Contabilitatea garanțiilor bancare în contabilitate este diferită pentru fiecare dintre părțile la garanții, precum și pentru obligațiile garantate prin garanții. Postările incorecte fac raportarea nesigură, verificați-vă!
În cadrul unei tranzacții plătite cu o bancă, principalul înregistrează următoarele operațiuni:
tabelul 1. Garantie bancara: inregistrari contabile la primire
Exemplul 1
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate ca și alte cheltuieli
Simvol LLC a emis garanție bancară pentru participarea la achizițiile publice, remunerația băncii este de 10.000 de ruble. Contabilul „Symbol” a reflectat în contabilitate:
Debit 76 Credit 51
10 000 de ruble. - remunerația plătită băncii;
Debit 91-2 Credit 76
10 000 de ruble. – remunerarea băncii se reflectă în cheltuieli.
Plata către bancă poate forma și valoarea unui activ - imobilizat sau de stoc, inclusiv materii prime, mărfuri, produse etc.
Exemplul 2
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate ca valoare a activului
Simvol LLC a achiziționat un lot de mărfuri în valoare de 295.000 de ruble (inclusiv TVA 45.000 de ruble) pe bază de plată amânată și a primit o garanție bancară în favoarea furnizorului pentru a garanta obligația de plată. Remunerația către bancă pentru garanția s-a ridicat la 10.000 de ruble. Contabilul „Symbol” a reflectat operațiunile din contabilitate:
Debit 76 Credit 51
10 000 de ruble. – a fost plătită remunerația băncii pentru garanție;
Debit 41 Credit 76
10 000 de ruble. – remunerația către bancă este inclusă în prețul mărfurilor;
Debit 41 Credit 60
250 000 de ruble. (295.000 de ruble - 45.000 de ruble) - mărfuri primite;
Debit 19 Credit 60
45 000 de ruble. – acceptat pentru contabilitate TVA;
Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
45 000 de ruble. - deducerea TVA-ului.
masa 2. Garanție bancară: înregistrări contabile pentru rambursare către garant
Dacă în document nu se prevede altfel, după ce vin condițiile de plată a banilor către beneficiar și banca efectuează plata, principalul trebuie să despăgubească banca pentru suma plătită. O condiție pentru o plată bancară poate fi, de exemplu, neîndeplinirea obligației de către comitent, inclusiv neplata beneficiarului pentru livrarea acesteia.
Exemplul 3
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate
Debit 60 Credit 76
295.000 RUB - reflecta datoria fata de banca care a platit furnizorul;
Debit 76 Credit 51
295.000 RUB - rambursare la banca.
Beneficiarul în furnizarea de bunuri este cel mai adesea furnizorul. În caz de neplată, acestuia îi plătește banca în baza garanției emise cumpărătorului, după care primește rambursare de la cumpărător. Contabilitatea beneficiarului nu reflectă însă rambursarea, ci doar apariția unei obligații garantate printr-o garanție bancară, iar în cazul neîndeplinirii acestei obligații, primirea de fonduri de la bancă.
Exemplul 4
Reflectarea unei garantii bancare in evidenta contabila a beneficiarului
Să luăm în considerare situația din exemplele 2 și 3 din punctul de vedere al furnizorului. Dacă „Simbolul” nu a plătit pentru bunuri, atunci contabilul furnizorului va reflecta următoarele operațiuni:
295.000 RUB – a fost primită garanția de plată de la Symbol;
Debit 62 Credit 90-1
295.000 RUB – bunurile au fost transferate la „Simbol”;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
45 000 de ruble. – a prezentat TVA la „Simbol”;
Debit 51 Credit 76
295.000 RUB - a primit bani de la banca sub garantie;
Debit 76 Credit 62
295.000 RUB - datoria lui „Simbol” a fost rambursată.
Credit 008
295.000 RUB - scaderea garanției plății.
Rămâne unul dintre cele mai populare servicii ale instituțiilor financiare. Este folosit ca instrument de asigurare a riscurilor care pot apărea în cazul în care contrapartea refuză să-și îndeplinească obligațiile. În practică, există adesea dificultăți în contabilizarea fiscală și contabilă a garanțiilor bancare. În articol ne vom ocupa de nuanțele de reflectare a informațiilor.
Un acord de garanție bancară poate fi încheiat de o organizație de asigurare (credit) pentru orice sumă necesară și pentru aproape orice perioadă, nu numai cu o persoană juridică, ci și cu un antreprenor individual. După cum este stabilit la paragraful 1 al art. 369 din Codul fiscal, asigură îndeplinirea de către mandant a obligației față de beneficiar. Mai simplu spus, o garanție bancară este o garanție pentru un creditor. Banca garantează că societatea care solicită garanția își va îndeplini obligația.
Instituția financiară, în conformitate cu prevederile art. 368 NC, în calitate de garant, emite, la cererea comitentului (clientului), o obligație scrisă de a plăti beneficiarului (creditorului) suma de bani specificată în contract dacă acesta din urmă depune cererea scrisă corespunzătoare.
După cum este stabilit de paragraful 2 al art. 369 din Codul fiscal, mandantul se obligă să plătească o remunerație garantului.
În unele cazuri, garanția unei instituții financiare este obligatorie:
emiterea de garanții este inclusă în numărul operațiunilor bancare în baza paragrafului 8 al părții 1 a art. 5 Legea federală nr. 395-1.
În baza prevederilor sub. 3 p. 3 art. 149 din Codul fiscal, tranzacțiile nu sunt supuse TVA la:
In consecinta, TVA la valoarea comisionului (remunerarii) nu este prezentat principalului de catre banca garant.
Problema garanțiilor oferite de companiile de asigurări se rezolvă diferit. În acest caz, remunerația este supusă TVA-ului. Impozitul „încasat” din comisionul către garant este îndreptățit să fie dedus de către comitent la îndeplinirea condițiilor prevăzute la alin.1 al art. 172 NK.
