Factura este documentul principal pe baza căruia vânzătorii aplică deducerea TVA. Dar, din păcate, uneori facturile conțin erori și neajunsuri. Ce defecte pot priva compania de o deducere și care nu, citiți în articol.
Articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține toate detaliile pe care trebuie să le conțină o factură. Cu toate acestea, absența sau eroarea în specificarea uneia sau a altei cerințe nu este întotdeauna plină de „retragerea” deducerii TVA. Faptul este că în paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse există o regulă importantă, pe care, apropo, autoritățile fiscale o pot „uita” în timpul unui audit. Și nu va fi de prisos să le reamintească. Regula spune: dacă o eroare în factură nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, numele și costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), precum și cota și suma TVA, o astfel de eroare este nu un obstacol în calea deducerii.
Prin urmare, dacă inspectorul dumneavoastră, după ce a constatat o inexactitate în scrierea, de exemplu, a adresei vânzătorului, pe factură, indică ilegalitatea deducerii, atunci aveți toate motivele să argumentați contrariul. Pentru a vă ajuta vă va fi Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Scrisoarea Nr.03-07-09 / 18318 din 04/02/2015. Oficialii explică că o eroare în adresă, dacă toți ceilalți indicatori importanți pot fi identificați, nu este un motiv pentru refuzul deducerii. Pe lângă indicarea vechii adrese juridice nu ar trebui să aducă consecințe negative (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.08.14 Nr. 03-07-09 / 39449).
Pentru comoditate, am decis să combinăm într-un tabel toate celelalte situații în care refuzul deducerii TVA-ului este ilegal.
| Descrierea situației | Argumente în favoarea legitimității deducerii TVA | Documente (scrisori de la funcționari, practică judiciară) |
| Încălcarea termenului de cinci zile de către vânzător la emiterea unei facturi | Subparagraful 1 al paragrafului 5 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că factura trebuie să indice numărul de serie și data facturii. Cu toate acestea, nici acest paragraf, nici alte prevederi ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilesc o cerință de a respecta o perioadă de cinci zile. | Scrisoare a Inspectoratului Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili din regiunea Sverdlovsk din 8 aprilie 2013 nr. 02-31 / 3364, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 25 octombrie 2012 în cazul Nr. A26-9024 / 2011 |
| Coloanele 2, 2a, 3 și 4 pentru servicii nu sunt completate | Daca datele relevante nu pot fi determinate, atunci nu este necesara introducerea lor in factura intocmita pentru servicii. În acest caz, liniuțele ar trebui să fie | Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 octombrie 2012 Nr. 03-07-05 / 42 |
| Nu există nicio referire la contract în factura „în avans”. | Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 nu conțin obligația de a indica detaliile contractului în factură | Hotărârea Curții a IV-a de Arbitraj de Apel Nr. A19-15281/2014 din 19 martie 2015, menținută prin decizia Curții de Arbitraj a Districtului Siberia de Est din 19 iunie 2015 Nr. A19-15281/2014 |
| Factura conține detalii suplimentare care nu sunt prevăzute la articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. | Codul Fiscal nu interzice indicarea unor astfel de detalii suplimentare ale facturii precum funcția angajatului care a semnat-o. | Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-07-09/11863 din 10 aprilie 2013 |
| Lipsește punct de control (specificat incorect) al vânzătorului sau cumpărătorului | Punctul de control nu este menționat printre detaliile obligatorii ale facturii enumerate la articolul 169 alineatul (5) din Codul fiscal al Federației Ruse. | Hotărârile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din data de 20 ianuarie 2014 în dosarul nr. A55-27704 / 2012, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 20 iunie 2013 Nr. A19-19838 / 2012, Curtea de Arbitraj al Districtului Caucaz de Nord din 10 martie 2015 Nr. Ф08-10982 / 2014 |
| Factura nu conține detaliile ordinelor de plată | Lipsa numerelor de plată nu împiedică inspectorii să identifice vânzătorul | Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2012 Nr. 03-07-09 / 147, Rezoluția FAS PO din 17 februarie 2014 Nr. A12-3794 / 2013 |
| În coloana 2 a facturii nu există cod pentru unitatea de măsură a mărfurilor | O astfel de factură nu împiedică autoritățile fiscale să identifice toți indicatorii importanți (vânzător, cumpărător, numele mărfurilor etc.) | Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 nr. ED-4-3 / [email protected] |
Așadar, prima greșeală: o eroare care nu oferă autorităților fiscale posibilitatea de a identifica denumirea produsului (lucrare, serviciu, drept de proprietate). Dacă factura conține o denumire greșită, atunci compania se confruntă cu o „retragere” a deducerii. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse prin Scrisoarea nr. 03-03-06/1/47252 din 14 august 2015 confirmă că într-o astfel de situație refuzul deducerii este legitim.
De asemenea, verificați dacă numele de pe factură se potrivește cu numele de pe documentul original (aviz de trasura, act de completare etc.). Cu o diferență de formulare, chiar și instanța poate să nu ajute aici. De exemplu, prin Rezoluția Curții a XX-a de Arbitraj de Apel din 28 noiembrie 2011 Nr. 20AP-4364/11, litigiul a fost soluționat în favoarea Serviciului Fiscal Federal. Judecătorii au considerat o situație în care factura era trecută drept „lucrare pentru repararea garajului”, iar în actul lucrării efectuate – „repararea căii ferate”. Arbitrii au considerat că antreprenorul ar fi trebuit să corecteze factura în mod corespunzător, în caz contrar se pierde dreptul de deducere.
