de plecare s-a ridicat la 7100 ruble, inclusiv TVA, și costul serviciilor pentru livrarea acestuia din portul de plecare în portul destinația a fost de 550 de euro. Rata taxei vamale de export este de 5% din valoarea contractului. Taxa vamală pentru vămuirea mărfurilor a fost de 0,1% în ruble rusești și 0,05% în valută. Costul asigurării produselor în tranzit s-a ridicat la 5.000 de ruble. Pentru producția de produse de export au fost achiziționate materiale pentru care s-a plătit TVA. Soldul de deschidere în contul "TVA la valorile achiziționate utilizate în producția și vânzarea produselor de export" 10119 ruble.
Rata Băncii Centrale a Federației Ruse de la data acceptării facturii unei organizații de transport străine este de 39,76 ruble / euro.
Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data plății facturii unei organizații de transport străine este de 39,71 ruble / euro.
Rata Băncii Centrale a Federației Ruse de la data înregistrării declarației vamale de marfă este de 39,80 ruble / euro.
Rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății taxei vamale în valută este de 39,85 ruble / euro.
Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data prezentării facturii unui cumpărător străin este de 39,84 ruble / euro.
Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data plății facturii de către un cumpărător străin este de 39,79 ruble / euro.
Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data debitului valutar din contul de tranzit este de 39,88 ruble / euro.
După transferul câștigurilor în valută din contul de tranzit în contul curent în valută, organizația îl vinde în mod voluntar la o rată de 40%.
Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării monedei este de 39,73 ruble / euro.
Moneda a fost vândută la bursă la rata de 39,81 ruble / euro.
Taxa comisiei către bancă pentru operațiunea de vânzare - 700 de ruble.
) compilează un jurnal al tranzacțiilor comerciale și formulează în mod constant tranzacții comerciale în acesta;
) aranja corespondența conturilor pentru operațiuni;
) acordă o valoare monetară operațiunilor în valută și în echivalentul în ruble;
) determină și reflectă în contabilitate rezultatul financiar din vânzarea produselor de export;
) determină și reflectă în contabilitate rezultatul financiar din vânzarea de valută străină;
) întocmește un plan de conturi de lucru, reflectând perechi sintetice, subconturi și subconturi, utilizate pentru a reflecta aceste tranzacții în contabilitate.
Tabelul 1 Jurnal de înregistrare a tranzacțiilor comerciale
Nr. Conținutul tranzacției comerciale Corespondență Suma DtKtEuroRub.1234561 Produse expediate din depozit la prețul de cost efectiv 45/143/1116 100,002 Factură acceptată pentru servicii pentru livrarea mărfurilor din depozitul companiei în portul de plecare 7100,00 Costul serviciilor fără TVA 44/1/160/16016/953 053 A fost achitată o factură pentru serviciile de livrare a mărfurilor din depozitul întreprinderii în portul de plecare 60/1517 100.004 Factura furnizorului pentru livrarea mărfurilor din portul de plecare către portul de destinație (fără TVA) a fost acceptat (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data acceptării 39,76 ruble / euro) 44/1 / 260 / 2550,0021868,005 Factura furnizorului a fost achitată pentru livrarea mărfurilor din portul de plecare către portul de destinație (fără TVA) (rata Băncii Centrale a Federației Ruse de la data plății facturii este de 39,71 ruble / euro) 60/252 / 2550.0021840.506 diferență 60/291/1 / 127.507 Taxă vamală reflectată (5% din valoarea contractului) (4800 * 39,80) * 5% 44/1/168 / 29552.008 Taxă vamală plătită 68 / 2519552.009 Taxă vamală percepută 0,1% în ruble rusești din valoarea contractului (4800 * 39, 80) * 0,1% 44/1/176 191.040,05% în valută din valoarea contractului (4800 * 39,80) * 0,05% 44/1 / 2762.495.5210 Taxă vamală plătită 0,1% în ruble rusești 7651191.040.05% în străine monedă (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății 39,85 ruble / euro) 7652 / 22,495,6411 Diferență de curs negativă luată în considerare 91/2 / 1760.1212 Cheltuieli reflectate pentru asigurarea produselor în tranzit 44 / 1/160 / 15.000,0013 Cheltuieli plătite pentru asigurarea produselor în tranzit 60 / 1.515.000,0014 Facturate unui cumpărător străin la valoarea contractului (4800 * 39,84) 62/290 / 14800.00191232.0015 Factură plătită de un cumpărător străin (4800 * 39,79) 52 / 162 / 24800.00190992.0016 Diferența negativă a cursului de schimb a fost luată în considerare 91/2/162 / 2240.0017 Costul real de producție a fost notat 90/245 / 1116100.0018 Cheltuielile de vânzare au fost notate la costul de producție În ruble rusești 90/244 / 1 / 120759.99 În valută străină 90/244 / 1/221963, se prezintă 5219 TVA pentru rambursare din buget 68/11911 202.0520 Rezultatul financiar pentru produsele exportate vândute este determinat 08.4921 Debitarea monedei dintr-un cont de tranzit într-un cont curent în valută (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data transferului monedei 39,88 ruble / euro) 52/252 / 14800191424.0022 monedă pentru revânzare (4800 * 40% ) * 39.8857 / 252 / 2192076569.6024 Fondurile au fost creditate din vânzarea în valută străină la bursă (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data creditării fondurilor 39,81 ruble / euro) 5191/1 / 276435.2025 valută realizată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse 39,73 ruble. / euro 91/2/257 / 2192076281.6026 Ajustat pentru diferența de curs negativă 91/2/157 / 2288.0027 Comision reflectat către bancă pentru vânzarea în valută 91/2 / 276700.0028 Rezultat financiar reflectat (pierdere) la vânzarea în valută 99/291 / 9546,40
Tabelul 2 Planul de conturi de lucru
Numărul contului sintetic Numărul contului, subcontului, subcontului Denumirea contului sintetic (subcontului, subcontului) 19 Taxă pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite 43 Bunuri finite 43/1 Bunuri de export finalizate 44 Cheltuieli de vânzare 44/1 Cheltuieli de vânzare a produse de export 44/1/1/1 Cheltuieli pentru vânzarea produselor de export în ruble 44/1/1/2 vânzare de produse de export în valută străină45 Mărfuri expediate45 / 1 Mărfuri de export expediate51 Conturi de decontare52 Conturi valutare52 / 1Cont tranzit valutar52 / 2Cont curent în valută străină 57 Transferuri în tranzit 57/2 Transferuri în tranzit în valută străină 60 Calcule cu furnizorii R și contractanții cu furnizorii Rusă și clienți 62/1 90 Vânzări 90/1 Venituri 90/2 Costul vânzărilor 90/3 Taxă pe valoarea adăugată 90/9 Profit / pierdere din vânzări 91 Alte venituri și cheltuieli 91/1 Alte venituri 91/1/1 1 Câștig valutar 91/1/2 Venituri din vânzări valutare 91/2 Alte cheltuieli 91/2/1 Negativ / 2 / diferență de curs 91 din alte vânzări 91/9/1 Sold alte venituri și cheltuieli (pe baza diferențelor de curs valutar) 91/9/2 Sold pe vânzări valutare 99 Profituri și pierderi 99/1 Profit 99/2 Pierdere
În timpul rezolvării problemei, au fost întocmite un jurnal de tranzacții comerciale și un plan de conturi de lucru. Pentru produsele de export vândute, a fost determinat rezultatul financiar - profit, care s-a ridicat la 32408,49 ruble. Pe măsură ce a avut loc, contabilitatea reflectă diferențele de curs de schimb pozitive și negative, care s-au ridicat în cele din urmă la o pierdere a organizației în sumă de 68,62 ruble. Ca urmare a vânzării de valută străină, organizația a primit o pierdere în valoare de 546,40 ruble.
contabilitatea economică a mărfurilor
Concluzie
În ultimele două decenii, economia mondială a suferit schimbări semnificative. Datorită avioanelor cu reacție, aparatelor de fax, rețelelor globale de calculatoare și telefonice, televiziunii prin satelit și altor progrese în progresul științific și tehnologic, distanțele geografice și culturale au fost reduse dramatic. Acest lucru permite companiilor să crească în mod semnificativ acoperirea „geografică” a piețelor, volumul achizițiilor și producția. Multe companii încearcă să-și localizeze facilitățile în întreaga lume. Ca urmare, condițiile pieței au devenit mult mai dificile atât pentru companie, cât și pentru consumatori. Evident, participarea mai activă a Rusiei la activitățile de marketing internaționale a servit ca un fel de bici pentru întreprinderile interne, stimulându-le să caute factori care să crească poziția competitivă a bunurilor interne pe piețele externe.
Bibliografie
1)Codul vamal al uniunii vamale.
)Codul fiscal al Federației Ruse.
)Codul civil al Federației Ruse.
)Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000, nr. 94n, cu modificările și completările ulterioare din 05/07 / 2003).
)Astakhov V.P. Contabilitate în activitatea economică externă. / V.P. Astakhov. - ed. A 4-a. Rostov n / D.: Phoenix, 2005.442 p. - (Educatie inalta).
)Activitate economică străină / Ed. V.V. Semenikhin. - M.: Editura Eksmo, 2005 .-- 288 p. (carte principală).
) Likhacheva, T.P. Bazele activității economice străine: ghid de studiu / T.P. Likhachev. - Krasnoyarsk: Editura Universității Federale Siberiene, 2010. - 735 p.
) Ovsiychuk M.F. Contabilitate și control al activității economice străine: manual / M.F. Ovsiychuk, I. D. Demina. - Ediția a II-a, Șters. - M.: KNORUS, 2009 .-- 208 p.
) Ulyanova N.V. Export-import: contabilitate și contabilitate fiscală. - M.: Berator, 2004 .-- 264 p.
Aveți nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare cu privire la subiectele care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea subiectului chiar acum pentru a afla despre posibilitatea obținerii unei consultații.
Site-ul este un program de calculator (Art. 1261 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, crearea unui site este dezvoltarea unui program special pentru computer.
O organizație poate dezvolta un site web pe cont propriu (inclusiv cu implicarea unor terți specialiști în baza acordului de comandă al unui autor) sau contacta o organizație specializată.
Pentru a deschide un site web, pe lângă dezvoltarea unui program de computer, o organizație trebuie:
Programele de computer sunt supuse dreptului de autor (clauza 1 a articolului 1259 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, procedura de reflectare a costurilor de creare a unui site în contabilitate depinde de ce drepturi asupra acestuia aparțin organizației - exclusiv sau neexclusiv.
Dacă organizația are drepturi exclusive asupra site-ului, dezvoltatorii nu au dreptul să creeze același site pentru alte persoane. Adică, site-ul este unic, iar organizația devine proprietarul său unic.
