Activitatea economică externă presupune:

• - export de produse din afara acestui stat in alte tari - export;
• - import de mărfuri într-o anumită țară din străinătate - import.

O tranzacție economică străină se formalizează printr-un contract cu determinarea părților la tranzacție; obiectul contractului; prețul unui produs sau serviciu, suma totală a contractului, tipul și termenii de livrare a mărfurilor, condițiile de plată și forma de plată, tipul de ambalare și etichetare a mărfurilor; garanțiile vânzătorului; penalități în cazul încălcării termenilor contractului și compensații pentru pierderi, condiții de asigurare, circumstanțe de forță majoră. Contractul poate conține și alte secțiuni în funcție de natura mărfurilor și de termenii de livrare.

În funcție de tipurile de aprovizionare, există opțiuni de calcul diferite în mod corespunzător:

• - plata în numerar pentru produse de export, import sau servicii de reexport;
• - plata prin marfa a marfurilor - operatiuni de schimb de marfuri (barter);
• - acordarea unui credit de mărfuri cu anularea acestuia după vânzarea mărfurilor (contract de consignație).

În activitatea economică străină, se utilizează următoarele forme de bază de decontare valutară:

• - Plata anticipata - transfer bancar de catre importator al valutei inainte ca marfa sa fie livrata de catre exportator. Forma de plata este benefica pentru vanzator (exportator), dar nu benefica pentru cumparator (importator). Acesta din urma are riscul de a nu livra marfa, pe care importatorul o poate elimina prin primirea unei garantii de la furnizor de la o banca de renume.
• -Inkasso - o companie exportatoare, după ce a expediat mărfurile la adresa unui cumpărător străin, depune o factură pentru mărfuri la o bancă autorizată cu ordin de încasare cu toate documentele stipulate în contract.
• - Decontari prin acreditive (mecanismul de executare este descris in Capitolul 3):

O caracteristică a activității economice străine este cerința de a urmări mișcarea mărfurilor (contabilitatea mișcării mărfurilor), contabilizarea vânzărilor și decontărilor cu partenerii, contabilizarea altor decontări (vânzare, cumpărare de valută, valori mobiliare, investiții etc.). Apare o situație în care trebuie stabilită contabilizarea mișcării mărfurilor, contabilizarea decontărilor asupra acestora și contabilizarea tranzacțiilor pur valutare. Contabilitatea activității economice străine se efectuează conform Planului de conturi general de contabilitate.

Pentru a nu complica contabilitatea atunci când activitatea economică străină are loc la întreprinderi în conturi aferente activității economice străine (50, 43, 41, 45, 60, 71, 76 etc.), se deschid subconturi speciale cu codul 2: 50- 2, 43-2 , 41-2, 45-2 etc., și pentru a contabiliza tranzacțiile cu un anumit tip de monedă, se deschid subconturi. De exemplu, pentru a contabiliza tranzacțiile în dolari, sunt atribuite următoarele numere de sub-subcont: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 etc., iar pentru tranzacțiile contabile în mărci germane - 50- 2-2, 43 -2-2 etc. Alocarea de subconturi și subsubconturi cu aceeași codificare în planul de conturi principal, adică construirea unui plan de conturi atât de extins, ajută compania să organizeze un control clar asupra mișcării și siguranței exportului. și importul de mărfuri, controlul asupra decontărilor cu partenerii străini și întocmirea bilanţului pentru activitatea economică străină cu intrarea acestuia în contabilitatea generală a producţiei şi activităţilor economice ale întreprinderii. Se realizeaza astfel unitatea contabilitatii si raportarii consolidate, iar folosind informatiile de pe subconturile relevante, societatea isi poate intocmi un bilant al activitatii sale economice externe pentru a o analiza in functie de anumiti indicatori.

Tranzacțiile economice străine sunt contabilizate în valută străină și în ruble în valută străină. Rubla în valută străină este o unitate monetară (contabilă) pur convențională, care se obține ca urmare a conversiei oricărei valute străine în ruble rusești la cursul Băncii Centrale a Rusiei în prima zi a fiecărei luni. Cu această metodă de contabilitate, un card analitic separat ar trebui deschis pentru fiecare sub-subcont al oricărui cont. Contabilitatea decontărilor în fiecare card este ținută strict într-o anumită monedă. Toate tranzacțiile contabile se efectuează în mod obișnuit prin metoda „dublă intrare”: pe cardul analitic al unui cont de debit și pe celălalt card al altui cont de credit. Neapărat și simultan, aceleași operațiuni se efectuează în ruble în valută pe carduri deschise de sub-conturi (combinând sub-subconturi), sau în foi de c-turnover în corespondență cu alte conturi ale planului general de conturi.

Caracteristici generale ale cerințelor legislative pentru comerțul exterior

Legea federală nr. 164-FZ din 08.12.2003 „Cu privire la bazele reglementării de stat a activității de comerț exterior” definește activitatea economică străină ca o activitate de efectuare a tranzacțiilor în domeniul comerțului exterior cu mărfuri (import și export de mărfuri), servicii, informații și proprietate intelectuală.

Pentru contribuabilii ruși care desfășoară activități economice străine, pe lângă normele de drept fiscal, este necesar să cunoască legislația vamală și valutară a Rusiei și a țărilor relevante, precum și să ne amintim cerințele pentru tranzacții și tranșe. Cunoașterea, în special, a regulilor de determinare a valorii în vamă a mărfurilor, declarație și control vamal, alegerea unui regim vamal eficient va ajuta la optimizarea beneficiilor unei tranzacții de comerț exterior.

Legislația valutară face ca un rezident să returneze în Rusia fondurile care îi sunt datorate în baza unui contract economic străin. În primul rând, un rezident trebuie să primească valută străină sau rusă în conturi bancare în băncile autorizate pentru bunuri, informații și rezultate ale activității intelectuale transferate către nerezidenți, munca prestată pentru un nerezident și serviciile prestate acestuia.

În al doilea rând, rezidenții sunt obligați să asigure returnarea în Federația Rusă a fondurilor plătite nerezidenților pentru mărfuri neimportate pe teritoriul vamal rus, lucrări restante, servicii nefurnizate, informații și rezultate ale activității intelectuale netransferate.

O organizație rezidentă care a încălcat cerința de repatriere poate fi amendată. Se percepe o amendă în valoare de la 3/4 la o sumă din suma fondurilor necreditate în conturile băncilor autorizate și nereturnate Federației Ruse (clauzele 4 și 5 ale articolului 15.25 din Codul contravențiilor administrative al Rusiei). Federaţie). Prin urmare, este necesar să se aibă grijă de îndeplinirea acestei obligații deja în stadiul încheierii contractului, prevăzând un interval de timp rezonabil pentru returnarea fondurilor.

În cazul unei situații conflictuale vor depune mărturie în favoarea rezidentului următoarele acțiuni efectuate în etapa încheierii contractului:
- incheierea in contract a unei conditii privind modalitatea de asigurare a indeplinirii obligatiilor, in functie de seriozitatea si reputatia de afaceri a partenerului. Vorbim de garanție bancară, forfet, cauțiune, gaj, depozit etc.;
- utilizarea formularelor de decontare care exclud riscul neîndeplinirii de către contraparte a obligațiilor din contract (de exemplu, acreditiv, rambursare anticipată);
- indicarea în contract a procedurii de soluționare a eventualelor neînțelegeri (termeni ai metodelor prejudiciare de protejare a drepturilor încălcate, care organ judiciar va lua în considerare litigiul apărut);
- asigurarea riscurilor comerciale.

Unul dintre detaliile obligatorii ale unui contract de comerț exterior este denumirea bazei de livrare. Acest lucru este prevăzut în Recomandările privind cerințele minime pentru detalii obligatorii și forma contractelor de comerț exterior, aprobate de Ministerul Relațiilor Economice Externe al Rusiei la 29.02.1996 și prezentate prin scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din data de 15.07.1996 Nr 300.

Baza de livrare este termenii unei tranzacții de comerț exterior, conform cărora responsabilitățile sunt împărțite între vânzător și cumpărător pentru documente, alocarea costurilor, termenele de livrare etc. Baza de livrare nu determină direct momentul transferului dreptului de proprietate, ci indică momentul transferului riscului de deces accidental.

Bazele de livrare sunt definite în Regulile internaționale pentru interpretarea termenilor comerciali „Incoterms”. În prezent, sunt în vigoare treisprezece baze, combinate în 4 grupe - E, F, C și D. Volumul obligațiilor vânzătorului crește succesiv de la condițiile de bază ale grupei E și devine maximul din grupa D.

Datorită indicarii bazei de livrare în contractele de import, se elimină diferența de interpretare a conceptelor cel mai frecvent întâlnite în comerțul exterior, riscurile de pierdere și distrugere a mărfurilor, obligațiile părților pentru transport, asigurare și vămuire. a încărcăturii sunt distribuite. Prin urmare, formarea prețului mărfurilor de la exportator, precum și costurile importatorului asociate cu achiziționarea mărfurilor, depind direct de baza livrării conform Incoterms, agreate de părți la încheierea contractului.

În funcție de baza de livrare, ordinea de reflectare a operațiunilor de import/export de mărfuri în contabilitate și contabilitate fiscală se poate modifica.

La semnarea contractului se stabilește și forma decontărilor cu contrapartea. Alegerea termenilor de decontare ar trebui abordată în moduri diferite, în funcție de dacă cumpărați sau vindeți un produs.

În practica internațională, cele mai comune forme de decontare sunt acreditivele documentare, încasarea documentară și transferul bancar. Se practică și plățile prin cecuri.

Pentru un exportator, cea mai avantajoasă formă de plată este transferul bancar în avans. În cazul în care cumpărătorul refuză să plătească un avans fără a primi garanții, se poate aplica o acreditiv bancar sau o formă de plată de încasare.

Este mai bine ca importatorul să folosească plata prin transfer bancar la primirea mărfurilor. În cazul în care furnizorul străin nu este de acord cu astfel de condiții, se aplică colectarea documentară. Formularul de acreditiv nu este profitabil pentru importator, dar este totuși de preferat transferul bancar în avans.

Principiile de bază pentru tratarea acreditivelor în comerțul internațional sunt stabilite în Regulile și Practicile Uniforme pentru Creditul Documentar, publicate de Camera de Comerț Internațională (Publicația Nr. 500); pentru colectare - în Regulile uniforme pentru colectare (publicația Camerei Internaționale de Comerț nr. 522). Procedura de circulație a cecurilor este stabilită de art. 877-885 din Codul civil al Federației Ruse, întrucât Rusia nu a aderat la Convenția de la Geneva de stabilire a Legii uniforme privind controalele.

După încheierea unui contract cu un nerezident, dacă suma contractului depășește 5.000 de dolari SUA, organizația rusă depune pașaportul de tranzacție la banca autorizată (clauza 2.1 din Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 01.06.2004). Nr. 258-P „Cu privire la procedura de depunere de către rezidenți la băncile autorizate documente justificative și informații referitoare la efectuarea tranzacțiilor valutare cu nerezidenți în tranzacții de comerț exterior, precum și exercitarea de către băncile autorizate a controlului asupra efectuării tranzacțiilor străine. tranzacții de schimb”). Procedura de înregistrare a acesteia este stabilită în Instrucțiunea Băncii Rusiei din 15 iunie 2004 nr. 117-I. Un rezident este obligat să întocmească un pașaport de tranzacție cel târziu la punerea în aplicare a primei tranzacții valutare în temeiul contractului sau la îndeplinirea altor obligații care decurg din acesta.

Pentru fiecare tranzacție legată de executarea unui acord de comerț exterior, rezidentul trebuie să se prezinte la banca în care a fost eliberat pașaportul de tranzacție.

Procedura de transmitere a informațiilor privind tranzacțiile în cadrul contractelor economice străine este reglementată de Regulamentul privind procedura de depunere de către rezidenți a documentelor justificative și a informațiilor referitoare la efectuarea tranzacțiilor valutare în cadrul contractelor de comerț exterior, din 01.06.2004 nr. 258-P și Instrucțiunea nr. 117-I, aprobat de Banca Centrală a Federației Ruse. Numărul pașaportului tranzacției este indicat în declarația vamală de marfă.

Import

Importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse fără obligația de a le exporta înapoi este recunoscut ca import (clauza 10, articolul 2 din Legea federală nr. 164-FZ). Termenul „import” nu apare în Codul Vamal. În schimb, se utilizează cifra de afaceri „producție pentru consumul intern”. Acesta este un regim vamal în care mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse rămân pe acest teritoriu fără obligația de a le exporta de pe acest teritoriu (articolul 163 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 1 al art. 69 din Codul Muncii al Federației Ruse, sosirea mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse este permisă la punctele de control peste granița de stat a Federației Ruse. După trecerea frontierei vamale, cărăuşul este obligat să livreze mărfurile importate la punctul de control, să le prezinte autorităţii vamale şi să prezinte documentele şi informaţiile prevăzute la art. 73-76 din Codul Muncii al Federației Ruse (în funcție de tipul de transport pe care se efectuează transportul internațional).

Vămuirea la importul mărfurilor începe cu depunerea către autoritatea vamală a unei declarații vamale preliminare sau a documentelor în conformitate cu art. 72 din Codul Muncii al Federației Ruse (în funcție de acțiunea efectuată anterior) și se încheie cu plasarea mărfurilor în regimul vamal de import, calculul și încasarea plăților vamale.

Declarația de bunuri este efectuată de către declarant sau de către un agent vamal (articolul 124 din Codul Muncii al Federației Ruse). Un declarant este o persoană care declară bunuri sau în numele căreia sunt declarate mărfuri (paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 11 din Codul Muncii al Federației Ruse), adică, în cazul importului de bunuri importate din străinătate, declarantul va fii un cumpărător rus. Un agent vamal (reprezentant) este un intermediar care efectuează operațiuni vamale în numele și în numele declarantului. Un broker vamal poate fi doar o entitate juridică rusă inclusă în Registrul brokerilor vamali (reprezentanți) (clauza 1, articolul 139 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Declarația vamală pentru mărfurile importate se depune în cel mult 15 zile de la data prezentării mărfurilor la autoritățile vamale de la locul sosirii acestora, sau de la data încheierii tranzitului vamal intern, dacă declarația nu se face la locul de sosire a mărfurilor (articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). Pentru mărfurile străine, înainte de sosirea lor pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau înainte de finalizarea tranzitului vamal intern, poate fi depusă o declarație vamală preliminară (Articolul 130 din Codul Muncii al Federației Ruse). Pentru aceasta se depun la autoritatea vamala copii ale documentelor de transport (expediere) sau comerciale care insotesc marfa, certificate de declarant. După sosirea mărfurilor, autoritatea vamală compară informațiile conținute în copiile specificate cu informațiile conținute în documentele originale. Totuși, dacă mărfurile nu sunt prezentate autorității vamale care a acceptat declarația vamală preliminară în termen de 15 zile de la data acceptării acesteia, atunci declarația se consideră nedepusă.

La declararea mărfurilor, documentele sunt prezentate autorității vamale care confirmă informațiile declarate în declarația vamală (articolul 131 din Codul Muncii al Federației Ruse):
- contracte de vânzare-cumpărare internațională sau alte tipuri de contracte încheiate în cadrul unei tranzacții economice externe;
- documente comerciale disponibile declarantului;
- documente de transport (expediere);
- permise, licențe, certificate și (sau) alte documente care confirmă respectarea restricțiilor stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;
- documente care confirmă originea mărfurilor (în cazurile prevăzute de articolul 37 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- acte de plata si decontare;
- documente care confirmă informații despre declarant.

Codul Vamal prevede o serie de proceduri simplificate de vămuire care pot fi utilizate de către persoanele care desfășoară activitate economică străină timp de cel puțin trei ani, cu respectarea următoarelor condiții:
- absența hotărârilor intrate în vigoare și neîndeplinite privind cazurile de contravenție;
- menținerea unui sistem de contabilizare a documentației comerciale într-un mod care să permită autorităților vamale să compare informațiile conținute în acestea cu informațiile furnizate autorităților vamale în cursul vămuirii mărfurilor.

Una dintre condițiile pentru ca autoritățile vamale să efectueze acțiuni legate de vămuire este plata plăților vamale. În conformitate cu paragraful 1 al art. 318 din Codul Muncii al Federației Ruse, plățile vamale includ:
- taxe vamale de import;
- TVA și accize percepute la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse;
- taxe vamale.

Baza de calcul a plăților vamale de import, de regulă, este valoarea în vamă a mărfurilor, care este determinată prin una dintre cele șase metode prevăzute la art. 12 din Legea Federației Ruse din 21.05.1993 nr. 5003-1 „Cu privire la tariful vamal”. Corectitudinea calculului său va afecta mărimea plăților.

De regulă, pentru a determina valoarea în vamă a mărfurilor conform unui contract de import, este necesară o traducere în valută străină. În acest caz, se aplică cursul de schimb valutar față de ruble, stabilit de Banca Rusiei și valabil în ziua în care autoritatea vamală acceptă declarația vamală (articolul 326 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cotele taxelor vamale de import se aplică diferențiat în funcție de țara de origine a mărfurilor.
Cotele taxelor vamale sunt fixe și depind de valoarea în vamă a mărfurilor.
Codul Vamal prevede plata taxelor vamale, accizelor și TVA în două moduri: la casierie și în contul autorității vamale. Plata se face în ruble (efectul clauzei 2 din articolul 331 din Codul Muncii al Federației Ruse privind plata taxelor vamale și impozitelor în valută a fost suspendat pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2008 prin Legea federală nr. 198-FZ din 24 iulie 2007).