Prima tranzacție financiară este plata sumei remunerației către garant. Pentru a arăta comisionul pentru o garanție bancară se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate se realizează în conformitate cu scopul propus. În cele mai multe cazuri, asigură rambursarea datoriei principalului rezultat din achiziția oricăror bunuri (mijloace fixe, de exemplu).
În această situație, la contabilizarea unei garanții bancare în contabilitate, mandantul întocmește o înregistrare în care să reflecte achiziția obiectului pentru care este pusă la dispoziție, incluzând în același timp și remunerația în cost:
Dt 08 (01, 10, 41, 07 etc.) Kt 76.
Primirea unui obiect este reflectată în înregistrare:
Dt 08 (10, 41 etc.) Kt 60 - într-o sumă egală cu costul.
La introducerea soldului se debiteaza contul 01. Suma initiala reflecta costul obiectului si suma comisionului.
Dacă principalul însuși nu stinge conturile cu beneficiarul, banca face acest lucru pentru el și emite o cerere de rambursare a costurilor. Pentru a reflecta acceptarea acestei cerințe, se efectuează o tranzacție:
Dt 60 Kt 76.
Rambursarea datoriilor către bancă este reflectată în înregistrarea:
Dt 76 Kt 51.
Creditorul, de regulă, nu este nici un participant autorizat, nici un participant obligat în raporturile juridice cu mandantul. Cert este că decontările care pot fi efectuate între ei sunt reglementate printr-un acord separat. Totodată, creditorul acționează ca beneficiar în cadrul unei garanții independente, întrucât banca are o obligație față de el până la încheierea tuturor decontărilor. Aceste caracteristici fac necesară aplicarea parțială a contabilității în afara bilanţului. Cum se contabilizează garanțiile bancare în conturile în afara bilanțului? Să ne dăm seama.
Dacă se aplică o garanție, se fac următoarele înregistrări:
În cazul în care clientul nu plătește pentru livrarea bunului, se aplică o garanție bancară. În contabilitate, suma primită se reflectă după cum urmează:
Luați în considerare o situație în care garanția unei organizații bancare nu este aplicată în practică, adică este anulată. În acest caz, înscrierile se vor face de către beneficiar:
Odată cu contabilizarea unei garanții bancare pentru principal și beneficiar, totul este mai mult sau mai puțin clar. Ce înregistrări va forma garantul însuși? Mai multe despre asta mai jos.
Există o serie de caracteristici care trebuie luate în considerare atunci când se contabilizează garanțiile bancare. Contabilitatea prevede conturi speciale (aprobat prin Regulamentul Băncii Centrale nr. 579-P din 2017). Cele mai tipice sunt următoarele postări:
Dacă garanția sub formă de depozit servește drept condiție pentru acordarea unei garanții, atunci când se contabilizează o garanție bancară în contabilitate, se debitează contul corespunzător al principalului și se creditează contul pasiv, care rezumă datele privind încasările de la clienți (de exemplu exemplu, 43001).
La anularea unei garanții prevăzute de lege se generează o afișare:
Dt c. 91315 ct sc. 99998.
În același timp, dimensiunea rezervei este redusă:
Dt c. 47425 ct sc. 70601.
Dacă principalul nu rambursează datoria către beneficiar, instituția financiară o face pentru el. Așa apare o garanție bancară în contabilitate. Contabilitatea se realizează prin formarea următoarelor înregistrări:
Dt c. 60315 CT din contul beneficiarului;
Dt c. 91315 ct sc. 99998 - retragerea platii.
În mod similar, rezerva este redusă folosind corespondența dată de conturi. În același timp, se creează o nouă rezervă pentru acoperirea eventualelor pierderi în cuantumul recuperării viitoare de la principal:
Dt c. 70606 ct sc. 60324.
Pe lângă înregistrările de mai sus, atunci când se contabilizează o garanție bancară în contabilitate, se formează următoarele înregistrări:
Fiscalitatea și contabilitatea unei garanții bancare prezintă diferențe semnificative. Am spus deja mai sus că nu se percepe TVA pentru tranzacțiile legate de utilizarea garanțiilor bancare. Desigur, această regulă nu se aplică la calculul impozitului pe bunurile livrate de beneficiar, dacă acest lucru este stabilit prin lege (sub OSNO, de exemplu) sau prin acord.
Beneficiarul atribuie plata primită pentru rambursarea obligației de venit în același mod ca și cum plata activelor s-ar fi făcut fără garanție bancară, adică ca încasări din vânzare.
Principalul poate alege unde să atribuie costurile care decurg din interacțiunea cu o organizație bancară. Totodată, desigur, trebuie să țină cont de caracteristicile bunului garantat și de conținutul raportului juridic cu beneficiarul, stabilit în esență. Principalul poate include costurile în alte cheltuieli sau cheltuieli nefuncționale.
Rețineți că, indiferent de opțiunea aleasă, costurile trebuie recunoscute liniar pe toată durata de viață a garanției. Prevederea corespunzătoare este consacrată într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din data de 11.01.2011.
Cu această abordare, se formează următoarele postări:
Vă rugăm să rețineți că procedura de deducere a comisionului la bancă - în rate egale sau într-o singură plată - este fixată în politica contabilă. Cerința corespunzătoare rezultă din prevederile PBU 1/2008.
Criteriul cheie pentru alegerea unei distribuții uniforme a costurilor este dinamica veniturilor asociate costurilor corespunzătoare. Dacă veniturile sunt distribuite pe mai multe perioade de raportare, atunci cheltuielile trebuie prezentate în contabilitate sincron.