Se întâmplă ca o anumită denumire să nu fie indicată în factură, ci să fie dată doar o referire la contract (de exemplu, servicii în cadrul unui contract așa și așa). Vrem să vă avertizăm imediat că este mai bine să nu permiteți astfel de formulări. În practică, autoritățile fiscale adesea nu acceptă astfel de facturi, considerând că o astfel de înregistrare nu permite înțelegerea denumirii exacte a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Mai mult, nici măcar o revizuire judiciară a litigiului nu garantează o decizie în favoarea dumneavoastră. De exemplu, în Hotărârea Curții a IX-a de Arbitraj din 17 ianuarie 2013 Nr. 09AP-38028/2012 în dosarul Nr. bunurile” nu dezvăluia tipurile de servicii prestate, dar conținea formularea generală „servicii conform contractului”. Ca urmare, litigiul a fost soluționat în favoarea inspecției.
Deși în practica arbitrajului se pot găsi și decizii luate în favoarea companiilor (Rezoluții ale Curții de Apel a X-a de Arbitraj din 09.04.12 nr. 10AP-301/12 și FAS din districtul Moscova din 24.08.11 nr. Ф05-8167 /11). Unul dintre argumentele principale este următorul: întrucât detaliile contractului sunt indicate în factură, nimic nu împiedică auditorii să deschidă contractul și să afle numele exact.
Și dacă în factură sunt date informații despre bunuri (lucrări, servicii), dar sunt incomplete? Această problemă a fost analizată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în Scrisoarea nr. 03-07-09/10 din 10 mai 2011. Agenția a clarificat că, dacă factura conține informații incomplete despre mărfuri, dar factura nu împiedică autoritățile fiscale să identifice informațiile de mai sus, atunci un astfel de document nu constituie o bază pentru refuzul de a accepta sume de TVA pentru deducere.
Se întâmplă ca la emiterea unei facturi, compania să facă o inexactitate în numele cumpărătorului. De exemplu, majusculele sunt înlocuite cu litere mici și invers, sau se adaugă caractere suplimentare (liniute, virgule). Dacă alte detalii solicitate sunt corecte și nu împiedică autoritățile fiscale să identifice contrapartea, atunci deducerea pe o astfel de factură este legală (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.05.12 nr. 03-07-11 / 130 și din 15.08.12 Nr. Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 ianuarie 2006 Nr. КА-А40/13545-05).
O factură în care contrapartea a indicat în mod eronat litera „e” în loc de „e” și invers nu va constitui un obstacol în calea deducerii TVA-ului. Astfel de concluzii pot fi trase, ghidate de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 08.06.11 nr. 16-15 / 55909.
Dar este absența sau indicarea incorectă a TIN-ului vânzătorului (sau cumpărătorului) un motiv suficient pentru „retragerea” deducerii? Practica arată că, pentru inspectori, acesta poate fi un motiv pentru refuzul deducerii.
Totuși, dacă furnizorul a greșit în indicarea TIN-ului cumpărătorului sau nu a indicat deloc numărul acestuia, atunci o astfel de eroare nu împiedică autoritățile fiscale să identifice cumpărătorul, deoarece acestea sunt cele care îl verifică (Rezoluții de Curtea de Arbitraj a Districtului Caucaz de Nord din 27 august 2014 în dosarul nr. A32-11444 / 2012, FAS al districtului Moscova din 27 aprilie 2011 nr. KA-A40 / 2549-11 în dosarul nr. A40-160091 / 09-142-1315).
Același lucru este valabil și în cazul în care contrapartea a greșit la scrierea TIN-ului său, în timp ce eroarea este de natura unei greșeli de tipar sau de tipar (de exemplu, se introduce un zero în plus sau se dublează o cifră). Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central în Decretul său din 04/08/2013 în cazul nr. А14-7612/2011 a remarcat că o astfel de greșeală de scriere nu interferează cu identificarea vânzătorului. În Hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Caucaz de Nord din 30 decembrie 2014 Nr. F08-9625 / 2014 în dosarul Nr. A32-26444 / 2012, instanța a considerat că o greșeală de tipar în scris TIN-ul nu trebuie să împiedice contribuabilul să deducerea TVA-ului.
În alte cazuri, poziția instanțelor este contradictorie. De exemplu, în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 23 iulie 2012 în dosarul nr. A42-2345 / 2010, instanța nu a acceptat ca argument indicarea TIN-ului incorect al vânzătorului în factură. pentru „retragerea” deducerii. Arbitrii au remarcat că compania nu putea ști despre nefiabilitatea TIN-ului. În favoarea societăților s-a pronunțat și Decretul Curții a XVIII-a de Arbitraj de Apel din 22 ianuarie 2015 Nr. 18AP-15113/2014 în dosarul Nr. A47-7539/2013. Există însă și decizii cu concluziile instanțelor că o indicare incorectă a TIN-ului pe factură privează cumpărătorul de deducerea TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 04.05.2012 Nr. A68-2733 / 11).
În ce cazuri putem vorbi de o eroare aritmetică? În special, atunci când cantitatea de bunuri (lucrări, servicii) înmulțită cu prețul nu este egală cu costul mărfurilor (lucrări, servicii) fără TVA. Un alt exemplu este că valoarea fără TVA înmulțită cu cota nu este egală cu valoarea impozitului. Mai mult, chiar și în cazul în care se face o inexactitate pe una sau două rânduri, inspectorii anulează deducerea pentru întreaga factură.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că erorile aritmetice pot fi asociate cu particularitățile programului de contabilitate al furnizorului. De exemplu, într-o dispută luată în considerare de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest în Rezoluția nr. А56-17988/2011 din 19.01.12, programul a fost înființat în așa fel încât la completarea unei facturi, totalul costul întregii livrări fără TVA a fost împărțit la cantitate, iar rezultatul a fost înmulțit pe un pariu. Deoarece costul unei unități de mărfuri era foarte mic, un astfel de algoritm a condus la erori de rotunjire. Judecătorii au considerat că micile inexactități nu priveau cumpărătorul de dreptul la deducere.
