Firma noastră oferă diferite tipuri de servicii de audit, organizând un audit obligatoriu al persoanelor și obiectelor de toate formele posibile de proprietate. Pe baza acestei verificări, întocmim un raport al auditorului în conformitate cu toate regulile stabilite.
Algoritm pentru lucrul la concluzia:
Procesul de lucru la concluzie constă în:
Raport de audit- acesta este un document de servicii pentru persoanele auditate (auditate) care țin evidența contabilă. Este compilat conform anumitor reguli și regulamente. Raportul auditorului conține toate informațiile necesare despre corectitudinea înregistrărilor contabile ale auditatului. Conceptul de „fiabilitate” din raportul auditorului este gradul de acuratețe a informațiilor contabile cu privire la starea financiară și a proprietății persoanelor auditate (obiecte), precum și cu privire la eficacitatea funcționării lor economice în general.
Concluzia ajută la evaluarea procesului de activitate economică la momentul auditului și sugerează concluziile necesare pentru luarea măsurilor pentru reglementarea ulterioară a acestuia. În raportul auditorului, auditorul stabilește dimensiunea maximă admisibilă a discrepanțelor pentru entitatea (obiectul) auditată, pe baza căreia se efectuează o analiză detaliată a lucrării.
În orice rapoarte de audit reflectat:
Concluzia ar trebui să fie clară și obiectivă și să reflecte, de asemenea, toate faptele care vor contribui la o evaluare a situației reale a persoanei inspectate sau a întregii facilități. Concluzia firmei de audit reflectă starea reală a lucrurilor și face posibilă creșterea randamentului activităților auditate, precum și creșterea gradului de transparență în desfășurarea contabilității.
Activitatea economică a unei întreprinderi sau organizații duce adesea la necesitatea efectuării de audituri, al căror rezultat sunt rapoarte de audit. Acestea fac posibilă judecarea îndeplinirii normelor necesare și, desigur, despre toate excesele comise. Abaterile maxime admise sunt introduse în rapoartele de audit, pe baza cărora este mai ușor să se determine dacă este posibil să se lucreze în continuare în acest mod sau dacă trebuie făcut ceva pentru a remedia situația. Cu ajutorul raportului auditorului, este mai ușor să luați o decizie cu privire la ce interval de timp și în ce moduri pot fi eliminate toate încălcările, punând astfel în ordine lucrarea.
În procesul de redactare a unui raport de audit, evidențele contabile ale unei întreprinderi sunt investigate cu atenție. Scopul principal al raportului auditorului este cea mai mare acuratețe a verificării și detectarea tuturor erorilor și calculelor greșite. O trăsătură caracteristică a unui audit este obiectivitatea și independența sa față de influențele externe și circumstanțele subiective. Concluzia se formează pe baza standardelor legislative actuale și servește ca bază validă pentru șeful obiectului inspectat în luarea deciziilor în cunoștință de cauză.
Raportul auditorului trebuie să fie întotdeauna format din 3 părți: prima este introductivă, a doua este analitică, a treia este finală. Raportul auditorului trebuie să fie însoțit de situațiile financiare ale entității economice în legătură cu care a fost efectuat auditul.
Secțiunea de apă ar trebui să conțină informații generalizate despre firma de audit. Este în această parte a raportului de audit, care este emis de firma de audit, trebuie să includă: numele documentului - „Raportul auditorului”; adresa legală exactă și de încredere, precum și telefonul sau telefoanele firmei de audit; numărul său, data eliberării și numele complet al organismului care a eliberat o licență firmei de audit, oferind dreptul de a desfășura activități de audit. În plus, perioada de valabilitate a licenței, numărul certificatului primit de firma de audit în timpul statului înregistrare; numărul valid al contului curent aparținând firmei de audit; numele, patronimicele și prenumele tuturor auditorilor care au condus, de asemenea, în partea de apă a raportului auditorului, care este emis de auditor, care desfășoară o activitate independentă, trebuie să includă: titlul documentului - „Raportul auditorului”; numele complet și experiența generală a auditorului; data emiterii și numele complet al organismului care a eliberat auditorului o licență care dă dreptul de a desfășura activități de audit și numărul său și durata licenței. Pe lângă acestea, numărul certificatului de înregistrare primit de auditor; și numărul său de cont bancar.
Partea analitică a avizului este un raport complet al firmei de audit, furnizat entității economice și care descrie rezultatele generale ale auditului stării controlului intern, contabilității și raportării entității economice. În plus, respectarea de către acesta - o entitate economică cu toate clauzele legii în efectuarea diferitelor tranzacții economice și financiare. De asemenea, partea analitică trebuie să includă: chiar titlul acestei părți; datele celor cărora li se adresează; numele complet al entității economice; descrierea obiectului de audit; rezultatele generalizate ale verificării stării controlului intern efectuat de o entitate economică și rezultatele generale ale verificării stării raportării și contabilității; rezultatele verificării conformității subiectului cu legislația atunci când desfășoară operațiuni financiare și comerciale. În același timp, declarația rezultatelor generale privind verificarea stării controlului intern al unei entități economice date trebuie să includă; responsabilitatea pe care o are organul executiv al unei entități economice pentru modul în care este organizat controlul intern și în ce condiții în timpul auditului; o evaluare exactă a conformității sistemului de control intern cu natura și amploarea activităților desfășurate de entitatea economică; enumerarea (dacă există) a unor neconcordanțe semnificative cu amploarea și natura activității subiectului sistemului de control intern identificat ca urmare a auditului.