Atunci când alegeți o abordare, trebuie să vă ghidați după caracteristicile activelor. Dacă aprovizionarea cu materiale și materii prime se realizează secvențial, atunci o distribuție uniformă a costurilor va fi mai justificată.
Trebuie remarcat că foarte mult atunci când alegeți o abordare care să reflecte cheltuielile depind de sectorul economic în care își desfășoară activitatea principalul. Deci, ca subtip de costuri pentru perioadele următoare sunt costurile lucrărilor viitoare, care pot fi recunoscute de companiile de construcții. La aplicarea metodei de repartizare egală a costurilor descrisă mai sus, se formează postări:
La transferul comisionului pentru o garanție bancară la cheltuieli, intrările de debit pot fi diferite. Depinde de tipul de tranzacție comercială specifică. De exemplu, în postări, contul va fi folosit. 23, dacă bunul este plasat în producție auxiliară.
Separat, ar trebui să luăm în considerare situația în care principalul la început în mod clar și conform contractului a plătit pentru toate livrările beneficiarului, dar apoi într-o zi a încetat brusc să facă acest lucru (în timp ce garanția a continuat să funcționeze). Astfel de cazuri sunt frecvente atunci când se închiriază imobile comerciale.
Plățile la transferul unui obiect pentru utilizare plătită, efectuate la timp, sunt reflectate în intrarea Dt c. 26 Kt. 76 în conformitate cu frecvența deducerilor (de exemplu, o dată pe lună).
Este recomandabil să înregistrați comisionul în contabilitatea fiscală:
În contabilitate se folosește aceeași înregistrare ca și pentru chirie, iar comisionul este anulat ca cost la un moment dat imediat după aplicarea garanției.
Contabilitatea garanțiilor bancare în instituțiile bugetare se efectuează pe conturile în afara bilanțului. Acest lucru se datorează faptului că garanția nu merge în contul clientului, ci este la instituția de credit pe toată perioada de executare a contractului de stat.
Operația este reflectată așa cum se arată în tabelul de mai jos.
Baza anulării este faptul că antreprenorul a respectat termenii contractului, încălcarea acordurilor sau rezilierea contractului în modul prevăzut de lege.
Vă rugăm să rețineți: la acordarea garanției sub formă de garanție, implementată în cadrul prevederilor art. 96 44-FZ, nu este permisă reflectarea încasărilor de numerar într-un cont în afara bilanţului. zece.
O bancă poate acționa ca garant al rambursării la timp a obligațiilor bănești. Datorită fiabilității sale ridicate, acest instrument financiar este implicat pentru a minimiza riscurile de neplată. De exemplu, la colectarea impozitelor și taxelor vamale sau în domeniul achizițiilor în baza contractelor de stat și municipale.
Companiile își asumă întotdeauna un anumit risc atunci când încheie o tranzacție cu o contraparte, deoarece aceasta poate refuza să-și îndeplinească obligațiile. Ca urmare, un astfel de refuz poate duce la pierderi financiare. Pentru a se proteja, firmele folosesc o garanție bancară. Să aruncăm o privire mai atentă la ceea ce oferă.
O garanție bancară este un document emis de o bancă și adresat unui anumit creditor al companiei dumneavoastră. In aceasta, banca se obliga sa ramburseze eventuala datorie a societatii fata de creditor la cererea acestuia in anumite conditii. Vorbim despre plata către creditor a unei sume fixe, prestabilite. Particularitatea acestui acord este că la momentul emiterii unei garanții bancare, obligația în sine nu există încă la societate, adică creditorul este potențial. Și în viitor, s-ar putea să nu apară datorii.
Exemplul 1 Contractele pentru nevoi de stat și municipale se încheie pe bază de licitații și licitații. Aplicațiile participanților trebuie să fie garantate prin depunere de fonduri sau o garanție bancară. În cazul în care participantul încalcă condițiile, clientul va trimite fondurile de securitate pentru a compensa pierderile cauzate acestuia. Contractele sunt executate în mod similar în acest domeniu. Detalii se găsesc în Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul de contracte în domeniul achizițiilor în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile de stat și municipale”.Deci, o garanție bancară este o tranzacție în care sunt implicate trei părți:
Garantul, la cererea comitentului, dă în scris obligația de a plăti beneficiarului o sumă de bani la depunerea de către beneficiar a unei cereri scrise de plată a acesteia (). Beneficiarul trebuie să indice în ce constă încălcarea de către mandant a obligației principale, în securitatea căreia a fost emisă garanția ().
O garanție bancară asigură executarea corespunzătoare de către principal a obligației sale bănești față de beneficiar. Pentru emiterea unei garanții bancare, principalul plătește o taxă garantului (). Nu este supus TVA ().
Rețineți că rolul unei garanții bancare poate fi jucat de o scrisoare de garanție bancară în care nu este numit un anumit beneficiar (clauza 8 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 ianuarie 1998 nr. 27).
Nu doar o bancă, ci și o companie de asigurări poate acționa ca garant. Dar garanția va fi denumită în continuare garanție bancară.Plata în temeiul unei garanții bancare în sine seamănă cu plata unui asigurător la apariția unui eveniment asigurat. Această asemănare este confirmată de o alternativă: în unele cazuri, compania, la alegerea sa, poate fie să ofere contrapartei o garanție bancară, fie să-și asigure răspunderea față de acesta. Exemple:
Care este diferența dintre garanție și asigurare? Cert este că asigurătorul nu are pretenții împotriva asiguratului în legătură cu plata despăgubirilor de asigurare (în absența intenției). Iar fidejusorul, care a achitat obligația comitentului, poate prezenta împotriva sa creanțe în regres, atunci când acest lucru este prevăzut de un acord între ei ().
O garanție bancară este una dintre modalitățile de garantare a obligațiilor (împreună cu un gaj, o garanție etc.).
