Ce se înțelege prin contabilitate fiscală într-o organizație, care este esența acesteia și care sunt funcțiile ei, am spus în. Vom vorbi despre procedura de menținere a evidențelor fiscale în acest material.
Am observat că, în sensul său principal, contabilitatea fiscală este înțeleasă ca un sistem de generalizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. În acest sens, termenul „contabilitate fiscală” este folosit în Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în practică, contabilitatea fiscală este ținută nu numai pentru impozitul pe venit, ci și pentru alte impozite, taxe și prime de asigurare. Așadar, organizațiile țin evidența fiscală, de exemplu, pentru TVA și sistemul simplificat de impozitare, UTII și impozitul pe venitul persoanelor fizice.
În același timp, principiile contabilității fiscale aplicate de organizație trebuie să asigure completitudinea și fiabilitatea determinării indicatorilor impozabile, ținând cont de cerința raționalității.
Opțiuni specifice pentru menținerea evidenței fiscale sunt stabilite de organizație în cazul în care anumite probleme nu sunt rezolvate la nivelul corespunzător sau legislația fiscală actuală prevede variabilitate. Regulile selectate pentru organizarea contabilității pentru impozite și taxe sunt aprobate în politica contabilă fiscală, care poate fi fie parte a politicii contabile generale a organizației, fie un document separat - politica contabilă în scopuri fiscale.
Deoarece contabilitatea fiscală și planificarea fiscală într-o organizație sunt strâns legate, o analiză a metodelor și regulilor de contabilitate fiscală utilizate poate duce la revizuirea acestora și la aprobarea unora noi. Cu toate acestea, este necesar să se țină seama de restricțiile pe care legislația fiscală le impune schimbării metodelor și regulilor utilizate de organizație în contabilitatea fiscală. Deci, de exemplu, trecerea de la metoda neliniară de calcul a deprecierii activelor imobilizate la metoda liniară este permisă nu mai mult de o dată la 5 ani (clauza 1, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când nu sunt furnizate metode și forme specifice de contabilitate fiscală, organizația are dreptul de a alege în mod independent cea mai convenabilă pentru aceasta, ținând cont de specificul activității și caracteristicile de funcționare. În acest caz, de exemplu, în scopul menținerii evidențelor fiscale pentru impozitul pe venit, o organizație poate utiliza Recomandările Ministerului Fiscal al Federației Ruse „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Impozitelor din Rusia pentru calcularea profiturilor în în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”.
Exemple de ceea ce trebuie fixat în politica contabilă fiscală găsiți la noi.
Contabilitatea fiscală este un sistem de colectare, rezumare a informațiilor pentru a determina baza fiscală pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii dezvoltă în mod independent un sistem de contabilitate fiscală în politica contabilă în scopuri fiscale.
Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații. Utilizatorii de informații formați în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțiți în două grupuri principale:
1) extern;
2) intern.
Utilizatorul intern al informațiilor este administrația organizației. Conform contabilității fiscale, utilizatorii interni pot analiza cheltuielile neproductive care, conform cerințelor legislației fiscale, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferite conducerii sau angajaților; pe lângă remunerații plătite pe bază de contracte de muncă, cheltuieli sub formă de sume ajutor financiar etc.). Prin reducerea acestor costuri, vă puteți optimiza venitul impozabil.
Utilizatorii externi ai informațiilor sunt în primul rând autoritățile fiscale și consultanții fiscali. Autoritățile fiscale trebuie să evalueze corectitudinea formării bazei de impozitare, calculele fiscale și să exercite controlul asupra încasării impozitelor în buget. Consultanții fiscali oferă recomandări privind reducerea la minimum a plăților fiscale, determină direcția politicii fiscale a organizației.
Ținând cont de nevoile utilizatorilor de informații, obiectivele contabilității fiscale sunt:
1) formarea de informații complete și de încredere cu privire la sumele veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, care determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare;
2) furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și actualitatea calculării și plății impozitului la buget;
3) furnizarea utilizatorilor interni cu informații care să permită minimizarea riscurilor lor fiscale și optimizarea impozitelor.
Mijlocul de realizare a scopului contabilității fiscale este gruparea acestor documente primare.
Contabilitatea fiscală constă numai în etapa de generalizare a informaţiei. Colectarea și înregistrarea informațiilor prin documentarea acestora se realizează în sistemul contabil.
Registrele fiscale trebuie să reflecte:
1) procedura de formare a sumelor de venituri si cheltuieli;
2) procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada de raportare (de impozitare) curentă;
3) valoarea soldului cheltuielilor care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarea perioadă de raportare (de impozitare);
4) procedura de formare a sumei rezervelor create;
5) cuantumul datoriei la decontări cu bugetul fiscal.
Datele contabile fiscale nu sunt reflectate în conturile contabile (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale sunt confirmate:
Documente contabile primare, inclusiv certificatul de contabil;
Registre analitice ale contabilitatii fiscale;
Calculul bazei de impozitare.
Obiectele contabilității fiscale sunt veniturile și cheltuielile organizației care sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Profitul sau pierderea este determinată prin compararea veniturilor și cheltuielilor. Potrivit art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca profit, redus cu suma cheltuielilor efectuate. În același timp, cheltuielile în scopuri de impozitare sunt împărțite în cheltuieli contabilizate în perioada curentă de raportare și cheltuieli care sunt contabilizate în perioadele viitoare. Sarcina contabilității fiscale este de a determina ponderea cheltuielilor luate în considerare fiscal în perioada curentă.
Una dintre principalele sarcini ale contabilității fiscale este de a determina cuantumul plăților către buget și datorii către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.
Subiectul contabilității fiscale îl constituie activitățile de producție și neproducție ale întreprinderii, în urma cărora contribuabilul are obligații de calcul și plata impozitului.
In cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate următoarele principii ale contabilității fiscale:
Principiul măsurării monetare;
Principiul izolării proprietății;
Principiul continuității activității organizației;
Principiul securității temporale a faptelor activității economice;
Principiul consecvenței în aplicarea normelor și regulilor contabilității fiscale;
Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.
Principiul măsurării monetare este format în art. 249 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzare sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru bunuri vândute sau drepturi de proprietate, exprimate în numerar și/sau în natură. După cum rezultă din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile rezonabile sunt înțelese ca cheltuieli justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Astfel, contabilitatea fiscală reflectă informații despre venituri și cheltuieli, prezentate în primul rând în termeni monetari. Venitul, a cărui valoare este exprimată în valută, este luat în considerare cumulat cu venitul, a cărui valoare este exprimată în ruble. Venitul exprimat în valută este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei. În conformitate cu principiul separării proprietăților, proprietatea deținută de o organizație este contabilizată separat de proprietatea altor entități juridice deținute de această organizație. În legislația fiscală, acest principiu este declarat în legătură cu bunurile amortizabile.
Activele amortizabile sunt recunoscute drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil.
Conform principiului continuității activității organizației, contabilitatea trebuie ținută în mod continuu din momentul înregistrării acesteia ca persoană juridică și până la reorganizarea sau lichidarea acesteia. Acest principiu este utilizat în stabilirea procedurii de acumulare a amortizarii proprietății. Amortizarea proprietății se acumulează numai în perioada de funcționare a organizației și încetează când aceasta este lichidată sau reorganizată.
Principiul securității temporale a faptelor activității economice este dominant. Potrivit art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozită) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți sau drepturi de proprietate (principiul acumularii). În conformitate cu art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri de impozitare sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de plată.
Artă. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește principiul succesiunii de aplicare a regulilor și regulilor de contabilitate fiscală, conform căruia regulile și regulile trebuie aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor contabilității fiscale.
Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor este reflectat în art. 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest principiu presupune reflectarea in scopuri fiscale a cheltuielilor in aceeasi perioada de raportare ca si venitul pentru care au fost realizate.
În conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de păstrare a evidențelor fiscale este stabilită de contribuabil în raport cu politica contabilă în scopuri fiscale.
Contabilitatea fiscală ar trebui să fie organizată astfel încât datele să ofere posibilitatea de a:
Spre deosebire de contabilitate, unde regulile contabile sunt reglementate de PBU și Planul de Conturi, nu există standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. Prin urmare, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, iar organele fiscale nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale.
Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală:
1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitatea. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul contabil fiscal.
2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acest articol stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare se face pe baza datelor contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile. Astfel, atunci când regulile contabilității și contabilității fiscale coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. La dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:
1. Determinați obiectele contabilității pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.
2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.
3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate de contabilitate fiscală.
4) Determinarea obiectelor contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).
