Începând cu 1 ianuarie, ZAO Gorizont are în bilanț 37.000 de ruble. capital de rezervă și 94.000 de ruble. capital suplimentar.

D-t 82 K-t 84 - 37.000 de ruble. - o parte a pierderii a fost rambursată pe cheltuiala fondului de rezervă;

D-t 83 K-t 84 - 94.000 ruble. - o parte din pierdere a fost rambursată în detrimentul capitalului suplimentar. Suma pierderilor descoperite de ZAO Gorizont s-a ridicat la 19.000 de ruble. (150.000 - 37.000 - 94.000).

Profitul net al organizației este baza pentru calcularea dividendelor și a altor distribuții de profit.

Formarea profitului (pierderii) nete poate fi reprezentată schematic după cum urmează:

Contabilitatea altor venituri și cheltuieli

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este activ-pasiv, nu are sold la sfârșitul lunii.

Contul 91 reflectă veniturile și cheltuielile care nu sunt legate de activitățile obișnuite ale organizației.

Subcontul 91/1 este utilizat pentru contabilizarea altor venituri. Încasarea veniturilor se reflectă în creditul acestui subcont.

Subcontul 91/2 este utilizat pentru înregistrarea altor cheltuieli. Cheltuielile se reflectă în debitul acestui subcont.

În fiecare lună, diferența dintre suma veniturilor și valoarea cheltuielilor reflectate în subconturile 91/1 și 91/2 se reflectă în subcontul 91/9. În subconturile 91/1 și 91/2, datele sunt acumulate pe tot parcursul anului. Aceste informații sunt utilizate pentru a compila contul de profit și pierdere și alte situații financiare. Lunar, soldul altor venituri și cheltuieli este debitat din subcontul 91/9 în contul 99 „Profituri și pierderi”.

[Valoarea altor venituri (cifra de afaceri a creditului pentru luna de raportare subcontul 91/1)] - [Valoarea altor cheltuieli (cifra de afaceri debitoare pentru luna de raportare a subacontului 91/2)] = [Soldul altor venituri și cheltuieli]

Soldul altor venituri și cheltuieli arată rezultatul financiar din alte activități ale organizației - profit sau pierdere.

La 31 decembrie, după determinarea soldului altor venituri și cheltuieli pentru luna decembrie prin evidența internă a subconturilor (contul 91), toate subconturile deschise în contul 91 trebuie închise:

D-t 91/1 K-t 91/9 - subcont închis 91/1 (sold credit);

D-t 91/9 K-t 91/2 - subcont închis 91/2 (sold debitor).

Ca urmare a acestor înregistrări, cifrele de debit și de credit din subaconturile contului 91 vor fi egale. Începând cu 1 ianuarie a anului viitor, soldul contului 91 în ansamblu și al tuturor subconturilor sale va fi zero.

Exemplu.

Rezultatele activităților organizației în luna de raportare sunt caracterizate de următorii indicatori: încasări primite din vânzarea de produse în valoare de 180.000 ruble, inclusiv TVA - 27.458 ruble; cheltuielile atribuite costului bunurilor vândute s-au ridicat la 110.000 de ruble, din care costurile producției principale - 100.000 ruble; cheltuieli administrative - 10.000 de ruble; alte venituri primite: în baza unui simplu acord de parteneriat - 15.000 de ruble; amenzi pentru încălcarea contractelor de afaceri - 5.000 de ruble. Alte cheltuieli suportate: plata dobânzii la un împrumut - 2500 ruble; servicii bancare - 1000 de ruble; impozite plătite datorită rezultatelor financiare -1500 ruble; pierderile suferite din anularea activelor materiale distruse de incendiu - 5 mii de ruble; impozit pe venit acumulat în valoare de 12 610 ruble. Formarea rezultatelor financiare pentru luna de raportare: D-t 62 K-t 90/1 - 180.000 ruble. - reflectarea încasărilor din vânzarea produselor.

D-t 90/3 K-t 68 - 27.458 ruble. - reflectarea TVA-ului asupra încasărilor.

D-t 90/2 K-t 20 - 100.000 ruble. - reflectarea în costul bunurilor vândute a costurilor producției principale.

D-t 90/2 K-t 26 - 10.000 ruble. - reflectarea cheltuielilor administrative în costul produselor vândute.

D-t 90/9 K-t 99 - 42.542 ruble. - transferul sumei profitului din vânzarea produselor în contul de profit și pierdere.

D-t 76/3 K-t 91/1 - 15.000 de ruble. - reflectarea veniturilor în cadrul unui simplu acord de parteneriat.

D-t 76/2 K-t 91/1 - 5000 ruble. - reflectarea amenzilor recunoscute pentru încălcarea contractelor de afaceri.

D-t 91/2 K-t 66 - 2500 ruble. - reflectarea dobânzii acumulate pentru împrumut.

D-t 91/2 K-t 76/5 - 1000 ruble. - reflectarea cheltuielilor pentru plata serviciilor bancare.

D-t 91/2 K-t 68 - 1500 ruble. - reflectarea sumelor acumulate de impozite plătite în detrimentul profiturilor și pierderilor.

D-t 91/9 K-t 99 - 15.000 de ruble. - transferul sumei profitului din alte venituri și cheltuieli în contul de profit și pierdere.

D-t 91/2 K-t 10 - 5000 ruble. - reflectarea cantității de pierderi din anularea materialelor distruse de incendiu.

D-t 99 K-t 68 - 12 610 ruble. - acumularea impozitului pe venit.

Pentru luna de raportare, profitul impozabil sa ridicat la 52.542 ruble. (42.542 + 15.000 - 5.000), impozitul pe venit la o rată de 20% - 10.508 ruble, rezultatul financiar al activităților organizației - 42.034 ruble. (42 542 + 15 000 - 5000 - 10 508).

Contabilitatea veniturilor amânate

În conformitate cu Regulamentul privind raportarea contabilă și financiară din Federația Rusă (clauza 81), veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare următoare, se numesc venituri amânate.