Luați în considerare caracteristicile contabilității și contabilității fiscale în diferite situații de afaceri ale companiei principale.
Costul unei garanții bancare este inclus în costul activului pentru cumpărarea sau crearea căruia a fost achiziționat:
DEBIT 76 CREDIT 51
— remunerația a fost transferată băncii pentru eliberarea unei garanții;
DEBIT 08, 10, 20, 41 etc. CREDIT 76
- a primit de la banca o garantie de plata in baza unui contract sau contract de furnizare.
Aceasta este o regulă generală pentru formarea costului tuturor articolelor de inventar.
Exemplul 2 Ca garanție pentru obligațiile de plată pentru tranzacția imobiliară în valoare de 10 milioane de ruble, compania a oferit vânzătorului o garanție bancară. Remunerația băncii pentru garanție este de trei procente din valoarea tranzacției, adică 300.000 de ruble (10.000.000 de ruble x 3%), perioada de garanție este de o lună. Societatea principală nu a efectuat plata în termenul prevăzut de contractul de vânzare cumpărare. Banca, care a achitat obligația companiei față de vânzătorul beneficiar, a cerut companiei să ramburseze această sumă. În această situație, contabilul va face înregistrări: DEBIT 76 CREDIT 51- 300.000 de ruble. – au fost transferate fonduri către banca garant pentru acordarea garanției; DEBIT 08 CREDIT 76- 300.000 de ruble. - în costul inițial al obiectului imobilizărilor sunt incluse costurile garanției; DEBIT 08 CREDIT 60- 10.000.000 de ruble. - un obiect imobiliar a fost acceptat în baza actului de transfer (clauza 1 a articolului 556 din Codul civil al Federației Ruse); DEBIT 01 CREDIT 08- 10.300.000 de ruble. - se ia în calcul mijlocul fix; DEBIT 60 CREDIT 76- 10.000.000 de ruble. – este recunoscută creanța în regres a băncii; DEBIT 76 CREDIT 51- 10.000.000 de ruble. - se ramburseaza obligatia fata de banca.Ce se întâmplă dacă cheltuielile directorului ar fi ineficiente? Să presupunem că firma a oferit o garanție bancară organizatorului competiției, dar a pierdut competiția. În acest caz, nu există niciun activ. În contabilitate, cheltuiala trebuie recunoscută:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- costuri anulate care nu au dat rezultate.
Emiterea de garanții bancare se referă la operațiuni bancare (clauza 8, articolul 5 din Legea federală din 2 decembrie 1990 nr. 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”).
Costul plății pentru serviciile bancare poate fi luat în considerare:
a) ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzarea (subclauza 25 clauza 1 articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
b) ca parte a cheltuielilor neexploatare ca cheltuieli pentru desfășurarea activităților care nu au legătură directă cu producția și (sau) vânzările ().
În oricare dintre opțiuni, data cheltuielii este determinată pe baza .
Care dintre articolele de mai sus ar trebui să fie preferat și care va fi diferența? Decizia trebuie luată pe baza esenței unei anumite situații. Vă rugăm să rețineți că cheltuielile neoperaționale sunt recunoscute la un moment dat în totalitate, adică nu sunt supuse distribuției pe perioade de timp. Această regulă este stabilită în .
Această poziție este ușor de contestat dacă societatea și-a îndeplinit obligațiile față de beneficiar. La urma urmei, nu a existat un împrumut, adică implicarea fondurilor garantului în activitatea economică a principalului cu restituirea ulterioară a acestora. Și dacă garantul a făcut o plată către beneficiar și a prezentat o creanță în regres către comitent?
Doar un astfel de caz este prezentat în exemplul 2. Există o relație de îndatorare cu banca. În funcție de dobândă, se recunoaște orice venit predeclarat (stabilit) primit la o creanță de orice fel (indiferent de modalitatea de înregistrare a acesteia). În aceste condiții, comisionul băncii este dobândă „fiscală” la datorie. Și aceasta este a treia opțiune pentru clasificarea cheltuielilor -. Iar ideea aici nu este deloc că remunerația este stabilită ca procent din obligația principală a principalului.
Exemplul 3 Să folosim condițiile din exemplul 2. Compania a rambursat datoria apărută către bancă în două luni. La data atragerii fondurilor de la banca garant, rata de refinanţare era de opt procente. Prin urmare, ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit, compania principală are dreptul să ia în considerare doar 146.667 de ruble (10.000.000 de ruble x 8% x 1,1 x 2 luni: 12 luni).Rezultă că valoarea cheltuielii depinde de perioada de existență a datoriei către bancă. Concluzia sugerează de la sine: o cheltuială poate fi recunoscută nu mai devreme de când principalul finalizează calculele pentru valoarea obligației specificate în garanție. Problema este că o astfel de abordare a stabilirii datei cheltuielilor nu este prevăzută de Codul Fiscal. Incorectitudinea scrisorii nr. 03-03-06 / 1/7 se află tocmai în acest ...
Cu toate acestea, în practică, situația este destul de diferită. De regulă, garanția prevede că din momentul în care banii sunt transferați către beneficiar și până la rambursarea datoriei către bancă, principalul suplimentar (pe lângă remunerație) plătește dobândă la rata convenită. Absența unei astfel de condiții nu încurajează mandantul să returneze banii garantului. Iar tratamentul contabil al unor astfel de cheltuieli nu stârnește controverse. Ele sunt într-adevăr acceptate în conformitate cu normele. Deci exemplul 3 este nerealist. Ar trebui completat cu cabluri:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- se acumulează dobânzi la garant pentru utilizarea fondurilor sale (la rata stabilită prin garanția bancară).