Plățile trebuie efectuate în cel mult 15 zile din ziua în care mărfurile sunt prezentate autorității vamale la locul sosirii lor în Federația Rusă sau din ziua încheierii tranzitului vamal intern, dacă mărfurile sunt declarate în afara locului de sosirea lor.

Cel mai adesea, în practică, importatorii fac plăți în avans (articolul 330 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz, fondurile sunt depuse în contul autorității vamale pentru plățile vamale viitoare și nu sunt identificate de către plătitor ca tipuri și sume specifice de plăți vamale în legătură cu anumite mărfuri.

Aceste fonduri sunt proprietatea persoanei care a efectuat plăți în avans și nu pot fi considerate plăți vamale până când această persoană face o comandă către autoritatea vamală. Depunerea unei declarații vamale este considerată un astfel de ordin. Dacă o declarație vamală este depusă de un agent vamal în numele unui antreprenor care a efectuat plăți în avans, atunci va fi considerată și o comandă a acestui antreprenor, iar atunci plățile în avans pot fi considerate vamă.

Contabilitatea si contabilitatea fiscala a platilor vamale

Asemenea tipuri de plăți vamale, cum ar fi taxele și impozitele, nu sunt incluse în plățile de impozite, deoarece nu sunt menționate la art. 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar plata acestora este reglementată de Codul Vamal. Pe baza Planului de Conturi se iau in calcul decontari pentru aceste plati in contul 76 „Decontari cu diferiti debitori si creditori”, la care, daca este cazul, se pot deschide subconturi de ordinul doi si superioare.

Taxele și taxele vamale plătite de organizație în contabilitate sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate în baza unui contract de import (clauza 8 din PBU 6/01), în costul materialelor și în valoarea contabilă a mărfurilor (clauza 6 din PBU 5/01). În contabilitatea fiscală, taxele și taxele vamale, precum și în contabilitate, formează costul inițial al activelor fixe (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse), sunt incluse în costul activelor materiale (clauza 2 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), și numai în cazul în care achiziționarea de bunuri, contribuabilul poate determina independent procedura contabilă fie în costul bunurilor achiziționate, fie ca parte a costurilor indirecte (articolul 320 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În contabilitatea organizației, sumele taxelor vamale și taxelor la import se vor reflecta după cum urmează:

Debit 76 - Credit 51 „Conturi de decontare”
- sunt enumerate cuantumul taxelor vamale, taxelor

Debit 08 „Investiții în active imobilizate”, 10 „Materiale”, 41 „Bunuri” - Credit 76
- incluse in costul marfurilor achizitionate (materii prime, materiale, echipamente), cuantumul taxelor vamale si taxelor platite.

Exemplul 6

Organizația importă un lot de mărfuri importate pe teritoriul Federației Ruse. Costul mărfurilor importate este echivalent cu 300.000 de ruble, TVA plătit la vamă - 54.000 de ruble. Valoarea taxei vamale este de 10.000 de ruble, iar taxele vamale este de 1.000 de ruble.

În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:

Dt	CT	Cantitate, frecați.
		11 000	Sumele enumerate ale plăților și taxelor vamale
		54 000	TVA-ul este inclus la importul de bunuri
		300 000	Mărfuri importate înregistrate
		11 000	Costul mărfurilor importate a fost majorat cu valoarea plăților vamale

TVA la importul de bunuri

La importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, importatorul este obligat să plătească TVA către autoritățile vamale la o cotă de 10 sau 18%, în funcție de tipul mărfurilor importate. În funcție de tipul mărfurilor și de regimul vamal de import, mărfurile pot fi scutite de TVA în totalitate sau în parte (articolele 150 și 151 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA-ul plătit la importul de bunuri este acceptat spre deducere de către contribuabil dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- mărfurile importate sunt înregistrate;
- sunt disponibile documentele primare relevante;
- bunurile importate vor fi utilizate pentru efectuarea de tranzactii recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA;
- TVA a fost plătit efectiv autorităților vamale.

Când mărfurile sunt importate în Federația Rusă, o declarație vamală pentru mărfurile importate și documentele de plată care confirmă plata efectivă a TVA către autoritatea vamală sunt înregistrate în carnetul de achiziții. Documentele trebuie păstrate în registrul facturilor primite.

În ceea ce privește declarațiile vamale, s-a făcut ipoteza că este posibil să se păstreze copii ale acestora, și nu originale, în registrul facturilor primite. În acest caz, copiile declarațiilor vamale trebuie să fie certificate de șeful și contabilul șef al organizației importatoare (antreprenor individual). Pentru documentele de plată, această posibilitate nu este prevăzută, însă, în practică, o copie suplimentară a ordinului de plată este de obicei tipărită, iar originalele sunt stocate în registrul facturilor primite și depunerea documentelor bancare.

În cazul în care organizația importatoare aplică sistemul de impozitare simplificat, acesta trebuie să includă valoarea TVA plătită în costul mărfurilor. Dacă obiectul impozitării este „venitul minus cheltuieli”, acesta are dreptul de a include această sumă în cheltuielile care reduc baza impozabilă (articolele 346.16 și 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o astfel de organizație a importat nu bunuri, ci un mijloc fix, atunci valoarea TVA-ului nu este acceptată independent ca cheltuieli, ci este inclusă în costul mijlocului fix.

Utilizarea contractelor de mediere pentru import

În unele cazuri, la utilizarea serviciilor intermediarilor în procesul de desfășurare a activității economice străine, pot apărea probleme cu acceptarea TVA-ului pentru deducere. Depinde de tipul de contract încheiat cu intermediarul.
Deci, dacă între subiectul activității economice străine și intermediar se încheie un acord de comision, atunci agentul-avocat acționează în relațiile cu autoritățile vamale în numele comitentului. În consecință, toate documentele vor fi eliberate de către vamă mandantului.

In cazul in care se incheie un contract de comision intre intermediar si importator, comisionarul intermediar actioneaza in relatii cu autoritatile vamale in nume propriu. Apoi toate documentele, inclusiv declarația vamală, vor fi emise pe numele lui, și nu pe importator.

Chiar dacă comisionarul emite o factură către expeditor care indică valoarea TVA plătită autorităților vamale, expeditorul nu are dreptul să o reflecte în carnetul de achiziție. Conform clauzei 10 din Regulile pentru ținerea jurnalelor contabile ale facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calculul TVA, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 914 din 02.12.2000, numai declarațiile vamale și documentele de plată confirmarea faptului plății taxei către autoritățile vamale.

În acest caz, ca atașament la raportul comisionarului trebuie să existe o declarație vamală sau o copie a acesteia, certificată în mod obișnuit, precum și documente care confirmă plata taxei în vamă de către comisionar. Aceste documente ar trebui să fie indicate importatorului în cartea de achiziții (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.03.2006 nr. 03-04-08 / 67).

Export

Potrivit art. 2 din Legea federală din 08.12.2003 nr. 164-FZ „Cu privire la bazele reglementării de stat a activității de comerț exterior”, exportul de mărfuri este exportul de mărfuri de pe teritoriul vamal al Federației Ruse fără obligația de a re- import.

În baza paragrafului 2 al art. 166 din Codul Vamal al Federației Ruse la exportul de mărfuri, scutirea de plată, rambursare sau rambursare a taxelor interne se efectuează în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Una dintre condițiile pentru export este plata taxelor de export, precum și a taxelor de vămuire (Art. 149 din Codul Vamal al Federației Ruse). Taxele de export sunt impuse în principal asupra materiilor prime.

Pentru a determina valoarea taxelor, trebuie să cunoașteți valoarea în vamă a mărfurilor. Procedura de determinare a valorii în vamă este stabilită de Legea federală din 21 mai 1993 nr. 5003-1 „Cu privire la Tariful Vamal” și Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 august 2006 nr. 500. Exportatorul declară valoarea calculată în declarația vamală de marfă (CCD).

După determinarea valorii în vamă, trebuie să i se aplice cota corespunzătoare (Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 06.08.2003 nr. 865 „Cu privire la ratele taxelor vamale de export”). Rata este determinată de codul mărfurilor specificat în Decretul Guvernului Federației Ruse din 30.11.2001 nr. 830 „Tarif vamal” și poate fi ad valorem (ca procent din valoarea în vamă), specific (exprimat). în dolari SUA sau euro pe unitate de marfă) și combinate (ca, de exemplu, sub codul 4401 10 000 9 - 6,5%, dar nu mai puțin de 4 euro / metru cub).

Potrivit art. 329 din Codul Vamal al Federației Ruse, taxele vamale de export trebuie să fie enumerate cel târziu în ziua depunerii CCD. Cel mai adesea, o plată în avans este transferată în contul vamal (articolul 330 din Codul Vamal al Federației Ruse), apoi se dă o comandă privind plățile vamale. Un ordin este considerat a fi depunerea unei declarații vamale sau alte acțiuni care indică intenția de a utiliza sumele transferate pentru plățile vamale. Vama este obligată să prezinte exportatorului un raport privind cheltuirea banilor săi în cel mult 30 de zile de la cerere.

Taxele pot fi plătite atât în ​​ruble, cât și în valută (articolul 331 din Codul Vamal al Federației Ruse).
Toate mărfurile transportate prin frontiera vamală a țării noastre sunt supuse vămuirii speciale, după care sunt plasate într-un anumit regim vamal.

Potrivit paragrafului 1 al art. 60 din Codul Vamal al Federației Ruse pentru export, înregistrarea începe din momentul depunerii declarației vamale (în unele cazuri - la momentul unei declarații orale sau a altor acțiuni relevante). Documentul este întocmit în conformitate cu Instrucțiunile privind procedura de completare a declarației vamale de marfă, aprobate prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 21.08.2003 nr. 915.

Pentru această procedură, taxele vamale sunt percepute în cuantumul stabilit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 decembrie 2004 nr. 863 „Cu privire la ratele taxelor vamale pentru vămuirea mărfurilor”. Acestea trebuie plătite cel târziu la depunerea declarației vamale (clauza 1 a articolului 357.6 din Codul Vamal al Federației Ruse). Taxele, precum și taxele, pot fi plătite în ruble și în valută (articolul 357.7 din Codul Vamal al Federației Ruse).

La efectuarea operațiunilor de export, evidența achiziției de mărfuri destinate vânzărilor la export se ține similar cu evidența mărfurilor achiziționate pentru vânzarea acestora pe piața internă. Până la transferul dreptului de proprietate, mărfurile trebuie înregistrate de către exportator în contul 45 „Marfa expediată”. Pentru a se reflecta în contabilitatea încasărilor din vânzarea mărfurilor de export, trebuie determinat momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător.

Bunurile vândute se consideră predate cumpărătorului din momentul primirii lor efective în posesia cumpărătorului sau a persoanei indicate de acesta.

Pentru a reflecta vânzarea mărfurilor în contabilitate, trebuie să aveți dovezi documentare ale transferului dreptului de proprietate asupra acestor bunuri către cumpărător. Diverse documente primare acționează ca această confirmare: borderouri, scrisori de trăsură, certificate de acceptare și așa mai departe.

Pentru a rezuma informațiile privind veniturile și cheltuielile asociate cu activitățile obișnuite ale organizației, precum și pentru a determina rezultatul financiar al acestora, este destinat contul 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”. Veniturile primite în cadrul contractului de export trebuie recalculate în scopuri contabile în ruble la data transferului dreptului de proprietate la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la acea dată.

Datoria cumpărătorului pentru mărfurile expediate trebuie convertită în ruble la cursul de schimb oficial la fiecare dată de raportare, precum și la data rambursării datoriilor.

Decontările cu autoritățile vamale se efectuează pe contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
În funcție de termenele de livrare prevăzute de contract, organizația care exportă mărfurile poate suporta costuri asociate cu circulația mărfurilor, în ruble și valută, atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și în străinătate. Astfel de cheltuieli sunt contabilizate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Structura cheltuielilor de vânzare la exportul de bunuri sau produse fabricate include următoarele cheltuieli ale organizației:
- sa pregateasca marfa pentru expediere;
- costuri de expediere;
- depozitarea mărfurilor în tranzit;
- pentru asigurarea bunurilor;
- să plătească taxe vamale.

Exemplul 7

Organizația a încheiat un contract de comerț exterior în condițiile CFR în conformitate cu Incoterms-2000 (un port maritim din Finlanda). Condițiile de livrare prevăd că riscul de pierdere accidentală a mărfurilor trece către cumpărător în momentul în care mărfurile trec peste șina navei în portul de imbarcare.

Valoarea contractului a bunurilor este de 30.000 euro. Valoarea în vamă utilizată pentru calculul plăților vamale este de 32.000 euro.

Costul principal al mărfurilor vândute a fost, conform datelor contabile, 800.000 de ruble, inclusiv valoarea TVA prezentată de furnizorul mărfurilor - 144.000 de ruble. Costul livrării mărfurilor la depozit a fost de 13.800 de ruble. fără TVA.

Cheltuielile exportatorului pentru plata serviciilor unei organizații de transport - un transportator maritim care a livrat mărfuri de la un vânzător rus către un cumpărător străin - 63.000 de ruble.
Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că cursul de schimb al euro nu s-a schimbat și s-a ridicat la 34,50 ruble. pentru 1 euro.

Termenul CFR „Cost and Freight” înseamnă că vânzătorul a efectuat livrarea atunci când mărfurile au traversat șina navei în portul de expediție.

Vânzătorul trebuie să plătească costurile și transportul necesar pentru a aduce mărfurile în portul de destinație menționat, dar riscul de pierdere sau deteriorare a mărfurilor, precum și orice costuri suplimentare suportate după ce mărfurile au fost expediate, trec de la vânzător la cumpărătorul.
Termenul CFR impune vânzătorului să vadă mărfurile pentru export.

Dt	CT	Cantitate, frecați.
		800 000	Mărfuri înregistrate care fac obiectul vânzărilor la export
		144 000	TVA reflectat perceput de furnizorul de bunuri
		13 800	Au fost plătite costurile de livrare a mărfurilor la depozit
La data înregistrării declaraţiei vamale
		1 104	Taxa vamală percepută în ruble (32.000 euro x 0,1% x 34,50 ruble per 1 euro)
			Taxe vamale percepute în valută (32.000 euro x 0,05% x 34,50 ruble per 1 euro)
		13 800	În costurile de vânzare sunt incluse costurile de livrare a mărfurilor la depozit
		63 000	Plătit pentru serviciile transportatorului maritim
La data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin
	90-1	1 035 000	Venituri acumulate din vânzarea mărfurilor de export (30.000 euro x 34,50 ruble per 1 euro)
90-2		800 000
		63 000	Servicii reflectate ale transportatorului maritim
		78 456	Cheltuieli anulate legate de vânzarea mărfurilor de export
La data primirii plății de la cumpărătorul străin
		1 035 000	Veniturile din vânzarea mărfurilor de export sunt creditate

TVA la exportul de bunuri

În conformitate cu art. 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse, circulația mărfurilor (lucrări, servicii) peste frontiera vamală a Federației Ruse este supusă TVA-ului. Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export, precum și lucrări (servicii) legate direct de producția și vânzarea mărfurilor exportate, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la cota zero (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

TVA-ul „input” pentru bunuri (și servicii conexe, de exemplu, transportul sau depozitarea) poate fi dedus (clauza 2 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru confirmarea cotei zero și rambursarea TVA-ului „input”, este necesar să se prezinte documente privind exportul de mărfuri. Termenul de confirmare este de 180 de zile calendaristice de la data plasarii marfurilor in regim vamal de export. Lista documentelor necesare în acest sens este dată la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În general, pachetul include:
- un contract (copie a unui contract) al unui contribuabil cu o persoană străină pentru furnizarea de bunuri (bunuri) în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ;
- un extras de cont bancar (copie a extrasului) care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea bunurilor specificate (bunuri) către o persoană străină în contul contribuabilului într-o bancă rusă (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 165 din Taxa Codul Federației Ruse);
- o declarație vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în modul de export și ale autorității vamale ruse, în regiunea căreia se află punctul de control, prin care mărfurile au fost exportate în afara vămii teritoriul Federației Ruse (autoritatea vamală de frontieră) ( paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse);

În cazul în care bunurile sunt vândute pentru export prin intermediul unui comisionar, avocat sau agent, la organele fiscale se depun, de asemenea, următoarele documente:
- contract de comision (instructiuni, agentie);
- contractul unui comisionar cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse;
- un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea de bunuri către o persoană străină în contul unui contribuabil sau comisionar (avocat, agent) într-o bancă rusă;
- declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse;
- copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărci ale autorităților vamale de frontieră, care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse.

În caz contrar, nu se va putea confirma exportul și va trebui să plătiți TVA pentru întregul lot de mărfuri vândute.

La vânzarea mărfurilor în străinătate se întocmește o factură în conformitate cu procedura general stabilită. Indică cota de TVA - 0%. Factura trebuie emisă în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfii și înregistrată în jurnalul facturilor emise. Factura poate fi emisă în valută străină (clauza 7 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Facturile primite de la furnizori sunt înregistrate în registrul facturilor primite în momentul în care sunt primite.

