Organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare (STS) sunt scutite de obligația de a calcula și plăti anumite plăți fiscale, inclusiv TVA. Cu toate acestea, în unele cazuri, companiile din sistemul fiscal simplificat sunt obligate să transfere această taxă la buget și să prezinte rapoarte Serviciului Fiscal Federal. În articol, vom lua în considerare astfel de situații și toate subtilitățile relației dintre TVA și STS.
În baza articolului 346.11 alineatul (5) din Codul fiscal, companiile care aplică sistemul simplificat de impozitare, în unele cazuri, pot fi recunoscute ca agenți fiscali pentru TVA, și anume:
Cel mai adesea, în practică, există închirierea de bunuri de stat și achiziționarea de bunuri de la străini - despre acestea vom vorbi mai detaliat.
Prin închirierea proprietății de la autoritățile de stat și locale, compania devine agent fiscal în sistemul fiscal simplificat. În consecință, ea este acuzată de obligația de a transfera TVA din chirie în buget. În funcție de condițiile contractului, decontările cu locatorul pot fi efectuate în două moduri:
Să vedem diferența dintre aceste opțiuni folosind un exemplu. LLC „Ajax”, care folosește sistemul fiscal simplificat, a decis să închirieze spații de la o autoritate guvernamentală. Contractul prevede că chiria lunară este 236 000 ruble, inclusiv TVA - 36 000 ruble. Astfel, proprietarul primește lunar 200 000 ruble ca plată pentru leasing, iar restul de 36.000 de ruble de către OOO Ajax, care în această tranzacție acționează ca agent fiscal, reține și transferă la buget.
Dacă TVA nu a fost alocată în contract, atunci suma chiriei lunare pentru contractul de închiriere ar fi trebuit să se ridice la 200.000 de ruble, pe care locatorul le-ar primi integral. În același timp, LLC Ajax a trebuit să rețină TVA în sumă de 36.000 de ruble lunar din fondurile proprii și în modul prescris pentru a transfera taxa la buget.
Tranzacțiile care au presupus calcularea TVA sunt întocmite în organizații prin sistemul fiscal simplificat prin întocmirea unei facturi. Suma impozitului este împărțită în 3 părți, fiecare dintre acestea urmând a fi transferată la buget cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare trimestrului de raportare. După plată, suma TVA poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor din trimestrul în care a fost plătită.
În cazul în care o companie națională achiziționează bunuri (lucrări, servicii) în Rusia de la o organizație străină care nu este înregistrată la serviciul fiscal rus, i se atribuie și rolul de agent fiscal. Și odată cu acesta - obligația de a determina baza de impozitare pentru TVA, de a calcula, de a reține și de a transfera acest impozit la buget.
De exemplu, Ajax LLC menționată anterior a decis să utilizeze serviciile unei companii europene care nu are un birou de reprezentare în Rusia. Astfel, organizația internă este recunoscută ca agent fiscal pentru această tranzacție: este obligată să calculeze TVA și să o plătească la buget. Conform termenilor acordului, plata pentru servicii este 354 000 ruble și include toate impozitele și taxele plătibile în conformitate cu legislația Federației Ruse. În consecință, TVA este deja inclusă în plată, deși nu i se alocă o sumă separată.
Folosind formula de mai sus, calculăm suma TVA: 354 000 * 18 / 118 = 54 000 ruble. Aceasta înseamnă că pentru serviciile primite, Ajax LLC trebuie să plătească 300 000 ruble direct de la o companie europeană, iar restul 54 000 ruble ar trebui reținute și transferate la buget ca TVA.
Am examinat situațiile obișnuite când firmele „simplificate” acționează ca agent fiscal pentru TVA, adică calculează și transferă impozitul la buget, într-un fel sau altul reținând suma acestuia din fondurile contrapartidei. Cu toate acestea, uneori companiile din sistemul fiscal simplificat dobândesc ele însele rolul de contribuabil. Vom vorbi despre cazurile în care acest lucru se întâmplă mai târziu.
În general, companiile care utilizează sistemul fiscal simplificat sunt scutite de TVA. Cu toate acestea, în unele situații, aceștia sunt recunoscuți și ca plătitori ai acestui impozit. Care sunt aceste situații?