Ultima parte este opinia firmei de audit sau a auditorului cu privire la autenticitatea situațiilor financiare ale entității economice. Acesta trebuie să includă: numele exact al piesei; datele persoanei căreia i se adresează; obiectul auditului; numele complet al entității economice; trimiteri la un act normativ, ale cărui clauze trebuie să respecte toate situațiile financiare. De asemenea, modul în care responsabilitatea este distribuită între entitatea economică și firma de audit în raport cu situațiile financiare; trimiteri la reglementări în cea mai strictă conformitate cu care a fost efectuat auditul; o descriere a circumstanțelor semnificative care au condus la întocmirea raportului acestui auditor, dacă forma acestuia diferă de cea necondiționat pozitivă, precum și o estimare în termeni valorici, dacă este posibil, atunci modul în care acestea au vreun efect asupra situațiilor financiare ale entitatea economică care face obiectul auditului; și opinia peremptorie completă a societății de audit, schimbând fiabilitatea situațiilor financiare, care este efectuată de entitatea economică; și data raportului auditorului.
În partea finală, este necesar să se indice actul normativ sau actul care reglementează raportarea și contabilitatea în Federația Rusă, care trebuie să respecte toate situațiile financiare auditate. Desemnarea actului de reglementare relevant introdus în raport trebuie să conțină numele oficial complet al documentului, numele complet al autorității care a emis documentul, data publicării acestuia și numărul (dacă există) al acestuia. În partea finală, este necesar să se descrie repartizarea responsabilității între firma de audit și entitatea economică în raport cu situațiile financiare. De asemenea, trebuie amintit că responsabilitatea entității economice este implicată pentru fiabilitatea situațiilor financiare pregătite pentru audit, în raport cu care a fost auditată această firmă de audit; și, de asemenea, faptul că firma de audit este, de asemenea, responsabilă pentru concluzia, documentată pe baza auditului, privind fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice. De asemenea, partea finală ar trebui să conțină instrucțiuni cu privire la reglementările care reglementează auditul în Federația Rusă, o scurtă descriere a abordării firmei de audit cu privire la metodele de audit. Desemnarea actului de reglementare relevant trebuie să conțină numele oficial complet al documentului, numele autorității care a emis acest document, data publicării acestuia și numărul (dacă există) al acestuia. Opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare trebuie să fie însoțită de o explicație clară și detaliată a ceea ce se înțelege prin această fiabilitate. Trebuie reamintit că partea finală a concluziei nu poate fi mai devreme decât data la care au fost semnate situațiile financiare ale entității economice.
Situațiile financiare atașate la raportul auditorului trebuie întocmite conform formularelor stabilite pentru entitățile economice care desfășoară acest tip de activitate de către organismul relevant care reglementează raportarea și contabilitatea în Federația Rusă. Pentru o identificare exactă, situațiile financiare trebuie marcate fie cu o ștampilă specială, fie cu semnătura unei persoane autorizate de la firma de audit, sau într-un alt mod adecvat. Dacă, ca urmare a auditului, sunt dezvăluite orice denaturări ale situațiilor financiare, atunci în situațiile financiare atașate la raportul auditorului, entitatea economică este obligată să elimine aceste denaturări, adică să întocmească situațiile financiare luând în considerare ia în considerare modificările propuse de firma de audit.
Dacă raportul auditorului a fost întocmit după ce situațiile financiare au fost prezentate de către entitatea economică fondatorilor (utilizatori, participanți, autorități fiscale etc.), atunci partea finală a raportului auditorului trebuie să includă o listă cu toate modificările care necesită care trebuie făcută în aceste afirmații, astfel încât să poată fi recunoscută ca fiind de încredere. Înregistrările care reflectă astfel de modificări trebuie făcute de entitatea economică în conformitate cu procedura stabilită. Trebuie reamintit faptul că societății de audit i se permite să utilizeze orice alt mod de a prezenta situațiile financiare ajustate ale unei entități economice, care oferă utilizatorilor o imagine exactă și completă a acelor modificări care sunt necesare în aceste declarații.
Etapa finală a auditului este întocmirea raportului auditorului. Raportul auditorului este un document contabil și juridic important, prin urmare, procedura de pregătire a acestuia este reglementată de standardul de audit „Raportul auditorului asupra situațiilor financiare (contabile)”.
Raportul auditorului privind situațiile financiare ale întreprinderii reprezintă opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea acestor declarații.
Concluzia despre fiabilitatea situațiilor financiare este o evaluare a societății de audit a conformității situațiilor financiare cu documentele de reglementare care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
Opinia conținută în raportul auditorului nu poate și nu trebuie interpretată în niciun alt mod de către întreprindere și de utilizatorii interesați ai raportului auditorului.
Raportul auditorului este format din trei părți: obligatoriu, introductiv, analitic și final. Raportul auditorului trebuie să fie însoțit de contabilitatea și raportarea întreprinderii auditate.