Drept urmare, scrisoarea nr. 03-03-06/1/7 nu trebuie contestată. Trebuie doar să înțelegeți că recomandarea conținută în ea nu este universală. Se referă la un caz special, pe care exemplul 3 îl explică. Autorul nu a găsit practică de arbitraj pe aceste aspecte.
Notă
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor ().
O garanție bancară prevede două „etape” independente: înainte și după ce garantul rambursează obligația către beneficiar. Remunerația pentru prima etapă este stabilită într-o sumă fixă, pentru a doua - sub formă de dobândă pentru timpul în care fondurile sunt utilizate. Prin urmare, în contabilitatea fiscală există două tipuri de cheltuieli.
Remunerația pentru o tranzacție cu un garant se referă la perioada pentru care este emisă garanția (). Această perioadă poate acoperi mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), atunci când garanția asigură îndeplinirea obligațiilor comitentului în baza unui acord pe termen lung care vizează generarea de venituri. Totuși, relația dintre costul garanției și venitul corespunzător al companiei principale este indirectă. Această situație este acoperită.
Scrisoarea nr. 03-03-06/1/4 din 11 ianuarie 2011 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse enumeră ca principal o companie angajată în construcția de instalații complexe de petrol și gaze în baza unui contract pe 2 ani. Finanțatorii au arătat că costurile sub formă de comision pentru constituirea unei garanții bancare, dobândite în vederea asigurării îndeplinirii obligațiilor din contract, trebuie contabilizate în mod uniform pe perioada pentru care aceasta este dobândită. O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2012 Nr. 03-03-06 / 4/75 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 4 iunie 2013 Nr. ED-18-3 / 606. Este de remarcat că nu s-a spus niciun cuvânt despre natura procentuală a cheltuielilor în toate literele enumerate.
Este posibil să reflectăm în contabilitate costurile unei garanții bancare în baza unor contracte pe termen lung în contul 97 „Cheltuieli amânate”?
Aici trebuie să înțelegeți clar următoarele. Costurile de garantare a unui activ independent nu se formează (paragrafele 7.2 și 7.2.1 din Conceptul contabil în economia de piață a Rusiei, aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei și Consiliul Prezidențial al IPA RF la 29 decembrie 1997). Dar ele pot fi contabilizate ca stocuri ca costuri suportate în legătură cu lucrările viitoare și transferate treptat din contul 97 în contul 20 „Lucrări în curs”. Este această abordare pe care o implică punctul 16 din PBU 2/2008 „Contabilitatea în baza contractelor de construcție”.
Exemplul 4 Societatea a dobândit o garanție bancară pentru obligații legate de executarea unui contract de construcție. Remunerația garantului este de 30.000 de ruble, perioada de garanție este egală cu perioada contractului și este de 6 luni. Contabilul reflectă costurile curente ale executării lucrărilor în contul 20 „Producție principală”. El a acceptat garanția bancară pentru contabilitate ca parte a cheltuielilor amânate în temeiul acestui acord și anulează în mod egal pe măsură ce lucrarea este finalizată: DEBIT 97 CREDIT 97- 30.000 de ruble. - se accepta garantie bancara in contabilitate; DEBIT 20 CREDIT 97- 5000 de ruble. (30.000 de ruble: 6 luni) - costurile lunare de garanție sunt incluse în costul lucrărilor de construcție. În bilanţ contabilul va reflecta soldurile conturilor 20 şi 97 la rândul 1210 „Stocuri”.Și dacă o societate comercială a achiziționat o garanție bancară pentru a asigura decontări în baza unui contract de închiriere imobiliară? Indiferent de durata contractului, costurile garanției trebuie anulate ca cheltuieli la un moment dat (DEBIT 44 CREDIT 76). Dar în contabilitatea fiscală, această sumă trebuie distribuită. Cum să acționezi - va arăta un exemplu.
Exemplul 5 Chiriașul a oferit proprietarului o garanție bancară pentru obligația de a plăti chiria la timp pe o perioadă de cinci luni. Remunerația băncii s-a ridicat la 15.000 de ruble. Trei luni mai târziu, deoarece locatarul principal a ratat scadența, banca a efectuat plata către locatorul beneficiar. Astfel, garanția este reziliată (subclauza 1, clauza 1, articolul 378 din Codul civil al Federației Ruse). În contabilitate, principalul a perceput costurile lunare de închiriere în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. Remunerația pentru garanția bancară ar trebui să fie și ea debitată în același cont, dar la un moment dat: DEBIT 26 CREDIT 76- 15.000 de ruble. – se recunoaște o garanție bancară care nu constituie activ. În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru garanție (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) pentru primele trei luni au fost recunoscute lunar în valoare de 3.000 de ruble (15.000 de ruble: 5 luni). Partea neterminată a remunerației în valoare de 6.000 de ruble (15.000 de ruble - 3.000 de ruble x 3 luni) contabilul o va atribui cheltuielilor la momentul încheierii garanției.Participarea garantului la decontări nu dă naștere unor probleme deosebite creditorului beneficiar. Nu va afecta în niciun fel impozitarea profiturilor. Iar procedura contabilă este ilustrată de un alt exemplu.