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în Scrisoarea nr. 03-07-08/68 din 11 martie 2012, explică că o indicare incorectă a codului valutar sau absența acestuia poate împiedica identificarea costului mărfurilor (lucrări, servicii) și valoarea TVA indicată în această factură. În acest sens, facturile cu astfel de erori, potrivit oficialilor, nu sunt înregistrate în carnetul de achiziții. Prin urmare, adaugă departamentul, acestea trebuie corectate în modul prevăzut de alineatul 7 din Regulile pentru completarea unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.
Evident, neindicarea semnăturii contabilului-șef în factură din cauza absenței unei astfel de poziții în lista personalului nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul și cumpărătorul tranzacției, costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, rata și valoarea impozitului (paragraful 2, clauza 2, art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, absența semnăturii contabilului șef într-o astfel de situație nu ar trebui să constituie un motiv pentru refuzul deducerii TVA-ului. O concluzie similară poate fi trasă din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2013 nr. 03-07-09 / 25296. Practica judiciară confirmă legitimitatea deducerii TVA pe o factură care nu conține semnătura contabilului șef, în lipsa unei astfel de poziții în personalul furnizorului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 12.04. 11 Nr. A19-11133 / 08, FAS al Districtului Moscova din 20.01.12 Nr. A40-144847/10-98-1227).
Pentru a minimiza riscurile fiscale, cumpărătorul poate cere vânzătorului să facă o înscriere în factură că nu are funcția de contabil șef.
În locul directorului și contabilului șef, factura poate fi semnată de o persoană autorizată să facă acest lucru printr-un ordin (alt document administrativ) pentru organizație sau o împuternicire în numele organizației. Vă rugăm să rețineți că legislația nu prevede obligația furnizorului de a furniza cumpărătorului o copie a documentului administrativ sau împuternicirii pentru dreptul de a semna facturi de către persoanele autorizate. Prin urmare, organul fiscal nu are dreptul de a cere contribuabilului-cumparator o copie legalizata a acestor documente ale vanzatorului. Explicații similare sunt oferite de Serviciul Fiscal Federal în Scrisoarea din 08/09/2010 nr. ШС-37-3 / 8664.
Și în sfârșit, dorim să atragem atenția asupra faptului că pentru a evita riscurile fiscale, semnătura de pe factură trebuie aplicată manual. Adică, nu este de dorit ca furnizorul să semneze folosind un fax (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06/01/2010 nr. 03-07-09 / 33, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al raionul Caucaz de Nord din 30.05.14 Nr. A32-2968 / 2012, al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 27.09.2011 Nr. 4134/11). Adevărat, în practica judiciară există hotărâri în favoarea legitimității deducerii TVA pe baza facturilor semnate în facsimil. Dar majoritatea disputelor sunt soluționate în favoarea IFTS.
E.P. Titov, expert al serviciului de consultanta juridica GARANT
Organizația este înregistrată la Moscova, depozitul este situat în regiunea Moscova (destinatarul mărfurilor). La locația depozitului este înregistrată o subdiviziune separată; nu are cont curent propriu. Ce punct de control (organizație-mamă sau divizie separată) ar trebui să fie indicat în contractul de vânzare, factură, ordinul de plată?
În conformitate cu articolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune separată este orice subdiviziune separată teritorial de organizație, în locul căreia sunt echipate locurile de muncă staționare.
O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate.
Desfășurând activități financiare și economice, o subdiviziune separată nu are dreptul de a încheia contracte în nume propriu. Responsabilitatea pentru obligațiile unei astfel de unități este suportată de o entitate juridică, adică o organizație (articolul 56 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, contractul poate fi încheiat doar în numele organizației.
Prin urmare, detaliile sediului central, inclusiv punctul de control, trebuie să fie indicate fără greșeală în contract. Având în vedere că mărfurile sunt livrate într-un depozit, care este o subdiviziune separată, detaliile depozitului (inclusiv punctul de control și adresa de livrare) trebuie să fie indicate și în contract.
Conform paragrafului 3 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a întocmi facturi, de a ține registre ale facturilor primite și emise, registre de cumpărături și registre de vânzări este atribuită plătitorilor de TVA.
Facturile pot sta la baza acceptării sumelor fiscale deductibile prezentate cumpărătorului de către vânzător numai dacă sunt îndeplinite cerințele stabilite de clauzele 5.1, 5.2 și articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 169 din Codul fiscal al Federația Rusă) sunt îndeplinite.
În temeiul paragrafului 2 al paragrafului 5, al paragrafului 2 al paragrafului 5.1 și al paragrafului 3 al paragrafului 5.2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, numele, adresa și numerele de identificare (TIN) ale vânzătorului (contribuabilului) și cumpărătorului trebuie indicat în factură.
Forma și componența indicatorilor facturii sunt stabilite prin Regulile pentru completarea unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumite în continuare Reguli).
