Taxe si impozite - plăți obligatorii percepute de stat de la întreprinderi și cetățeni la ratele stabilite de lege. Impozitele și taxele reprezintă o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la înființarea statului, principala formă a veniturilor statului. Fără impozite, nu există venituri bugetare (de stat), prin urmare, statul nu își va putea îndeplini funcțiile.

Sub impozit se înțelege ca o plată obligatorie, individuală și gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipii.

Sub Colectie se înțelege ca o contribuție obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comiterea organelor de stat, administrațiilor locale, altor organe abilitate și funcționarilor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea a unor drepturi sau eliberarea de autorizaţii (licenţe).

În ciuda faptului că atât taxa, cât și taxa sunt plăți obligatorii, temeiul legal pentru acestea este diferit. Plata taxelor este una dintre condițiile pentru ca statul să efectueze anumite acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în favoarea plătitorului, adică. taxa este întotdeauna rambursabilă individual. În același timp, sumele onorariilor acoperă într-o anumită măsură costurile pentru efectuarea acelor acțiuni în justiție.

Esența impozitelor constă în retragerea directă, neechivalentă de către stat în favoarea sa a unei anumite părți din produsul social brut pentru formarea bugetului. Taxa - plata catre stat pentru dreptul de a folosi sau de a desfasura activitati (de exemplu, o taxa de licenta), i.e. o formă de plată echivalentă a unei contribuții la buget. Impozitele și taxele sunt plătite de principalii participanți la producția socială: entități de afaceri (întreprinderi, organizații, instituții), proprietari de capital și cetățeni care lucrează.

Datorită impozitelor și taxelor, se formează resursele financiare ale statului, acumulate în bugetul său consolidat (federal, federal și local), precum și în fonduri extrabugetare ale Federației Ruse.

Impozitele sunt una dintre formele de relații financiare dintre entitățile economice și stat.

Pentru fiecare impozit, contribuabilii și elementele de impozitare sunt stabilite prin lege. Elementele de impozitare sunt:

• - obiectul impozitării;
• - baza de impozitare;
• - cota de impozitare;
• - perioada impozabilă;
• - procedura de calcul a impozitului;
• - beneficii si deduceri fiscale;
• - procedura si conditiile de plata a impozitului.

În unele cazuri, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un regim fiscal special - o procedură specială pentru calcularea și plata impozitelor și taxelor pentru o anumită perioadă de timp. Regimurile fiscale speciale includ: un sistem de impozitare simplificat, un impozit unic agricol, un sistem unic de impozitare a veniturilor imputate pentru anumite tipuri de activități, un sistem de impozitare în zonele economice libere, un sistem de impozitare în entitățile administrativ-teritoriale închise, un sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de concesiune și a acordurilor de partajare a producției.

contribuabil, sau subiect de impozitare, in constructii este recunoscută orice persoană juridică sau fizică angajată în activitate de întreprinzător, deținând proprietăți sau în alte circumstanțe în prezența căreia ia naștere o datorie fiscală corespunzătoare.

Unul dintre elementele esențiale ale impozitului este obiect al impozitării. Fiecare impozit individual trebuie să aibă propriul obiect de impozitare care nu coincide cu alte impozite.

Obiectele impozitării sunt: ​​proprietatea, profitul, venitul, costul lucrărilor de construcții finalizate (servicii prestate, bunuri) sau un alt obiect care are o caracteristică de cost, cantitativă sau fizică, de prezența căruia se leagă legislația contribuabilului privind impozitele și taxele. apariţia unei obligaţii de plată a impozitului.

Din punct de vedere fiscal, munca este recunoscută ca activitate a unei firme de construcții, ale cărei rezultate au o expresie materială și pot fi implementate pentru a răspunde nevoilor dezvoltatorului (investitor - organizație și (sau) persoane fizice).

Un serviciu este o activitate, ale cărei rezultate nu au o expresie materială, se realizează și se consumă în procesul de desfășurare a acestei activități.

Bunurile sunt orice proprietate vândută sau destinată vânzării.

Proprietatea se referă la tipurile de obiecte de drepturi civile (cu excepția drepturilor de proprietate) legate de proprietate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse).

Baza de impozitare este o valoare, fizică sau altă caracteristică a obiectului impozitării.

cota de impozitare - valoarea taxelor pe unitatea de măsură a bazei de impozitare.

Baza de impozitare, procedura de determinare a acesteia, precum și cotele de impozitare pentru impozitele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare și procedura de determinare a acesteia pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, iar cotele de impozitare pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite în consecință de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, reglementările legale. actele organelor reprezentative ale autonomiei locale.

După metoda de stabilire, se disting ratele fixe (speciale) și dobânzile (ad valorem). Primele sunt stabilite în valoare absolută, a doua - în procente din obiectul impozitării. Ratele dobânzilor sunt împărțite în proporționale, progresive și regresive. Mărimea cotei de impozitare proporțională nu depinde de mărimea bazei de impozitare, cota progresivă de impozitare crește odată cu creșterea bazei de impozitare, iar cota regresivă scade odată cu creșterea bazei de impozitare.

Impozit perioada este un an calendaristic sau o altă perioadă de timp în legătură cu impozitele individuale, după care se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit. O perioadă fiscală poate consta dintr-una sau mai multe perioade de raportare, după care se fac plăți în avans.

Dacă organizația a fost înființată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data înregistrării sale de stat până la sfârșitul acestui an.

Procedura de calcul a impozitului constă în faptul că societatea de construcții (contribuabilul) calculează în mod independent cuantumul impozitului de plătit pentru perioada fiscală, pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a avantajelor fiscale.

Plata taxelor se efectuează printr-o singură plată a întregii sume a impozitului sau într-un alt mod prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. Termenele de plată a impozitelor și taxelor sunt stabilite de Codul Fiscal. Plata impozitelor la timp este principala datorie a contribuabilului, cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede condiții în care termenele de plată a impozitelor și taxelor pot fi modificate, de exemplu. amânat la o dată ulterioară. Termenul limită de plată a impozitului și taxei poate fi modificat în ceea ce privește întreaga sumă a impozitului de plătit sau o parte a acestuia, cu acumularea dobânzii la suma neachitată a impozitului.

Codul Fiscal al Federației Ruse prevede mai multe forme de modificare a termenelor de plată a impozitelor, și anume:

• - întârziere;
• - rate;
• - credit fiscal;
• - credit fiscal pentru investitii.

Sub amânare și pe rate se înțelege ca modificare a termenului de plată a impozitului, dacă există motivele prevăzute la art. 64 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru o perioadă de la una până la șase luni, respectiv, cu o plată unică sau eșalonată de către contribuabil a sumei datoriei.

Pentru un plan de amânare sau de rate, trebuie să plătiți 1-2 rate de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse (în continuare - Banca Centrală a Federației Ruse).

impozit Împrumutul se acordă pe o perioadă de la trei luni până la un an. La primirea unui credit fiscal, dobânda este stabilită și în valoarea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Un credit fiscal se deosebește de un plan de amânare și de rate prin rate ale dobânzii mai mari și o perioadă de asigurare de două ori mai lungă, ținând cont de faptul că în perioada pentru care se acordă creditul fiscal, situația financiară a contribuabilului se poate modifica. pentru mai bine.

La primirea unui credit fiscal este necesar să se asigure îndeplinirea obligației, i.e. faceți un depozit sau aveți o garanție.

Un credit fiscal se acordă dacă există cel puțin unul dintre următoarele motive:

• cauzarea de daune ca urmare a unui dezastru natural, dezastru tehnologic sau alt eveniment de forță majoră;
• intarzieri in finantarea de la buget sau plata ordinului de stat finalizat;
• amenințările cu falimentul în cazul plății unei sume forfetare a impozitului.

Motive pentru acordarea organizațiilor credit fiscal pentru investiții sunteți:

• efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare sau reechipare tehnică a producției proprii, inclusiv cele care vizează crearea de locuri de muncă pentru persoanele cu dizabilități sau protejarea mediului de poluarea cu deșeuri industriale;
• implementarea activităților de implementare sau inovare, inclusiv crearea de noi sau îmbunătățirea tehnologiilor aplicate, crearea de noi tipuri de materiale de construcție, structuri, produse;
• îndeplinirea unei comenzi deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau furnizarea de servicii deosebit de importante populaţiei.

Un credit fiscal pentru investiții poate fi acordat pentru impozitul pe profit, precum și pentru impozitele regionale și locale. Termenul pentru care se poate acorda un credit fiscal pentru investiții este de la unu la cinci ani. Mărimea ratei este diferențiată de la 1-2 la 3-4 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

functia fiscala - aceasta este o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată cum se realizează scopul social al acestei categorii economice ca instrument de distribuție a costurilor și redistribuire a veniturilor.