Partea necesară este informațiile generale despre firma de audit (auditor). Include:
... titlul documentului în ansamblu - „Raportul auditorului”;
... adresa legală și numerele de telefon ale firmei de audit;
... numărul, data eliberării și numele organismului care a eliberat firma de audit licența pentru desfășurarea activităților de audit, precum și perioada de valabilitate a licenței;
... numărul certificatului de înregistrare de stat al firmei de audit;
... numărul de cont al firmei de audit;
... numele, prenumele și patronimicele tuturor auditorilor care au participat la audit.
Partea introductivă conține o listă de situații financiare (contabile) auditate care indică perioada de raportare și compoziția acesteia. De asemenea, notează distribuția responsabilității entității auditate și a firmei de audit în raport cu situațiile financiare: entitatea auditată este responsabilă pentru pregătirea și fiabilitatea declarațiilor, firma de audit - pentru opinia exprimată despre fiabilitatea sa. Partea analitică este un raport al unei firme de audit cu privire la rezultatele generale ale verificării stării controlului intern, contabilității și raportării întreprinderii, precum și conformității de către întreprindere cu legislația privind desfășurarea operațiunilor financiare și comerciale.
Partea analitică include:
... numele acestei părți, căruia i se adresează partea analitică;
... Numele Companiei;
... obiectul auditului, rezultatele generale ale verificării stării controlului intern al entității economice;
... rezultatele generale ale verificării stării contabilității și raportării;
... rezultatele generale ale verificării conformității cu legislația în efectuarea tranzacțiilor financiare și comerciale.
Partea analitică a raportului auditorului ar trebui să fie intitulată „Raportul firmei de audit”, iar partea analitică a raportului de audit emis de auditorul independent - „Raportul auditorului”. Această parte se adresează managementului întreprinderii.
Declarația rezultatelor generale ale verificării stării controlului intern la întreprindere include:
1. responsabilitatea conducerii companiei pentru organizarea și starea controlului intern;
2. scopul și natura revizuirii stării controlului intern în timpul auditului;
3. evaluarea generală a conformității sistemului de control intern cu amploarea și natura activităților întreprinderii;
4. o descriere a neconcordanțelor semnificative ale sistemului de control intern identificate în timpul auditului cu amploarea și natura activității unei entități economice.
Afirmație; rezultatele generale ale verificării stării contabilității și raportării întreprinderii includ:
1. evaluarea generală a conformității cu procedura stabilită pentru contabilitate și întocmirea situațiilor financiare,
2. o descriere a încălcărilor semnificative ale procedurii contabile și pregătirea situațiilor financiare relevate în timpul auditului.
Declarația rezultatelor generale ale auditului conformității întreprinderii la legislația privind efectuarea tranzacțiilor financiare și comerciale include:
1. scopul și natura revizuirii conformității operațiunilor financiare și economice efectuate de întreprindere cu legislația și reglementările în timpul auditului;
2. evaluarea generală a conformității operațiunilor financiare și economice efectuate de întreprindere cu legislația Federației Ruse;
3. o descriere a încălcărilor semnificative ale legislației Federației Ruse relevate în timpul auditului la înregistrarea tranzacțiilor;
4. responsabilitatea conducerii companiei pentru nerespectarea legislației Federației Ruse în efectuarea tranzacțiilor financiare și comerciale.
Evaluarea rezultatelor generale ale verificării stării controlului intern, contabilității și raportării întreprinderii, precum și conformitatea companiei cu legislația atunci când efectuează operațiuni financiare și comerciale, poate fi exprimată sub orice formă.
Ultima parte a raportului auditorului este opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale companiei. Include următoarele informații:
... titlul acestei părți;
... cui se adresează partea finală;
... numele întreprinderii inspectate;
... obiectul auditului,
... o indicație a actului normativ la care trebuie să se conformeze situațiile financiare;
... distribuirea responsabilității întreprinderii și a societății de audit în raport cu situațiile contabile;
... o indicație a actului normativ în conformitate cu care a fost efectuat auditul;
... o declarație a circumstanțelor semnificative care au condus la întocmirea raportului auditorului într-o altă formă decât cea necondiționată pozitivă și o evaluare în termeni valorici, dacă este posibil, a impactului acestora asupra situațiilor financiare ale întreprinderii;
... opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale companiei;
... data semnării raportului auditorului.
Partea finală a raportului auditorului ar trebui să fie intitulată „Opinia firmei de audit”, iar partea finală a raportului de audit emis de auditorul independent - „Opinia auditorului”.
Această parte se adresează fondatorilor (participanților) întreprinderii, cu excepția cazului în care acordul de audit prevede altfel
Situațiile financiare atașate la raportul auditorului trebuie întocmite conform formularelor stabilite de documentele de reglementare ale Federației Ruse.
În scopuri de identificare, declarațiile trebuie marcate fie cu semnătura unei persoane autorizate a firmei de audit, fie cu o ștampilă specială, fie într-un alt mod adecvat.
Dacă, ca urmare a auditului, sunt dezvăluite denaturări semnificative ale situațiilor financiare, atunci întreprinderea trebuie să elimine aceste denaturări în declarațiile anexate la raportul auditorului. Adică, ar trebui întocmit ținând seama de modificările propuse de firma de audit.
Dacă raportul auditorului este întocmit după ce întreprinderea a prezentat situații financiare utilizatorilor (fondatori (participanți), autorități fiscale etc.), atunci partea finală a raportului auditorului trebuie să conțină o listă de modificări care ar trebui aduse acestor declarații. pentru a fi recunoscută ca fiind de încredere. Înregistrările care reflectă astfel de modificări trebuie să fie făcute de întreprindere în timp util.