Venitul amânat se înregistrează în contul 98 „Venit amânat” - cont pasiv, bilanț. Creditul contului ia în considerare toate tipurile de venituri aferente perioadelor viitoare, iar debitul - anularea acestora.

4 conturi secundare pot fi deschise pentru contul 98:

1. „Venituri primite pentru perioadele viitoare”.
2. „Chitanțe gratuite”.
3. "Viitoarele încasări de arierate pentru lipsuri identificate în ultimii ani."
4. "Diferența dintre suma care trebuie recuperată de la făptași și valoarea contabilă pentru deficitul de obiecte de valoare."

Subcontul 98/1 poate lua în considerare următoarele venituri: chirie sau chirie, facturi la utilități, taxe de abonament pentru utilizarea comunicațiilor etc.

Când se reflectă sumele veniturilor aferente perioadelor de raportare viitoare, se fac următoarele înregistrări:

D-t 50, 51, 52, 55 K-t 98/1 - pentru suma veniturilor primite aferente perioadelor de raportare viitoare;

D-t 58 „Investiții financiare” K-t 98/1 - pentru suma plăților acumulate împotriva veniturilor amânate.

Pe măsură ce se apropie perioada de raportare, sumele înregistrate în creditul contului 98/1 sunt transferate în conturile corespunzătoare:

D-t 98/1 K-t 90 „Vânzări” - pentru suma veniturilor amânate (de exemplu, plăți pentru utilități primite în avans etc.) incluse în încasările din vânzarea perioadei de raportare la care se referă.

D-t 98/1 K-t 91 "Alte venituri și cheltuieli" - pentru suma veniturilor amânate (de exemplu, chirie) incluse în alte venituri.

În perioada de raportare, „Don” 000 a primit o chirie trimestrială pentru închirierea localurilor în valoare de 7080 ruble, aferentă perioadei viitoare, inclusiv TVA de 1080 ruble. Înregistrările se vor face în cont:

D-t 76 K-t 98/1 - 7080 ruble. - pentru suma chiriei acumulate pentru perioadele viitoare;

D-t 51 K-t 76 - 7080 ruble. - pentru suma chiriei primite pe contul curent pentru trimestrul respectiv;

D-t 98/1 K-t 68 - 1080 ruble. - pentru valoarea TVA acumulată.

Valoarea plății fără TVA este supusă amortizării veniturilor din exploatare;

D-t 98/1 K-t 91 - 2000 ruble. (6000: 3) - pentru suma plății trimestriale pentru o lună din trimestru.

Costul activelor primite gratuit de organizație este înregistrat în subcontul 98/2. Contabilitatea pentru astfel de tranzacții este descrisă în subiectele relevante.

Mișcarea viitoarelor încasări de arierate pentru lipsuri identificate în perioada de raportare pentru anii precedenți se reflectă în subcontul 98/3.

Prin decizia instanței, suma deficienței în valoare de 2.500 de ruble, dezvăluită în perioada de raportare din anii precedenți, a fost acordată pentru recuperarea de la persoana vinovată. Deficitul trebuie rambursat integral casierului.

Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitate:

D-t 94 K-t 98/3 - 2500 ruble, - pentru suma datoriei pentru lipsuri acordate printr-o hotărâre judecătorească;

D-t 73/2 K-t 94 - 2500 ruble. - pentru valoarea deficitului;

D-t 50 K-t 73/2 - 2500 ruble. - pentru suma deficitului plătit casierului;

D-t 98/3 K-t 91 - 2500 ruble. - pentru suma datoriei primite (după plată)

La subcontul 98/4, se ia în considerare diferența dintre suma recuperată de la persoanele vinovate pentru valorile lipsă și valoarea înregistrată în contabilitatea organizației.

Valoarea dezvăluită a diferenței se reflectă în evidența contabilă: D-t 73/2 K-t 98/4.

Organizația a constatat o lipsă de materiale deteriorate din vina unei persoane responsabile din punct de vedere financiar. Costul real al materialelor este de 20.000 de ruble, valoarea de piață este de 25.000 de ruble. La achiziționarea de materiale s-a plătit TVA - 4000 de ruble. La ordinul șefului, lipsa trebuie rambursată în valoarea valorii de piață a materialelor. Înregistrările se vor face în cont:

D-t 94 K-t 10 - 20.000 ruble. - pentru valoarea costului real;

D-t 73/2 K-t 94 - 20.000 de ruble. - valoarea deficitului este atribuită persoanei responsabile financiar la costul real;

D-t 73/2 K-t 68 - 3600 ruble. - pentru valoarea TVA atribuită persoanei vinovate;

D-t 73/2 K-t 98/4 - 50.000 ruble. - valoarea diferenței dintre piață și costul real al materialelor;

D-t 70 K-t 73/2 - 28 600 ruble. - pentru cuantumul deficitului reținut din salariul persoanei vinovate;

D-t 98/4 K-t 91 - 5000 ruble. - valoarea diferenței dintre piață și costul real al materialelor este imputată venitului.

Contabilitatea analitică pentru contul 98 este organizată în rezerva fiecărui subacont deschis.

Formarea și utilizarea rezervei pentru datorii îndoielnice

În condițiile moderne, când probabilitatea falimentului entităților comerciale este destul de mare, aproape fiecare întreprindere se confruntă cu activitatea sa cu imposibilitatea de a primi plata de la debitor. Ca urmare, se formează o datorie în bilanțul întreprinderii, a cărei posibilitate de rambursare este îndoielnică - așa-numita datorie îndoielnică.

O datorie îndoielnică este orice datorie către o organizație, cu condiția să fie îndeplinite două condiții:

1. dacă nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
2. dacă nu este garantat prin gaj, garanție, garanție bancară.

Datoriile îndoielnice includ datorii care este foarte probabil să nu fie rambursate în timp util, ceea ce implică faptul că organizația determină în mod independent această probabilitate.