Sursa - Contabilitate fiscala: manual / M.N. Smagina. - Tambov: Editura Tambov. stat. tehnologie. un-ta, 2009. - 80 p.
Temeiul juridic al contabilității fiscale este determinat de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Scopul contabilitatii fiscale:
Acest lucru este pentru a asigura corectitudinea și fiabilitatea contabilizării decontărilor între întreprinderi și agenții guvernamentale, de ex. formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare);
Furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea calculului, exhaustivitatea și oportunitatea calculării și plății impozitului la buget.
Fiecare organizație, în funcție de ansamblul și specificul operațiunilor efectuate, are dreptul de a alege în mod independent metoda de înregistrare a datelor privind operațiunile efectuate, care determină procedura de contabilizare a acestora la formarea bazei de impozitare, pe baza principiului statutar - succesiunea de aplicare a regulilor si reglementarilor de contabilitate fiscala de la o perioada fiscala la alta . Procedura și organizarea contabilității fiscale sunt stabilite de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, care trebuie să cuprindă următoarele puncte:
Metodele de formare a bazei de impozitare alese de organizație (pentru fiecare tip de impozit este indicată o metodă specifică de formare a bazei de impozitare);
Schema contabilitatii fiscale;
Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice în acestea;
Procedura de determinare a cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale;
Procedura de determinare a datei de implementare în vederea calculării anumitor tipuri de impozite;
Opțiunea de determinare a încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii;
Metoda de menținere a contabilității separate a costurilor în scopul rambursărilor de TVA;
Tipuri de activități pentru care se asigură contabilitatea separată a costurilor (din punct de vedere al TVA);
Bazele de repartizare a impozitelor generale de afaceri și a altor impozite indirecte pe tip de activitate.
Organizarea sistemului de contabilitate fiscală presupune determinarea unui set de indicatori care afectează direct sau indirect mărimea bazei de impozitare, criteriile de sistematizare a acestora în registrele contabile fiscale, precum și procedura de contabilizare, formare și reflectare a informațiilor. despre obiectele contabile din registre.
Registre analitice ale contabilității fiscale - un set de indicatori (formulare rezumative) utilizate pentru sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupați în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fără distribuire (reflecție) între conturile contabile.
Crearea unui sistem unificat de contabilitate fiscală ca procedură obligatorie separată pentru colectarea și sistematizarea datelor privind operațiunile efectuate de o organizație care implică consecințe fiscale, similare contabilității, nu este prevăzută de legislație.
Abordările generale ale formării unei politici contabile fiscale pentru impozitarea profiturilor sunt prezentate în articolele 313, 314 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de efectuare a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.
Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală.
1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitatea. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul contabil fiscal.
2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (de impozitare) se bazează pe datele contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile.
Astfel, atunci când regulile contabilității și contabilității fiscale coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. La dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:
1. Determinați obiectele contabilității pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.
2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.
3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate de contabilitate fiscală.
4. Determinați obiectele contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).
Deci, contabilitatea fiscală în acest caz completează contabilitatea, constituind cu ea un singur tot. Un dezavantaj semnificativ al acestei opțiuni este complexitatea mare și probabilitatea destul de mare de erori.
Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:
Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;
Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri de impozitare în perioada fiscală curentă (de raportare);
Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor din următoarele perioade fiscale;
Procedura de formare a sumelor rezervelor create;
Cuantumul datoriei la decontări cu bugetul pentru impozit.
Contribuabilul analizează tranzacțiile comerciale și stabilește în mod independent pentru ce obiecte contabile trebuie să elaboreze și să aprobe formularele de registre contabile fiscale, care trebuie să conțină un set cu toate datele necesare pentru determinarea corectă a indicatorilor de declarație fiscală.
Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:
1. Documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil). Documentul contabil primar al contabilității este o bază comună de informații pentru întocmirea registrelor atât de contabilitate, cât și de contabilitate fiscală. În diverse tipuri de registre contabile și fiscale, informațiile sunt grupate doar din diverse motive în funcție de sarcinile fiecărui tip de contabilitate. Zona de intersecție este definirea și distribuția costurilor, calculul costului produselor finite, valoarea soldului lucrărilor în curs etc.
2. Registre analitice de contabilitate fiscală. Registre analitice ale contabilității fiscale - forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, fără distribuție (reflecție) între conturile contabile fiscale.
3. Calculul bazei de impozitare. Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este elaborat de către contribuabil în mod independent, în conformitate cu normele articolelor relevante din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, procedura de întocmire a calculului bazei de impozitare pentru impozitul pe profit este prevăzută la articolul 315. Articolele 316-333 precizează regulile de contabilitate fiscală în legătură cu anumite tipuri de venituri și cheltuieli (de exemplu, procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din vânzări, cheltuieli aferente operațiunilor de tranzacționare), anumite tipuri de organizații (organizații de asigurări, bănci), diverse tipuri de contracte (administrarea încrederii proprietății).
Datorită faptului că nu există forme uniforme aprobate de registre de contabilitate fiscală, instituția trebuie să le dezvolte în mod independent sau să introducă detalii suplimentare în registrele contabile aplicabile, formând astfel registre de contabilitate fiscală. În ambele cazuri, registrele trebuie indicate în politica contabilă în scopuri fiscale.
Politica contabilă este un set de metode pentru menținerea evidențelor fiscale ale proprietății, tranzacțiilor comerciale, veniturilor și cheltuielilor pentru a forma informații fiabile despre profitul organizației în declarația fiscală. Politica contabilă ar trebui să dezvăluie abordările organizației în abordarea următoarelor probleme:
Determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit;
Formarea obligațiilor fiscale către buget;
Evaluarea proprietatii;
Repartizarea pierderilor între perioadele fiscale.
În procesul de formare a unei politici contabile, aspectele organizatorice, tehnice și metodologice ale contabilității fiscale ar trebui stabilite și justificate:
Procedura de organizare a contabilitatii fiscale;
Principii si procedura de contabilizare fiscala a tuturor tipurilor de activitati desfasurate de contribuabil;
Forme de registre analitice ale contabilitatii fiscale;
Tehnologia de prelucrare a informaţiei contabile;
Modalități de efectuare a contabilității fiscale.
Formele registrelor analitice și procedura de reflectare a informațiilor în acestea sunt atașate politicii contabile. Totodată, fiecare registru trebuie să conțină următoarele detalii: denumirea, perioada de întocmire, contoarele de tranzacții, denumirea tranzacției, semnătura persoanei responsabile cu întocmirea registrului. Politica contabilă adoptată este aprobată prin ordinul relevant al conducătorului organizației. Metodele de contabilitate fiscală alese de organizație sunt aplicate consecvent de la o perioadă contabilă la alta. Se pot face modificări ale politicii contabile în următoarele cazuri:
Modificări în legislația privind impozitul pe venit;
Modificări în metodele aplicate de contabilitate fiscală.
Organizația are dreptul de a utiliza datele contabile analitice elaborate în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08/01/2007 nr. 03- 03-06/1/531).
În conformitate cu art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie documentate cu documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea.
Deci, documentele primare stau la baza organizării atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale.
Pe tema studiată a fost creat un sistem autonom de contabilitate fiscală, fără legătură cu contabilitate.
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
departament umanitar, Stiintele Naturii, matematic și socio-economice disciplinelor
CURSMUNCĂ
disciplina "Contabilitate"
Subiect: Contabilitate fiscală
Introducere
1 Caracteristici generale ale contabilitatii fiscale
1.1 Principii de organizare a contabilității fiscale
1.2 Modele de organizare a contabilității fiscale
1.3 Metode de contabilitate fiscală
2 Contabilitate și contabilitate fiscală: probleme de interacțiune
2.1 Contabilitate și contabilitate fiscală: asemănări și diferențe
2.2 Model de interacțiune între fiscalitate și contabilitate
2.3 Contabilitatea și contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor asociate producției și vânzării produselor
2.4 Contabilitatea și contabilizarea fiscală a veniturilor și cheltuielilor nerealizate
Concluzie
Bibliografie
Aplicații
Partea practică
INTRODUCERE
În prezent, în literatura contabilă, alături de conceptul de „contabilitate”, sunt utilizate pe scară largă conceptele de „contabilitate fiscală” și „contabilitate în scopuri fiscale”. Cu toate acestea, dacă conceptul de contabilitate este definit de lege: în conformitate cu Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, „contabilitatea este un sistem ordonat pentru colectarea, înregistrarea și rezumarea informațiilor în termeni monetari despre proprietatea, obligațiile organizațiilor și deplasarea acestora prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale”, atunci conceptele de contabilitate fiscală și contabilitate în scopuri fiscale nu sunt definite de legislația actuală și sunt interpretate diferit.