Raportul auditorului este întocmit în numărul de exemplare convenite de auditor și de entitatea economică, cu toate acestea, atât auditorul, cât și entitatea economică trebuie să primească cel puțin o copie a raportului auditorului și a situațiilor financiare anexate. Fiecare copie, împreună cu declarațiile contabile atașate acesteia, este un singur întreg și trebuie legat.
Firma de audit transmite o opinie companiei în termenul stabilit de contract.
Întreprinderea este responsabilă pentru furnizarea de copii ale raportului auditorului către utilizatorii interesați, inclusiv fondatorii (membrii), autoritățile fiscale și alții.
Utilizatorii interesați, inclusiv impozitele și alte organisme de stat, nu au dreptul să solicite firmei de audit, iar firma de audit nu are dreptul și nu este obligată să furnizeze utilizatorilor copii ale raportului de audit în întregime sau în orice parte, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin legislația Federației Ruse ...
Partea finală a raportului auditorului emis de firma de audit ar trebui să fie intitulată „Opinia firmei de audit”, iar partea finală a raportului de audit emis de auditorul independent - „Opinia auditorului”.
Partea finală ar trebui să indice actul normativ care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă și care ar trebui să fie
Respectarea situațiilor contabile.
Partea finală ar trebui să descrie repartizarea responsabilității între entitatea economică și firma de audit în raport cu situațiile financiare. Aceasta implică faptul că: entitatea economică este responsabilă pentru pregătirea și fiabilitatea situațiilor financiare, pentru care firma de audit a efectuat auditul; firma de audit este responsabilă de opinia exprimată pe baza auditului efectuat cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice.
Partea finală ar trebui să conțină o indicație a actului normativ care reglementează activitatea de audit în Federația Rusă.
Partea finală nu poate fi datată mai devreme de data semnării situațiilor financiare ale entității economice.
Raportul auditorului trebuie să fie însoțit de situațiile financiare statutare ale entității economice pentru care a fost efectuat auditul.
Fiecare pagină a raportului auditorului este semnată de auditorul care a efectuat auditul și certificată prin sigiliul său personal. Atunci când un audit este efectuat de o firmă de audit, raportul auditorului, în plus, este semnat în ansamblu de către șeful firmei de audit și certificat prin sigiliul firmei de audit.
O entitate economică este obligată să prezinte părților interesate doar partea finală a raportului de audit. În acest sens, părțile analitice și finale pot fi semnate și fixate complet în raportare. În ceea ce privește prima și a doua parte a concluziei, acestea sunt confidențiale și nu pot fi divulgate fără consimțământul entității economice. Auditorii și firmele de audit nu au, de asemenea, dreptul de a transfera informațiile obținute în timpul procesului de verificare către terți pentru a fi utilizate în afaceri.
3.9 Întocmirea unei note explicative la bilanțul întreprinderii
Toate organizațiile din declarațiile contabile trebuie să prezinte o notă explicativă. Excepție fac organizațiile publice care nu se angajează în activități antreprenoriale, precum și întreprinderile mici.
Deoarece formularele contabile de la 1 la 5 nu oferă întotdeauna o idee completă și detaliată a stării financiare și economice a organizației, fiabilitatea informațiilor prezentate în nota explicativă depinde în mod direct de ce concluzii utilizatorii interesați ai situațiilor contabile va desena.
Într-o notă explicativă, este necesară indicarea faptului că situațiile financiare sunt formate pe baza normelor contabile și de raportare în vigoare în Federația Rusă.
Pentru a reflecta starea organizației la data raportării în toate aspectele materiale, nota explicativă trebuie să conțină următoarele informații:
1. Informații despre organizație:
Forma organizațională și juridică și numele persoanei juridice;
Adresa legală și efectivă;
Numărul mediu anual de angajați pentru perioada de raportare sau la data raportării;
Componența membrilor organelor executive și de control;
Informații despre fondatori;
Mărimea capitalului autorizat;
Informații despre auditor, evaluator;
Disponibilitatea licențelor, condițiile de emitere a acestora;
Structura managementului organizației;
Suma impozitelor plătite de organizație în anul de raportare.
Se prezintă politici contabile separate pentru active și pasive;
Motivul modificării politicii contabile este indicat;
Reflectă consecințele modificărilor politicilor contabile comparativ cu perioada de raportare anterioară;
O modificare a politicii contabile este raportată pentru anul următor anului de raportare;
Se indică faptul că datele corespunzătoare perioadelor anterioare anului de raportare incluse în situațiile financiare pentru anul de raportare au fost ajustate.