Dacă organizația are drepturi neexclusive asupra site-ului, dezvoltatorii pot crea un site similar pentru alte persoane (clauza 1 a articolului 1297 și paragraful 1 al clauzei 1 al articolului 1236 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă site-ul este creat de unul singur, atunci drepturile exclusive asupra acestuia pot aparține organizației în următoarele cazuri:
Dacă toate drepturile exclusive asupra site-ului aparțin organizației (și nu dezvoltatorilor), atunci acesta poate fi contabilizat ca active necorporale. În același timp, trebuie respectate și alte condiții enumerate la punctul 3 din PBU 14/2007. Și anume:
Nu există restricții de cost pentru includerea site-ului în compoziția activelor necorporale în contabilitate. De asemenea, nu este necesar să înregistrați drepturi exclusive asupra unui site web la Rospatent (articolul 1262 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă organizația deține toate drepturile exclusive asupra site-ului, atunci valabilitatea lor nu este limitată în timp. Prin urmare, în scopuri contabile, determinați perioada de utilizare a site-ului creat pe baza perioadei în care este planificată utilizarea acestuia pentru nevoile de gestionare, producția de produse (performanța muncii, furnizarea de servicii) și alte generări de venituri, dar nu mai mult decât perioada activității organizației. Acest lucru este afirmat în paragraful 26 din PBU 14/2007. Dacă este imposibil să se determine termenul de utilizare a site-ului prin astfel de parametri, atunci este considerat nedefinit (un astfel de program nu poate fi amortizat) (paragrafele 25, 23 din PBU 14/2007). Ulterior, organizația trebuie să verifice anual dacă viața utilă a site-ului nu s-a modificat semnificativ (paragraful 27 din PBU 14/2007). În plus, pentru obiectele cu o perioadă de utilizare nedeterminată, este necesar să se verifice anual dacă nu sunt excluși factorii care împiedică determinarea duratei de viață a acestora (paragraful 2, clauza 27 din PBU 14/2007).
Viața utilă a site-ului este aprobată prin ordinul șefului organizației.
În contabilitate, site-ul este contabilizat ca active necorporale la cost istoric. Este egal cu suma tuturor costurilor de dezvoltare a site-ului web, care includ:
Acest lucru este afirmat în paragrafele 8 și 9 din PBU 14/2007.
Costul inițial include, de asemenea, costurile de dezvoltare (cumpărare) a designului grafic al site-ului (adică, un program de computer). În ciuda faptului că proiectarea site-ului face obiectul dreptului de autor (paragraful 7, clauza 1 a articolului 1259 din Codul civil al Federației Ruse), acesta nu poate fi luat în considerare ca obiect independent al activelor necorporale. Acest lucru se explică prin faptul că proiectarea site-ului nu poate aduce beneficii economice organizației. Și aceasta este una dintre condițiile principale pentru recunoașterea unui obiect ca parte a activelor necorporale (paragraful „a”, clauza 3 din PBU 14/2007). În plus, un obiect de inventar al activelor necorporale poate fi fie un drept, fie un set de drepturi asupra unui obiect. Astfel de reguli sunt stabilite prin clauzele 5 și 9 din PBU 14/2007.
Costurile creării unui site web, care vor fi incluse în imobilizările necorporale, ar trebui luate în considerare preliminar în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Planul de conturi nu oferă un cont special special pentru aceste cheltuieli, deci creați-l singur. Subcontul, de exemplu, poate fi numit „Crearea activelor necorporale”.
Subcontul Debit 08 „Crearea activelor necorporale” Credit 60 (10, 68, 69, 70, 76 ...)
- au fost luate în considerare costurile creării unui site web, care vor fi incluse în imobilizările necorporale.
După îndeplinirea tuturor condițiilor pentru recunoașterea site-ului ca parte a imobilizărilor necorporale, introduceți un card pe acesta conform formularului nr. IA-1 și faceți înregistrarea:
Debit 04 Credit 08 subcont "Crearea activelor necorporale"
- site-ul este luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale.
Costul site-ului, contabilizat ca parte a imobilizărilor necorporale, se anulează depreciere(Clauza 23 PBU 14/2007).
Dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru includerea site-ului în imobilizări necorporale (de exemplu, durata de viață utilă a site-ului este mai mică de 12 luni), reflectă costurile de dezvoltare a acestuia în contul 97 „Cheltuieli amânate” (clauza 18 din PBU 10 / 99 și Instrucțiuni pentru planul de conturi (scor 97)). În acest caz, efectuați cablarea:
Debit 97 Credit 60 (10, 68, 69, 70, 76 ...)
Se iau în calcul costurile creării unui site web.
