Angajatorii sunt obligați să plătească salariul cel puțin la fiecare jumătate de lună: nu mai târziu de a 15-a zi de la sfârșitul perioadei pentru care a fost acumulat. Adică, termenul limită pentru plata în avans este a 30-a zi a lunii în curs, iar pentru salarii - a 15-a zi a lunii următoare (partea 6 a articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Mulți angajatori au plătit salariul final pentru decembrie 2017 în decembrie, de exemplu, în perioada 25-29 decembrie 2017. În acest caz, în ziua în care se plătește salariul, luna calendaristică nu s-a încheiat încă, prin urmare, este imposibil să se considere o astfel de plată drept salariul pentru decembrie 2017 în sensul deplin al cuvântului. De fapt, numerarul plătit înainte de sfârșitul lunii este un avans.
Să presupunem că salariul pentru decembrie a fost emis pe 29 decembrie 2017. În această zi, angajatorul nu este încă obligat să calculeze și să rețină impozitul pe venitul persoanelor fizice, întrucât salariul devine venit doar în ultima zi a lunii pentru care se acumulează - 31 decembrie. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ciuda faptului că 31 decembrie este duminică, este imposibil să se calculeze sau să se rețină impozitul pe venitul personal înainte de această dată (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 mai 2016 nr. BS-3-11 / 2169).
Data primirii venitului sub formă de salariu în baza unui contract de muncă este ultima zi a lunii pentru care se acumulează (clauza 2, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu mai devreme de această zi, impozitul pe venitul persoanelor fizice poate fi calculat din întregul salariu, inclusiv avansul eliberat anterior. Suma avansului nu este recunoscută ca venit în scopul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Organizațiile și antreprenorii individuali (agenți fiscali) trebuie să prezinte calculul 6-NDFL pentru 2017 în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14.10.2015 nr. ММВ-7-11/450. Compoziția acestui formular este următoarea:
Salariul din decembrie nu va afecta în niciun fel completarea paginii de titlu. Cu toate acestea, la completarea principalelor secțiuni ale impozitului pe venit anual pentru 6 persoane, este necesar să se țină cont de unele caracteristici. Să luăm un exemplu.
Organizația a plătit tuturor angajaților săi salariul pentru decembrie înainte de termen - pe 29 decembrie 2017. Salariul total este de 1.500.000 de ruble. Din plata efectuată în aceeași zi, impozitul pe venitul personal a fost calculat și reținut în valoare de 195.000 de ruble (1.500.000 x 13%). Contabilul a plătit această sumă la buget în prima zi lucrătoare a anului 2018 - 9 ianuarie.
În astfel de condiții, în secțiunea 1 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru anul 2017, contabilul trebuie să reflecte corect salariul după cum urmează:
La secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pe anul 2017 nu trebuie să apară în niciun fel „salariul” din decembrie plătit pe 29 decembrie.
Salariul din decembrie plătit în decembrie 2017 va trebui să fie reflectat în calculul pentru primul trimestru al anului 2018 în secțiunea 2. Acest lucru se explică prin faptul că, atunci când completați secțiunea 2, trebuie să vă ghidați după data cel târziu la care personalul impozitul pe venit trebuie virat la buget. Adică venitul plătit și impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut trebuie să se arate în perioada de raportare în care scade termenul de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Astfel de clarificări sunt date în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 octombrie 2016 Nr. BS-4-11/20126. În exemplul nostru, impozitul pe venitul personal trebuie transferat în următoarea zi lucrătoare din ianuarie - 9 ianuarie 2018. Prin urmare, în secțiunea 2 a calculului pentru primul trimestru al anului 2018, salariul din decembrie va trebui afișat după cum urmează:
De remarcat este faptul că data reținerii impozitului la rândul 110 al secțiunii 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru trimestrul I 2018 va fi exact 31 decembrie, și nu 29 decembrie 2017 (când s-a făcut plata în decembrie) . După cum am spus deja, tocmai la 31 decembrie 2017 trebuia să acumulezi salariul din decembrie și să-l compensați cu avansul plătit anterior (care, de fapt, era deja salariul din decembrie). Așadar, pentru orice dată de plată anticipată a salariului din decembrie 2017, rândul 110 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru primul trimestru al anului 20178 va avea întotdeauna data „31.12.2017”.
CONCLUZIE DESPRE SALARIUL DECEMBRIE ÎN DECEMBRIE ÎN 6-NDFL
Afișați salariul pe decembrie plătit în decembrie 2017 în secțiunea 1 din calculul anual pe anul 2017 și în secțiunea 2 din calculul pentru trimestrul I 2018. Într-adevăr, în secțiunea 1 reflectați date privind toate veniturile plătite, deducerile, impozitul pe venitul personal acumulat, reținut și returnat pentru anul 2017. Și ți-ai plătit salariul de decembrie în decembrie. Prin urmare, trebuie să se reflecte în secțiunea 1 a calculului anual. Secțiunea 2 indică la ce dată a apărut venitul, când impozitul trebuie reținut și virat la buget. Întrucât termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din salariul din decembrie cade în prima zi lucrătoare a lunii ianuarie (a 9-a), arătați plata în secțiunea 2 din calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Motiv: scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 15 decembrie 2016 Nr. BS-4-11/24063.
În continuare, oferim o singură foaie de cheat despre cum să completați impozitul pe venitul pentru 6 persoane în calcul atunci când plătiți salariul din decembrie pentru 2017 deja în decembrie (înainte de Anul Nou). Indiferent de data plății (29 decembrie sau anterioară), formular 6-impozit pe venit conform următoarelor instrucțiuni.
În secțiunea 1 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru anul 2017, includ:
La secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru anul 2017, nu se afișează deloc informațiile salariale pentru luna decembrie. O vei reflecta în calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Când formați secțiunea 2, trebuie să vă concentrați asupra datei nu mai târziu de care impozitul pe venitul personal trebuie transferat la buget. Adică, venitul plătit și impozitul pe venitul personal reținut se reflectă în perioada de raportare în care scade termenul de plată a impozitului pe venitul personal.
Pentru salariile din decembrie 2017, virate în decembrie, termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este prima zi lucrătoare după 31 decembrie 2017 - 9 ianuarie 2018. Cert este că îți vei acumula salariul abia la 31 decembrie 2017. Banii care au fost plătiți pentru decembrie până la 31 decembrie sunt un avans. Compensarea salariului acumulat cu plata avansului se va efectua la 31 decembrie 2017. Această zi va fi data primirii efective a venitului. Iar impozitul pe venitul persoanelor fizice se plătește din salarii cel târziu în ziua următoare datei veniturilor. În secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane fizice pentru primul trimestru al anului 2018 se distribuie:
O situație destul de comună este atunci când un angajator a transferat salariul final pe luna decembrie angajaților în decembrie 2017, dar confuz în numeroase explicații de la Serviciul Federal de Impozite nu înțelege cum să completeze impozitul pe venit anual pentru 6 persoane pentru 2017. Să fim atenți la una dintre explicații, care poate induce în eroare.
Să presupunem că la 25 decembrie 2017, organizația a transferat angajaților salariul pentru decembrie în valoare de 1.200.000 de ruble. În aceeași zi, impozitul pe venitul personal a fost reținut în valoare de 156.000 de ruble (1.200.000 x 13%). Suma reținută a fost transferată la buget a doua zi - 26 decembrie 2017.
Pentru a afla cum să reflecte corect salariul din decembrie în impozitul anual pe venit pentru 6 persoane, contabilul a apelat la scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 24 martie 2016 Nr. BS-4-11 / 5106. Se recomandă reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice în ziua în care se plătește efectiv salariul (25 decembrie) și transferul sumei reținute la buget a doua zi (26 decembrie). În plus, autoritățile fiscale recomandă reflectarea acelorași date în calculul impozitului pe venit pentru 6 persoane. Cu toate acestea, nu recomandăm să urmați astfel de recomandări și să completați secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru anul 2017 în acest fel.