3. Informații despre active și pasive individuale:
- pentru mijloacele fixe:
Cu privire la costul inițial și valoarea amortizării acumulate pentru principalele grupe de active fixe la începutul și la sfârșitul anului de raportare;
Despre viața utilă a obiectelor;
Cu privire la metodele de calcul al amortizării și reflectarea acesteia în contabilitate;
Cu privire la mișcarea activelor fixe pe parcursul anului de raportare de către principalele grupuri (primire, cedare etc.);
Pe obiectele imobiliare aflate în proces de înregistrare de stat, dar care au fost deja puse în funcțiune și utilizate efectiv;
Cu privire la disponibilitatea la începutul și sfârșitul perioadei de raportare și mișcarea în perioada de raportare a anumitor tipuri de active fixe proprii;
Disponibilitatea la începutul și sfârșitul perioadei de raportare și mișcarea în perioada de raportare a mijloacelor fixe închiriate;
Cu privire la metodele de evaluare a activelor achiziționate în cadrul contractelor care prevăd rambursarea pasivelor de către fonduri nemonetare;
Cu privire la valoarea amortizării activelor fixe, care, ca urmare a reevaluării, este creditată în contul câștigurilor reportate (pierderi neacoperite);
Imobilizări, al căror cost nu este răscumpărat;
- pentru stocuri:
Cu privire la metodele de evaluare a MPZ după grupurile (tipurile) acestora,
Despre consecințele schimbării acestor moduri,
Cu privire la dimensiunea și mișcarea rezervelor pentru scăderea costului activelor materiale.
- pentru împrumuturi și împrumuturi:
Cu privire la disponibilitatea, scadența și modificarea valorii datoriei pentru principalele tipuri de împrumuturi și credite;
Cu privire la mărimea, tipurile, scadența emisiilor și obligațiunilor plasate;
Cu privire la sumele costurilor de împrumut și a creditelor incluse în cheltuielile de exploatare și în valoarea activelor de investiții;
La valoarea ratei medii ponderate a împrumuturilor și creditelor (atunci când este aplicată).
- pentru investiții financiare:
Cu privire la metodele de evaluare a investițiilor financiare atunci când sunt retrase pe grupuri (tipuri) și consecințele modificărilor acestor metode;
Cu privire la costul și tipurile de valori mobiliare și alte investiții financiare grevate cu gaj;
Raportul auditorului - Acesta este un document oficial destinat utilizatorilor declarațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate, întocmit în conformitate cu normele federale (standarde) de audit și care conține opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual exprimată în formularul prescris pe fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate și respectarea procedurii contabilitatea acesteia în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Raport de audit reprezintă opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și nimeni nu o poate interpreta în alt mod.
Avizul cu privire la fiabilitatea raportării ar trebui să exprime o evaluare a conformității în toate aspectele semnificative ale situațiilor financiare cu reglementările care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
Dacă auditorul constată că, datorită situației imobiliare și financiare a unei entități economice, există îndoieli serioase cu privire la capacitatea sa de a-și continua activitățile și de a-și îndeplini obligațiile timp de cel puțin 12 luni, aceste îndoieli ar trebui să se reflecte în raportul auditorului.
Raportul auditorului are următoarea structură:
1. Partea necesară
2. Partea introductivă
3. Partea analitică
4. Partea finală
Forma actuală a raportului auditorului este document indivizibil, care este o diferență fundamentală față de forma existentă anterior, care prevedea prezența unei părți introductive, a unei părți analitice și a unei părți concluzive ca documente separate.
Partea necesară a raportului auditorului conține următoarele elemente:
1. Numele destinatarului.
2. Următoarele informații despre auditor:
Forma și denumirea organizațională și juridică, pentru un auditor individual - prenume, nume, patronimic și o indicație a implementării activităților sale fără a forma o persoană juridică;
Locație;
Numărul și data certificatului de înregistrare de stat;
Numărul, data acordării licenței pentru desfășurarea activităților de audit și numele organismului care a eliberat licența, precum și perioada de valabilitate a licenței;
Calitatea de membru într-o asociație de audit profesională acreditată.
3. Următoarele informații despre auditat:
Forma și denumirea organizațională și juridică;
Locație;
Numărul și data certificatului de înregistrare de stat.
Cerințe pentru partea necesară a raportului auditorului:
Raportul auditorului ar trebui să aibă denumirea „Raportul auditorului asupra situațiilor financiare (contabile)” pentru a distinge raportul auditorului de rapoartele întocmite de alte persoane, de exemplu, funcționarii entității auditate, consiliul de administrație;
Raportul auditorului trebuie să fie adresat persoanei prevăzute de legislația Federației Ruse și / sau acordul de audit; de regulă, raportul auditorului se adresează proprietarului entității auditate (acționari), consiliului de administrație etc.
În partea introductivă a raportului auditorului conține o listă de situații financiare (contabile) auditate care indică perioada de raportare și componența acesteia.
De asemenea, notează distribuirea responsabilității entității economice și a firmei de audit în raport cu situațiile financiare: entitatea economică este responsabilă pentru pregătirea și fiabilitatea declarațiilor, firma de audit - pentru opinia exprimată despre fiabilitatea sa.
Un exemplu de prezentare a informațiilor în partea introductivă a raportului auditorului:
Bilanț;
Declarație de profit și pierdere;
Anexe la bilanț și la contul de profit și pierdere;
Notă explicativă.
Partea analitică (partea care descrie sfera auditului). În partea analitică raportul de audit descrie domeniul de aplicare al auditului, indicând faptul că auditul a fost efectuat în conformitate cu legile federale, normele federale (standarde) de audit, regulile interne (standardele) de audit, care operează în asociații profesionale de audit, dintre care auditorul este un membru sau în conformitate cu alte documente.