Exemplul 6 Să folosim din nou condițiile exemplului 2. Dar acum luați în considerare situația din punctul de vedere al vânzătorului. Să presupunem că folosește „simplificat”, iar proprietatea este listată în componența sa de bunuri. Contabilul va efectua următoarele înregistrări: DEBIT 008- 10.000.000 de ruble. - a fost primită o garanție bancară pentru a garanta plata cumpărătorului în temeiul contractului de cumpărare și vânzare a imobilului; DEBIT 68 CREDIT 51- 15.000 de ruble. - a fost transferată taxa de stat pentru înregistrarea de stat a tranzacției; DEBIT 44 CREDIT 68- 15.000 de ruble. - taxa este inclusă în costurile de vânzare; DEBIT 62 CREDIT 90 10.000.000 RUB - reflectă datoria cumpărătorului-principal; DEBIT 90 CREDIT 41- 8.000.000 de ruble. - radierea proprietatii; DEBIT 76 CREDIT 62- 10.000.000 de ruble. - s-a adresat băncii garant o cerere de plată conform contractului din cauza neprimirii banilor de la cumpărător; DEBIT 51 CREDIT 76- 10.000.000 de ruble. - plata primită de la garant; CREDIT 008- 10.000.000 de ruble. - garanția utilizată a fost anulată (subclauza 1, clauza 1, articolul 378 din Codul civil al Federației Ruse).
referinţă
Garanțiile bancare sunt un produs foarte popular în rândul companiilor. Iată cifrele reale pentru unele bănci care au emis garanții bancare în 2013 în valoare de:
10.000.000 RUB – Sucursala din Sankt Petersburg a GLOBEXBANK (Grupul Vnesheconombank);
790.000.000 RUB (inclusiv garanții în dolari SUA și euro) – filiala Irkutsk a VTB Bank;
3.600.000.000 RUB – Sucursala Penza a Sberbank
O garanție bancară este unul dintre cele mai solicitate servicii astăzi. Prin recurgerea la o astfel de obligație este posibilă asigurarea riscurilor financiare care pot apărea în cazul în care contrapartea refuză să-și îndeplinească obligațiile în legătură cu executarea contractului.
Încă de la 1 ianuarie a acestui an, a început să funcționeze o nouă lege federală „Cu privire la sistemul de contracte” (nr. 44-F3). În urma acesteia, domeniul de aplicare a unei garanții bancare este extins semnificativ. Ceea ce, la rândul său, ridică mai multe întrebări pentru departamentul de contabilitate: cum să țineți evidența cheltuielilor, cum și cum să afișați postările.
garantie bancara- aceasta este o garanție (obligație) a unei bănci, uneori a unei companii de asigurări, a unei instituții de credit, furnizată în scris sau electronic, care se eliberează în conformitate cu instrucțiunile comitentului (altei persoane): să plătească beneficiarului (adică creditorului). ) o anumită sumă financiară în conformitate cu condițiile acord (contract). Garantul trebuie să plătească suma fixă de bani stipulată în contract numai dacă beneficiarul depune o cerere corespunzătoare, prevăzută în scris. Astfel, va incepe sa functioneze de la data emiterii, si are perioada de valabilitate specificata in contract. Perioada de valabilitate a acestuia, precum și suma de bani, poate fi oricare, atât pentru persoanele juridice, cât și pentru antreprenorii individuali.
În unele cazuri, constituirea unei garanții bancare este o condiție prealabilă. De exemplu, trebuie furnizat înainte de încheierea unui contract de importanță națională. În conformitate cu Legea nr. 44-F3, acesta poate fi prevăzut și pentru a asigura participarea la licitații, concursuri sau licitații.
Se întâmplă că există cazuri când contabilul este nedumerit de problema dovezilor documentare a tuturor acestor lucruri. Desigur, o factură sau factură este furnizată concomitent cu o garanție bancară, dar de multe ori garanția are forma unui document electronic. Ce trebuie făcut dacă garanția bancară este prezentată în acest formular?
În urma Decretului Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 martie 2012 nr. 14 p. 3 „Cu privire la anumite aspecte ale practicii de soluționare a litigiilor...”, o garanție bancară care este emisă electronic, sub forma a unui mesaj atunci când se utilizează serviciile sistemului de telecomunicații SWIFT, este echivalent cu o garanție bancară emisă în scris.
În situațiile în care nu au fost îndeplinite anumite cerințe impuse uneori de garant sau beneficiar, care ar fi trebuit să fie prezentate la emiterea unei garanții bancare împreună cu aceasta, nu au fost îndeplinite, acesta nu constituie un motiv pentru refuzul de a lua în considerare garanția. Pe bază legală, persoana interesată poate dovedi autenticitatea tranzacției prin prezentarea unor dovezi solide.
O bancă, instituție de credit sau companie de asigurări acționează întotdeauna ca garant. Desigur, principalul primește o garanție bancară cu un motiv și nu gratuit, prin urmare, contabilul va trebui să înregistreze operațiunea în conturile departamentului de contabilitate. Obligația subiacentă nu este un factor de care depinde garanția bancară. Totodată, garanția este irevocabilă, adică nu poate fi revocată. Este imposibil să transferați drepturi în temeiul unei garanții bancare către o altă persoană, numai dacă acest lucru nu este prevăzut de acord (contract).
Perioada pentru care se emite o garanție bancară trebuie să fie indicată fără greșeală în garanția bancară. Din punct de vedere al valabilității, garanția poate fi egală, mai mică sau mai mare decât perioada pentru care trebuie îndeplinite obligațiile. Dacă garanția bancară nu conține deloc informații despre termen, atunci se consideră că nu a apărut - în conformitate cu articolul 432 din Codul civil al Federației Ruse.
De regulă, cine este beneficiarul este indicat în garanție. Dar, după cum arată practica de soluționare a litigiilor, chiar dacă beneficiarul nu este indicat în document, garanția bancară va rămâne într-adevăr în vigoare.
O garanție bancară este considerată nulă dacă garantul emite o garanție beneficiarului fără un acord scris încheiat anterior între garant și principal. În principiu, este posibilă și o altă variantă: înainte de a emite o garanție bancară către beneficiar, mandantul poate încheia cu garantul un acord care să prevadă condițiile prescrise pentru încheierea unei viitoare garanții bancare. În special, garantul poate prevedea în contract dreptul de a putea pretinde o anumită remunerație bănească prin recurs de la comitent dacă acesta (garantul) plătește beneficiarului o sumă financiară într-un anumit echivalent financiar în conformitate cu cerinţele stabilite în contract.