Distribuție (fiscală) funcția permite realizarea formării resurselor financiare ale statului în sistemul bugetar și a fondurilor extrabugetare.

Prin utilizarea Control funcții, se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare, se evaluează eficacitatea mecanismului fiscal și se identifică necesitatea schimbărilor în politica fiscală și în sistemul bugetar.

Folosind de reglementare Funcția impozitelor, statul are un impact direct asupra proceselor de producție și circulație, stimulând sau restrângând ritmul acestora, crește sau reduce activitatea investițională a dezvoltatorilor, sporește sau inhibă acumularea de capital, gestionează cererea efectivă a populației.

În reglementarea fiscală, în plus, sunt trei subfuncții taxă: stimulatoare, descurajatoare și reproductivă.

stimulatoare subfuncția este implementată printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe (preferințe), care sunt legate de trăsăturile formatoare de beneficii ale obiectului impozitării. Se poate manifesta prin scăderea cotei de impozitare, reducerea bazei impozabile, schimbarea obiectului de impozitare (de exemplu, pentru producătorii agricoli).

Destimulant o subfuncție este de a „reține” dezvoltarea anumitor domenii ale antreprenoriatului.

reproductivă subfuncția este concepută pentru a acumula fonduri pentru refacerea resurselor uzate. Acestea sunt plăți pentru utilizarea resurselor naturale, pentru reproducerea bazei de resurse minerale.

Principiile impozitării au fost formulate încă din 1776 de A. Smith în cartea „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations”. Acestea includ principiile universalității, justiției, certitudinii și comoditatii.

Teoria și practica modernă a impozitării are în vedere principiile pe care sistemul fiscal din stat este construit din două poziții. Pe de o parte, acestea sunt principiile care stau la baza teoriei impozitelor, pe de altă parte, principiile construirii unui mecanism fiscal.

Teoria impozitelor se bazează pe principii fundamentale sau universale utilizate în sistemele fiscale ale tuturor țărilor, care pot fi grupate după cum urmează:

• principii financiare: neutralitate, suficiență, elasticitate;
• principiile justitiei: universalitate, uniformitate;
• principiile managementului fiscal: certitudine, economie, controlabilitate, comoditate.

Impozitele ca transfer gratuit obligatoriu de către o persoană a unei părți a proprietății pentru nevoi publice (de stat) într-o formă sau alta au existat aproape de la apariția societății și a statului însuși.

Cea mai simplă definiție a impozitelor este următoarea. Taxele sunt plăți obligatorii de la populație, întreprinderi și alte entități economice percepute de stat (autoritățile centrale și locale). Un impozit este o parte a produsului social (produsul intern brut - PIB) care este independentă de primirea de către contribuabili a oricărui beneficiu specific din acesta.

Orice organizație (inclusiv statul) care are nevoie de fonduri pentru existența sa și pentru rezolvarea sarcinilor sale, precum și capacitatea de a folosi constrângerea împotriva anumitor persoane, în principiu, poate primi fonduri de la acești indivizi fără nicio reglementare de reglementare. În statele și societățile antice, precum și în vremuri de tulburări sociale, procesul de strângere de fonduri în favoarea puterii nu putea diferi de jaf; popoarele învingătoare au primit fonduri sub formă de pradă de război și tribut. De-a lungul timpului, domeniile (venituri din utilizarea proprietății statului) și regalia (venituri din monopolurile de stat) au început să joace un rol important în formarea veniturilor statului.

Într-un stat modern, cea mai mare parte a veniturilor statului este formată tocmai din impozite, iar lipsa de fonduri în bugetul unui stat modern va duce inevitabil la încetarea existenței acestui stat.

În literatura economică sunt luate în considerare diferite principii pentru construirea unui sistem de impozitare.

Adam Smith a fost primul care a formulat principiile impozitării. În eseul său clasic, el a numit patru principii de bază care au fost detaliate și interpretate diferit în scrierile ulterioare ale multor economiști (Fig. 1):

principiul justitiei - taxa trebuie colectata de la toti contribuabilii in mod constant, i.e. „fiecare cetățean este obligat să plătească impozite în funcție de avere”;

principiul certitudinii - impozitarea ar trebui să fie strict fixată, nu arbitrară;

principiul comoditatii pentru contribuabil - încasarea impozitului nu trebuie să cauzeze inconveniente plătitorului din punct de vedere al locului și al timpului;

principiul eficienței costurilor colectării - costul retragerii impozitelor ar trebui să fie mai mic decât valoarea impozitelor în sine.

Dezvoltarea în continuare a ideilor lui A. Smith, adaptarea lor la situația socio-economică actuală din Rusia și sarcinile politicii financiare de stat vor corespunde conceptual următoarelor principii de bază pentru construirea unui sistem de impozitare eficient.

Figura 1 - Principiile impozitării după Adam Smith

Conform articolului 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal.

În prezent, impozitele (inclusiv cele plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste graniță) formează cea mai mare parte a bugetului federal rus. În unele cazuri, o mare parte a bugetului regional sau local poate fi formată nu din impozite, ci din alte venituri, de exemplu, transferuri de la bugetul federal (regional), venituri din utilizarea proprietății publice. O astfel de situație poate avea loc în astfel de subiecți ale Federației Ruse (municipalii) în care numărul populației active economic este mic, volumul activității de producție (antreprenoriale) este mic sau valoarea principală a impozitelor este supusă transferului de către contribuabili către bugetul de alt nivel.

De la 1 ianuarie 1999 intră în vigoare partea întâi a Codului fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2001 - partea a doua, care până în 2005 a fost completată aproape anual cu noi capitole privind impozitele specifice. Legile anterior în vigoare care reglementau diferite tipuri de impozite, de regulă, au fost recunoscute ca nevalide din momentul în care a fost introdus capitolul corespunzător din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse.

Codul Fiscal al Federației Ruse este principalul act legislativ care sistematizează și reglementează normele juridice în domeniul legislației fiscale. Acest cod stabilește sistemul de impozite și taxe, principiile de impozitare în Federația Rusă, inclusiv: tipurile de impozite și taxe percepute; temeiurile apariției și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor; principii de stabilire, aplicare a impozitelor la nivel federal, regional și local; drepturile și obligațiile contribuabililor, autorităților fiscale. În plus, Codul Fiscal reglementează formele și metodele de control fiscal, răspunderea pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale, precum și procedura de contestare a actelor autorităților fiscale și a acțiunilor funcționarilor. În prezent, există două părți ale codului fiscal.

Prima parte a Codului definește conceptul de contribuabil, plătitor de taxe, stabilește drepturile și obligațiile acestora, precum și regulile generale pentru îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor. În plus, prima parte reglementează relația contribuabilului cu autoritățile fiscale: cerințe pentru organizarea controlului fiscal; tipurile de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru încălcarea acestora; procedura de contestare a deciziilor organelor fiscale.

A doua parte a Codului Fiscal stabilește o listă a impozitelor federale, regionale și locale, procedura de determinare a bazei de impozitare pentru fiecare dintre impozite și termenele de plată. În plus, Codul Fiscal stabilește reguli de aplicare a regimurilor fiscale speciale.

Statul modern, care a proclamat libertatea activității antreprenoriale, de obicei nu concentrează o cantitate mare de proprietate de stat și nu are venituri semnificative din utilizarea acesteia. În prezent, în Rusia, veniturile din proprietatea statului merg la buget, dar nu reprezintă o parte semnificativă din acesta. În lipsa unei puteri economice suficiente, statul poate adopta reglementări și poate impune responsabilitatea pentru formarea veniturilor statului persoanelor aflate sub jurisdicția sa, pe cheltuiala proprietății acestora.

Dacă luăm în considerare impozitele din punctul de vedere al statului modern, atunci ele pot fi caracterizate simplist drept principalele venituri publice monetare ale statului.

Prin impozit se înțelege o plată obligatorie, individuală și gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și ( sau) municipii.

Taxa se înțelege ca o contribuție obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comiterea organelor de stat, administrațiilor locale, altor organisme abilitate și funcționarilor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).