Conceptul de contabilitate în economia de piață a Rusiei, aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, afirmă că „când se generează informații în contabilitate, interesele sistemului fiscal sunt considerate ca unul dintre numeroasele interese care determina continutul si prezentarea acestor informatii. În legătură cu aceste interese, sarcina contabilității se limitează doar la pregătirea datelor privind activitățile organizației, pe baza cărora și din care se pot forma indicatorii necesari pentru impozitare.
În acest sens, organizațiile s-au confruntat cu nevoia de a crea contabilitate fiscală și de a controla corectitudinea calculelor impozitului pe venit astfel încât, pe de o parte, să respecte cerințele legii și, pe de altă parte, să minimizeze cheltuieli. Problemele contabilității fiscale au fost studiate destul de pe deplin în raport cu procedura anterioară de impozitare a profiturilor organizațiilor, dar practica arată necesitatea unui studiu detaliat al acestora în domeniul actualei reforme fiscale. În prezent, contribuabilii se confruntă cu o alegere alternativă între două abordări fundamental diferite: contabilitatea fiscală ca sistem independent sau ca subsistem care utilizează și procesează datele contabile.
Reformele care au loc în Federația Rusă în domeniul politicii și economiei, schimbarea relațiilor juridice dintre autorități și entitățile de afaceri, procesul de integrare a economiei ruse în economia mondială necesită o politică fiscală adecvată, care este un ansamblu complex cu mai multe fațete. de măsuri legale, metodologice, organizatorice și tehnice și are ca scop construirea unui sistem fiscal eficient, echitabil și stabil. Din 01.01.02, odată cu intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, au avut loc modificări fundamentale în calcularea profiturilor organizațiilor în scopuri fiscale, dintre care cea mai semnificativă este introducerea unui impozit independent. sistem contabil care este fundamental diferit de sistemul contabil, în special în ceea ce privește procedura de calcul a cheltuielilor contabile cu impozitul pe producție și controlul asupra corectitudinii calculelor impozitului pe venit astfel încât, pe de o parte, să respecte cerințele din legislația și, pe de altă parte, să minimizeze costurile rezultate. Problemele contabilității fiscale au fost studiate destul de pe deplin în raport cu procedura anterioară de impozitare a profiturilor organizațiilor, dar practica arată necesitatea unui studiu detaliat al acestora în domeniul actualei reforme fiscale. În prezent, contribuabilii se confruntă cu o alegere alternativă între două abordări fundamental diferite: contabilitatea fiscală ca sistem independent sau ca subsistem care utilizează și procesează datele contabile.
1 GENERALCARACTERISTICĂIMPOZITCONTABILITATE
1 . 1 Principiiorganizatiiimpozitcontabilitate
Contabilitatea fiscală este un tip de contabilitate în care informațiile sunt rezumate pentru a determina baza de impozitare a impozitelor pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF).
Scopul contabilității fiscale este de a asigura corectitudinea și fiabilitatea contabilității pentru decontările între întreprinderi și agențiile guvernamentale. În procesul de calcul al indicatorilor de performanță ai unei întreprinderi, măsurarea activelor sale economice cu ajutorul contoarelor este utilizată pe scară largă. Principii de organizare a contabilității fiscale:
Izolarea proprietății întreprinderii - organizațiile ruse și străine sunt recunoscute drept contribuabili ai impozitului pe profit (articolul 246).
Periodicitate - Perioada fiscală pentru impozitul pe venit este un an calendaristic (articolul 285).
Contor monetar - Baza de impozitare a impozitului pe venit este o expresie monetară a profitului (clauza 1, art. 274).
Secvențe de aplicare - Procedura de ținere a evidenței fiscale se stabilește de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale (art. 313).
Continuitate - Obiectele contabile se reflectă în registrul fiscal continuu în ordine cronologică (articolul 314).
Acumulări (certitudinea temporară a faptelor de activitate economică) - Pentru majoritatea contribuabililor care desfășoară activități de producție (articolele 271, 272), veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute în perioada în care s-au produs, indiferent de plata efectivă. Corelații dintre venituri și cheltuieli - În cazul în care relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar, veniturile se repartizează ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor (alin. 2 al articolului 271). Cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care aceste cheltuieli apar pe baza termenilor tranzacțiilor și a principiului formării uniforme și proporționale a veniturilor și cheltuielilor (clauza 1, art. 272).
Confirmare documentară - Confirmarea datelor contabile fiscale este documentele contabile primare, registrele contabile analitice și calculul bazei de impozitare (alin. 9 al art. 313).
1 . 2 Modeleorganizatiiimpozitcontabilitate
Primul model prevede utilizarea unui sistem informatic contabil fără nicio ajustare. Exemplul său în legătură cu sistemul fiscal al Federației Ruse este procedura de calcul a impozitului pe proprietatea persoanelor juridice. Al doilea model – contabilitatea fiscală mixtă – presupune formarea unor indicatori contabili fiscale prin ajustarea indicatorilor contabili. El este implicat în acest model de interacțiune între fiscalitate și contabilitate din 1995. la data de 01. 01. 02 procedura de calcul al impozitului pe venit. Al treilea model - contabilitatea fiscală specială - presupune calcularea bazei de impozitare fără participarea indicatorilor contabili și are următoarele temeiuri obiective: contribuabilul nu are deloc obligația de a ține evidența contabilă sau nu are nevoie să țină evidența contabilă pentru scopul calculării unui anumit impozit, adică este utilizat exclusiv în cazurile în care contabilitatea nu este aplicabilă pentru calcularea sumelor impozitelor datorate bugetului.
1 . 3 Căidirijareaimpozitcontabilitate
Contabilitatea fiscală se poate face în două moduri.
1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitatea. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în conformitate cu registrul contabil fiscal. Utilizarea unui astfel de sistem duce la o creștere semnificativă a costurilor contabile, întrucât aceleași tranzacții vor fi finanțate de două ori în fiscal și contabilitate.
2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate fiscală necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru aplicare. Este pe deplin în concordanță cu principiile contabilității fiscale și în cazurile în care regulile contabilității și contabilității fiscale coincid. Calculul bazei de impozitare se poate efectua pe baza datelor contabile. Pentru a dezvolta un astfel de sistem, este necesar:
Determinați obiectele contabilității, conform cărora regulile contabilității și contabilității fiscale coincid cu regulile contabilității fiscale, conform cărora regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale;
Elaborarea unei proceduri de utilizare a datelor contabile în scopuri contabile fiscale;
Elaborarea formelor de registre analitice ale contabilitatii fiscale, obiectelor selectate ale contabilitatii fiscale;
Determinarea obiectelor contabilitatii fiscale separate pentru contribuabil, aplicarea unui regim fiscal special si in alte cazuri
2 CONTABILITATEȘiIMPOZITCONTABILITATE:PROBLEMEINTERACȚIUNI
2 . 1 Contabilitateșiimpozitcontabilitate:asemănărișidiferențe
Legislația contabilă și fiscală sunt legate. La baza celor mai importante baze de impozitare - veniturile si cheltuielile, proprietatea sunt categorii economice obiective, exprimate in obiecte contabile specifice. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care descrie „caracteristicile” contabilității în scopuri fiscale, conține terminologia contabilă: active fixe, active necorporale, stocuri, lucrări în curs, venituri și cheltuieli, care are o semnificație economică fundamentală numai pentru scopuri contabile.
Regulile de bază ale contabilității și contabilității fiscale, menținerea acestora sunt fixate la nivelul legislației federale. Ținerea evidenței pe baza documentelor contabile primare, care trebuie executate corespunzător. Procedura de menținere atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale a organizației trebuie să fie stabilită în documentele de politică contabilă (adoptate respectiv în scopuri de contabilitate sau impozitare a profiturilor), aprobate prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului.
Principala diferență între contabilitatea fiscală este că sistemul de menținere a acesteia în organizație este organizat de către contribuabil în mod independent. Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește doar principiile de bază ale contabilității fiscale, își definește obiectivele și stabilește o listă de documente care confirmă datele contabile fiscale. Numeroși autori, precum și dezvoltatorii capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, văd contabilitatea fiscală ca fiind semnificativ diferită de contabilitate și incompatibilă cu cel din urmă sistem de contabilitate pentru operațiunile contribuabililor. Din păcate, Legea federală adoptată „Cu privire la modificările și completările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a anumitor acte legislative ale Federației Ruse” a stabilit contabilitatea fiscală fixă nu mai este un sistem contabil separat și independent de contabilitate, ci ca complementar cu acesta din urmă. În opinia mea, problema este că contabilitatea și contabilitatea fiscală diferă semnificativ, iar întreprinderile trebuie să țină o contabilitate dublă, ceea ce este complet irațional și necesită timp și costuri materiale suplimentare. Pentru început, aș dori să notez câteva caracteristici comune ale contabilității financiare și fiscale:
Întreținerea obligatorie: contabilitatea este definită de Legea contabilității, impozitul - prin Codul fiscal al Federației Ruse (Capitolul 25) contoare utilizate - termeni monetari (ruble)
Obiectul contabilității îl constituie organizația în ansamblu (mai precis, pentru contabilitatea fiscală, obiectul îl constituie tranzacțiile comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare) perioadele (anterioare) utilizatorii informațiilor, atât interne cât și externe.