TVA nu este plătită nici de către garant, nici de către beneficiar atunci când garantul îndeplinește obligațiile din garanția bancară. Cu alte cuvinte, executarea de operațiuni, precum plata sub garanție, emiterea unei garanții bancare, anularea acesteia și altele asemenea, nu prevede plata TVA-ului.
În ceea ce privește operațiunile, a căror desfășurare are ca scop rambursarea obligațiilor în conformitate cu contractul de împrumut, acestea nu sunt, de asemenea, supuse TVA-ului. Pentru ca, toate tranzactiile de creditare sunt scutite de taxe in conformitate cu legislatia in vigoare in acest moment.
O excepție o constituie tranzacțiile care apar în cazurile în care companiile de asigurări emit garanții bancare. Astfel de servicii sunt supuse TVA-ului.
Obligația garantului este de a reflecta toate tranzacțiile în evidența contabilă la îndeplinirea obligațiilor în conformitate cu garanția bancară.
În momentul în care beneficiarul primește o sumă de bani de la garant, care și-a îndeplinit obligațiile, pe contul debitor 51 „Conturi de decontare” și contul de credit 76 „Decontări cu diverși creditori și debitori”, contabilul trebuie să facă o înscriere corespunzătoare într-un carte speciala. Datoria principalului în contabilitate este prescrisă în funcție de tipul de obligații. Să presupunem că acestea pot fi conturi: 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76, 58 „Investiții financiare” sau subcontul acestuia 58-3 „Împrumuturi acordate”.
Atunci când fondurile sunt primite de la garant prin metoda numerarului, beneficiarul este obligat să recunoască încasările din vânzarea (realizarea) bunurilor, serviciilor sau lucrărilor, deoarece garanția prevedea plata. În cazul în care obligația aferentă plății dobânzii în temeiul unei garanții irevocabile, beneficiarul trebuie să înregistreze veniturile neexploatare, care vor fi sub formă de dobândă la credit.
Modalitățile în care se poate efectua contabilitatea de către beneficiar în cazurile în care acesta își îndeplinește obligațiile din garanție
În cazul în care obligația principală nu este îndeplinită de către comitent (sau este îndeplinită într-o formă necorespunzătoare de garanție), beneficiarul poate adresa garantului o cerere (în scris) să efectueze plata sumei de bani stipulate prin contractul de garanție bancară. . O astfel de cerință trebuie să includă în mod necesar ce anume a fost încălcat în timpul executării contractului de către comitent. Termenul garanției în acest caz se va încheia în momentul în care beneficiarul primește suma prevăzută prin contract, sau vine data expirării garanției bancare.
Contabilitatea garanției în sine se efectuează pe contul în afara bilanțului 008 „Securizarea obligațiilor și plăților primite”. Suma din acest cont trebuie să fie egală cu cifra specificată în contract.
Radierea sumei din contul extrabilant are loc treptat, pe măsură ce datoria este rambursată.
Sistemul simplificat de impozitare prevede că beneficiarul care primește fonduri de la garant trebuie să le reflecte în evidențele contabile ca venituri din vânzarea de bunuri și (sau) ca venituri neexploatare dacă fondurile au provenit din dobânda la un împrumut.
Imediat ce fondurile de la garant sunt primite de către beneficiar (respectiv contract), pe contul debitor 51 „Conturi de decontare” și contul de credit 76 „Decontări cu diverși creditori și debitori”, contabilul trebuie să înregistreze înregistrările într-o formă specială. carte. Totodată, datoria principalului se va reflecta în debitul contului 76 - la credit (conturile 62, 76, 78, subcontul 58-3) în conformitate cu tipul obligațiilor sale.
În acest caz, garanția bancară se va înregistra în contul extrabilanțiar 008 („Titlioane pentru obligații și plăți primite”). Suma din cont va fi echivalenta cu suma specificata in contract, si va fi debitata treptat, in urma rezultatelor rambursarii datoriilor.
Inițial, trebuie menționat că serviciul de acordare a garanției bancare de către o bancă (instituție de credit) aparține categoriei operațiunilor bancare. Ceea ce, la rândul său, sugerează că un astfel de serviciu nu este supus impozitării TVA în conformitate cu F3 395-1. În astfel de cazuri, principalul trebuie să deducă TVA, reflectând în prealabil acest serviciu în contabilitate. Totuși, în același timp, acordarea unei garanții bancare ar trebui să aibă loc fără realizarea de tranzacții taxabile.
Principalul nu poate accepta TVA aferentă pentru deducere dacă nu apare TVA pentru operațiunile care sunt efectuate în legătură cu emiterea unei garanții bancare.
În cazul în care, totuși, o garanție bancară emisă de o bancă sau o instituție de credit, atunci valoarea impozitului pe venit ar trebui luată în considerare ca una dintre componentele cheltuielilor neexploatare. Dacă emiterea unei garanții este efectuată de o companie de asigurări, atunci o astfel de operațiune va fi luată în considerare pentru impozitul pe venit.
Acest tip de contabilitate depinde și de tipul de datorii. De exemplu, dacă un cumpărător care achiziționează o proprietate oferă vânzătorului o garanție bancară, atunci aceasta va fi considerată o cheltuială asociată cu achiziționarea proprietății.
În acest caz, componența costurilor va consta în: costul achiziționării proprietății, dobânda plătită la un împrumut (un împrumut acordat pentru achiziționarea proprietății), diverse majorări sau alocații, remunerație de tip comision, taxe vamale (plăți). ) și altele asemenea. Comisioanele de garant vor fi incluse în valoarea reală a activelor în curs de achiziție în situațiile în care a fost emisă o garanție bancară înainte ca activele să fie luate în considerare.