Sub sfera auditului se referă la capacitatea auditorului de a efectua proceduri de audit considerate necesare în aceste circumstanțe, pe baza unui nivel acceptabil de semnificație. Acest lucru este necesar pentru a oferi utilizatorului încrederea că auditul a fost efectuat în conformitate cu actele juridice de reglementare ale Federației Ruse, regulile și standardele.
Raportul auditorului trebuie să conțină o declarație conform căreia auditul a fost planificat și efectuat pentru a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) nu conțin denaturări semnificative.
Raportul auditorului indică faptul că auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus:
Studiul, pe baza testării, a dovezilor care confirmă indicatorii numerici și prezentarea în situațiile financiare (contabile) a informațiilor privind activitățile financiare și economice ale entității auditate;
Evaluarea formei de conformitate cu principiile și regulile contabile utilizate la pregătirea situațiilor financiare (contabile);
Luarea în considerare a principalilor indicatori estimați obținuți de conducerea entității auditate în pregătirea situațiilor financiare (contabile);
Evaluarea prezentării situațiilor financiare (contabile).
Raportul auditorului trebuie să conțină o declarație a auditorului potrivit căreia auditul oferă motive suficiente pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative ale declarațiilor financiare (contabile) și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Un exemplu de prezentare a informațiilor în partea care descrie sfera auditului:
„Am efectuat un audit în conformitate cu:
Legea federală privind auditul;
Norme federale (standarde) de audit;
Reguli interne (standarde) de audit (specificați asociația profesională acreditată);
Regulile (standardele) activității de audit a auditorului;
Acte de reglementare ale organismului care reglementează activitățile entității auditate.
În partea finală (partea care conține opinia auditorului) raportul auditorului exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale unei entități economice. Este posibil să se includă o opinie cu privire la conformitatea acestei raportări cu alte cerințe, precum și cu privire la alte documente și tranzacții legate de activitățile financiare și economice ale unei entități economice, dacă acestea sunt supuse auditului obligatoriu în conformitate cu legislația din Federația Rusă.
Raportul auditorului specifică Data, când auditul a fost finalizat. Raport de audit subscrieșeful firmei de audit sau persoana autorizată de către șef și persoana care a efectuat auditul (persoana care a condus auditul), indicând numărul și perioada de valabilitate a certificatului de calificare și certificată prin sigiliul organizației de audit. În cazul în care auditul a fost efectuat de un auditor individual, raportul ar trebui să fie semnat numai de auditorul respectiv.
Raportul auditorului este însoțit de situații financiare (contabile), pentru care este exprimată opinia, care este datată, semnată și sigilată de entitatea economică auditată. Raportul și declarațiile auditorului sunt cusute într-un singur pachet, înțepenite și sigilate cu sigiliul auditorului.
Raportul auditorului este întocmit în numărul de exemplare convenite de auditor și de entitatea economică, cu toate acestea, atât auditorul, cât și entitatea economică trebuie să primească cel puțin o copie a raportului auditorului și a situațiilor financiare anexate.
În conformitate cu art. 13 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, situațiile contabile ale organizațiilor, cu excepția celor bugetare, constau dintr-un bilanț, un raport de profit și pierdere, anexele la acesta, o notă explicativă și un raport al auditorului, dacă întreprinderea este în conformitate cu legile federale, face obiectul unui audit obligatoriu. Legislația actuală identifică 10 grupuri de entități comerciale, ale căror situații financiare trebuie să conțină un raport al auditorului:
1. Companiile pe acțiuni deschise (clauza 3 a articolului 88 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”).
2. Bănci și alte organizații de credit (articolul 42 din Legea Federației Ruse din 2 decembrie 1990 nr. 395-1 (modificată la 3 februarie 1996) „Despre bănci și activități bancare”).
4. Fonduri de investiții și societăți holding (clauza 3 a articolului 8 din Legea RF din 3 iulie 1991 nr. 1531-1 „Privatizarea întreprinderilor de stat și municipale din Federația Rusă”).
5. Grupuri financiare și industriale (Art. 16 din legea federală din 30 noiembrie 1995 nr. 190-FZ „Despre grupurile financiare și industriale”).
6. Mărfuri și burse.
7. Fonduri extrabugetare, ale căror surse sunt contribuțiile obligatorii ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice prevăzute de legislație.
8. Fundații caritabile.
9. Întreprinderi cu investiții străine.
10. Alte organizații, dacă volumul încasărilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) pe an este de 500 de mii de ori mai mare decât salariul minim stabilit de legislația Federației Ruse; sau activele totale ale bilanțului depășesc 200 mii salarii minime la sfârșitul anului de raportare.
Raport de audit cu privire la situațiile financiare ale unei entități economice reprezintă opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea acestor situații. Avizul cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să exprime evaluarea firmei de audit cu privire la conformitatea în toate aspectele semnificative ale situațiilor financiare cu actul normativ care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă. Opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice nu poate și nu ar trebui interpretată de această entitate și de utilizatorii interesați ai raportului de audit în niciun alt mod.
Raportul unui auditor este un document cu statut juridic pentru toate persoanele juridice și persoanele fizice, autoritățile și administrațiile publice, autoritățile locale și autoritățile judiciare. Concluzia unei firme de audit (auditor) pe baza rezultatelor unui audit efectuat în numele organelor de anchetă este egală cu încheierea unei examinări de experți numite în conformitate cu legislația procedurală a Federației Ruse.