După cum s-ar putea înțelege deja, obiectivele menținerii ambelor înregistrări sunt aproximativ aceleași - formarea de informații complete și de încredere pentru utilizatorii interni și externi. Cu toate acestea, metodele de conducere sunt complet diferite.
Principalele diferențe dintre contabilitate și contabilitatea fiscală (Tabelul 1). După cum se poate observa în tabel, definițiile în contabilitate și contabilitate fiscală ale costului inițial al activelor sunt departe de a fi identice, iar conceptele de „costuri (cheltuieli) directe” și „costuri (cheltuieli) indirecte” utilizate în ambele sisteme contabile diferă semnificativ unele de altele. Există cazuri în care nu numai că nu este posibilă alegerea imediată a metodelor de potrivire a contabilității și contabilității fiscale, dar este și imposibilă utilizarea metodelor de contabilitate asumate de legislația fiscală.
Luați, de exemplu, evaluarea lucrărilor în curs. În noua ediție a cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, prezentat prin Legea federală din 25 mai 2002 nr. 57-FZ „Cu privire la introducerea de modificări și completări la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative al Federației Ruse”. De asemenea, nu există o definiție precisă a costului standard. Astfel, aplicarea metodelor de evaluare a soldului lucrărilor în curs în scopurile contabilității fiscale este foarte problematică în practică.
2 . 2 Modelinteracțiuniimpozitșicontabilitatecontabilitate
În teoria și practica mondială, există două modele de coexistență a contabilității și contabilității fiscale.
Primul model, numit „continental” („european”), presupune o coincidență aproape totală a contabilității și contabilității fiscale, numărul de ajustări fiind minim. Modelul anglo-saxon (american) prevede coexistența atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale. În același timp, contabilitatea fiscală nu exclude contabilitatea, ci o folosește pe aceasta din urmă în scopuri fiscale alături de metode pur fiscale. Pe baza modelelor propuse, contabilitatea poate îndeplini funcția de contabilitate fiscală în sensul larg al cuvântului. Dimpotrivă, contabilitatea fiscală în sensul restrâns al cuvântului este contabilitatea fiscală „în forma sa pură”, adică acționează ca un sistem informațional independent.
În teoria și practica internă, există următoarele modele de satisfacere a statului ca utilizator de informații despre obiectele de impozitare, care diferă prin gradul de independență în raport cu sistemul contabil.
Primul model se bazează pe un sistem informațional contabil, nu prevede ajustarea indicatorilor contabili - aceasta este așa-numita „contabilitate fiscală contabilă”. Un exemplu binecunoscut al acestui model este impozitul pe proprietate, a cărui instrucțiune de calcul conține o listă de conturi contabile, ale căror solduri constituie baza de impozitare.
Al doilea model – „contabilitatea fiscală mixtă” – reprezintă formarea indicatorilor de contabilitate fiscală prin ajustarea indicatorilor contabili. Acest model de interacțiune între fiscalitate și contabilitate este legat din anul 1995 (de la adoptarea de către Guvernul Federației Ruse din 1 iulie 1995 a Hotărârii nr. costul produselor (lucrărilor, serviciilor), precum și asupra procedurii de formare. a rezultatelor financiare luate în considerare în impozitarea profiturilor”) impozitul pe profit.
Al treilea model (contabilitatea fiscală în „forma pură” sau contabilitatea fiscală absolută) presupune calcularea bazei de impozitare fără participarea indicatorilor contabili. Acest model este aplicat începând cu 1 ianuarie 2002 pentru a calcula obligațiile privind impozitul pe venit.
Modelul de contabilitate fiscală absolută este utilizat atât de contribuabilii pentru care nu este prevăzută contabilitatea separată (întreprinderi mici care utilizează un sistem simplificat de impozitare, contabilitate și raportare, reprezentanțe permanente ale persoanelor juridice străine, persoane fizice), cât și de către contribuabilii cărora li se cere să țină evidența contabilă, în părți din TVA, diverse taxe și taxe.
În prezent, utilizarea contabilității fiscale absolute în general are următoarele temeiuri obiective: fie contribuabilul nu are obligația de a ține evidența contabilă, fie nu este necesară ținerea evidenței contabile pentru calcularea impozitelor, taxelor și taxelor.
Excepție face TVA, care prevede întocmirea documentelor fiscale primare (facturi) și a registrelor fiscale (registre de cumpărături și registre de vânzări) în condițiile formării unor informații obiective despre acest impozit pe conturile contabile.
În comparație cu TVA, taxe și taxe, impozitul pe profit are o natură și un sens fundamental diferite. „Profitul este un fel de indicator sintetic universal care caracterizează rezultatul financiar al activităților organizației în perioada de raportare; este supus unor cerințe speciale în ceea ce privește fiabilitatea și realitatea.”
Existența contabilității absolute a impozitului pe venit creează un risc semnificativ de inadecvare a indicatorului de profit format în sistemul contabil și dezvăluit în situațiile financiare ale organizației, rezultatul financiar real al organizației.
Acest lucru este practic inevitabil în condițiile priorității neîndoielnice de satisfacere a intereselor autorităților fiscale în calitate de utilizatori ai informațiilor privind activitățile financiare și economice ale entităților economice din punctul de vedere al contabililor autohtoni.
2 . 3 Contabilitateșiimpozitcontabilitatesursa de venitșicheltuielilegate deCuproducțieșiimplementareproduse
Contabilitate.
În conformitate cu Regulamentul contabil „Venitul unei organizații”, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și/sau rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari).
Compoziția veniturilor este prezentată în anexa din diagrama 2.
În funcție de natura veniturilor, de condițiile de primire a acestuia și de activitățile organizației, veniturile sunt împărțite în:
Venituri din activități obișnuite;
Alte venituri, care la rândul lor sunt împărțite în:
venit operațional;
venituri neexploatare;
Cheltuieli extraordinare.
Veniturile din activități obișnuite se determină pe baza ipotezei securității temporale a faptelor de activitate economică.
Valoarea veniturilor este determinată:
La prețul produselor (bunuri, lucrări, servicii) stabilit prin contract;
La prețul produselor (bunuri, lucrări, servicii), la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei venituri în raport cu produse similare (bunuri, servicii) în absența unui preț în contract și în imposibilitatea stabilirii acestuia conform termenilor contractului.
În cadrul acordurilor de troc, veniturile sunt contabilizate la costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație, conform căruia, în circumstanțe comparabile, organizația determină costul bunurilor (valorilor) similare pe baza prețurilor obișnuite. Dacă este imposibil să se stabilească valoarea bunurilor (valorilor) primite de organizație, încasările sunt determinate de costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează a fi transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, veniturile sunt de obicei determinate în raport cu produse (bunuri) similare.
Dacă prin contract sunt oferite reduceri (cape), atunci veniturile sunt reflectate ținând cont de toate reducerile (capele) oferite organizației.
În cazul plății amânate (la vânzarea pe un împrumut comercial), încasările sunt luate în considerare în totalitatea creanțelor, adică luând în considerare dobânda la un împrumut comercial.
Dacă plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută (unități monetare condiționate), atunci venitul se determină luând în considerare (crește sau scade) diferența de sumă.
Veniturile din activități obișnuite sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:
Organizația este îndreptățită să primească aceste încasări (dacă provine dintr-un anumit contract sau sunt confirmate în alt mod într-un mod adecvat);
Valoarea încasărilor poate fi determinată;
Există încredere în creșterea beneficiilor economice ale organizației ca urmare a unei anumite operațiuni (când plata este primită sau nu există incertitudine în primirea acesteia);
Proprietatea produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat);
Costurile asociate cu acest venit pot fi determinate.
Dacă în ceea ce privește numerarul și alte active primite de organizație în plată, cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, conturile de plătit sunt recunoscute în contabilitate, și nu veniturile.