Suma remunerației garantului, care este inclusă în valoarea reală a activului - debit al contului (01, 07, 08, 10, 41, ...) - credit al contului 76.
Plata remuneratiei catre garant - debit contul 76 - creditul contului 51.
Dacă garanția este emisă după ce valoarea reală a activelor a fost formată, atunci înregistrările contabilului ar trebui să fie după cum urmează:
Cont de debit 91.2 - contul de credit 76.
În cazurile în care o garanție bancară este emisă pentru a garanta obligațiile de datorie, costurile îndatorării sunt recunoscute ca „alte” cheltuieli.
Dacă se dorește, costurile suplimentare pot fi adăugate la alte costuri în mod egal pe toată durata contractului. Politica contabilă prevede afișarea obligatorie a metodei selectate: contabilitate pentru care se vor înregistra costuri suplimentare de îndatorare, fie uniform pe toată perioada împrumutului, fie - la un moment dat în perioada de apariție a acestora.
Ca urmare, înregistrările contabile vor fi afișate după cum urmează.
Utilizarea unei garanții bancare este o întâmplare comună în zilele noastre. Există situații în care pur și simplu este imposibil să te descurci fără ea. Cu ajutorul unei garanții sunt asigurate posibilele riscuri de neîndeplinire a obligațiilor care îi revin în temeiul contractului de către una dintre părți la contrapartidă, emiterea și primirea acesteia sunt legate de tranzacții financiare. Organizat corespunzator contabilitate si contabilitate fiscala a garantiilor bancare va evita erorile în funcționarea acestui instrument. A înțelege mecanismul contabil, a cunoaște în ce cont se ia în calcul garanția bancară, este necesar să luăm în considerare mai detaliat ce este de fapt.
O garanție bancară este o obligație a unei organizații bancare (societate de asigurări sau de credit), emisă în scris/forma electronică, de a plăti bani către creditor în conformitate cu clauzele contractului. Există trei părți implicate în proces:
Este obligatorie acordarea unei garanții înainte de încheierea contractelor guvernamentale și, conform Legii nr. 44 - FZ, înregistrarea acesteia este necesară pentru a participa la un concurs, licitație, licitație.
O garanție bancară poate fi emisă într-o formă tradițională „de hârtie” sau în formatul unui mesaj electronic. În primul caz, pentru a înregistra acest document, contabilul are nevoie de facturi și facturi care sunt furnizate cu acesta. O garanție bancară electronică este înzestrată cu aceeași putere ca și versiunea sa scrisă, ceea ce înseamnă că îi sunt impuse cerințe similare, iar părțile interesate trebuie să furnizeze dovezi care confirmă o anumită tranzacție.
La înregistrarea unei obligații bancare, garantul primește remunerație de la principal (în baza clauzei 2 a articolului 369 din Codul civil rus). Eliberarea unei garanții este o operațiune bancară (clauza 8, partea 1 a articolului 5 din 02 decembrie 1990). Acesta este un serviciu plătit pentru care se percepe o taxă (1% -10% din valoarea garanției). Se achită în rate sau ca sumă forfetară, plată fixă sau ca procent din suma obligației. În ce cont se reflectă garanția bancară?- depinde de tipul de obligații pe care le prevede.
La creditarea fondurilor de la garant, contabilul beneficiarului face imediat înscrierea necesară Dt sch.51 - Kt sch.76 într-o carte specială. Datoria solicitantului (inițiatorul înregistrării titlului, principalul) se întocmește în contabilitate pe baza tipului de obligații. Un exemplu în acest sens in ce cont trebuie creditata garantia bancarași alte postări posibile sunt prezentate în tabel:
unde litera „k” desemnează decontări cu contrapartea, iar litera „g” - cu garantul.
Metoda de numerar presupune ca după primirea banilor de la garant, beneficiarul trebuie să recunoască încasările din vânzarea bunurilor (servicii, lucrări), întrucât garanția prevedea plata. În cazul asigurării obligațiilor de plată a % dintr-o garanție irevocabilă, beneficiarul trebuie să înregistreze venitul neexploatare ca % din împrumut.
În cazul în care principalul nu îndeplinește obligația principală, garanția se ia în considerare în contul extrabilanțiar 008 și se indică suma specificată în acesta. În cazul în care suma nu este specificată în garanție, aceasta se prescrie pe baza termenilor contractului. Suma din contul specificat trebuie debitată treptat, pe măsură ce datoria este rambursată.
Raspunsul la intrebarea " Pe ce cont sa se tina cont de garantia bancara către mandant” este simplu - inițiatorul înregistrării garanției nu face contabilitate, ca atare, deoarece primește o garanție nu pentru el însuși, ci pentru beneficiar și o emite băncii. Prin urmare, costurile la primirea acestuia sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:
Este necesar să se țină cont de costuri în mod egal, pe toată perioada de garanție.
Rapoartele referitoare la costurile de dobândire a unei garanții trebuie depuse la fisc nu pentru perioada de timp în care banii au fost plătiți pe aceasta, ci atunci când au fost emise efectiv. În contabilitatea fiscală, se prevede ca data primirii efective a remunerației pentru o garanție bancară să coincidă cu data semnării unui acord la primirea de către solicitant a garanției solicitate.
Remunerarea în raportarea fiscală poate fi atribuită și articolului despre alte costuri asociate producției și vânzării produselor, precum și asupra acelor costuri care nu au legătură cu aceste procese. Contabilitatea fiscală a garanțiilor bancare se realizează în funcție de cine (bancă, societate de asigurări) le-a emis și în ce scopuri.
Încetarea obligațiilor de garanție este posibilă: în cazul expirării perioadei de garanție; renunțarea beneficiarului la drepturile sale mobiliare; plata integrală a fondurilor către beneficiar; prin acordul părților (conform articolului 378 din Codul civil al Federației Ruse).