Conform noii versiuni a clauzei 70 a Regulamentului nr. 34n, orice creanțe îndoielnice, inclusiv datoriile îndoielnice la împrumuturi, care nu au fost rambursate sau, cu un grad ridicat de probabilitate, nu vor fi rambursate în termenul stabilit de trebuie să fie rezervate. În plus, sumele avansurilor emise (adică datoria furnizorilor de a livra bunuri sau de a efectua lucrări) se încadrează și în categoria datoriei neperformante. Dacă nu creează o rezervă, organizația își induce în eroare utilizatorii externi, reflectând suma creanțelor dubioase de primit ca parte a activelor lichide.

Pentru a determina valoarea rezervei, puteți utiliza metodologia prevăzută pentru contabilitatea fiscală.

Valoarea provizionului este determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de data scadenței.

Deoarece sumele rezervei create sunt incluse în alte cheltuieli care reduc profitul impozabil, crearea rezervei vă permite să reduceți valoarea impozitului pe venit. Valoarea rezervei pentru datoriile îndoielnice poate fi determinată numai făcând un inventar al creanțelor în ultima zi a perioadei de raportare (impozitare). Dacă întreprinderile plătesc impozit pe venit trimestrial, este recomandabil să efectuați un inventar pentru a identifica datoriile îndoielnice la sfârșitul trimestrului. Întreprinderile care calculează impozitul pe venit lunar ar trebui să efectueze un inventar al conturilor de primit lunar.

Inventarul se efectuează pe baza ordinului șefului organizației. La actul de inventar este atașat un certificat, care indică numele, numerele și datele documentelor care confirmă creanțele contractelor, facturilor etc.

Contabilitatea rezervelor pentru datoriile îndoielnice se păstrează în contul pasiv 63 „Rezerve pentru datoriile îndoielnice”. Crearea (creșterea) rezervei se reflectă în creditul contului 63, iar utilizarea - în debitul contului.

În contabilitate, crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este reflectată de înregistrare

D-t 91, 2 subcont 2 "Alte cheltuieli" K-t 63 "Provizioane pentru datorii îndoielnice".

Anularea datoriilor îndoielnice se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Dt 63 "Provizioane pentru datorii îndoielnice" Kt 62 "Decontări cu cumpărători", 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" - în partea acoperită de rezervă.

Dacă întreaga sumă a provizionului nu este cheltuită până la sfârșitul anului, soldul la 31 decembrie este inclus în alte venituri. În contabilitate, acest lucru este reflectat de înregistrarea:

D-t 63, subcont "Provizioane pentru datorii îndoielnice" K-t 91, subcont 1 "Alte venituri".

În situațiile financiare, este necesar să se reflecte creanțele minus suma rezervei create, adică soldul creditului din contul 63 este dedus din suma de la postul „Conturi de primit”.

La 30 iunie 2012, soldul neutilizat al alocației pentru datoriile îndoielnice se ridica la 65.000 de ruble.

Contabilul 000 „Don”, după ce a realizat un inventar al creanțelor, a dezvăluit creanțe îndoielnice pentru unele contrapartide. În același timp, în legătură cu unul dintre debitori, CJSC Granit, s-au primit informații că această companie este în curs de lichidare și nu are fonduri pentru a achita datoria.

Valoarea totală a provizionului, calculată pe baza sumei de primit, este de 250.000 de ruble.

Contabilul va adăuga o rezervă suplimentară de 185.000 RUB la rezervă.

D-t 91/2 K-t 63 - 185.000 ruble (250.000 - 65.000) - a crescut rezerva pentru datorii îndoielnice pentru trimestrul II.

În august 2012, contabilul a recunoscut datoria incasabilă a CJSC Granit în valoare de 70.000 de ruble, din moment ce debitorul a fost lichidat. După ce a primit un document care confirmă lichidarea, contabilul a anulat suma datoriei neperformante în detrimentul rezervei:

D-t 63 K-t 62 - 70.000 ruble. - creanțele neperformante ale CJSC „Granit” au fost anulate în detrimentul rezervei;

D-t 007 - 70.000 de ruble. - creanțele amortizate se reflectă în bilanț. În cazul în care debitorul a rambursat integral sau parțial datoria pentru care a fost creată rezerva, aceasta trebuie readusă la valoarea rambursării datoriilor.

D-t 51 (50) K-t 62 - datoria cumpărătorului (clientului) a fost rambursată;

D-t 63 K-t 91/1 - rezerva a fost restabilită în ceea ce privește rambursarea datoriilor.

În contabilitatea fiscală, puteți alege să creați sau nu o rezervă pentru creanțe îndoielnice. Decizia luată este stabilită în politica contabilă a organizației.

Dacă o organizație nu formează o rezervă în contabilitatea fiscală, atunci când se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate, apare o diferență impozabilă permanentă, ceea ce implică recunoașterea în contabilitate a unei datorii fiscale permanente pe baza clauzei 7 din PBU 18 / 02:

D-t 99 K-t 68.

Valoarea provizionului creat reflectă o datorie fiscală permanentă.

Contabilitatea analitică pentru contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” este menținută pentru fiecare rezervă creată.

Veniturile și cheltuielile organizației sunt înțelese ca rezultatele acțiunilor economice și operaționale ale entității, diferența dintre care este rezultatul financiar final al întreprinderii. În plus față de veniturile și cheltuielile din activitatea principală, stabilite în cartă, o entitate economică poate primi alte tipuri de venituri și suporta costuri care nu sunt legate de direcția principală de activitate. În contabilizarea soldului altor venituri și cheltuieli, se determină rezultatul obținut din alte activități de către organizație pentru perioada respectivă, care este inclus în profitul sau pierderea totală a organizației.

Ceea ce se atribuie altor venituri și cheltuieli

În contabilitate, alte venituri și cheltuieli ale unei organizații sunt înțelese ca venituri și cheltuieli suportate de organizație și care nu sunt legate de implementarea activităților care sunt indicate în statutul organizației (societății) ca principal.