Anexa nr. 1 la Reguli prevede că factura trebuie să reflecte:
Totodată, noile Reguli care au intrat în vigoare, precum și cele anterioare, nu conțin clarificări cu privire la problema luată în considerare, spre deosebire de procedura de completare a rândului 2b „TIN/KPP al vânzătorului” , în care, la vânzarea mărfurilor printr-o divizie separată, este indicat punctul de control al diviziei corespunzătoare.
Pe baza clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, în cazul în care livrarea se face la adresa unei subdiviziuni separate, rândul 6b „TIN / KPP al cumpărătorului” indică KPP-ul atribuit organizației la locul unde se află subdiviziune separată (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14.01.2010 Nr. 03-07- 09/01, din 08.12.2009 Nr. 03-07-11/310, din 17.09.2009 Nr. 03-07-09 /47, din 01.09.2009 Nr. 03-07-09/43, din 22.10.2008 Nr. 03- 07-09/33, din data de 20.04.2007 Nr. 03-07-11/114).
Cu toate acestea, în 2012, a fost emisă o scrisoare de la Ministerul Finanțelor al Rusiei din 26 ianuarie 2012 Nr. 03-07-09 / 03, care conținea o poziție direct opusă, și anume: în cazul achiziției de bunuri (lucrări, servicii) de către sediul central pentru divizii la rândul 6b „TIN/KPP al cumpărătorului » Punctul de control al sediului central este indicat pe factură.
Considerăm că această poziție se poate datora faptului că, în virtutea articolelor și a Codului Fiscal al Federației Ruse, subdiviziunile separate nu sunt plătitoare de TVA. În consecință, o subdiviziune separată prin ea însăși nu poate exercita dreptul la deducere, doar organizația are acest drept, întrucât aceasta este plătitoare de TVA. În consecință, numele, locația și TIN-ul sediului central trebuie să fie indicate pe facturi, în rândurile referitoare la cumpărător (6, 6a și 6b) (a se vedea și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08. 2004 Nr. 03-04-11 / 127).
În acest caz, detaliile unei subdiviziuni separate pot fi indicate ca informații suplimentare în coloana 4 „Destinatar și adresa sa” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.04.2012 nr. 03-07-09 / 31).
Totodată, având în vedere că scrisoarea menționată este un răspuns la o solicitare privată a contribuabilului, presupunem că poziția exprimată de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei se poate datora doar unor trăsături cuprinse în textul cererii. .
La rândul său, observăm că indicarea punctului de control în factură este prevăzută doar de Reguli. Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o astfel de obligație. Reamintim că actele autorităților executive, inclusiv Guvernul Federației Ruse, nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele, adică normele Codului Fiscal al Federației Ruse în general și Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Federația Rusă, în special, care este direct stabilită prin norma paragrafului 1 al articolului 4 NK RF.
În același timp, în temeiul paragrafului 3 al clauzei 2 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea cerințelor pentru o factură care nu sunt prevăzute în clauzele 5 și 6 ale acestui articol nu poate fi o motiv pentru refuzul de a accepta spre deducere sumele de impozit prezentate de vânzător.
Prin urmare, în cazul în care factura conține un punct de control „necorect” din punctul de vedere al autorității fiscale, acesta nu poate constitui un temei pentru refuzul aplicării deducerii TVA.
Pentru a elimina ambiguitățile, o organizație poate folosi dreptul acordat contribuabililor prin paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și poate solicita Ministerului Finanțelor al Rusiei explicații scrise cu privire la aplicarea legislației din Rusia. Federația Rusă privind impozitele și taxele în situația în cauză.
Competențele Ministerului de Finanțe al Rusiei de a da explicații contribuabililor cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele sunt consacrate în paragraful 1 al articolului 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei, emise în conformitate cu norma de mai sus, nu au drept scop stabilirea, modificarea sau abrogarea unor norme legale sau reguli generale care specifică instrucțiuni de reglementare, nu sunt acte juridice de reglementare supuse executării obligatorii și sunt exclusiv consultative. în natură. Prin urmare, contribuabilul trebuie să decidă în mod independent dacă să fie ghidat de clarificările Ministerului rus de Finanțe într-o anumită situație.
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt obligate să se ghideze după explicațiile scrise ale Ministerului Finanțelor al Rusiei cu privire la aplicarea legislației din Federația Rusă privind impozitele și taxele. Cu toate acestea, din punctul de vedere al specialiștilor din Ministerul de Finanțe al Rusiei, Codul Fiscal al Federației Ruse „nu stabilește obligația autorităților fiscale de a se ghida după explicațiile scrise ale Ministerului de Finanțe al Rusiei adresate anumitor solicitanți. (datorită faptului că aceste explicații nu conțin norme legale), dar obligă autoritățile fiscale să se ghideze după explicații adresate Serviciului Fiscal Federal al Rusiei” (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/07/2007 nr. 03-02-07 / 2-138).
Vă rugăm să rețineți: pe baza prevederilor paragrafului 8 al articolului 75 și paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că punerea în aplicare de către contribuabil a explicațiilor scrise ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (în cazurile în care astfel de explicații sunt date direct contribuabilului sau adresate unui cerc nedeterminat de persoane) constituie temeiul necalculării penalităților pentru cuantumul restanțelor, care a fost format de persoana specificată ca urmare a implementării o astfel de explicație scrisă și este, de asemenea, recunoscută ca o circumstanță care exclude vinovăția persoanei în comiterea unei infracțiuni fiscale.
Un ordin de plată este unul dintre tipurile de documente de decontare utilizate în plățile fără numerar (clauza 2.3 din Regulamentul CBR nr. 2-P din 03.10.2002 „Cu privire la plățile fără numerar în Federația Rusă” (denumit în continuare Regulamentul CBR). ).
