Va fi posibil să se facă distincția dintre mobil și mobil, exact cum fac auditorii pentru a evita greșelile atunci când se calculează impozitul pe proprietate? Orice contabil poate avea o astfel de întrebare.
Legea federală nr. 202-FZ din 29 noiembrie 2012 a modificat procedura de calcul al impozitului pe proprietate al organizațiilor. Conform modificărilor, de la 1 ianuarie 2013 nu se plătește impozitul pe bunurile mobile. Cu toate acestea, această regulă se aplică numai articolelor înregistrate ca imobilizări corporale după 1 ianuarie 2013. La prima vedere, totul este foarte simplu. În primul rând, stabilim dacă sunt bunuri mobile sau nu, apoi aflăm data înregistrării și facem concluzia corespunzătoare: dacă să percepem taxe sau nu. Se știe că bunurile imobile sunt indisolubil legate de terenuri, iar bunurile mobile nu au un loc strict definit și permanent. Dar, în practică, nu este întotdeauna atât de ușor să atribuiți un obiect unei anumite categorii. În astfel de cazuri, scrisorile autorităților de reglementare și practica instanțelor ajută la evitarea erorilor în calcul.
Atunci când achiziționează proprietăți după 1 ianuarie 2013, contabilul trebuie să stabilească dacă este mobil sau imobil. De obicei, achiziționarea unei mașini, echipamente de construcții, inventar nu cauzează probleme - această proprietate este mobilă în mod unic.
Potrivit articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse, tot ceea ce este strâns legat de terenuri poate fi clasificat ca imobil, adică obiecte a căror mișcare este imposibilă fără daune disproporționate scopului lor, inclusiv clădiri, structuri, construcții în curs de desfășurare, precum și aeronavele și navele supuse înregistrării de stat., nave de navigație interioară, obiecte spațiale (articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse).
Atunci unde sunt dificultățile? Iar chestiunea este că normele legislației civile și contabilității funcționează cu concepte diferite. De exemplu, Codul civil folosește concepte precum „lucru indivizibil” și „lucru complex” pentru a arăta indivizibilitatea obiectelor drepturilor civile.
Conform articolului 134 din Codul civil, dacă lucrurile diferite formează un singur întreg, implicând utilizarea lor într-un scop comun, ele sunt considerate ca fiind un lucru complex. Un obiect, a cărui diviziune este imposibilă fără a-și schimba scopul, este recunoscut ca „indivizibil” (articolul 133 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform articolului 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 26n din 30 martie 2001, unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un inventar articol. Mai mult, poate fi fie un obiect cu toate corpurile de iluminat și accesorii, fie un obiect separat separat din punct de vedere structural conceput pentru a îndeplini funcții independente.
Obiectul dreptului civil poate fi un „lucru indivizibil”, care în contabilitate este reprezentat de mai multe obiecte de inventar cu durate de viață diferite.
Normele legislației civile și contabilității funcționează cu concepte diferite, de exemplu, în Codul civil folosesc concepte precum „lucru indivizibil” și „lucru complex” pentru a arăta indivizibilitatea obiectelor drepturilor civile.
Un exemplu izbitor de „lucru indivizibil” este o clădire cu toate comunicațiile necesare funcționării sale. Acestea, conform Clasificatorului rusesc al activelor fixe, aprobat prin Rezoluția Standardului de Stat din 26 decembrie 1994 nr. 359, includ: sistem de încălzire; rețeaua internă de alimentare cu apă, gazoduct și canalizare cu toate dispozitivele; rețeaua internă de cabluri electrice de alimentare și iluminat cu fitinguri; rețele de telefonie și semnalizare etc.
Regula de mai sus vă permite să considerați o clădire cu toate comunicațiile ca un singur obiect de inventar. Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 5 decembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/628. Adică, în acest caz, va exista un obiect de inventar în contabilitate - o clădire cu toate sistemele tehnice și de susținere a vieții tehnice incluse în ea.
În același timp, în Scrisoarea din 10 august 2012 nr. 03-03-06 / 1/392, Ministerul Finanțelor a exprimat un punct de vedere ușor diferit: conform documentului, obiectele de proprietate comună - clădirile pot fi contabilizate pentru obiectele de inventar independente, pentru care amortizarea se percepe în conformitate cu procedura general stabilită ... Opinia departamentului este în concordanță cu paragrafele 2 și 4 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 23 iulie 2009 nr. 64, care prevede că scările, lifturile, etajele tehnice, mansardele, subsolurile, echipamentele mecanice, electrice, sanitare care se află în afara sau în interiorul spațiilor care deservesc mai multe spații sunt recunoscute ca obiect de proprietate comună. În consecință, obiectele de inventar în acest caz vor fi clădirea și obiectele și sistemele incluse în ea.
Conform explicațiilor aceluiași Minister al Finanțelor, este permisă înregistrarea sistemelor individuale de clădiri sau structuri, cum ar fi lifturile, sistemele de ventilație încorporate și alte comunicații, ca obiecte de inventar separate, cu durata lor de viață utilă (Scrisoarea Ministerului Finanțe din data de 21.04.2011 nr. 07-02-06 / 58). Această poziție este susținută și de instanțe. În acest caz, clădirea și fiecare dintre sistemele sale de susținere a vieții vor fi obiectele de inventar.
Astfel, pe baza opiniei autorităților de reglementare, contabilul are dreptul să aleagă independent una dintre opțiunile de contabilitate a obiectului imobiliar. Trebuie avut în vedere faptul că fiecare dintre metode are propriile nuanțe ale contabilității fiscale.
Dacă un element imobiliar, împreună cu toate comunicările din contabilitate, „merge” ca un singur element de inventar, atunci acesta este inclus în calculul impozitului pe proprietate în întregime. Aș dori să menționez că nu este necesară înregistrarea de stat pentru ca proprietatea să fie acceptată pentru contabilitate și contabilitate fiscală.
Dacă o clădire și proprietatea sa comună sunt înregistrate separat ca obiecte de inventar, atunci în acest caz durata lor de viață utilă va fi diferită. Dar ambele obiecte vor aparține imobilelor, în ciuda faptului că proprietatea comună este strâns legată nu de teren, ci de clădire. Este clar că calculul impozitului se va baza atât pe costul casei propriu-zise, cât și al proprietății comune.
Pe baza avizului autorităților de reglementare, contabilul are dreptul să aleagă independent una dintre opțiunile de contabilitate a obiectului imobiliar. Trebuie avut în vedere faptul că fiecare dintre metode are propriile nuanțe ale contabilității fiscale.
Dacă clădirea și toate sistemele tehnice și de susținere a vieții sunt considerate obiecte independente, atunci fiecare dintre ele va avea propria viață utilă. Mai mult, acestea sunt izbitor de diferite, astfel încât costul comunicațiilor va fi anulat mai repede decât prețul clădirii. În ciuda faptului că aceste obiecte sunt contabilizate separat și sunt mai mult legate de bunurile mobile decât bunurile imobile, autoritățile de reglementare consideră că acestea ar trebui incluse în bază la calcularea impozitului pe proprietate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 16.10.2012 nr. 07-02- 06/247).
Din cele de mai sus, putem concluziona că baza de impozitare include valoarea tuturor articolelor de inventar care sunt strâns legate între ele și asigură funcționarea acestuia în conformitate cu scopul propus. O excludere de la calcularea costului ingineriei și al comunicațiilor tehnice va duce la taxarea și penalizarea insuficiente din partea inspecției.
În unele cazuri, este încă posibil să se includă în inventarul bunurilor mobile obiecte care fac parte din imobil și care sunt funcțional legate de clădire. Acesta este cazul când echipamentul de producție este montat pe fundația unei clădiri, de exemplu, o mașină de hârtie (un obiect de inventar independent), care este adecvată pentru utilizare numai ca parte a unui singur complex de producție a hârtiei. În plus, acest echipament este de obicei instalat pe o fundație specială și nu poate fi mutat fără daune disproporționate asupra acestuia și a utilităților subterane. Dar, dacă este necesar, poate fi demontat, transportat în alt loc și asamblat din nou.
Potrivit Ministerului Finanțelor, o astfel de mașină nu este imobiliară și nu poate fi considerată ca făcând parte dintr-o clădire. În astfel de cazuri, trebuie să acordați atenție fundației. Dacă, conform documentației tehnice, nu face parte din casă, atunci costurile de creare a acestuia cresc costul echipamentului și nu participă la calculul impozitului pe proprietate. Dacă fundația este specificată în documentația tehnică a clădirii, atunci se referă la bunuri imobile ca parte a obiectului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 februarie 2013 nr. 03-05-05-01 / 5288).
Atunci când înregistrează proprietăți imobiliare, un contabil trebuie să înțeleagă în mod clar ce componente ale acestui obiect sunt imobile și care sunt mobile. Deci, clădirea în sine și comunicațiile tehnice și tehnice sau obiectele de proprietate comună aparțin unor bunuri imobile, chiar dacă sunt contabilizate ca obiecte de inventar independente.
În același timp, obiectele de inventar individuale nu sunt proprietăți imobiliare. Acestea includ lucruri care nu necesită instalare, nu pot fi utilizate în afara proprietății imobile, dezmembrarea lor nu cauzează daune disproporționate scopului lor și, în ceea ce privește scopul funcțional, nu fac parte integrantă din funcționarea bunului imobiliar un singur complex izolat.
Astfel de articole includ computere, mobilier, echipamente de supraveghere video, pereți despărțitori, corpuri de iluminat etc. Aceste articole sunt bunuri mobile și nu sunt supuse impozitului pe proprietate dacă sunt înregistrate după 2013.
Excluderea de la bunurile mobile impozabile a permis organizațiilor, în unele cazuri, să reducă povara fiscală, dar a adăugat probleme contabilului, care acum trebuie să stabilească ce tip de imobilizări aparțin: mobile sau imobile. Practic, apar dificultăți cu obiectele imobiliare și cu sistemele de inginerie și suport tehnic de viață incluse în ele.
Conceptul de imobil în Rusia este definit în Codul civil. Articolul 130 prevede că proprietatea imobiliară include terenuri, terenuri de subsol și toate obiectele, a căror deplasare este imposibilă fără a afecta în mod disproporționat scopul lor: clădiri, structuri, obiecte de construcție neterminate.
Postulatul afirmă că apariția dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile, transferul și încetarea unui astfel de drept sunt supuse înregistrării de stat.
Pentru a clasifica un lucru ca imobil, ar trebui să se ghideze după prezența trăsăturilor sale caracteristice:
De obicei, proprietatea imobiliară are următoarele proprietăți tipice:
Pentru comoditatea înregistrării de stat, a contabilității și a acțiunilor legale cu active materiale scumpe, conform legislației ruse, imobilele includ, de asemenea, aeronave, nave maritime, fluviale și obiecte spațiale.
În funcție de setul de caracteristici inerente, următoarele grupuri de active sunt împărțite:
Imobilul include unitățile de inventar puse în funcțiune, în reconstrucție sau revizie și construcție în curs.
În scopul controlului stocurilor și al acțiunilor în justiție, acestea se împart simplu(obiecte separate ale bunurilor imobile) și complex(complexe imobiliare integrale - atelier, uzină, mină).
Prin forme de proprietate, proprietatea imobiliară se distinge ca drept privat și public.
Prin natura utilizării și clasificarea juridică, imobilele sunt împărțite, destinate:
Un grup separat de lucruri imobile nu este supus vânzării, închirierii, donației și altor acțiuni legale: valori culturale și istorice și alte obiecte cu semnificație de stat.
Lucrurile mobile nu conțin toate caracteristicile necesare imobilelor și, ca urmare, tranzacțiile cu acestea nu sunt supuse înregistrării de stat.
Exemplul 1: un pavilion comercial este instalat în zona stațiilor de transport public. O autorizație comercială temporară pentru o perioadă de 3 ani a fost obținută de la autoritățile locale. Pavilionul a fost construit din panouri fără construirea unei fundații capitale. În cadrul unor contracte separate, comunicațiile au fost efectuate temporar: electricitate, apă.
Întrebare: Această structură aparține unui obiect imobiliar?
Răspuns: nu se aplică, deoarece nu are o serie de caracteristici esențiale ale imobilului:
Exemplul 2: pe teritoriul secțiunii miniere, s-au construit un atelier de lăcătuși și încăperi gospodărești din panouri de PAL și vultur, le-au fost furnizate energie electrică și apă. De fapt, aceste structuri sunt utilizate de cinci ani.
Întrebare: sunt imobiliare?
Răspuns: Nu.În ciuda duratei de viață îndelungate, nu s-a alocat niciun teren pentru aceste obiecte, nu a fost încheiat niciun contract de închiriere a terenurilor. În acest sens, aceste clădiri ar trebui atribuite unor structuri temporare fără titlu, ridicate pentru implementarea lucrărilor de construcție a minelor și organizarea exploatării cărbunelui.
În conformitate cu normele actuale ale legislației ruse, ar trebui să se distingă trei grupuri de bunuri imobile:
Cerințele pentru necesitatea legării la un teren specific, din motive evidente, nu se aplică lucrurilor din al treilea grup.
Un complex de proprietăți integrale este legat de o anumită bucată de teren, dar unitățile sale individuale de inventar pot fi mutate.
Pentru primul grup, o conexiune puternică la sol este imperativă.
Realizarea tranzacțiilor imobiliare necesită acuratețe, înțelegere și cunoaștere a anumitor reglementări legale. Prin urmare, entitățile comerciale, oamenii obișnuiți și alte persoane juridice ar trebui să efectueze cu atenție și în mod deliberat acțiuni cu lucruri imobile.
Astăzi, obiectele drepturilor civile sunt bunurile cu caracter material și nematerial, pentru care se dezvoltă relațiile juridice corespunzătoare. Ce înseamnă? Care este clasificarea cu privire la această problemă? Există astăzi probleme legate de complexele imobiliare? Puteți găsi răspunsuri la aceste întrebări și la alte întrebări în procesul de studiu al acestui articol.
După cum sa dovedit, proprietatea este un obiect al drepturilor de proprietate. Cum definește legea civilă acest termen? În conformitate cu articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse, acesta se bazează pe anumite tipuri de drepturi civile: lucruri, inclusiv bani și garanții; alte complexe de proprietate, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informații (ca proprietate intelectuală); beneficii intangibile.
Din această listă rezultă că termenul luat în considerare în sensul său cel mai larg acoperă lucrurile, drepturile de proprietate și, desigur, obligațiile similare. De ce este atât de important să se definească corect termenul actual în articol în termeni de relații juridice specifice? Faptul este că este de natură colectivă, este cât se poate de diversă în raport cu compoziția sa.
Astăzi, proprietatea poate fi interpretată ca un singur lucru sau ca o combinație a acestora. Astfel, în articolele 301-303, precum și 305 din Codul civil al Federației Ruse, care prevăd în primul rând metode de protecție în raport cu drepturile de proprietate și alte drepturi de natură materială, sunt date fapte interesante. Conceptul de proprietate este echivalat cu un lucru sau un anumit număr de lucruri care au ieșit din posesia directă a proprietarului sau a unei persoane înzestrate cu dreptul la posesie pe tot parcursul vieții în virtutea moștenirii, menajului sau administrării, numai în cazul distrugerii din aceste complexe de proprietate din posesia altcuiva.
Într-un alt sens, termenul considerat în articol se aplică și lucrurilor și drepturilor de proprietate. De exemplu, în al treilea paragraf 63 al articolului din Codul civil al Federației Ruse, proprietatea unei persoane juridice supuse lichidării, care este vândută în conformitate cu regulile licitației publice, include atât lucruri, cât și drepturi de proprietate. Conceptul de proprietate este definit în mod similar atunci când se spune despre responsabilitatea unei entități comerciale pentru obligațiile sale față de creditori cu absolut toate complexele de proprietăți care îi aparțin ca natură materială. Este important de adăugat că ultimul exemplu este direct legat de un domeniu de drept civil precum legea unei obligații.
Practica de aplicare a legii sugerează că problema conceptului de proprietate imobiliară astăzi, într-un fel sau altul, are nevoie de un studiu serios atât în termeni științifici, cât și legislativi. În primul rând, o astfel de afirmație este direct legată de excluderea unității în ceea ce privește punctele de vedere din teorie, care se referă la semnele care stau la baza termenului, criteriile pentru clasificarea oricărei varietăți de proprietăți ca imobile și așa mai departe. Așadar, a apărut mult timp pe paginile publicațiilor pe teme științifice și juridice. Astăzi pur și simplu nu există o singură viziune asupra interpretării acestui concept. De fapt, nu este atât de înfricoșător. Lucrul terifiant este că criteriile care determină în mod direct nu sunt pe deplin clare.
Oamenii de știință autohtoni definesc conceptul de imobil ca un set de obiecte, operațiunile asupra cărora se deplasează fără daune vizibile în ceea ce privește scopul lor sunt excluse, precum și alte obiecte clasificate drept imobile prin indicarea directă a legislației. Deci, în vremurile moderne, proprietățile imobiliare sunt recunoscute, de exemplu: terenuri, subsol, structuri și clădiri, precum și aeronave și nave maritime. Pe baza celor de mai sus, trebuie remarcat faptul că astăzi înțelegerea bunurilor imobile în dreptul civil este cel mai important aspect al științei juridice în general.
În conformitate cu legislația civilă rusă, se obișnuiește împărțirea bunurilor în bunuri mobile și imobile. Al doilea paragraf 130 al articolului din Codul civil al Federației Ruse include absolut toate lucrurile, inclusiv numerarul și valorile mobiliare, care nu sunt proprietăți imobiliare, pentru complexele de bunuri mobile. În conformitate cu regula generală, drepturile asupra bunurilor mobile nu sunt înregistrate, cu excepția cazului în care legea prevede o procedură diferită.
Prin lege, este posibil să se stabilească înregistrarea care să confirme dreptul la. De regulă, această practică se corelează cu tranzacțiile referitoare la anumite tipuri de bunuri mobile, în conformitate cu articolul 164 paragraful doi din Codul civil al Federației Ruse. Un exemplu izbitor în acest sens îl reprezintă lucrurile care sunt oarecum limitate în ceea ce privește cifra de afaceri. Abia atunci actul de înregistrare joacă un rol legal și afectează, de asemenea, realitatea tranzacțiilor efectuate cu aceste obiecte. O astfel de înregistrare nu trebuie confundată cu înregistrarea tehnică, conform căreia sunt înregistrate, de exemplu, vehicule sau arme pentru tragere. Are un impact exclusiv asupra exercitării anumitor drepturi civile, dar nu și asupra formării, adăugării sau încetării acestora.
În conformitate cu articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse, se disting unele dintre caracterele imobile:
După cum se dovedește, ultima categorie poate provoca efecte adverse. Practica arată că alocarea complexelor de proprietăți în prima și a doua grupare de bunuri imobiliare, de regulă, nu provoacă mari dificultăți. Operațiuni similare în legătură cu al treilea grup de astăzi sunt destul de problematice și dau naștere unui număr considerabil de întrebări. În conformitate cu articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse, caracteristica calificativă calificativă a imobilelor este exclusiv o legătură cu terenul, care are o natură durabilă, precum și imposibilitatea de a schimba locația anumitor obiecte în legătură cu scopul lor.
De ce este atât de dificil să se facă distincția între? Faptul este că problema rezistenței conexiunii dintre structura unui obiect și sol nu este rezolvată într-un mod fundamental. Decizia finală depinde în primul rând de circumstanțele aferente fiecărui caz separat.
Legea federală asupra proprietății afirmă că, pentru a descrie gruparea finală în contextul unei legături puternice direct cu terenul și a mișcării obiectelor cu apariția incomensurabilității daunelor în scopul lor direct, este necesar să se distingă unele seturi a semnelor de evaluare a complexelor imobiliare ca imobile:
Până în prezent, nu există o clasificare a unui obiect ca imobil în actele legislative. Deci, este necesar să se sublinieze câteva criterii privind clasificarea complexelor de proprietăți ca imobile, printre care principalul este „terenul (o legătură inextricabilă între ele).
Deci, în literatura juridică, se obișnuiește să se distingă două dispoziții principale în această privință. Unul dintre ei spune că problema imobilului este un concept legal, nu faptic. Opinia opusă este exprimată de V.V. Vitryansky: pentru a recunoaște un lucru ca fiind imobil, este necesară doar legătura sa puternică cu un anumit teren și excluderea mișcării fără a afecta în mod disproporționat scopul său imediat. Trebuie remarcat faptul că aceste dispoziții privind relația de natură durabilă nu pot fi determinate doar de factorul timp. Codul civil al Federației Ruse, care reglementează institutul imobiliar, nu include o indicație a temporalității unei legături puternice. De aceea, în raport cu practica de aplicare a legii în procesul de soluționare a problemei corespunzătoare, prevalează normele ramurii publice a dreptului, care fără echivoc nu vor să recunoască structurile instalate temporar ca obiecte imobiliare, indiferent de forța lor conexiune directă cu terenul.
Pe lângă legătura indisolubilă dintre teren și proprietăți imobiliare, sunt cunoscute astăzi următoarele criterii pentru clasificarea proprietății ca imobile:
După cum sa dovedit, proprietatea imobiliară ocupă o poziție specială în raport cu cifra de afaceri civilă. În conformitate cu normele legislației actuale ale Federației Ruse, următoarele poziții aparțin imobilelor:
