Politica fiscală ca parte integrantă a politicii economice, financiare și fiscale a statului. Relația politicii fiscale cu specificul dezvoltării economice. Rolul politicii fiscale în implementarea direcțiilor prioritare ale politicii economice a statului.
Scopurile și obiectivele politicii fiscale. Tipuri de politică fiscală și relația lor cu modelele de dezvoltare a economiei de piață.
Formarea politicii fiscale în Kazahstan. Politica fiscală modernă în Kazahstan și evaluarea eficienței acesteia.
1. ... Ca parte integrantă a relațiilor economice, impozitele sunt legate de baza economică și reprezintă o necesitate obiectivă, deoarece sunt condiționate de nevoile dezvoltării progresive a societății. Astfel, impozitele sunt necesare pentru ca statul să-și îndeplinească funcțiile pe care și le-a asumat, iar a cere eliminarea impozitelor ar însemna a cere distrugerea însăși a societății.
Politica fiscală este un sistem de măsuri desfășurate de stat în domeniul fiscalității în conformitate cu politica economică dezvoltată, în funcție de scopurile și obiectivele socio-economice și de altă natură ale societății la fiecare perioadă specifică a dezvoltării acesteia.
De menționat că relațiile fiscale poartă amprenta contradicțiilor între baza economică și suprastructura politică. Statul, în calitate de organ legislativ suprem, are dreptul de a stabili orice fel de impozite și orice mecanism de colectare a acestora.
Totuși, dacă sistemul fiscal creat intră în conflict cu nevoile obiective de reproducere, după o anumită perioadă de timp își va demonstra neapărat ineficiența. În funcție de starea economică și, cel mai probabil, de starea politică și socială a societății, această ineficiență poate lua forma unei evaziuni fiscale masive sau a unei scăderi din ce în ce mai mari a veniturilor fiscale, ca urmare a unei reduceri efective a bazei impozabile. Pentru a confirma această poziție, este necesar să revenim încă o dată la însuși conceptul de impact fiscal și să definim sarcinile acestuia în raport cu nivelul economic inferior.
Pârghia principală a politicii fiscale a statului este modificarea cotelor de impozitare în conformitate cu obiectivele guvernului. Politica fiscală este apanajul autorităților legislative ale țării, întrucât acestea sunt cele care controlează impozitarea și cheltuirea acestor fonduri prin luarea în considerare și aprobarea bugetului de stat.
Scopul fundamental al politicii fiscale este eliminarea șomajului sau a inflației. În perioada de recesiune, problema stimulării politicii fiscale este pe ordinea de zi. Include:
o creștere a cheltuielilor guvernamentale,
reduceri de taxe,
3) combinația dintre 1) și 2).
Cu alte cuvinte, dacă la punctul de plecare există un buget echilibrat, politica fiscală ar trebui să se deplaseze în direcția deficitelor bugetare guvernamentale în timpul unei recesiuni sau depozit. În schimb, dacă inflația este determinată de cererea în exces în economie, atunci acestui caz îi corespunde o politică fiscală contractivă, care include:
reducerea cheltuielilor guvernamentale;
majorarea impozitelor;
combinație de 1) și 2).
Reglând economia prin politica fiscală, statul urmărește următoarele obiective:
Realizarea unei creșteri economice durabile continue; asigurarea stabilității prețurilor pentru bunurile și serviciile de bază: asigurarea ocupării depline a populației apte de muncă;
Asigurarea unui anumit nivel minim de venit al populației;
Crearea unui sistem de protecție socială a cetățenilor, în primul rând pensionarilor, persoanelor cu dizabilități, familiilor numeroase;
Echilibru în activitatea economică externă.
Este aproape imposibil să atingeți aceste obiective în același timp. Deci, dacă prețurile încep să crească, atunci este necesar să se ia măsuri pentru limitarea și reglementarea acestora. Dar plafoanele de preț vor duce aproape sigur la o încetinire a creșterii economice și la o scădere a ocupării forței de muncă, iar obținerea ocupării depline va duce inevitabil la prețuri mai mari, deoarece salariile trebuie plătite unui număr mare de oameni, iar concurența pe piața muncii va de asemenea, scade. Găsirea unui raport echilibrat este principalul lucru în politica economică a statului.
Formarea părții de venituri a bugetului are multe probleme, a căror soluție depinde în mare măsură de starea sistemului fiscal. Ajustările frecvente ale legislației fiscale, care deseori agravează situația financiară a întreprinderilor, afectează negativ procesul de producție, destabilizandu-l. Dimpotrivă, o legislație fiscală stabilă, care permite contribuabililor să prezică rezultatele financiare ale activităților lor, contribuie la stabilitatea producției, la dezvoltarea activităților de investiții.
În acest sens, teoria și practica managementului sunt prezente o serie de cerințe pentru politica fiscală.
Este nevoie de:
aderarea la demersul stiintific, care presupune conformarea politicii fiscale cu legile dezvoltarii sociale;
luarea în considerare constantă a concluziilor economiei politice și științelor financiare, care constituie baza necesară pentru o politică fiscală eficientă;
luând în considerare specificul condițiilor istorice specifice și etapelor de dezvoltare ale societății, particularitățile situației interne a țării și a situației internaționale, capacitățile economice și financiare reale ale statului;
studiul atent al experienței construcției economice și financiare anterioare, noilor tendințe și fenomene progresive, experiență mondială;
luarea în considerare a tuturor factorilor în cazul calculelor multivariate folosind metode de impunere a măsurilor fiscale asupra unei situații economice specifice din țară;
prognozarea rezultatelor la elaborarea unui concept de politică fiscală;
anticiparea consecințelor măsurilor fiscale pentru a evita schimbările ireversibile ale politicii fiscale;
crearea condițiilor favorabile pentru activitățile entităților comerciale;
utilizarea unor informații extinse și fiabile despre potențialul financiar, capacitățile obiective ale statului și starea de lucruri din economie;
aplicare cuprinzătoare a modelării matematice și a tehnologiei electronice - computerizate.
2. Conținut și obiective politica fiscală este determinată de structura socio-economică a societății, de direcția generală a politicii economice, precum și de metodele specifice ale politicii financiare.
De menționat că politica fiscală este condiționată de relațiile economice și de natura acestora. În special, în condițiile unui sistem economic planificat, gestionarea economiei prin impozite și, în consecință, a politicii fiscale, este dificilă din cauza sistemului multicanal de plăți fiscale către buget. Relațiile de piață servesc ca bază pentru dezvoltarea politicii fiscale.
Scopul principal politica fiscală este asigurarea de resurse financiare pentru nevoile statului.
Astfel, statul este subiectul principal al politicii fiscale. Condiția metodologică și premisa identificării esenței politicii fiscale sunt relațiile fiscale, iar la baza acestora se află relația dintre stat și entitățile de afaceri în ceea ce privește formarea resurselor financiare ale statului.
În acest sens, ca urmare a politicii fiscale, se rezolvă următoarele. sarcini:
1. Atragerea unei părți din veniturile persoanelor juridice și ale persoanelor fizice pentru acoperirea cheltuielilor naționale.
2. Reglementarea veniturilor persoanelor juridice și persoanelor fizice.
În același timp, politica fiscală ar trebui să vizeze:
Asigurarea procesului reproductiv. Aceasta înseamnă stabilirea limitelor de impozitare, ponderea impozitelor în volumul venitului național;
Formarea super profit. Acest lucru se realizează prin oportunitățile de stimulare a impozitelor, prin manipularea elementelor fiscale. Necesitatea unei astfel de abordari a impozitarii se datoreaza extinderii bazei, sursa impozitului, deoarece cu cat profitabilitatea platitorului este mai mare, cu atat valoarea impozitului este mai mare;
Crearea unei baze materiale pentru fuziunea aparatului de stat cu producția și intervenția activă în economie;
Dezvoltarea afacerii;
Asigurarea unui mediu de afaceri suficient și a competitivității economiei naționale.
În aceste scopuri, la organizarea colectării impozitelor se iau următoarele măsuri:
Credite fiscale, deduceri, beneficii;
Reglementarea investițiilor;
Politica de amortizare accelerată.
O politică fiscală pe termen lung este o strategie fiscală, iar în prezent este o tactică fiscală. Tactica și strategia sunt inseparabile dacă statul încearcă să reconcilieze interesele economice publice, corporative și personale.
Valabilitatea acțiunilor tactice în strategia dezvoltată în timpul implementării politicii fiscale joacă un rol imens în formarea veniturilor bugetare. Obiectivele bugetare pentru următorul exercițiu financiar trebuie să fie în concordanță cu strategia generală de impozitare. Contradicțiile dintre acțiunile tactice ale structurilor administrative și strategia generală de impozitare, aprobată prin actele juridice constituționale ale statului, conduc la un dezechilibru în buget, eșecuri în mecanismul economic, inhibarea proceselor de reproducere și, în cele din urmă, la o criză economică.
În funcție de amploarea și sfera de influență, politica fiscală este împărțită în internă și externă.
Politica fiscală internă se desfășoară în cadrul unei țări sau unități teritoriale și asigură soluționarea problemelor interne.
Politica externa fiscalitatea are ca scop evitarea dublei impuneri, convergența, unificarea sistemelor fiscale ale diferitelor țări.
În funcție de mecanismul de răspuns la schimbările din situația economică, politica fiscală este împărțită în discreționară și nediscreționară.
Politica fiscală discreționară- efectuate pe baza deciziilor guvernamentale de manipulare a ratelor de impozitare sau a structurii fiscale. Este folosit pentru a pune capăt recesiunii economice cât mai curând posibil și pentru a menține o stare de echilibru.
În funcție de stadiul ciclului economic, acesta poate fi constrângător sau stimulator.
Politică fiscală discreționară restrânsă se realizează în stadiul de redresare economică pentru a depăși inflația cauzată de excesul de cerere.
Politica fiscală discreționară de stimulare desfăşurat într-o perioadă de scădere a producţiei sociale, cu un nivel semnificativ al şomajului.
Politică fiscală nediscreționară se realizează automat, indiferent de deciziile guvernamentale. Acest lucru este posibil de „stabilizatorii încorporați” - mecanisme care funcționează într-un mod de autoreglare.
Există trei tipuri de politici fiscale:
Politica de taxe maxime- stabilirea impozitelor la un nivel ridicat, însă, există posibilitatea ca majorarea impozitelor pe termen lung să conducă la o scădere a motivației pentru activitățile entităților economice și să nu dea creșterea preconizată a veniturilor guvernamentale;
Politica fiscală optimă- promovează dezvoltarea antreprenoriatului și a micului business, oferindu-le un climat fiscal favorabil, dar duce, din păcate, la limitarea programelor sociale, întrucât veniturile guvernamentale sunt reduse;
Politici de impozitare ridicate cu protecție socială guvernamentală semnificativă(model suedez).
Într-o economie eficientă, toate aceste tipuri de politici fiscale, de regulă, sunt combinate cu succes.
3. Până acum, Republica Kazahstan intră într-o nouă etapă de dezvoltare economică. În formarea statului, o politică bugetară dură și formarea unui sistem fiscal îmbunătățit, armonios și rezonabil, care să îndeplinească nu numai funcții fiscale, ci și de reglementare, sunt de mare importanță.
Politica fiscală, privită prin prisma practicii reale, este diferită într-un anumit spațiu și timp. Astfel, acțiunile fiscale sunt ambigue la diferite niveluri de guvernare și guvernare și există, de asemenea, diferențe semnificative în timp. Politica fiscală ca ansamblu de acțiuni fiscale reprezintă un ansamblu de condiții și reguli pentru implementarea în practică a prevederilor legilor fiscale. Orice acțiune fiscală care nu se bazează pe o bază obiectivă acționează ca o interferență subiectivistă în procesele de reproducere, ceea ce duce inevitabil la deformarea acestora. Politica fiscală vă permite să eficientizați relațiile fiscale, bazându-vă pe mecanismul fiscal, legea fiscală, elementele de bază ale managementului fiscal.
Eficacitatea utilizării mecanismului fiscal depinde de măsura în care statul ține cont de esența internă a impozitelor și de inconsecvența acestora.
Politica fiscală și mecanismul fiscal determină rolul impozitelor în societate. Acest rol este în continuă schimbare în funcție de schimbările în activitățile statului. Spre deosebire de funcții, rolul impozitelor este mai mobil și mai multifațet, reflectând într-o formă concentrată interesele și scopurile anumitor grupuri sociale și partide la putere.
Politica fiscală și mecanismele fiscale se bazează de obicei pe un concept dominant. Corectitudinea conceptului este testată prin practică. Dacă o teorie fiscală nu este populară și aduce rezultate negative atunci când este implementată, atunci ea este înlocuită cu una nouă.
Politica fiscală a Republicii Kazahstan ca factor care determină nivelul politicii financiare este unul dintre elementele principale ale unei economii de piață. Ea acționează ca principal instrument de influență; Statul pentru dezvoltarea economiei, determinând prioritățile pentru dezvoltarea economică și socială a Kazahstanului. În acest sens, este necesar ca politica fiscală a Republicii Kazahstan să fie adaptată la noile relații sociale, în conformitate cu experiența mondială. Aceasta a fost direcția principală a reformelor fiscale în Republica Kazahstan.
Instabilitatea impozitelor noastre, revizuirea constantă a ratelor, a numărului de impozite, beneficii etc. joacă, fără îndoială, un rol negativ, mai ales în perioada de tranziție a economiei kazahe la relațiile de piață și, de asemenea, împiedică investițiile, atât interne, cât și străine. Instabilitatea sistemului fiscal de astăzi este principala problemă a reformei fiscale.
Viața a arătat inconsecvența accentului pus pe funcția pur fiscală a sistemului fiscal: prin jefuirea contribuabilului, impozitele îl înăbușă, îngustând astfel baza impozabilă și reducând masa impozitului.
O analiză a reformelor în domeniul impozitelor din Kazahstan arată că propunerile prezentate se referă, în cel mai bun caz, la elemente individuale ale sistemului fiscal (în primul rând, mărimea cotelor, beneficiilor și privilegiilor oferite; obiectele de impozitare; consolidarea sau înlocuirea unor taxe cu altele). Cu toate acestea, organele de stat ale Republicii Kazahstan au realizat că astăzi este nevoie de un sistem fiscal fundamental diferit, corespunzător fazei actuale a perioadei de tranziție la relațiile de piață. Acesta este ceea ce a fost ghidat guvernul Republicii Kazahstan în timpul reformei fiscale și a adoptării noului Cod Fiscal. Și acest lucru nu este întâmplător, deoarece sistemul fiscal optim poate fi implementat doar pe o bază teoretică serioasă, care ar trebui să fie Codul Fiscal.
Astăzi există o experiență uriașă, și teoretic generalizată și semnificativă, de colectare și utilizare a impozitelor în țările occidentale. Dar concentrarea asupra practicii lor este foarte dificilă, deoarece ar fi complet nerezonabil să nu se acorde o atenție primordială specificului condițiilor economice, sociale și politice ale Kazahstanului de astăzi, care caută cele mai bune modalități de a-și reforma economia națională.
Astfel, politica fiscală este un complex de acțiuni juridice ale autorităților și administrației, care determină aplicarea intenționată a legilor fiscale. . La implementarea politicii fiscale, normele legale stabilite prin lege sunt implementate în reglementarea, planificarea și controlul veniturilor statului generate prin metoda impozitului. O politică fiscală solidă din punct de vedere economic are ca scop optimizarea centralizării fondurilor prin sistemul fiscal. Punctul de plecare în conduita politicii fiscale este nu numai asigurarea procedurii legale de colectare a plăților fiscale de la contribuabili, ci efectuarea unei evaluări cuprinzătoare a relațiilor economice și economice care se dezvoltă sub influența impozitării. În consecință, politica fiscală nu este o implementare automată a prescripțiilor legilor fiscale, ci îmbunătățirea acestora.
Astfel, politica fiscală ca ansamblu de acțiuni juridice tactice și strategice fundamentate științific și fezabile economic ale autorităților și administrației este capabilă să răspundă nevoilor de reproducere și de creștere a bogăției sociale. Punctul de plecare în conduita politicii fiscale este nu numai asigurarea procedurii legale de colectare a plăților fiscale de la contribuabili, ci și efectuarea unei evaluări cuprinzătoare a relațiilor economice și economice care se dezvoltă sub influența impozitării. În consecință, politica fiscală nu este o implementare automată a prescripțiilor legilor fiscale, ci îmbunătățirea acestora.
„Guvernul, făcând legi și stabilind taxe, este ca un medic care trebuie să aleagă cel mai mic rău în tratamentul lui”.
I. Bentham (1748-1832),
Filosof englez, sociolog, avocat
„A cere abolirea taxelor ar însemna a cere abolirea societății însăși. Statul nu poate face nimic pentru cetățeni dacă cetățenii nu fac nimic pentru stat.”
N.I. Turgheniev (1789-1871),
Economist rus, fondator al științei financiare în Rusia
Criza financiară globală nu a avut un impact negativ semnificativ asupra climatului investițional din Kazahstan. Acest lucru se poate explica prin faptul că piețele emergente au devenit mai atractive pentru investitorii străini, iar investițiile în active reale, în special în sectorul extractiv, sunt mai fiabile decât investițiile de portofoliu sau speculațiile financiare. În special, în sectorul minier al Kazahstanului în ultimii ani au avut loc investiții serioase din mai multe țări, inclusiv din China. Aceasta este opinia consilierului viceprim-ministrului Republicii Kazahstan Kanat Berentaev. La cea de-a 8-a Revista anuală a industriei petroliere pentru jurnalişti, organizată de Asociaţia Petrolului din Kazahstan, el a remarcat rolul pozitiv al guvernului în acest proces. Cunoscutul economist a amintit că pentru a atenua impactul crizei globale asupra economiei interne, guvernul a alocat peste 20 de miliarde de dolari, inclusiv 10 miliarde de dolari din Fondul Național, de unde curg plățile din sectorul extractiv. la măsurile anticriză, guvernul a oferit sprijin direct celor mai mari companii țări, inclusiv sectorul extractiv. Acest lucru s-a exprimat în eliminarea taxei vamale de export (DCE) la petrol, o scădere a cotei taxei de extracție a mineralelor (MET), pe care, în general, a estimat-o la 3-4 miliarde dolari.Cele mai importante programe de creștere ale economiei au fost adoptate - Strategia de dezvoltare a Kazahstanului până în 2020, Programul de stat pentru accelerarea dezvoltării industriale și inovatoare până în 2014 și altele. O politică de îmbunătățire a climatului investițional a fost urmărită în mod constant, în special, documentul fundamental, Codul Fiscal, a fost revizuit în mod repetat pentru a atrage atenția investitorilor asupra sectorului real.
Cu toate acestea, investitorii înșiși, deși împărtășesc optimismul autorităților cu privire la tranziția la dezvoltarea post-criză, prin ultimele modificări ale legislației - instabilitatea contractelor, cerința de revizuire a Acordurilor de Partajare a Producției (PSA), o creștere în Kazahstan. continut in achizitiile de bunuri si servicii, anumite prevederi ale Codului Fiscal si noua Legii „Cu privire la utilizarea subsolului si a subsolului”, cu toate acestea raman vadit nemultumite. Inovațiile au fost întâmpinate cu ostilitate de companiile miniere, care credeau că vor îngheța o serie de proiecte de petrol și gaze, în special la prețuri scăzute ale petrolului. Potrivit dl BERENTAEVA pe de o parte, „pot fi înțelese, deoarece o creștere a sarcinii fiscale reduce veniturile companiilor”. Pe de altă parte, susţine el, „această îngrijorare este cauzată de o abordare destul de restrânsă a definirii climatului investiţional şi, în consecinţă, a soluţionării problemelor dezvoltării economice a ţării.
Comparând în acest sens sistemul de impozitare a operațiunilor petroliere din Kazahstan și din alte țări producătoare de petrol, consilierul a remarcat că povara noastră fiscală este mult mai mică. De exemplu, potrivit lui, costul petrolului la capul sondei din Kazahstan este de 2-3 ori mai mare decât în Malaezia și un număr de țări producătoare de petrol, unde până la 80-90% din profiturile companiilor producătoare sunt retrase către bugetul tarii sub forma de impozite si alte plati. Domnul Berentaev a remarcat că dacă se evită toată corupția și se reduce economia subterană, atunci Codul Fiscal în vigoare în Kazahstan, cu toate îmbunătățirile sale, poate asigura o creștere a veniturilor fiscale cu până la 23-25%. „După părerea mea, acest lucru este foarte puțin. Perfecțiunea fiscalității în forma în care există acum, în principiu, nu va aduce multe dividende. Aici este necesară revizuirea completă a principiilor de impozitare. Refuzați impozitarea profiturilor și veniturilor care provin din activități antreprenoriale. Treceți la principiile impozitării chiriilor”, a spus el. În acest sens, economistul kazah își susține colegii ruși, care sunt încrezători că „trecerea la principiul închirierii de impozitare nu înseamnă înrăutățirea condițiilor de funcționare, ci, dimpotrivă, nivelează condițiile de funcționare la depozite bune și rele”. Ar fi bine să se completeze legislația internă cu încă două legi în acest sens - privind chiria naturală și proprietatea, a spus el.
Domnul Berentaev a spus că astăzi chiria din resursele naturale este retrasă în toate statele. De exemplu, în țările arabe, unde emirul deține petrol, chiria retrasă este apoi restituită statului. În Statele Unite, chiria este inclusă în prețul terenului. Deci, dacă mai devreme un acru de pământ în Alaska costa doar câțiva cenți, atunci după descoperirea câmpurilor petroliere valoarea sa a crescut de sute de ori. În Kazahstan, a observat el, a existat în general o confuzie de concepte. „Nu definim corect redevențele. Pentru că redevențele sunt un mecanism de extragere a rentei naturale. Și am indus în eroare societatea introducând o taxă pe chiria la exporturile de petrol în locul unei taxe la export, deși este, de fapt, o taxă la export. Pentru ca la încheierea unui contract să se poată extrage cu adevărat chiria naturală cât mai mult posibil, este necesar să se efectueze o evaluare de închiriere a depozitului. Aceasta este o chestiune complexă care necesită mulți ani, în primul rând sprijin metodologic. Extragerea rentei naturale prin redevențe și cuantumul redevenței ar trebui determinate prin negociere”, a spus economistul.
El l-a citat pe Karl Marx spunând că „două națiuni își pot schimba produsele între ele, fiecare având propriul beneficiu, dar în același timp o națiune primește mai mult decât cealaltă”. Acest lucru s-a întâmplat în Kazahstan, când în zorii independenței sale, în timpul încheierii contractelor de utilizare a subsolului, a primit „beneficiul atragerii investițiilor străine, iar companiile miniere au primit chirie”. Între timp, domnul Berentaev a citat calcule vechi de trei și patru ani pentru Tengizchevroil JV (TCO), care dezvoltă zăcământul Tengiz, care este gigantic conform standardelor mondiale: „Când TCO a produs 100 de milioane de tone de petrol, au primit aproximativ $ 30-40 miliarde chirie din resurse naturale.profit suplimentar. Acest lucru se datorează doar chiriei resurselor naturale. Și astfel au recuperat investițiile care erau planificate pentru întreg proiectul”.
În acest sens, domnul Berentaev, care și-a declarat aderarea la prevalența principiului stabilității contractelor de utilizare a subsolului și APS-urilor încheiate anterior, a susținut în același timp revizuirea acestora „în legătură cu o schimbare a circumstanțelor”. „În acest sens, voi spune că sunt un susținător al revizuirii tuturor PSA. Și chiar și cele care au fost încheiate în zorii independenței Kazahstanului ”, a spus el. Totuși, a adăugat imediat economistul, nu este posibilă revizuirea unilaterală a contractelor PSA și de utilizare a subsolului: „Asta înseamnă că sunt necesare alte metode pentru revizuirea unor astfel de acorduri. Revizuirea nu trebuie făcută pe cale administrativă, nu sub presiune, ci pe bază de negocieri. Atunci când se negociază cu compania, trebuie să se precizeze că PSA pune Kazahstanul și compania într-o poziție inegală. Este necesar să dați o estimare corectă de închiriere pentru fiecare depozit și să arătați cât de mult din chiria naturală o încasează. Și gratuit. Deși însușirea chiriei de către companiile miniere încalcă Constituția Kazahstanului, care prevede că poporul kazah este proprietarul subsolului. Iar plățile de chirie sau redevențele sunt dreptul de a folosi aceste resurse naturale”, a spus consilierul viceprim-ministrului. El este convins că „dacă etica ar fi prioritate, toate contractele ar putea fi revizuite”.
Continuând tema stabilității PSA-urilor în republică, Senior Tax and Legal Services Manager la PriceWaterhouseCoopers Jean ZHOTABAEV a adăugat că utilizatorii subsolului și avocații care apără interesele acestora din urmă au rămas timp de câteva luni în întuneric cu privire la acțiunile ulterioare ale guvernului în ceea ce privește planurile de transfer al PSA în regimul fiscal actual. El a amintit că la 1 aprilie a acestui an, Comitetul Fiscal al Ministerului de Finanțe al Republicii Kazahstan a raportat despre revizuirea și studiul tuturor AAP-urilor (sunt aproximativ 14-15 dintre ele), transferând datele către Ministerul Petrol și gaze sub ștampila „pentru uz oficial”. Cu toate acestea, nu au fost primite alte informații pe această temă. „Știm că negocierile se poartă pe bază bilaterală cu fiecare dintre companiile contractante, cu fiecare proprietar al unui astfel de PSA. Dar acest lucru ridică problema standardelor etice. Pentru că direct în cod, în varianta actuală, se spune că stabilitatea fiscală este păstrată în contracte precum PSA, contracte aprobate de Președinte. Cu toate acestea, vedem că guvernul lucrează activ, încercând să revizuiască PSA încheiat anterior”, a spus el.
„Dacă numărul de cărți și legi va continua să crească în același mod ca în ultimii cincizeci de ani, atunci mă tem că în viitor toată lumea va deveni om de știință sau toată lumea va deveni avocat”.
Jonathan Swift.
„Impozitarea este arta de a smulge o gâscă pentru a obține cele mai multe pene cu un minim de scârțâit”.
Jean B. Colbert (1619-1683), ministrul de finanțe al Franței din 1665
Potrivit domnului Zhotabaev, în legislația fiscală din Kazahstan se fac multe modificări și aproape constant. Astfel, actualul Cod Fiscal, adoptat la 10 decembrie 2008 și introdus la 1 ianuarie 2009, a fost adoptat în două părți - acesta este însuși Codul Fiscal și legea de aplicare a acestuia. După cum a informat avocatul, până în prezent au fost deja aduse 8 modificări la legea privind implementarea Codului Fiscal, iar Codul Fiscal în sine au fost aduse 22 de modificări la un an și jumătate de la introducerea sa oficială. „Când vorbim de 22 de modificări, asta nu înseamnă că s-au schimbat doar 22 de articole. Într-adevăr, sunt multe altele. Acestea afectează totul - de la primul până la ultimul - articole din Codul Fiscal. Sunt peste 600 dintre ei ”, a spus domnul Zhotabaev. Acest lucru, potrivit lui, mărturisește faptul că „legislația noastră este și ea într-o stare de continuă schimbare, îmbunătățire”, că „nu există limită la perfecțiune”.