După începerea utilizării site-ului, costurile de dezvoltare a acestuia, contabilizate ca cheltuieli amânate, pot fi anulate. Organizația stabilește procedura de eliminare a cheltuielilor aferente mai multor perioade de raportare în mod independent (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 ianuarie 2012 nr. 07-02-06 / 5). De exemplu, costurile de creare a unui site web pot fi anulate uniform în perioada aprobată prin ordinul șefului organizației. Asigurați opțiunea selectată pentru eliminarea cheltuielilor amânate în politica contabilă în scopuri contabile (punctele 7 și 8 din PBU 1/2008).
În contabilitate, anulați costurile de creare a unui site web prin postări:
Debit 26 (44) Credit 97
- Costurile creării unui site web au fost anulate.
Situație: cum se reflectă în contabilitate costurile înregistrării unui nume de domeniu pentru un site web?
Răspunsul la această întrebare depinde dacă site-ul este contabilizat ca o imobilizare necorporală sau nu.
Numele de domeniu al site-ului nu face obiectul proprietății intelectuale (rezultatul activității intelectuale). Prin urmare, numele domeniului nu este considerat ca un obiect separat al imobilizărilor necorporale. Acest lucru rezultă din paragraful 3 din PBU 14/2007. Un punct de vedere similar se reflectă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 martie 2002 nr. 16-00-14 / 107.
Cu toate acestea, fără un nume de domeniu, site-ul nu poate funcționa. Prin urmare, dacă site-ul este contabilizat ca active necorporale, costul înregistrării inițiale a unui nume de domeniu ar trebui inclus în costul inițial al acestuia:
Subcontul Debit 08 „Crearea activelor necorporale” Credit 60 (76)
- se iau în calcul costurile înregistrării inițiale a numelui de domeniu al site-ului.
Această procedură rezultă din clauza 9 din PBU 14/2007.
Dacă site-ul nu este o imobilizare necorporală, luați în considerare costul înregistrării unui nume de domeniu în compoziție (în funcție de perioada pentru care numele de domeniu este înregistrat):
În aceeași ordine, luați în considerare costurile înregistrării ulterioare a numelui de domeniu.
Organizația alege termenul pentru care un nume de domeniu este înregistrat independent. Dacă această perioadă depășește o lună, reflectați costurile înregistrării unui nume de domeniu ca cheltuieli amânate:
Debit 97 Credit 60 (76)
- sunt luate în considerare cheltuielile pentru înregistrarea ulterioară a numelui de domeniu al site-ului.
Dacă numele de domeniu a fost înregistrat pentru o perioadă care nu depășește o lună, atunci luați în considerare costurile de înregistrare ca parte a cheltuielilor curente ale organizației:
Debit 26 (44) Credit 60 (76)
Costurile de înregistrare a numelui de domeniu recunoscute drept cheltuieli preplătite sunt supuse anulării. Organizația stabilește procedura de eliminare a acestora în mod independent. De exemplu, o entitate poate anula astfel de cheltuieli în rate egale pe perioada pentru care numele de domeniu este înregistrat. Anularea costurilor contabilizate în cheltuieli amânate, reflectă înregistrările:
Debit 26 (44) Credit 97
- cheltuielile pentru înregistrarea ulterioară a numelui de domeniu au fost anulate.
Această procedură de contabilizare a costurilor înregistrării ulterioare a unui nume de domeniu urmează din Instrucțiunile din planul de conturi (contul 97) și punctul 18 din PBU 10/99.
Costurile plății serviciilor de găzduire în contabilitate se referă la costurile activităților obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). De regulă, după încheierea acordului de găzduire, organizația transferă lunar taxa de servicii către furnizor, iar furnizorul, la sfârșitul lunii, furnizează organizației un act (raport) privind furnizarea de servicii de găzduire.
Când reflectați serviciile furnizate în contabilitate, faceți înregistrarea:
Debit 26 (44) Credit 60 (76)
- sunt luate în considerare serviciile de găzduire (pe baza actului (raportului) furnizorului privind furnizarea de servicii).
Pentru organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată, există un procedură specială de contabilizare a cheltuielilor (părțile 4, 5 ale articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