Veniturile din vânzarea produselor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) cu un ciclu lung de producție, organizația poate fi recunoscută de îndată ce produsele (lucrări, servicii) sunt gata, dacă este posibil să se determine gradul de pregătire al produs (lucrări, servicii), sau la finalizarea lucrării, prestarea de servicii, fabricarea produselor în general. În ceea ce privește produsele care sunt diferite ca natură și condiții de fabricație (performanța muncii, prestarea de servicii), o organizație poate aplica simultan diferite moduri de recunoaștere a veniturilor într-o perioadă de raportare.
Suma altor venituri este acceptată în contabilitate după cum urmează:
Venituri din vânzarea proprietății, dobânzi primite pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare și venituri din participarea la capitalul autorizat al altor organizații (atunci când acesta nu face obiectul activităților organizației) - într-o sumă egală cu suma a primirii fondurilor și a altor proprietăți și (sau) suma conturilor de încasat;
Amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractuale, despăgubiri pentru pierderile cauzate organizației - în sume acordate de instanță sau recunoscute de debitor;
Active primite gratuit - la valoarea de piata;
Conturi de plăti pentru care termenul de prescripție a expirat - în cuantumul în care s-a reflectat în contabilitatea organizației; - sume înainte de evaluarea activelor - în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor;
Alte încasări - în sume reale.
Alte încasări sub formă de venituri din exploatare sunt recunoscute în contabilitate în același mod ca și veniturile din activități obișnuite.
Venitul neexploatare este recunoscut în contabilitate:
În conformitate cu Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației”, cheltuielile organizației sunt recunoscute ca scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției obligațiilor, conducând la o reducere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizia participanților (proprietari de companii).
Compoziția cheltuielilor organizației este prezentată în anexa din diagrama 2.
În funcție de natura, condițiile de implementare și domeniile de activitate, cheltuielile organizației se împart în:
Cheltuieli pentru activități obișnuite;
Alte cheltuieli.
Alte cheltuieli, la rândul lor, se împart în:
Costuri de operare;
cheltuieli nefuncționale;
Cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt luate în considerare pe baza ipotezei securității temporale a faptelor de activitate economică.
Valoarea cheltuielilor este determinată pe baza:
Din prețul și termenii contractului;
Din prețul la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costurile în raport cu stocurile similare și alte valori, lucrări, servicii, în absența unui preț în contract și imposibilitatea stabilirii acestuia în condițiile contractului. .
Dacă este imposibil să se stabilească costul mărfurilor transferate de organizație, organizație, valoarea cheltuielilor este determinată de costul produselor primite de organizație, pe baza prețului la care sunt achiziționate produse similare în circumstanțe comparabile.
Dacă plata valorilor, lucrărilor, serviciilor dobândite se efectuează în condițiile unui împrumut comercial, atunci cheltuielile sunt luate în considerare în totalitatea conturilor de plătit, adică luând în considerare dobânda la un împrumut comercial.
Dacă sunt prevăzute reduceri conform contractului, atunci cheltuielile sunt reflectate ținând cont de toate reducerile oferite de organizație.
Dacă plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma într-o valută străină (în unități monetare convenționale), atunci costurile sunt determinate luând în considerare (creșterea sau scăderea) diferența de sumă.
Cheltuielile pentru activități obișnuite se formează:
Costuri asociate cu achiziționarea de stocuri;
Cheltuieli aparute in procesul de productie si circulatie.
Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt grupate pe elemente:
costuri materiale;
Costurile forței de muncă;
Deduceri pentru nevoi sociale;
Depreciere;
Alte costuri.
Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:
Cheltuiala se face în conformitate cu un anumit contract, cerințele legii, obiceiurile de afaceri;
Cuantumul cheltuielii poate fi determinat;
Există încredere în reducerea beneficiilor economice ale organizației ca urmare a unei anumite tranzacții.
Dacă cel puțin o condiție nu este îndeplinită, creanțele sunt recunoscute în contabilitate.
Amortizarea este recunoscută ca o cheltuială pe baza cheltuielii cu amortizarea pe baza valorii activelor amortizabile, a duratei de viață utilă a acestora și a metodelor de amortizare ale entității.
Cheltuielile se referă la perioada de raportare în care au fost efectuate (presupunând siguranța temporală a faptelor activității economice). O excepție este baza de numerar, în care cheltuielile sunt recunoscute atunci când datoria este stinsă.
Cuantumul altor cheltuieli se determină după cum urmează:
Cheltuieli asociate cu vânzarea, înstrăinarea proprietății, închirierea obiectelor, acordarea de drepturi asupra imobilizărilor necorporale, participarea la capitalul autorizat al altor organizații, plata dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi, cheltuieli asociate cu serviciile organizațiilor de credit - într-o sumă egală cu suma plății în numerar sau în orice altă formă sau în suma conturilor de plătit, adică în același mod ca și cheltuielile pentru activități obișnuite;
Amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractuale, compensații pentru pierderile cauzate de organizație - în sume acordate de instanță sau recunoscute de organizație;
Conturi de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat - în cuantumul în care s-a reflectat în contabilitatea organizației;
Sumele de amortizare a activelor - în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor.
Contabilitatea fiscală.
Veniturile din vânzări sunt determinate pe tipuri de activitate dacă pentru acest tip de activitate este prevăzută o procedură de impozitare diferită, se aplică o cotă de impozitare diferită sau este prevăzută o procedură diferită de contabilizare a profitului și pierderii încasate din acest tip de activitate.
Valoarea încasărilor din vânzări este definită ca venituri din vânzări, care sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate, ținând cont de prevederile din venituri care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare la data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu metoda aleasă de contribuabil de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale.
Dacă prețul bunurilor vândute (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt exprimate în moneda unui stat străin, suma încasărilor din vânzare este recalculată în ruble la data vânzării.
Dacă prețul bunurilor vândute (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt exprimate în unități convenționale, atunci suma încasărilor din vânzare este convertită în ruble la rata stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data vânzării. . În acest caz, diferențele de sumă apărute sunt incluse în veniturile (cheltuielile) neexploatare în funcție de diferența care a apărut.
Dacă vânzarea se face printr-un comisionar, atunci contribuabilul-angajament determină suma încasărilor din vânzare la data vânzării pe baza unei notificări către comisionar despre vânzarea proprietății (drepturi de proprietate) aparținând principal. În acest caz, comisionarul este obligat, în termen de trei zile de la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc vânzarea respectivă, să comunice comitetului data vânzării imobilului care îi aparține.
Dacă, în timpul vânzării, se fac decontări în condițiile acordării unui credit de mărfuri, atunci suma încasărilor este determinată și la data vânzării și include suma dobânzii acumulate pentru perioada de la momentul expedierii până la momentul livrării. transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor.
Dobânda acumulată pentru utilizarea unui credit de mărfuri din momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor până la momentul stingerii integrale a obligațiilor este inclusă în veniturile neexploatare.
Pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă termenii contractelor încheiate nu prevăd livrarea în etape a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) se repartizează de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor pe baza datelor contabile. Totodată, principiile și metodele în conformitate cu care se distribuie veniturile din vânzări trebuie să fie aprobate de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale.
Costurile de producție și distribuție includ:
Cheltuieli asociate cu fabricarea (producția), depozitarea și livrarea bunurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, achiziția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);
Cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea, repararea și întreținerea mijloacelor fixe și a altor bunuri, precum și pentru menținerea acestora în stare bună (la zi);
Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
Cheltuieli de cercetare și dezvoltare;
Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;
Alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare.
Costurile asociate cu producția și (sau) vânzarea sunt împărțite în:
costuri materiale;
Costurile forței de muncă;
Valoarea amortizarii acumulate;
Alte cheltuieli.
2 . 4 Contabilitateșiimpozitcontabilitatenerealizatesursa de venitșicheltuieli
Din registrele contabile, contribuabilul poate obține date cu privire la un număr de cheltuieli nefuncționale, care sunt luate în considerare în contabilitate după aceleași reguli ca și în contabilitatea fiscală. Acest lucru se datorează faptului că reglementările contabile și legislația fiscală impun aceeași procedură de recunoaștere (acceptare) a acestor cheltuieli.
Contabilitate.
În conformitate cu Reglementările contabile, alte venituri includ veniturile neexploatare, care includ:
Amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractuale, despăgubiri pentru pierderile cauzate organizației - în perioada de raportare în care instanța a emis o decizie privind recuperarea acestora sau au fost recunoscuți ca debitori;
Conturi de plătit (inclusiv depozitar) datorii pentru care a expirat termenul de prescripție - în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție;
Sume înainte de evaluarea activelor - în perioada de raportare până la data reevaluării;
Alte chitanțe - în curs de formare (dezvăluire).