Detaliile obligatorii ale ordinului de plată includ numele plătitorului, numărul de cont al acestuia, numărul de identificare fiscală (TIN) (subparagraful „d”, paragraful 2.10 din Regulamentul CBR).
Codul motivului înregistrării beneficiarului de fonduri este reflectat în câmpul nr. 102.
Conform subparagrafului „m” al paragrafului 2.10 din Regulamentul CBR, câmpurile „Plătitor”, „Destinatar”, „Scopul plății”, „TIN” (TIN al plătitorului), „TIN” (TIN al destinatarului), precum și câmpurile 101-110 din documentele de decontare pentru transfer și colectare a impozitelor și a altor plăți obligatorii sunt completate ținând cont de cerințele stabilite de Serviciul Federal de Taxe, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal în reglementări. acte juridice adoptate în comun sau în acord cu Banca Rusiei.
Astfel, cerințele specifice pentru completarea punctului de control sunt stabilite numai la completarea ordinelor de plată pentru transferul plăților fiscale și vamale.
Cum trebuie completat câmpul nr. 102 în cazul transferului plăților pentru bunurile achiziționate, destinatarul căruia este o divizie separată, nu este explicat în niciun act juridic de reglementare. Nu există clarificări oficiale cu privire la această problemă.
În opinia noastră, ținând cont de faptul că plata mărfurilor se face direct din contul curent al sediului central, ordinul de plată ar trebui să indice punctul de control al acestuia, și nu punctul de control al unei subdiviziuni separate.
Veți găsi mai multe informații despre cum și ce detalii trebuie indicate în diferite tipuri de facturi.
Cerințe primare:
Contribuabilul are dreptul de a alege procedura de emitere a numerelor de factură, precum și perioada de la care începe numerotarea (an, trimestru, lună).
În situația unei diviziuni a unei companii străine, sunt posibile următoarele scenarii:
Factura este un document de raportare fiscală foarte important, doar prezentarea originalelor SF completate corect si la timp poate sta la baza acceptarii pentru deducerea TVA.
Vă rugăm să explicați ordinea de completare a liniilor de facturi:
2 „Vânzător”
2b „TIN / KPP al vânzătorului”
3 „Expeditorul și adresa sa”
4 „Destinatar și adresa sa”
6 „Cumpărător”
6a „Adresă”
6b „Cumpărător TIN/KPP”
1) la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prin subdiviziunea sa separată situată într-un alt subiect al Federației Ruse. Expediază bunuri către clienți și emite facturi către aceștia în numele organizației;
2) atunci când mărfurile (lucrări, servicii) sunt expediate într-o subdiviziune separată situată într-un alt subiect al Federației Ruse.
Organizația acumulează și plătește TVA la nivel central, la locația organizației-mamă.
1. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prin intermediul acestuia separat
subdiviziune situată într-un alt subiect al Federației Ruse
Numele vânzătorului
Conform paragrafului 3 al articolului 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a întocmi facturi, de a ține registrele facturilor primite și emise, registrele de cumpărături și registrele de vânzări este atribuită contribuabililor cu taxa pe valoarea adăugată.
Subdiviziunile separate ale organizațiilor nu sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată. Prin urmare, dacă mărfurile (lucrări, servicii) sunt vândute de către organizație prin diviziile sale, facturi pentru mărfurile expediate (lucrări, servicii) pot fi emise de către aceste divizii către cumpărători numai în numele organizației.
Astfel, la rândul 2 „Vânzător” se indică numele organizației-vânzător (contribuabil) conform actelor constitutive.
Reprezentanții autorităților de reglementare aderă la o poziție similară, de exemplu, Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.04.2007 N 03-07-11 / 114, din 04.05.2006 N 03-04-09 / 08, din 08.09. 2004 N 03-04-11/127, Scrisoarea Ministerului Rusiei de Impozite din 26 august 2004 N 03-1-08/1880/18. În plus, această concluzie este confirmată de practica arbitrală, în special de Decretul FAS al Districtului Siberiei de Est din 15 decembrie 2006 N A19-9501 / 06-43-F02-6691 / 06-C1 în cazul N A19 -9501 / 06-43 .
Locația vânzătorului
Întrucât organizațiile, și nu subdiviziunile lor separate, sunt recunoscute ca plătitoare de TVA, factura emisă de o subdiviziune separată, la rândul 2a „Adresă”, trebuie să indice sediul organizației plătitoare în conformitate cu actele constitutive.
Această poziție este în concordanță cu opinia autorităților de reglementare, care este dată în scrisorile de mai sus.
De menționat că legislația privind impozitele și taxele nu interzice specificarea unor informații suplimentare în facturi. Prin urmare, în rândul luat în considerare, împreună cu locația organizației vânzătorului, este permisă indicarea adresei unei subdiviziuni separate.
TIN/KPP al vânzătorului
La rândul 2b „TIN / KPP al vânzătorului” din factura emisă de subdiviziunea separată sunt indicate TIN-ul organizației contribuabile și KPP-ul subdiviziunii separate * (1).
În același timp, vă rugăm să rețineți că articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse conține detalii obligatorii care trebuie reflectate în factură. Absența uneia dintre cerințele specificate constituie temeiul pentru ca autoritățile fiscale să refuze acceptarea sumei TVA pentru deducere. Punctul de control nu este indicat ca un atribut obligatoriu care trebuie reflectat în factură.
Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914 „Cu privire la aprobarea regulilor pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calculul taxei pe valoarea adăugată” specifică punctul de control ca atribut al facturii.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 aprilie 2004 N 04-03-11 / 54 precizează că, în legătură cu intrarea în vigoare a Normelor aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse, sumele de valoare taxa adaugata indicata in factura emisa dupa 1 martie 2004 si in care nu exista cod pentru motivul inregistrarii pentru deducere nu trebuie acceptata.
Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea cerințelor pentru o factură care nu sunt prevăzute la articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate constitui o bază pentru refuz. să accepte spre deducere sumele de impozit prezentate de vânzător.
Această poziție este confirmată de practica de arbitraj stabilită (Rezoluțiile FAS din Districtul Volga-Vyatka din 17 mai 2006 în cazul N A43-49696 / 2005-40-893, FAS din Districtul Siberiei de Est din 4 aprilie 2007 în dosarul N A19-18342 / 06-43-F02-1808 / 07, din 27 martie 2007 în dosarul N A19-16116 / 06-52-F02-1525 / 07, din data de 26 februarie 2007 în dosarul N A19-1618-18 06-F02- 778/07 FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 31.05.2006, 24.05.2006 în cazul N F03-A73 / 06-2 / 1265, FAS al Districtului Siberiei de Vest din 14.12.2005 în cazul N F04-8955 / 2005 (17823-A75-34), Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 29 mai 2006 în dosarul nr. KA-A40 / 4564-06, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga din 25 mai , 2006 în dosarul Nr. A65-20099 / 05-SA2-34, FAS al Districtului Nord-Vest din 09.10.2006 în dosarul N A56-24612 / 2005, din data de 06.03.2007 în dosarul N A56-24612 / 2005, din data de 06.03.2007 în dosarul N A56-42035 al Districtului Central din 09.06.2005 în cazul N A09-5 / 05-12, FAS al Districtului Ural din 03.05.2007 în cazul N F09-1280 / 07-C2).
În plus, în conformitate cu articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul controlului fiscal, contribuabilul este supus înregistrării la autoritățile fiscale, respectiv, la locația organizației, locația subdiviziunilor sale separate. , precum și la amplasarea imobilelor și vehiculelor sale și pentru alte motive prevăzute de Codul fiscal.
Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 03.03.2004 N BG-3-09 / 178 a stabilit procedura și a enumerat cazurile de atribuire a unui punct de control contribuabililor, care sunt reflectate pe deplin în articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. .
În același timp, oricare dintre codurile de motiv de înregistrare atribuite Companiei este codul Companiei în sine.
În consecință, factura poate indica orice punct de control care a fost atribuit contribuabilului de către biroul fiscal sau să nu fie indicat deloc.
Numele și adresa expeditorului
Conform poziției oficiale din factura emisă de o subdiviziune separată, rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” ar trebui să indice numele și adresa expeditorului real, adică atunci când mărfurile (lucrări, servicii) sunt expediate printr-o subdiviziune separată - numele și adresa poștală a subdiviziunilor structurale (Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 26 august 2004 N 03-1-08 / 1880 / [email protected], Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 octombrie 2004 N 24-11 / 68949, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 16 septembrie 2004 N 24-14 / 60104).
Suntem de acord cu această poziție însă, în opinia noastră, în situația luată în considerare, dacă este cazul, la rândul 3 al facturii, pe lângă adresa unei subdiviziuni separate, se poate indica și adresa societății-mamă. Deoarece, după cum am menționat mai sus, acest lucru nu este interzis de legislația actuală privind impozitele și taxele.
Concluzie:
Când vindeți bunuri (lucrări, servicii) de către divizii separate ale organizației, factura trebuie completată după cum urmează:
Rândul 2 indică denumirea organizației în conformitate cu actele constitutive;
La rândul 2a - locația organizației în conformitate cu actele constitutive (dacă este necesar, adresa unității);
La rândul 2b - TIN-ul organizației și punctul de control al unei subdiviziuni separate;
În rândul 3 - numele în conformitate cu documentele constitutive și adresa expeditorului real, adică o subdiviziune separată (dacă este necesar, se poate indica în plus adresa organizației-mamă).
2. Când mărfurile (lucrări, servicii) sunt expediate într-o subdiviziune separată
(cumpărător) situat într-un alt subiect al Federației Ruse
Numele și adresa destinatarului
În ceea ce privește completarea indicatorului rândului 4 „Destinatar și adresa sa” din factură, trebuie menționat că, în baza Regulilor aprobate prin Decretul N 914, pe acest rând se indică numele complet sau prescurtat al destinatarului în în conformitate cu documentele constitutive și cu adresa sa poștală (adică adresa unității structurale a organizației (depozitul) unde trebuie să fie livrate bunurile).
Astfel, la completarea facturilor pentru mărfuri (lucrări, servicii) expediate (efectuate, prestate) către diviziile structurale ale organizației, rândul 4 indică numele în conformitate cu actele constitutive și adresa poștală a destinatarului (în cazul lucrării). efectuate, servicii prestate în această linie cu liniuță). O poziție similară este dată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.08.2004 N 03-04-11 / 127, precum și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 24.04.2007 N 19- 11 / 37426.
Vă atragem atenția asupra Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 2 mai 2007 N F09-3164 / 07-C2 în cazul N A07-22833 / 06. Instanța a subliniat că articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o condiție privind necesitatea de a indica în coloana „Destinatar și adresa sa” a facturii adresa organizației-mamă la primirea mărfurilor de către aceasta. subdiviziune separată. Cu toate acestea, în opinia noastră, adresa societății-mamă poate fi indicată la rândul 4 ca o cerință suplimentară la adresa unei subdiviziuni separate.
