Toată lumea știe că venitul contribuabililor este impozitat pe venitul personal cu o cotă de 13% (de exemplu, angajatorul reține impozitul pe venitul personal de 13% din salarii). Cu toate acestea, mulți nici măcar nu bănuiesc că uneori impozitele sunt plătite nu numai pe fondurile primite, ci și pe economii. De exemplu, dacă ați contractat un împrumut fără dobândă sau un împrumut la o dobândă mică (sub rata maximă, despre care vom discuta mai târziu), atunci conform Codului Fiscal ați primit un venit implicit (prin economisirea dobânzii creditare). ) și trebuie să plătească impozit pe acest venit. Acest venit implicit se numește câștig material.
Exemplu: Lugovoi S.V. a luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul său. Din momentul primirii unui împrumut de la S.V.Lugovoy. venitul ia naștere sub forma unor beneficii materiale din care se va reține impozitul.
Beneficiul material apare la obținerea de împrumuturi (credite) la o rată redusă a dobânzii, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente în raport cu dumneavoastră, precum și la achiziționarea de titluri de valoare la prețuri sub prețurile pieței. În cadrul acestui articol, vom lua în considerare doar beneficiile materiale obținute din economiile la dobânzi la utilizarea fondurilor împrumutate, întrucât acest caz este cel mai frecvent.
Să luăm în considerare în ce cazuri și în ce măsură (când primiți un împrumut sau un împrumut) puteți primi venituri sub formă de beneficii materiale.
Beneficiul material apare dacă rata creditului este mai mică decât rata marginală, care este 2/3 din rata de refinanțare. În prezent, rata de refinanțare este egală cu rata cheie a băncii - 9% (de la jumătatea lunii iunie 2017). În consecință, rata marginală la creditele emise din mai 2017 va fi de 6% (2/3 * 9%). Astfel, dacă acum iei un credit cu mai puțin de 6% pe an, atunci vei avea un beneficiu material cu care se va reține impozitul.
Note: 2012 până în 2015 rata de refinanțare a fost de 8,25%. De la 1 ianuarie 2016, rata de refinanțare corespunde ratei cheie a Băncii Rusiei. Valoarea sa s-a modificat de la 11 la 9,25%.
Rata marginală pentru împrumuturile în valută nu s-a modificat în 2017 și rămâne la 9% (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Mărimea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală și rata din contractul de împrumut, înmulțită cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.
Beneficiu material = (rata marginală - rata conform contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 zile)
În acest caz, beneficiul material este calculat lunar pe toată perioada de împrumut, iar atunci când îl calculați, trebuie să luați în considerare rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (paragraful 1 al paragrafului 2). al articolului 212, paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: La 1 iunie 2017, organizația a emis A.E. Sidorenko angajatului său. un împrumut fără dobândă în valoare de 500.000 RUB. Rata marginală pentru iunie 2017 este de 6% (2/3 * 9%).
În consecință, în iunie, valoarea beneficiilor materiale va fi: 6% * 500.000 de ruble. * 30/365 (număr de zile în iunie) = 2 466 ruble.
Exemplu: Bukina D.G. a luat un împrumut la locul de muncă cu 5% pe an în valoare de 1.000.000 de ruble la 1 iunie 2017. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%).
Beneficiul material pentru iulie se calculează după cum urmează: (6% - 5%) * 1.000.000 * 30/365 (număr de zile în iunie) = 822 de ruble.
Exemplu: Drozdov V.B. în iunie 2017, angajatorul a emis un împrumut la rata de 8% pe an în valoare de 350.000 de ruble. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Întrucât rata din contractul de împrumut este mai mare de 2/3 din rata de refinanțare, Drozdova V.B. câștigul material nu va fi reținut.
Potrivit paragrafului 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiile materiale sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 35%... Ca regulă generală, angajatorul trebuie să rețină impozitul de la care a fost luat împrumutul sau împrumutul (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: SRL „Raduga” a furnizat A.S. împrumut fără dobândă și materiale reținute beneficiază din salariu la o rată de 35%.
Kosolapy A.S. nu exista nicio obligatie fata de fisc.
Dacă venitul sub formă de beneficii materiale nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, trebuie să depuneți independent o declarație 3-NDFL la organul fiscal și să raportați impozitul (clauza 4, clauza 1, clauza 6 al articolului 228).
Totuși, în 2016, Codul Fiscal a fost modificat pentru a simplifica procesul de raportare pentru contribuabili în cazurile în care ei înșiși trebuie să plătească impozit pe beneficiile materiale (dacă impozitul nu a fost reținut de agentul fiscal). Din 2016, nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL, trebuie doar să așteptați o notificare din partea autorității fiscale și să plătiți impozit pe această notificare (clauza 6 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea 8 al articolului 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ ). În plus, aceste modificări au mărit termenul de plată a impozitelor până la 1 decembrie (pentru 3-NDFL a fost până pe 15 iulie).
Exemplu:În ianuarie 2017, Baskakova O.P. a luat un împrumut de la angajatorul ei la o rată de 5% pe an. O lună mai târziu, aceasta a intrat în concediu de maternitate, respectiv, angajatorul nu a avut posibilitatea să-i rețină beneficiile materiale din salariu. În 2018, Baskakova trebuie să aștepte o notificare de la fisc și să plătească taxa până la 1 decembrie 2018. Pentru a completa independent declarația 3-NDFL pentru anul 2017 pentru a declara veniturile primite sub formă de prestație materială, O.P. Baskakova. nu este necesar.
Trebuie să depuneți o declarație 3-NDFL la biroul fiscal din ianuarie până în 30 aprilie 2016, să plătiți taxa până la 15 iulie 2016.
Dacă o organizație sau un antreprenor acordă împrumuturi angajaților săi la dobânzi mai mici decât ratele bancare sau fără dobândă, atunci angajații au un beneficiu material din economii la dobândă. Vom raspunde la cele mai frecvente intrebari ale contabililor legate de aparitia beneficiilor materiale impozabile, cu calcularea, plata si virarea impozitului pe venitul persoanelor fizice din acesta.
—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ Impozitul pe venitul personal cu ¦ ¦ ¦ ¦¦ Rata de refinanțare, ¦ ¦ ¦
¦material¦ = ¦ Suma ¦ x ¦¦ în vigoare la data plății x ¦ 2/3 ¦ -
¦ beneficii ¦ ¦ împrumut ¦ ¦¦ dobândă (rentament ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ împrumut fără dobândă) ¦ ¦ ¦
L ————- L ——— ¦L —————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Rata, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Numărul de zile din perioada¦ ¦ ¦
- ¦ prevăzut¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ dobânzi acumulate x ¦ 35% ¦
¦ contract de împrumut ¦ (366) zile ¦ ¦ (utilizați ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ împrumut fără dobândă) ¦ ¦ ¦
L —————- ¦ L ———- L ———————- L——
-<1>Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 212, pp. 3 p. 1 art. 223, alin.2 al art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08.2010 N 03-04-06 / 6-173.
În 2010, am acordat un împrumut unui angajat. Dobânda se plătește începând cu anul 2011. A fost necesară determinarea beneficiului financiar la 31.12.2010?
M.G. Solntseva, Ivanovo
Nu e nevoie. Matvigoda apare numai la data plății dobânzii la împrumut<2>... Prin urmare, până la plata dobânzii, nu există venituri impozabile. Aceasta înseamnă că nu există nicio bază pentru calcularea impozitului pe venitul personal.<3>.
<2>Subparagraful 3 al clauzei 1 al art. 223, p.
2 linguri. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<3>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.02.2010 N 03-04-08 / 6-18.
Am acordat angajatului un împrumut fără dobândă în 2008 pe 3 ani. A returnat-o în 2011. Se deduce impozitul pe venitul persoanelor fizice din impozitul pe venit? Dacă da, de la ce standard ar trebui să pornim: 3/4 sau 2/3 din rata Băncii Centrale?
O. A. Bulatova, Tomsk
Este clar că pentru împrumuturile fără dobândă, data plății dobânzii nu va veni niciodată. Autoritățile de reglementare insistă însă că, pentru un împrumut fără dobândă, data rambursării creditului este considerată data primirii beneficiului material.<4>... Nimeni nu vrea să se certe cu inspectorii - propria lor valoare. Prin urmare, în ziua rambursării creditului, calculați beneficiul financiar pe baza a 2/3 din rata de refinanțare<5>- standardul pentru data rambursării creditului.
Și dacă angajatul ți-a returnat împrumutul în parte, atunci ai lua în considerare beneficiul material pentru fiecare dată a returnării acestuia. Să arătăm calculul folosind un exemplu.
Exemplu. Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice de la scadență la un împrumut fără dobândă, care se restituie în rate
Condiție
Pe 20 aprilie 2010, organizația a acordat angajatului un împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 de ruble. L-a returnat în părți egale pe 10.11.2010 și 10.05.2011 (în ziua de plată).
Soluţie
Considerăm impozitul pe venitul personal după cum urmează.
Pasul 1. Determinați numărul de zile care au trecut de la eliberarea creditului și până la rambursarea parțială a acestuia (de la 21.04.2010 la 10.11.2010). Se pare că au 204 zile.
Pasul 2. Calculăm impozitul pe venitul personal din 10.11.2010: 200.000 de ruble. x 7,75% x 2/3 / 365 zile x 204 zile x 35% = RUB 2021
Pasul 3. Calculăm restul datoriei împrumutului: 200.000 de ruble. - 100.000 de ruble. = 100.000 RUB
Pasul 4. Determinăm numărul de zile care au trecut de la momentul rambursării parțiale a creditului și până la rambursarea integrală a acestuia (din 11.11.2010 până în 10.05.2011). Este egal cu 181 de zile.
Pasul 5. Calculăm impozitul pe venitul personal pe 05.10.2011: 100.000 de ruble. x 8,25% x 2/3 / 365 zile x 181 zile x 35% = 955 ruble.
<4>Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22.01.2010 N 03-04-06 / 6-3, din 17.07.2009 N 03-04-06-01 / 174; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [email protected], din 20.06.2008 N 28-11 / 058540.
<5>Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
I-am acordat angajatului un împrumut fără dobândă încă din 2006. De atunci, nu am luat în considerare niciodată beneficiul de scadență a creditului și nu am reținut niciun impozit pe venitul personal. Angajatul returnează împrumutul anul acesta. Cum calculăm beneficiul financiar?
O.E. Efremova, Novokuznetsk
Până la 01.01.2008, fie angajatul însuși trebuia să plătească impozit pe venitul persoanelor fizice de la scadența împrumutului<6>, sau organizația dvs. pentru aceasta<7>, calculând baza de impozitare la 31 decembrie. Dar începând cu 2008, organizația dumneavoastră ar trebui să determine cu siguranță beneficiile. Așadar, calculați beneficiul financiar doar începând cu 01.01.2008 și până la data rambursării creditului.
<6>Alineatul 4, clauza 2, art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat, în vigoare până la 01.01.2008); Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.03.2006 N 04-1-02 / [email protected]
<7>Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.07.2007 N 03-04-06-01 / 226, din 31.05.2006 N 03-05-01-04 / 140.
Angajatul a rambursat împrumutul fără dobândă. Cum putem păstra impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale? În ce KBK ar trebui să fie listat?
G.G.Zholudeva, Smolensk
Dacă în ziua în care angajatul returnează împrumutul fără dobândă nu îi plătești nimic, atunci nu există nimic de reținut impozitul pe venitul personal<8>.
Reține impozitul pe venitul personal calculat din beneficiul material din prima plată în numerar către salariat (inclusiv din avansul sau salariul). Asigurați-vă însă că suma totală a impozitului reținut la sursă nu depășește 50% din plata în numerar.<8>... Și trebuie să transferați impozitul pe venitul personal nu mai târziu de ziua următoare zilei reținerii la sursă<9>, la KBK 18210102040011000110.
Dacă împrumutul este returnat la sfârșitul anului, se poate dovedi că nu veți putea reține integral impozitul pe venitul personal până la sfârșitul anului. Apoi puteți continua să rețineți impozitul anul viitor sau puteți transfera impozitul pentru colectare la IFTS, reflectând datoria în certificatul 2-NDFL la sfârșitul anului.
<8>Clauza 4 din art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<9>Clauza 6 din art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Am asigurat angajatului un credit în valoare de 1000 euro. Această sumă este eliberată angajatului în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale la data plății acesteia. Cum se calculează beneficiul financiar?
T.V. Averochkina, Tula
Acest împrumut nu este în valută, ci în ruble. Aceasta înseamnă că este necesar să se calculeze beneficiul pe acesta pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale și să o impoziteze la o cotă de 35%<10>.
<10>Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 212, pp. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 07.12.2010 N KA-A40 / 14759-10, din 26.10.2005 N KA-A40 / 10483-05-P.
Angajatului i s-a acordat un credit pentru achizitionarea unui apartament cu 2% pe an, platit lunar. Notificare din partea organului fiscal prin care se confirmă dreptul la deducere de proprietate<11>salariatul l-a adus la contabilitate la 2 luni de la emiterea creditului. Prin urmare, pentru primele 2 luni, beneficiul material a fost calculat și din acesta a fost reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice. Angajatul trebuie să restituie impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv pentru aceste 2 luni?
K.Yu.Orlov, Sankt Petersburg
Nu e nevoie. Beneficiul material al unui împrumut pentru achiziționarea unui apartament nu este recunoscut ca venit numai după ce angajatul depune o notificare de deducere a proprietății<12>.
Impozitul pe venitul personal reținut anterior din acest beneficiu nu trebuie returnat. La urma urmei, angajatul nu avea dreptul la beneficiu înainte de a primi notificarea.
<11>Formularul a fost aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2009 N MM-7-3 / [email protected]
<12>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin.3 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 1 din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17.09.2010 N 03-04-05 / 6-559; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.09.2010 N 03-04-05 / 6-513.
Angajatul a primit un împrumut pentru achiziționarea de locuințe în valoare de 3 milioane de ruble. Nu putem reține impozitul pe venitul personal din beneficiile unui astfel de împrumut, deoarece valoarea acestuia este mai mare decât deducerea maximă a proprietății (2 milioane de ruble)?
O. V. Besedina, Moscova
Da, poti. Suma împrumutului nu are nicio legătură cu valoarea deducerii. Principalul lucru este că scopul împrumutului este cumpărarea unei locuințe<13>.
<13>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, pp. 2 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un angajat al organizației noastre a primit un împrumut bancar pentru a cumpăra un apartament. Și apoi i-am dat un împrumut fără dobândă pentru a acoperi o parte din dobânda acestui împrumut bancar. Ar trebui să numărăm scadența împrumutului nostru?
G.K. Voloshin, Ulyanovsk
În situația dumneavoastră, un împrumut fără dobândă a fost acordat nu pentru achiziționarea unui apartament, ci pentru a acoperi o parte din dobânda unui împrumut pentru locuință. Prin urmare, trebuie să calculați impozitul pe venitul personal de la scadență<14>.
<14>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08.2010 N 03-04-06 / 6-173, din 22.01.2010 N 03-04-06 / 6-3, din 17.07.2009 N 03-04-06-01 / 174; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [email protected], din 20.06.2008 N 28-11 / 058540.
Angajatul a returnat creditul fără dobândă în aprilie 2011, dar nu am reținut impozitul pe venitul personal de la scadență la plata salariilor în mai 2011. Poate organul fiscal să amendeze organizația noastră dacă reținem acest impozit pe venitul personal atunci când plătim salariile în iunie 2011?
O. N. Cernitsova, Balashikha
Da poate. Pentru încălcarea condițiilor și atât reținerea la sursă, cât și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice, vă confruntați cu o amendă de 20% din valoarea impozitului supus reținerii și (sau) transferului.<15>.
În plus, pentru transferul cu întârziere a impozitului pe venitul persoanelor fizice, biroul fiscal vă poate percepe și o penalizare.<16>.
<15>Subparagraful 1 al paragrafului 3 al art. 24, pct. 1 al art. 226, art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<16>Clauzele 1, 2, 7 ale art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația noastră a oferit unui angajat un împrumut fără dobândă pentru achiziționarea de locuințe în valoare de 400.000 de ruble. Angajatul va returna cea mai mare parte a acestor bani pe cheltuiala capitalului maternal (familiei), care va fi transferat de la Fondul de pensii în valoare de 365 698,40 ruble. Este impozitul pe venitul persoanelor fizice supus scadenței unui astfel de împrumut?
R.V. Korneeva, Moscova
Nu va exista niciun beneficiu dacă angajatul dvs. trimite o notificare de la Inspectoratul Federal Tax Service care confirmă dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate<17>... Mai mult, ea poate primi această confirmare chiar dacă nu folosește ulterior deducerea de proprietate.<18>.
Desigur, o deducere de proprietate nu este prevăzută dacă cheltuielile sunt plătite din capitalul maternității (familiei).<19>.
Cu toate acestea, este clar că este posibil să primiți o notificare de la autoritățile fiscale cu privire la soldul cheltuielilor de cumpărare a locuințelor plătite din fonduri proprii.<20>... Și cu siguranță apartamentul valorează mai mult de 400.000 de ruble.
Ministerul de Finanțe a confirmat, de asemenea, că nu vor exista beneficii materiale pentru întregul credit.
Nikolay Stelmakh, șef adjunct al Departamentului de impozitare pe venitul persoanelor fizice al Ministerului de Finanțe al Rusiei
„În cazul rambursării parțiale de către un angajat (care are dreptul de a primi o deducere de proprietate pentru achiziționarea de locuințe) pe cheltuiala capitalului de maternitate a împrumutului acordat acestuia de organizația pentru achiziționarea de locuințe, venituri în forma de beneficiu material nu apare pentru el. locuința depinde doar de dacă angajatul are dreptul la o deducere de proprietate și nu de ce fonduri sunt folosite pentru a rambursa împrumutul<21>".
<17>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, alin.3 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<18>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2009 N 03-04-05-01 / 671; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17.09.2009 N 3-5-03 / [email protected]
<19>Paragraful 26 p. 2 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.04.2010 N 03-04-05 / 7-223.
<20>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, pp. 2 p. 1, p. 3 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2010 N 03-04-05 / 7-30, din 05.10.2010 N 03-04-05 / 9-593.
<21>Subparagraful 1 alin.1 al art. 212, pp. 2 p. 1, p. 3 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația noastră va acorda împrumuturi tuturor angajaților pentru diferite nevoi în ruble în sumă care nu depășește 100.000 de ruble timp de un an. Directorul m-a întrebat cum este mai convenabil pentru departamentul de contabilitate: ca împrumuturile să fie la o dobândă mică sau să fie fără dobândă? La urma urmei, este clar că organizația noastră nu va câștiga prea mult din dobândă. Este mai degrabă un fel de încurajare pentru angajați. Ce ai recomanda?
I. N. Sharapova, Moscova
Pentru împrumuturile fără dobândă și împrumuturile cu dobândă sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (adică acum este sub 5,5% pe an), va trebui să calculați impozitul pe venitul personal din materialul beneficiu<22>... Aceasta înseamnă că va trebui să păstrați înregistrări suplimentare și să completați certificate separate 2-NDFL. Desigur, este mai convenabil pentru departamentul de contabilitate ca împrumuturile să aibă o dobândă mai mare de 2/3 din rata de refinanțare. Atunci tot ce trebuie să faceți este să includeți dobânda pe venitul impozitat cu impozit pe venit sau impozit în regim de impozitare simplificat (în funcție de regimul pe care îl aplicați)<23>... Mai bine, sfătuiește-l pe director să emită împrumuturi la o rată medie a dobânzii între ratele de depozit și cele bancare de credit. Este convenabil pentru tine și este benefic pentru angajat.
<22>Clauza 2 a art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08.2010 N 03-04-06 / 6-173, din 22.01.2010 N 03-04-06 / 6-3; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 04.05.2009 N 20-15 / 3 / [email protected], din 20.06.2008 N 28-11 / 058540.
<23>Clauza 6 din art. 250, pct. 1 al art. 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse.
E. V. Strokova
Da, trebuie să vă despărțiți. Data primirii veniturilor va fi 31.12.2016 (subclauza 7, clauza 1 din articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 martie 2016 Nr. 03-04- 07 / 15279 (adus la cunoștința inspecțiilor fiscale printr-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 martie 2016 Nr. BS-4-11 / 5338).
Beneficiul material în acest caz este determinat de formula:
(2/3 * rata de refinanțare de la data primirii venitului * suma împrumutului înainte de rambursarea parțială: 365 de zile * numărul de zile calendaristice dintr-o lună până la rambursarea parțială inclusiv) * (2/3 * rata de refinanțare de la data de data încasării venitului * suma împrumutului după rambursare parțială: 365 de zile * numărul de zile calendaristice din ziua următoare zilei rambursării parțiale până în ziua următoarei rambursări parțiale (complete).
De exemplu, la 1 decembrie 2016 a fost acordat un împrumut în valoare de 50.000 RUB. și returnat în părți:
- 25.000 RUB - 9 decembrie 2016;
- 25.000 RUB - 19 decembrie 2016.
Un exemplu de calcul este dat mai jos în răspunsul detaliat.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice și primele de asigurare din beneficii materiale la împrumuturi
Când apar beneficii materiale
Salariatul va primi beneficii materiale din împrumutul primit:
Puteți reține impozitul din următorul salariu. Valoarea deducerii nu poate depăși 50 la sută din plată. Aceasta rezultă din paragraful 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<…>
Calculul beneficiilor materiale *
Utilizați următoarele formule pentru a calcula beneficiul lunar pentru împrumuturile angajaților. *
<…>
Calculați beneficiul material al unui împrumut fără dobândă emis în ruble folosind formula: *
Dacă împrumutul fără dobândă este emis în valută, calculați beneficiul material după cum urmează:
Dacă împrumutul a fost rambursat parțial în decurs de o lună, calculați beneficiul material după cum urmează: *
| Beneficiu material la un împrumut emis în ruble cu dobândă în cazul rambursării parțiale | = | 2/3 | ? | Rata de refinanțare la data încasării venitului | - | ? | Suma împrumutului înainte de rambursarea parțială | : | 365 (366) zile | ? | Numărul de zile calendaristice de acordare a unui împrumut într-o lună calendaristică înainte de ziua rambursării parțiale (inclusiv) | + | ||||||||||||
| + | 2/3 | ? | Rata de refinanțare la data încasării venitului | - | Rata dobânzii conform contractului | ? | Suma împrumutului după rambursare parțială | : | 365 (366) zile | ? | Numărul de zile calendaristice de acordare a unui împrumut într-o lună calendaristică din ziua următoare zilei rambursării parțiale până în ziua următoarei rambursări parțiale (complete) sau până în ultima zi a lunii | |||||||||||||
Procedați în mod similar pentru rambursarea parțială a unui împrumut în valută și a unui împrumut fără dobândă.
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 2 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. *
<…>
Cota impozitului pe venitul personal *
Din beneficiile materiale, trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal cu o cotă de 35 la sută (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă împrumutul este acordat unui nerezident, atunci rata impozitului pe venitul personal este de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această rată se aplică chiar dacă beneficiul material a provenit de la un nerezident care este un specialist înalt calificat. Acest lucru se datorează faptului că, la o rată de 13 la sută, veniturile nerezidenților - specialiști cu înaltă calificare, primite de aceștia din activități de muncă (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt impozitate. .*
<…>
Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul personal din beneficii materiale la un împrumut fără dobândă acordat unui angajat în ruble. Împrumutul este rambursat pe părți *
La 19 iulie 2016, Alpha LLC a oferit angajatului său un împrumut fără dobândă în valoare de 50.000 RUB. timp de opt luni. Împrumutul nu are legătură cu achiziționarea de locuințe. Împrumutul va fi rambursat pe 19 martie 2017.
Angajatul returnează împrumutul în rate: *
- 25.000 RUB - 11 martie 2017;
- 25.000 RUB - 19 martie 2017.
În perioada de utilizare a împrumutului fără dobândă, angajatul a primit beneficii materiale sub formă de economii la dobândă. Contabilul Alpha a reținut lunar impozitul pe venitul personal din acesta. El a calculat cuantumul beneficiilor materiale pe baza ratei de refinanțare din ultima zi a fiecărei luni pe durata împrumutului. Rata de refinanțare nu s-a modificat - 11 la sută (condiționat).
Debit 73 - 1 Credit 50
- 50.000 de ruble. - a emis un împrumut fără dobândă.
Debit 50 Credit 73-1 *
- 25.000 RUB - suma creditului este rambursată parțial.
Debit 50 Credit 73-1
- 25.000 RUB - suma restante a creditului a fost rambursată.
Contabilul a reflectat lunar impozitul pe venitul personal din beneficii materiale: *
- 42 de ruble. (50.000 de ruble? 12 zile: 366 de zile? 2/3? 11%? 35%) - impozitul pe venitul personal a fost perceput în iulie 2016 din valoarea beneficiilor materiale la un împrumut fără dobândă. *
Contabilul a făcut înregistrări similare la sfârșitul fiecărei luni. *
Debit 70 Credit 68 subcont „Decontări impozit pe venitul persoanelor fizice” *
- 53 de ruble. (50.000 de ruble? 11 zile: 365 de zile? 2/3? 11%? 35% + (50.000 de ruble - 25.000 de ruble)? 8 zile: 365 de zile? 2/3? 11% ? 35%) - a fost perceput impozitul pe venitul personal în martie 2017 din cuantumul beneficiilor materiale la un împrumut fără dobândă.
Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul personal din beneficii materiale la un împrumut fără dobândă acordat unui angajat în ruble. Împrumutul se rambursează lunar în rate
La 15 decembrie 2016, Alpha LLC a oferit angajatului său un împrumut fără dobândă în valoare de 60.000 RUB. timp de trei luni. Împrumutul nu are legătură cu achiziționarea de locuințe. Împrumutul va fi rambursat pe 15 martie 2017.
Angajatul returnează împrumutul în rate:
- 20.000 de ruble. - 15 ianuarie 2017;
- 20.000 de ruble. - 15 februarie 2017;
- 20.000 de ruble. - 15 martie 2017.
În perioada de utilizare a împrumutului fără dobândă, angajatul a primit beneficii materiale sub formă de economii la dobândă. Contabilul Alpha a reținut lunar impozitul pe venitul personal din acesta. El a calculat cuantumul beneficiilor materiale pe baza ratei de refinanțare din ultima zi a fiecărei luni pe durata împrumutului. Rata de refinanțare nu sa schimbat - 11 la sută (condiționat).
În contabilitatea Alfa, operațiunile legate de emiterea și rambursarea unui împrumut sunt reflectate în următoarele înregistrări.
Debit 73 - 1 Credit 50
- 60.000 de ruble. - a emis un împrumut fără dobândă.
Debit 70 Credit 73-1
La 31 ianuarie 2017, contabilul a calculat impozitul pe venitul personal din beneficii materiale pentru perioada 16 decembrie 2016 până la 31 ianuarie 2017.
Numărul de zile în 2016 este de 366, în 2017 - 365.
- 176 de ruble. (60.000 de ruble? 16 zile: 366 de zile? 2/3? 11%? 35% + 60.000 de ruble? 15 zile: 365 de zile? 2/3? 11%? 35% + 40.000 de ruble.? 16 zile: 365 de zile? 2 /3?11%?35%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost perceput în ianuarie 2017 din cuantumul beneficiilor materiale la un împrumut fără dobândă.
Debit 70 Credit 73-1
- 20.000 de ruble. - suma împrumutului a fost rambursată parțial.
Debit 70 Credit 68 subcont „Plăți pentru impozitul pe venitul personal”
- 60 de ruble. (40.000 de ruble? 15 zile: 365 de zile? 2/3? 11%? 35% + 20.000 de ruble? 13 zile: 365 de zile? 2/3? 11%? 35%) - impozitul pe venitul personal acumulat în februarie 2017 din suma de beneficii materiale la un împrumut fără dobândă.
Debit 70 Credit 73-1
- 20.000 de ruble. - suma împrumutului a fost rambursată integral.
Debit 70 Credit 68 subcont „Plăți pentru impozitul pe venitul personal”
- 21 de ruble. (20.000 de ruble? 15 zile: 365 de zile? 2/3? 11%? 35%) - impozitul pe venitul personal a fost perceput în martie 2017 din valoarea beneficiilor materiale la un împrumut fără dobândă.
Contabilul a reținut impozitul lunar la plata următorului salariu.
Contabilul nu a calculat contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în cuantumul prestațiilor materiale.
Expertul tău personal Natalia Kolosova.
Ce fel de beneficiu material misterios care apare la obținerea unui împrumut, în ce cazuri și cum apare acesta, precum și ce impozit ar trebui plătit pentru acesta - analizăm în acest articol.
Beneficiul material rezultă din obținerea unui împrumut fără dobândă, sau dacă rata la acesta este relativ scăzută, neatingând nici măcar două treimi din rata de refinanțare.
Dacă nu este făcut în ruble, atunci pragul de la care se consideră că împrumutatul primește beneficii materiale este de 9% pe an. Nu există niciun beneficiu material din împrumuturile imobiliare - doar din numerar.
Beneficiul material al unui împrumut apare dacă împrumutatul economisește bani la plata dobânzii. Adică, cu alte cuvinte, plătește prea puțin. Pentru a preveni ca împrumutatul să se simtă prea bine, va trebui să plătească la bugetul de stat 35% din beneficiile primite. Acest impozit a apărut din cauza oamenilor de afaceri prea vicleni - mai devreme, în anii 90, multe companii evitau comisioane, formalizând pur și simplu salariile angajaților lor ca împrumuturi fără dobândă. După introducerea impozitului pe venitul personal de 35%, a devenit imposibil să economisiți în acest fel.
Cum se calculează beneficiul material? Există formule simple pentru aceasta, pe care le vom lua în considerare. În primul rând, observăm că beneficiul material se calculează întotdeauna la sfârșitul lunii - în ultima ei zi (chiar dacă împrumutul a fost luat la mijloc). În consecință, rata de refinanțare ar trebui luată exact ceea ce este relevant pentru această zi. Se ține după rambursarea împrumutului, dacă este rambursat integral, dar dacă este rambursat în părți, atunci beneficiul material va trebui păstrat de fiecare dată când următoarea parte este returnată.
Calculul beneficiului material pentru un angajat la un împrumut fără dobândă se va efectua după următoarea formulă:
MV = 2/3 CP x SZ / 365 x t,
MV - beneficiu material, СР - rata de refinanțare, СЗ - suma, t - perioada în care au fost utilizate fondurile împrumutate, exprimate în zile.
Din suma primită (MV) este necesar să se plătească 35% către trezoreria statului pentru rezidenții fiscali ai Federației Ruse și 30% pentru nerezidenți.
Să dăm un exemplu de calcul. Compania i-a acordat angajatului un împrumut fără dobândă în valoare de 120.000, timp de șase luni, la 1 ianuarie. În fiecare lună trebuie să plătească 20 000. În acest caz, VM la prima plată de la sfârșitul lunii ianuarie, cu o rată de refinanțare de 9%, va fi:
2/3 x 0,09 x 120.000 / 365 x 30 = 591,78 ruble.
Impozitul care trebuie plătit va fi egal cu 35% din acest număr, adică 591,78 x 0,35 = 207,12.
Cu a doua plată din 28 februarie, trebuie să vă amintiți că s-au dat deja 20.000 de ruble, ceea ce înseamnă că acum va apărea suma de 120.000 - 20.000 = 100.000. În plus, ar trebui să se schimbe și rata de refinanțare. În cazul nostru, a fost de 8,7%, iar 2/3 din acesta - 5,8%. Deoarece acestea sunt procente, acestea vor fi reprezentate în formulă ca 0,058 (5,8 trebuie împărțit la 100). Calculul va fi astfel: 0,058 x 100.000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
etc. Dacă plata se face după expirarea acesteia, calculul pentru fiecare lună se face în continuare separat, dar suma inițială (120.000) în acest caz va rămâne aceeași peste tot. Pentru februarie va arăta așa:
0,058 x 120.000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
Dacă a fost emis un împrumut purtător de dobândă, formula se va modifica ușor și va arăta astfel:
MV = (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,
SD aici este tariful conform contractului.
Și din nou vom ilustra calculul cu un exemplu pentru claritate. Compania a acordat angajatului un credit pe un an în valoare de 200.000 la o rată de 2%. Rata de refinanțare este de 9%, prin urmare, 2/3 din aceasta este de 6%. Rata la care este acordat împrumutul este sub acest prag, ceea ce înseamnă că angajatul în baza acestui contract de împrumut primește beneficii materiale și trebuie să plătească impozite din acesta către stat.
Să calculăm pentru același ianuarie ca data trecută, presupunând că împrumutul a fost emis la 1 ianuarie și ultima zi a fiecărei luni apare în calcul, prin urmare, perioada inclusă în calcul este de 30 de zile:
(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200.000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 ruble - suma de plătit.
Acum să luăm aceeași sumă din exemplul cu un împrumut fără dobândă de 120.000 și tot în februarie (cu o rată de refinanțare de 8,7%) pentru a înțelege care va fi diferența:
(0,058 - 0,020) x 120.000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 ruble.
Bariera în calea ratei pentru obținerea de beneficii materiale în acest caz va fi de 9% - dacă rata este mai mică, atunci va trebui să plătiți impozit. La plată, venitul trebuie recalculat din moneda în care a fost primit în moneda națională. Suma este recalculată în ziua plății la cursul curent al Băncii Centrale.
Iată formula pentru calcularea VM pentru un împrumut purtător de dobândă în valută:
MV = SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,
KB aici este cursul de schimb.
De exemplu, să efectuăm calculul pentru același ianuarie. Moneda va fi dolarul, cursul său pe 31 ianuarie va fi de 54,30 ruble pe dolar. Suma este de 3.000 USD, rata conform acordului este de 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 ruble vor trebui plătite ca impozit pe venitul personal.
Cu un împrumut fără dobândă, formula va suferi ușoare modificări:
MV = SZ x CV x 9% / 365 d.x t.
Să efectuăm calculul, în care toate celelalte intrări rămân aceleași:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 ruble.
După cum puteți vedea, sarcina fiscală în acest caz va fi destul de mare - la urma urmei, acestea sunt plăți pentru doar o lună, iar pentru întreaga perioadă pentru care este emis împrumutul, se vor obține bani impresionanți - aproximativ cinci mii de ruble. Suma exactă va depinde de fluctuațiile ratei Băncii Centrale. Se vor percepe mult mai puțini bani dacă o parte din împrumut este plătită lunar.
Împrumutul de 3.000 de dolari a fost emis pentru șase luni. Dacă a fost achitat integral după această perioadă, impozitul total va fi:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 ruble.
Dacă a fost plătită în rate egale în fiecare lună, atunci suma va fi diferită. Pentru a simplifica, să presupunem că rata Băncii Centrale pe toată perioada împrumutului a rămas la același nivel - 9%, precum și rata (54,30). Apoi obținem următoarele:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 ruble.
Singura excepție în care nu este necesară plata impozitului pe beneficiile materiale atunci când se primește un împrumut cu dobândă scăzută sau fără dobândă este cazul în care acest împrumut este emis pentru achiziționarea de locuințe, sau construcția sa independentă, precum și achiziționarea. a unui teren pentru constructie.
Este necesar să obțineți un document care să confirme dreptul împrumutatului de a primi o deducere din acest motiv. Începând din momentul în care împrumutatul depune acest document, acesta nu va mai primi beneficii materiale la credit, iar necesitatea plății impozitului pe venitul personal nu va mai apărea. Din momentul în care merită să acordați atenție, adică este necesar să furnizați documente chiar înainte de a lua un împrumut, deoarece în timpul fiecărei plăți, înainte de a fi furnizate, va trebui să plătiți impozit. Apoi poate fi returnat, dar pentru aceasta trebuie să scrieți o cerere de rambursare.
Dacă o organizație a emis fonduri angajatului său fără dobândă sau cu o rată scăzută a dobânzii, aceasta acționează ca agent fiscal al acesteia.
Adică, ea este responsabilă pentru calcularea beneficiului material al împrumutatului și transferarea acestuia la buget. Acest lucru se întâmplă de obicei prin deducerea acestei sume din salariul angajatului, însă aceasta nu poate depăși jumătate din salariu. De asemenea, compania trebuie să păstreze toate evidențele relevante și să le transmită autorităților fiscale.
În cazul în care plățile de impozite depășesc 50% din salariul salariatului, sau nu pot fi reținute din alte motive, societatea este obligată să informeze atât salariatul, cât și organele fiscale despre situație, indicând valoarea venitului din care nu a fost reținut impozit, întrucât precum și cuantumul impozitului rămas. După aceea, obligația de a finaliza plata impozitului pe venitul persoanelor fizice va cădea pe umerii contribuabilului însuși. Nu se percep prime de asigurare pentru valoarea beneficiilor materiale.
Dacă firma a acordat un împrumut altcuiva decât angajatul său, aceste responsabilități nu îi revin. În contabilitate, aceste împrumuturi sunt înregistrate în conturi diferite, deoarece un împrumut acordat unui non-angajat este considerat o investiție financiară.
Dacă împrumutatul este o persoană juridică, impozitul nu trebuie plătit și, de asemenea, compania creditoare nu trebuie să plătească TVA. Dobânda plătită se referă la cheltuielile neexploatare ale unei companii și, respectiv, la veniturile alteia.
De la 1 ianuarie 2016 au fost aduse numeroase modificări la Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul fiscal (în continuare – Codul). În acest articol, vom vorbi despre modificările legate de calcularea impozitului pe venitul personal din sumele prestațiilor materiale (Legea federală din 02.05.2015 nr. 113-FZ (în continuare - Legea nr. 113-FZ)).
Esența economică a beneficiilor materiale constă în scutirea contribuabilului de orice costuri pe care acesta le-ar fi putut suporta, dar nu le-a suportat efectiv. Potrivit Codului, o persoană beneficiază de beneficii materiale în următoarele cazuri:
De reținut că până în 2016, tipurile de prestații materiale care nu fac obiectul impozitului pe venitul personal au fost enumerate doar la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 212 din Cod. De la 15 februarie 2016, beneficiul material primit din achiziționarea de valori mobiliare de la o societate străină controlată de către un contribuabil recunoscut drept persoană care controlează o astfel de societate străină, precum și o persoană afiliată rusă a unei astfel de persoane care controlează a taxa. Mai mult, pentru a obține o scutire, este necesar ca veniturile unei astfel de societăți străine controlate din vânzarea acestor valori mobiliare și cheltuielile sub forma prețului de cumpărare al titlurilor de valoare să fie excluse din profitul (pierderea) acestei societăți străine. în baza clauzei 10 a articolului 309.1 din Cod (modificările corespunzătoare au fost efectuate prin Legea federală din 15.02.2016 nr. 32-FZ, intrat în vigoare la 15.02.2016 și se aplică raporturilor juridice care decurg din 01.01.2015).
Există situații în care contribuabilul trebuie să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal din beneficii materiale, de exemplu, dacă a achiziționat bunurile de la o persoană care este interdependentă față de el (clauza 1 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totuși, în cazul general, obligația calculării beneficiului material este atribuită agentului fiscal, adică organizației sau întreprinzătorului individual, ca urmare a relațiilor cu care persoana fizică are acest tip de venit (clauza 1 a art. 226). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un agent fiscal trebuie nu numai să calculeze impozitul pe venitul personal, ci și să îl rețină de la contribuabil și apoi să îl transfere la buget în timp util. În plus, nu trebuie să uităm să reflectăm beneficiile materiale în raportarea impozitului pe venitul persoanelor fizice. Luați în considerare procedura de îndeplinire a acestor obligații în 2016.
Anterior, Codul nu oferea un răspuns direct la această întrebare. Totuși, interpretarea cumulativă a prevederilor capitolului 23 din Cod a făcut posibilă concluzia că data de calcul trebuie determinată conform regulilor stabilite de articolul 223 din Cod. Decalajul a fost redus din 2016. S-au adus modificările necesare la paragraful 3 al articolului 226 din Cod (subparagraful „a” al paragrafului 2 al articolului 2 din Legea nr. 113-FZ), care acum prevede clar: articolul 223 din Cod”.
Până în anul 2016, articolul 223 din Cod prevedea următoarea procedură de determinare a datei încasării efective a veniturilor sub formă de prestații materiale (paragraful 3 din clauza 1 al articolului 223 cu modificările ulterioare, în vigoare până în anul 2016):
În ceea ce privește economisirea dobânzii la primirea de fonduri împrumutate, pentru un astfel de câștig material, procedura de determinare a datei generării veniturilor s-a schimbat dramatic. Acum, un astfel de beneficiu material este determinat nu la momentul plății dobânzii, ci în ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost acordate fondurile împrumutate (de credit) (subclauza 7, clauza 1 din articolul 223 din Codul fiscal al Federația Rusă; Legea nr. 113-FZ).
Care a fost impactul amendamentului luat în considerare? În primul rând, introducerea sa în Cod a făcut posibilă reducerea pierderilor bugetare în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, care nu se plătește pe lângă beneficiile materiale ale debitorilor fără scrupule. Procedura anterioară, de fapt, a făcut posibilă amânarea obligației de plată a impozitului pe perioadă nedeterminată: împrumutatul nu plătește dobândă creditorului, prin urmare, nu are niciun venit sub formă de beneficiu material (scrisoarea Ministerul de Finanțe al Rusiei din 01.02.2010 Nr. 03-04-08 / 6 -optsprezece).
În plus, versiunea veche a articolului 223 din Cod nu conținea prevederi care să reglementeze procedura de stabilire a datei încasării veniturilor la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă. În acest sens, problema necesității calculării beneficiilor materiale la încheierea unor astfel de contracte până de curând a fost clasificată drept controversată:
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 februarie 2016 Nr. 03-04-06 / 9399, din 02.02.2016 Nr. 03-04-06 / 4762), noua procedură pentru recunoașterea venitului în cauză se aplică începând cu 1 ianuarie 2016, indiferent de la data încheierii contractului de împrumut (credit). Adică, dacă, de exemplu, obligațiile de împrumut care au apărut în anul 2015 și dobânzile aferente acestora nu au fost achitate până la 1 ianuarie 2016, este necesar să se calculeze cuantumul venitului sub formă de beneficii materiale de la 31 ianuarie 2016 pt. toate zilele de utilizare a fondurilor împrumutate de la data la care au fost primite... Dacă în 2015 a fost rambursată parțial dobânda și s-au determinat venituri impozabile sub formă de beneficii materiale în raport cu împrumutatul (de exemplu, ultima dată când venitul a fost determinat la 20.12.2015), atunci la 31 ianuarie 2016, Este necesar să se calculeze cuantumul venitului sub formă de beneficii materiale primite în perioada de utilizare a fondurilor împrumutate, începând de la data ultimei determinări a veniturilor (20.12.2015).
Rețineți că acest punct de vedere este controversat. Nu sunt stabilite prevederi tranzitorii care reglementează procedura de stabilire a datei încasării veniturilor sub formă de beneficiu material din economii de dobândă la primirea de fonduri în cadrul contractelor de împrumut, inclusiv fără dobândă, încheiate înainte de 2016 și în vigoare în 2016, nu sunt stabilite prin Legea nr.113-FZ. În partea care modifică procedura de recunoaștere a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi, Legea nr. 113-FZ, în opinia autorului, nu are efect retroactiv (clauza 2 din art. 5 din Codul fiscal al Federația Rusă), adică nu se aplică perioadelor fiscale anterioare. În consecință, în ceea ce privește astfel de venituri, ar trebui să se aplice regulile anterioare: venitul ia naștere la data plății dobânzii sau rambursării fondurilor împrumutate.