În scopuri contabile, la alte venituri ale organizației în conformitate cu Sec. III PBU 9/99 include chitanțe:

• din transferul activelor pentru uz temporar;
• de la transferul de drepturi în baza brevetelor, licențelor, proprietății intelectuale;
• din participarea la capitalul autorizat al altor companii, dobânzi la valori mobiliare;
• din vânzarea de active, active fixe, valută străină;
• dobânzi din utilizarea fondurilor organizației, inclusiv a celor plătite de bănci pentru plasarea banilor în conturi;
• amenzi, penalități, confiscări plătite organizației de către contrapartide în temeiul contractelor;
• să ramburseze pierderile cauzate anterior;
• diferențe de schimb;
• profitul din anii anteriori dezvăluit în perioada curentă;
• sume pozitive de reevaluare a activelor;
• alt venit.

În scopuri contabile, alte cheltuieli ale organizației în conformitate cu Sec. III PBU 10/99 include costurile:

• privind transferul de active pentru uz temporar;
• privind transferul de drepturi în baza brevetelor, licențelor, proprietății intelectuale;
• privind participarea la capitalul autorizat al altor companii, dobânzile la valorile mobiliare;
• pentru vânzarea de active, active fixe, valută străină;
• la plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv un împrumut bancar);
• pentru plata serviciilor bancare;
• privind crearea prin organizare a rezervelor prevăzute de regulile contabile;
• amenzi, penalități, confiscări plătite de organizație contrapartidelor în condițiile contractelor;
• să ramburseze pierderile cauzate anterior;
• diferențe de schimb;
• pierderile din anii anteriori relevate în perioada curentă;
• sume negative de reevaluare a activelor;
• alte cheltuieli.

Cum se calculează rezultatul financiar al altor tranzacții

Spre deosebire de tipul obișnuit de activitate, diferența pozitivă sau negativă de venituri și cheltuieli din alte tipuri de activitate nu determină întotdeauna fără echivoc poziția financiară și dinamica dezvoltării întreprinderii.

Deci, vânzarea mijloacelor fixe poate crește semnificativ suma pe care organizația a extras-o din alte operațiuni, dar acest lucru nu înseamnă succes financiar pentru perioada respectivă. Plata dobânzii la un împrumut care vizează dezvoltarea activității principale, în absența sau nesemnificativitatea altor venituri, poate da un rezultat negativ la alte operațiuni din perioadă, dar acest lucru nu înseamnă că întreprinderea este în primejdie.

Pe baza eterogenității veniturilor și cheltuielilor din alte activități, rezultatul financiar pentru acestea nu se numește profit sau pierdere, ci se numește soldul altor venituri și cheltuieli.

Reflecție în contabilitatea soldului altor venituri și cheltuieli

În planul de conturi pentru a reflecta rezultatul altor tranzacții, este furnizat un cont de bilanț 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea analitică se efectuează în funcție de tipul de tranzacții asociate cu apariția altor venituri sau cheltuieli. Analiza implementată în contul 91 ar trebui să permită identificarea rezultatului financiar separat pentru fiecare dintre operațiunile efectuate.

Subconturile sunt deschise în contul de sold:

Diferența în cifra de afaceri a creditului la subcont 91-1 și a debitului la subacontul 91-2 este calculată lunar, iar apoi cifra de afaceri finală la subacontul 91-9 se face în corespondență cu contul 99 pentru a include soldul din alte venituri și cheltuieli în rezultatul financiar general.

La fiecare dată de raportare, soldul contului 91 este absent, iar în subconturile acestui cont se acumulează pe parcursul anului.

Cifrele de afaceri finale la sfârșitul anului în cadrul a 91 de conturi sunt anulate pentru a contabiliza soldurile 91-9 din conturile 91-1 și 91-2.

Ca urmare, atât contul 91 în sine, cât și conturile sale secundare la sfârșitul anului de raportare nu ar trebui să aibă un sold.

Datele contabile analitice pentru conturile deschise contului sintetic 91 sunt utilizate ca indicatori agregați pentru a compila un raport privind rezultatele financiare ale organizației.

Contabilitatea rezultatelor financiare este necesar pentru a evalua viața economică a întreprinderii. Cu ajutorul acestor indicatori, este posibil să se analizeze eficiența întreprinderii în ansamblu și să se dezvolte o strategie suplimentară de comportament pe piață, prin urmare, contabilitatea corectă a rezultatelor financiare este foarte importantă din punct de vedere al economiei .

Care este rezultatul financiar

Rezultatul financiar este rezultatul economic al vieții economice a organizației, care se exprimă sub formă de profit sau pierdere. Profitul este suma cu care veniturile primite depășesc cheltuielile efectuate. Pur și simplu, atunci când compania rămâne în negru. În cazul în care organizația a suportat mai multe cheltuieli decât a câștigat din activitățile sale, ei vorbesc despre pierderea rezultată. Informațiile privind performanța financiară sunt importante nu numai pentru controlul și gestionarea internă, ci și pentru părțile externe interesate de acest tip de informații. Acestea includ organizațiile bancare care emit resurse împrumutate pentru utilizarea companiei la o anumită rată a dobânzii, companiile de asigurări, organizațiile de asigurări imobiliare, investitorii care fac investiții în dezvoltarea companiei și altele.

Profitul este o măsură relativă a performanței unei companii. În general, simbolizează rezultatul pozitiv al întreprinderii. Dar, conform analizei profitului, se pot trage alte concluzii. De exemplu, după efectuarea unei analize comparative a profitului pe parcursul mai multor ani, un specialist poate concluziona despre o creștere sau scădere a valorii sale și despre o creștere sau scădere a eficienței companiei.

Pierderea rezultată semnalează conducerea companiei despre ineficiența activităților comerciale și necesitatea de a lua măsuri pentru creșterea profitabilității companiei.

Pentru o analiză eficientă, este important să organizăm contabilitatea la timp și corectă a rezultatelor financiare ale organizației.