Contabilitatea ulterioară atât a facturilor emise către cumpărător, cât și a celor primite de la furnizorii de facturi, și, în consecință, TVA-ul depinde dacă contribuabilul are timp să încaseze toate documentele necesare în termenul stabilit de lege. Dacă documentele sunt colectate la timp, atunci:
- factura emisa cumparatorului sa fie inregistrata in registrul vanzarilor in perioada fiscala in care se incadreaza ziua colectarii documentelor care confirma exportul;
- facturile primite de la furnizori se inregistreaza in carnetul de achizitii in ultima zi a lunii din perioada fiscala in care se va ridica pachetul complet de documente.

Exemplul 8

Organizația a achiziționat la 11.02.2008 un lot de echipamente pentru vânzări la export. Costul echipamentului - 1.180.000 de ruble, inclusiv TVA - 180.000 de ruble. Echipamentul a fost vândut unui cumpărător străin la 19 februarie 2008 pentru 60 000 de dolari. Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii a fost de 25 de ruble / dolar. Documentele de confirmare a exportului au fost colectate în iunie 2008.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Dt	CT	Cantitate, frecați.
		1 000 000	Echipament achizitionat pentru export
		180 000	TVA reflectat asupra costului echipamentului
	90-1	1 500 000	Mărfuri expediate pentru export (60.000 USD x 25)
90-2		1 000 000	Valoarea de cumpărare a mărfurilor vândute a fost anulată
		180 000	Acceptat pentru deducerea TVA la exporturile confirmate

Dacă contribuabilul nu are timp să ridice toate documentele necesare în termenul stabilit de lege, atunci:
- o factura emisa anterior nu poate fi inregistrata in carnetul de vanzari, prin urmare, in a 181-a zi calendaristica de la expediere, se emite o noua factura, tinand cont de cota de TVA, in functie de tipul de marfa, 10 sau 18%;
- aceasta factura se inregistreaza in jurnalul contabil al facturilor emise si in registrul vanzarilor de la data expedierii efective;
- facturile primite de la furnizori se inregistreaza in carnetul de cumparare la data expedierii marfii.

În această situație, o factură poate fi emisă în ruble, deoarece valoarea TVA este calculată în ziua expedierii mărfurilor (alineatul 2, clauza 9, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilul va trebui să plătească la buget nu doar TVA-ul acumulat, ci și penalități. Procedura de reflectare a TVA în contabilitate în această situație a fost propusă de Ministerul Finanțelor printr-o Scrisoare din 27 mai 2003 Nr. 16-00-14/177.

Exemplul 9

Folosim datele exemplului 8 cu conditia ca faptul exportului in timp util sa nu fie confirmat.
În această situație, în contabilitate, înregistrările din februarie rămân aceleași, iar după 180 de zile vor trebui făcute următoarele înregistrări:

Dt	CT	Cantitate, frecați.
68 / TVA rambursabil	68 / TVA acumulat	270 000	TVA perceput pentru valoarea operațiunii de export neconfirmate
68 / TVA		180 000	Acceptat pentru deducerea TVA-ului la exporturile neconfirmate
91-2	68 / TVA rambursabil	270 000	Atribuit cheltuielilor cu TVA pe valoarea operațiunii de export neconfirmate
68 / TVA acumulat		90 000	Transferat la bugetul de TVA pentru exporturi neconfirmate

Factura originală cu o cotă de TVA „zero” nu trebuie anulată. Dacă în viitor documentele sunt colectate și se confirmă faptul exportului, atunci exportatorul îl poate folosi pentru înregistrarea în registrul vânzărilor. O factură cu vânzări impozitate la o cotă de 10 sau 18% este apoi înregistrată în carnetul de achiziții.

Este posibilă depunerea documentelor pentru confirmarea exportului înainte de expirarea a trei ani de la perioada fiscală în care a fost plătit TVA-ul.

După ce inspectoratul fiscal ia o decizie de confirmare a dreptului de a aplica o cotă de TVA „zero” și de a rambursa taxa, taxa transferată poate fi compensată cu restanțe, penalități, amenzi și (sau) plăți curente (clauza 4 din art. 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau transferat în contul estimat al organizației de către Trezoreria Federală.

Nu este nevoie să percepe TVA pentru suma plății anticipate primite pentru viitorul export de mărfuri (clauza 9 a articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 3 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea mărfurilor exportate în mod de export, primite în valută străină, sunt convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății pentru transportul expediat. bunuri. Această prevedere se aplică numai TVA-ului și se aplică operațiunilor prevăzute la alin. 1-3 și 8-9 p. 1 al art. 164. Regula generală de determinare a bazei de impozitare, astfel cum este reflectată în prima teză a clauzei 3 a art. 153, prescrie recalcularea de la data stabilirii bazei de impozitare.

În cazul în care contribuabilul nu și-a confirmat dreptul de a aplica cota de 0%, pentru a determina baza de impozitare, procedați astfel:
- dacă există o plată în avans, aceasta trebuie recalculată la cursul de schimb din data plății;
- in lipsa platii anticipate, recalcularea se face la data expedierii.

Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru vânzarea cărora nu sunt supuse TVA-ului pe teritoriul Federației Ruse. Singurul lucru care se cere contribuabilului în acest caz este să reflecte operațiunile relevante în decontul de TVA.

Conform paragrafelor. 1 p. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA-ului plătită la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea de tranzacții neimpozabile este luată în considerare în valoarea acestora. În acest sens, de exemplu, valoarea TVA plătită de organizație în legătură cu serviciile de vămuire, depozit și servicii similare utilizate în implementarea vânzărilor la export de mărfuri (lucrări, servicii) scutite de TVA sunt luate în considerare în costul acestora. (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.02.2005 Nr. 03-04-08 / 18).

Totodată, art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește două liste de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare este scutită de TVA:
- tranzacții pentru care contribuabilul nu are dreptul de a renunța la scutirea de TVA (clauza 2 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- tranzacții pentru care contribuabilul are un astfel de drept (clauza 3 a articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

TVA la operațiunile de import-export cu Republica Belarus

Procedura de impozitare cu TVA la importul de mărfuri din Belarus în Rusia (importul de mărfuri) și la exportul de mărfuri rusești în Republica Belarus (exportarea de mărfuri) este reglementată de Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Belarus datat 15 septembrie 2004 privind principiile colectării impozitelor indirecte la exportul și importul de mărfuri, lucrări, prestări de servicii, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2007.

Acordul se aplică numai mărfurilor:
a) produse integral pe teritoriul Federației Ruse sau Belarusului;
b) prelucrate pe teritoriul Federației Ruse sau al Belarusului.

În conformitate cu Acordul:
- la importul de mărfuri din Belarus în Rusia, TVA-ul se plătește în Federația Rusă (cu unele excepții prevăzute la articolul 3 din Acord); paragraful 1 al sec. I din Regulament a stabilit că perceperea impozitelor indirecte asupra bunurilor importate pe teritoriul statului de o parte de pe teritoriul statului de cealaltă parte se efectuează de către organele fiscale de la locul de înregistrare a contribuabililor, inclusiv a plătitorilor. a impozitelor, taxelor și taxelor care aplică regimuri speciale de impozitare;
- la exportul de mărfuri rusești în Republica Belarus, TVA-ul se calculează ca pentru exporturile obișnuite la o rată de 0%, sub rezerva confirmării documentare a operațiunii specificate (articolul 2 din acord).

Astfel, deși procedura de impozitare stabilită este similară cu cea general acceptată, din cauza lipsei de control vamal și vămuire în raport cu mărfurile din Belarus și Rusia atunci când acestea sunt mutate peste frontiera vamală a Rusiei și Belarusului, aceasta are propriile caracteristici. .

Atunci când importă mărfuri din Republica Belarus în Rusia, importatorii ruși trebuie să plătească TVA, adică. persoanele care efectuează operațiuni de import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, importatorul este obligat, cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei de acceptare în contabilitate a mărfurilor importate, să depună la organele fiscale declarațiile fiscale relevante și documentele enumerate în clauza 6 din Regulament. Înainte de aceeași dată, TVA trebuie plătită (clauzele 5, 6 din Regulament).
Importatorii de mărfuri din Belarus ar trebui să acorde atenție următoarelor caracteristici ale documentării operațiunilor de import de mărfuri.

1. La importul de mărfuri din Belarus și mărfuri originare din Rusia pe teritoriul Federației Ruse, TVA-ul este plătit autorităților fiscale (nu vamale) (clauza 1 a secțiunii I a regulamentului, Scrisoarea Serviciului Vamal Federal al Rusiei nr. 01). -06 / 45416, FTS al Rusiei Nr. SHT-6 -03 / [email protected] din 22.12.2006).

2. La importul de mărfuri din Belarus în Rusia, a cărei țară de origine nu este Belarus, TVA-ul este plătit autorităților vamale în conformitate cu procedura general stabilită, deoarece termenul „mărfuri” din Acord înseamnă numai mărfuri originare din Belarus. teritoriul Belarusului și Rusiei (Legea nr. 181-FZ ).
Pentru a confirma țara de origine a mărfurilor într-un anumit stat - parte la Acordul privind înființarea unei zone de liber schimb, este necesar să se prezinte autorităților vamale din țara de import un certificat de origine a mărfurilor, formularul nr. CT-1 sau o declarație de origine a mărfurilor.
În conformitate cu clauza 15 din Reguli, certificatul de origine original al mărfurilor se depune împreună cu declarația vamală de marfă și alte documente necesare pentru vămuirea.
Clauza 19 din Reguli stabilește că mărfurile nu sunt considerate ca provin din această țară până când nu sunt prezentate documente și (sau) informații care confirmă originea acesteia.
Astfel, certificatul de origine al mărfurilor, formularul nr. ST-1, servește drept bază pentru determinarea țării de origine a mărfurilor.

3. Importul de mărfuri din Belarus este impozitat cu o cotă de 10 sau 18%, în funcție de tipul mărfurilor importate (clauza 4, Secțiunea I din Regulament). Pentru a determina cota de TVA la care sunt percepute bunurile importate din Belarus, trebuie să:
a) găsiți codul TN VED (Nomenclatorul de mărfuri a activității economice străine) al mărfurilor importate în Tariful Vamal RF (aprobat prin Hotărârea Guvernului RF nr. 718 din 27 noiembrie 2006);
b) comparați acest cod cu codurile mărfurilor incluse în lista corespunzătoare de mărfuri care sunt impozitate atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse la o cotă de TVA de 10%. Aceste liste sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse;
c) dacă în lista corespunzătoare există un cod al mărfurilor pe care le importați, trebuie să aplicați o cotă de 10%;
d) în lipsa codului mărfurilor pe care le importați în lista corespunzătoare, trebuie să aplicați o cotă de 18%.

În prezent sunt în vigoare următoarele liste:
- Lista de coduri pentru tipurile de produse alimentare în conformitate cu Nomenclatorul mărfurilor pentru activitatea economică străină a Federației Ruse, supusă taxei pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 10% atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908);
- Lista de coduri pentru tipurile de mărfuri pentru copii în conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri a activității economice străine a Federației Ruse, supusă taxei pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 10% atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse ( aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908);
- Lista tipurilor de periodice și produse de carte legate de educație, știință și cultură, supuse taxei pe valoarea adăugată în cota de 10 la sută în timpul vânzării acestora (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 41 din 23.01.2003). ).

4. Există o listă de mărfuri, al căror import din Belarus nu este supus impozitării (scutite de impozitare) (clauza 7, secțiunea I din regulament). În special, astfel de bunuri includ bunuri medicale, valori artistice, toate tipurile de publicații tipărite, echipamente și componente importate ca aport la capitalul autorizat etc.

5. Taxa se plătește în luna următoare celei în care au fost înregistrate mărfurile importate (clauza 5, Secțiunea I din Regulamente), până în a 20-a zi. Baza de impozitare a TVA este determinată de la data înregistrării mărfurilor.

6. La importul de mărfuri din Belarus, o declarație fiscală separată și un pachet de documente relevante sunt depuse în același timp la inspectoratul fiscal (clauza 6 a secțiunii I din regulament). Formularul și procedura de completare a declarației (declarația fiscală pentru impozite indirecte (taxa pe valoarea adăugată și accize) la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul Republicii Belarus sunt aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 Nr. 153n.
Odată cu declarația se depune o declarație pentru importul de mărfuri și plata impozitelor indirecte. Formularul de cerere și procedura de completare sunt prezentate în Anexa 1 la Procedura de completare a declarației fiscale pentru importurile din Belarus, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 153n.

Pe lângă cele de mai sus, se depun următoarele documente (clauza 6, Secțiunea I din Regulament):
1) un extras de cont bancar (copia acestuia), care confirmă plata efectivă a taxei pe mărfurile importate;
2) contractul (copia acestuia), în baza căruia au fost importate bunurile;
3) documente de transport care confirmă circulația mărfurilor de pe teritoriul Republicii Belarus;
4) documentul de expediere al contribuabilului din Belarus.

7. TVA-ul plătit la importul de bunuri din Belarus, contribuabilul are dreptul de a accepta pentru deducere în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 8, Secțiunea I din Regulament). (Această prevedere se aplică numai persoanelor care sunt plătitoare de TVA. Persoanele care nu sunt plătitoare de această taxă trebuie să ia în considerare TVA-ul „de import” în costul mărfurilor în conformitate cu regulile stabilite la paragraful 2 al articolului 170 din Impozit. Codul Federației Ruse.)

Exportatorii de mărfuri către Republica Belarus ar trebui să acorde atenție următoarelor puncte principale.
Exportul de mărfuri către Republica Belarus este supus TVA la o cotă de 0%, sub rezerva dovezilor documentare ale acestei operațiuni (articolul 2 din acord).

Cota de TVA de 0% la exportul de mărfuri în Belarus se aplică dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- mărfurile exportate provin de pe teritoriul Federației Ruse, adică fabricat în Rusia (Legea nr. 181-FZ);
- mărfurile exportate sunt supuse TVA atunci când sunt importate pe teritoriul Belarusului în conformitate cu legislația belarusă (Legea Nr. 181-FZ, Art. 2 din Acord). Mărfurile scutite de TVA atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Republicii Belarus sunt enumerate la art. 4 din Legea Republicii Belarus din 19.12.1991 Nr. 1319-XII „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”. În plus, informații despre plata sau scutirea de TVA la importul de bunuri în Belarus sunt conținute în Cererea pentru importul de bunuri și plata taxelor indirecte, o copie a căreia este furnizată vânzătorului rus de către cumpărătorul din Belarus.

Dacă mărfurile rusești nu sunt supuse TVA-ului atunci când sunt importate în Belarus în conformitate cu legislația belarusă, atunci vânzătorul nu are dreptul să aplice cota de 0% (paragraful 1 al articolului 2 din Acord).

În acest caz, vânzarea mărfurilor rusești este impozitată, în funcție de tipul de bunuri, cu o cotă de 10% sau 18%, sau scutită de TVA în conformitate cu art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Vânzătorul trebuie să confirme rata zero în termen de 90 de zile calendaristice de la data expedierii (transferului) mărfurilor (clauza 3, Secțiunea II a Regulamentului, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.10.2007 nr. 03-07-). 15 / 164). Printre documentele justificative trebuie depuse (clauza 2, secțiunea II din Regulament):
- un acord (o copie a acestuia) pentru furnizarea de bunuri către Belarus;
- un extras de cont bancar (o copie a acestuia) la primirea încasărilor de la cumpărător;
- a treia copie a cererii de import de mărfuri cu marca autorității fiscale din Belarus, care confirmă plata integrală a taxelor indirecte (cu privire la disponibilitatea scutirii de taxe la import);
- copii după transport, documente de expediere privind transportul mărfurilor exportate.

Pentru confirmarea valabilității aplicării cotei zero, autoritățile fiscale pot solicita prezentarea altor documente care nu sunt specificate la secțiunea. II Prevederi.

Conform prevederilor cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care au trecut la sistemul de impozitare simplificat nu sunt plătitori de TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când expediază mărfuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), aceștia nu emit facturi către clienții și clienții lor. Cu toate acestea, la exportul de mărfuri în Republica Belarus, se aplică prevederile Regulamentului privind colectarea impozitelor indirecte, și nu Codul fiscal. Clauza 6 sec. 1 din Regulament prevede că cumpărătorii din Belarus sunt obligați să prezinte facturile vânzătorilor ruși la autoritățile fiscale de la locul înregistrării acestora. În consecință, exportatorii ruși, inclusiv cei care utilizează sistemul fiscal simplificat, sunt obligați să emită aceste facturi. În factură, astfel de organizații nu indică nici rata, nici valoarea TVA-ului, ci notează „Fără TVA”. În consecință, astfel de contribuabili nu au obligația de a confirma valabilitatea aplicării cotei zero de TVA.

La exportul de mărfuri în Republica Belarus, o factură emisă unui cumpărător din Belarus trebuie ștampilată de către autoritatea fiscală în modul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 ianuarie 2005 nr. 3n.
Pentru a marca pe factură, la biroul fiscal de la locul înregistrării trebuie prezentate următoarele (clauza 2 din Procedura de marcare):
1) o cerere de aplicare a unei mărci pe factură, întocmită sub orice formă;
2) o factură, completată conform procedurii stabilite.
După primirea facturii cu marca autorității fiscale, aceasta trebuie predată cumpărătorului din Belarus.