În conformitate cu Reglementările contabile, alte cheltuieli includ cheltuielile neexploatare, care constau în:
Amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea termenilor contractului;
Compensarea pierderilor cauzate de organizație;
Pierderile anilor anteriori recunoscute în anul de raportare;
Conturi necolectabile de încasat;
diferențe de schimb;
Transfer de fonduri pentru activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment etc.;
Sumele de amortizare a activelor;
Contabilitatea fiscală.
În conformitate cu art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neoperaționale care nu sunt legate de producție și vânzări includ costuri rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. În plus, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neoperaționale.
Lista cheltuielilor nefuncționale:
1. Componența cheltuielilor neoperaționale care nu sunt legate de producție și vânzare include costuri rezonabile pentru implementarea activităților care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzare. Astfel de cheltuieli includ, în special:
Cheltuieli pentru întreținerea proprietății transferate în baza unui contract de închiriere (leasing) (inclusiv amortizarea acestei proprietăți).
Cheltuieli sub formă de dobânzi pentru obligații de orice fel, inclusiv dobânzi acumulate la valori mobiliare și alte obligații legate de obținerea de informații în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte cheltuieli similare;
Cheltuieli sub forma unei diferențe negative de curs valutar care rezultă din reevaluarea proprietăților sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută) și creanțe (pasive) a căror valoare este exprimată în valută, inclusiv pe conturi în valută în bănci, efectuate în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial al valutei străine față de rubla Federației Ruse, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse.
Cheltuieli sub forma unei diferențe de sumă provenite de la contribuabil, dacă suma obligațiilor și creanțelor care au apărut, calculată la rata unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților la data vânzării (defisării) bunurilor (lucrărilor). , servicii), drepturi de proprietate, nu corespunde sumei efectiv primite (plătite) în ruble;
Cheltuieli sub forma unei diferențe negative (pozitive) care rezultă din abaterea cursului de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la cursul oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse stabilit la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei;
Cheltuieli ale unui contribuabil care aplică metoda de angajamente pentru formarea rezervelor pentru creanțe îndoielnice;
Cheltuieli pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune, inclusiv sumele de amortizare subîncărcate în conformitate cu durata de viață utilă stabilită, precum și cheltuielile pentru lichidarea obiectelor de construcție în curs și a altor bunuri, a căror instalare nu a fost finalizată (cheltuieli pentru dezmembrari, dezmembrari, demontare bunuri demontate), subsol de paza si alte lucrari similare;
Cheltuieli asociate cu conservarea și reactivarea instalațiilor și instalațiilor de producție, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție aflate sub control;
Cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;
Costurile comenzilor de producție anulate, precum și costurile de producție care nu au produs produse. Recunoașterea cheltuielilor la comenzile anulate, precum și a cheltuielilor de producție care nu a realizat produse, se realizează pe baza actelor contribuabilului aprobate de către conducător sau de o persoană împuternicită de acesta, în cuantum de costuri directe;
Cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni recunoscute de debitor sau plătibile de debitor în temeiul unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de datorie, precum și cheltuielile pentru despăgubiri pentru paguba cauzata;
Cheltuieli sub formă de impozite aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, dacă conturile de plătit (obligații față de creditori) pentru o astfel de furnizare sunt anulate în raportare;
Cheltuieli cu serviciile bancare, inclusiv serviciile legate de vânzarea valutei străine la încasarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor, cu instalarea și funcționarea sistemelor electronice de gestionare a documentelor între bancă și clienți, inclusiv sisteme „client-bancă”;
Cheltuieli pentru desfășurarea adunărilor acționarilor (participanți, acționari), în special, cheltuielile asociate cu închirierea spațiilor, pregătirea și distribuirea informațiilor necesare desfășurării adunărilor și alte cheltuieli legate direct de organizarea unei adunări;
Sub formă de cheltuieli care nu fac obiectul compensației din buget pentru efectuarea lucrărilor de pregătire a mobilizării, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor care sunt parțial încărcate (utilizate) dar necesare îndeplinirii planului de mobilizare;
Cheltuieli sub formă de deduceri de la organizațiile incluse în structura ROSTO pentru acumularea și redistribuirea fondurilor către organizațiile incluse în structura ROSTO pentru a asigura pregătirea cetățenilor în specialitățile militare în conformitate cu legislația Federației Ruse, armata -educaţia patriotică a tineretului, dezvoltarea aviaţiei, sportului tehnic şi militar aplicat;
Cheltuieli sub forma unei prime (reduceri) plătite (oferite) de vânzător cumpărătorului ca urmare a îndeplinirii anumitor condiții din contract, în special volumul achizițiilor;
Cheltuieli sub formă de deduceri direcționate de la loterie, efectuate în cuantumul și în modul prevăzut de legislația Federației Ruse;
Alte cheltuieli rezonabile.
(2) În sensul prezentului capitol, pierderile suportate de un contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalente cu cheltuieli neexploatare, în special:
Sub formă de pierderi din perioadele fiscale trecute identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă;
Sume de creanțe neperformante, iar în cazul în care contribuabilul a decis să constituie o rezervă pentru creanțe îndoielnice, sume de creanțe neacoperite din rezervă;
Pierderi din timpul nefuncționării din cauza producției interne;
Pierderi necompensate de către făptuitori din timpul nefuncționării din motive externe;
Cheltuieli sub forma lipsei de bunuri materiale în producție și în depozite, la întreprinderile comerciale în lipsa făptuitorilor, precum și pierderi din furt, ai căror autori nu au fost identificați. În aceste cazuri, faptul absenței făptuitorilor trebuie documentat de către autoritatea de stat abilitată;
Pierderi din dezastre naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență, inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale sau situațiilor de urgență;
Pierderi la tranzacția de cesiune a dreptului de creanță.
După cum sa menționat mai sus, diferența dintre contabilitatea fiscală și contabilitate este că, conform capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, anumite tipuri de cheltuieli neoperaționale nu sunt luate în considerare în întregime la momentul în care au avut loc, ci în parte. și (sau) într-o sumă mai mică decât suma cheltuielilor suportate efectiv de organizația plătitoare de impozite.
CONCLUZIE
Contabilitatea fiscală a fost introdusă relativ recent, creând dificultăți pentru multe întreprinderi. Acest lucru se datorează faptului că organizațiile trebuie să țină două conturi: contabilitate și fiscală, ceea ce a crescut costurile întreprinderilor de a menține aceste două conturi. Munca contabililor care țin aceste evidențe a devenit și mai complicată, deoarece trebuie să țină cont de aceiași indicatori în situații diferite.
De asemenea, nu există documente de reglementare privind contabilitatea fiscală pentru contabilitatea fiscală, există doar recomandări pentru întreținerea acesteia, ceea ce complică și întreținerea acesteia.
Acestea sunt dezavantajele contabilității fiscale.
Avantajul contabilității fiscale este că, dacă construiești un sistem corect de contabilitate fiscală, o întreprindere realizează într-un an că nu are nicio problemă cu inspecțiile fiscale: până la urmă, autoritățile fiscale nu vor înceta să organizeze controale fiscale, dar, în același timp, toate datele vor fi pe față. De asemenea, este un plus, în raport cu autoritățile fiscale, că nu va fi benefic pentru contribuabili să subestimeze baza de impozitare a impozitului pe venit (dacă contabilitatea fiscală se bazează pe contabilitate), întrucât valoarea întreprinderii lor va fi subestimată în contabilitate. .
Contabilitatea fiscală poate continua să se dezvolte în continuare, dar este probabil ca, odată cu dezvoltarea ei, contabilitatea să devină un lucru din trecut, deoarece acuratețea bazei de impozitare se bazează pe separarea înregistrărilor fiscale și contabile. Contabilitatea, în schimb, va juca un rol important doar la întreprinderile mari - pentru raportarea către acționari, pentru obținerea de împrumuturi, iar la întreprinderile mijlocii și mici, rapoartele contabile își vor pierde în curând din relevanță. Este posibil ca în viitor obligativitatea contabilității să dispară treptat în legislație.
Este posibil să se evidențieze următoarele principii de bază ale contabilității fiscale în comparație cu contabilitatea.
1. Baza de impozitare a impozitului pe venit se calculează pe baza datelor contabile fiscale, dacă cap. 25 din Codul fiscal prevede o procedură diferită de grupare și contabilizare a obiectelor tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de cea stabilită prin normele contabile.