Din 2016, nu au fost aduse modificări Codului direct legate de procedura de calcul a beneficiilor materiale. Ca și până acum, baza de impozitare a acestor venituri este determinată conform regulilor stabilite la paragrafele 2-4 ale articolului 212 din Cod.
Luați, de exemplu, unul dintre cele mai comune tipuri de beneficii materiale - economii la dobânda la un împrumut sau credit. Astfel de economii apar dacă o persoană primește fonduri împrumutate la o rată a dobânzii mai mică decât minimul stabilit de lege:
După cum sa menționat mai sus, însuși principiul calculării impozitului pe venitul personal din astfel de beneficii materiale a rămas același. Cu toate acestea, în 2016 a avut loc un eveniment important, care, printre altele, a avut impact asupra calculului beneficiului material din economiile la dobândă. Întrucât această influență este destul de semnificativă, autorul consideră că este necesar să atragă atenția contribuabililor și agenților fiscali asupra acesteia.
Cert este că de la 1 ianuarie 2016, Banca Rusiei a echivalat valoarea ratei de refinanțare cu valoarea ratei cheie (instrucțiunea Băncii Rusiei din 11.12.2015 Nr. 3894-U). Rețineți că în Federația Rusă, rata cheie de la introducerea sa (septembrie 2013 (informații de la Banca Rusiei din 13 septembrie 2013)) a fost întotdeauna mai mare decât rata de refinanțare. Deci, din august 2015, rata cheie a fost de 11 la sută pe an (informații de la Banca Rusiei din 31 iulie 2015), în timp ce valoarea ratei de refinanțare nu s-a modificat din septembrie 2012 și se ridica la 8,25 la sută pe an ( Instrucțiunea Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 Nr. 2873 -y).
Echivalarea ratelor luate în considerare între ele a condus, de fapt, la o creștere a ratei de refinanțare, care, la rândul său, a presupus o creștere a ratei minime a dobânzii, pe baza căreia se calculează venitul sub formă de beneficii materiale pe împrumuturi în ruble. Dacă mai devreme un astfel de beneficiu material a apărut la emiterea de fonduri împrumutate sau creditate la o rată a dobânzii sub 5,5% pe an (2/3 din 8,25%), acum impozitul trebuie plătit debitorilor a căror dobândă la împrumut (împrumut) este mai mică de 7,3 ( 2/3 din 11%).
Evident, în contextul calculării beneficiilor materiale, o astfel de modificare este negativă, deoarece duce la o creștere a sarcinii fiscale asupra persoanelor fizice.
La 1 ianuarie 2015, organizația a emis fonduri împrumutate angajatului în valoare de 1.000.000 de ruble la 6% pe an pentru o perioadă de 1 lună.
În 2015, salariatul nu a avut niciun venit sub formă de beneficii materiale:
1.000.000 RUB × (5,5% - 6%) × × 31 de zile: 365 de zile = 0 frecare.
Să presupunem acum că același împrumut în aceleași condiții a fost emis nu în 2015, ci în 2016.
Veniturile sub formă de beneficii materiale vor fi:
1.000.000 RUB × (11% - 6%) × × 31 de zile: 366 de zile = 4234 RUB 97 copeici.
Este necesar să se rețină suma impozitului acumulat la data plății efective a venitului către contribuabil (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Diferite tipuri de beneficii materiale sunt supuse impozitului pe venitul personal la rate diferite. De exemplu, la calcularea beneficiului material din economii la dobândă, se utilizează o rată de 35 la sută (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar la calcularea beneficiilor din tranzacțiile dintre părți afiliate, rata este 13 la sută (clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu confundați această dată cu data încasării efective a venitului!
Data încasării efective a venitului este data la care impozitul pe venitul personal este calculat din beneficiile materiale. Agentul fiscal nu poate reține fizic de la contribuabil nicio sumă la această dată: pur și simplu nu există nimic de reținut, deoarece nu se plătesc bani unei persoane fizice la momentul calculării impozitului.
Data plății efective a venitului este data la care agentul fiscal plătește contribuabilului orice fonduri: salariu, plată de vacanță, bani pentru bunurile achiziționate etc. (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.09.2015 nr. 03). -04-06 / 51392) Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din sumele plătite. Vă rugăm să rețineți: valoarea impozitului reținut la sursă nu trebuie să depășească 50 la sută din suma venitului plătit (paragraful 2, clauza 4, articolul 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Este necesar să se transfere sumele impozitului calculat și reținut în anul 2016 cel târziu în ziua următoare zilei în care venitul este plătit contribuabilului (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 113). -FZ). Anterior, termenul de virare a impozitului pe venitul persoanelor fizice la buget era stabilit ca ziua primirii efective a numerarului de la banca pentru plata veniturilor.
Dacă nu a fost posibilă reținerea impozitului, de exemplu, suma venitului disponibil nu a fost suficientă pentru a reține integral impozitul pe venitul personal sau venitul nu a fost plătit deloc contribuabilului, imposibilitatea reținerii impozitului la sursă trebuie raportată în scris către IFTS și însuși contribuabilul. Ca și mai înainte, un astfel de mesaj este transmis sub forma 2-NDFL, în a cărui parte antet trebuie să existe semnul 2 (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse; Secțiunea II a apendicelui nr. 2 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ММВ-7- din 30.10.2015 unsprezece/ [email protected]).
De la 1 ianuarie 2016, paragraful 5 al articolului 226 din Cod a fost cuprins într-o nouă ediție. Noua redactare prezentă în prezenta normă, împreună cu faptul anulării de la aceeași dată a paragrafului 2 al art. 231 din Cod (alin. 4 al art. 2 din Legea nr. 113-FZ), ne permit să concluzionam că este posibil să rețină impozitul pe venitul persoanelor fizice din venitul unui contribuabil numai în anul calendaristic în care aceste venituri i-au fost creditate. După sfârșitul anului, sumele de impozit care nu au fost reținute din orice motiv nu pot fi retrase de la contribuabil. În acest sens, în prezent rămâne deschisă întrebarea cu privire la posibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale acumulate contribuabilului în luna decembrie (la 31.12.2015).