Conform articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, mărfurile importate pe teritoriul țării sunt supuse impozitării. În conformitate cu paragrafele 2 și 3 ale articolului 346.11, companiile și antreprenorii individuali care utilizează sistemul fiscal simplificat, atunci când importă bunuri pe teritoriul Rusiei, sunt obligați să plătească TVA.
Termenul de plată a TVA la importul mărfurilor din țările Uniunii Vamale poate fi diferit în funcție de procedura vamală sub care sunt plasate, și anume:
Termenii de mai sus pentru plata TVA sunt stabiliți conform articolelor 211 și 283 Din Codul Vamal al Uniunii Vamale.
Calculul valorii TVA datorate se face conform formulei:
TVA = (valoarea în vamă a mărfurilor + taxa vamală + accize) * cota TVA
Dacă mărfurile sunt importate din țările membre ale Uniunii Economice Eurasiatice, atunci procedura de plată a TVA va fi oarecum diferită. Suma impozitului este calculată utilizând formula:
TVA = (preț tranzacție + acciză) * cota TVA
Se urmărește tendința politicii economice a statului, care constă în atragerea firmelor mici la licitație și programe bugetare. Prin urmare, li se permite să efectueze tranzacții pe facturi de TVA.
Dar în această situație, „simpliștii” înșiși ar fi puși în condițiile dezavantajoase ale „dublei impuneri”. În primul rând, TVA percepută trebuia plătită Serviciului Federal de Impozite și, în al doilea rând, trebuia inclusă în venit. Luând în considerare acest conflict juridic, au fost aduse modificări Codului fiscal.
Cum se emite o factură
Există două forme: cu TVA și fără taxe.
Date reflectate în factură:
- Data emiterii și numărul facturii.
- Codul contribuabilului (TIN).
- Detalii companie, antreprenor privat.
- Adresa unde este înregistrată compania.
- Detaliile și adresa destinatarului.
- Forma de calcul și moneda în care se efectuează plata
Asigurați-vă că scrieți în coloanele 7, 8 nu zero, dar scrieți „fără TVA”. Documentul trebuie semnat de manager, contabil.
Toate operațiunile legate de importul de mărfuri... Dacă mărfurile sunt importate din străinătate, toate taxele de import plus trebuie plătite.
Cazuri când activitățile sunt desfășurate împreună cu alte companii(achiziționarea de bunuri în anumite părți, acorduri comune, concesiuni etc.): TVA este plătit suplimentar atunci când compania funcționează ca agent fiscal.
Formula de calcul pentru țările din Uniunea Vamală:
prețul produsului + taxa + acciza = valoarea totală
cost total * cota TVA = suma TVA
Importul de mărfuri din UE:
preț în cadrul tranzacției (acord) + acciză la acest tip de bunuri = valoarea totală
cost total * cota TVA
Societate de agent fiscal
Firma este obligată să transfere TVA către stat în calitate de agent fiscal în următoarele cazuri:
- La închirierea proprietății de stat. Puteți plăti prin intermediul proprietarului atunci când taxa este inclusă în prețul din contract. Dacă există o sumă de închiriere separată și suma TVA, chiriașul trebuie să transfere taxa.
- Desfășurarea de activități cu companii străine care nu sunt înregistrate la Serviciul Federal de Impozite, trebuie să plătiți TVA. Aceasta poate fi achiziționarea de bunuri, reprezentarea intereselor sub formă de mediere etc.
- Dacă firma cumpără proprietate de stat sau proprietate.
- Vânzare de bunuri înstrăinate de instanță, bunuri confiscate și obiecte de valoare.
La încheierea unor astfel de tranzacții și acorduri, plata TVA pentru companii prin sistemul simplificat este obligatorie.
Ordin de plată
„Simplificat” este obligat să emită o factură cu TVA în termen de 5 zile de la data expedierii, tranzacției, primirii unui avans.
În cazul unui contract de leasing, în termen de 5 zile, se emite o factură pentru „Închirierea bunurilor de stat”, se face o înregistrare în jurnalul de înregistrare TVA. Suma chiriei este inclusă în cheltuieli.
Aceeași procedură de înregistrare se aplică situațiilor în care „simplificat” acționează ca agent fiscal. Suma impozitului este transferată până la data de 20 a lunii următoare.
La importul mărfurilor, calculul se face în conformitate cu regulile legislației vamale. nu trebuie să întocmiți, deoarece calculul se efectuează conform regulilor vamale. Excepție fac mărfurile din Belarus și Kazahstan. Aici plata este aceeași ca și pentru facturile interne (plata înainte de 20), se depune doar o declarație specială (pentru impozite indirecte).
Până în a 25-a zi de la sfârșitul trimestrului, se depune o declarație de TVA, unde sunt introduse toate sumele facturilor cu TVA. Până atunci, taxele trebuie plătite. Sumele TVA nu sunt incluse în registrul de venituri.
În ce condiții puteți trece la sistemul fiscal simplificat?
Puteți face trecerea la sistemul fiscal simplificat odata pe an... De exemplu, pentru a trece în 2020, trebuia să anunțați fiscul până la sfârșitul anului 2019. Pentru aceasta, există o aplicație specială în formularul numit „Notificare a tranziției la sistemul fiscal simplificat”.
Condiția decisivă pentru tranziție este limitele stabilite pentru indicatorii economici ai companiei. Trebuie remarcat faptul că pentru 2019 statul a ridicat pragul.
Aloca următorii indicatori de raportare pentru anul precedent:
- De la începutul anului trecut și până la depunerea cererii, veniturile nu trebuie să depășească 120.000.000 de ruble (cu un venit maxim de 9.000.000 de ruble).
- Este necesar să se evalueze activele imobilizate ale firmei. Nu mai mult de 150.000.000 de ruble.
- Dacă firma este proprietarul acțiunilor altor firme, atunci cota sa nu ar trebui să depășească un sfert.
- Numărul de angajați nu depășește 100 de persoane.
Pentru a vă asigura că este posibil să lucrați la sistemul fiscal simplificat, trebuie să scrieți o cerere către serviciul fiscal.
Introducere TVA și rambursări
Adesea, companiile din sistemul fiscal simplificat trebuie să cumpere produse sau echipamente de la firme care se află într-un sistem comun. În acest caz, TVA este inclus în preț. Se pune întrebarea, se poate rambursa taxa?
Întrucât „oamenii simplificați” nu sunt plătitori de TVA, în sens clasic nu pot să-l ramburseze prin intermediul serviciului fiscal. Dar pentru 2019, puteți adăuga sumele de TVA la cheltuieli, reducând astfel baza de impozitare atunci când plătiți un singur impozit.
În acest caz, este necesar ca o serie de condiții:
- „Persoana simplificată” trebuie să lucreze conform schemei „Venituri minus cheltuieli”;
- TVA trebuie alocată pe factură de la furnizor;
- costul bunurilor și impozitul trebuie să fie indicate separat în jurnalele contabile;
- dacă vorbim despre bunuri, atunci acestea trebuie plătite și vândute;
- dacă se cumpără materiale, atunci este necesară confirmarea plății și trebuie să se facă ceva din ele;
- la achiziționarea de materiale sau echipamente pentru mijloace fixe, acestea trebuie valorificate și puse în funcțiune.
Raportarea și declarația TVA
Dacă o companie emite o factură cu TVA, aceasta o va introduce. În plus, din momentul emiterii facturii, taxa trebuie plătită și declarația TVA trebuie depusă până la data de 25 a trimestrului următor.
Dacă pentru plătitori, în general, este posibilă doar o declarație electronică, atunci pentru „simplificat” este permisă pe hârtie.
Răspunderea este asigurată pentru raportarea tardivă sau încălcări. Dacă termenele limită sunt încălcate, se percep penalități ( 20-40% din suma). Amenzile sunt impuse și antreprenorului, în funcție de momentul întârzierilor, începând de la 5și sfârșitul 30% (peste 180 de zile).
Astfel, amenzile sunt percepute pentru „simplificat” în același mod ca și pentru cele din sistemul comun.
Ce trebuie să știți în plus
Sunt evidențiate tipurile de activități în care se plătește TVA indiferent de sistemul de impozitare: combustibil, gaze naturale, grup de accize de mărfuri, mașini scumpe și motociclete.
Până la 01 iulie 2019, toți antreprenorii trebuie să treacă la casele online. Se vor conecta direct la serverul de impozite prin Internet. Dacă, dintr-un anumit motiv, internetul nu este disponibil, atunci casele de marcat oferă unități fiscale de la care va fi posibilă preluarea informațiilor.
Totul despre TVA la „uroschenka” se află în acest videoclip.
O întreprindere care operează pe un sistem de impozitare simplificat plătește TVA:
- dacă, la cererea contrapartidei, eliberează o factură cu o linie de impozitare dedicată;
- dacă desfășoară activități economice în temeiul unui acord de parteneriat, gestionează trustul sau acționează ca concesionar;
- dacă intră într-o relație de leasing cu autoritățile de stat sau cu o municipalitate, atunci când statul sau instituția municipală acționează însuși ca locator („simplificat” acționează în acest caz ca agent fiscal);
- dacă achiziționează ceva (produse, servicii, lucrări) de la o persoană care nu este rezidentă în Federația Rusă și, în consecință, un contribuabil;
- dacă compania importă produse în sistemul fiscal simplificat (factura nu este emisă, iar declarația de raportare la Serviciul Fiscal Federal este completată numai dacă produsele sunt importate de pe teritoriul Kazahstanului sau Belarusului).
Cum se ia în considerare TVA pentru „venit” STS?
Deoarece sistemul „simplificat” practic nu funcționează cu TVA, s-a decis ca întreprinderile care emit facturi și care lucrează pentru sistemul fiscal simplificat să nu includă TVA în partea de venituri. Această regulă este în vigoare din 2016.
În plus, Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că la stabilirea bazei de impozitare pentru calcularea plății în cadrul sistemului de impozitare simplificat, impozitele care au fost percepute cumpărătorilor sau utilizatorilor de servicii nu pot fi incluse (articolul 248).
Dacă o întreprindere emite o factură cu o anumită sumă de TVA pentru sistemul fiscal simplificat de 6%, va fi obligată să transfere această taxă la buget la sfârșitul trimestrului curent, precum și să prezinte o declarație de raportare la biroul teritorial. al Serviciului Federal de Impozite. Declarația se depune în format electronic. Toate operațiunile de transfer și raportare trebuie efectuate până în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului de raportare.Cum se ia în considerare TVA în sistemul fiscal simplificat „venit minus cheltuieli”?
Întreprinderile care operează cu 15% USN, cumpără ceva, au dreptul să includă TVA „intrare” în partea totală de cheltuieli la calcularea bazei de impozitare. În același timp, factura nu poate fi emisă de vânzător dacă a fost încheiat un acord adecvat între companii.
Trebuie remarcat faptul că costurile plății plăților fiscale pot fi incluse în partea de cheltuieli numai dacă acestea au fost reflectate în KUDiR. În acest document, TVA trebuie să fie luată în considerare într-o linie separată în coloana 5. Toate tranzacțiile indicate în carte trebuie confirmate prin documentația primară. Cu toate acestea, absența facturilor, la încheierea unui acord adecvat, nu va fi un obstacol în calea deducerii din partea de venit.Cum se recuperează TVA la trecerea la sistemul de impozitare simplificat cu OSNO?
Funcționând într-un regim general, compania se folosește de oportunitatea de a primi o deducere de TVA. Unul dintre punctele pentru aplicarea deducerii a fost necesitatea de a utiliza obiecte de valoare și active în activități supuse TVA-ului. Odată cu trecerea la sistemul fiscal simplificat, acest element nu va fi realizat.
În consecință, compania trebuie să efectueze procedura de recuperare a TVA la trecerea la sistemul fiscal simplificat. Acest lucru trebuie făcut în legătură cu bunurile și materialele și activele care vor rămâne în bilanțul întreprinderii după trecerea la un regim special. Recuperarea TVA este necesară înainte de implementarea modificărilor în regimul fiscal.
La recuperarea TVA pentru activele imobilizate și imobilizările necorporale, ar trebui să se țină seama de faptul că nu întreaga sumă este supusă recuperării, ci doar o parte din aceasta, care se calculează pe baza valorii reziduale. TVA recuperat trebuie să fie luat în considerare la nivelul cheltuielilor dacă compania a trecut la „venit minus cheltuieli” STS.
La recuperarea TVA, se pune adesea întrebarea cu privire la rata de impozitare la care ar trebui făcute calculele. Se aplică procentul care era relevant la momentul cumpărării proprietății, deoarece TVA este restabilită, care a fost creditată anterior. Pentru a determina tariful, este necesar să acceptați ca bază factura emisă la achiziționarea activului.
Probleme controversate apar, de asemenea, în cazul în care compania a primit plăți în avans pentru livrările planificate în perioada operațiunii sale generale. La trecerea la un regim de impozitare simplificat, TVA plătită la buget pentru avansuri este acceptată pentru deducere. Pentru ca acest lucru să fie legal, suma TVA este transferată în contul curent al contrapartidei. Confirmarea acestei operațiuni și legalitatea deducerii vor fi documente de raportare: plăți, un acord privind compensarea TVA cu plățile viitoare în cadrul aceluiași acord. Cu toate acestea, în practica judiciară au existat cazuri de deducere a TVA, atunci când suma nu a fost returnată și chiar și când a fost reziliat contractul.De obicei companiile simplificate nu funcționează cu TVA. Cu toate acestea, există situații în care, de exemplu, taxa ar trebui transferată la buget. Și, deși nu există modificări radicale ale legislatorilor în contabilitatea TVA atunci când STS în 2018 nefiind furnizate, ne vom da seama când apar astfel de situații și cum fac față companiilor care utilizează diferite scheme de impozitare simplificate.
Companiile plătesc TVA pentru sistemul fiscal simplificat: temeiuri juridice
La întrebarea dacă companiile plătesc TVA pentru sistemul fiscal simplificat, art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, în care astfel de întreprinderi nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA, cu excepția cazului în care sunt angajate în importul de bunuri în Rusia sau nu efectuează tranzacții în baza contractelor de parteneriat simplu (sau de investiții) și gestionarea încrederii (articolul 174.1 din Codul fiscal).
Agent fiscal pentru TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat
Rețineți că o companie simplificată va plăti TVA la achiziționarea de bunuri de la un vânzător străin numai dacă contrapartida nu are un sediu permanent în Federația Rusă, adică nu are dreptul să plătească impozit la buget. Într-o astfel de situație, cumpărătorul intern va fi un agent fiscal obligat să rețină TVA de la partenerul străin și să îl transfere la buget (articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Recuperarea TVA la trecerea la un sistem de impozitare simplificat
Companiile și antreprenorii care lucrează la OSNO și care intenționează să treacă la un sistem simplificat de impozitare sunt obligați să transmită IFTS notificare... În același timp, vor trebui să restabilească TVA, deoarece contribuabilii simplificați nu sunt recunoscuți ca plătitori ai acestui impozit. P. P. 2, 3 linguri. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă restabilirea sumelor de TVA acceptate pentru deducere pentru bunuri / lucrări / servicii (inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale), dacă se așteaptă utilizarea lor ulterioară de către neplătitorii de TVA. Restabilirea TVA în cadrul sistemului simplificat de impozitare se efectuează asupra soldurilor de proprietate care nu erau utilizate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat. Pentru activele care nu sunt active fixe și imobilizări necorporale, impozitul este restabilit în suma acceptată anterior pentru deducere.
Să dăm un exemplu: compania OSNO în noiembrie 2017 a achiziționat 10 articole de bunuri și materiale la un preț de 2.000 de ruble pentru suma de 20.000 + TVA 18% - 3.600 ruble. TVA-ul complet a fost dedus. Până la sfârșitul anului au fost vândute 6 articole din produs. De la 01.01.2018 compania a trecut la sistemul de impozitare simplificat. Este necesară restabilirea TVA pentru cele 4 articole rămase: suma TVA va fi de 1440 ruble. ((10 - 6) x 2000 x 18%).
O procedură ușor diferită (datorită caracteristicilor activelor) se aplică restabilirii TVA pentru activele imobilizate și imobilizările necorporale, dacă compania a decis să treacă la sistemul fiscal simplificat. Impozitul este restabilit proporțional cu valoarea reziduală, excluzând orice reevaluări efectuate.