Întrucât baza de impozitare se formează pe baza datelor contabile fiscale, nu este suficientă ținerea evidenței în scopuri fiscale numai în cazurile de abateri ale indicatorilor calculati în funcție de datele contabile și fiscale. Fiecare fapt de activitate economică asociat cu formarea veniturilor (cheltuielilor) trebuie evaluat și înregistrat de două ori: conform metodologiei de contabilitate și fiscalitate.
2. Confirmarea datelor contabile fiscale sunt documente contabile primare, registre contabile analitice și calculul bazei de impozitare.
3. Registre contabile analitice - forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru o perioada fiscala (de raportare), grupate conform prezentului capitol, fara a se reflecta in conturile contabile.
4. Registrele și procedura de reflectare a datelor în acestea sunt elaborate de către plătitori în mod independent și sunt stabilite prin politici contabile.
5. Normele și regulile de contabilitate fiscală se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta (principiul succesiunii de aplicare). Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale. Modificările politicilor contabile sunt aplicate de la începutul unei noi perioade fiscale.
Contabilitatea fiscală și contabilitatea, care se contrazic și în același timp se completează reciproc, au obligat organizațiile plătitoare de impozite să țină două conturi, ceea ce a crescut costul viziunii lor. Dar contabilitatea fiscală nu poate fi anulată, și cu atât mai mult contabilitatea. Deoarece contabilitatea este capabilă să ofere o imagine obiectivă a stării financiare. Fără aceste informații nu este posibilă gestionarea eficientă a organizației.
Contabilitatea fiscală în țara noastră este încă slab dezvoltată, ceea ce creează multe probleme în întreținerea acesteia. Dar numai el este capabil să furnizeze date exacte pentru determinarea impozitului pe venit.
Contabilitatea fiscală, adică „baza reală de impozitare”, este capabilă să ofere date deosebit de precise dacă este ținută separat de contabilitate, întrucât nu va fi benefică subestimarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (dacă contabilitatea fiscală se bazează pe contabilitate). ), deoarece în contabilitate contabilitatea va subestima valoarea întreprinderii. Ca urmare, nu este nevoie de contabilitate. Relația dintre contabilitate și dreptul fiscal implică o serie de probleme legate de dreptul fiscal. Din păcate, în prezent în Federația Rusă există de fapt o situație de prioritate a normelor legislației fiscale față de normele altor ramuri de drept.
După cum se arată mai sus, există multe dezacorduri între fiscal și contabilitate, ceea ce creează un număr mare de probleme pentru serviciile financiare ale întreprinderii. Dar există soluții.
Desigur, la o întreprindere din structura serviciului financiar și contabil poate fi creată o unitate specială care să efectueze contabilitatea fiscală, sau specialiștii din serviciul de contabilitate vor fi responsabili pentru acest domeniu de activitate. Dar, în general, interacțiunea a două sisteme contabile este irațională deoarece implementarea acestei opțiuni în practică va duce în mod necesar la costuri suplimentare.
O altă ieșire din situație este convergența maximă a contabilității fiscale cu contabilitatea. În acest caz, va fi nevoie de o astfel de bază metodologică și organizatorică care să permită celui mai rațional, cu cel mai mic timp și costuri financiare, să țină ambele tipuri de contabilitate. În același timp, este necesar să se excludă toate articolele din contabilitatea fiscală - începând de la 313 până la 333, în urma cărora toate contradicțiile vor fi eliminate.
De asemenea, din toate cele de mai sus, concluzia este că legiuitorii mai trebuie să ofere o astfel de tehnologie pentru crearea unor acte normative și legislative care să nu împingă întreprinderile să caute răspunsuri la întrebările ce fel de legislație în acest caz ar trebui „încălcat”. ”.
LISTĂLITERATURĂ
1. Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) (modificat și completat la 30 martie, 9 iulie 1999, 2 ianuarie, 5 august, 29 decembrie 2000, 24 martie, 30 mai, 6, 7, 8 august , 27, 29 noiembrie, 28, 29, 30, 31 decembrie 2001, 29 mai, 24, 25 iulie, 24, 27, 31 decembrie 2002, 6, 22, 28 mai, 6, 23, 30 iunie, 7 iulie, noiembrie 11, 8, 23 decembrie 2003, 5 aprilie, 29, 30 iunie, 20, 28, 29 iulie, 18, 20, 22 august, 4 octombrie, 2, 29, 28, 29, 30 decembrie 2004 noiembrie, 18 mai, 3, 6, 18, 29, 30 iunie, 1, 18, 21, 22 iulie, 20 octombrie, 4 noiembrie, 5, 6, 20, 31 decembrie 2005, 10 ianuarie, 2, 28 februarie, 13 martie 2006).
2. Legea federală nr. 110-FZ din 6 august 2001 „Cu privire la modificările și completările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite alte acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele, ) legislația rusă Federația privind impozitele și taxele”.
3. Legea federală din 25 mai 02 nr. 57-FZ „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a anumitor acte legislative ale Federației Ruse”.
4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea „Politica contabilă a organizației” RAS 1/98” (modificat și completat la 30 decembrie 1999) )
5. Alekseeva G.N. Teoria contabilității: manual. - Tambov: Editura TSTU, 2004. - 164 p.
6. Bakaev, A.S. „Este necesar să se excludă articolele privind contabilitatea fiscală din capitolul 25 al Codului fiscal al Federației Ruse” - „Curierul fiscal rus”, nr. 8, 2003. Contabilitate și contabilitate fiscală: probleme de interacțiune - „Contabilitatea”, nr. 13, 2002
7. Baryshnikov N.P. Contabilitate, raportare si fiscalitate. Volumul 1. Ediția a 3-a. - M.: Editura de informare „Filin”, 1998. - 780 p.
8. Bulgakova S.V. Contabilitatea de gestiune contabilă: orientări și sarcini practice. - Voronej: Editura VSU, 2006. - 32 p.
9. Comentariu la noul plan de conturi / Sub. ed. LA FEL DE. Bakaeva, M: IPB-Binfa, 2001.
APENDICE1
cheltuiala veniturilor contabile fiscale
Tabel - Principalele diferențe dintre contabilitate și contabilitatea fiscală
|
Contabilitate |
contabilitate fiscală |
|||
|
Baza |
Baza |
|||
|
Metoda (metoda) de acumulare a amortizarii mijloacelor fixe |
||||
|
Mod liniar. Metoda echilibrului descrescător. Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani din perioada de utilizare. Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări). Aplicarea uneia dintre metodele de amortizare pentru un grup de elemente omogene de mijloace fixe se realizează pe toată durata de viață utilă a elementelor incluse în această grupă. |
clauza 18 RAS 6 / 01 |
Metoda liniară. Metoda neliniară (cu excepția mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare 8-10). Metoda de amortizare selectată nu poate fi modificată pe toată perioada de amortizare pentru elementul de mijloc fix. Amortizarea aferentă unui element de imobilizare se efectuează în conformitate cu rata de amortizare determinată pentru acest element în funcție de durata de viață a acestuia. |
p. 1-5 Art. 259 NKRF |
|
|
Procedura de contabilizare a costului reparației mijloacelor fixe. |
||||
|
Imediat inclus în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor. Acestea sunt luate în considerare în mod preliminar ca parte a cheltuielilor amânate și apoi incluse în mod egal în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor pe o anumită perioadă de timp (trimestru, jumătate de an, an). Acestea sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor viitoare, formând un fond de reparații. |
Scopul și caracteristicile registrelor analitice ale contabilității fiscale. Procedura de ținere a registrelor de contabilitate a tranzacțiilor comerciale, starea unității de contabilitate fiscală și formarea datelor de raportare. Implementarea contabilitatii fiscale in sisteme automatizate.
lucrare de termen, adăugată 13.06.2014
Esența și conținutul modelului continental de contabilitate fiscală. Schema anglo-saxonă de contabilitate a veniturilor pentru impozitare, avantajele sale și principiile de aplicare. Formarea raportării fiscale istorice în Rusia pe baza materialelor contabile.
rezumat, adăugat 27.10.2010
Concepte generale de cheltuieli, caracteristici ale clasificării acestora. Lista cheltuielilor materiale, caracteristicile remunerației. Valoarea amortizarii acumulate, metodele de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor. Comparația reflectării cheltuielilor organizației în contabilitate și contabilitate fiscală.
lucrare de termen, adăugată 12.01.2014
Analiza principiilor și metodelor de bază pentru implementarea fiscalității și contabilității la întreprindere. Probleme de optimizare a fiscalității și contabilității în Federația Rusă. Forme de organizare a politicilor contabile și de lucru cu documente în contabilitate și contabilitate fiscală.