Si de aceea:
Totodată, nu excludem ca în această formă organele fiscale să poată accepta pe hârtie impozitul pe 6 persoane pentru anul 2017. Dacă se întâmplă acest lucru, iar inspectorii descoperă abia mai târziu că calculul este completat „incorect”, atunci nu au dreptul să ceară depunerea unui impozit pe venit actualizat pentru 6 persoane pentru anul 2017. Cert este că, dacă reflectarea operațiunii sub forma 6-NDFL nu a condus la o subestimare sau supraestimare a sumei impozitului de transferat, atunci nu este necesară prezentarea unui calcul actualizat. În același timp, dacă operațiunea specificată este reflectată în calculul în formularul 6-NDFL pentru 2017, atunci această operațiune nu se reflectă din nou în calculul în formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2018 (Scrisoarea Federală Serviciul Fiscal al Rusiei din 15 decembrie 2016 Nr. BS-4- 11/24065).
Este posibil ca impozitul pe venitul persoanelor fizice din salariul de decembrie plătit în decembrie să fi fost reținut de contabil la următoarea plată a venitului - din avansul pentru luna ianuarie 2018. Cum să afișați această operațiune în calculul anual pentru 2017 și este necesar să faceți acest lucru? Să ne uităm la o situație specifică.
Organizația a transferat salariul pentru decembrie 2017 în decembrie - 29 decembrie în valoare totală de 677.000 de ruble. Din plată, contabilul nu a calculat și a reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice. Contabilul a calculat impozitul pe venitul persoanelor fizice la 31 decembrie 2017. Valoarea impozitului s-a dovedit a fi de 88.010 ruble (677.000 x 13%). Această sumă a fost reținută de la următoarea plată - din avansul aferent lunii ianuarie 2018, emis la 16 ianuarie 2018.
La completarea calculului anual, salariul pe luna decembrie 2017 va fi transferat la rândul 020 din calculul 6-NDFL pentru anul 2017, iar impozitul pe venitul personal din acesta la rândul 040 al secțiunii 1 din calculul 6-NDFL pentru anul 2017. Mai mult, suma 88.010 va intra la rândul 080, întrucât contabilul trebuia să rețină impozit, dar nu a făcut-o.
LOGICA PERICULOASĂ A MINISTERULUI FINA
Ministerul Finanțelor: până la sfârșitul lunii este imposibil să se recunoască faptul că angajatul a primit venituri sub formă de salariu. Impozitul pe venitul personal trebuie reținut la plata veniturilor în numerar în luna următoare (scrisoarea din 21 martie 2016 Nr. 03-04-06 / 15565). Dacă plătiți salariul înainte de sfârșitul lunii, rezultă că impozitul pe venitul personal din salariul pe luna decembrie 2017 trebuie reținut din avansul pentru luna ianuarie 2018. Dar aceasta este o logică destul de ciudată și periculoasă, în opinia noastră. La verificare, inspectorul fiscal poate întreba: de ce nu ați reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice în decembrie 2017, ci ați amânat operațiunea pentru următoarea perioadă fiscală? La urma urmei, a existat posibilitatea de a reține impozitul pe venitul personal la plata salariului din decembrie. Este probabil că va fi destul de dificil să răspunzi în mod rezonabil la o astfel de întrebare.
Dacă impozitul pe venitul personal din decembrie este reținut din avansul din ianuarie, atunci în secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru primul trimestru al anului 2018, se va putea distinge după cum urmează:
Această abordare a formării calculului 6-NDFL, în opinia noastră, nu ar trebui să fie considerată logică și corectă, deoarece este încălcată cerința paragrafului 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia personalul impozitul pe venitul din salarii în baza unui contract de muncă trebuie să fie virat cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului. În consecință, în raport cu salariul de decembrie la rândul 120, data trebuie să fie cel mai târziu de 01.09.2018. Exemplul de completare indicat mai sus poate fi returnat și agentului fiscal marcat „eroare”. Prin urmare, vă recomandăm să vă consultați cu IFTS cum vor considera această abordare pentru a reflecta salariul din decembrie plătit în decembrie 2017.
Salariul dobândește statutul de venit în ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat de către angajator. Când vine vorba de ultima lună a anului, este 31 decembrie. Această regulă este consacrată în al doilea paragraf al articolului 223 din Codul fiscal rus. Pe baza acesteia, rezultă că, în ciuda emiterii salariilor pe luna decembrie la începutul anului calendaristic următor, data încasării veniturilor din punct de vedere al legislației fiscale este tocmai ultima zi a lunii decembrie.
Având în vedere complexitatea situației, o cerere destul de populară pentru contabilii de pe internet este „6-impozitul pe venitul personal salariul decembrie plătit în ianuarie”. Acest lucru se datorează faptului că nu toată lumea înțelege cum să rezumă toate normele legislative și să afișeze corect plățile în timpul pregătirii unui raport fiscal sub forma 6-NDFL.
Completarea formularului de raportare are o serie de nuanțe. Faptul că plata salariului pe luna decembrie 2019 a fost efectuată către contribuabil în luna ianuarie a anului următor nu se va reflecta în niciun fel la completarea titlului.
Cu toate acestea, acest lucru nu se poate spune despre completarea secțiunilor principale ale formularului de raportare, deoarece există o serie de caracteristici, ținând cont de care, compania nu numai că va putea trimite un raport prima dată, ci și va putea evita întrebările inutile. de la inspectorul fiscal.
6 decembrie - Salariul NDFL a fost plătit în ianuarie, această situație apare destul de des, iar angajatorul caută un răspuns la întrebare, formulare de raport 1 și 4 într-un astfel de caz, astfel încât fiscul să nu aibă comentarii și întrebări. . La nivel de legislație, aceste norme nu sunt fixate, prin urmare, Serviciul Federal de Impozite dă clarificări în această privință în scrisoarea sa.
Opinia Serviciului Federal de Taxe cu privire la modul de reflectare a impozitului pe salariul din decembrie, care a fost eliberat unei persoane în ianuarie, s-a schimbat. Într-o scrisoare din februarie 2019, s-au dat clarificări că societatea din prima secțiune a raportului nu ar trebui să afișeze informații despre astfel de impozit pe venit și personal. Acestea trebuie introduse numai în rândurile 100-140 din a doua secțiune.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale și-au schimbat poziția. Noua opinie a organelor fiscale este ca daca firma a platit salariul din decembrie in ianuarie, atunci impozitul a fost retinut in primul trimestru. Aceasta înseamnă că această sumă ar trebui reflectată nu numai în a doua secțiune, ci și în rândul 070 din prima secțiune a raportului.
În 2019, serviciul fiscal continuă să mențină un card de decontare cu buget cumulat. Aceasta înseamnă că o companie care a emis salariile decembrie în ianuarie trebuie să prezinte reținerea la sursă pe linia 070 pentru primul trimestru al anului 2019.
Angajații au dreptul să primească un salariu de la angajator la fiecare 15 zile. Aceasta înseamnă că salariul trebuie plătit cel târziu în a 15-a zi după încheierea perioadei pentru care a fost calculat. Termenul final posibil pentru plata unui avans către un angajat este a 30-a zi a lunii în curs, iar pentru salarii este a 15-a zi a lunii următoare. Aceste prevederi sunt prevăzute în partea 6 a articolului 136 din Codul Muncii din Rusia.
Pentru a respecta termenele de plată a salariului pentru ultima lună a anului 2019, avansul pentru perioada specificată trebuie achitat înainte de 31 decembrie, iar salariul propriu-zis, adică soldul sumei, înainte de 13 ianuarie 2019. din cauza faptului că a 15-a a căzut duminică.
La plata salariilor in luna ianuarie, impozitul pe venitul persoanelor fizice ar fi trebuit sa fie virat la buget maxim a doua zi dupa transferul salariilor. Acest lucru este prevăzut la articolul 226 din Codul fiscal. Cu toate acestea, majoritatea contabililor încearcă să facă toate transferurile necesare către buget în aceeași zi în care au fost efectuate transferurile către angajați.
Serviciul Fiscal a dat o serie de precizări cu privire la problema plăților care au afectat trimestrul 1 și 4 din diferiți ani calendaristici, adică când plata veniturilor salariatului pe luna decembrie s-a efectuat parțial în luna ianuarie a anului următor. Într-un astfel de caz, completarea primei secțiuni are loc pe bază de angajamente, operațiunile din luna decembrie sunt afișate în formularul de raport în rândurile 070 și 080. În a doua secțiune, operațiunea este înregistrată în formular complet.
Serviciul Fiscal a confirmat că în cazul plăților de salariu pentru ultima lună a anului 2019 din ianuarie 2019, supuse reținerii impozitelor pe venitul personal, nu este necesară depunerea unui calcul actualizat pentru anul 2019 la rândul 070, în care anterior a fost stabilit 0. după reținerea efectivă la sursă.