Rezultat financiar din activități obișnuite de contabilitate

Tipurile de activități care sunt consacrate în documentele constitutive pot fi clasificate ca obișnuite. Pentru contabilitatea rezultatelor financiare, este destinat contul 90. Este mai convenabil să păstrați veniturile și cheltuielile „obișnuite” din subconturile deschise acestuia:

• 1 - „Venituri”.
• 2 - „Costul vânzărilor”.
• 3 - „TVA” (la vânzări sau TVA „de ieșire”).
• 4 - „Acciză”.
• 9 - „Profit / pierdere din vânzări”. Pe acest subacont se reduce rezultatul final al contabilizării rezultatelor financiare.

Contabilitatea rezultatelor financiare din activitățile obișnuite ale organizației poate fi reprezentată de următoarele înregistrări contabile:

• Dt 62 Kt 90.1 - veniturile din vânzări se acumulează;
• Dt 90,3 Kt 68 - TVA percepută;
• Dt 90,2 Kt 20 (41, 43, 44) - reflectă costul produselor, lucrărilor sau serviciilor.

Cum se determină dacă compania a realizat profit sau pierdere? Pentru a face acest lucru, trebuie să comparați cifra de afaceri totală pe debitul conturilor 90.2, 90.3, 90.4 cu cifra de afaceri pe credit 90.1. Dacă creditul contului 90.1 este mai mare decât cifra de afaceri pe debit, atunci compania poate reflecta profitul: Dt 90.9 Kt 99. Dacă rezultatul este opus, atunci se spune despre pierderea primită: Dt 99 Kt 90.9. Rețineți că, la sfârșitul perioadei de raportare, nu ar trebui să existe sold în contul 90.

Contabilitatea rezultatelor financiare din alte activități ale organizației

Dacă veniturile și cheltuielile nu pot fi atribuite activităților obișnuite, atunci în acest caz este prevăzut conceptul de „Alte activități”. Lista altor venituri constă din:

• venituri din furnizarea de bunuri de închiriat;
• beneficii financiare pentru valori mobiliare și alte investiții;
• încasări din vânzarea activelor proprii (de exemplu, imobilizări, imobilizări necorporale);
• beneficii economice gratuite;
• amenzi, penalități și penalități cuvenite, precum și despăgubiri pentru daunele cauzate;
• diferențe pozitive de curs valutar;
• conturile plătite după expirarea termenului de prescripție;
• surplus de inventar etc.

Lista altor cheltuieli este similară cu venitul:

• costul și costurile atribuite vânzării activelor;
• TVA la tranzacțiile de vânzare;
• despăgubiri pentru daune aduse contractorilor terți;
• amenzi, penalități și confiscări destinate plății;
• comisionul companiilor de credit pentru tranzacții de decontare;
• creanțe după expirarea termenului de prescripție;
• diferențe negative de curs valutar;
• beneficii economice din împrumuturi și împrumuturi și altele.

Pentru a contabiliza rezultatele financiare din alte activități, a fost aprobat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Pentru el, spre deosebire de contul 90, este suficient să deschidă doar 3 subconturi:

• 1 - „Alte venituri”;
• 2 - „Alte cheltuieli”;
• 9 - „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Contul 91.1 credit reflectă partea de venit din alte activități. Poate fi în corespondență cu diferite conturi (în funcție de sursa de venit):

• Dt 62 (76) Kt 91.1 - se percepe chirie;
• Dt 62 (76) Kt 91.1 - încasările acumulate din vânzarea activelor (de exemplu, imobilizări, imobilizări necorporale);
• Dt 62 (76) Kt 91.1 - dividende acumulate, dobânzi și alte venituri pe valori mobiliare, precum și din participarea la capitalul autorizat al companiilor terțe;
• Дт 66 (67) Кт 91.1 - s-au acumulat dobânzi pentru creditele și împrumuturile emise anterior pe termen lung și pe termen scurt;
• Дт 98 Кт 91.1 - se reflectă venitul din proprietate primit gratuit;
• Dt 60 (62, 76) Kt 91.1 - s-au anulat conturile de plată expirate;
• Dt 52, 57 Kt 91.1 - a fost detectată o diferență de curs pozitivă la vânzarea monedei;
• Дт 63 Кт 91.1 - valoarea rezervei pentru creanțe îndoielnice este inclusă în alte venituri;
• Dt 50, 10, 41, 43 Kt 91.1 - excedentele au fost dezvăluite pe baza rezultatelor inventarului.

Iar debitul contului 91.2 este destinat să reflecte tranzacțiile de cheltuieli:

• Дт 91.2 Кт 01.2 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe deținute pentru vânzare a fost anulată;
• Дт 91,2 Кт 04,2 - valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale destinate vânzării a fost anulată;
• Дт 91,2 Кт 10 - costul materialelor de vânzare a fost anulat;
• Дт 91,2 Кт 68 - TVA a fost percepută pentru operațiunile de vânzare a mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale și a materialelor;
• Дт 91,2 Кт 66 (67) - s-au acumulat dobânzi la creditele și împrumuturile pe termen scurt și lung primite;
• Dt 91,2 Kt 60 (62, 76) - creanțele expirate au fost anulate;

• Дт 91,2 Кт 76 - comisionul băncii a fost perceput pentru efectuarea operațiunilor de decontare;
• Дт 91,2 Кт 52, 57 - se reflectă diferența de curs negativă.

Semnificația calculării rezultatului financiar final este complet similară cu contul 90:

La fel ca contul 90, contul 91 nu presupune niciun sold.

Cum se determină rezultatul financiar final?

Luând în considerare rezultatele financiare pentru activități obișnuite și alte tipuri de activități, ne-am dat seama. Dar cum se determină rezultatul financiar general pentru întreaga întreprindere? În primul rând, să definim în ce constă.

Rezultatul financiar final include:

• rezultatul financiar obținut din activități obișnuite;
• rezultatul financiar dezvăluit din alte activități;
• venituri și cheltuieli extraordinare;
• acumularea impozitului pe venit.