Concluzia firmei de audit (auditor) pe baza rezultatelor auditului declarațiilor anuale este un element obligatoriu al situațiilor financiare anuale pentru întreprinderile care fac obiectul auditului în conformitate cu legislația Federației Ruse. Această opinie are și un statut juridic.
Pe baza regulilor provizorii de audit din Federația Rusă, raportul auditorului conține trei părți: introductiv, analitic și final.
Partea introductivă include toate informațiile necesare despre o firmă de audit sau un auditor independent. Deci, pentru o firmă de audit, sunt indicate adresa legală și numerele de telefon, informații despre licența pentru dreptul la activități de audit (numărul licenței, data emiterii, numele autorității care a eliberat licența, perioada de valabilitate a licenței) sunt indicate; numele, numele și patronimicele auditorilor care au participat la audit, certificatele lor de calificare pentru dreptul de a se angaja în activități de audit. Pentru un auditor care lucrează independent, sunt indicate următoarele: prenume, nume, patronimic, vechime în calitate de auditor; data eliberării și numele autorității care a eliberat licența pentru desfășurarea activităților de audit, precum și perioada de valabilitate a licenței, numărul certificatului de calificare al auditorului.
Partea analitică este un raport al unei firme de audit către o entitate economică cu privire la rezultatele generale ale verificării stării controlului intern, contabilității și raportării unei entități economice, precum și conformitatea de către o entitate economică cu legislația atunci când efectuează tranzacții financiare și comerciale.
Partea analitică ar trebui să includă: titlul acestei părți; cui se adresează partea analitică: numele entității economice; obiectul auditului; rezultatele generale ale verificării stării controlului intern al unei entități economice; rezultatele generale ale verificării stării contabilității și raportării; rezultatele generale ale verificării conformității cu legislația în efectuarea tranzacțiilor financiare și comerciale.
Partea analitică a raportului auditorului emis de firma de audit trebuie să fie intitulată „Raportul firmei de audit”, iar partea analitică a raportului de audit emis de auditorul independent - „Raportul auditorului”.
Partea analitică ar trebui să se adreseze administrației entității economice.
Declarația rezultatelor generale ale verificării stării controlului intern pentru o entitate economică ar trebui să se includă: responsabilitatea administrației entității economice pentru organizarea și starea controlului intern; scopul și natura revizuirii stării controlului intern în timpul auditului: evaluarea generală a conformității sistemului de control intern cu amploarea și natura activității unei entități economice; o descriere a neconcordanțelor semnificative ale sistemului de control intern cu amploarea și natura activităților entității economice identificate în timpul auditului.
Declarația rezultatelor generale ale verificării stării contabilității și raportării o entitate economică ar trebui să includă: evaluarea generală a conformității cu procedura stabilită pentru contabilitatea și pregătirea situațiilor financiare; o descriere a încălcărilor semnificative ale procedurii stabilite pentru contabilitate și pregătirea situațiilor financiare identificate în timpul auditului.
Declarația rezultatelor generale ale verificării conformității unei entități economice cu legile atunci când efectuează tranzacții financiare și economice ar trebui să includă: scopul și natura revizuirii conformității unui număr de tranzacții financiare și economice efectuate de o entitate economică cu legile și reglementările aplicabile în timpul auditului; evaluarea generală a conformității în toate aspectele materiale ale operațiunilor financiare și economice efectuate de o entitate economică cu legislația aplicabilă; o descriere a neconcordanțelor semnificative identificate în timpul auditului în operațiunile financiare și economice efectuate de entitatea economică cu legislația aplicabilă; responsabilitatea organului executiv al unei entități economice pentru nerespectarea legislației aplicabile a Federației Ruse atunci când efectuează tranzacții financiare și comerciale.
Evaluarea rezultatelor generale ale verificării stării controlului intern, contabilității și raportării unei entități economice, precum și conformitatea de către o entitate economică cu legislația atunci când efectuează tranzacții financiare și economice poate fi exprimată sub orice formă.
Ultima parte reprezintă opinia unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice.
Partea finală ar trebui să includă: titlul părții:
cui se adresează partea finală; numele entității economice; obiectul auditului; o indicație a actului normativ la care trebuie să se conformeze situațiile financiare; distribuirea responsabilității unei entități economice și a unei firme de audit în raport cu situațiile financiare; o indicație a actului normativ în conformitate cu care a fost efectuat auditul; o declarație a circumstanțelor semnificative care au condus la întocmirea raportului auditorului într-o altă formă decât necondiționat pozitivă și o evaluare în termeni valorici, dacă este posibil, a efectului circumstanțelor asupra situațiilor financiare ale unei entități economice; opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice; data raportului auditorului.
Partea finală a raportului auditorului emis de firma de audit ar trebui să fie intitulată „Opinia firmei de audit”, iar partea finală a raportului de audit emis de auditorul independent - „Opinia auditorului”.
Ultima parte trebuie să conțină un act legal care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă și pe care situațiile financiare trebuie să le respecte.
Partea finală ar trebui să descrie repartizarea responsabilității între entitatea economică și firma de audit în raport cu situațiile financiare. Aceasta implică faptul că: entitatea economică este responsabilă pentru pregătirea și fiabilitatea situațiilor financiare, pentru care firma de audit a efectuat auditul; firma de audit este responsabilă de opinia exprimată pe baza auditului efectuat cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice.