Semnele taxei sunt (Fig. 2):

1) caracter obligatoriu. Articolul 57 din Constituția Federației Ruse stabilește că toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. În conformitate cu această setare, Codul Fiscal al Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților stabilesc o listă strictă de taxe, pe care toți contribuabilii sunt obligați să le acumuleze și să le plătească, conform legii. Niciun contribuabil nu poate fi scutit de obligația de a plăti impozitele stabilite legal;

2) gratuitate individuală. Pe cheltuiala impozitelor sunt finanțate toate activitățile statului, dar, în același timp, o anumită persoană fizică sau juridică care acumulează și plătește

Figura 2 - Principalele caracteristici ale impozitului

un anumit impozit, nu primește nicio compensație sub forma primirii de drepturi de proprietate, proprietate sau non-proprietate. Aceasta este principala diferență dintre un impozit și o taxă: taxa se plătește pentru săvârșirea unei anumite acțiuni de către organele de stat, în timp ce persoana care plătește taxa primește o rambursare destul de tangibilă a sumei plătite sub formă de servicii prestate;

3) forma monetara. Impozitele sunt percepute sub formă de fonduri aparținând organizațiilor sau persoanelor fizice pe baza proprietății, gestiunii economice sau gestiunii operaționale;

4) caracterul public. În conformitate cu art. 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Această obligație constituțională are un caracter special, respectiv de drept public, și nu de drept privat (drept civil), ceea ce se datorează naturii de drept public a statului și puterii de stat în sensul art. 1, 3, 4 și 7 din Constituția Federației Ruse;

Analizând conceptele de „impozit” și „taxă”, se pot determina trăsăturile generale și distinctive care sunt indicate în tabelul 1.

Tabelul 1 - Caracteristici generale și distinctive ale conceptelor de „impozit” și „comision”

Funcția principală a impozitelor este fiscală (din latină Fiscus - trezorerie). Constă în faptul că cu ajutorul lor se formează resurse financiare ale statului și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului, iar în condiții moderne - toate sistemele unei economii de piață. Prin impozite se retrage o parte din veniturile întreprinderilor și cetățenilor pentru întreținerea aparatului de stat, apărarea țării și acea parte a sferei neproductive care nu are deloc surse proprii de venit (multe instituții culturale). , inclusiv biblioteci, arhive etc.), sau nu sunt suficiente pentru asigurarea unui nivel adecvat de dezvoltare (știință fundamentală, teatre, muzee etc.).

O altă funcție importantă a impozitelor este cea economică (de reglementare). Cu ajutorul impozitelor, statul reglementează condițiile de producție și vânzare de bunuri și servicii, creează un anumit „climat fiscal” pentru activitatea economică. Prin funcția lor economică, impozitele au impact asupra reproducerii, stimulând sau restrângând ritmul acesteia, întărind sau slăbind acumularea de capital, extinzând sau reducând cererea efectivă a populației.

Sistemul de comunicare reciprocă între statul reprezentat de organele fiscale și contribuabil este determinat prin esența economică a impozitelor și direct prin funcțiile acestora (Figura 3).

Figura 3 - Funcții fiscale

Taxele sunt un element integrant al economiei de piață moderne. Evoluția istorică a condus în mod obiectiv la formarea a două modele de economie de piață caracterizate prin următoarele proprietăți (Tabelul 2).

Tabelul 2 - Modelele economiei de piata

Orice sistem modern de impozitare poate fi redus la unul dintre următoarele modele:

Având un nivel general ridicat de impozitare, combinat cu un sistem amplu de beneficii sociale;

Având un nivel scăzut de impozitare împreună cu o politică restrânsă de securitate socială.

Alegerea unuia sau altuia model de piață determină capacitatea fiscală (povara fiscală, opresiunea fiscală, presiunea fiscală) a producției. Modelul liberal permite statului să perceapă un minim de taxe, în timp ce cel orientat social implică cote mari de impozitare, o gamă largă de plătitori și beneficii nesemnificative.

Povara fiscală poate fi calculată pentru economia țării în ansamblu și pentru anumiți plătitori. La nivel macro, sarcina fiscală (NT) este definită ca ponderea (în procente) a veniturilor fiscale reale la sistemul bugetar (FT) în PIB, adică:

Rusia s-a clasat pe locul cinci dintre cele 14 economii lider din lume în clasamentul sarcinii fiscale totale realizat de KPMG. Pe primul loc, ceea ce înseamnă cel mai scăzut nivel al impozitelor, este acordat Indiei (Figura 4).

Figura 4 - Nivelul sarcinii fiscale pe țări ale lumii

Pentru un anumit plătitor, sarcina fiscală arată ponderea din venitul total al acestei persoane, care este înstrăinat de la buget. În practică, raportul dintre suma tuturor impozitelor acumulate și plăților de impozite și volumul vânzărilor este luat:

Suma fondurilor retrase la buget depinde de mărimea poverii fiscale. Dar relația dintre acești doi indicatori nu este nici directă, nici inversă, ci este complexă și este descrisă de așa-numita curbă Laffer (Figura 5).

Figura 5 - Curba Laffer. Formularul 1

Economistul american Arthur Laffer a descris relația dintre ratele de impozitare și valoarea veniturilor fiscale la bugetul de stat. Pe măsură ce rata (T) crește de la 0 la 100%, veniturile fiscale cresc de la zero la un anumit nivel maxim (D) și apoi scad înapoi la zero. Veniturile din impozite scad după o anumită cotă, întrucât cotele de impozitare mai mari constrâng activitatea entităților comerciale și, prin urmare, baza de impozitare (la nivel macro - produsul și venitul național) este redusă. Deci, veniturile din impozite la o cotă de 100% sunt reduse la zero, deoarece o astfel de cotă de impozitare este de fapt de natură confiscatoare și oprește toate activitățile de producție ale plătitorilor. La rândul său, un impozit de 100% aplicat unei baze de impozitare zero are ca rezultat venituri fiscale zero.

Dacă economia se află la punctul A, reducerea cotelor de impozitare este în concordanță cu menținerea veniturilor fiscale stabile. La trecerea de la punctul A la punctul B, adică cu o reducere semnificativă a cotei de impozitare, bugetul va primi o sumă egală de fonduri. De aici concluzia: cote mai mici de impozitare creează stimulente pentru a munci, a economisi și a investi, a inova și a-și asuma riscuri de afaceri. Ca urmare, apar premisele pentru reproducerea extinsă a produsului național și a venitului național. O bază de impozitare mai largă va putea menține veniturile fiscale la același nivel, chiar dacă ratele de impozitare sunt reduse.

Curba Laffer poate fi prezentată și sub altă formă, arătând unde se mișcă activitatea antreprenorială atunci când o anumită valoare a cotelor de impozitare este depășită, adică atunci când este încălcat principiul proporționalității impozitării (Figura 6).

Figura 6 - Curba Laffer. Formularul 2

Odată cu creșterea cotelor de impozitare (la începutul curbei), stimulentele entităților economice și ale populației nu sunt serios afectate, iar dobânda pentru veniturile legale, precum și volumul total al producției, scade mai lent decât rata crește. Întrucât scăderea bazei impozabile este mai lentă decât creșterea ratei, veniturile bugetare cresc.

Dar, de îndată ce rata atinge un anumit nivel, plata ulterioară a impozitului duce la o reducere vizibilă a venitului net al plătitorului. Începe scăderea activității economice. Evaziunea fiscală este în creștere. Activitatea antreprenorială trece din sfera juridică în cea din umbră. În ciuda creșterii cotelor de impozitare, veniturile bugetare sunt în scădere, pe măsură ce baza reală de impozitare este în scădere.

Fiecare impozit (taxa) stabilit este caracterizat de mai mulți parametri obligatorii - elemente ale impozitului (taxa) (Figura 7). Înainte de a percepe un anumit impozit, statul, reprezentat de organe legislative și/sau reprezentative ale puterii, trebuie să stabilească elementele impozitului în actele legislative.

Figura 7 - Elemente fiscale obligatorii

Dacă cel puțin unul dintre elementele impozitului este absent (cu excepția elementului „beneficii”), taxa nu poate fi considerată stabilită (articolul 17 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică nu poate fi introdusă o obligație de plată (Tabelul 3).

Tabelul 3 - Elemente ale impozitului stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse

Tabelul 3 a continuat

Clasificarea impozitelor este o grupare sistematizată, fundamentată științific, de impozite în conformitate cu caracteristici omogene. Caracteristicile de clasificare sunt criterii obiective de diferențiere a impozitelor, predeterminate de însăși natura economică a impozitului ca atare. Impozitele incluse în sistemul fiscal al Federației Ruse sunt clasificate:

1. conform metodei de retragere:

Direct - impozite care revin direct asupra plătitorului, care nu pot fi deplasate în sfera de circulație și sunt asociate cu rezultatul activităților financiare și economice, al cifrei de afaceri a capitalului etc. (impozitul pe venitul întreprinderilor, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietate etc. );

Indirecte - impozite pe bunuri și servicii, stabilite ca suprataxă la preț sau determinate în funcție de valoarea valorii adăugate, cifra de afaceri și plătite de utilizatorul final (TVA, accize, taxe vamale);

2. după subiectul impozitului:

De la persoane fizice (impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietate al persoanelor fizice etc.);

De la persoane juridice (impozitul pe profit, impozitul pe proprietate al persoanelor juridice etc.);

Mixt (taxa de transport, taxă de stat, taxe vamale);

3. după nivelul de putere (Tabelul 4):

Federal;

Regional;

Local;

Tabelul 4 - Tipuri și denumiri de impozite

4. cu programare:

General - depersonalizarea impozitelor în veniturile bugetare atunci când sunt direcționate către cheltuieli (TVA, impozit pe venit etc.);

Țintă - taxele sunt legate de tipuri specifice de cheltuieli bugetare (taxa de stat, impozit pe teren, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor acvatice etc.);

5. după sursa de plată a sumelor de impozit:

Preț de cost - taxe incluse în costul de producție (MET, taxa pe apă etc.);

Prețuri și tarife (venituri) - taxe incluse în venituri (acestea sunt impozite indirecte) (TVA, accize, taxe vamale);

Venituri (profit, salariu) - impozite pe venit sau venituri ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice (impozitul pe venitul întreprinderilor, impozitul pe venitul persoanelor fizice);

Profit net - impozite și taxe plătite la buget în detrimentul profitului, după plata impozitului pe venit (amenzi, penalități pentru încălcarea legilor fiscale);

6. după obiectul impozitării:

Proprietate;

Resursă (închiriere);

Din venituri;

Taxe de consum;

Din anumite tipuri de activități, operațiuni;

7. Metoda calculului

progresiv / regresiv;

Proporțional/liniar;

Treptat/solid.