Numele cumpărătorului
Întrucât subdiviziunile separate ale organizațiilor nu sunt contribuabili cu TVA, la completarea rândului 6 „Cumpărător”, numele organizației-mamă este indicat în conformitate cu documentele constitutive, deoarece aceasta este considerată contribuabil (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.08.2004 N 03-04-11 / 127, Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 24 aprilie 2007 N 19-11 / 37426).
Locația cumpărătorului
Conform poziției oficiale din factura emisă unei subdiviziuni separate, rândul 6a „Adresă” trebuie să indice locația organizației-mamă * (2).
În acest caz, este necesar să se acorde atenție Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 11 mai 2004 în cauza N F04 / 2578-1052 / A27-2004, în care instanța a arătat că normele articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu necesită indicarea obligatorie a adresei, în special a contribuabilului, și nu a sucursalei acestuia, prin urmare, indicarea în factură a adresei sucursalei care este destinatarul nu poate fi un baza pentru refuzul de a accepta spre deducere sumele de impozit prezentate de vanzator. Aceeași concluzie a fost făcută de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Decretul său din 14.12.2004 în cazul nr. KA-A40/11623-04.
Organizația este înregistrată la Moscova, depozitul este situat în regiunea Moscova (destinatarul mărfurilor). La locația depozitului este înregistrată o subdiviziune separată; nu are cont curent propriu.
Ce punct de control (organizație-mamă sau divizie separată) ar trebui să fie indicat în contractul de vânzare, factură, ordinul de plată?
După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Contractul trebuie să indice în mod necesar detaliile organizației-mamă, inclusiv punctul de control. Având în vedere că mărfurile sunt livrate într-un depozit, care este o subdiviziune separată, detaliile depozitului (inclusiv punctul de control și adresa de livrare) trebuie să fie indicate și în contract.
În factura emisă cumpărătorului, în opinia noastră, în linia „Cumpărător” ar trebui să indice punctul de control al organizației-mamă. Detaliile unei subdiviziuni separate pot fi indicate ca informații suplimentare în linia „Destinatar și adresa sa”.
Având în vedere că decontările cu vânzătorul se efectuează din contul curent al organizației-mamă, în ordinul de plată trebuie indicat punctul de control al organizației-mamă.
Motivul concluziei:
Conform Artă. unsprezece Subdiviziune separată a Codului Fiscal al Federației Ruse - orice subdiviziune izolată teritorial de organizație, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare.
O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate.
Desfășurând activități financiare și economice, o subdiviziune separată nu are dreptul de a încheia contracte în nume propriu. Responsabilitatea pentru obligațiile unei astfel de unități este suportată de o persoană juridică, i.e. organizatie principala ( Artă. 56 Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, contractul poate fi încheiat doar în numele organizației.
Prin urmare, detaliile organizației-mamă, inclusiv punctul de control, trebuie să fie indicate fără greșeală în contract. Având în vedere că mărfurile sunt livrate într-un depozit, care este o subdiviziune separată, detaliile depozitului (inclusiv punctul de control și adresa de livrare) trebuie să fie indicate și în contract.
Potrivit paragrafului 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a întocmi facturi, de a ține registre ale facturilor primite și emise, registre de cumpărături și registre de vânzări este atribuită plătitorilor de TVA.
Facturile pot sta la baza acceptării sumelor de impozit prezentate cumpărătorului de către vânzător spre deducere numai dacă sunt îndeplinite cerințele stabilite la paragraful 5, paragraful 5.1, paragraful 5.2 și paragraful 6 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În virtutea alin. 2 p. 5, p. 2 p. 5.1 și pp. 3 p. 5.2 Art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, factura trebuie să indice numele, adresa și numerele de identificare (TIN) ale vânzătorului (contribuabilului) și ale cumpărătorului.
Forma și componența indicatorilor de factură sunt stabilite prin Regulile de completare a unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 (denumite în continuare Reguli).
Anexa nr. 1 la Reguli prevede că factura trebuie să reflecte:
Totodată, noile Reguli care au intrat în vigoare, precum și cele anterioare, nu conțin clarificări cu privire la problema luată în considerare, spre deosebire de procedura de completare a rândului 2b „TIN/KPP al vânzătorului” , în care, la vânzarea mărfurilor printr-o divizie separată, este indicat punctul de control al diviziei corespunzătoare.
Pe baza explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, în cazul în care livrarea se face la adresa unei subdiviziuni separate, rândul 6b „TIN / KPP al cumpărătorului” indică KPP-ul atribuit organizației la locul unde se află subdiviziune separată (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14.01.2010 N 03-07-09/01, din 08.12.2009 N 03-07-11/310, din 17.09.2009 N 03-07-09/47 din 01.09.2009 N 03-07-09/43, din 22.10.2008 N 03-07 -09/33, din 20.04.2007 N 03-07-11/114).
Totuși, în 2012, a fost emisă o scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26.01.2012 N 03-07-09 / 03, care conținea o poziție direct opusă, și anume în cazul achiziției de bunuri (lucrări, servicii) de către organizația-mamă pentru diviziile sale la rândul 6b „TIN/KPP al cumpărătorului „Punctul de control al organizației șef este indicat în factură.
Considerăm că această poziție se poate datora faptului că, în virtutea art. 11 și art. 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse, subdiviziunile separate nu sunt plătitori de TVA. În consecință, o subdiviziune separată în sine nu poate exercita dreptul de deducere, doar organizația-mamă are acest drept, întrucât această organizație este plătitoare de TVA. În consecință, numele, locația și TIN-ul organizației-mamă trebuie să fie indicate pe facturi, în rândurile referitoare la cumpărător (6, 6a și 6b) (a se vedea și scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.08. 2004 N 03-04-11 / 127).