Dacă exportul nu este confirmat în perioada specificată, va trebui să plătiți TVA la una dintre ratele generale - 10 sau 18%. Taxa trebuie calculată și plătită pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a avut loc expedierea (paragraful 2, clauza 3, secțiunea II din Regulament).

Dreptul de a confirma faptul exportului și de a returna TVA-ul plătit după expirarea perioadei de 90 de zile rămâne la exportator timp de trei ani de la data obligației de plată a taxei.

Contabilitate separată cu TVA

Potrivit paragrafului 1 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilii aplică cote de impozitare diferite, baza de impozitare este determinată separat pentru fiecare tip de bun (lucrări, servicii) impozitate la rate diferite. Prin urmare, dacă o organizație desfășoară activități comerciale pe piața internă și furnizează bunuri pentru export, trebuie ținută o contabilitate separată a TVA-ului pentru costurile atribuibile acestor două tipuri de activități. Procedura de menținere a contabilității separate în Codul Fiscal al Federației Ruse nu este stabilită, prin urmare, contribuabilul o poate determina independent, reflectând-o în ordinea privind politica contabilă. Criteriile de repartizare a valorii taxei pe valoarea adăugată a bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), solicitată pentru deducere în modul prescris pentru mărfurile vândute pe piața internă și pentru export, pot fi costul mărfurilor vândute, costurile efective sau alți indicatori selectați de contribuabil ținând cont de particularitățile activităților sale. Atunci când un contribuabil operează pe teritoriul Federației Ruse și vinde bunuri (lucrări, servicii) atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și pentru export, atunci când cumpără bunuri (lucrări, servicii), este posibil să nu știe dacă în viitor bunurile sau produsele finite fabricate vor fi vândute pe teritoriul Federației Ruse sau pentru export. Dacă TVA-ul la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) este acceptat spre deducere în conformitate cu procedura general stabilită, iar în viitor contribuabilul încheie un acord de vânzare a unei părți a mărfurilor (produselor finite) pentru export, întrebarea se pune la la ce punct trebuie restabilit TVA-ul deductibil anterior: la momentul vânzării produselor pentru export sau la momentul semnării contractului.

În practică, autoritățile fiscale solicită adesea recuperarea TVA-ului în momentul semnării contractului. Cu toate acestea, o serie de scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și Ministerul de Finanțe al Rusiei conțin o opinie opusă. Deci, în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.08.2006 Nr. ШТ-6-03 / [email protected] se indică faptul că dacă TVA la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) a fost inclusă anterior legal în deducerile fiscale, cuantumul taxei trebuie restabilit pentru a fi plătit la buget în momentul expedierii bunurilor la export.

O opinie similară a fost exprimată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11.11.2004 nr. 03-04-08 / 117: recuperarea acestor sume de impozit ar trebui să fie efectuată cel târziu în perioada fiscală în care autorităţile vamale procesează declaraţiile vamale de marfă pentru exportul mărfurilor în regim de export. Să luăm în considerare procedura de restabilire a TVA-ului acceptat spre deducere la buget în timpul vânzării ulterioare a unei părți din bunurile achiziționate pentru export.

Exemplul 10

Organizația a achiziționat bunuri în noiembrie pentru vânzare ulterioară la un preț de 177.000 de ruble, inclusiv TVA - 27.000 de ruble. Costurile de transport s-au ridicat la 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble. Plata s-a făcut integral în noiembrie.
În plus, în noiembrie, organizația a suportat cheltuieli pentru întreținerea biroului, apeluri telefonice etc. în valoare de 17.700 de ruble, inclusiv TVA - 2.700 de ruble.
În decembrie, bunurile achiziționate au fost vândute: 70% - pe piața internă, 30% - la export.

În contabilitatea organizației, aceste operațiuni au fost executate cu următoarele înregistrări:

Dt	CT	Cantitate, frecați.
În noiembrie 2008, >
		177 000	Plătit pentru bunuri către furnizor
		150 000	Mărfurile sunt valorificate la depozit
		27 000	TVA reflectat la bunurile achiziționate
		20 000	Costuri de transport incluse
		3 600	TVA reflectat asupra costului costurilor de transport
		15 000	Cheltuieli generale de exploatare acumulate
		2 700	TVA reflectat la cheltuielile generale de afaceri
		33 300	TVA solicitat acceptat pentru deducere
decembrie 2008
		9 990	TVA restituită la buget în ceea ce privește proporția aferentă mărfurilor vândute la export ((27.000 + 3.600 + 2.700) x30%)
La data confirmării operatiune de export
		9 990	TVA-ul restabilit anterior atribuibil exporturilor confirmate este acceptat pentru deducere

Servicii de transport de marfa de import si export

În comerțul exterior modern, transportul mărfurilor poate fi efectuat pe calea rutieră și pe calea ferată, mai rar pe cale maritimă (fluvială) sau aerian.
Foaia de transport corespunzătoare (auto, aerian, feroviar, maritim) servește ca document justificativ. Aceste documente, rând cu rând traduse în limba rusă, stau la baza clasificării costurilor de transport al mărfurilor drept cheltuieli în scopul impozitării profiturilor.

Transportul mărfurilor poate fi efectuat atât de o companie străină, cât și de un transportator rus.

În legătură cu un transportator străin, o organizație rusă poate avea obligații ale unui agent fiscal pentru impozitul pe venit, deoarece conform paragrafelor. 8 p. 1 al art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din transportul internațional primite de o organizație străină și care nu sunt legate de implementarea activității antreprenoriale printr-un sediu permanent sunt supuse impozitării la sursa plății. În același timp, transport internațional înseamnă orice transport pe mare, fluvial sau aeronautic, autovehicul sau feroviar, cu excepția cazurilor în care transportul se efectuează exclusiv între puncte din afara Federației Ruse.

Impozitarea veniturilor organizațiilor străine primite în legătură cu transportul lor internațional se efectuează la sursa plății cu o rată de 10% (clauza 1 a articolului 310, clauza 2 a clauzei 2 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse ), cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un tratat internațional, încheiat între Rusia și țara de reședință permanentă a transportatorului. Prevederile unui tratat internațional au prioritate față de prevederile legislației interne a Federației Ruse (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, societatea străină trebuie să-și confirme locația prin depunerea documentelor în conformitate cu cerințele unui tratat internațional și paragraful 1 al art. 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Întrucât în ​​conformitate cu art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile prestate de transportatorii străini sunt recunoscute ca servicii prestate în afara Federației Ruse; nu există obiect de impozitare cu TVA.

Atunci când prestați servicii de către transportatorii ruși unei organizații care desfășoară activitate economică străină, este necesar să aveți în vedere următoarele. După cum se stabilește de pp. 2 p. 1 art. 164, serviciile de transport de mărfuri exportate în afara teritoriului Federației Ruse sau importate pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția transportului pe calea ferată) sunt supuse TVA la o cotă de 0%. Serviciile de transport feroviar sunt supuse TVA la o cotă de 0% în baza clauzei 8 a art. 164.
În consecință, compania de transport, care prestează servicii de transport internațional, trebuie să emită facturi cu o cotă de 0%.

Contabilitatea activității economice străine are propriile caracteristici specifice, fără cunoașterea cărora este imposibil să se obțină informații fiabile despre activitatea economică străină antreprenorială.

Să luăm în considerare aceste caracteristici. În primul rând, contabilitatea activității economice străine se efectuează pe baza Planului de conturi general acceptat (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 07.05.2003 Nr. 38n). Pentru a reflecta specificul economic extern al conturilor de plan principal, se recomandă subdiviziunea în subconturi de ordinul I (cod de trei caractere) și subconturi de ordinul doi (cod de 4 caractere). Acest lucru ajută compania să organizeze un control strict asupra mișcării și siguranței mărfurilor de export și import și controlul asupra decontărilor cu parteneri străini.

În al doilea rând, contabilitatea tranzacțiilor economice străine se efectuează simultan în valută străină și în ruble prin recalcularea valutei străine la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data tranzacției. În acest caz, devine necesar să se mențină conturi paralele în valuta străină corespunzătoare pentru a controla mișcarea valutei străine în conturi.

În al treilea rând, o caracteristică a contabilității activității economice străine este prezența conceptului de „consignație”. Aceasta este cea mai eficientă formă de contabilizare a livrărilor de export-import. Orice cantitate de marfă expediată în cadrul unui singur contract, la o singură adresă și întocmită cu un singur document de transport sau de depozit este luată ca expediție. Toate înregistrările contabile se realizează numai pe baza documentelor primare corect executate.

Regulile de ținere a contabilității atunci când organizațiile (cu excepția băncilor și a organizațiilor bugetare) efectuează operațiuni în valută străină sunt stabilite în regulamentul contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor, a cărui valoare este exprimată în valută” PBU 3/2000 (ordinul) al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 10.01.2000 Nr. 2h). Să le luăm în considerare pe cele principale.

Gravidă dat lista de active și pasive, exprimat în moneda straina, pentru a fi transformat în ruble... În același timp, se disting două categorii de active și pasive.

Prima categorie include fonduri și pasive supuse reevaluării periodice din cauza modificărilor cursului de schimb. Acestea sunt numerar la mână, în conturi la instituții de credit; numerar și documente de plată; titluri de valoare pe termen scurt; conturi de încasat și de plătit; fonduri de finanțare vizate primite de la buget sau din surse străine în cadrul asistenței tehnice sau de altă natură din partea Federației Ruse în conformitate cu acordurile încheiate. Conversia acestor active se face la data tranzactiei in valuta, precum si la data situatiilor financiare. Pentru a pregăti rapoarte, costul trebuie recalculat la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în ultima zi a perioadei de raportare. În plus, traducerea bancnotelor la casierie și a fondurilor din instituțiile de credit poate fi efectuată pe măsură ce cursurile de schimb ale valutelor străine se modifică pe toată perioada de raportare. Ordinea aleasă ar trebui să fie reflectată în politica contabilă.

A doua categorie include fonduri care se caracterizează printr-o recalculare unică a valorii exprimate în valută străină în ruble la momentul acceptării lor în contabilitate. Aceasta include activele fixe; active necorporale; rezerve productive; bunuri. Acestea nu recalculează valoarea capitalului autorizat (social) format la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data înregistrării persoanei juridice. Activele specificate și capitalul autorizat sunt contabilizate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data acceptării în contabilitate și nu sunt reevaluate în viitor.

PBU 3/2000 oferă conceptul diferenta de curs valutar... Diferența de curs valutar este diferența dintre evaluarea în ruble a activului sau pasivului corespunzător, a cărui valoare este exprimată în valută străină, calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data la care obligațiile de plată sunt îndeplinite sau la data de raportare a raportării contabile pentru perioada de raportare anterioară. Diferențele de curs valutar sunt calculate și reflectate în perioada de raportare căreia îi aparține data de calcul sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare. Acestea urmează să fie creditate în rezultatele financiare ale organizației ca venituri și cheltuieli neexploatare (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).

Excepție face diferența de curs valutar asociată formării capitalului (social) autorizat în valută, care urmează să fie creditat în contul 83 „Capital suplimentar”.

Diferența de curs valutar asociată cu formarea capitalului autorizat (social) în valută este diferența dintre estimarea în ruble a datoriei fondatorului (participantului) pentru contribuția la capitalul autorizat al organizației, evaluată în documentele constitutive în valută, calculată la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data primirii sumei depozitelor, iar valoarea rublei a acestei contribuții calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data de înregistrare a actelor constitutive.

În PBU 3/2000 este definită data tranzacției în valută... Data tranzacției în valută – aceasta este ziua in care organizatia are dreptul, in conformitate cu legislatia, sa ia in calcul activele si pasivele care rezulta din aceasta tranzactie.

Toate întreprinderile - participanți la activitatea economică străină - în conformitate cu legislația actuală sunt obligate să vândă o parte din veniturile din export primite pe piața valutară internă a Rusiei la cursul pieței rublei prin băncile autorizate. Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” definește ponderea maximă a câștigurilor valutare supuse vânzării - 30%. Banca Centrală a Federației Ruse stabilește valoarea specifică a vânzării veniturilor din valută la export.

Încasările ca aport la capitalul autorizat, veniturile primite din participarea la capital nu sunt supuse vânzării obligatorii; încasări din vânzarea valorilor acțiunilor (acțiuni, obligațiuni), venituri din valorile acțiunilor; încasări sub formă de credite atrase (depozite, depozite), precum și sume primite pentru rambursarea creditelor acordate; încasări sub formă de donații în scopuri caritabile.

Atunci când contactele cu parteneri din străinătate apropiată și îndepărtată, este nevoie de călătorii de afaceri în străinătate. Trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu Regulile privind condițiile de muncă ale lucrătorilor sovietici în străinătate, aprobate prin decretul Comitetului de Stat pentru Muncă al URSS nr. 365 din 25.12.74 (revizuit la 20.08.92) și se întocmește prin ordin al conducătorului întreprinderii, în care se indică persoana care urmează să fie trimisă în călătorie de afaceri, funcția acesteia, țara de reședință, scopul și durata călătoriei. Un angajat trimis în străinătate i se plătește diurnă, închirierea de cazare, călătorie, costuri suplimentare asociate trecerii frontierei (costuri de obținere a pașaportului, obținere a vizei și plata unei taxe de intrare, asigurare medicală obligatorie, taxe consulare, aeroport, taxe pentru dreptul). a intra și etc.). Calculul diurnei pentru călătoriile de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2001, nr. 92n „Cu privire la mărimea și procedura de plată a diurnelor pe termen scurt. călătorii de afaceri în țări străine.” Diurna este stabilită pentru fiecare țară într-o singură unitate monetară - dolari SUA. Organizațiile din 01.01.02 pot emite un călător de afaceri numerar în EURO, totuși, compararea costurilor reale cu standardele actuale ar trebui făcută în dolari SUA.

Regulile de bază pentru calcularea și plata diurnelor sunt cuprinse în scrisoarea comună a Ministerului Muncii al Rusiei și a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17.05.96, nr. 1037-ИХ „Cu privire la procedura de plată a diurnelor către lucrători trimiși în călătorii de afaceri pe termen scurt în străinătate”. Indemnizația zilnică se plătește pentru fiecare zi de călătorie de afaceri.

La părăsirea Rusiei în ziua trecerii graniței, diurna se plătește în valută, iar la întoarcerea în Rusia în ziua trecerii frontierei - în ruble. Daca salariatul este trimis in mai multe tari, atunci din ziua trecerii frontierei, diurna se plateste la rata stabilita pentru tara in care intra salariatul. Dacă angajaților trimiși într-o călătorie de afaceri pe termen scurt în străinătate li se asigură valută străină pentru cheltuieli personale în timpul călătoriei de afaceri, atunci partea care trimite nu plătește diurnă acestor persoane. În cazul în care partea care primește nu plătește persoanelor specificate în valută pentru cheltuieli personale, dar le asigură hrana pe cheltuiala proprie, cel care trimite le plătește o diurnă în cuantum de 30% din norma.

Dacă un angajat se află într-o călătorie de afaceri de scurtă durată în străinătate de mai mult de 60 de zile, diurna se plătește, începând de la 61 de zile, în sumele stabilite pentru angajații misiunilor străine ale Federației Ruse. În aceste sume se face și plata diurnei de subzistență angajaților misiunilor străine. Angajații care au plecat într-o călătorie de afaceri în străinătate și s-au întors înapoi în aceeași zi sunt plătiți diurnă în valută în cuantum de 50% din normă. Pentru a justifica corectitudinea calculării diurnei în valută, se recomandă includerea în raportul prealabil a unei fotocopie a pașaportului cu semne la data trecerii frontierei ca parte a documentelor justificative.

Rambursarea costului de închiriere a unei locuințe se face în conformitate cu normele în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.03.2002, nr. 15n „Cu privire la stabilirea ratelor maxime de rambursare pentru închirierea locuințelor pe termen scurt. călătorii de afaceri pe termen lung în țări străine.” Cheltuielile de închiriere a locuințelor sunt rambursate integral dacă sunt disponibile documente justificative (facturi). Cu toate acestea, serviciile suplimentare incluse în factură (utilizarea unui bar, restaurant, facilități pentru recreere, îmbunătățirea sănătății etc.) nu sunt rambursabile și sunt acoperite de un călător de afaceri pe cheltuiala diurei (articolul 264 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Plata deplasării la locul unei călătorii de afaceri și retur se face în cuantumul costurilor efective în conformitate cu documentele de călătorie, dar în limitele normelor stabilite - la transportul feroviar - la tariful clasei a II-a; pe calea aerului - la un tarif de clasa economica; pe traseul apei – la rata clasei turistice. De asemenea, se rambursează costurile de deplasare la gară, aeroport, debarcader, dacă sunt situate în afara localităților.

Banca Centrală a Federației Ruse a aprobat Regulamentul privind procedura de cumpărare și emitere de valută străină pentru plata cheltuielilor de călătorie la 25 iunie 1997, nr. 62. În conformitate cu acest regulament, pentru a trimite un angajat în străinătate, este necesar să se depună la bancă ordinul șefului organizației privind detașarea salariatului și ordinul privind rata diurnei, instalat la întreprindere. Numerar este eliberat unui călător de afaceri cu cel puțin 10 zile înainte de începerea călătoriei de afaceri. Împreună cu moneda numerar, banca emite organizației client un certificat în formularul 0406007, care este un formular de raportare strict și servește drept bază pentru exportul de monedă în străinătate și, de asemenea, confirmă legalitatea achiziției valorilor valutare. La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri în străinătate, călătorul trebuie să prezinte un raport în avans cu documente care confirmă cheltuielile efective în termen de 10 zile calendaristice de la întoarcere.