Ce principii generale ar trebui urmate la introducerea informațiilor în Formularul 6-NDFL:
Articolul 223 din Codul fiscal al Rusiei stabilește că data primirii veniturilor sub formă de salarii este ultima zi a lunii pentru care contribuabilul a primit fonduri pentru îndeplinirea atribuțiilor oficiale, în conformitate cu condițiile specificate în.
Agenții fiscali trebuie să rețină sumele acumulate de impozit din venitul lucrătorului în momentul plății efective a acestora. Banii trebuie virati la buget nu mai tarziu de ziua urmatoare zilei in care angajatul a primit venituri.
Dacă, de exemplu, câștigurile pentru ultima lună a anului 2019 au fost plătite la 10 ianuarie a anului următor, atunci raportul trebuie completat într-un anumit mod.
În prima secțiune a raportului, valoarea taxei nu este afișată, în timp ce în a doua secțiune, operațiunea este prezentată astfel:
Când completați formularul, trebuie să luați în considerare următoarele caracteristici:
La calcularea impozitului pe venit pentru 6 persoane pentru 2019, se folosește un formular care a fost aprobat de Serviciul Fiscal Federal în octombrie 2019. Include o pagină de titlu și două secțiuni: prima conține informații despre indicatorii generalizați, iar a doua tratează datele și sumele veniturilor care au fost efectiv primite de lucrători, precum și cuantumul impozitului pe aceste venituri.
Prima secțiune a raportului afișează plățile care au fost acumulate persoanelor fizice din ianuarie până la sfârșitul anului 2019 inclusiv. Prin urmare, salariul din decembrie ar trebui inclus la rândul 020.
Acele deduceri care au legătură cu această plată sunt indicate în rândul 030. În rândul 040 se înregistrează valoarea impozitului care a fost calculat din toate veniturile primite în anul 2019, inclusiv salariul din decembrie.
În rândul 070 se înregistrează impozitul care a fost reținut din veniturile plătite angajaților înainte de sfârșitul anului. Din cauza faptului că salariile pe luna decembrie au fost eliberate oamenilor în ianuarie, impozitul pe venitul personal din acesta nu trebuie afișat în formularul de raportare. Acest lucru se datorează faptului că impozitul nu a fost încă reținut din acest salariu. Această clarificare a fost dată într-o scrisoare a Serviciului de venituri interne în septembrie 2019.
Dacă contabilul companiei greșește și introduce impozitul pe venitul personal pentru decembrie la rândul 070 al raportului pentru anul 2019, inspectorul fiscal trebuie să contacteze organizația pentru o explicație cu privire la motivul pentru care suma impozitului plătit la buget este mai mică decât suma de fonduri reținute.
În rândul următor la numărul 080, nici impozitul pe salarii pentru decembrie nu ar trebui să fie afișat. Acest câmp indică impozitul pe venitul plătit în cursul anului de raportare care nu a fost reținut de companie înainte de sfârșitul anului. Într-o astfel de situație, reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice este în sarcina inspectoratului fiscal după ce firma furnizează o adeverință în forma 2-impozit pe venitul persoanelor fizice, care are semnul 2.
În ceea ce privește completarea celei de-a doua secțiuni a raportului în formularul 6-NDFL, aceasta ar trebui să afișeze venitul care a fost plătit până în decembrie a perioadei de raportare inclusiv. Deoarece salariile din decembrie au fost transferate angajaților doar în ianuarie a anului următor, nu trebuie să fie afișate în raportul 2019. Datele privind o astfel de plată vor fi incluse în raportul pentru anul 2019.
Prevederile articolului 230 din Codul fiscal rus stabilesc că toți agenții fiscali trebuie să prezinte un raport 6-NDFL la biroul fiscal de la locul în care sunt înregistrați în scopuri fiscale. Raportarea este furnizată trimestrial cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei de raportare. În ceea ce privește depunerea raportului anual, este alocat mai mult timp pentru întocmirea acestuia și ar trebui să fie depus înainte de 1 aprilie a anului următor anului de raportare.
În prima secțiune a acestui formular de raportare, trebuie să specificați sumele generalizate pentru toate persoanele fizice. Impozitul calculat și reținut de la începutul perioadei fiscale este indicat pe bază de angajamente.
În prima secțiune (rândul numărul 070), trebuie să notați suma totală a impozitului care a fost reținut de agentul fiscal la data stabilită. Acest lucru se face din momentul în care a început perioada fiscală folosind principiul total cumulativ.
Articolul 223 primul paragraf din Codul fiscal prevede că ziua în care venitul a fost încasat efectiv se consideră a fi data la care a fost plătit, inclusiv transferul de fonduri în contul personal al contribuabilului în bancă sau, potrivit ordinul dat de acesta, la conturile terților.
Ca dată de primire a veniturilor plătite în contul salariului, se obișnuiește să se considere ultima zi a lunii pentru care s-a efectuat acumularea venitului salariatului destinat acestuia drept plată a obligațiilor de muncă.
Articolul 226 din Codul Fiscal al Rusiei prevede că suma evaluată a impozitului trebuie reținută din venitul contribuabilului de către agenții fiscali în momentul în care se efectuează plata efectivă.
Companiile și întreprinzătorii privați care acționează în calitate de agenți fiscali trebuie să vireze valoarea impozitului care a fost calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei în care venitul a fost plătit contribuabilului.
Dacă vorbim de plata unui venit către un angajat, care este indemnizația de invaliditate temporară sau plata concediului de odihnă, agentul fiscal este obligat să transfere suma impozitului cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți.
Rezultă de aici că în cazul plății salariilor pe luna decembrie 2019 către angajații companiei în luna ianuarie a anului următor, această operațiune ar trebui să fie afișată în calculul impozitului pe venitul 6 persoane fizice pentru primul trimestru al anului 2019 în domeniul din cadrul numărul 070 din prima secţiune. În a doua secțiune, liniile de la 100 la 140 trebuie completate în legătură cu implementarea unei astfel de plăți.
Se intampla ca actul de munca prestat (servicii prestate) in baza contractului ce poarta sa fie semnat in decembrie, in timp ce angajatorul achitat remuneratia persoanei fizice abia in luna ianuarie a anului urmator. În acest caz, afișarea sub formă de 6-NDFL are loc în anul în care s-a efectuat plata și nu în momentul semnării documentelor.
Data publicării: 03/06/2016 12:30
Procedura generală de completare a rândurilor secțiunii 2 din formularul 6-NDFL
Secțiunea 1 a calculului se completează cu un total cumulat pentru primul trimestru, șase luni, nouă luni și un an.
Secțiunea 2 a calculului pentru perioada de raportare corespunzătoare reflectă doar acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele trei luni ale acestei perioade. Dacă tranzacția a început într-o perioadă de raportare și s-a finalizat într-o altă perioadă de raportare, atunci aceasta se reflectă în perioada de finalizare.
Rândul 100 este completat ținând cont de prevederile articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Linia 110 - sub rezerva prevederilor paragrafului 4 al articolului 226 și paragrafului 7 al articolului 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rândul 120 - ținând cont de prevederile paragrafului 6 al articolului 226 și paragrafului 9 al articolului 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rândul 030 „Suma deducerilor fiscale” - conform valorilor codurilor tipurilor de deduceri ale contribuabilului.
Data primirii veniturilor sub formă de salariu, concediu medical, indemnizație de concediu
Conform paragrafului 2 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a venitului sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care contribuabilul a acumulat venituri pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă în conformitate cu cu un contract de muncă (contract). Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului atunci când sunt plătiți efectiv (clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, angajatorul este obligat să vireze impozitul cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului către salariat. Atunci când unui angajat i se plătesc beneficii pentru invaliditate temporară (inclusiv beneficii pentru îngrijirea unui copil bolnav) și plăți de concediu, impozitul pe venitul personal este transferat cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți.
Cum se reflectă salariul din decembrie?
Dacă salariul pentru decembrie 2015 a fost plătit la 12 ianuarie 2016, atunci trebuie să completați impozitul pe venitul 6 persoane după cum urmează. Secțiunea 1 a calculului pentru primul trimestru nu include suma impozitului pe venitul personal reținut și virat. Și în secțiunea 2, această operațiune este reflectată după cum urmează:
Un exemplu de reflectare a plății de concediu pentru luna martie
Cum se completează secțiunea 2 a formularului dacă plata de concediu pentru martie 2016, dintr-un motiv oarecare, va fi listată luna viitoare, de exemplu, 5 aprilie? În acest caz, valoarea impozitului pe venitul personal reținut și transferat este reflectată în secțiunea 2 a calculului pentru semestrul anului 2016:
Înainte de sărbătorile de Anul Nou, mulți angajatori caută să plătească angajaților salariul lunii decembrie a anului care iese. Dar, în același timp, apar multe întrebări despre cum să plătească salariul din decembrie în decembrie, când să rețină și să transfere impozitul pe venitul personal din plata anticipată, cum să reflectăm toate acestea în raportarea fiscală. În acest articol vom vorbi despre caracteristicile plății salariilor în decembrie 2017.
Codul Muncii al Federației Ruse obligă toți angajatorii să plătească salariile de cel puțin două ori pe lună (Articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Datele plății avansului și celei de-a doua părți a salariului se stabilesc prin contracte de muncă și contracte colective, sau alte documente interne. Plata, inclusiv plata salariului pe luna decembrie, se face în cel mult 15 zile calendaristice de la perioada pentru care a fost acumulat. Aceasta înseamnă că avansul trebuie plătit cel târziu în data de 30 a lunii în curs, iar restul salariului cel târziu în data de 15 a lunii următoare.
Care vor fi datele de salarizare pentru decembrie 2017? Pentru toți cei care lucrează în „perioada de cinci zile”, ultima zi lucrătoare din 2017 va fi 29 decembrie, iar prima zi lucrătoare după „sărbătoare” va fi 9 ianuarie 2018. Dacă ziua de plată este 1-8 în ziua următoarei luni, angajatorul este obligat să îl plătească înainte de sărbătorile de Anul Nou, ceea ce corespunde cerinței Codului Muncii al Federației Ruse de a emite salarii înainte de zilele nelucrătoare în cazul coincidenței datelor.
În decembrie 2017, acei angajatori pot plăti și salariile pentru decembrie, care au stabilit o dată ulterioară pentru ziua „platei” - de la 9 la 15, deoarece plata anticipată nu încalcă drepturile angajaților și nu reprezintă o încălcare a Legea. În acest sens, angajatorul nu este amenințat cu amendă pentru plata anticipată a salariilor în luna decembrie.
Angajatorul, în calitate de agent fiscal, trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal la data primirii venitului și să îl rețină în ziua plății (clauzele 3 și 4 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data primirii venitului pentru salarii este ultima zi a lunii (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse), în decembrie este a 31-a zi. Dar salariul din decembrie 2017 poate fi plătit cel târziu vineri - 29, ceea ce înseamnă că, formal, pentru a calcula impozitul pe venitul personal, salariul pentru decembrie nu a fost încă primit efectiv, deci nu este încă posibil să se acumuleze și reținerea impozitului.
Astfel, cu plata anticipată a salariilor pentru decembrie 2017, impozitul pe venitul persoanelor fizice, se pare, nu trebuie reținut, deoarece impozitul nu poate fi calculat și reținut înainte de sfârșitul lunii. Aceasta este concluzia care se poate trage din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 03.10.2017 Nr. 03-04-06 / 64400. Plata anticipată este, de fapt, o plată în avans. Decontat cu angajații la 29 decembrie 2017 sau mai devreme, impozitul pe salariu decembrie calculat la 31 decembrie 2017 poate fi reținut doar din primul venit din ianuarie 2018, de exemplu, din avansul din ianuarie.
Totodată, din logica acestei scrisori, situația este că angajatorii, respectând termenele de plată a salariilor pentru luna decembrie 2017, dar având virat impozitul pe venitul persoanelor fizice în decembrie odată cu avansul din ianuarie, nu vor plăti deloc impozit pe luna decembrie. .
Conform scrisorii Serviciului Federal de Taxe din 29 septembrie 2014 nr. BS-4-11 / 19716, transferul impozitului pe venitul personal înainte de data plății efective a venitului (până la 31 decembrie 2017) este permis, cu condiția ca că sumele de impozit virat au mers la buget, ceea ce înseamnă că nu există penalități și nu vor urma amenzi. Prin urmare, este mai bine să păstrați suma impozitului pe venitul personal în decembrie imediat, la plata salariilor, și să o transferați la buget cel târziu în următoarea zi lucrătoare.
În Astra SRL, avansul se plătește lunar în a 18-a zi, iar salariul se plătește în a 3-a zi a lunii următoare. În legătură cu „sărbătorile” de Anul Nou de la 1 ianuarie până la 8 ianuarie, plata salariilor pentru luna decembrie 2017 s-a făcut în avans - pe 29 decembrie 2017. Impozitul pe venitul personal din salariul din decembrie a fost calculat la 31 decembrie 2017, deci plata către angajați s-a făcut fără a se deduce 13%.
1 opțiune. Impozitul din decembrie va fi reținut în data de 18 ianuarie 2018 când se achită avansul din ianuarie, urmând a fi virat la buget până la 19 ianuarie 2018. Acest lucru ridică însă riscul sancțiunilor pentru întârzierea plății impozitului.
Opțiunea 2. Impozitul pe venitul personal va fi dedus din salariul din decembrie 29.12.2017, si virat in prima zi lucratoare a lunii ianuarie - 01.09.2018.Impozitul a fost virat fara intarziere.
Cum, urmând logica scrisorilor de la Ministerul de Finanțe și Serviciul Fiscal Federal, un agent fiscal ar trebui să reflecte salariul pentru decembrie 2017 în Calculul 6-NDFL?
Calculul constă din 2 secțiuni, prima dintre care se completează cu un total cumulat de la începutul anului, iar a doua reflectă operațiunile din ultimele trei luni ale perioadei de raportare.
Operațiuni „curente”, de ex. cele începute într-o perioadă și finalizate într-o altă perioadă se reflectă în perioada de finalizare în care vine termenul limită pentru transferarea impozitului pe venitul personal la buget (clauza 6 din articolul 226, clauza 9 din articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, lit. al Serviciului Fiscal Federal din 25.01.2017 Nr. BS-4 -11/1250). În cazul în care salariul din decembrie a fost plătit în decembrie, 6-NDFL îl va reflecta în secțiunea 1 din Calcul pentru 2017 și în secțiunile 1 și 2 din Calculul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2018.
Să luăm datele din exemplul anterior, completându-le cu următoarele informații: în 2017, salariul lunar la Astra LLC a fost de 1 milion de ruble, impozitul pe venitul personal a fost de 130 de mii de ruble, iar în doar 12 luni - 12 milioane de ruble. salarii și 1560 de mii de ruble. impozit. Cum se arata in impozitul pe 6 persoane salariul pe luna decembrie, daca a fost platit in data de 29.12.2017?
Acest lucru este susținut de scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2016 Nr. BS-4-11 / [email protected], din 24 octombrie 2016 Nr BS-4-11 / [email protected] Ca exemplu, dau plata salariilor la 30 septembrie 2016 (termenul limită pentru virarea impozitului pe venitul persoanelor fizice este 3 octombrie). pentru că conform legii, este necesară transferul impozitului într-o altă perioadă fiscală, în secțiunea 2 din 6-impozit pe venitul persoanelor fizice pe 9 luni această plată nu se va reflecta, urmând a intra în secțiunea 2 doar la sfârșitul anului.
În Calculul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2018, faptul că salariul pentru decembrie a fost plătit în decembrie 2017 se va reflecta după cum urmează:
În sprijinul acestei opțiuni, putem cita scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 martie 2016 Nr. BS-4-11/5106, care oferă un exemplu similar cu plata salariilor înainte de sfârșitul lunii. Citat: „Dacă angajaților li s-au plătit salarii pentru ianuarie 2016 la 25 ianuarie 2016, atunci în secțiunea 2 a calculului din formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2016, această operațiune se reflectă astfel: la rândul 100, 01 /31/2016 este indicat, la randul 110 - 25.01.2016, la randul 120 - 26.01.2016, la randurile 130 si 140 - indicatorii totali corespunzatori.
În conformitate cu această scrisoare, se dovedește că, dacă plătiți salariile pentru decembrie la date anterioare, de exemplu, pe 27 decembrie, atunci data transferului fiscal va fi 28/12/17 și, în consecință, va intra în perioada anuală. 6-impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Dacă salariul din decembrie a fost plătit în decembrie 2017, impozitul pe venit pentru 6 persoane pentru primul trimestru al anului 2018 reflectă acest lucru după cum urmează (pentru claritate, sunt afișate doar datele salariale din decembrie):
La primele de asigurare nu se pune această problemă, legea nu interzice transferul lor în avans, astfel încât toate primele de asigurare din decembrie să poată fi virate în luna decembrie.
25.01.2018, 11:09
Există o instrucțiune universală pentru completarea impozitului pe venit pentru 6 persoane pentru trimestrul 4 2017 cu exemple? Nu, din păcate nu există un astfel de ghid. Prin urmare, contabilii au o varietate de întrebări care necesită decodare. Ce date ar trebui incluse în calculul bazat pe rezultatele trimestrului 4 din 2017? Se impune cu adevărat depunerea unui calcul de impozit pe venit pentru 6 persoane pentru trimestrul 4 2017 într-o formă nouă? Ce document a aprobat noul formular și de unde îl pot descărca? Cum se reflectă în calcul salariul pe luna decembrie, plătit în decembrie? Cum se arată salariul din decembrie 2017 plătit în ianuarie 2018? Cum pot persoanele juridice să reflecte bonusul anual sau trimestrial? Ce să faci cu vacanța de decembrie plătită în decembrie? Impozitul pe venitul 6 persoane pentru trimestrul 4 2017 ar trebui să includă date despre salariul din septembrie plătit în octombrie? Să ne uităm la exemple specifice.
Calculul în formularul 6-NDFL este transmis Serviciului Fiscal Federal la sfârșitul fiecărui trimestru. Data scadentă nu este mai târziu de ultima zi a lunii următoare trimestrului. Cu toate acestea, termenul limită pentru depunerea declarațiilor anuale de impozit pe venit este diferit. Calculul anual al 6-NDFL pe baza rezultatelor anului 2017, ca regulă generală, trebuie depus până cel târziu la 1 aprilie a anului următor celui de raportare (alineatul 3, clauza 2, articolul 230 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Dacă termenul limită pentru depunerea calculului 6-NDFL cade într-un weekend sau sărbătoare nelucrătoare, atunci raportarea poate fi transmisă în următoarea zi lucrătoare (clauza 7, articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). 1 aprilie 2018 este duminică. Prin urmare, calculul anual al impozitului pe venitul 6 persoane pentru trimestrul 4 2017 trebuie transmis la IFTS cel târziu până la data de 2 aprilie 2018 (aceasta este o zi de luni lucrătoare).
Vă recomandăm să nu amânați depunerea calculului anual pentru anul 2017 până în aprilie. În aprilie va fi deja necesar să se ocupe de pregătirea calculului impozitului pe venitul 6 persoane pentru primul trimestru al anului 2018. Va trebui să fie depus la IFTS până la 3 mai 2018.
Toți agenții fiscali trebuie să depună un calcul anual în formularul 6-NDFL pentru trimestrul 4 al anului 2017 (clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sunt considerați, de regulă, angajatori (organizații și antreprenori individuali) care plătesc venituri în baza contractelor de muncă. De asemenea, pot fi considerați agenți fiscali clienții care plătesc remunerații artiștilor interpreți sau executanți în baza unor contracte de drept civil.
În calculul anual sub formă de 6-NDFL pentru 2017, ar trebui înscrise toate veniturile în raport cu care organizația sau întreprinzătorul individual este recunoscut ca agent fiscal. Astfel de venituri sunt, de exemplu, salarii, toate tipurile de bonusuri, plăți conform contractelor de drept civil, indemnizații, plăți de concediu, dividende.
Cu toate acestea, venitul neimpozabil conform articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu trebuie să fie prezentat în calcul. În același timp, luați în considerare particularitatea veniturilor care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal în conformitate cu standardele stabilite (scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 08/01/2016 nr. BS-4-11 / 13984).
Articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal doar parțial (adică nu integral). Aceasta, de exemplu, cadouri și asistență financiară. În calculul 6-NDFL pentru trimestrul 4 al anului 2017, astfel de plăți trebuie înregistrate ca în certificatele de 2-NDFL: întreaga sumă plătită trebuie atribuită veniturilor, iar partea neimpozabilă trebuie prezentată ca deduceri fiscale.
Noul formular de calcul 6-NDFL a fost aprobat din 2018? Ce formular să descărcați pentru a completa calculul anual „de hârtie” al 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017? A fost aprobat noul format necesar pentru depunerea calculului în formă electronică? Aceste tipuri de întrebări apar întotdeauna înainte de livrarea următoarei raportări fiscale.
În momentul întocmirii acestui articol (25 ianuarie 2018), un nou formular pentru calcularea 6-NDFL pentru completarea și depunerea la Serviciul Fiscal Federal pentru trimestrul 4 din 2017 nu a fost aprobat. Prin urmare, pregătiți raportul anual 6-NDFL în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14.10.2015 nr. ММВ-7-11/450. Nu au fost aduse modificări acestui formular. L-ați folosit pe tot parcursul anului 2017. Formularul de calcul 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017 include:
Se știe deja cu siguranță că în 2018 autoritățile fiscale nu vor actualiza semnificativ formularul de calcul sub formă de 6-NDFL, dar îl vor actualiza. Și împreună cu acesta - un format electronic, reguli pentru completarea și depunerea la biroul fiscal. Proiectele de amendamente pot fi găsite aici:
Serviciul Federal de Taxe a actualizat codurile de bare, a introdus câmpuri pentru succesorii care depun impozit pe venit pentru 6 persoane (inclusiv clarificări) pentru o companie reorganizată. Prin urmare, în partea de sus a paginii de titlu, trebuie să furnizeze TIN-ul și KPP ale organizației succesoare. Acesta din urmă ar trebui să apară și în câmpul principal - „Agent fiscal”.
În timp ce aceste modificări sunt înregistrate la Ministerul Justiției din Rusia și nu au intrat în vigoare, puteți completa și trimite 6-NDFL în formularul anterior aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal al Rusiei din 14 octombrie 2015 nr. ММВ -7-11/450.
La compilarea 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017, TIN-ul, KPP și numele prescurtat al organizației (dacă nu există un nume prescurtat, cel complet) ar trebui notate în partea de sus a paginii de titlu. Dacă trebuie să depuneți o soluționare în legătură cu persoanele care au primit plăți de la o divizie separată, atunci puneți în jos punctul de control „izolare”. Întreprinzătorii individuali, avocații și notarii trebuie doar să-și noteze TIN-ul.
În rândul „Număr de ajustare” al anului, marcați „000” dacă calculul anual pentru anul 2017 este prezentat pentru prima dată. Dacă este trimis un calcul actualizat, atunci se reflectă numărul de ajustare corespunzător („001”, „002”, etc.).
Pe rândul „Perioada de depunere (cod)” indicați 34 - asta înseamnă că depuneți exact impozitul pe venit anual pentru 6 persoane pentru anul 2017. În coloana „Perioada fiscală (anul)”, marcați anul pentru care se depune calculul anual și anume 2017.
Precizați codul diviziei IFTS la care se trimite raportarea și codul de pe linia „La locație (contabilitatea)”. Acest cod va arăta de ce depuneți aici impozitul pe venit pentru 6 persoane. Majoritatea agenților fiscali reflectă următoarele coduri:
În rândul „Confirm acuratețea și caracterul complet al informațiilor specificate în acest calcul”, indicați:
În secțiunea 1 din 6-NDFL pentru trimestrul 4 al anului 2017 „Indicatori generalizați”, se afișează suma totală a veniturilor acumulate, deducerile fiscale și suma totală a impozitului acumulat și reținut pentru întregul an 2017.
Secțiunea 1 a calculului include veniturile, deducerile și impozitul pe venitul personal asupra acestora în sume totale: pentru primul trimestru, jumătate de an, 9 luni, un an pe bază de angajamente de la începutul anului 2017 (clauza 2 din articolul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Așadar, în secțiunea 1 din impozitul pe venitul 6 persoane fizice pentru trimestrul 4 2017 ar trebui să se reflecte indicatorii de sinteză de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2017 inclusiv. Informațiile de completat sunt preluate din registrele de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice.
| Linia | Ce să reflecte |
| 010 | Rata impozitului pe venitul personal (pentru fiecare cotă, completați secțiunea 1). |
| 020 | Valoarea veniturilor acumulate. |
| 025 | Venituri sub formă de dividende din ianuarie până în decembrie 2017 inclusiv. |
| 030 | Valoarea deducerilor fiscale. |
| 040 | Valoarea impozitului pe venitul personal calculat de la începutul anului 2017. Pentru a determina valoarea acestui indicator, adunați sumele impozitului pe venitul personal acumulate pe veniturile tuturor angajaților. |
| 045 | Valoarea impozitului pe venitul personal calculat pe dividende pe bază de angajamente pentru întregul an 2017: de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2017. |
| 050 | Suma plăților anticipate fixe care sunt compensate cu impozitul pe venitul persoanelor fizice din veniturile străinilor care lucrează la brevete. Cu toate acestea, această sumă nu trebuie să depășească suma totală a impozitului pe venitul personal calculat (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 10 martie 2016 nr. BS-4-11 / 3852). |
| 060 | Numărul total de persoane care au primit venituri în perioada de raportare (de impozitare). |
| 070 | Suma impozitului pe venit reținut. |
| 080 | Suma impozitului pe venitul persoanelor fizice nereținută de agentul fiscal. Aceasta se referă la sumele pe care firma sau antreprenorul individual a trebuit să le rețină până la sfârșitul trimestrului 4 din 2017, dar din anumite motive nu a făcut acest lucru. |
| 090 | Valoarea impozitului pe venitul personal returnat (conform articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
În secțiunea 2 a raportului anual 6-NDFL indicați:
În secțiunea 2 din 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017, informațiile ar trebui să fie reflectate numai pentru ultimele trei luni (octombrie, noiembrie și decembrie 2017). În același timp, este necesar să se reflecte doar acele plăți pentru care termenul limită de transfer al taxei intervine tocmai în această perioadă. Prin urmare, în secțiunea 2, o atenție deosebită trebuie acordată datelor de plată și reținere a impozitului.
Secțiunea 2 ar trebui să arate impozitul pe venit și impozitul pe venitul personal - defalcat pe date - numai pentru tranzacțiile efectuate în octombrie, noiembrie și decembrie 2017 inclusiv. Nu includeți operațiunile din 2018 în Secțiunea 2.
Să explicăm completarea liniilor principale din tabel:
| Linia | umplere |
| 100 | Datele încasării efective a veniturilor. De exemplu, pentru un salariu, aceasta este ultima zi a lunii pentru care se calculează salariul. Pentru alte plăți - alte date (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
| 110 | Datele reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice. |
| 120 | Date ulterioare la care impozitul pe venitul personal trebuie transferat la buget (clauza 6 a articolului 226, clauza 9 a articolului 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). De obicei, aceasta este ziua următoare celei în care se plătește venitul. Dar, să zicem, pentru indemnizațiile de spital și plățile de concediu, termenul limită de virare a impozitului la buget este diferit: ultima zi a lunii în care s-au făcut astfel de plăți. În cazul în care termenul limită pentru transferul impozitului cade într-un weekend, rândul 120 indică următoarea zi lucrătoare după acesta (clauza 7, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
| 130 | Suma venitului (inclusiv impozitul pe venitul personal) care a fost primit la data indicată la rândul 100. |
| 140 | Suma impozitului care este reținută la data de pe rândul 110. |
Nu arătați în secțiunea 2 din 6-impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru plata concediului de odihnă 2017 și beneficiile plătite în decembrie 2017. Termenul limită de virare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru aceștia este 01.09.2018.
Acum dăm un exemplu de completare a calculului impozitului pe venit pentru 6 persoane pentru 2017. Este întocmit pe baza instrucțiunilor oficiale pentru completarea calculului.
Să presupunem că într-o companie sunt 12 angajați. Pentru 2017, au fost acumulate salarii, bonusuri, plăți de concediu și indemnizații de invaliditate temporară în valoare totală de 3.584.692,69 ruble, s-au oferit deduceri - 43.200 de ruble. Impozitul pe venitul personal din toate plățile - 460.394 ruble. Toate impozitele pe venitul personal sunt reținute și plătite la buget, cu excepția impozitului pe venitul personal din salarii pentru decembrie - 37.050 de ruble.
În ianuarie 2017, impozitul pe venitul personal a reținut 36.400 de ruble. din salariul pentru decembrie 2016 - 283.600 de ruble, deducere - 3.600 de ruble. În total, pentru 2017, impozitul pe venitul personal a fost reținut - 459.744 de ruble. (460.394 ruble - 37.050 ruble + 36.400 ruble).
În trimestrul IV 2017 s-au plătit următoarele:
Vă rugăm să rețineți: bonusul și salariul pentru luna octombrie sunt incluse într-un bloc de rânduri 100 - 140, deoarece au aceleași toate cele trei date în rândurile 100 - 120. Suma lor totală este de 788.000 de ruble, impozitul reținut este de 101.504 de ruble. Un eșantion de completare a impozitului pe venit pentru 6 persoane pentru 2017 în astfel de condiții poate arăta astfel:
Cele mai controversate probleme privind completarea impozitului pe venit pentru 6 persoane sunt plățile pentru perioade de tranziție. Acestea sunt întâlnite atunci când un salariu sau un bonus este acumulat într-o perioadă de raportare și plătit în alta. O situație ambiguă similară s-a dezvoltat și cu salariul pentru decembrie 2017. Problema este că un angajator a dat salariul pentru decembrie înainte de Anul Nou (în decembrie). Alte organizații și antreprenori individuali și-au plătit salariul și bonusul anual în ianuarie 2018. Cum se afișează angajamentele din decembrie în raport, astfel încât autoritățile fiscale să accepte prima dată impozitul pe venit pentru 6 persoane? Să ne uităm la exemple specifice de completare a 6-NDFD pentru trimestrul 4 din 2017.a
Toate salariile pentru decembrie 2017 au fost plătite angajaților în decembrie 2017? Apoi completați calculul în formularul 6-NDFL pentru 2017, după cum urmează:
La sectiunea 2 din calculul impozitului pe venit 6 persoane fizice pentru trimestrul 4 2017 nu se inregistreaza datele salariale pentru luna decembrie. Acestea trebuie să fie prezentate în calculul pentru primul trimestru al anului 2018, deoarece în secțiunea 2 trebuie să se bazeze pe data cel târziu la care impozitul pe venitul personal trebuie virat la buget. Adică, reflectați venitul plătit și impozitul reținut în perioada de raportare în care scade termenul de plată a impozitului pe venitul personal.
Pentru salariul pe luna decembrie 2017, care a fost plătit înainte de sărbătorile de Anul Nou, termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este prima zi lucrătoare după 31 decembrie 2017, adică 9 ianuarie 2018. Să explicăm de ce. Veți plăti salariul doar pe 31 decembrie 2017. Banii care au fost plătiți pentru decembrie până la 31 decembrie sunt un avans. Compensarea salariului acumulat cu plata avansului se poate face doar la 31 decembrie 2017. Această zi va fi data încasării efective a veniturilor de către angajați. Iar impozitul pe venitul persoanelor fizice se plătește din salarii cel târziu în ziua următoare datei încasării venitului.
În secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane fizice pentru primul trimestru al anului 2018, indicați în rândurile:
CONCLUZIE
Afișați salariul pe luna decembrie plătit în decembrie 2017 în secțiunea 1 din calculul anual și în secțiunea 2 din calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Într-adevăr, în secțiunea 1 reflectați datele privind toate veniturile plătite, deducerile, impozitul pe venitul personal acumulat, reținut și returnat pentru anul. Și ți-ai plătit salariul de decembrie în decembrie. Prin urmare, trebuie reflectat în secțiunea 1 din calculul anual pentru 2017. Secțiunea 2 indică la ce dată a apărut venitul, când impozitul trebuie reținut și virat la buget. Întrucât termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din salariul din decembrie cade în prima zi lucrătoare a lunii ianuarie (01.09.2018), arătați plata în secțiunea 2 din calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Acest lucru este confirmat de scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 15 decembrie 2016 Nr. BS-4-11/24063.