teză, adăugată 03.03.2010
Ipoteze, reguli și principii în organizarea contabilității la o întreprindere industrială. Organizarea contabilității în OAO „Livgidromash”. Caracteristicile contabilității fiscale în ceea ce privește plata impozitelor. Modalități de convergență a contabilității și contabilității fiscale.
teză, adăugată 08.11.2011
Separarea contabilității în contabilitate financiară și fiscală. Caracteristici ale contabilității fiscale - sisteme de colectare, rezumare și reflectare a informațiilor privind impozitarea pe baza datelor contabile. Indicatori necesari pentru calcularea impozitului pe venit.
test, adaugat 25.01.2011
Conceptul, principiile și funcțiile contabilității, tipurile acesteia (financiar, managerial, fiscal), locul într-o economie de piață, cadrul legal de reglementare. Caracterizarea subiectului, elementelor și metodelor acestuia. Necesitatea contabilității fiscale.
lucrare de termen, adăugată 31.05.2013
Analiza esenței și principalelor prevederi ale contabilității fiscale. Procedura de atribuire a cheltuielilor organizației la cheltuielile perioadei curente. Relația dintre contabilitate și contabilitatea fiscală. Contabilitatea costurilor forței de muncă, Contabilitatea cheltuielilor de divertisment, cheltuieli de publicitate.
teză, adăugată 18.09.2010
Conceptul și esența contabilității fiscale. Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor. Diferența de abordări privind distribuția costurilor în scopuri contabile financiare și în scopuri fiscale. Structura RAS 18/02. Conceptul de obligație fiscală permanentă.
test, adaugat 03.03.2013
Esența și conținutul contabilității și contabilității fiscale a mijloacelor fixe, reglementarea acestora. Caracteristicile organizatorice și economice ale întreprinderii, practica contabilității. Modalități de îmbunătățire a contabilității fiscale pentru tranzacțiile cu active fixe.
Contabilitatea fiscala este activitatea de sintetizare a informatiilor din gruparea de informatii realizata in conformitate cu prevederile Codului fiscal. Plătitorii dezvoltă în mod independent un sistem prin care vor fi păstrate evidențele fiscale. Scopul principal al activității este determinarea bazei alocărilor bugetare obligatorii.
Scopul contabilității fiscale este determinat de subiecții interesați. Utilizatorii de informații sunt împărțiți în 2 categorii: externi și interni. Ultima este administrația. Pentru utilizatorii interni, contabilitatea fiscală este o sursă de informații despre costurile neproductive. Aceste costuri, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, nu sunt luate în considerare la calcularea bazei. acestea includ, în special, costurile diferitelor tipuri de remunerații plătite angajaților sau directorilor, cu excepția remunerației stabilite prin contract, precum și cuantumul asistenței materiale. Prin reducerea costurilor, venitul impozabil poate fi optimizat. Utilizatorii externi includ în primul rând structurile de control și consultanții privind aplicarea prevederilor Codului Fiscal. Autoritățile fiscale evaluează corectitudinea formării bazei, efectuarea calculelor și controlează primirea plăților imputate la buget. Consultanții dau recomandări privind minimizarea deducerilor, determină direcția politicii financiare a companiei.
Ținând cont de interesele utilizatorilor, trebuie remarcate mai multe sarcini, a căror implementare este asigurată de contabilitatea fiscală. Aceasta:
Ca mijloc de implementare a sarcinilor de mai sus, se utilizează gruparea informațiilor din documentația primară. Contabilitatea și contabilitatea fiscală interacționează strâns între ele. Între timp, aceste sisteme implementează diferite sarcini. În special, contabilitatea fiscală într-o organizație presupune doar generalizarea informațiilor. Colectarea datelor se realizează Contabilitatea fiscală în organizație ar trebui să reflecte:
Informațiile contabile fiscale nu sunt afișate în conturile contabile. Această prevedere este stabilită de articolul 314 din Codul fiscal. Confirmarea informațiilor contabile fiscale se efectuează:
Contabilitatea fiscală este o generalizare și o comparație a informațiilor despre veniturile și costurile întreprinderii pentru a determina pierderea și profitul. Acesta din urmă, în conformitate cu articolul 247 din Codul fiscal, este suma fondurilor primite, redusă cu suma costurilor. Cheltuielile în contabilitatea fiscală se împart în cele care sunt luate în considerare în perioada curentă și cele care se reportează în cele viitoare. Una dintre sarcinile cheie este de a determina cuantumul plăților obligatorii și valoarea datoriilor la deducerile din profit la o anumită dată. Subiectul contabilității îl constituie activitățile de neproducție și producție ale organizației, în implementarea cărora aceasta are obligația de a plăti impozit.
Contabilitatea se bazează pe următoarele prevederi cheie:
În conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal, încasările din vânzare sunt determinate de toate încasările aferente plăților pentru produsele vândute sau drepturi de proprietate, care sunt exprimate în forme naturale sau bănești. Din art. 252 din Cod, rezultă că cheltuielile justificate sunt cheltuieli care sunt justificate economic. Mai mult, evaluarea lor ar trebui prezentată în termeni monetari. Venitul, a cărui valoare este calculată în valută, este luat în considerare în combinație cu veniturile, a căror valoare este reflectată în ruble. În acest caz, primele sunt recalculate la cursul Băncii Centrale.
Cele care sunt deținute de întreprindere ar trebui să fie contabilizate separat de obiectele deținute de alte persoane, dar situate în această organizație. În Codul Fiscal, acest principiu este declarat în legătură cu bunurile amortizabile. Ei recunosc valorile materiale, produsele muncii intelectuale și alte obiecte deținute de întreprindere.
Contabilitatea fiscală trebuie ținută pe toată durata existenței întreprinderii de la data înregistrării acesteia până la lichidare/reorganizare. Acest principiu este utilizat la stabilirea procedurii de calcul a amortizarii proprietatii. Acumularea sumelor corespunzătoare se efectuează exclusiv în perioada de funcționare a întreprinderii și încetează la încheierea activității.
Potrivit art. 271 din Codul fiscal, veniturile sunt recunoscute numai în perioada de raportare în care au apărut. În același timp, primirea efectivă a fondurilor, drepturilor de proprietate, valorilor materiale nu contează. Conform articolului 272 din Codul fiscal, cheltuielile care sunt acceptate în scopuri de impozitare vor fi recunoscute ca atare în perioada la care se referă. Nu contează momentul plății efective a fondurilor sau a plății sub altă formă.
Articolul 313 din Codul fiscal conține o prevedere conform căreia plătitorul este obligat să aplice în mod consecvent regulile și normele legislației fiscale de la o perioadă la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor, informații despre care sunt rezumate pentru a forma baza de impozitare. Articolele 271 și 272 definesc necesitatea recunoașterii egale a costurilor și veniturilor. Acest principiu presupune că cheltuielile sunt înregistrate în aceeași perioadă cu veniturile pentru care au fost realizate.
Atunci când se formează un sistem de colectare și rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare, o entitate economică trebuie să țină cont de o serie de cerințe. Contabilitatea fiscală ar trebui să fie organizată astfel încât informațiile din documentația primară să ofere posibilitatea de a:
Spre deosebire de contabilitate, care se menține strict conform PBU și planului de conturi, nu sunt prevăzute standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. În acest sens, generalizarea informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare se realizează de către subiect conform unui sistem dezvoltat de acesta în mod independent. Totodată, organele fiscale nu pot stabili obligatoriu pentru toate formele de documentație utilizate la întreprindere.
O întreprindere poate crea un sistem de contabilitate autonom care nu are legătură cu contabilitatea. Fiecare operațiune în acest caz va fi reflectată în registru. A doua metodă este organizarea contabilității fiscale folosind informații contabile. Această opțiune necesită mai puțin forță de muncă și, în consecință, mai oportună. Această metodă este în concordanță cu prevederile articolului 313 din Codul fiscal. Această regulă stabilește că calculul bazei la sfârșitul fiecărei perioade de raportare se efectuează în conformitate cu datele contabile fiscale, dacă în Cap. 25 din Codul fiscal prevede procedura de grupare și rezumare a informațiilor despre obiecte și operațiuni pentru formarea unei baze de impozitare, care diferă de schema stabilită de normele contabile. Dacă prevederile coincid, atunci calcularea sumelor contribuțiilor obligatorii la buget se poate face folosind informațiile din documentația primară. În acest caz, este necesar în primul rând să se determine obiectele care sunt contabilizate după aceleași și diferite reguli fiscale și contabile. Apoi este necesar să se elaboreze o procedură de aplicare a informațiilor din documentația primară pentru a forma o bază de impozitare. În plus, este necesar să se creeze forme de registre pentru selecția obiectelor care sunt luate în considerare în scopul impozitării.