În acest caz, detaliile unei subdiviziuni separate pot fi indicate ca informații suplimentare în coloana 4 „Destinatar și adresa sa” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.04.2012 N 03-07-09 / 31).
Totodată, având în vedere că scrisoarea menționată este un răspuns la o solicitare privată a contribuabilului, presupunem că poziția exprimată de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei se poate datora doar unor trăsături cuprinse în textul cererii. .
La rândul său, observăm că indicarea punctului de control în factură este prevăzută doar de Reguli, Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o astfel de obligație. Reamintim că actele autorităților executive, inclusiv Guvernul Federației Ruse, nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele, adică normele Codului Fiscal al Federației Ruse în general și Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Federația Rusă în special, care este direct stabilită prin norma paragrafului 1 al art. 4 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Totodată, în temeiul alin.3, alin.2, art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea cerințelor pentru o factură care nu sunt prevăzute la paragrafele. 5 și 6 din prezentul articol nu pot constitui un temei pentru refuzul deducerii sumelor fiscale prezentate de vânzător.
Prin urmare, dacă factura conține un punct de control „incorect” din punctul de vedere al organului fiscal, acesta nu poate constitui un temei pentru refuzul aplicării deducerii TVA.
Pentru a elimina ambiguitățile, organizația dvs. poate folosi dreptul acordat contribuabililor în paragrafe. 2 p. 1 art. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse și se adresează Ministerului Finanțelor al Rusiei pentru explicații scrise cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele în situația în cauză.
Competențele Ministerului de Finanțe al Rusiei de a da explicații contribuabililor cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele sunt consacrate în paragraful 1 al art. 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei, emise în conformitate cu norma de mai sus, nu au drept scop stabilirea, modificarea sau abrogarea unor norme legale sau reguli generale care specifică instrucțiuni de reglementare, nu sunt acte juridice de reglementare supuse executării obligatorii și sunt exclusiv consultative. în natură. Prin urmare, contribuabilul trebuie să decidă în mod independent dacă să fie ghidat de clarificările Ministerului rus de Finanțe într-o anumită situație.
Remarcăm că în conformitate cu paragrafele. 5 p. 1 art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt obligate să se ghideze după explicațiile scrise ale Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la aplicarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele. Cu toate acestea, din punctul de vedere al specialiștilor din Ministerul de Finanțe al Rusiei, Codul Fiscal al Federației Ruse „nu stabilește obligația autorităților fiscale de a se ghida după explicațiile scrise ale Ministerului de Finanțe al Rusiei adresate anumitor solicitanți. (datorită faptului că aceste explicații nu conțin norme legale), dar obligă autoritățile fiscale să se ghideze după explicații adresate Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „(scrisoare Ministerului Finanțelor din Rusia din 08/07/2007 N 03 -02-07 / 2-138).
Vă rugăm să rețineți că, în baza prevederilor paragrafului 8 al art. 75 și pp. 3 p. 1 art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că implementarea de către contribuabil a explicațiilor scrise ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (în cazurile în care astfel de explicații sunt date direct contribuabilului sau adresate unui cerc nedeterminat de persoane ) stă la baza necalculării penalităților cu privire la cuantumul restanțelor, care a fost format de persoana specificată ca urmare a punerii în aplicare a unei astfel de precizări scrise și este, de asemenea, recunoscută ca o împrejurare care exclude vinovăția unei persoane în comiterea o infracțiune fiscală.
Un ordin de plată este unul dintre tipurile de documente de decontare utilizate în implementarea plăților fără numerar (clauza 2.3 din Regulamentul Băncii Centrale din 03.10.2002 N 2-P „Cu privire la plățile fără numerar în Federația Rusă” (în continuare - Regulamentele) al CBR).
Detaliile obligatorii ale ordinului de plată includ numele plătitorului, numărul de cont al acestuia, numărul de identificare fiscală (TIN) (clauza „d” clauza 2.10 din Regulamentul CBR).
Codul motivului înregistrării beneficiarului de fonduri este reflectat în câmpul N 102.
Conform paragrafelor. „m” clauza 2.10 din Regulamentul CBR câmpurile „Plătitor”, „Destinatar”, „Scopul plății”, „TIN” (TIN al plătitorului), „TIN” (TIN al destinatarului), precum și câmpurile 101-110 în documentele de decontare pentru transferul și colectarea impozitelor și a altor plăți obligatorii sunt completate ținând cont de cerințele stabilite de Serviciul Federal de Taxe, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal în actele juridice de reglementare adoptate în comun. sau în acord cu Banca Rusiei.
Astfel, cerințele specifice pentru completarea punctului de control sunt stabilite numai la completarea ordinelor de plată pentru transferul plăților fiscale și vamale.
Cum trebuie completat câmpul N 102 în cazul transferului de plăți pentru bunurile achiziționate, destinatarul căruia este o divizie separată, nu este explicat în niciun act juridic de reglementare. Nu există clarificări oficiale cu privire la această problemă.
În opinia noastră, ținând cont de faptul că plata încărcăturii se efectuează direct din contul curent al organizației principale, ordinul de plată ar trebui să indice punctul de control al organizației principale și nu punctul de control al unei subdiviziuni separate.
Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică. Pentru mai multe informații despre serviciu, contactați managerul dumneavoastră.
Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali
Titova Elena