Rezultatul contabilizării rezultatului financiar din activități obișnuite se reflectă:

• Dt 90,9 Kt 99 - profit;
• Dt 99 Kt 90.9 - pierdere.

Soldul contabil pentru rezultatul financiar al altor activități este după cum urmează:

• Dt 91,9 Kt 99 - profit reflectat din alte operațiuni;
• Dt 99 Kt 91.9 - s-a primit o pierdere din alte tipuri de activități.

Veniturile și cheltuielile extraordinare includ sume care rezultă din circumstanțe care nu pot fi prevăzute, de exemplu, ca urmare a dezastrelor naturale, catastrofelor, incendiilor, accidentelor, pericolelor naturale etc.

Astfel de venituri și cheltuieli pot fi reflectate în următoarele înregistrări contabile:

• Dt 99 Kt 01.2, 10, 41, 43 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe, materialelor, bunurilor și produselor finite care au suferit ca urmare a unei urgențe a fost anulată, de exemplu, într-un incendiu din depozitele companiei;
• Дт 10 Кт 99 - materiale adecvate pentru utilizare ulterioară, care rămân după valorificarea mijloacelor fixe deteriorate, bunuri, produse finite;
• Dt 76 Kt 99 - reflectă valoarea compensației de asigurare pentru bunurile distruse dacă a fost asigurată.

Impozitul pe venit trebuie perceput și plătit de companiile rusești și străine care operează pe teritoriul țării noastre și aplică regimul fiscal general. Se reflectă în următoarea intrare din conturi:

Дт 99 Кт 68.4 - a fost perceput impozitul pe venit, care este destinat transferului către sistemul bugetar al Federației Ruse.

Veți afla cum să determinați valoarea impozitului pe venit din publicație.

Pentru întregul exercițiu financiar, soldul profiturilor și pierderilor din conturile 90 și 91, valoarea veniturilor și cheltuielilor extraordinare, precum și impozitul pe venit acumulat se acumulează în contul 99. La sfârșitul fiecărui an, totalul contabilitatea rezultatelor financiare este determinată și intrările finale sunt compilate utilizând contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”:

• Dt 99 Kt 84 - s-a primit profitul net.
• Dt 84 Kt 99 - pierderea exercițiului financiar se reflectă.

Astfel, contul 99 este complet închis la sfârșitul anului și nu poate avea un sold.

Contabilitatea utilizării profiturilor

Profitul este un rezultat pozitiv al companiei în ansamblu. Fiecare întreprindere este interesată să o mărească. Însă realizarea unui profit nu este suficientă pentru dezvoltarea în continuare a organizației. Utilizarea sa rațională și eficientă are o mare importanță. Profitul net este profitul rămas la dispoziția întreprinderii după plata impozitului pe venit. Se reflectă în creditul contului 84 ​​și este supus unei distribuții ulterioare.

Aflați cum să analizați profitul net al unei companii din articolul nostru.

Principalele domenii de distribuție a profitului net:

• Crearea rezervei de capital. Pentru societățile pe acțiuni, crearea sa este o condiție prealabilă, alte întreprinderi o pot crea la discreția lor:

Dt 84 Kt 82 - capitalul de rezervă a fost format în detrimentul profitului net.

• Rambursarea pierderilor din anii anteriori:

Dt 84 Kt 84 - pierderea din anii anteriori a fost rambursată.

• Acumularea și plata dividendelor către membrii companiei:

Dt 84 Kt 75 (70) - dividendele sunt reflectate.

Contul 70 este utilizat atunci când acționarii sunt angajați ai companiei.

În conformitate cu rezultatele exercițiului financiar, întreprinderea poate primi o pierdere, care se reflectă și în contul 84. Poate fi acoperită în mai multe moduri:

• În detrimentul capitalului suplimentar:

Dt 83 Kt 84.

• În detrimentul valorii capitalului de rezervă, care a fost creat în perioadele de raportare anterioare după distribuirea profitului net:

Dt 82 Kt 84.

• Datorită contribuțiilor atrase suplimentar ale participanților companiei:

Dt 75 (70) Kt 84.

Astfel, utilizarea rațională a profiturilor permite companiei să rămână mai durabilă în viitor. Economiștii moderni consideră că crearea de capital de rezervă este una dintre cele mai eficiente modalități de utilizare a profitului net. Va ajuta compania în viitor să acopere pierderile din activitățile sale, care sunt posibile într-o situație economică instabilă.

Analiza rezultatelor financiare ale organizației

Rezultatul financiar al exercițiului financiar arată eficiența activității comerciale a întreprinderii. Contabilitatea la timp și completă a rezultatelor financiare este importantă din punct de vedere economic, deoarece vă permite să obțineți cele mai fiabile date și concluzii. Analiza vă permite să identificați punctele slabe ale întreprinderii, să găsiți o utilizare mai rațională a resurselor disponibile. Datele de analiză pot fi utilizate pentru planificarea actuală și strategică a activităților companiei în viitor.

Scopul principal al analizei, precum și contabilizarea rezultatelor financiare, este de a evalua starea întreprinderii în ansamblu. Astfel de date sunt necesare nu numai pentru managementul întreprinderii, ci și pentru specialiștii companiei care sunt responsabili de dezvoltarea acesteia în viitor. Practic, analiza utilizează o metodă deductivă, adică trecerea de la datele generale pentru contabilizarea rezultatelor financiare la cele private.

Contabilitatea rezultatelor financiare implică pregătirea și livrarea situațiilor financiare. Profitul ocupă unul dintre locurile cheie în calculele analitice. Distingeți între analiza contabilității și profitul economic al întreprinderii. Diferența dintre ele constă în ordinea în care este determinat profitul.