Partea finală ar trebui să conțină o indicație a actului normativ care reglementează activitatea de audit în Federația Rusă.
Partea finală nu poate fi datată mai devreme de data semnării situațiilor financiare ale entității economice.
Raportul auditorului trebuie să fie însoțit de situațiile financiare statutare ale entității economice pentru care a fost efectuat auditul.
Fiecare pagină a raportului auditorului este semnată de auditorul care a efectuat auditul și certificată prin sigiliul său personal. Atunci când un audit este efectuat de o firmă de audit, raportul auditorului, în plus, este semnat în ansamblu de către șeful firmei de audit și certificat prin sigiliul firmei de audit.
O entitate economică este obligată să prezinte părților interesate doar partea finală a raportului de audit. În acest sens, părțile analitice și finale pot fi semnate și fixate complet în raportare. În ceea ce privește prima și a doua parte a concluziei, acestea sunt confidențiale și nu pot fi divulgate fără consimțământul entității economice. Auditorii și firmele de audit nu au, de asemenea, dreptul de a transfera informațiile obținute în timpul procesului de verificare către terți pentru a fi utilizate în afaceri.
În conformitate cu procedura de întocmire a unui aviz de audit privind situațiile financiare, aprobată de Comisia pentru activități de audit sub președintele Federației Ruse la 9 februarie 1996, pe baza rezultatelor unui audit al situațiilor financiare ale unei entități economice , firma de audit trebuie să-și exprime o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații sub forma raportului auditorului necondiționat pozitiv, condiționat pozitiv sau negativ sau să refuze exprimarea unei opinii în raportul auditorului.
Raportul auditorului pozitiv necondiționat confirmă necondiționat acuratețea situațiilor financiare auditate. Se compilează dacă: departamentul de contabilitate al întreprinderii a făcut toate modificările recomandate de auditori în timpul auditului, în raportarea pentru perioada auditată; nu există alte circumstanțe obiective care să împiedice confirmarea necondiționată a exactității situațiilor financiare.
Astfel, un raport de audit incontestabil pozitiv (este denumit uneori un raport de auditor fără rezerve și fără un paragraf explicativ) are o esență foarte definită și lipsită de ambiguitate, fixată în „Procedura de întocmire a unui raport de auditor privind situațiile financiare” (clauza 2.5. ): „Într-un raport de audit pozitiv necondiționat din concluzie, opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că aceste declarații sunt pregătite în așa fel încât să asigure, în toate aspectele materiale, reflectarea activelor și pasivelor entității economice la data raportării și a rezultatelor financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare, pe baza actului de reglementare care reglementează contabilitatea contabilă și raportarea în Federația Rusă ". Auditorul ar trebui să fie responsabil pentru conținutul unui astfel de document.
În raportul unui auditor pozitiv condiționat opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că, cu excepția circumstanțelor specificate în raportul auditorului, situațiile financiare sunt pregătite în așa fel încât să asigure, în toate aspectele materiale, reflectarea activelor și pasivelor entității economice la data raportării și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare pe baza unui act normativ care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
În raportul unui auditor negativ opinia unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că, din anumite circumstanțe, aceste situații sunt pregătite în așa fel încât să nu reflecte, în toate aspectele semnificative, activele și pasivele unei economii entitate la data raportării și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare pe baza reglementării actului care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă
Refuzul unei firme de audit de a-și exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare entitatea economică din raportul auditorului înseamnă că, ca urmare a anumitor circumstanțe, firma de audit nu poate exprima o astfel de opinie într-una din formele stabilite prin prezenta procedură.
Opinia unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice ar trebui exprimată în așa fel încât conținutul și forma sa să fie evidente pentru această entitate și utilizatori.
În raportul auditorului, obiectul auditului trebuie să fie desemnat drept „situații financiare” cu numele complet al entității economice și o indicație a perioadei auditate. Cuvintele „situații financiare” înseamnă întregul set de forme de situații financiare stabilite de legislația actuală a Federației Ruse.
La elaborarea avizului, firma de audit ar trebui să ia în considerare toate circumstanțele materiale stabilite ca urmare a auditului situațiilor financiare ale unei entități economice. Circumstanțele care afectează în mod semnificativ fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice sunt recunoscute ca semnificative. Pentru a determina nivelul de materialitate la planificarea și efectuarea unui audit, firma de audit ar trebui să se bazeze pe standardele interne ale firmei, cu excepția cazului în care reglementările care reglementează activitățile de audit din Federația Rusă stabilesc cerințe mai stricte.
Raportul auditorului nu poate și nu trebuie interpretat de entitatea economică și de utilizatorii interesați ai raportului auditorului ca o garanție a firmei de audit că nu există alte circumstanțe care au sau sunt susceptibile să afecteze situațiile financiare ale entității economice.
Raportul auditorului trebuie să stabilească în mod clar și complet toate circumstanțele materiale care au condus la întocmirea unui raport de auditor de către firma de audit, altele decât unul necondiționat pozitiv. Raportul auditorului ar trebui să conțină, dacă este posibil, o estimare în termeni valorici a impactului unor astfel de circumstanțe asupra situațiilor financiare ale unei entități economice.