Când trimiteți un angajat în țări din afara CSI, nu este necesar un certificat de călătorie. O călătorie de afaceri se emite numai prin ordin al conducătorului întreprinderii. Durata șederii este determinată de semnele biroului vamal din pașaport. Când plecați într-o călătorie de afaceri într-o țară CSI, se eliberează un certificat de călătorie. Acest lucru este necesar pentru a determina data trecerii frontierei și perioada de ședere într-o călătorie de afaceri, deoarece un pașaport în acest caz nu este necesar.

În conformitate cu PBU 3/2000 și clauzele 5, clauza 7, articolul 272, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de călătorie legate de nevoile de producție sunt cheltuite la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data de aprobare a raportului prealabil. În plus, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a inclus costurile de călătorie legate de nevoile de producție ca alte cheltuieli (paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, diurnele pot fi incluse în compoziția cheltuielilor numai în cadrul normei, care este egală cu 100 de ruble. pe zi.

TVA la cheltuielile de călătorie în străinătate nu se alocă, deoarece conform clauzei 4 din art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile pentru transportul de pasageri și bagaje sunt impozitate la o cotă zero dacă punctul de plecare sau de destinație este situat în afara Federației Ruse. Cât despre cheltuielile de trai, nici aici nu există TVA.

Potrivit Ch. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 1 a articolului 238) UST și contribuțiile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie din diurnă în limitele normelor nu se percep. De asemenea, nu este necesar să se percepe indemnizații zilnice care depășesc normele UST și primele de asigurare, deoarece articolul 236, clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că întreprinderile nu percep UST și prime de asigurare pentru plăți care nu reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. În plus, nu este nevoie să percepeți UST și prime de asigurare pentru toate celelalte cheltuieli de călătorie documentate.

Impozitul pe venitul personal (capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse) în conformitate cu paragraful 3 al art. 217 nu se plătește din diurnă în limitele stabilite de lege. Din diurne care depășesc 100 de ruble. pe zi trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. Cheltuielile de cazare și de călătorie nu sunt supuse impozitului pe venit dacă aceste cheltuieli sunt documentate. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile pentru călătoriile de afaceri în străinătate poate fi organizată pe un subcont de ordinul întâi, de exemplu, 71-1 „Decontări cu persoane responsabile în valută”.

Unul dintre tipurile de comerț exterior este export de bunuri, lucrări, servicii... Organizarea contabilității operațiunilor de export este determinată de mai mulți factori: în special, participarea sau neparticiparea la export a organizațiilor intermediare; procedura de transfer al dreptului de proprietate asupra mărfurilor exportate către un cumpărător străin; formă de aşezări cu el. Mărfurile expediate în afara Federației Ruse sunt vămuite în regim vamal „export”. Valoarea în vamă a mărfurilor constă în prețul tranzacției efectiv plătit sau de plătit pentru mărfuri și costurile de livrare a mărfurilor la frontiera vamală a Federației Ruse, dacă aceste costuri nu au fost incluse anterior în prețul tranzacției.

Veniturile din vânzarea produselor de export sunt acumulate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului de la un vânzător rus către un cumpărător străin. În scopuri contabile, veniturile din valută de export sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse din ziua transferului dreptului de proprietate de la exportator la importator. Până la transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate de la furnizor către cumpărător și a altor condiții de recunoaștere a veniturilor, mărfurile exportate se contabilizează în contul 45 „Mărfuri expediate” la costul lor efectiv, la care este recomandabil să se deschidă sub- conturi de ordinul întâi și al doilea, în funcție de locația mărfii. În acest caz, baza înregistrării contabile este avizul de livrare emis la stația de plecare.

Costul real de producție și mărfuri se înregistrează în contul 45 numai la evaluarea rublei și nu este supus reevaluării atunci când cursul rublei se schimbă față de valută. Costul real al produselor de export constă din costul de producție și din costurile comerciale (de regie).

Costurile generale sunt costurile asociate cu vânzarea mărfurilor de export (costuri pentru containere, ambalarea produselor finite într-un depozit; costuri pentru încărcarea, descărcarea, depozitarea produselor; transportul mărfurilor în Rusia și în străinătate; asigurarea mărfurilor și vămuirea). Contabilitatea costurilor generale se efectuează în paralel, ținând cont de circulația mărfurilor. La sfârșitul lunii, cheltuielile generale de export sunt debitate în contul 90 „Vânzări”. În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”, o întreprindere poate alege una dintre cele două opțiuni pentru anularea cheltuielilor comerciale în politica sa contabilă:

Lunar integral;

În fiecare lună, toate cheltuielile de afaceri sunt debitate integral în contul 90, cu excepția costurilor de transport și ambalare. Acestea sunt anulate proporțional cu bunurile vândute.

Repartizarea costurilor generale între cumpărător și vânzător se negociază în condițiile de bază de livrare a Incoterms. Produsele sunt considerate vândute din momentul în care dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător.

Câștigurile valutare primite în contul de tranzit sunt supuse distribuirii în conformitate cu Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”. Se percepe un comision bancar pentru vânzarea unei părți obligatorii din câștigurile valutare. Aceste costuri sunt imputate în contul 91-2 „Alte costuri” și sunt incluse în costurile de exploatare (clauza 11 PBU 10/99). Cu această sumă, organizația are dreptul de a reduce venitul impozabil (paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzarea valutei sunt venituri din exploatare și se reflectă în creditul contului 91-1 „Alte venituri”. Vânzarea de monedă nu este supusă TVA-ului (clauza 1, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitarea TVA aferentă exportului are propriile sale caracteristici. În conformitate cu clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de TVA de 0% se aplică mărfurilor vândute exportate în regimul vamal de export.

Pentru a-l aplica, contribuabilul trebuie să prezinte autorității fiscale documente care confirmă vânzarea produselor pentru export în cel mult 180 de zile, de la data eliberării declarației vamale pentru export (clauza 9 din articolul 165 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Unul dintre principalele semne ale exportului de mărfuri este faptul de a trece frontiera Federației Ruse.

O listă completă a acestor documente este cuprinsă în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste documente includ:

Contract (copie a contractului) între un furnizor rus și un cumpărător străin;

Extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la un cumpărător străin;

CCD (copia acestuia) cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în regim de export;

Copii ale documentelor de transport, expediere, vamă și alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Federației Ruse etc.

Toate documentele se depun împreună cu un decont de TVA la o cotă de impozitare de 0%. În cazul în care documentele nu sunt depuse în termenul specificat, exportul este considerat neconfirmat și impozitul trebuie plătit din încasările primite. În acest caz, se face o înregistrare contabilă - debit 91-2 „Alte cheltuieli” credit 68 „Calcul de impozite și taxe” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 mai 2003 nr. ). Cu toate acestea, dreptul la prestație poate fi restabilit în termen de 3 ani următori. Daca in aceasta perioada contribuabilul colecteaza toate documentele necesare, atunci banii virati la buget pot fi returnati.

Impozitarea cu o cotă de 0% se aplică mărfurilor exportate, atât de producție proprie, cât și achiziționate. Acest lucru sugerează că acordarea acestui privilegiu este posibilă numai proprietarului produsului de export, inclusiv celui care vinde mărfuri pentru export prin organizații intermediare în baza unor contracte de comision, comision.

La primirea avansurilor în valută pentru livrările viitoare de mărfuri exportate, organizațiile ruse trebuie să plătească TVA la buget, calculat folosind metoda specificată în clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele de TVA calculate de contribuabil din avansuri, în conformitate cu alin.4 al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse rambursării prin compensare (retur) pe baza unei declarații fiscale separate și a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste documente se prezinta concomitent cu depunerea declaratiei fiscale.

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale este definită la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acest articol, sunt deductibile următoarele:

Sumele de TVA acumulate și plătite pentru avansurile primite de la cumpărători străini (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerile se fac după data vânzării bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii);

Sumele de TVA plătite efectiv furnizorilor pentru resursele materiale achiziționate (capitalizate), lucrările efectuate și serviciile prestate utilizate la fabricarea produselor de export. Deducerile se fac pe baza facturilor emise de furnizori și numai dacă exportatorul are documentele de mai sus care confirmă exportul efectiv de mărfuri (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rambursările se efectuează în cel mult 3 luni de la data depunerii declarației fiscale și a documentelor care confirmă exportul. În această perioadă, organul fiscal verifică valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0% și a deducerilor fiscale și ia decizia de rambursare a sumelor TVA prin compensare sau rambursare, sau de refuz total sau parțial de rambursare. Dacă autoritatea fiscală a decis să refuze rambursarea sumelor TVA, aceasta trebuie să furnizeze organizației un aviz motivat în cel mult 10 zile de la luarea deciziei.

Activitatea de export de produse (mărfuri, lucrări, servicii) este, de regulă, activitatea obișnuită a organizației. Prin urmare, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație trebuie să organizeze o contabilitate fiscală pentru calcularea impozitului pe venit. În acest sens, întreprinderile exportatoare ar trebui să împartă contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în două grupuri:

1. Venituri și cheltuieli pentru producția și vânzarea produselor de export (mărfuri, lucrări, servicii).

2. Venituri și cheltuieli neexploatare.

Veniturile din vânzarea produselor includ încasările din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate. Cuantumul încasărilor din vânzare se stabilește în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile art. 271, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse de la data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu metoda aleasă pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale. Dacă prețul mărfurilor vândute este exprimat în valută străină, atunci suma încasărilor este convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării, determinat în conformitate cu art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Import (punerea în liberă circulație a mărfurilor)înseamnă regimul vamal în care mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse rămân permanent pe acest teritoriu fără obligația de a le exporta. Subiectul importului poate fi: mărfuri cumpărate pentru vânzare, materii prime, materiale, utilaje etc.

În conformitate cu legislația în vigoare, mărfurile străine pot fi furnizate pe piața rusă în baza unui contract de comerț exterior direct încheiat de un cumpărător rus cu un furnizor străin; în temeiul unui acord de comisie încheiat de o organizație rusă cu un intermediar rus; în baza unui acord de consignație încheiat de un intermediar rus cu un furnizor străin etc. Diferențele fundamentale dintre aceste metode se datorează procedurii de transfer al dreptului de proprietate asupra mărfurilor importate către importator, finanțarea costurilor de cumpărare a acestora, decontările cu furnizorii străini. și alți factori.

La baza evidenței materialelor și mărfurilor importate se află documentele primare întocmite în mod corespunzător - facturile (facturile) acceptate ale furnizorilor străini cu atașarea caietului de sarcini, bonurile feroviare, conosamentul, foile de transport aerian; certificate de acceptare care confirmă primirea mărfurilor în porturi, la depozite; acte comerciale privind lipsurile, excedentele, deteriorarea mărfurilor; certificate de acceptare ale expeditorilor străini care confirmă circulația mărfurilor în străinătate etc.

La contabilizarea tranzacțiilor de import, trebuie respectate următoarele principii - mărfurile importate trebuie să fie valorificate în contabilitate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către importator, iar costul comerțului exterior al mărfurilor importate trebuie să fie corect format.

Costul de comerț exterior al unui produs importat constă în valoarea contractului (de cumpărare), plățile vamale, transportul și alte costuri de cumpărare și livrare. Mai mult, costul efectiv al mărfurilor importate se formează pe conturile contabile, și nu prin calcul.

Valoarea contractuală a mărfurilor este reflectată în factură, pe care furnizorul străin, împreună cu titlul și documentele de expediere, o prezintă cumpărătorului rus spre plată.

Mișcarea mărfurilor importate poate fi luată în considerare la contul 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” selectând pentru aceasta un subcont special „Formarea valorii efective a mărfurilor importate”. Se poate ține cont de circulația mărfurilor importate pe contul 41-3 „Mărfuri importate”, căruia i se deschid subconturi de ordinul doi, în funcție de locația mărfii.

Cheltuielile generale de import sunt, de asemenea, suportate în ruble și în valută străină. Cheltuielile generale, care, conform condițiilor de bază de livrare, nu sunt incluse în valoarea contractuală a mărfurilor, sunt plătite de importator separat.

La plata anticipată a mărfurilor se generează informații despre creanțe în contul 60-3 „Calcule pentru avansuri emise”, căruia îi puteți deschide și subconturi suplimentare de ordinul doi.

La primirea mărfurilor la vamă este necesară determinarea valorii în vamă a mărfurilor. Valoarea în vamă servește ca bază pentru determinarea taxelor vamale de import, TVA și accizelor.

Valoarea în vamă a mărfurilor include valoarea contractuală a mărfurilor și cheltuielile generale în valută. Din această valoare în vamă, este necesar să se calculeze plățile vamale, adică. taxe vamale, taxe, taxe vamale și alte plăți colectate în conformitate cu procedura stabilită de autoritățile vamale ale Federației Ruse.

Baza impozabilă pentru calcularea TVA include valoarea în vamă a mărfurilor; taxe vamale de import; cuantumul accizei. Calculul sumei accizelor și a TVA-ului de plătit se face în ruble și se înscrie în declarația vamală de marfă. La completarea declarației trebuie atașată o copie a ordinului de plată cu marca băncii privind plata TVA-ului și accizelor.

În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 151 din Codul Fiscal al Federației Ruse la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, TVA-ul se plătește integral la cota de impozitare aplicată la vânzarea acestor mărfuri în interiorul țării.

În conformitate cu art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația importatoare poate deduce suma TVA plătită la importul de bunuri. Acest lucru se poate face numai după transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor către importator. Baza pentru acceptarea sumelor TVA pentru rambursare de către buget este o factură (clauza 1 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse - o declarație vamală și documente de plată confirmarea plății efective a TVA către autoritatea vamală. Dacă, la importul mărfurilor, momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor a fost incorect determinat, atunci în acest caz valoarea de comerț exterior a mărfurilor importate pentru care a fost înregistrată mărfurile poate fi calculată incorect; dacă diferențele de schimb valutar sunt calculate și reflectate incorect, aceasta va avea ca rezultat un calcul incorect al profitului impozabil. În plus, până la trecerea bunurilor în proprietate, costurile suportate de importator pentru livrarea acestor bunuri nu pot fi incluse în valoarea acestora. În caz contrar, la vânzarea ulterioară a acestor bunuri, profitul impozabil va fi subestimat.

Literatură

1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi).

2. Codul Vamal al Federației Ruse (adoptat de Duma de Stat la 25 aprilie 2003).

3. Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la reflectarea în contabilitate a sumelor TVA pentru export”, din 27 mai 2003 N16-00-14 / 177.

4. Bank V.R., Shendo V.G. Rambursarea TVA la exportul de mărfuri // Declarații de audit. - 2003. - N9. - S. 26-30.

5. Bastrikov A.A. Taxa pe valoarea adăugată la exportul mărfurilor // Contabilitate. - 2003. - N16. - S. 24-28.

6. Giblov A.A. Caracteristici ale impozitării importurilor de mărfuri // Declarații de audit. - 2003. - N3. - S. 44-47.

7. Jukov V.N. Contabilitatea importului de bunuri in baza de contracte directe // Contabilitate. -2003. - N22. - S. 19-25.

8. Isaeva I.A. Avansuri primite pentru livrările la export // Glavbuh. - 2003. - N16. - S. 64-72.

9. Krishtaleva T.I., Isaev D.N. Control intern asupra corectitudinii calculelor taxei pe valoarea adăugată în timpul exportului // Totul pentru un contabil. - 2003. - N21. - S. 53-55.

10. Loginov E.L. Probleme de combatere a fraudei TVA la export: în străinătate și în economia rusă // Totul pentru un contabil. - 2003. - N18. - S. 25-28.

11. Nechitailo I. Caracteristici rambursării TVA „export” // Ziar financiar. - 2003. - N47. - p. 7.

12. Parfenova G.Ch. Valoarea de cumpărare a mărfurilor importate în contabilitate și contabilitate fiscală // Contabilitate și impozite. - 2004. - N2. - S. 38-42

13. Pronina E.A. Contabilitatea operațiunilor de export-import // Contabilitate. - 2003. - N10. - S. 19-23.

14. Shaposhnikova O.I. Discutarea problemelor asociate cu calcularea TVA-ului la export // Curier fiscal rus. - 2003. - N22. - S. 12-14.

Contabilitatea activității economice străine are propriile caracteristici specifice, fără cunoașterea cărora este imposibil să se obțină informații fiabile despre activitatea economică străină antreprenorială.

Să luăm în considerare aceste caracteristici. În primul rând, contabilitatea activității economice străine se efectuează pe baza Planului de conturi general acceptat (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 07.05.2003 Nr. 38n). Pentru a reflecta specificul economic extern al conturilor de plan principal, se recomandă subdiviziunea în subconturi de ordinul I (cod de trei caractere) și subconturi de ordinul doi (cod de 4 caractere). Acest lucru ajută compania să organizeze un control strict asupra mișcării și siguranței mărfurilor de export și import și controlul asupra decontărilor cu parteneri străini.

În al doilea rând, contabilitatea tranzacțiilor economice străine se efectuează simultan în valută străină și în ruble prin recalcularea valutei străine la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data tranzacției. În acest caz, devine necesar să se mențină conturi paralele în valuta străină corespunzătoare pentru a controla mișcarea valutei străine în conturi.

În al treilea rând, o caracteristică a contabilității activității economice străine este prezența conceptului de „consignație”. Aceasta este cea mai eficientă formă de contabilizare a livrărilor de export-import. Orice cantitate de marfă expediată în cadrul unui singur contract, la o singură adresă și întocmită cu un singur document de transport sau de depozit este luată ca expediție. Toate înregistrările contabile se realizează numai pe baza documentelor primare corect executate.

Regulile de ținere a contabilității atunci când organizațiile (cu excepția băncilor și a organizațiilor bugetare) efectuează operațiuni în valută străină sunt stabilite în regulamentul contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor, a cărui valoare este exprimată în valută” PBU 3/2000 (ordinul) al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 10.01.2000 Nr. 2h). Să le luăm în considerare pe cele principale.

Gravidă dat lista de active și pasive, exprimat în moneda straina, pentru a fi transformat în ruble... În același timp, se disting două categorii de active și pasive.

Prima categorie include fonduri și pasive supuse reevaluării periodice din cauza modificărilor cursului de schimb. Acestea sunt numerar la mână, în conturi la instituții de credit; numerar și documente de plată; titluri de valoare pe termen scurt; conturi de încasat și de plătit; fonduri de finanțare vizate primite de la buget sau din surse străine în cadrul asistenței tehnice sau de altă natură din partea Federației Ruse în conformitate cu acordurile încheiate. Conversia acestor active se face la data tranzactiei in valuta, precum si la data situatiilor financiare. Pentru a pregăti rapoarte, costul trebuie recalculat la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în ultima zi a perioadei de raportare. În plus, traducerea bancnotelor la casierie și a fondurilor din instituțiile de credit poate fi efectuată pe măsură ce cursurile de schimb ale valutelor străine se modifică pe toată perioada de raportare. Ordinea aleasă ar trebui să fie reflectată în politica contabilă.

A doua categorie include fonduri care se caracterizează printr-o recalculare unică a valorii exprimate în valută străină în ruble la momentul acceptării lor în contabilitate. Aceasta include activele fixe; active necorporale; rezerve productive; bunuri. Acestea nu recalculează valoarea capitalului autorizat (social) format la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data înregistrării persoanei juridice. Activele specificate și capitalul autorizat sunt contabilizate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data acceptării în contabilitate și nu sunt reevaluate în viitor.

PBU 3/2000 oferă conceptul diferenta de curs valutar... Diferența de curs valutar este diferența dintre evaluarea în ruble a activului sau pasivului corespunzător, a cărui valoare este exprimată în valută străină, calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data la care obligațiile de plată sunt îndeplinite sau la data de raportare a raportării contabile pentru perioada de raportare anterioară. Diferențele de curs valutar sunt calculate și reflectate în perioada de raportare căreia îi aparține data de calcul sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare. Acestea urmează să fie creditate în rezultatele financiare ale organizației ca venituri și cheltuieli neexploatare (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).

Excepție face diferența de curs valutar asociată formării capitalului (social) autorizat în valută, care urmează să fie creditat în contul 83 „Capital suplimentar”.

Diferența de curs valutar asociată cu formarea capitalului autorizat (social) în valută este diferența dintre estimarea în ruble a datoriei fondatorului (participantului) pentru contribuția la capitalul autorizat al organizației, evaluată în documentele constitutive în valută, calculată la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data primirii sumei depozitelor, iar valoarea rublei a acestei contribuții calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data de înregistrare a actelor constitutive.

În PBU 3/2000 este definită data tranzacției în valută... Data tranzacției în valută – aceasta este ziua in care organizatia are dreptul, in conformitate cu legislatia, sa ia in calcul activele si pasivele care rezulta din aceasta tranzactie.

Toate întreprinderile - participanți la activitatea economică străină - în conformitate cu legislația actuală sunt obligate să vândă o parte din veniturile din export primite pe piața valutară internă a Rusiei la cursul pieței rublei prin băncile autorizate. Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” definește ponderea maximă a câștigurilor valutare supuse vânzării - 30%. Banca Centrală a Federației Ruse stabilește valoarea specifică a vânzării veniturilor din valută la export.

Încasările ca aport la capitalul autorizat, veniturile primite din participarea la capital nu sunt supuse vânzării obligatorii; încasări din vânzarea valorilor acțiunilor (acțiuni, obligațiuni), venituri din valorile acțiunilor; încasări sub formă de credite atrase (depozite, depozite), precum și sume primite pentru rambursarea creditelor acordate; încasări sub formă de donații în scopuri caritabile.

Atunci când contactele cu parteneri din străinătate apropiată și îndepărtată, este nevoie de călătorii de afaceri în străinătate. Trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu Regulile privind condițiile de muncă ale lucrătorilor sovietici în străinătate, aprobate prin decretul Comitetului de Stat pentru Muncă al URSS nr. 365 din 25.12.74 (revizuit la 20.08.92) și se întocmește prin ordin al conducătorului întreprinderii, în care se indică persoana care urmează să fie trimisă în călătorie de afaceri, funcția acesteia, țara de reședință, scopul și durata călătoriei. Un angajat trimis în străinătate i se plătește diurnă, închirierea de cazare, călătorie, costuri suplimentare asociate trecerii frontierei (costuri de obținere a pașaportului, obținere a vizei și plata unei taxe de intrare, asigurare medicală obligatorie, taxe consulare, aeroport, taxe pentru dreptul). a intra și etc.). Calculul diurnei pentru călătoriile de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2001, nr. 92n „Cu privire la mărimea și procedura de plată a diurnelor pe termen scurt. călătorii de afaceri în țări străine.” Diurna este stabilită pentru fiecare țară într-o singură unitate monetară - dolari SUA. Organizațiile din 01.01.02 pot emite un călător de afaceri numerar în EURO, totuși, compararea costurilor reale cu standardele actuale ar trebui făcută în dolari SUA.

Regulile de bază pentru calcularea și plata diurnelor sunt cuprinse în scrisoarea comună a Ministerului Muncii al Rusiei și a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17.05.96, nr. 1037-ИХ „Cu privire la procedura de plată a diurnelor către lucrători trimiși în călătorii de afaceri pe termen scurt în străinătate”. Indemnizația zilnică se plătește pentru fiecare zi de călătorie de afaceri.

La părăsirea Rusiei în ziua trecerii graniței, diurna se plătește în valută, iar la întoarcerea în Rusia în ziua trecerii frontierei - în ruble. Daca salariatul este trimis in mai multe tari, atunci din ziua trecerii frontierei, diurna se plateste la rata stabilita pentru tara in care intra salariatul. Dacă angajaților trimiși într-o călătorie de afaceri pe termen scurt în străinătate li se asigură valută străină pentru cheltuieli personale în timpul călătoriei de afaceri, atunci partea care trimite nu plătește diurnă acestor persoane. În cazul în care partea care primește nu plătește persoanelor specificate în valută pentru cheltuieli personale, dar le asigură hrana pe cheltuiala proprie, cel care trimite le plătește o diurnă în cuantum de 30% din norma.

Dacă un angajat se află într-o călătorie de afaceri de scurtă durată în străinătate de mai mult de 60 de zile, diurna se plătește, începând de la 61 de zile, în sumele stabilite pentru angajații misiunilor străine ale Federației Ruse. În aceste sume se face și plata diurnei de subzistență angajaților misiunilor străine. Angajații care au plecat într-o călătorie de afaceri în străinătate și s-au întors înapoi în aceeași zi sunt plătiți diurnă în valută în cuantum de 50% din normă. Pentru a justifica corectitudinea calculării diurnei în valută, se recomandă includerea în raportul prealabil a unei fotocopie a pașaportului cu semne la data trecerii frontierei ca parte a documentelor justificative.

Rambursarea costului de închiriere a unei locuințe se face în conformitate cu normele în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.03.2002, nr. 15n „Cu privire la stabilirea ratelor maxime de rambursare pentru închirierea locuințelor pe termen scurt. călătorii de afaceri pe termen lung în țări străine.” Cheltuielile de închiriere a locuințelor sunt rambursate integral dacă sunt disponibile documente justificative (facturi). Cu toate acestea, serviciile suplimentare incluse în factură (utilizarea unui bar, restaurant, facilități pentru recreere, îmbunătățirea sănătății etc.) nu sunt rambursabile și sunt acoperite de un călător de afaceri pe cheltuiala diurei (articolul 264 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Plata deplasării la locul unei călătorii de afaceri și retur se face în cuantumul costurilor efective în conformitate cu documentele de călătorie, dar în limitele normelor stabilite - la transportul feroviar - la tariful clasei a II-a; pe calea aerului - la un tarif de clasa economica; pe traseul apei – la rata clasei turistice. De asemenea, se rambursează costurile de deplasare la gară, aeroport, debarcader, dacă sunt situate în afara localităților.

Banca Centrală a Federației Ruse a aprobat Regulamentul privind procedura de cumpărare și emitere de valută străină pentru plata cheltuielilor de călătorie la 25 iunie 1997, nr. 62. În conformitate cu acest regulament, pentru a trimite un angajat în străinătate, este necesar să se depună la bancă ordinul șefului organizației privind detașarea salariatului și ordinul privind rata diurnei, instalat la întreprindere. Numerar este eliberat unui călător de afaceri cu cel puțin 10 zile înainte de începerea călătoriei de afaceri. Împreună cu moneda numerar, banca emite organizației client un certificat în formularul 0406007, care este un formular de raportare strict și servește drept bază pentru exportul de monedă în străinătate și, de asemenea, confirmă legalitatea achiziției valorilor valutare. La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri în străinătate, călătorul trebuie să prezinte un raport în avans cu documente care confirmă cheltuielile efective în termen de 10 zile calendaristice de la întoarcere.

Când trimiteți un angajat în țări din afara CSI, nu este necesar un certificat de călătorie. O călătorie de afaceri se emite numai prin ordin al conducătorului întreprinderii. Durata șederii este determinată de semnele biroului vamal din pașaport. Când plecați într-o călătorie de afaceri într-o țară CSI, se eliberează un certificat de călătorie. Acest lucru este necesar pentru a determina data trecerii frontierei și perioada de ședere într-o călătorie de afaceri, deoarece un pașaport în acest caz nu este necesar.

În conformitate cu PBU 3/2000 și clauzele 5, clauza 7, articolul 272, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de călătorie legate de nevoile de producție sunt cheltuite la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data de aprobare a raportului prealabil. În plus, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a inclus costurile de călătorie legate de nevoile de producție ca alte cheltuieli (paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, diurnele pot fi incluse în compoziția cheltuielilor numai în cadrul normei, care este egală cu 100 de ruble. pe zi.

TVA la cheltuielile de călătorie în străinătate nu se alocă, deoarece conform clauzei 4 din art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile pentru transportul de pasageri și bagaje sunt impozitate la o cotă zero dacă punctul de plecare sau de destinație este situat în afara Federației Ruse. Cât despre cheltuielile de trai, nici aici nu există TVA.

Potrivit Ch. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 1 a articolului 238) UST și contribuțiile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie din diurnă în limitele normelor nu se percep. De asemenea, nu este necesar să se percepe indemnizații zilnice care depășesc normele UST și primele de asigurare, deoarece articolul 236, clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că întreprinderile nu percep UST și prime de asigurare pentru plăți care nu reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. În plus, nu este nevoie să percepeți UST și prime de asigurare pentru toate celelalte cheltuieli de călătorie documentate.

Impozitul pe venitul personal (capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse) în conformitate cu paragraful 3 al art. 217 nu se plătește din diurnă în limitele stabilite de lege. Din diurne care depășesc 100 de ruble. pe zi trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. Cheltuielile de cazare și de călătorie nu sunt supuse impozitului pe venit dacă aceste cheltuieli sunt documentate. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile pentru călătoriile de afaceri în străinătate poate fi organizată pe un subcont de ordinul întâi, de exemplu, 71-1 „Decontări cu persoane responsabile în valută”.

Unul dintre tipurile de comerț exterior este export de bunuri, lucrări, servicii... Organizarea contabilității operațiunilor de export este determinată de mai mulți factori: în special, participarea sau neparticiparea la export a organizațiilor intermediare; procedura de transfer al dreptului de proprietate asupra mărfurilor exportate către un cumpărător străin; formă de aşezări cu el. Mărfurile expediate în afara Federației Ruse sunt vămuite în regim vamal „export”. Valoarea în vamă a mărfurilor constă în prețul tranzacției efectiv plătit sau de plătit pentru mărfuri și costurile de livrare a mărfurilor la frontiera vamală a Federației Ruse, dacă aceste costuri nu au fost incluse anterior în prețul tranzacției.

Veniturile din vânzarea produselor de export sunt acumulate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului de la un vânzător rus către un cumpărător străin. În scopuri contabile, veniturile din valută de export sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse din ziua transferului dreptului de proprietate de la exportator la importator. Până la transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate de la furnizor către cumpărător și a altor condiții de recunoaștere a veniturilor, mărfurile exportate se contabilizează în contul 45 „Mărfuri expediate” la costul lor efectiv, la care este recomandabil să se deschidă sub- conturi de ordinul întâi și al doilea, în funcție de locația mărfii. În acest caz, baza înregistrării contabile este avizul de livrare emis la stația de plecare.

Costul real de producție și mărfuri se înregistrează în contul 45 numai la evaluarea rublei și nu este supus reevaluării atunci când cursul rublei se schimbă față de valută. Costul real al produselor de export constă din costul de producție și din costurile comerciale (de regie).

Costurile generale sunt costurile asociate cu vânzarea mărfurilor de export (costuri pentru containere, ambalarea produselor finite într-un depozit; costuri pentru încărcarea, descărcarea, depozitarea produselor; transportul mărfurilor în Rusia și în străinătate; asigurarea mărfurilor și vămuirea). Contabilitatea costurilor generale se efectuează în paralel, ținând cont de circulația mărfurilor. La sfârșitul lunii, cheltuielile generale de export sunt debitate în contul 90 „Vânzări”. În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”, o întreprindere poate alege una dintre cele două opțiuni pentru anularea cheltuielilor comerciale în politica sa contabilă:

Lunar integral;

În fiecare lună, toate cheltuielile de afaceri sunt debitate integral în contul 90, cu excepția costurilor de transport și ambalare. Acestea sunt anulate proporțional cu bunurile vândute.

Repartizarea costurilor generale între cumpărător și vânzător se negociază în condițiile de bază de livrare a Incoterms. Produsele sunt considerate vândute din momentul în care dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător.

Câștigurile valutare primite în contul de tranzit sunt supuse distribuirii în conformitate cu Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”. Se percepe un comision bancar pentru vânzarea unei părți obligatorii din câștigurile valutare. Aceste costuri sunt imputate în contul 91-2 „Alte costuri” și sunt incluse în costurile de exploatare (clauza 11 PBU 10/99). Cu această sumă, organizația are dreptul de a reduce venitul impozabil (paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzarea valutei sunt venituri din exploatare și se reflectă în creditul contului 91-1 „Alte venituri”. Vânzarea de monedă nu este supusă TVA-ului (clauza 1, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitarea TVA aferentă exportului are propriile sale caracteristici. În conformitate cu clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de TVA de 0% se aplică mărfurilor vândute exportate în regimul vamal de export.

Pentru a-l aplica, contribuabilul trebuie să prezinte autorității fiscale documente care confirmă vânzarea produselor pentru export în cel mult 180 de zile, de la data eliberării declarației vamale pentru export (clauza 9 din articolul 165 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Unul dintre principalele semne ale exportului de mărfuri este faptul de a trece frontiera Federației Ruse.

O listă completă a acestor documente este cuprinsă în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste documente includ:

Contract (copie a contractului) între un furnizor rus și un cumpărător străin;

Extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la un cumpărător străin;

CCD (copia acestuia) cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în regim de export;

Copii ale documentelor de transport, expediere, vamă și alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Federației Ruse etc.

Toate documentele se depun împreună cu un decont de TVA la o cotă de impozitare de 0%. În cazul în care documentele nu sunt depuse în termenul specificat, exportul este considerat neconfirmat și impozitul trebuie plătit din încasările primite. În acest caz, se face o înregistrare contabilă - debit 91-2 „Alte cheltuieli” credit 68 „Calcul de impozite și taxe” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 mai 2003 nr. ). Cu toate acestea, dreptul la prestație poate fi restabilit în termen de 3 ani următori. Daca in aceasta perioada contribuabilul colecteaza toate documentele necesare, atunci banii virati la buget pot fi returnati.

Impozitarea cu o cotă de 0% se aplică mărfurilor exportate, atât de producție proprie, cât și achiziționate. Acest lucru sugerează că acordarea acestui privilegiu este posibilă numai proprietarului produsului de export, inclusiv celui care vinde mărfuri pentru export prin organizații intermediare în baza unor contracte de comision, comision.

La primirea avansurilor în valută pentru livrările viitoare de mărfuri exportate, organizațiile ruse trebuie să plătească TVA la buget, calculat folosind metoda specificată în clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele de TVA calculate de contribuabil din avansuri, în conformitate cu alin.4 al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse rambursării prin compensare (retur) pe baza unei declarații fiscale separate și a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste documente se prezinta concomitent cu depunerea declaratiei fiscale.

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale este definită la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acest articol, sunt deductibile următoarele:

Sumele de TVA acumulate și plătite pentru avansurile primite de la cumpărători străini (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerile se fac după data vânzării bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii);

Sumele de TVA plătite efectiv furnizorilor pentru resursele materiale achiziționate (capitalizate), lucrările efectuate și serviciile prestate utilizate la fabricarea produselor de export. Deducerile se fac pe baza facturilor emise de furnizori și numai dacă exportatorul are documentele de mai sus care confirmă exportul efectiv de mărfuri (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rambursările se efectuează în cel mult 3 luni de la data depunerii declarației fiscale și a documentelor care confirmă exportul. În această perioadă, organul fiscal verifică valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0% și a deducerilor fiscale și ia decizia de rambursare a sumelor TVA prin compensare sau rambursare, sau de refuz total sau parțial de rambursare. Dacă autoritatea fiscală a decis să refuze rambursarea sumelor TVA, aceasta trebuie să furnizeze organizației un aviz motivat în cel mult 10 zile de la luarea deciziei.

Activitatea de export de produse (mărfuri, lucrări, servicii) este, de regulă, activitatea obișnuită a organizației. Prin urmare, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație trebuie să organizeze o contabilitate fiscală pentru calcularea impozitului pe venit. În acest sens, întreprinderile exportatoare ar trebui să împartă contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în două grupuri:

1. Venituri și cheltuieli pentru producția și vânzarea produselor de export (mărfuri, lucrări, servicii).

2. Venituri și cheltuieli neexploatare.

Veniturile din vânzarea produselor includ încasările din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate. Cuantumul încasărilor din vânzare se stabilește în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile art. 271, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse de la data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu metoda aleasă pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale. Dacă prețul mărfurilor vândute este exprimat în valută străină, atunci suma încasărilor este convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării, determinat în conformitate cu art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Import (punerea în liberă circulație a mărfurilor)înseamnă regimul vamal în care mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse rămân permanent pe acest teritoriu fără obligația de a le exporta. Subiectul importului poate fi: mărfuri cumpărate pentru vânzare, materii prime, materiale, utilaje etc.

În conformitate cu legislația în vigoare, mărfurile străine pot fi furnizate pe piața rusă în baza unui contract de comerț exterior direct încheiat de un cumpărător rus cu un furnizor străin; în temeiul unui acord de comisie încheiat de o organizație rusă cu un intermediar rus; în baza unui acord de consignație încheiat de un intermediar rus cu un furnizor străin etc. Diferențele fundamentale dintre aceste metode se datorează procedurii de transfer al dreptului de proprietate asupra mărfurilor importate către importator, finanțarea costurilor de cumpărare a acestora, decontările cu furnizorii străini. și alți factori.

La baza evidenței materialelor și mărfurilor importate se află documentele primare întocmite în mod corespunzător - facturile (facturile) acceptate ale furnizorilor străini cu atașarea caietului de sarcini, bonurile feroviare, conosamentul, foile de transport aerian; certificate de acceptare care confirmă primirea mărfurilor în porturi, la depozite; acte comerciale privind lipsurile, excedentele, deteriorarea mărfurilor; certificate de acceptare ale expeditorilor străini care confirmă circulația mărfurilor în străinătate etc.

La contabilizarea tranzacțiilor de import, trebuie respectate următoarele principii - mărfurile importate trebuie să fie valorificate în contabilitate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către importator, iar costul comerțului exterior al mărfurilor importate trebuie să fie corect format.

Costul de comerț exterior al unui produs importat constă în valoarea contractului (de cumpărare), plățile vamale, transportul și alte costuri de cumpărare și livrare. Mai mult, costul efectiv al mărfurilor importate se formează pe conturile contabile, și nu prin calcul.

Valoarea contractuală a mărfurilor este reflectată în factură, pe care furnizorul străin, împreună cu titlul și documentele de expediere, o prezintă cumpărătorului rus spre plată.

Mișcarea mărfurilor importate poate fi luată în considerare la contul 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” selectând pentru aceasta un subcont special „Formarea valorii efective a mărfurilor importate”. Se poate ține cont de circulația mărfurilor importate pe contul 41-3 „Mărfuri importate”, căruia i se deschid subconturi de ordinul doi, în funcție de locația mărfii.

Cheltuielile generale de import sunt, de asemenea, suportate în ruble și în valută străină. Cheltuielile generale, care, conform condițiilor de bază de livrare, nu sunt incluse în valoarea contractuală a mărfurilor, sunt plătite de importator separat.

La plata anticipată a mărfurilor se generează informații despre creanțe în contul 60-3 „Calcule pentru avansuri emise”, căruia îi puteți deschide și subconturi suplimentare de ordinul doi.

La primirea mărfurilor la vamă este necesară determinarea valorii în vamă a mărfurilor. Valoarea în vamă servește ca bază pentru determinarea taxelor vamale de import, TVA și accizelor.

Valoarea în vamă a mărfurilor include valoarea contractuală a mărfurilor și cheltuielile generale în valută. Din această valoare în vamă, este necesar să se calculeze plățile vamale, adică. taxe vamale, taxe, taxe vamale și alte plăți colectate în conformitate cu procedura stabilită de autoritățile vamale ale Federației Ruse.

Baza impozabilă pentru calcularea TVA include valoarea în vamă a mărfurilor; taxe vamale de import; cuantumul accizei. Calculul sumei accizelor și a TVA-ului de plătit se face în ruble și se înscrie în declarația vamală de marfă. La completarea declarației trebuie atașată o copie a ordinului de plată cu marca băncii privind plata TVA-ului și accizelor.

În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 151 din Codul Fiscal al Federației Ruse la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, TVA-ul se plătește integral la cota de impozitare aplicată la vânzarea acestor mărfuri în interiorul țării.

În conformitate cu art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația importatoare poate deduce suma TVA plătită la importul de bunuri. Acest lucru se poate face numai după transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor către importator. Baza pentru acceptarea sumelor TVA pentru rambursare de către buget este o factură (clauza 1 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse - o declarație vamală și documente de plată confirmarea plății efective a TVA către autoritatea vamală. Dacă, la importul mărfurilor, momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor a fost incorect determinat, atunci în acest caz valoarea de comerț exterior a mărfurilor importate pentru care a fost înregistrată mărfurile poate fi calculată incorect; dacă diferențele de schimb valutar sunt calculate și reflectate incorect, aceasta va avea ca rezultat un calcul incorect al profitului impozabil. În plus, până la trecerea bunurilor în proprietate, costurile suportate de importator pentru livrarea acestor bunuri nu pot fi incluse în valoarea acestora. În caz contrar, la vânzarea ulterioară a acestor bunuri, profitul impozabil va fi subestimat.

Literatură

1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi).

2. Codul Vamal al Federației Ruse (adoptat de Duma de Stat la 25 aprilie 2003).

3. Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la reflectarea în contabilitate a sumelor TVA pentru export”, din 27 mai 2003 N16-00-14 / 177.

4. Bank V.R., Shendo V.G. Rambursarea TVA la exportul de mărfuri // Declarații de audit. - 2003. - N9. - S. 26-30.

5. Bastrikov A.A. Taxa pe valoarea adăugată la exportul mărfurilor // Contabilitate. - 2003. - N16. - S. 24-28.

6. Giblov A.A. Caracteristici ale impozitării importurilor de mărfuri // Declarații de audit. - 2003. - N3. - S. 44-47.

7. Jukov V.N. Contabilitatea importului de bunuri in baza de contracte directe // Contabilitate. -2003. - N22. - S. 19-25.

8. Isaeva I.A. Avansuri primite pentru livrările la export // Glavbuh. - 2003. - N16. - S. 64-72.

9. Krishtaleva T.I., Isaev D.N. Control intern asupra corectitudinii calculelor taxei pe valoarea adăugată în timpul exportului // Totul pentru un contabil. - 2003. - N21. - S. 53-55.

10. Loginov E.L. Probleme de combatere a fraudei TVA la export: în străinătate și în economia rusă // Totul pentru un contabil. - 2003. - N18. - S. 25-28.

11. Nechitailo I. Caracteristici rambursării TVA „export” // Ziar financiar. - 2003. - N47. - p. 7.

12. Parfenova G.Ch. Valoarea de cumpărare a mărfurilor importate în contabilitate și contabilitate fiscală // Contabilitate și impozite. - 2004. - N2. - S. 38-42

13. Pronina E.A. Contabilitatea operațiunilor de export-import // Contabilitate. - 2003. - N10. - S. 19-23.

14. Shaposhnikova O.I. Discutarea problemelor asociate cu calcularea TVA-ului la export // Curier fiscal rus. - 2003. - N22. - S. 12-14.

Tot ce trebuie să știe un contabil despre activitatea economică străină (import). Contabilitate si contabilitate fiscala la OSNO

Importul (eliberarea pentru consumul intern) este un regim vamal în care mărfurile străine sunt importate pe teritoriul Uniunii Vamale fără restricții de utilizare (articolul 209 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).
Certificare. Articolul 29 din Legea din 27 decembrie 2002 nr.184-FZ „Cu privire la reglementarea tehnică” stabilește că pentru plasarea produselor supuse confirmării obligatorii a conformității, în cadrul procedurilor vamale care prevăd posibilitatea înstrăinării sau utilizării acestor produse în conformitate cu cu scopul lor pe teritoriul Federației Ruse, o declarație de conformitate sau un certificat de conformitate se depun autorităților vamale simultan cu declarația vamală de către solicitant sau un solicitant autorizat. Depunerea acestor documente nu este necesară în cazul plasării produselor sub regimul vamal de refuz în favoarea statului.
Tipurile de mărfuri supuse certificării obligatorii sunt enumerate în Lista unificată a produselor supuse certificării obligatorii și în Lista unificată a produselor, a căror conformitate se confirmă sub forma unei declarații de conformitate, aprobată prin Decret al Guvernului Federația Rusă din 1 decembrie 2009 Nr. 982.
În documentul Informații ale FCS din Rusia din 10.10.2012 „Cu privire la produsele care fac obiectul confirmării obligatorii a conformității atunci când sunt plasate sub regimuri vamale care prevăd posibilitatea înstrăinării sau utilizării în conformitate cu scopul său pe teritoriul vamal al Federației Ruse, indicând codurile TN VED CU”, se stabilește o listă de mărfuri, supusă certificării.
În articolul 61 din Codul Vamal al Uniunii Vamale, un certificat de origine al mărfurilor este un document care indică fără ambiguitate țara de origine a mărfurilor.
Pentru procedura de contabilizare a TVA la operațiunile de import, consultați informațiile de pe link-uri:
Cum se calculează TVA pentru:

Cum să obțineți o deducere de TVA:

Contabilitatea tranzacției este acoperită în dosarul de răspuns. Pentru decontări cu nerezidenți, compania este obligată să utilizeze un cont special în valută Cum să deschideți un cont în valută și să respecte legislația privind controlul valutar Ce tranzacții valutare pot fi efectuate de organizațiile ruse (Cum se emite un pașaport de tranzacție)

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în recomandările vip „Sisteme Glavbukh” și „Sisteme Glavbukh” - versiunea

1. Articol de referință: Import (eliberare pentru consumul intern)- regim vamal în care mărfurile străine sunt importate în teritoriu Uniune vamală fără restricții privind utilizarea lor ( Artă. 209 din Codul vamal al uniunii vamale).*

Plata TVA la vama

Pentru a plăti TVA la importul de mărfuri trebuie declarant sau alte persoane (de exemplu, un transportator) ( Artă. 143 NC RF, art. 79 , 80 Din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Dacă declarația este făcută de un reprezentant vamal (broker), atunci acesta este responsabil pentru plata TVA ( Artă. 15 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).*

TVA la import se plătește autorităților vamale ( NS. 1 lingura. 174 NC RF , Artă. 84 din Codul vamal al Uniunii Vamale). În cazurile în care mărfurile sunt importate dintr-o țară cu care Rusia a încheiat un tratat internațional privind eliminarea controlului vamal și vămuirii (de exemplu, cu țările membre Uniune vamală), TVA se plătește autorităților fiscale ( Artă. 3 Acordul din 25 ianuarie 2008 G.).

Pentru specificul calculului TVA la importul de mărfuri din țări - membre ale Uniunii Vamale, vezi. Cum se plătește TVA la importul din țări - membri ai Uniunii Vamale .

TVA-ul trebuie plătit la vamă într-o comandă specială: nu pe baza rezultatelor trimestrului în care mărfurile au fost importate în Rusia, ci simultan cu plata altor taxe vamale.

Termenul specific de plată a TVA depinde de regimul vamal sub care au fost plasate mărfurile importate ( Artă. ). Deci, de exemplu, în ceea ce privește mărfurile plasate sub regimul vamal de punere în liberă circulație, termenul limită de plată a TVA este înainte de eliberarea mărfurilor, cu condiția ca importatorul să nu aplice niciun beneficiu pentru plata acestei taxe ( subn. 1 p. 3 linguri. 211 din Codul vamal al Uniunii Vamale). Până la achitarea TVA-ului, vama nu va elibera marfa*.

În plus, depinde de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile procedura de plata a TVA-ului la import... În unele proceduri, TVA-ul trebuie plătit integral sau parțial, în altele, nu este necesară plata deloc ( NS. 1 lingura. 151 NC RF).

scutire de TVA

Mărfurile pentru care nu trebuie să plătiți TVA la vamă sunt listate în articolul 150 Din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, TVA-ul nu este impus importului de echipamente tehnologice în Rusia (inclusiv componente și piese de schimb pentru acesta), ai căror analogi nu sunt produși în Rusia * ( NS. 7 linguri. 150 NC RF). Sul astfel de echipamente aprobate decret guvernamental RF de la 30 aprilie 2009 Nu. 372 .

cote de TVA

În funcție de tipul mărfurilor importate, cota de impozitare este de 10 sau 18 la sută ( NS. 5 linguri. 164 NC RF). Calculați TVA-ul în ruble și rotunjiți la a doua zecimală NS. 30 Instrucțiuni aprobate prin ordin al Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 Nu. 131 ).*

La implementarea anumitor tipuri de lucrări (servicii) legate de importul de mărfuri se aplică cota de TVA de 0 la sută ( NS. 1 lingura. 165 NC RF).

Situație: ce trebuie să faceți dacă vama vă cere să percepeți TVA la bunurile importate la o cotă mai mare decât cea prevăzută de legislația fiscală rusă

Dacă organizația nu este de acord cu decizia vamală, faceți apel la o autoritate vamală sau o instanță vamală superioară. *

Atunci când calculează TVA-ul pentru mărfurile importate în Rusia, vama aplică cotele stabilite de legislația fiscală rusă ( alin. 3 p. 2 linguri. 77 din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Ca regulă generală, declarantul calculează TVA-ul în vamă în mod independent (determină codul produsului, cota taxei și valoarea plății) ( NS. 1 lingura. 76 din Codul vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, în unele cazuri, vameșii au dreptul să îndeplinească aceste funcții pentru el. De exemplu, dacă consideră că clasificarea mărfurilor aleasă de declarant este incorectă ( NS. 1-3 st. ).

Deciziile vamale privind clasificarea mărfurilor sunt obligatorii ( NS. 6 linguri. 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, declarantul are dreptul de a le face recurs în conformitate cu articol 9 Codul vamal al uniunii vamale ( alin. 2 p. 3 linguri. 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Acest lucru se poate face prin depunerea unei plângeri la un birou vamal superior (de exemplu, un birou vamal regional) sau la o instanță ( Artă. 9 din Codul Vamal al Uniunii Vamale , cap. 3 Legea din 27 noiembrie 2010 Nu. 311-FZ).

Dacă decizia vamală este considerată nerezonabilă, se poate renunța la obligația de a plăti impozit la o cotă mai mare (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din districtul Ural din 27 ianuarie 2005 Nu. F09-6036 / 04-AK). Dar dacă a fost deja executat, organizația are dreptul de a returna suma TVA plătită în exces (vezi, de exemplu, rezoluțiile FAS Districtul de nord-vest de la 2 mai 2007 Nu. А52-3586 / 2006 , Districtul Volgo-Vyatka de la 10 august 2004 Nu. А82-5829 / 2003-31). În ciuda faptului că această practică de arbitraj s-a dezvoltat înainte de intrarea în vigoare Codul Vamal al Uniunii Vamale, argumentele date în acesta pot fi folosite acum. Din moment ce însăși procedura de aplicare a cotelor de impozitare pentru TVA, precum și procedura de contestare împotriva acțiunilor vameșilor, nu s-au schimbat.

Contabilul-șef sfătuiește: la importul de produse alimentare perisabile, pentru a accelera vămuirea acestora, să plătească TVA în suma specificată de vameși. Importatorul are dreptul de a deduce suma TVA plătită la vamă ( NS. 2 linguri. 171 NC RF).

calculul TVA

Valoarea taxei se calculează conform unor reguli speciale.