Calculul profitului contabil se bazează pe date contabile. Acest profit îl vedem în contul de profit și pierdere. Profitul contabil recunoaște numai costurile explicite ale tranzacțiilor comerciale reale și documentate. La stabilirea profitului economic, specialiștii iau în calcul și costurile implicite. Datorită acestora, se formează diferența dintre profitul contabil și cel economic. Costurile implicite reprezintă resurse alternative sau oportunități (beneficii) economice pierdute. De exemplu, o afacere are un depozit de economii la o instituție de credit. Dacă pe parcursul anului a investit suplimentar anumite resurse financiare în acesta, atunci venitul din depozit ar putea crește. Suma dobânzilor posibile, dar care nu au fost primite pentru depozit, va reprezenta un beneficiu economic pierdut.

Fiecare dintre tipurile de profit poate fi analizat folosind tehnici de bază:

• Analiza comparativă, care implică compararea acelorași indicatori pentru perioade de timp similare și, de asemenea, relevă abateri între ei în sus sau în jos.
• Analiza structurală a avut ca scop calcularea structurii fiecărui indicator în greutatea totală a tuturor datelor și dinamica schimbării acestuia.
• Analiza factorială, care este utilizată pentru a determina influența fiecărui factor asupra rezultatului economic și pentru a identifica relația dintre aceștia.

Fiecare companie, care este interesată de creșterea în continuare a profiturilor, ar trebui să aleagă acele metode de analiză care sunt cele mai potrivite pentru specificul său de activități și industrie.

Formulele pentru calcularea principalilor indicatori care caracterizează activitățile companiei pot fi găsite în articol.

Rezultate

Rezultatul financiar este rezultatul performanței financiare a organizației. Arată cât de eficientă a fost compania în ansamblu. Profitul este o măsură relativă a performanței unei organizații. Acesta mărturisește un rezultat pozitiv al activității. Cu toate acestea, după efectuarea procedurilor analitice, se pot trage alte concluzii despre eficiența întreprinderii.

Rezultatele financiare pentru activități obișnuite sunt înregistrate în contul 90, pentru alte tipuri de activități - în contul 91. Rezultatul financiar final este determinat în contul 99 și constă din soldul veniturilor și cheltuielilor pentru activități obișnuite și alte activități, venituri și cheltuieli extraordinare, impozit acumulat pe profitul organizațiilor.

La sfârșitul fiecărui an, contul 84 reflectă suma profitului net sau a pierderii neacoperite. Profitul net este distribuibil și trebuie utilizat rațional din punct de vedere economic. Pierderea perioadei de raportare poate fi acoperită prin capital suplimentar și de rezervă, precum și prin atragerea de contribuții suplimentare de la membrii companiei.

În prezent, se utilizează un număr mare de tehnici pentru analiza rezultatelor financiare. Acestea sunt efectuate de diverse servicii și unități de management ale întreprinderii. Analiza poate fi efectuată pe baza profitului contabil sau economic. Fiecare dintre tipurile de analiză și contabilitate pentru rezultatele financiare este strâns legată între ele. Niciuna dintre analize nu poate fi efectuată fără totaluri în analiza performanței financiare.

Contabilitatea rezultatelor financiare din alte venituri și cheltuieli

Rezultatul financiar din alte venituri și cheltuieli ar trebui înțeles ca rezultatul pentru toate operațiunile organizației, altele decât operațiunile pentru activități obișnuite. Este definit ca diferența dintre alte venituri și alte cheltuieli. Pentru a rezuma informații despre alte venituri și cheltuieli și pentru a determina rezultatul financiar, este furnizat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În acest cont pot fi deschise următoarele subconturi: 91-1 „Alte venituri”, 91-2 „Alte cheltuieli”, 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”. Contabilitatea analitică pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se păstrează pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli.

La sfârșitul fiecărei luni, cifra de afaceri debitată pe subcontul 91-2 este comparată cu cifra de afaceri pe credit din subcontul 91-1. Rezultatul raportat reprezintă profitul sau pierderea lunii. Prin urmare,

2.7. Contabilitatea rezultatului financiar final

Rezultatul financiar final (profitul net sau pierderea netă) al unei organizații comerciale este alcătuit din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli. Formarea rezultatului financiar final din toate tipurile de venituri și cheltuieli se efectuează în contul 99 „Profituri și pierderi”. Rezultatul financiar final pentru perioada de raportare este determinat prin compararea cifrelor de afaceri de credit și debit din contul 99 „Profituri și pierderi”. La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 „Profituri și pierderi” este închis în corespondență cu contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”.

Rezultatul financiar este debitat la sfârșitul lunii de raportare în contul 99:
D 91-9 K 99 - se reflectă suma profitului pentru luna respectivă
D 99 K 91-9 - se reflectă suma pierderii primite pentru luna respectivă.
La sfârșitul fiecărei luni, contul 91 nu are sold, dar un sold debitor sau credit rămâne în subconturile acestui cont.
După eliminarea rezultatului financiar pentru luna decembrie, subconturile contului 91 sunt închise. Pentru a face acest lucru, soldurile din alte subconturi sunt debitate în subcont 91-9:
Д 91-1, К 91-9 - soldul subcontului „Alte venituri” a fost anulat;
D 91-9 K 91-2 - soldul subcontului „Alte cheltuieli” a fost anulat.

Formarea profitului (pierderii) nete

Profitul (pierderea) netă este rezultatul financiar final, este înregistrat în contul 99 „Profit și pierdere” și se formează după cum urmează:

Direct în detrimentul creșterii (scăderii) profitului (pierderii) total include:

1. Sancțiuni fiscale

2. Plățile impozitului pe venit

Creditul contului 99 reflectă profitul contabil înainte de impozitare, format conform regulilor contabile bazate pe rezultatele anului de raportare. Debitul contului 99 reflectă amenzi pentru încălcări de impozite și suma cheltuielilor noționale (sau venitului noțional) pentru impozitul pe venit, pe care organizația trebuie să le calculeze în conformitate cu PBU 18/02.
Indicatorul „Profit (pierdere) net al anului de raportare” reflectă rezultatul financiar final al organizației din anul de raportare.
La 31 decembrie, contul 99 se închide - în producție reformarea echilibrului: valoarea profitului (pierderii) nete din anul de raportare este debitată din contul 99 în credit (debit) din contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”:
D 99 K 84 - profitul net al anului de raportare a fost anulat
D 84 K 99 - pierderea anului de raportare a fost anulată.
Această sumă se reflectă în linia „Profitul (pierderea) netă din anul de raportare” în formularul 2.