În stadiul actual al dezvoltării economice a țării, impozitele și plățile fiscale sunt percepute, de regulă, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, care definește toate elementele impozitelor, taxelor și plăților (Anexa 1).

Legislația rusă stabilește două tipuri de regimuri fiscale.

Regimurile fiscale speciale (Figura 8) sunt o procedură specială stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea elementelor impozitelor, precum și scutirea de impozite și taxe în anumite condiții. Aceste regimuri fiscale au ca scop crearea unor condiții economico-financiare mai favorabile pentru activitățile organizațiilor, antreprenorilor individuali care țin de domeniul micului business.

Cerința privind independența contribuabilului în îndeplinirea sarcinilor care îi sunt atribuite este cuprinsă în articolul 52 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de calcul a impozitului depinde în primul rând de baza legislativă de reglementare a bazei impozabile, pe baza compoziției costurilor, cheltuielilor, pierderilor, beneficiilor și altor standarde economice care determină venitul real (profitul), costul și alte obiecte de impozitare. (Figura 9).

Obligația de a plăti un impozit sau o taxă ia naștere, se modifică și încetează dacă există temeiuri pentru fiecare tip de impozit, care trebuie să fie obligatoriu prevăzute de legislația fiscală. Obligația de a plăti un anumit impozit sau taxă revine contribuabilului.

Figura 8 - Regimuri fiscale speciale

Obligația de a plăti impozit pentru acest contribuabil încetează în cazurile în care contribuabilul:

impozit plătit;

persoana este declarată decedată;

Persoana juridică a fost lichidată.

În cele mai multe cazuri, contribuabilii sunt obligați să îndeplinească obligația de a plăti impozit pe cont propriu. Excepție fac unele taxe de la persoane fizice, de exemplu - impozitul pe proprietate, impozitul pe teren, impozitul pe vehicule. Taxele trebuie plătite la timp. În plus, contribuabilii pot folosi dreptul de a îndeplini obligația de a plăti impozitul înainte de termen. În același caz, dacă dintr-un anumit motiv taxele nu sunt transferate în totalitate sau nu sunt transferate deloc, atunci organele de stat relevante (taxe sau vamă) trimit contribuabilului o solicitare de a plăti aceste taxe.

Există mai multe modalități de colectare a impozitelor de la contribuabili, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:

colectarea impozitului pe cheltuiala fondurilor deținute în conturile contribuabilului;

colectarea impozitelor, taxelor, precum și a penalităților și amenzilor pe cheltuiala altor bunuri ale contribuabilului.

Legislația actuală prevede anumite metode care permit asigurarea obligației contribuabililor la plata impozitelor și taxelor. Aceste metode, în special, sunt enumerate în articolul 72 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt prezentate în Figura 10.

Figura 9 - Formarea principalelor plăți de impozit plătite de întreprindere

Figura 10 – Modalități de asigurare a obligațiilor contribuabilului de a plăti impozite și taxe

Conceptele de „amendă” și „pedeapsă” sunt un fel de forfetare, iar fiecare dintre ele are propriile caracteristici în ceea ce privește producerea și modalitatea de calcul, în funcție de natura încălcărilor obligației. Particularitățile aplicării amenzii sunt că aceasta se calculează doar procentual și numai pe cuantumul obligației încălcate și este o sumă de bani plătită de contravenientul obligației. Condiția principală pentru aplicarea unei amenzi este ca aceasta să poată fi stabilită pentru orice încălcare a unei obligații. Pedeapsa, la rândul ei, este o penalitate calculată ca procent din cuantumul obligației bănești îndeplinite la termen pentru fiecare zi de întârziere în executare. La fel ca o amendă, penalitatea se calculează doar procentual și este o penalizare continuă, adică o sumă de bani acumulată continuu pentru fiecare zi de întârziere. Diferența dintre o pedeapsă și o amendă este că se poate stabili o pedeapsă pentru executarea la termen doar a unei obligații bănești. În consecință, o amendă este o sumă fixă ​​prevăzută de cod, iar penalitățile sunt dobânzi pentru întârzierea unui lucru (taxe neplătite sau o declarație nedepusă la timp). Pentru fiecare zi de întârziere se percep penalități pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale.

Exercitiul 1

Pe baza studiului articolelor relevante din partea 1 a Codului Fiscal, formulați diferențe în definițiile conceptelor de bază utilizate în impozitare (tabelul 6). Puteți finaliza sarcina în perechi, discutând diferențele identificate. Un exemplu de execuție a sarcinii 1 este prezentat în Tabelul 5.

Tabelul 5 - Concepte de bază utilizate în Codul Fiscal

Tabelul 5 a continuat

Tabelul 6 - Concepte de bază utilizate în Codul Fiscal

Tabelul 6 a continuat

Introducere…………………………………………………………………………………………….3

1. Bazele teoretice ale impozitării profiturilor organizațiilor

1.1 Esența și semnificația impozitului pe venit în sistemul fiscal al Federației Ruse…………...5

1.2 Procedura de formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit……..13

2. Practica calculării, acumulării și plății impozitului pe profit pe exemplul Success LLC

2.1 Caracteristicile tehnice și economice ale organizației ……………..16

2.2 Analiza impozitării în SRL „Succes” 2011-2013…………….19

Concluzie…………………………………………………………………………………28

Lista literaturii utilizate…………………………………………………………..29

Aplicații

Introducere

Impozitul pe venit pentru întreprinderi și organizații este un impozit perceput persoanelor juridice, indiferent de tipul de proprietate și de formele organizatorice și juridice de gestiune. Joacă un rol important și foarte responsabil în economie.

Impozitul pe venit în sine este un impozit federal și este reglementat de legislația federală, conform căreia rata impozitului pe venit este împărțită în două componente: o parte din impozitul pe întreprinderi este plătită la bugetul federal și o parte la bugetul regional. Mai mult, legislația federală reglementează valoarea maximă a cotei de impozit datorată pentru plata către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Astfel, referindu-se la categoria impozitelor federale, este o sursă profitabilă de bugete de diferite niveluri, care își manifestă funcția distributivă.

Extinderea independenței și responsabilității subiecților Federației Ruse în problemele socio-economice ar trebui să fie însoțită de consolidarea bazei financiare a regiunilor. De aceea, o parte din masa fiscală acumulată în bugetul federal este redistribuită prin reglementare bugetară între bugetele inferioare - regionale (subiecții Federației Ruse) și locale.

Spre deosebire de taxa pe valoarea adăugată, accize, taxe vamale, care sunt impozite indirecte, impozitul pe venit este un impozit direct, o retragere directă a unei părți din venitul plătitorului la bugetul de stat.

Separarea contabilității fiscale ca sistem complet separat de contabilitate a condus la numeroase probleme asociate nu numai cu corelarea metodelor de evaluare a anumitor obiecte contabile (fisc și contabilitate), ci și cu discrepanțe în interpretarea multor concepte și categorii.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a ridicat problema modului de dezvoltare ulterioară a contabilității în Rusia. În practică, situația este dublă. Pe de o parte, Departamentul de Metodologie Contabilă al Ministerului Finanțelor declară trecerea la Standardele Internaționale de Raportare Financiară și orientarea contabilității către interesele proprietarilor entităților de afaceri. Pe de altă parte, Codul Fiscal al Federației Ruse definește în mod legal și introduce în practica contabilă concepte precum „contabilitatea fiscală”, „politica contabilă a unei organizații în scopuri fiscale”, „registrele analitice ale contabilității fiscale” și oferă, de asemenea, definiții. a unor astfel de termeni care sunt diferiti de cei consacrati in actele de reglementare ale Ministerului Finantelor.ca „venituri”, „cheltuieli”, „venituri”, „vanzari”, „mijloace fixe”, „profit” etc.