Exemplu: compania a cumpărat în 2015 o mașină în valoare de 295.000 de ruble. inclusiv TVA 45.000 ruble. TVA a fost acceptată pentru deducere, iar în momentul tranziției de la 01.01.2018 valoarea reziduală a mașinii era de 148.000 de ruble. Suma recuperării impozitelor se va ridica la 26.640 ruble. (45.000 x 148.000 / 250.000).
Toate operațiunile de recuperare a TVA trebuie efectuate în perioada fiscală anterioară anterioară tranziției la un nou regim. În ultimul exemplu, acest lucru ar trebui făcut în trimestrul IV 2017.
TVA la trecerea de la STS la OSNO
Prin încetarea aplicării regimului simplificat, compania devine plătitoare de TVA. În perioada de tranziție, este important să verificați dublu toate tranzacțiile în curs pentru primirea plăților în avans. Deci, dacă plata în avans pentru bunuri și materiale a fost transferată înainte de trecerea la OSNO, iar achiziția de bunuri a avut loc ulterior, atunci TVA ar trebui calculat numai pentru vânzări. În cazul în care avansul este transferat după trecerea la OSNO, taxa se calculează din suma plății în avans, vânzări și, după expedierea mărfurilor, se scade TVA din avans.
Ar trebui să se țină seama de faptul că reemiterea facturilor cu TVA va fi posibilă pentru expedierile care urmează să expire în luna de tranziție la OSNO. Pierderea dreptului la sistemul de impozitare simplificat poate atrage plata TVA din fondurile proprii ale companiei, dacă societatea „rezistă” la facturare și, ulterior, ia în considerare valoarea impozitului în costuri atunci când calculul impozitului pe venit nu va reuși. La trecerea de la sistemul de impozitare simplificat la sistemul de impozitare de bază, este necesar să se perceapă TVA de la începutul trimestrului în care s-a schimbat regimul de impozitare.
Compensație TVA pentru impozitare simplificată în deviz
Spre deosebire de întreprinderile de pe OSNO, contribuabilii simplificați atribuie TVA la bunurile și serviciile achiziționate costurilor. Și aceasta devine o greșeală în activitatea firmelor de construcții simplificate, deoarece acestea nu pot include TVA în estimare, iar corectitudinea calculelor între participanții de pe piața construcțiilor este amenințată.
Este imposibil să se elimine linia „TVA” din estimare, deoarece o companie de construcții va avea întotdeauna parteneri în sistemul fiscal simplificat care aplică OSNO și, prin urmare, vor lucra cu TVA, adică să-l plătească, referindu-se la cheltuieli, va trebui să. Suma TVA pentru acest om de afaceri va fi inclusă în costul total al serviciului sau produsului, în timp ce pentru partenerul OSNO același produs va fi cu 18% mai ieftin. În același timp, TVA nu este alocat și nu este rambursabil. Cu toate acestea, în estimări, se percepe întotdeauna ca urmare, ocolind poziția costului materialelor, funcționarea mecanismelor etc.
În acest caz, este prevăzut un mecanism de compensare a TVA. În structura cheltuielilor limitate conform estimării, linia finală „TVA” se înlocuiește cu rândul „Compensație TVA în cadrul sistemului simplificat de impozitare”. Calculați suma acestuia din cota costurilor pentru materiale ca parte a costurilor generale (17,12%) și a profitului estimat (15%) conform formulei (luând în considerare scrisoarea Comitetului de stat pentru construcții din 27 noiembrie 2012 nr. 2536- IP / 12 / GS):
((materiale + funcționarea mecanismelor fără a lua în considerare salariile celor care lucrează pentru ei) + costuri generale x 0,1712 + profit estimat x 0,15 + funcționarea echipamentelor) x 0,18.
Rezultatul calculelor se înregistrează în suma totală a estimării, unde valoarea TVA este de obicei indicată. Un astfel de calcul va simplifica relația cu contrapartidele, deoarece această sumă totală este legată de suma TVA plătită de contrapartide. Persoana simplificată nu plătește TVA, dar suportă aceste cheltuieli, interacționând cu partenerii săi, apoi le include în cheltuieli.