Dacă organizația importă mărfuri supuse atât taxelor vamale, cât și accizelor, utilizați formula: *

Dacă o organizație importă mărfuri accizabile care sunt scutite de taxe vamale, calculați TVA-ul folosind formula:

Dacă produsul este scutit atât de taxe vamale, cât și de accize, utilizați formula:

Calculați taxa pentru fiecare grup de bunuri separat. Valoarea totală a TVA-ului de plătit va fi egală cu suma taxelor calculate pe grupe de produse.

Olga Tsibizova, șef al Diviziei de impozite indirecte a Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

3. Recomandare: Cum se reflectă în contabilitate importul de mărfuri din țări din afara Uniunii Vamale (mod = 111, id = 10901, pub = 9)

Oleg Khoroshy, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul III

Există două moduri de a importa mărfuri în Rusia:

• în baza unui acord direct între o organizație rusă și un furnizor străin;

Acord de comerț exterior

La importul de bunuri direct de la furnizor, principalul document care reglementează drepturile și obligațiile părților este contractul (contractul) de vânzare-cumpărare de comerț exterior ( NS. 1 lingura. 19 din Legea 10 decembrie 2003 Nu. 173-FZ , scrisoare de la Banca Rusiei din 15 iulie 1996 Nu. 300 ). Cerințele minime pentru detaliile obligatorii și forma contractelor de comerț exterior sunt prezentate în scrisoare de la Banca Rusiei din 15 iulie 1996 Nu. 300 ... Contractul, în special, trebuie să reflecte informațiile necesare pentru a forma costul mărfurilor:

• termenii de livrare a mărfurilor;
• momentul transferului proprietății de la un furnizor străin la un cumpărător rus;
• procedura, forma și condițiile decontărilor.

Termenele de livrare a mărfurilor determină obligațiile părților legate de transportul, asigurarea și vămuirea mărfurilor, precum și momentul transferului riscurilor de deteriorare, pierdere sau distrugere accidentală a mărfurilor. Pentru determinarea termenelor de livrare se folosesc prevederile Regulilor Internaționale de Interpretare a Termenilor Comerciali „INCOTERMS 2010”. Cm. Clasificarea conditiilor de livrare INCOTERMS 2010 .

De exemplu, dacă condițiile pentru transferul riscurilor de la vânzător la cumpărător sunt definite în contract ca „CIP (transport și asigurare plătite către ...) aeroportul din Moscova”, aceasta înseamnă că furnizorul plătește pentru transportul mărfurilor și oferă, de asemenea, asigurare de transport împotriva riscurilor de deces sau deteriorare a mărfurilor în timpul transportului acestora la aeroportul din Moscova. Dacă condiția de livrare este definită ca „aeroport FCA (transportator gratuit) din orașul Moscova”, atunci aceasta înseamnă că furnizorul plătește pentru transportul mărfurilor și oferă, de asemenea, asigurare de transport împotriva riscurilor de pierdere sau deteriorare a mărfurilor. numai până în momentul în care acesta este predat transportatorului aerian.

Momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor trebuie consemnat prin indicarea locului si ora transferului dreptului de proprietate catre cumparator. O astfel de condiție ar trebui prescrisă în contract, deoarece Incoterms nu reglementează procedura de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor. În practică, contractele indică de obicei că momentul transferului dreptului de proprietate corespunde cu momentul transferului către cumpărător a riscului de pierdere accidentală a bunurilor în conformitate cu Incoterms.

Dacă momentul transferului proprietății nu este specificat în contract, atunci este necesar să se determine în conformitate cu legislația țării a cărei lege se aplică relației dintre cumpărător și furnizor ( Artă. 1206 GK RF). Părțile pot alege și stabili în mod independent în contract legea în care țară o vor aplica drepturilor și obligațiilor din contract ( NS. 1 lingura. 1210 GK RF). Dacă nu există o astfel de clauză în contract, momentul transferului dreptului de proprietate este determinat în conformitate cu legea rusă (cl. 1 , 2 și subn. 1 p. 3 Artă. 1211, NS. 1 lingura. 1206 și NS. 3 linguri. 1215 Codul civil al Federației Ruse).

Conform legislației adoptate în Rusia, momentul transferului dreptului de proprietate poate fi determinat:

• ca momentul transferului bunurilor - dacă cumpărătorul în mod independent (prin reprezentantul său) ridică bunurile de la un furnizor străin;
• ca momentul livrării mărfurilor - dacă furnizorul este obligat să livreze bunurile cumpărătorului rus;
• ca momentul livrării mărfurilor de către furnizor către transportator - cu excepția cazului în care din contract rezultă obligația vânzătorului de a livra în mod independent bunurile cumpărătorului sau de a transfera mărfurile la locul unde se află.

Contabilitate

Mărfurile sunt acceptate în contabilitate la costul lor real ( NS. 5 PBU 5/01 și NS. 15 decembrie 2001 Nu. 119n). Costul real al mărfurilor importate constă din următoarele componente:

• pretul contractului;
• costuri suplimentare ale cumpărătorului neincluse în prețul tranzacției, cum ar fi costurile de transport;
• accizelor(pentru mărfurile accizabile).

Lista costurilor care formează costul real al mărfurilor, dată în paragraful 6 PBU 5/01, sunt incluse direct doar taxele vamale, iar taxele vamale nu sunt menționate. Dar, din moment ce plata taxelor vamale la importul de mărfuri este obligatorie, aceste costuri trebuie considerate ca fiind legate direct de achiziția mărfurilor și incluse în cost ( NS. 6 PBU 5/01 ).

În contabilitate, reflectați formarea costului mărfurilor cu următoarele intrări:

Debit 41 Credit 60
- reflectă costul mărfurilor la data transferului dreptului de proprietate;

Debit 44 Credit 60
- servicii acceptate pentru transportul mărfurilor;

Debit 44 Credit 60
- servicii intermediare reflectate pentru achiziționarea de bunuri (la achiziționarea de bunuri printr-un intermediar);

Debit 44 Credit 76 subcont "Decontari cu vama"
- taxă vamală acumulată (taxa vamală);

Debit 41 Credit 44
- se formeaza costul bunurilor, tinand cont de costurile asociate achizitiei;

Debit 41 Credit 19 subcont „Accize”
- valoarea accizei este inclusă în costul mărfurilor importate.

Evaluarea mărfurilor și a cheltuielilor plătite în valută

Evaluarea mărfurilor, al căror cost este determinat în valută străină la cumpărare, se efectuează în ruble la cursul Băncii Rusiei în vigoare la data acceptării lor pentru contabilitate ( NS. 19 Orientări metodologice aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nu. 119n).

Dacă mărfurile importate sunt plătite în avans (în întregime sau parțial), determinați valoarea contractului a mărfurilor în ruble în contabilitate, după cum urmează:

• partea din cost pentru plata căreia a fost transferat avansul, se determină la cursul de schimb de la data transferului de bani ( alin. 2 p. 9 , NS. 10 PBU 3/2006);
• partea neachitată a costului bunurilor achiziționate se determină la cursul de schimb oficial de la data transferului dreptului de proprietate asupra acestora ( NS. 5 , alin. 1 p. 9 PBU 3/2006).

Nu supraestimați partea din datorie plătită în avans. În ceea ce privește partea neachitată a datoriei pentru bunurile acceptate în contabilitate, aceasta trebuie reevaluată la sfârșitul fiecărei luni și (sau) la data rambursării datoriei către furnizor ( NS. 7 PBU 3/2006 ). Diferențele de curs valutar rezultate sunt reflectate în contabilitate ca alte venituri sau cheltuieli ( NS. 13 PBU 3/2006 ).

Un exemplu de determinare a valorii mărfurilor importate plătite în valută. Decontările cu furnizorul se fac în două etape: 50 la sută - în avans și 50 la sută - după primirea mărfii

OOO „Firma comercială” Hermes „a importat un lot de mărfuri în Rusia. Conditii de livrare conform contractului - FCA (transportator gratuit). Compania străină a predat mărfurile transportatorului pe 20 iunie. Valoarea contractului a mărfurilor este de 20.000 USD. Pe 15 iunie, Hermes a efectuat un avans către furnizor în valoare de 50 la sută din valoarea mărfii. Decontarea finală a fost făcută pe 4 august.

Cursul de schimb condiționat al dolarului este:

• 15 iunie - 29,0 ruble / USD;
• 20 iunie - 30,0 ruble / USD;
• 30 iunie - 30,5 ruble / USD;
• 31 iulie - 30,2 ruble / USD;
• 4 august - 30,5 ruble / USD.

Tranzacțiile legate de detașarea și plata mărfurilor sunt reflectate în contabilitate după cum urmează.

Debit 60 subcont „Calcule la avansuri emise” Credit 52
- 290.000 de ruble. (10.000 USD? 29,0 ruble / USD) - a fost transferată o plată în avans pentru un lot de mărfuri importate.

Debit 41 Credit 60 subcont „Decontări cu un furnizor străin”
- 590.000 de ruble. (290.000 RUB + 10.000 USD? 30,0 RUB / USD) - arată transferul dreptului de proprietate asupra unui lot de mărfuri importate;

Debit 60 subcont „Decontări cu un furnizor străin” Credit 60 subcont „Decontări la avansuri emise”
- 290.000 de ruble. - avansul plătit furnizorului a fost creditat.

Debit 91-1 Credit 60
- 5000 de ruble. (10.000 USD? (30,5 ruble / USD - 30,0 ruble / USD) - a reflectat diferența negativă de curs valutar pentru partea neplătită a datoriei la data raportării.

Debit 60 Credit 91-1
- 3000 de ruble. (10.000 USD? (30,5 ruble / USD - 30,2 ruble / USD) - reflectă diferența pozitivă de curs valutar pentru partea neplătită a datoriei la data raportării.

Debit 60 Credit 52
- 305.000 de ruble. (10.000 USD? 30,5,0 ruble / USD) - datoria pentru bunurile livrate a fost rambursată;

Debit 91-1 Credit 60

- 3000 de ruble. (10.000 USD? (30,5 ruble / USD - 30,2 ruble / USD) - diferența negativă de curs valutar este reflectată de la data rambursării datoriei către furnizor.

Exprimate în valută străină, costurile asociate cu importul mărfurilor importate sunt, de asemenea, convertite în ruble ( Artă. 12 din Legea 6 decembrie 2011 Nu. 402-FZ , NS. 24 Reglementări de contabilitate și raportare, p. 4 , 20 PBU 3/2006). Reevaluarea valorii serviciului de import se face la data la care aceste costuri sunt recunoscute ( anexa la PBU 3/2006 ). Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare ( NS. 18 PBU 10/99 ).

În același timp, pentru recunoașterea cheltuielilor în contabilitate trebuie îndeplinite o serie de condiții, în special condiția ca valoarea cheltuielii să poată fi determinată ( NS. 16 PBU 10/99 ). De exemplu, la achiziționarea de servicii, valoarea cheltuielilor poate fi determinată după semnarea certificatului de acceptare. La această dată, recalculați costurile exprimate în valută străină și asociate cu importul mărfurilor importate în ruble. În viitor, datoriile pentru serviciile prestate sunt recalculate în ruble începând cu data de raportare (ultima zi a lunii curente) și la data scadenței ( NS. 7 PBU 3/2006 ).

Dacă costurile asociate cu achiziționarea mărfurilor importate au fost plătite în avans, reflectați-le în contabilitate la cursul de schimb din ziua în care a fost efectuată plata anticipată ( alin. 2 p. 9 , NS. 10 PBU 3/2006). Pe viitor, nu recalculați această sumă ( NS. 10 PBU 3/2006 ).

Plățile vamale

Pentru a calcula plățile vamale, trebuie să determinați valoarea în vamă a mărfurilor. Valoarea în vamă a mărfurilor este determinată de declarant sau reprezentantul său vamal, acționând în numele și în numele declarantului ( NS. 1 lingura. 212 din Legea federală din 27 noiembrie 2010 Nu. 311-FZ , NS. 3 linguri. 64 din Codul vamal al Uniunii Vamale). Dacă autoritatea vamală constată că informațiile declarate despre valoarea în vamă a mărfurilor (de exemplu, atunci când declarantul a ales metoda greșită pentru determinarea valorii în vamă), el determină independent acest indicator ( NS. 1 lingura. 68 din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Pe lângă taxele și taxele vamale, plățile vamale includ și accizele (pentru mărfurile accizabile) și TVA-ul perceput la importul de mărfuri ( NS. 1 lingura. 70 din Codul vamal al Uniunii Vamale , subn. 13 p. 1 lingura. 182 , subn. 4 p. 1 lingura. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Accizele sunt o taxă nerambursabilă, deci valoarea acesteia este inclusă în prețul mărfurilor ( NS. 6 PBU 5/01 , NS. 2 linguri. 199 NC RF).

Baza de impozitare pentru TVA la importul de bunuri pe teritoriul Rusiei este determinată ca sumă:

• valoarea în vamă a mărfurilor;
• taxe vamale;
• accize (pentru mărfurile accizabile).

Această procedură este furnizată paragraful 1 articolul 160 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De obicei, TVA-ul perceput la importul de mărfuri este transferat în avans în contul vamal, iar apoi, atunci când organizația are obligația de a plăti impozit, vama va anula suma necesară ( Artă. 82 din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Aceste tranzacții sunt reflectate de tranzacții:

Debit 76 subcont "Decontari cu vama pentru TVA" Credit 51
- a fost transferat un avans pentru plata TVA la vamă;

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
- a fost perceput TVA pentru a fi plătit la vamă;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „Calcule cu vamă pentru TVA”
- radierea de către biroul vamal a TVA-ului plătit pentru mărfurile importate.

În același timp, chiar dacă o organizație aplică un sistem de impozitare simplificat, este plătitoare de UTII sau de Impozitare Agricolă Unificată sau și-a exercitat dreptul de scutire de TVA, ea trebuie să plătească în continuare TVA atunci când importă mărfuri în Rusia ( NS. 3 linguri. 145 , NS. 3 linguri. 346.1 , NS. 2 linguri. 346.11 , NS. 4 linguri. 346.26 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Sumele de TVA plătite la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei sunt supuse deducerii, cu condiția ca mărfurile importate să fie utilizate la efectuarea tranzacțiilor supuse TVA (.

Valorificarea mărfurilor importate

Un exemplu de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor de cumpărare a mărfurilor importate

Firma comercială OOO Hermes cumpără țesături de mătase de la un furnizor indian. Condiții de livrare conform contractului - FCA (transportator gratuit) New Delhi (India). Momentul transferului dreptului de proprietate conform termenilor contractului corespunde momentului transferului riscurilor, adică momentului transferului bunurilor către transportatorul specificat de cumpărător. Valoarea contractuală a țesăturilor a fost de 380.000 USD, costul asigurării mărfurilor în tranzit - 3.000 USD.

Furnizorul indian a predat transportatorului transportul de țesături de mătase pe 29 octombrie. Banii pentru țesături au fost transferați unui furnizor indian pe 3 noiembrie a aceluiași an.

Produsul a ajuns la Moscova pe 30 octombrie. În aceeași zi, a fost depusă și acceptată o declarație vamală de către autoritatea vamală și au fost enumerate toate plățile vamale.

Costul serviciilor unui expeditor de transport (încărcare și descărcare, transport, depozitare a mărfurilor) a fost de 550.000 de ruble, costul livrării de țesături la un depozit din Moscova de la aeroport - 3.540 de ruble. (inclusiv TVA - 540 de ruble). A plătit pentru serviciile unui expeditor și a achiziționat o poliță de asigurare pe 26 octombrie.

Cursul de schimb al dolarului stabilit de Banca Rusiei este:

• 26 octombrie - 29,0 ruble / USD;
• 29 octombrie - 30,0 ruble / USD;
• 30 octombrie - 30,5 ruble / USD;
• 31 octombrie - 30,5 ruble / USD (rata nu s-a schimbat);
• 3 noiembrie - 30,7 ruble / USD.

Hermes este plătitor de TVA.

Contabilul Hermes a determinat costul real al țesăturilor de mătase după cum urmează.

1. Valoarea contractului a țesăturilor care urmează să fie plătită furnizorului este de 380.000 USD. Convertită la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data transferului dreptului de proprietate (29 octombrie), această sumă este:
380.000 USD? 30,0 RUB / USD = 11.400.000 RUB

2. Costul asigurării a fost plătit în avans. Prin urmare, contabilul Hermes a recalculat costul acestui serviciu în ruble la cursul de schimb din ziua plății:
3000 USD? 29,0 RUB / USD = 87.000 RUB

3. Contabilul Hermes a determinat valoarea în vamă a țesăturilor folosind metoda valorii tranzacției (adică valoarea contractului + costurile suportate de cumpărător, dar neincluse în valoarea contractului) la cota din ziua depunerii declarației în vamă:
(380.000 USD? 30,5 ruble / USD) + 87.000 ruble. + 550.000 de ruble. = 12.227.000 de ruble.

Deoarece valoarea în vamă este în intervalul de peste 10.000.000,01 de ruble, dar nu mai mare de 30.000.000,00 de ruble, taxa vamală pentru vămuirea mărfurilor a fost de 50.000 de ruble. ( decret Guvernele RF de la 28 decembrie 2004 Nu. 863 ).

Oleg Khoroshiy, consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, gradul III

Cu stima, 03/04/2014

Alexander Ermachenko, expert al FSS „Sistema Glavbuh”.

Răspunsul a fost aprobat de Natalia Kolosova,

Șeful departamentului de suport VIP al BSS „System Glavbuh”.