Impozitul pe venit este un element integral al sistemului fiscal rus și servește ca instrument pentru redistribuirea venitului național. Totuși, spre deosebire de alte impozite semnificative, acest impozit este direct, adică. suma sa finală depinde în întregime de rezultatul financiar final.

În condițiile economiei moderne, rolul și importanța sistemului de interacțiune între contabilitate și contabilitatea fiscală și, în special, impozitul pe venitul întreprinderilor și organizațiilor, este în creștere bruscă.

Relevanța subiectului constă în faptul că situația economică actuală din Rusia determină promovarea acestei probleme, într-un număr dintre cele mai semnificative și greu de rezolvat probleme ale economiei, necesitând un studiu atent și o îmbunătățire constantă.

Scopul cursului este de a determina mecanismul și procedura de formare a bazei de impozitare a impozitului pe venit, precum și caracteristicile mecanismului actual de calculare și plata impozitului pe profit și modalități de îmbunătățire.

Obiectivele lucrării cursului:

1) determina esența și semnificația impozitului pe venit pentru economie în ansamblu;

2) caracterizarea elementelor constitutive de impozitare;

3) determinarea procedurii de formare a bazei de impozitare. Contabilitatea fiscala a veniturilor si cheltuielilor;

4) definirea și analiza problemei discrepanței dintre contabilitate și contabilitate fiscală;

5) determinarea modalităţilor de îmbunătăţire a mecanismului de formare a bazei de impozitare;

Lucrarea de curs constă dintr-o introducere, două capitole, cinci paragrafe, o concluzie și o listă de referințe.

Primul capitol discută caracteristicile generale ale impozitului pe venit. Al doilea capitol conține o analiză a sistemului actual de formare a bazei de impozitare a impozitului pe venit.

1. Bazele teoretice ale impozitării profiturilor organizațiilor

1.1 Esența și semnificația impozitului pe venit în sistemul fiscal al Federației Ruse

Impozitul pe profit este un impozit federal direct perceput în Federația Rusă în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal rus. Acesta joacă un rol important în formarea părții de venituri a bugetului. După TVA, impozitul pe profit ocupă locul al doilea. Și mai semnificativ este rolul său în formarea bazei de venituri a bugetelor consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse, unde se află pe primul loc în sursele lor de venituri.

Întrucât impozitul în cauză este un impozit direct, i.e. afectează direct potenţialul economic al contribuabilului, atunci acţiunile şi aspiraţiile statului de a influenţa activ dezvoltarea economiei devin clare tocmai prin mecanismul aplicării acesteia. Datorită legăturii directe a acestui impozit cu suma veniturilor reale primite de contribuabil prin mecanismul de acordare sau anulare a beneficiilor și de reglementare a cotei de impozitare, statul restrânge sau stimulează cutare sau cutare activitate, activitatea investițională în diverse sectoare ale economiei. si regiuni. Un rol semnificativ în reglementarea economiei îl joacă politica de amortizare stabilită de stat, care este direct legată de impozitarea profiturilor organizațiilor.

Impozitul pe venit perceput întreprinderilor, asociațiilor, organizațiilor, instituțiilor, în esență, este o plată a unei entități economice către stat pentru utilizarea spațiului economic, resurselor de muncă, producției, infrastructurii sociale și de altă natură. În practică, aceasta este una dintre formele de retragere de către stat a unei părți din venitul net al întreprinderilor.

În conformitate cu art. 246 din Codul fiscal, sunt recunoscuți drept contribuabili ai impozitului pe profit:

· organizații rusești;

· organizații străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) care primesc venituri din surse din Federația Rusă.

bănci comerciale de diferite tipuri, inclusiv bănci cu participare la capital străin care au primit o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse, Banca pentru Comerț Exterior a Federației Ruse, instituții de credit care au primit o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse Federația de a efectua anumite operațiuni bancare, precum și sucursale ale băncilor străine nerezidente care au primit licența Băncii Centrale a Federației Ruse pentru a efectua operațiuni bancare în Rusia.

Plătitorii transferați în regimuri speciale de impozitare (plătitorii unui impozit unic pe venitul imputat, întreprinderile care aplică un sistem de impozitare simplificat, plătitorii unui impozit unic agricol), precum și organizațiile plătitoare de impozit pe afacerile de jocuri de noroc, pentru activitățile legate de jocurile de noroc nu sunt plătitori de impozit pe venit.afaceri.

Organizațiile care sunt organizatori străini ai Jocurilor Olimpice și Paralimpice în conformitate cu articolul 3 din Legea federală „Cu privire la organizarea și desfășurarea a XXII-a Jocurilor Olimpice de iarnă și a XI-a Jocurilor Paralimpice de iarnă din 2014 în orașul Soci, dezvoltarea Orașul Soci ca stațiune climatică montană și introducerea de modificări nu sunt recunoscuți ca contribuabili la Anumite acte legislative ale Federației Ruse" în ceea ce privește veniturile primite în legătură cu organizarea și desfășurarea a XXII-a Jocurilor Olimpice de iarnă și a XI-a Jocurilor Paralimpice. Jocurile de iarnă din 2014 în orașul Soci.

(Clauza 2 a fost introdusă prin Legea federală nr. 310-FZ din 1 decembrie 2007)

Obiectul impozitării pentru impozitul pe profit (art. 247 din Codul fiscal) este profitul primit de contribuabil.

Profitul este recunoscut:

1) pentru organizațiile rusești - veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu prezentul capitol;

2) pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente - veniturile primite prin aceste reprezentanțe permanente reduse cu suma cheltuielilor efectuate de aceste reprezentanțe permanente, care sunt determinate în conformitate cu prezentul capitol;

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

3) pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă. Venitul contribuabililor menționați se stabilește în conformitate cu articolul 309 din prezentul cod.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

cote de impozitare. Cotele impozitului pe venit sunt diferențiate în funcție de tipul de venit al unei entități economice. Până în prezent, cota principală de impozitare pentru impozitul pe venit este de 20%. În același timp, suma impozitului calculată la o cotă de impozitare de 2% este creditată la bugetul federal; valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 18% este creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Cotele actuale de impozit pe venit sunt reglementate de art. 284 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Cota de impozitare se stabilește la 20 la sută, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 2-5 din prezentul articol. în care:

(modificată prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008)

valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 2 la sută este creditată la bugetul federal;

valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 18 la sută va fi creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

(modificată prin Legea federală nr. 305-FZ din 30 decembrie 2008)

Cota de impozitare a impozitului de plătit către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse poate fi redusă de legile entităților constitutive ale Federației Ruse pentru anumite categorii de contribuabili. În același timp, cota de impozitare specificată nu poate fi mai mică de 13,5 la sută.

Pentru organizațiile - rezidenți ai zonei economice speciale, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili o rată de impozitare redusă a impozitului pe venit plătibilă bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse din activitățile desfășurate pe teritoriul zona economică specială, sub rezerva contabilizării separate a veniturilor (cheltuielilor) încasate (efectuate) din activități desfășurate pe teritoriul zonei economice speciale și a veniturilor (cheltuielilor) încasate (efectuate) în cursul activităților în afara teritoriului zonei economice speciale. zona economica. Totodată, cuantumul cotei de impozitare specificate nu poate fi mai mic de 13,5 la sută.

(paragraf introdus prin Legea federală nr. 75-FZ din 3 iunie 2006)

(Clauza 1 modificată prin Legea federală nr. 95-FZ din 29 iulie 2004)

2. Cotele de impozitare pe venitul organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă printr-un sediu permanent sunt stabilite în următoarele sume:

1) 20 la sută - din toate veniturile, cu excepția celor menționate la paragraful 2 al prezentului alineat și la alineatele 3 și 4 ale prezentului articol, sub rezerva prevederilor articolului 310 din prezentul cod;

(Punctul 1 modificat prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

2) 10 la sută - din utilizarea, întreținerea sau închirierea (marfa) de nave, aeronave sau alte vehicule sau containere mobile (inclusiv remorci și echipamente auxiliare necesare transportului) în legătură cu transportul internațional.

3. La baza de impozitare determinată de veniturile primite sub formă de dividende se aplică următoarele cote de impozitare:

1) 0 la sută - pentru veniturile primite de organizațiile rusești sub formă de dividende, cu condiția ca în ziua deciziei de a plăti dividende, organizația care primește dividende deține în mod continuu cel puțin 50 la sută din contribuție (cota-parte) pentru cel puțin 365 de calendare zile în capitalul (fondul) autorizat (social) al organizației plătind dividende sau certificate de depozit care dă dreptul de a primi dividende într-o sumă corespunzătoare a cel puțin 50 la sută din suma totală a dividendelor plătite de organizație și cu condiția ca costul de achiziție și (sau) primire în conformitate cu legislația Federației Ruse, proprietatea asupra contribuției (cotei) la capitalul (acționar) autorizat (fond) al organizației care plătește dividende sau certificate de depozit care oferă dreptul de a primi dividendele depășesc 500 de milioane de ruble.