Utilizarea profitului (pierderii) nete

La începutul anului următor anului de raportare, proprietarii organizației decid asupra distribuției profitului net. Profitul net poate fi utilizat pentru plata dividendelor, formarea de capital de rezervă, o creștere a capitalului autorizat, rambursarea pierderilor din anii precedenți și alte scopuri.
Pentru a contabiliza veniturile reportate (pierderi neacoperite), este furnizat contul 84 „Rezultate reportate (pierdere neacoperită)”.
Plata dividendelor
D84 K75-2 - dividendele au fost acumulate persoanelor juridice și persoanelor fizice care nu sunt angajați ai organizației
D84 K70 - dividendele au fost acumulate fondatorilor - angajații organizației
Dividendele acumulate sunt supuse impozitului pe venitul personal și impozitului pe venit (pentru persoanele juridice), pe care organizația trebuie să le calculeze și să le plătească ca agent fiscal.
D70 (75-2) K68 Impozitul pe venit personal reținut
D75-2 K68 Reținere la sursă a impozitului pe dividende
Plata dividendelor nu se face dacă valoarea activelor nete este mai mică decât valoarea capitalului autorizat și de rezervă.
Capital de rezervă
Obligat să formeze societăți pe acțiuni. Pentru aceasta, cel puțin 5% din profitul net este dedus anual în rezervă. Capitalul de rezervă este cheltuit pentru a acoperi pierderile din anul de raportare, pentru a cumpăra acțiuni proprii și pentru a răscumpăra obligațiuni. Alte organizații pot crea capital de rezervă la discreția lor. Procedura de formare a capitalului de rezervă trebuie specificată în documentele constitutive.
Д84 К82 - s-a format capital de rezervă
Rambursarea pierderilor din anii precedenți
D84 "Profitul supus distribuției" К84 "Pierderea neacoperită" - pierderile din anii anteriori sunt rambursate
Măriți capitalul autorizat
Fondatorii pot utiliza o parte din câștigurile reportate pentru a mări capitalul autorizat. Atunci când se ia o astfel de decizie, este necesar să se formalizeze modificările în documentele constitutive. După înregistrarea modificărilor în evidența contabilă se face: D84 K80.
După distribuirea profiturilor, soldul contului 84 ​​arată suma câștigurilor reportate.

Pentru a identifica dacă organizația are un profit sau dacă s-a primit o pierdere la sfârșitul perioadei de raportare, este necesar să se determine rezultatul financiar. În articol vă vom spune în detaliu ce înseamnă conceptul de „rezultat financiar”, care este metoda de determinare a acestuia și ce tranzacții se reflectă în contabilitate.

Conceptul rezultatului financiar

Rezultatul financiar este înțeles ca un indicator care caracterizează rezultatele activităților întreprinderii, și anume, se primește un profit sau se produce o pierdere. Perioada pentru determinarea rezultatului financiar este o lună calendaristică.

Valoarea rezultatului financiar este influențată de indicatori precum valoarea, venitul din tranzacții fără vânzare, precum și cheltuielile suportate în legătură cu fabricarea, cumpărarea și vânzarea produselor.

Rezultatul financiar este definit ca diferența dintre profitul produselor vândute (bunuri, servicii, lucrări) și costurile de producție (cumpărare). De asemenea, indicatorul rezultatului financiar este dezvăluit minus impozitele și taxele care trebuie plătite la buget, precum și costurile asociate vânzării (livrarea bunurilor către rețeaua de vânzare cu amănuntul, salariile către vânzători, costurile de depozitare etc.) .

Rezultatul financiar în contabilitate

Pentru a identifica valoarea rezultatului financiar în contabilitate, se efectuează analiza datelor:

• rezultatul financiar pentru principalele tipuri de activități;
• indicatori ai altor venituri și cheltuieli;
• acumulări de impozite pentru plata la buget și accize.

Rezultatul financiar este determinat prin închiderea perioadei de raportare (lună). Pentru aceasta, se acumulează soldurile conturilor 90 și 91. Cu această operațiune, contabilul dezvăluie rezultatul total din activitățile principale (contul de vânzări) și din alte operațiuni (contul Alte venituri și cheltuieli).

Procedura de reflectare a rezultatului financiar include următoarele etape:

1. Anularea sumei cheltuielilor. Toate costurile pentru producția (cumpărarea) și vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) sunt amortizate pentru produsele vândute.
2. Analiza soldurilor pentru conturile 90 și 91.
3. Creditarea profitului la Kt 99 sau creditarea pierderii la Dt 99.

Indicatorii de performanță financiară sunt de natură cumulativă, valoarea sa pentru perioada de raportare fiind rezumată cu valorile din lunile anterioare (trimestre).

Un exemplu de reflectare a rezultatelor financiare în contabilitate

LLC „Flagman” la sfârșitul lunii februarie 2016 a vândut produse (vase ceramice) în valoare de 951.000 ruble, TVA 145.068 ruble. la un cost de 674.000 de ruble. Costurile pentru vânzarea vaselor s-au ridicat la 34.300 de ruble. Începând cu data de 02.02.2016, încasările s-au ridicat la 911.000 RUB, TVA 138.966 RUB.

Să presupunem că transferul proprietății asupra bunurilor trece către cumpărător în momentul expedierii.

Contabilul LLC „Flagman” va reflecta operațiunile din contabilitate în felul următor:

Să schimbăm condițiile: cumpărătorul primește dreptul de proprietate asupra bunurilor în momentul plății. Să presupunem, de asemenea, că cheltuielile de vânzare vor fi amortizate în raport cu costul bunurilor care au fost vândute în februarie 2016.

În condițiile modificate, contabilitatea operațiunii pentru a reflecta rezultatul financiar al LLC "Flagman" va arăta astfel: