Întrebarea rolului și funcțiilor impozitelor a fost și continuă să fie subiectul celei mai acute controverse științifice. Impozitele au o funcție pur fiscală sau taxele sunt inerent multifuncționale? Raționamentul din spatele răspunsurilor la această întrebare este esența controversei.
Deci, funcțiile oricărei categorii economice ar trebui să-și dezvăluie esența și conținutul intern, precum și să exprime scopul social al acestei categorii. ar trebui să dezvăluie proprietățile esențiale și conținutul intern al impozitului ca categorie economică, precum și să exprime scopul social al impozitării ca bază a relațiilor redistributive în procesul de creare a bogăției sociale și o modalitate de mobilizare a resurselor financiare la dispoziția statului .
În mediul economic, nu există încă un consens cu privire la componența și conținutul funcțiilor fiscale. Trebuie remarcat faptul că această problemă este departe de a fi academică. Certitudinea funcțională a impozitării este extrem de importantă în aspectul aplicat. Predetermină particularitățile construcției impozitelor, natura acțiunii lor și domeniul de aplicare, formând astfel direcția politicii fiscale. Abordările existente ale problemei funcțiilor fiscale pot fi împărțite condiționat în trei grupuri.
Unii cercetători insistă exclusiv asupra funcției fiscale a impozitelor, în special a I.V. Gorsky. În opinia sa, are un sens, un scop intern, o forță motrice logică și istorică a impozitului. Doar funcția fiscală a rămas neschimbată de-a lungul întregii evoluții seculare a impozitelor. Este autosuficient, își găsește în mod natural propria reproducere în dezvoltarea economiei și nu are nevoie de solduri „de reglare”.
Alți cărturari, precum D.G. Chernik, G.B. Polyak și A.N. Romanov, se limitează la luarea în considerare a două funcții - fiscală și de reglementare, inerente relațiilor de piață foarte dezvoltate. În opinia lor, funcția de reglementare este inseparabilă de cea fiscală, ele sunt strâns interconectate și interdependente, reprezentând o unitate de contrarii. Cu toate acestea, unitatea internă nu exclude prezența contradicțiilor în cadrul fiecărei funcții și între ele.
Al treilea grup de oameni de știință, în special A.V. Bryzgalin, V.G. Panskov, aderă la opinia unei manifestări multifuncționale a esenței impozitelor, considerând că numai funcțiile fiscale și de reglementare nu acoperă întregul spectru al relațiilor fiscale, inclusiv impactul acestora atât asupra economiei în ansamblu, cât și asupra entităților economice individuale. Pe lângă aceste două funcții, se disting cel puțin funcțiile de control și distribuție.
Desigur, o astfel de gamă de opinii nu este întâmplătoare. Este determinat de viziunea diferită formată istoric asupra măsurilor „răului” (fiscal) și „bine” (reglementare, stimulente etc.) în impozite. În plus, deseori adepții de a considera o singură funcție de reglementare (sau, cum se mai spune, economică, distributivă) deasupra funcției fiscale, atunci când o dezvăluie, determină diferitele segmente ale manifestării acestei funcții. Aceste segmente, care reflectă manifestarea distribuției, a stimulării și a proceselor de control în impozite, reproduc de fapt funcții similare, dar la un nivel ierarhic inferior, parcă subliniind subordonarea lor față de două funcții principale.
Se pare că o astfel de subordonare a unor funcții față de altele nu poate fi stabilită a priori, ar trebui să se schimbe în conformitate cu obiectivele prioritare ale politicii fiscale, care diferă inevitabil în diferite etape ale dezvoltării socio-economice a țării. Numai funcția fiscală poate fi invariabil cea principală. În etapa de studiu teoretic, este mai logic să considerăm toate celelalte funcții ca paritate. Prin urmare, în opinia noastră, este mai rezonabil să luăm în considerare caracterul multifuncțional al manifestării impozitelor.
Apărând poziția pluralității funcțiilor impozitelor, totuși, nu se poate să nu observăm convenționalitatea suficientă a oricărei încercări de a descompune întreaga gamă de manifestare a proprietăților fiscale în elemente constitutive separate. Problema este că funcțiile impozitelor nu se manifestă independent una de cealaltă, sunt interrelate și interdependente, reprezentând o unitate indisolubilă. În același timp, această unitate nu exclude inconsecvența lor reciprocă și internă, posibilitatea implementării prioritare a unei funcții în detrimentul altora, care subliniază încă o dată independența sigură a fiecărei funcții și perspectivele de a studia întreaga lor diversitate.
Vedem că este logic să evidențiem cele patru funcții ale impozitului, prezentate în figură.
Funcția fiscală(din lat. fiscus - trezoreria statului) este funcția principală a impozitelor, reflectând scopul fundamental al impozitării - retragerea prin impozite a unei părți din veniturile organizațiilor și cetățenilor în favoarea bugetului de stat în vederea creării unei baze materiale. pentru ca statul să-și pună în aplicare atribuțiile funcționale. Funcția fiscală este prezentă în toate impozitele fără excepție în niciun sistem fiscal. A fost singura din primele perioade de impozitare; în timp, importanța sa nu numai că nu a slăbit, ci continuă să crească în condițiile relațiilor de piață dezvoltate.
Mai mult decât atât, întărirea poziției statului în economie, sociale, aplicarea legii și alte sfere conduce la o creștere obiectivă a cheltuielilor guvernamentale și, în consecință, la cota produsului social redistribuită prin impozite. Din motive de corectitudine, trebuie remarcat că în anumite perioade istorice efectul funcției fiscale s-a slăbit, dar în perioade de timp mai semnificative consolidarea acesteia a fost inevitabil afectată.
În mod tradițional, se crede că toate celelalte funcții ale impozitelor sunt mai mult sau mai puțin derivate din cea fiscală și acesta este într-adevăr cazul. Cu toate acestea, varietatea efectelor de reglementare, distributive realizate printr-un sistem fiscal bine conceput și bine conceput indică faptul că, deși funcția fiscală este cea mai esențială și determină în mare măsură altele, aceasta nu este în niciun caz excepțională.
Funcția de distribuție (socială) exprimă esența socio-economică a impozitului ca instrument special al relațiilor distributive, oferă o soluție la o serie de probleme socio-economice în afara autoreglementării pieței. Mijloacele de rezolvare a acestor probleme, permițând redistribuirea produsului social între diferite categorii ale populației pentru a reduce inegalitatea socială și a menține stabilitatea socială în societate, sunt impozitele și sistemul fiscal, și anume:
Funcția de distribuție se realizează și prin gratuitatea individuală a impozitelor. Segmentele cele mai sărace ale populației pot plăti taxe foarte puține sau chiar deloc în temeiul legal, dar în același timp beneficiază de o cantitate semnificativă de servicii (educație, sănătate, protecție socială) finanțate de stat prin veniturile fiscale de la organizații și cetățeni mai bogați. Astfel, funcția distributivă (socială) nu numai că asigură reglarea valorii efective a sarcinii fiscale pe baza nivelului de venit al diferitelor segmente ale populației, dar permite, într-o anumită măsură, și compensarea veniturilor mici de către stat transferuri și servicii.
Funcția de control impozitele trebuie să asigure controlul statului asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor și cetățenilor, precum și asupra surselor de venit, a legitimității acestora și a direcțiilor de cheltuieli. Esența acestui control este de a evalua corespondența dintre mărimea obligațiilor fiscale și veniturile fiscale, adică actualitatea și completitudinea îndeplinirii de către contribuabili a obligațiilor lor.
Controlul statului este un factor important care previne evaziunea fiscală și dezvoltarea economiei ascunse. În plus, această funcție ajută la creșterea eficienței implementării altor funcții ale impozitelor, în primul rând fiscale - prin compararea veniturilor fiscale cu nevoile financiare ale statului. Prin această funcție se asigură controlul asupra fluxurilor financiare și se determină necesitatea reformării sistemului fiscal și bugetar.
Funcția de reglare se manifestă printr-un set de măsuri în domeniul impozitării menite să consolideze intervenția guvernului în procesele economice (pentru a preveni o recesiune sau pentru a stimula creșterea producției, progresul științific și tehnologic, reglementarea cererii și ofertei, volumul veniturilor și economiile populației; volumul investiției). Esența funcției de reglementare în legătură cu reproducerea socială este de a influența prin impozitare nu numai proporțiile macroeconomice, ci și comportamentul entităților economice și comportamentul economic al cetățenilor: dorința lor de a consuma, economisi și investi. Această funcție implementează nu numai relații economice în subordonare ierarhică (statul este contribuabil), ci în multe privințe și relații economice între contribuabili.
Propusul de A.V. Bryzgalin a evidențiat trei subfuncții în funcția de reglementare a impozitelor: stimularea, destimularea și reproducerea.
Subfuncție stimulatoare constă în formarea prin impozitare a unor stimulente de dezvoltare pentru categoriile țintă de contribuabili și (sau) tipuri de activități. Se implementează printr-un sistem de preferințe fiscale pentru aceste categorii și tipuri de activități: regimuri de impozitare preferențiale, cote reduse de impozitare, credite fiscale și concedii, diverse scutiri, deduceri etc. Categoriile vizate de contribuabili includ, de regulă, întreprinderi mici, fundații caritabile, organizații publice, întreprinderi de persoane cu dizabilități etc. și activități educaționale.
În același timp, este posibil să se stimuleze nu numai dezvoltarea anumitor întreprinderi și industrii, ci și teritorii individuale, de exemplu, prin stabilirea unei proceduri de impozitare preferențială asupra acestora (prin înființarea așa-numitelor zone offshore). Cu toate acestea, trebuie înțeles că efectul stimulativ al impozitării este limitat. Nu trebuie supraestimat. Aspectul fiscal, desigur, afectează comportamentul economic al subiecților, dar acesta este doar unul dintre aspectele motivației pentru a le stimula o performanță mai bună. Impozitul retrage doar o parte din câștig, prin urmare, dacă orice întreprindere sau tip de activitate este neprofitabilă și ineficientă de la început, atunci nicio preferință fiscală nu va ajuta la dezvoltarea acestora. O situație similară poate fi văzută clar în agricultura noastră.
Subfuncție destimulare dimpotrivă, constă în formarea prin impozitare a unor bariere în calea dezvoltării oricăror procese economice nedorite. Trebuie remarcat faptul că impozitele descurajează în mod inerent dezvoltarea oricărei producții, dar prin creșterea ratelor de impozitare pentru anumite tipuri de activități, este posibil să se limiteze în mod intenționat distribuția acestora, cum ar fi, de exemplu, în domeniul jocurilor de noroc. Creșterea accizelor la produsele nedorite pentru consum (alcool, tutun) poate descuraja într-o oarecare măsură aprovizionarea acestora.
Cu toate acestea, nici semnificația selectivă a unei astfel de subfuncții nu trebuie supraestimată, deoarece cererea continuă va stimula dezvoltarea producției de produse sau servicii nedorite. Variațiile ratelor de impozitare nu sunt nelimitate: dacă cererea persistă, acestea vor crește prețurile, iar o parte din producție va intra, în general, în sectorul ascuns.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că această subfuncție este într-o oarecare măsură o imagine în oglindă a celei anterioare. Astfel, prin creșterea ponderii impozitării indirecte, este posibil să se descurajeze procesele de consum și să se stimuleze acumularea și, în consecință, investițiile. Prin intermediul taxelor de import ridicate, este posibil să se descurajeze consumul de bunuri străine și să se stimuleze producția internă etc. Această oglindire este cea care ne conduce la ideea oportunității de a le considera ca subfuncții ale funcției de reglementare. Alocarea funcției de stimulare ca una independentă, recomandată de un număr de autori, de exemplu V.G. Panskov pare a fi insuficient justificat, deoarece, atunci când se stimulează dezvoltarea anumitor industrii, industrii și teritorii, dezvoltarea altora este împiedicată. Aceste subfuncții ca „două fețe ale aceleiași monede” ar trebui să se însoțească reciproc.
Subfuncție reproductivă se manifestă în orientarea anumitor tipuri de impozite pentru acumularea de fonduri pentru restabilirea resurselor consumate. Un exemplu tipic este mecanismul amortizării activelor fixe, atunci când sumele amortizării acumulate sunt recunoscute ca cheltuieli care sunt luate în considerare la calcularea bazei impozitului pe profit. Această subfuncție este implementată și în așa-numitele taxe pe resurse, plăți pentru care sunt raportate la volumul de consum al resurselor publice: taxa de apă, taxa de extracție minerală, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice.
Insuficient justificat ni se pare că îndeplinește alocarea proprietăților de stimulare a impozitului ca funcție independentă. Esența sa socială, care constă în natura selectivă a impozitelor în raport cu o anumită categorie de cetățeni care au servicii semnificative pentru societate (veterani, persoane cu dizabilități, eroi etc.), este o simplă adaptare a mecanismului fiscal la obiectivele politica socială a statului. În plus, aceste proprietăți de stimulare ale impozitului sunt încorporate în funcția distributivă (socială).
Buna! În acest articol, vom vorbi despre acumularea de fonduri.
Astăzi veți afla:
Toți suntem angajați în acumulare. Cineva strânge lucruri inutile și le duce la țară, cineva economisește zile lucrătoare pentru a obține o vacanță lungă, iar cineva economisește bani. Să vorbim despre aceasta din urmă.
Băncile au nevoie de depozite pentru a atrage fonduri de la cetățeni în vederea redistribuirii lor ulterioare pentru un procent mai mare.
Până la urmă, de fapt, atunci când îți duci fondurile gratuite la bancă, împrumuți băncii la un anumit procent, dobânda la depozit. Banca împrumută apoi aceste fonduri celor care au nevoie pentru a primi dobânda la împrumut.
În prezent, organizațiile bancare au în capital nu mai mult de 20% din fondurile proprii, 80% sunt împrumutate.
Astfel, băncile și organizațiile bancare sunt un fel de intermediari între cetățenii care au fonduri temporare gratuite și cei care au nevoie de ele.
Banca unește astfel de entități economice în funcție de timp (adică acordă un împrumut atunci când au nevoie de el și pentru o anumită perioadă), de cantitate (furnizează suma necesară la un moment dat) și de locație (nu este nevoie să caute împrumutați și creditori, toate într-o singură locație).
Activitatea bancară pentru acumularea de fonduri are mai multe caracteristici:
Și, în cele din urmă, să ne gândim la motivul pentru care activitatea de acumulare a fondurilor temporar gratuite este importantă pentru societate și stat.
Prima functie este - realocarea fondurilor, asistență pentru întreprinderile mici și mijlocii. De multe ori proprietarii băncilor mici și mijlocii devin împrumutați ai băncilor.
În plus, dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii permite economiei țării să se dezvolte în ansamblu și aduce o contribuție semnificativă la bugetul de stat.
A doua funcție este reducerea costului de găsire a fondurilor împrumutate... În exemplul cu un laptop, cetățeanul „A” ar trebui să ocolească mai multe persoane, să încheie mai multe contracte pentru a primi o sumă suficientă. Acumularea evită documentele.
A treia funcție este obținând profit din fonduri temporar gratuite... După cum știți, banii ar trebui să funcționeze.
Acumularea este activitatea de a câștiga bani din bani. În același timp, profiturile sunt primite nu numai de cei care acumulează fonduri, ci și de cei care își contribuie fondurile gratuite și primesc dobânzi pentru acestea. Tine minte.
Astfel, acumularea de fonduri face posibilă redistribuirea fondurilor, dezvoltarea afacerilor mici și mijlocii din țară, completarea bugetului de stat și îmbunătățirea nivelului de trai al populației.
Esența și conținutul intern al impozitelor se manifestă în funcțiile lor, în „munca” pe care o îndeplinesc. Există următoarele funcții ale impozitelor (Fig. 3.2):
Funcția fiscală provine din însăși natura impozitelor. Este caracteristic tuturor stărilor în toate perioadele existenței și dezvoltării lor. Cu ajutorul implementării acestei funcții, în practică, se formează și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului. Sarcina principală a îndeplinirii funcției fiscale este asigurarea unei baze stabile de venituri pentru bugetele de toate nivelurile. Prin urmare, funcția fiscală este un concept mai larg decât funcția de a asigura participarea populației la formarea unui fond pentru finanțarea nevoilor naționale.
Orez. 3.2. Funcțiile impozitelor
Trebuie remarcat faptul că, în multe țări dezvoltate, sarcina fiscală asupra persoanelor fizice este într-adevăr mai mare decât asupra persoanelor juridice, deoarece o astfel de structură este un stimulent mai puternic pentru dezvoltarea economică. Reducerea sarcinii fiscale asupra persoanelor juridice contribuie la creșterea numărului și a creșterii producției, ceea ce asigură o creștere a numărului de angajați.
Totuși, implementarea funcției fiscale a impozitelor are limitări obiective și subiective. Cu venituri fiscale insuficiente și imposibilitatea reducerii cheltuielilor guvernamentale, trebuie să recurgeți la căutarea altor forme de venit. În primul rând, acesta este un apel la împrumuturile interne și externe de stat, regionale, locale. Plasarea împrumuturilor duce la formarea datoriilor publice.
Cu toate acestea, deservirea de la buget va necesita impozite mai mari în viitor (cote mai mari de impozitare, introducerea de noi impozite). În același timp, o creștere a sarcinii fiscale se poate confrunta din nou cu restricții insurmontabile, poate provoca o nemulțumire crescută în rândul contribuabililor și o scădere a producției, ceea ce va induce plasarea de noi împrumuturi. Va exista pericolul formării unei piramide financiare, ceea ce înseamnă colaps financiar. Experiența internă a confirmat în mod clar acest lucru: amploarea excesivă a problemei GKO a cauzat implicirea și devalorizarea rublei în august 1998, iar criza financiară din 2009 a condus la o scădere a producției și, în consecință, la o scădere de 45% a încasări de impozit pe venit comparativ cu 2008.
Astfel, ponderea fondurilor primite de buget ca urmare a implementării funcției fiscale a impozitelor în timpul unei încetiniri a activității economice scade, deoarece suma veniturilor fiscale la buget depinde în mod direct de suma veniturilor plătitorilor.
Funcția de reglare are o importanță deosebită în condițiile moderne de reglementare anti-criză, influența activă a statului asupra proceselor economice și sociale. Această funcție este legată temporal de repartizarea plăților fiscale între persoanele juridice și persoanele fizice, sferele și sectoarele economiei, statul în ansamblu și entitățile sale teritoriale. Această funcție vă permite să reglați veniturile diferitelor grupuri ale populației. Reglementarea fiscală este implementată printr-un sistem de beneficii și un sistem de plăți și impozite.
Scopul aplicării stimulentelor fiscale este de a reduce dimensiunea obligațiilor fiscale ale plătitorului. În funcție de ce element al structurii fiscale are drept scop modificarea beneficiilor, acestea pot fi împărțite în scutiri, reduceri și credite fiscale.
Retragerile reprezintă un beneficiu fiscal care vizează eliminarea articolelor individuale din impozitare (de exemplu, un minim neimpozabil). Reducerile sunt înțelese ca beneficii care vizează reducerea bazei de impozitare. În ceea ce privește impozitele pe profitul (veniturile) organizațiilor, reducerile nu sunt legate de venituri, ci de cheltuielile contribuabilului, cu alte cuvinte, plătitorul are dreptul de a reduce profitul supus impozitării cu suma cheltuielilor suportate de el în scopuri încurajate de stat. - Acesta este un beneficiu care vizează reducerea cotei de impozitare sau a salariului.
În funcție de tipul de beneficii oferite, creditele fiscale iau următoarele forme:
Funcția de reglementare vizează reglementarea activităților financiare și economice ale producătorilor de bunuri și servicii printr-un sistem de plăți fiscale și taxe acumulate de stat și destinate să restabilească resursele cheltuite (în primul rând naturale), precum și să extindă gradul lor de implicarea în producție pentru a realiza creșterea economică. Aceste deduceri au de obicei un accent sectorial clar. Este legitimă includerea impozitului pe utilizarea resurselor subterane, impozitul pe reproducerea bazei de resurse minerale, taxa pentru dreptul de utilizare a obiectelor lumii animale și a resurselor biologice acvatice, taxa forestieră, taxa pe apă, taxa de mediu. impozit pe proprietate, impozit rutier, impozit pe transport, impozit pe teren.
Funcția de reglementare a impozitelor se manifestă nu numai în sfera producției, ci și prin solvabilitatea indivizilor - pe piața ofertei și cererii de bunuri și servicii, în sfera schimbului și a consumului.
Functie sociala impozitele sunt strâns legate de funcțiile fiscale și de reglementare prin condițiile de colectare a impozitelor pe venit și proprietate. Impozitele sunt percepute într-o sumă mai mare de la segmentele bogate ale populației, în timp ce o parte semnificativă a acestora ar trebui să revină sub formă de asistență socială pentru cei săraci.
Printre mecanismele specifice pentru implementarea funcției sociale a impozitelor, prevăzute de o parte din al doilea Cod fiscal al Federației Ruse, se numără plățile de asigurare; în plus, în legătură cu impozitul pe venitul personal, sunt prevăzute liste pentru: venituri care nu sunt supuse impozitării; deduceri fiscale standard; deduceri fiscale profesionale. Cu toate acestea, în art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse specifică o listă a veniturilor pentru care se percepe impozit la cote crescute.
Importanța funcției sociale a impozitelor crește brusc în timpul crizelor economice, când majoritatea populației are nevoie de protecție socială.
În practică, în sistemul fiscal rusesc, funcția socială a impozitelor percepute asupra populației nu este pe deplin realizată. Acest lucru se datorează în primul rând imperfecțiunii legislației fiscale.
Alături de principalele funcții denumite ale impozitelor în literatura economică, sunt menționate și alte funcții suplimentare:
Funcția de control creează condițiile prealabile pentru respectarea proporțiilor costurilor în procesul de formare și distribuire a veniturilor diverselor entități economice. Datorită acestuia, se evaluează eficacitatea fiecărui canal fiscal și a „presei fiscale” în ansamblu și se relevă necesitatea modificărilor sistemului fiscal și a politicii fiscale.
Trebuie remarcat faptul că ar fi greșit să se identifice funcția de control a impozitelor cu controlul impozitelor (Art. 82 N K RF), efectuată de autoritățile fiscale și vamale, organele fondurilor extrabugetare de stat. Sarcina acestor departamente este de a monitoriza respectarea legislației fiscale prin controale fiscale sub diferite forme.
În opinia noastră, îndeplinirea acestor funcții de către impozite se realizează atunci când acestea își îndeplinesc principalele funcții (fiscale, de reglementare, sociale, de control). Dezvoltarea unui sistem de impozitare pentru persoane juridice și persoane fizice va avea o importanță decisivă, stabilirea raportului dintre impozitele directe și indirecte pe profit, venit și proprietate, cotele de impozitare și mecanismele de construire a acestora, procedura de determinare a obiectului de impozitare și acordare. beneficii pentru contribuabili.
Definiția teoretică a funcțiilor nu înseamnă că sistemul fiscal adoptat de lege va acționa într-o direcție dată. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat de legea unei anumite țări este determinată nu numai de teorie, ci și de practică. Gradul de utilizare practică a potențialului fiscal determină rolul impozitelor în actualul economic și. Astfel, esența impozitului este aceeași, dar formele practice de punere în aplicare a acestuia diferă în funcție de specificul politicii economice urmărite, de tipul statului, de sarcinile și obiectivele sale de colectare a impozitelor.
Esența și conținutul interior al impozitelor se vor trezi în funcțiile lor, în „opera” pe care o îndeplinesc. Există următoarele funcții ale impozitelor (Fig. 3.2):
Funcția fiscală provine din însăși natura impozitelor. Este demn de remarcat faptul că este tipic pentru toate statele în toate perioadele existenței și dezvoltării lor. Prin implementarea acestei funcții, în practică, se formează resurse financiare ale statului și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului.
Trebuie remarcat faptul că sarcina principală a îndeplinirii funcției fiscale este asigurarea unei baze de venituri stabile pentru bugetele de toate nivelurile. Funcția fiscală va fi, așadar, un concept mai larg decât funcția de asigurare a participării populației la formarea unui fond pentru finanțarea nevoilor naționale.
Figura nr. 3.2. Funcțiile impozitelor
Nu uitați că va fi important să spunem că în multe țări dezvoltate sarcina fiscală asupra persoanelor este într-adevăr mai mare decât asupra persoanelor juridice, întrucât o astfel de structură a sistemului fiscal este un stimulent mai puternic pentru dezvoltarea economică. Reducerea sarcinii fiscale asupra persoanelor juridice contribuie la creșterea numărului acestora și la creșterea producției, ceea ce asigură o creștere a numărului de salariați.
În același timp, implementarea funcției fiscale a impozitelor are restricții obiective și subiective. Cu veniturile fiscale insuficiente și cu imposibilitatea reducerii cheltuielilor guvernamentale, trebuie să apelăm la căutarea altor forme de venit. În primul rând, ϶ᴛᴏ apelează la împrumuturi interne și externe de stat, regionale, locale. Plasarea de împrumuturi duce la formarea datoriilor publice.
În același timp, deservirea datoriei publice în detrimentul bugetului va necesita impozite mai mari în viitor (cote mai mari de impozitare, introducerea de noi impozite) În același timp, o creștere a sarcinii fiscale poate confrunta din nou cu restricții insurmontabile, provoca o nemulțumire sporită în rândul contribuabililor și o scădere a producției, ceea ce va induce plasarea de noi împrumuturi. Va exista pericolul formării unei piramide financiare, ceea ce înseamnă colaps financiar. Experiența internă confirmed confirmată în mod viu: amploarea excesivă a problemei GKO a cauzat implicit și devalorizarea rublei în august 1998, iar criza financiară din 2009 a condus la o scădere a producției și, desigur, la o scădere de 45% a încasări de impozit pe profit comparativ cu 2008 ...
Pe baza celor de mai sus, ajungem la concluzia că ponderea fondurilor care curg în buget datorită implementării funcției fiscale a impozitelor în timpul unei recesiuni a activității economice scade, deoarece valoarea veniturilor fiscale la buget depinde în mod direct de valoarea veniturilor plătitorilor.
Funcția de reglare are o importanță deosebită în condițiile moderne de reglementare anti-criză, influența activă a statului asupra proceselor economice și sociale. Această funcție este legată temporal de repartizarea plăților fiscale între persoanele juridice și persoanele fizice, sferele și sectoarele economiei, statul în ansamblu și entitățile sale teritoriale. Această funcție vă permite să reglați veniturile diferitelor grupuri ale populației. Reglementarea fiscală este implementată printr-un sistem de beneficii și un sistem de plăți și impozite.
Scopul aplicării stimulentelor fiscale este de a reduce dimensiunea obligațiilor fiscale ale plătitorului. Având în vedere dependența de ce element al structurii fiscale către care sunt direcționate beneficiile, acestea pot fi împărțite în scutiri, reduceri și credite fiscale.
Retrageri - benefit un beneficiu fiscal care vizează eliminarea anumitor obiecte din impozitare (de exemplu, un minim neimpozabil). Reduceri sunt înțelese ca beneficii care vizează reducerea bazei de impozitare. În ceea ce privește impozitele pe profit (venitul) organizațiilor, reducerile nu sunt legate de venituri, ci de cheltuielile contribuabilului, cu alte cuvinte, plătitorul are dreptul de a reduce profitul supus impozitării cu suma cheltuielilor efectuate de către el în scopuri încurajate de stat. Credit fiscal - ϶ᴛᴏ beneficiu care vizează reducerea cotei de impozitare sau a salariului.
Având în vedere dependența de tipul de prestații acordate, creditele fiscale iau următoarele forme:
Funcția de reglementare vizează reglementarea activităților financiare și economice ale producătorilor de bunuri și servicii printr-un sistem de plăți fiscale și taxe acumulate de stat și destinate să restabilească resursele cheltuite (în primul rând naturale), precum și să extindă gradul lor de implicarea în producție pentru a realiza creșterea economică. Aceste redevențe au în mod tradițional un accent sectorial clar. Este legitim să se includă impozitul pe utilizarea resurselor subterane, impozitul pe reproducerea bazei de resurse minerale, taxa pentru dreptul de utilizare a obiectelor lumii animale și a resurselor biologice acvatice, impozitul pe pădure, impozitul pe apă, impozitul pe mediu , taxa de proprietate, taxa de drum, taxa de transport.taxa, taxa de teren.
Funcția de reglementare a impozitelor va rămâne nu numai în sfera producției, ci și prin solvabilitatea persoanelor fizice - pe piața cererii și ofertei de bunuri și servicii, în sfera schimbului și a consumului.
Functie sociala impozitele sunt strâns legate de funcțiile fiscale și de reglementare prin condițiile de colectare a impozitelor pe venit și pe proprietate. Impozitele sunt percepute într-o sumă mai mare de la straturile înstărite ale populației, în timp ce o pondere semnificativă a acestora sub formă de asistență socială ar trebui să meargă către păturile cu venituri mici ale populației.
Printre mecanismele specifice pentru implementarea funcției sociale a impozitelor, prevăzute de o parte din al doilea Cod fiscal al Federației Ruse, se numără plățile de asigurare; în plus, în legătură cu impozitul pe venitul personal, sunt prevăzute liste pentru: venituri care nu sunt supuse impozitării; deduceri fiscale standard; deduceri fiscale profesionale. Cu toate acestea, în art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse specifică o listă a veniturilor pentru care se percepe impozit la cote crescute.
Importanța funcției sociale a impozitelor crește brusc în timpul crizelor economice, când majoritatea populației are nevoie de protecție socială.
În practică, în sistemul fiscal rusesc, funcția socială a impozitelor percepute asupra populației nu este pe deplin realizată. Acest lucru se datorează în primul rând imperfecțiunii legislației fiscale.
Alături de principalele funcții denumite ale impozitelor în literatura economică, sunt menționate și alte funcții suplimentare:
Funcția de control creează condițiile prealabile pentru respectarea proporțiilor costurilor în procesul de formare și distribuție a veniturilor diferitelor entități economice. Datorită acestuia, este evaluată eficiența fiecărui canal fiscal și a „presei fiscale” în ansamblu și nu va fi nevoie să se modifice sistemul fiscal și politica fiscală.
Nu uitați că va fi important să spunem că ɥᴛᴏ funcția de control al impozitelor ar fi echivalată incorect cu controlul fiscal (articolul 82 N K RF), efectuat de autoritățile fiscale și vamale, organele fondurilor extrabugetare ale statului. Sarcina acestor departamente este de a monitoriza respectarea legislației fiscale prin audituri fiscale sub diferite forme.
În opinia noastră, îndeplinirea acestor funcții de către impozite se realizează în implementarea principalelor lor funcții (fiscale, de reglementare, sociale, de control). privind profitul, venitul și proprietatea, cotele de impozitare și mecanismele de construire a acestora, procedura de determinare a obiectului impozitării și acordarea de avantaje contribuabililor.
Rețineți că definiția teoretică a funcțiilor nu înseamnă că sistemul fiscal adoptat de lege va acționa într-o direcție dată. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat de legea unei anumite țări este determinată nu numai de teorie, ci și de practică. Gradul de utilizare practică a potențialului fiscal determină rolul impozitelor în sistemele economice și financiare existente. Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că esența impozitului este aceeași, dar formele practice de implementare a acestuia diferă în funcție de specificul politicii economice care se urmărește, tipul de stat, sarcinile și scopurile acestuia. de colectare a impozitelor.
Conţinutul intern al impozitelor se manifestă prin funcţiile acestora. Impozitele au patru funcții esențiale:
În toate statele, cu toate formațiunile sociale, impozitele îndeplineau în primul rând o funcție fiscală - retragerea unei părți din veniturile întreprinderilor și ale cetățenilor pentru întreținerea aparatului de stat, apărarea țării și acea parte a sferei neproductive care nu are surse proprii de venit (multe instituții de cultură, biblioteci, arhive etc.), sau sunt insuficiente pentru a asigura nivelul adecvat de dezvoltare (știință fundamentală, teatre, muzee, multe instituții de învățământ etc.).
Impozitele joacă un rol decisiv în formarea laturii de venituri a bugetului de stat. Dar acesta nu este principalul lucru. Bugetul de stat se poate forma fără ele.
Un rol important îl joacă funcția de reglementare, de care nu se poate renunța într-o economie bazată pe relații marfă-bani. Economia de piață din țările dezvoltate este o economie reglementată. Este imposibil să ne imaginăm o economie de piață funcțională, care nu este reglementată de stat. Un alt lucru este modul în care este reglementat, în ce moduri, în ce forme. Variantele sunt posibile aici, dar oricare ar fi aceste forme și metode, locul central în sistemul de reglementare în sine aparține impozitelor.
Dezvoltarea unei economii de piață este reglementată prin metode financiare și economice: prin aplicarea unui sistem de impozitare funcțional, manevrarea capitalului împrumutului și a ratelor dobânzii, alocarea investițiilor de capital și a subvențiilor de la buget etc. Locul central în acest complex de metode economice este ocupat de impozite.
Manevrând cotele de impozitare, beneficii și amenzi, schimbând condițiile de impozitare, introducând unele și anulând alte impozite, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și industrii, contribuie la soluționarea problemelor urgente pentru societate.
Funcția socială sau redistributivă a impozitelor. Prin impozite, fondurile sunt concentrate în bugetul de stat, care sunt apoi direcționate spre rezolvarea problemelor economice naționale (atât de producție, cât și sociale), finanțând programe țintă intersectoriale, cuprinzătoare - științifice și tehnice, economice etc.
Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile întreprinderilor și antreprenorilor, veniturile cetățenilor, direcționându-le către dezvoltarea infrastructurii industriale și sociale, către investiții în industrii cu capital intensiv și cu capital intensiv cu perioade lungi de recuperare ( căi ferate, autostrăzi, industrii miniere, centrale electrice etc.).
În condițiile moderne, fondurile semnificative de la buget ar trebui să fie direcționate către dezvoltarea producției agricole, decalajul în care afectează cel mai dureros întreaga stare a economiei și viața populației. Funcția redistributivă a sistemului fiscal are un pronunțat caracter social.
Un sistem fiscal structurat corespunzător face posibilă acordarea economiei de piață o orientare socială, așa cum se face în Germania, Suedia și multe alte țări. Acest lucru se realizează prin stabilirea cotelor progresive de impozitare, canalizarea unei părți semnificative a fondurilor bugetare către nevoile sociale ale populației, scutirea totală sau parțială de taxe pentru cetățenii care au nevoie de protecție socială.
Cu ajutorul impozitelor, beneficiilor și sancțiunilor, statul stimulează progresul tehnic, creșterea numărului de locuri de muncă, investițiile de capital în extinderea producției etc. Un sistem fiscal bine organizat presupune doar fonduri care merg spre consum. Și fondurile investite în dezvoltare (de către o persoană juridică sau o persoană fizică - nu contează) sunt scutite de impozitare în totalitate sau în parte. Această regulă nu este îndeplinită în țara noastră.
Stimularea progresului tehnic cu ajutorul impozitelor se manifestă în primul rând prin faptul că suma profitului îndreptat către reechipamente tehnice, reconstrucție, extinderea producției de bunuri de larg consum, echipamente pentru producția de alimente și un număr de altele este scutită de impozitare. Acest beneficiu este, desigur, foarte substanțial. În multe țări dezvoltate, costurile C&D sunt scutite de impozitare. Acest lucru se face în moduri diferite.
De exemplu, în Germania, aceste costuri sunt incluse în costul de producție și sunt astfel scutite automat de taxe. În alte țări, aceste costuri sunt excluse în totalitate sau parțial din profiturile impozabile. Ar fi util să se stabilească faptul că cheltuielile de cercetare-dezvoltare, în totalitate sau parțial, sunt costuri scutite de impozite. O altă modalitate este de a include aceste costuri în costurile de producție.
Delimitarea specificată a funcțiilor sistemului fiscal este condiționată, deoarece toate sunt legate între ele și efectuate simultan.