(modificată prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008)

În acest caz, dacă organizația care plătește dividende este străină, cota de impozitare stabilită prin prezentul paragraf se aplică organizațiilor al căror stat de sediu permanent nu este inclus în lista statelor și teritoriilor aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse care oferă un regim fiscal preferențial pentru impozitare și (sau) nu prevăd dezvăluirea și furnizarea de informații atunci când se efectuează tranzacții financiare (zone offshore);

2) 9 la sută - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse și străine de către organizațiile ruse nespecificate la paragraful 1 al prezentului alineat;

3) 15 la sută - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizații rusești de către organizații străine.

În acest caz, taxa se calculează ținând cont de specificul prevăzut de art. 275 din prezentul cod.

Pentru confirmarea dreptului de aplicare a cotei de impozitare stabilite de paragraful 1 al prezentului alineat, contribuabilii sunt obligati sa depuna la organele fiscale documente care contin informatii cu privire la data (datele) dobandirii (primirii) dreptului de proprietate asupra unei contributii ( cotă-parte) în capitalul (fond) autorizat (acționar) al dividendelor de plată ale organizației sau certificate de depozit care dau dreptul de a primi dividende, precum și informații despre costul dobândirii (primirii) dreptului relevant.

Astfel de documente pot fi, în special, contracte de vânzare (schimbare), decizii privind plasarea valorilor mobiliare cu grad de emisiune, acorduri de reorganizare sub formă de fuziune sau aderare, decizii de reorganizare sub formă de separare, separare sau transformare, bilanţuri de lichidare (separare), acte de transfer, certificate de înregistrare de stat a unei organizaţii, planuri de privatizare, decizii privind emisiunea de valori mobiliare, rapoarte privind rezultatele emisiunii de valori mobiliare, prospecte, hotărâri judecătoreşti, acte, acorduri constitutive (hotărâri privind stabilire) sau analogii acestora, extrase dintr-un cont personal (conturi) în sistemul de ținere a registrului acționarilor (participanților), extrase de cont (conturi) „depo” și alte documente care conțin informații cu privire la data (datele) dobândirea (primirea) dreptului de proprietate asupra aportului (cotei) în capitalul (fondul) autorizat (de rezervă) a dividendelor plătitoare ale organizației sau asupra certificatelor de depozit care dau dreptul de a primi dividende, precum și informații despre costul achiziției ( gen învățături) a drepturilor relevante. Aceste documente sau copiile lor, dacă sunt într-o limbă străină, trebuie să fie legalizate în modul prescris și traduse în limba rusă.

(Clauza 3 modificată prin Legea federală nr. 76-FZ din 16 mai 2007)

4. Următoarele cote de impozitare se aplică bazei de impozitare determinate pe tranzacțiile cu anumite tipuri de obligații de creanță:

1) 15 la sută - din venitul sub formă de dobândă la titlurile de stat și municipale (cu excepția titlurilor de valoare specificate la paragrafele 2 și 3 din prezentul alineat și a veniturilor din dobânzi primite de organizațiile ruse pentru titlurile de valoare de stat și municipale plasate în afara Rusiei Federația Rusă, cu excepția veniturilor din dobânzi primite de proprietarii primari de titluri de stat ai Federației Ruse, care au fost primite de aceștia în schimbul obligațiunilor guvernamentale pe termen scurt zero cupon în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse), ale căror condiții de emisiune și circulație prevăd venituri sub formă de dobândă, precum și venituri sub formă de dobândă la obligațiunile garantate cu ipotecă emise după 1 ianuarie 2007 și veniturile fondatorilor gestionării trustului de acoperire ipotecară primite pe baza achiziționării certificatelor de participare la credite ipotecare emise de administratorul acoperirii creditelor ipotecare după 1 ianuarie 2020 07 ani;

(modificată prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005)

2) 9 la sută - pentru veniturile sub formă de dobândă la titlurile municipale emise pe o perioadă de cel puțin trei ani înainte de 1 ianuarie 2007, precum și la veniturile sub formă de dobândă la obligațiunile garantate cu ipotecă emise înainte de 1 ianuarie; 2007, precum și asupra veniturilor fondatorilor de gestionare a trustului de acoperire ipotecară primite în baza achiziției certificatelor de participare la ipotecă emise de administratorul de acoperire ipotecară înainte de 1 ianuarie 2007;

3) 0 la sută - la veniturile sub formă de dobândă la obligațiunile de stat și municipale emise înainte de 20 ianuarie 1997 inclusiv, precum și la veniturile sub formă de dobândă la obligațiunile împrumutului obligat în monedă de stat din 1999, emise în perioada novației. de obligațiuni din împrumutul în monedă națională de stat seria III, emise în vederea asigurării condițiilor necesare stingerii datoriei interne în valută a fostei URSS și a datoriei interne și externe în valută a Federației Ruse.

(Clauza 4 modificată prin Legea federală nr. 107-FZ din 20.08.2004)

5. Profitul primit de Banca Centrală a Federației Ruse din desfășurarea activităților legate de îndeplinirea funcțiilor sale prevăzute de Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)” este impozitat cu un impozit rata de 0 la sută.

Profitul primit de Banca Centrală a Federației Ruse din desfășurarea activităților care nu sunt legate de îndeplinirea funcțiilor sale prevăzute de Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)” este supus impozitului la cota de impozitare prevăzută la paragraful 1 al prezentului articol.

Un an calendaristic este recunoscut ca perioadă fiscală pentru impozit (articolul 285 din Codul fiscal) Perioadele de raportare pentru impozitare sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic.

Perioadele de raportare pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profiturilor reale sunt o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.

(paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Baza de impozitare (art. 274):

(1) Baza de impozitare în sensul prezentului capitol este expresia bănească a profitului determinată în conformitate cu art. 247 din prezentul cod, supusă impozitării.

2. Baza de impozitare a veniturilor impozabile la o cotă diferită de cota specificată la alin. 1 al articolului 284 din prezentul cod este determinată de contribuabil separat. Contribuabilul va tine evidenta separata a veniturilor (cheltuielilor) aferente tranzactiilor pentru care, in conformitate cu prezentul capitol, este prevazuta o procedura diferita de contabilizare a profitului si pierderii.

(Clauza 2 modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

3. Veniturile și cheltuielile unui contribuabil în sensul prezentului capitol se contabilizează în numerar.

4. Veniturile primite în natură ca urmare a vânzării de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate (inclusiv tranzacțiile de barter) sunt luate în considerare, dacă prezentul Cod nu prevede altfel, pe baza prețului tranzacției, ținând cont de prevederile. al articolului 40 din prezentul cod.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

5. Veniturile neexploatare primite în natură se iau în considerare la determinarea bazei de impozitare pe baza prețului tranzacției, ținând cont de prevederile articolului 40 din prezentul cod, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel.

6. În sensul prezentului articol, prețurile de piață se determină în mod similar cu procedura de determinare a prețurilor de piață stabilită de paragraful 2 al clauzei 3, precum și prin clauzele 4-11 ale articolului 40 din prezentul Cod, la momentul respectiv. a implementarii sau efectuarii de operatiuni non-vanzari (fara a include taxa pe valoarea adaugata in acestea cost, acciza).

(modificată prin Legea federală nr. 117-FZ din 7 iulie 2003)

7. La determinarea bazei de impozitare, profitul supus impozitării se determină pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.

8. Dacă în perioada de raportare (de impozitare) contribuabilul a primit o pierdere - diferența negativă dintre venitul determinat în conformitate cu prezentul capitol și cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale în modul prevăzut de prezentul capitol, în prezenta raportare (impozit ), baza de impozitare se presupune a fi zero.

(modificată prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

Pierderile suferite de un contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) vor fi acceptate în scopuri fiscale în modul și în condițiile stabilite de art. 283 din prezentul cod.

9. La calcularea bazei de impozitare, veniturile și cheltuielile aferente activității de jocuri de noroc, supuse impozitării în conformitate cu capitolul 29 din prezentul Cod, nu sunt luate în considerare ca venituri și cheltuieli ale contribuabililor.

(modificată prin Legea federală nr. 216-FZ din 24 iulie 2007)

Contribuabilii care sunt organizații ale afacerii cu jocuri de noroc, precum și organizații care primesc venituri din activități legate de activitatea de jocuri de noroc, sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru astfel de activități.

În același timp, cheltuielile organizațiilor care desfășoară activități de jocuri de noroc, în cazul în care este imposibilă separarea acestora, sunt determinate proporțional cu ponderea veniturilor organizației din activități legate de activitatea de jocuri de noroc în veniturile totale ale organizației pentru toate tipurile de Activități.

O procedură similară se aplică organizațiilor care au trecut la plata impozitului pe venitul imputat.

(paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 216-FZ din 24 iulie 2007)

10. Contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale în conformitate cu prezentul cod, la calculul bazei de impozitare a impozitului, nu iau în calcul veniturile și cheltuielile aferente acestor regimuri.

11. Caracteristicile determinării bazei de impozitare a băncilor se stabilesc sub rezerva prevederilor art. 290 - 292 din prezentul Cod.

12. Caracteristicile determinării bazei de impozitare a asigurătorilor se stabilesc sub rezerva prevederilor articolelor 293 și 294 din prezentul cod.

13. Caracteristicile determinării bazei de impozitare a fondurilor nestatale de pensii se stabilesc sub rezerva prevederilor articolelor 295 și 296 din prezentul cod.

14. Caracteristicile determinării bazei de impozitare a participanților profesioniști la piața valorilor mobiliare se stabilesc sub rezerva prevederilor articolelor 298 și 299 din prezentul Cod.

15. Specificul stabilirii bazei de impozitare a tranzactiilor cu valori mobiliare este stabilit la articolul 280 sub rezerva prevederilor articolelor 281 si 282 din prezentul cod.

16. Caracteristicile determinării bazei de impozitare a tranzacţiilor cu instrumente financiare ale tranzacţiilor la termen se stabilesc sub rezerva prevederilor art. 301 - 305 din prezentul Cod.

1.2 Procedura de formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a definit o abordare fundamental nouă a procedurii de calcul și formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit: plătitorii de impozit pe venit trebuie să determine veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale folosind una dintre două metode - metoda angajamentelor. sau metoda numerarului. Potrivit art. 271-273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform metodei de angajamente, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de primirea (plata) reală a fondurilor. Conform metodei numerar, ziua primirii fondurilor în contul bancar (sau casieriei) și, în consecință, plata efectivă a cheltuielilor este luată ca bază pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor. unu

Baza de impozitare în scopul impozitării profiturilor este expresia monetară a profiturilor. Veniturile și cheltuielile contribuabilului sunt înregistrate în numerar. La determinarea bazei de impozitare, profitul supus impozitării se determină pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale. Dacă în perioada (de impozitare) de raportare contribuabilul a primit o pierdere, atunci în această perioadă (de impozitare) de raportare baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero. Pierderea primită în perioada de raportare (de impozitare) poate fi reportată în viitor prin reducerea bazei de impozitare a impozitului cu 30% în următorii 10 ani.

Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este realizat de către contribuabil în mod independent. Calculul bazei de impozitare trebuie să conțină următoarele date: perioada pentru care se stabilește baza de impozitare (de la începutul perioadei fiscale pe bază de angajamente); suma veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare); suma cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări; profit (pierdere) din vânzări; valoarea veniturilor neexploatare; valoarea cheltuielilor neexploatare; profit (pierdere) din operațiuni nevânzări; baza de impozitare totală pentru perioada (de impozitare) de raportare; valoarea pierderii reportate din perioadele fiscale anterioare și reducerea bazei de impozitare; baza de impozitare totală pentru perioada de raportare (de impozitare) minus suma corespunzătoare a pierderii. Contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale de raportare pe baza datelor contabile fiscale.

Contabilitatea fiscală este un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de legislația fiscală. Contabilitatea fiscală se realizează în scopul formării de informații complete și fiabile cu privire la procedura de contabilizare în scopuri de impozitare a tranzacțiilor comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), precum și pentru a oferi utilizatorilor interni și externi informații de control. calcularea corectă și plata impozitului la buget.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil, independent pe baza principiului succesiunii de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală, i.e. aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a evidenței fiscale se stabilește de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul șefului respectiv. Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de determinare a cotei unei cheltuieli sau pierderi contabilizate în scopuri fiscale într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare), valoarea altor cheltuieli sau pierderi care sunt transferate la cheltuielile perioadelor fiscale următoare, cantitatea de rezerve create etc.

Contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale, dacă procedura de grupare și contabilizare a obiectelor tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale diferă de ordinea grupării și reflectării lor în contabilitate.

Contabilitatea fiscală este confirmată de:

1) documente contabile primare, inclusiv situații contabile;

2) registre analitice de contabilitate fiscală, adică formulare de sinteză - sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupate fără repartizare pe conturi contabile. Aceste registre sunt menite să sistematizeze și să acumuleze informațiile dezvăluite prin procedura de formare a bazei de impozitare;

3) calculul bazei de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare, efectuat de către contribuabil în mod independent pe baza datelor contabile fiscale.

Valoarea profitului din vânzări se determină de la data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil în scopuri fiscale. Dacă se utilizează metoda de angajamente, costurile de producție și vânzare a produselor proprii se împart în directe și indirecte. Costurile directe includ:

1) costuri materiale;

2) deduceri din amortizare pentru mijloacele fixe utilizate direct în producția de bunuri, lucrări, servicii;

3) costurile forței de muncă pentru lucrători.

Costurile indirecte includ toate celelalte costuri suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare). În același timp, valoarea costurilor indirecte este atribuită integral scăderii veniturilor din producție și vânzări, iar valoarea costurilor directe este subdivizată:

1) pentru cheltuieli legate de produsele vândute;

2) cheltuielile aferente soldului lucrărilor în curs, la produsele finite aflate în stoc și expediate, dar nevândute.

La determinarea profitului din producerea si comercializarea produselor proprii nu se iau in considerare cheltuielile aferente soldului lucrarilor in curs, produselor finite in depozit si produselor expediate dar nevandute.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de evaluare a lucrărilor în curs, a produselor finite, a mărfurilor expediate și procedura de determinare a sumelor costurilor directe care le pot fi atribuite.

Termeni și concepte de bază

Studiul sistemului fiscal și al mecanismelor de impozitare ar trebui să se bazeze pe o înțelegere completă și precisă a terminologiei și conceptelor fiscale care dezvăluie esența impozitării. Să luăm în considerare principalele elemente care caracterizează sistemul fiscal și mecanismul fiscal.

Impozitele sunt plăți obligatorii ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice la buget. Ele au apărut concomitent cu formarea statului. Potrivit conținutului economic, impozitele sunt relații financiare dintre stat și contribuabili privind înstrăinarea forțată a unei părți din valoarea nou creată în vederea formării de fonduri centralizate de fonduri necesare statului pentru îndeplinirea funcțiilor sale.

Sistemul fiscal al țării - un set de impozite stabilite prin lege, percepute în bugetele de diferite niveluri, principii, forme și modalități de stabilire, modificare, anulare, acumulare, plată și colectare a acestora, inclusiv organizarea controlului fiscal.

Structura impozitelor este raportul dintre diferitele tipuri de impozite și taxe care formează sistemul fiscal și sunt determinate de politica fiscală a statului.

Obiecte de impozitare - venit, profit, valoare adăugată, proprietate, resurse naturale utilizate, anumite acțiuni în justiție (de exemplu, notariale, transferul dreptului de proprietate) etc.

Baza de impozitare - cost, expresie fizica sau alta caracteristica a obiectului de impozitare.

Subiecții sistemului fiscal sunt contribuabilii și autoritățile fiscale de stat.

Contribuabili - persoane juridice și persoane fizice care, în conformitate cu legislația în vigoare, sunt obligate să plătească impozite și taxe (plăți obligatorii).

Autoritățile fiscale de stat sunt servicii create de stat pentru a controla plata integrală și la timp a impozitelor de către contribuabili stabilite prin lege.

Un purtător de impozit este o persoană (juridică sau fizică) care suportă efectiv povara fiscală. Plătitorul impozitului nu este purtător al acesteia dacă transferă impozitul către altul.

Surse de plată a impozitelor - mijloacele plătitorului; veniturile primite sub diferite forme (încasări din vânzarea produselor, profituri ale întreprinderii, salarii etc.). Uneori sursa poate coincide cu obiectul (de exemplu, pentru impozitul pe profit).

Unitatea de impozitare este unitatea de măsură a bazei de impozitare (de exemplu, o unitate monetară pentru impozitul pe venit, o unitate de suprafață (ha, m2) pentru impozitul pe teren, o unitate de măsură pentru volumul motorului (cc) pentru vehicul impozit pe proprietar).

Cota de impozitare este valoarea impozitului în termeni absoluti (monetari) sau relativi (procentale), care este stabilită pe unitatea de impozitare. Există rate de impozitare nominale și efective.

Cota nominală - cuantumul impozitului stabilit prin lege, plătibil pe fiecare unitate de impozitare.

Rata efectivă - raportul dintre valoarea impozitului plătit și suma efectivă a venitului; caracterizează nivelul real de impozitare.

Salariul fiscal este suma impozitului plătit de contribuabil dintr-un singur obiect.

Un avantaj fiscal este o scutire totală sau parțială de la plata impozitului; se stabileste prin lege sub diverse forme: prin stabilirea unui minim neimpozabil al obiectului impozitului, scăderea cotelor de impozitare, deducerea din salariul fiscal (credit fiscal), restituirea impozitelor plătite anterior etc.

Cota de impozit - ponderea stabilită a impozitului în venitul plătitorului în termeni absoluti și relativi; valoarea sa caracterizează nivelul admisibil de impozitare. Stabilirea unei cote de impozit prin lege înseamnă stabilirea sumei maxime de retragere a venitului plătitorului. În prezent nu este folosit în Ucraina.

Dubla impozitare este impozitarea aceluiași obiect cu același tip de impozit de cel puțin două ori în cursul unei perioade de raportare; poate apărea sub următoarele forme:

același obiect este supus aceluiași tip de impozit de către diferitele niveluri de guvernare ale unei țări (de exemplu, la nivelul federației în ansamblu, subiecții federației, administrațiile locale);

același obiect este impozitat cu același tip de impozit de către autoritățile din diferite state;

venitul corporativ este impozitat, iar apoi același profit este impozitat ca dividende plătite acționarilor întreprinderilor.

Reforma fiscală este un ansamblu de modificări ale legislației fiscale care afectează structura impozitelor, obiectelor de impozitare, ratelor de impozitare și beneficiilor în scopul optimizării impozitării, atingerii echilibrului intereselor în dezvoltarea economică și justiția socială.

Politica fiscală este parte integrantă a politicii economice a statului, care se bazează pe un ansamblu de acte juridice care stabilesc tipurile de impozite, procedura de colectare și reglementare a acestora.

Liberalizarea sistemului de impozitare este o reducere a rolului de reglementare al impozitelor, crearea de condiții egale pentru toți contribuabilii; se realizează de obicei prin reducerea cotelor de impozitare, pe de o parte, și extinderea bazei de impozitare (reducerea sau eliminarea beneficiilor fiscale, creșterea numărului de obiecte de impozitare) - pe de altă parte.

Drept fiscal - ansamblu de norme juridice cu ajutorul cărora statul reglementează relațiile care decurg în perceperea impozitelor: între stat și organele fiscale; organele fiscale și plătitorii; statul, organele fiscale și instituțiile financiare și de credit pentru acumularea plăților fiscale. Dreptul fiscal face parte din dreptul financiar.

Obligația fiscală - obligația contribuabilului de a achita bugetelor suma corespunzătoare în modul și în termenele stabilite de lege.

Creditul fiscal este suma cu care plătitorul are dreptul de a reduce obligația fiscală a perioadei de raportare în conformitate cu regulile prevăzute de legislația fiscală (de exemplu, excluderea sumei impozitului pe venit plătit în străinătate din valoarea venitului). impozit acumulat în țară; reduce cuantumul impozitului pe valoarea adăugată (TVA) care urmează a fi virat la buget în valoarea TVA plătită de plătitorul acestui impozit în perioada de raportare în legătură cu achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii , etc.).

Vacanțe fiscale - o anumită perioadă în care plătitorului i se acordă un beneficiu sub formă de scutire de la plata impozitului.

„Nici o chestiune de stat nu necesită o considerație atât de înțeleaptă și prudentă precum întrebarea ce parte ar trebui luată de la subiecți și ce parte ar trebui lăsată lor.” Montesquieu Sh.

Zicerea marelui filozof francez pe care am ales-o ca epigraf, nu lipsită de o cantitate însemnată de ironie și sarcasm, atât de caracteristice iluminismului, se poate adresa actualilor legiuitori care conturează politica fiscală a Rusiei moderne. Iar determinarea părții care se ia de la cetățeni este astăzi nu atât o problemă economică asociată cu stabilirea unor cote specifice de impozitare și o listă de beneficii fiscale, cât una legală, care implică crearea unei baze efective pentru sistemul fiscal. , bazat pe realizări semnificative ale științei financiare și juridice.

Principalele pârghii economice prin care statul influențează economia sunt impozitele. Prin impozite, statul influențează procesul de generare a veniturilor și profiturilor întreprinderii, stimulează activitățile de investiții și reglementează sfera economică externă.

Taxele sunt plăți obligatorii, gratuite, colectate de la organizații și persoane fizice pentru a sprijini financiar activitățile statului și ale municipalităților.

În înțelegerea taxelor, două aspecte sunt importante. În primul rând, impozitul este o categorie economică obiectivă, esența sa internă; în al doilea rând, există o formă juridică vizibilă specifică de manifestare a esenței interne a impozitelor în procesul de utilizare a acestora în viața economică reală (din partea subiectivă).

Impozitele ca categorie economică reprezintă conceptul inițial și de bază care definește principalele trăsături esențiale ale impozitelor. Caracterul obiectiv al impozitelor nu depinde de realitatea economică specifică, el este determinat doar de factorii care au determinat apariția acestei categorii.

Impozitul ca categorie economică exprimă relații monetare dintre stat, pe de o parte, și persoane fizice și juridice, pe de altă parte, apărute în procesul de distribuție secundară (redistribuire) a valorii nou create a PNB și de înstrăinare a unei părți. a valorii sale la dispoziţia statului fără greş.

Latura subiectivă a impozitelor (tipurile acestora, nivelul ratelor etc.) este determinată de mediul extern în care funcționează impozitele. De o importanță deosebită sunt aici: nivelul de dezvoltare socio-economică a țării, tipul de guvernare, tradițiile etc. Stabilirea impozitelor se realizează prin adoptarea legislației fiscale care definește conceptul de impozite, precum și de taxe echivalente cu plățile de impozite. Definiția normativă a impozitului este cuprinsă în Codul Fiscal al Federației Ruse (partea 1, articolul 8):

"unu. Impozitul se înțelege ca o plată obligatorie, individuală, cu titlu gratuit, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin pe baza deținerii, gestiunii economice sau gestiunii operaționale a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipalități.

2. Taxa se înțelege ca o contribuție obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comisionul în interesul plătitorilor de taxe de către organele de stat, administrațiile locale, alte organisme abilitate și funcționarii din punct de vedere legal. acțiuni semnificative"

Relațiile fiscale sunt incluse structural în sistemul de relații financiare, dar ca tip special au trăsături distinctive care sunt inerente impozitelor. Este obligatoriu, gratuit, neechivalent.

Principiile generale ale construirii sistemelor fiscale sunt concretizate în formarea lor prin elementele impozitelor, care includ:

• 1. obiectul impozitului îl constituie proprietatea, venitul, bunurile, moștenirea supuse impozitării;
• 2. subiectul impozitului este un contribuabil, adică o persoană fizică sau juridică;
• 3. sursa impozitului - i.e. venituri din care se plătește impozit (salariu, profit, venit, dividende);
• 4. cota de impozitare - cuantumul impozitului pe unitate a obiectului impozitului;
• 5. scutire fiscală - scutirea totală sau parțială a plătitorului de impozit.

Impozitarea este un sistem de repartizare a veniturilor între persoane juridice sau persoane fizice și stat.

Impozitarea este una dintre metodele cunoscute de mult timp de reglementare a veniturilor și a surselor de reaprovizionare a fondurilor publice. Chiar și A. Smith a formulat patru cerințe de bază pentru sistemul fiscal, care sunt valabile și astăzi:

• 1. Subiecții statului trebuie, pe cât posibil, în conformitate cu abilitățile și forțele lor, să participe la menținerea guvernului, adică. dupa veniturile de care se bucura sub protectia statului...
• 2. Impozitul pe care fiecare persoană este obligată să o plătească trebuie să fie determinat cu precizie și nu arbitrar. Termenul de plată, metoda de plată, valoarea plății - toate acestea trebuie să fie clare și definite pentru plătitor și pentru orice altă persoană ...
• 3. Fiecare impozit trebuie colectat la momentul și în modul când și cum ar trebui să fie cel mai convenabil pentru plătitor să o plătească...
• 4. Orice impozit trebuie conceput și elaborat în așa fel încât să ia și să rețină din buzunarul oamenilor poate mai mult decât ceea ce aduce la vistieria statului.
• · Sistemul fiscal al Federației Ruse include diferite tipuri de impozite și taxe, care pot fi clasificate în funcție de diferite criterii (Fig. 1). Impozitarea unei întreprinderi este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, de legile federale privind impozitele și taxele, precum și de legile și alte acte juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și guvernele locale.

Principalele tipuri de impozite plătite de întreprinderi sunt:

• taxe pe bunuri și servicii (taxa pe valoarea adăugată, accize, taxe pe vânzări, taxe vamale);
• impozit pe venit;
• impozitul pe proprietate;
• contribuții sociale (impozit social unic).