Să presupunem că salariul pentru decembrie 2017 a fost plătit la 29 decembrie 2017. Luna de la această dată nu s-a încheiat încă, așa că este imposibil să privim o astfel de plată drept un salariu pentru decembrie în sensul deplin al cuvântului. De fapt, banii plătiți înainte de sfârșitul lunii se numesc corect avans. Începând cu 29 decembrie 2017, angajatorul nu este încă obligat să calculeze și să rețină impozitul pe venitul persoanelor fizice, întrucât salariul devine venit doar în ultima zi a lunii pentru care se acumulează - 31 decembrie (clauza 2 din art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În ciuda faptului că 31 decembrie este duminică, este imposibil să se calculeze sau să se rețină impozitul pe venitul personal înainte de această dată (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 mai 2016 nr. BS-3-11 / 2169).
Exemplu: Salariul din decembrie plătit în decembrie
Organizația a transferat „salariul” pentru 29 decembrie angajaților în valoare de 180.000 de ruble. Din plata efectuată în aceeași zi, impozitul pe venitul personal a fost calculat și reținut în valoare de 23.400 de ruble (180.000 x 13%). Contabilul a virat această sumă în prima zi lucrătoare a anului 2018 - 9 ianuarie 2018.
În astfel de condiții, în secțiunea 1 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru trimestrul 4 al anului 2017, contabilul trebuie să reflecte corect salariul după cum urmează:
La sectiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane fizice pe trimestrul IV 2017 nu trebuie sa apara in niciun fel „salariul” decembrie platit la data de 29 decembrie 2017. O veți afișa în calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Într-adevăr, atunci când completați secțiunea 2, trebuie să vă concentrați pe data cel târziu la care impozitul pe venitul personal trebuie transferat la buget. Adică venitul plătit și impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut trebuie să se arate în perioada de raportare în care scade termenul de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Astfel de clarificări sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 octombrie 2016 Nr. BS-4-11 / 20126. În exemplul nostru, impozitul pe venitul personal trebuie transferat în următoarea zi lucrătoare din ianuarie - 9 ianuarie 2018. Prin urmare, în secțiunea 2 a calculului pentru primul trimestru al anului 2018, salariul din decembrie va trebui afișat după cum urmează:
Rețineți că data reținerii impozitului la rândul 110 al secțiunii 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane fizice pentru trimestrul I 2018 va fi exact 31 decembrie, și nu 29 decembrie 2017 (când s-a efectuat plata). Cert este că tocmai la 31 decembrie 2017 trebuia să acumulezi salariul din decembrie și să-l plătești cu avansul plătit anterior (care, de fapt, era salariul din decembrie). Situația este similară cu plățile până pe 30 decembrie. Dacă, de exemplu, calculul salariului pe luna decembrie a fost făcut în perioada 26 decembrie - 29 decembrie, atunci data reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice, totuși, ar trebui să fie data „31.12.2016”.
Exemplu: impozitul pe venitul personal a fost virat în decembrie 2017
Organizația a transferat „salariul” pentru 26 decembrie 2017 angajaților în valoare de 380.000 de ruble. În aceeași zi, impozitul pe venitul personal a fost reținut în valoare de 49.400 de ruble (380.000 x 13%). Suma reținută a fost virata la buget a doua zi - 27 decembrie 2017.
Pentru a completa impozitul pe venitul 6 persoane, contabilul a apelat la scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 24 martie 2016 Nr. BS-4-11 / 5106. În această scrisoare s-a recomandat reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice în ziua plății efective a salariilor (26 decembrie), și virarea sumei reținute la buget a doua zi (27 decembrie). În plus, autoritățile fiscale recomandă reflectarea acelorași date în calculul impozitului pe venit pentru 6 persoane.
Dacă salariul pe luna decembrie 2017 a fost acumulat și achitat efectiv în decembrie (26.12.2017), atunci această operațiune se poate reflecta în calculul în formularul 6-NDFL pentru trimestrul 4 2017, de la reținerea și transferul personalului impozitul pe venit trebuie să apară în anul 2017 în condițiile specificate la alin. 4, 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În această situație, puteți afișa plata în rândurile 100 - 120 secțiuni. 2 forme de impozit pe venit pentru 6 persoane pentru trimestrul 4 2017 astfel:
Rețineți că, dacă reflectarea tranzacției în formularul 6-NDFL nu a condus la o subestimare sau supraevaluare a sumei impozitului care trebuie transferat, atunci nu este necesară prezentarea unui calcul actualizat. În același timp, dacă operațiunea specificată este reflectată în calculul în formularul 6-NDFL pentru 2017, atunci această operațiune nu se reflectă din nou în calculul în formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2018 (Scrisoarea Federală Serviciul Fiscal al Rusiei din 15 decembrie 2016 Nr. BS-4- 11/24065). Cu toate acestea, nu excludem ca o astfel de completare să poată ridica întrebări din partea unor IFTS din următoarele motive:
Mulți angajatori au plătit salarii pentru decembrie 2017 în ianuarie 2018. Dacă da, atunci arătați salariul din decembrie eliberat în ianuarie 2018 în raportarea 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017 doar în secțiunea 1. La urma urmei, ați recunoscut venitul sub formă de salariu în decembrie și ați calculat impozitul pe venitul personal din acesta în aceeași lună. Prin urmare, în calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru trimestrul 4 al anului 2017, distribuiți plățile după cum urmează:
Rândul 070 din calculul 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017, destinat impozitului reținut, în acest caz nu este majorat, deoarece reținerea a avut loc deja în 2018 (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 05.12.2016 nr. BS-4-11/23138). În secțiunea 2 a calculului 6-NDFL pentru trimestrul 4 din 2017, nu arătați deloc salariul din decembrie plătit în ianuarie 2018 (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 29 noiembrie 2016 nr. BS-4-11 / 22677).
CONCLUZIE ASUPRA SALARIULUI DECEMBRIE ÎN IANUARIE 2018
Afișați salariul pe luna decembrie, eliberat în ianuarie 2018, în secțiunea 1 din 6-NDFL pentru anul 2017 și în secțiunile 1 și 2 din calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Să ne explicăm: ați recunoscut venit sub formă de salariu în decembrie 2017 și ați calculat impozitul pe venitul personal din acesta și în decembrie. Așadar, arătați pe rândurile 020 și 040 din secțiunea 1 din calculul anual. Și impozitul pe venitul personal reținut deja în ianuarie 2018, reflectă suma pe rândul 070 al secțiunii 1 din calculul pentru primul trimestru al anului 2018. Acest lucru este confirmat de scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 05.12.2016 Nr. BS-4-11/23138. Rețineți că reprezentanții anteriori ai Serviciului Fiscal Federal, într-o scrisoare din 25.02.2016 nr. BS-4-11 / 3058, au sfătuit să indice plata în calculul pentru primul trimestru numai în secțiunea 2. Dar acest lucru contrazice ordinea serviciul fiscal din 14.10.2015 Nr. ММВ-7-11 / 450.
Dacă termenul de transfer al impozitului prevăzut la art. 226 din Codul fiscal va veni în primul trimestru al anului 2018, atunci nu trebuie să prezentați venitul în secțiunea 2, chiar dacă l-ați reflectat în secțiunea 1. Deci, de exemplu, nu trebuie să includeți în secțiunea 2 6 -NDFL pentru trimestrul 4 2017 salariul pe luna decembrie platit in ianuarie. Să luăm un exemplu.
Salariul pentru decembrie - 570.000 de ruble, impozitul pe venitul personal - 74.100 de ruble, 01/09/2018 a fost plătit salariul pentru a doua jumătate a lunii decembrie și impozitul pe venitul personal a fost transferat la buget.
La sectiunea 2, salariul pe luna decembrie se va reflecta in impozitul pe venitul 6 persoane pentru trimestrul I 2018.
Termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal din salarii pentru luna septembrie este octombrie 2017. Prin urmare, în calculul pentru nouă luni, contabilul a arătat această plată doar în secțiunea 1. Acum aceste sume trebuie să fie transferate la impozitul pe venit pentru 6 persoane pentru trimestrul 4 al anului 2017.
În secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pentru anul 2017, trebuie să arătați salariul pentru septembrie plătit în octombrie. Să presupunem că salariul din septembrie a fost emis pe 10 octombrie. Contabilul va completa secțiunea 2 din calculul anual al impozitului pe venitul 6 persoane ca în eșantion.
Reflectați bonusul pentru lună în același mod ca și salariul (Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din 14 septembrie 2017 Nr. BS-4-11 / 18391).
În secțiunea 1, indicați:
În Secțiunea 2, afișați toate bonusurile plătite în ultimul trimestru. Excepție fac bonusurile plătite în ultima zi lucrătoare a trimestrului. Includeți-le în secțiunea 2 din 6-impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru trimestrul următor.
Bonusul plătit împreună cu salariul pentru aceeași lună, indicați împreună cu salariul într-un bloc de rânduri 100 - 140. Dacă bonusul a fost plătit separat, completați un bloc separat, indicând (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 10.10. 2017 Nr. GD-4-11 / 20374):
Exemplu: a existat un bonus lunar în decembrie
La 8 decembrie 2017, a fost plătit bonusul pentru noiembrie 2017 - 500.000 de ruble. și transferat la bugetul impozitului pe venitul personal - 65.000 de ruble. (500.000 de ruble x 13%).
Bonus pentru o perioadă mai mare de o lună - un sfert, un an etc. reflectă în 6-NDFL pentru perioada în care a fost achitat (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 octombrie 2017 N 03-04-06 / 69115, Serviciul Fiscal Federal din 10 octombrie 2017 N GD-4-11 / 20374).
În secțiunea 1, indicați:
În secțiunea 2, afișați bonusurile plătite în ultimul trimestru. Excepție fac bonusurile plătite în ultima zi lucrătoare a trimestrului. Includeți-le în 2 6-impozit pe venitul persoanelor fizice pentru trimestrul următor.
Pentru bonusuri, completați un bloc separat de rânduri 100 - 140, unde indicați (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 01.11.2017 N GD-4-11 /, din 10.10.2017 Nr. GD-4-11 / 20374) :
Afișați bonusurile plătite la momente diferite în blocuri separate.
Exemplu: a existat un bonus anual în decembrie
La 25 decembrie 2017, a fost emis un ordin de plată a primei pentru 2017 - 1.500.000 de ruble.
La 27 decembrie 2017, un bonus a fost plătit și transferat la bugetul impozitului pe venitul personal - 195.000 de ruble. (1.500.000 de ruble x 13%).
În impozitul pe venitul 6 persoane pentru trimestrul IV 2017 aceste sume se reflectă astfel.
Plățile în temeiul contractelor de drept civil din care impozitul trebuie reținut trebuie incluse în sect. 1 în perioada în care ați efectuat plățile, iar în sec. 2 - numai în trimestrul în care expiră termenul de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe aceste plăți.
Luați în considerare o altă situație în care actul pentru munca prestată (servicii prestate) în baza unui contract de drept civil cu o persoană fizică a fost aprobat în decembrie 2017, iar plata acestuia a avut loc în ianuarie 2018. În acest caz, remunerația conform contractului și impozitul pe venitul personal din acesta ar trebui să fie prezentate în secțiunile 1 și 2 din calculul pentru trimestrul I 2018. Nu înregistrați operațiunea în calculul pentru trimestrul IV 2017. Aceasta rezultă din scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 05.12.2016 Nr. BS-4-11/23138. Dacă în decembrie a fost emis un avans în temeiul unui contract de drept civil, atunci ar trebui să intre în secțiunea 2 a calculului anual.
Exemplu: plățile conform contractului au fost în decembrie și ianuarie
Organizația a plătit un avans unei persoane în baza unui contract de muncă la 19 decembrie 2017 în valoare de 20.000 de ruble. Impozitul reținut din această sumă s-a ridicat la 2600 de ruble. (20.000 x 13%). Bilanțul a fost emis în ianuarie 2018 - după finalizarea și livrarea tuturor lucrărilor.
Într-o astfel de situație, reflectați avansul către antreprenor în perioada de plată (în decembrie). Data încasării veniturilor în acest caz este ziua în care societatea a transferat sau a emis bani unei persoane. Nu contează dacă compania emite bani înainte de sfârșitul lunii pentru care este prestat serviciul sau după.
În secțiunea 2 din calculul impozitului pe venitul 6 persoane pe anul 2018, arătați avansul pe rândurile:
Plata de concediu va fi inclusă în raportul pentru anul 2017 și raportul pentru primul trimestru al anului 2018. În raportul pentru trimestrul 4 2017, arătați indemnizația de concediu în rândurile 020, 040, 070 din secțiunea 1. În raportul pentru trimestrul 1 2018, reflectați plata de concediu numai în secțiunea 2 la rândurile 100-140. Asemenea precizări se află în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 04/05/2017 Nr. BS-4-11/6420.
Cu toate acestea, nu este necesar să se arate în secțiunea 2 plata de concediu plătită în ultima lună a trimestrului dacă ultima zi a acestei luni cade într-o zi liberă. Includeți o astfel de plată de concediu în secțiunea 2 a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru trimestrul următor. De exemplu, plata de concediu plătită în decembrie 2017 nu ar trebui să fie inclusă în secțiunea 2 din 6-NDFL pentru 2017. La urma urmei, termenul limită de plată a impozitului pe aceste plăți de concediu conform art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse - 01/09/2018 (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 04/05/2017 Nr. BS-4-11 / 6420).
Exemplu. Plata de concediu plătită în T1 2018:
Impozitul pe venitul personal din aceste plăți de concediu este transferat în ziua în care sunt plătite. La 30 martie 2018, a fost acumulată o plată de vacanță de 27.616 ruble, care a fost plătită la 2 aprilie 2018.
Suma totală a plății de concediu plătită pentru primul trimestru este de 72.000 de ruble. (25.000 de ruble + 47.000 de ruble), impozitul pe venit personal de la ei 9.360 de ruble. (3.250 ruble + 6.110 ruble).
În impozitul pe venitul 6 persoane pentru trimestrul I 2018, plata concediului de odihnă se reflectă după cum urmează.
Plata de concediu plătită la 04.02.2018 nu trebuie să fie prezentată în impozitul pe venit pentru 6 persoane pentru primul trimestru. Aceste plăți de concediu se vor reflecta în impozitul pe venit pentru 6 persoane pentru cele șase luni.
Trimiteți calculele în formularul 6-NDFL pentru anul 2017 către organele fiscale în formă electronică prin canale de telecomunicații. Raportarea „pe hârtie” poate fi depusă în singurul caz - dacă în perioada de raportare sau de impozitare numărul de persoane fizice (destinatari de venituri) a fost mai mic de 25 de persoane. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 7 al paragrafului 2 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă nu treci de calcul sau predat cu întârziere, atunci amendă – 1000 de ruble. pentru fiecare lună întreagă sau incompletă din ziua depunerii calculului (clauza 1.2 din art. 126 din Codul fiscal). Perioada de restante va fi calculată din ziua respectivă până la data la care ați depus factura (în persoană, prin reprezentant, prin poștă sau online).
Daca calculul nu se depune in termen de 10 zile de la scadenta, fiscul are si dreptul de a bloca contul bancar al agentului fiscal (clauza 3.2 din art. 76 din Codul fiscal). Serviciul Fiscal Federal a explicat acest lucru într-o scrisoare din 08.09.2016 nr. GD-4-11 / 14515.
Dacă, în 6-NDFL pentru 2017, inspectorii dezvăluie informații false, atunci amenda pentru fiecare calcul cu astfel de date va fi de 500 de ruble. Dar dacă identificați singur o eroare „nesigură” și predați impozitul pe venit actualizat pentru 6 persoane, atunci nu vor exista amenzi (articolul 126.1 din Codul fiscal).
Remarcăm că nu numai organizația, ci și angajații responsabili (de exemplu, un manager) pot fi trași la răspundere. Un funcționar riscă o amendă administrativă de la 300 la 500 de ruble. (Articolul 15.6 din Codul contravențiilor administrative).
Întreprinzătorii, avocații, notarii nu sunt aduși la răspundere administrativă (articolul 15.3 din Codul contravențiilor administrative).
Din păcate, nu este posibil să oferim cititorilor noștri un eșantion universal de completare a impozitului pe venit pentru 6 persoane pentru 2017, deoarece completarea rapoartelor anuale va fi unică în fiecare caz. Cu toate acestea, puteți să vă familiarizați și să descărcați eșantionul completat de impozit pe venit pentru 6 persoane pentru trimestrul 4 al anului 2017, format pe un exemplu din viața reală și cifre specifice.