Primul lucru pe care l-a menționat specialistul PriceWaterhouseCoopers a fost reînnoirea ETP-ului pentru petrol. După cum știți, pentru prima dată ETP pentru petrol a fost introdus în Kazahstan pe 17 mai 2008 și anulat pe 26 ianuarie 2009. Dimensiunea sa a variat de la 109,91 USD pe tonă (din momentul introducerii până la 11 octombrie 2008) la 203,8 USD pe tonă (din octombrie 2008 până în 19 ianuarie 2009). La momentul anulării, dimensiunea ETP era de 139,79 USD pe tonă. Datorită deciziei guvernului, taxa de export a „revenit” din 15 august a acestui an și se ridică acum la 20 de dolari pe tonă de petrol, 99,71 dolari pe tonă de distilate ușoare și medii și 66,47 dolari pe tonă de distilate grele. Din 2011, Ministerul Finanțelor a promis că va crește ETP pentru petrol la 40 de dolari pe tonă. „Decretul care însoțește introducerea ETP mai precizează că tarifele sunt legate la nivelul prețurilor mondiale și se vor modifica în funcție de modificările prețurilor mondiale. Avem mare speranță că așa va fi cazul”, a spus el.
Cu toate acestea, acest lucru nu este deloc remarcabil. Din ianuarie 2009, în locul ETP, a fost introdusă o taxă de închiriere la exporturile de petrol, cu excepția celei care se produce în baza unor contracte în condițiile PSA și în baza unui contract aprobat de Președintele țării (vorbim de TCO). Și în ajunul introducerii sale, în decembrie 2008, prim-ministrul a emis un decret „Cu privire la amendamentele și amendamentele la Decretul Guvernului Republicii Kazahstan din 15 octombrie 2005 nr. 1036”, care vizează eliminarea dublei impuneri a petrol exportat după 1 ianuarie 2009, dar supus vămuirii în cadrul procedurii de declarare temporară până la 31 decembrie 2008. Amintiți-vă că mai târziu, companiile petroliere s-au confruntat în continuare cu problema dublei impuneri, suferind pierderi de milioane și chiar au încercat în zadar să găsească o decizie justă, în opinia lor, în instanțele din Kazahstan, care, totuși, au rămas surde la conflictele legislative. De data aceasta, guvernul pare să fi decis să nu înlocuiască un impozit cu altul, „dând frâu liber” ETP-ului și impozitului pe chirie în același timp. PriceWaterhouseCoopers nu a comentat această problemă. Poate că companiile producătoare de petrol vor reacționa la această „inovație” puțin mai târziu, cu o creștere a cotei taxelor vamale la export.
Următorul punct asupra căruia domnul Zhotabaev a atras atenția a fost introducerea termenului „operator” în Codul Fiscal. Operatorul, de regulă, este o societate separată creată de antreprenorii proiectului și care are dreptul de utilizare a subsolului în scopul managementului de proiect, explorării geologice și producerii de petrol și gaze. Adică, toate funcțiile sunt centralizate într-o singură entitate juridică. „Interesant, de fapt, multe contracte de utilizare a subsolului, inclusiv cele convenționale și PSA, au preconizat un concept de operator. Dar se dovedește că doar mulți ani mai târziu acest termen și acest concept, care în practică a avut deja loc, au apărut în Codul Fiscal. De facto s-a întâmplat deja, acum apare și de jure. Totodată, se menționează că rolul unui astfel de operator, pe lângă Codul Fiscal, ar trebui stipulat și în PSA. Operatorul, nefiind o persoană care a încheiat un contract de utilizare a subsolului, va avea aceleași drepturi și obligații ca și firmele contractante care sunt utilizatori oficiali ai subsolului”, a spus avocatul. În plus, a continuat el, operatorul are dreptul de a plăti anumite taxe în numele firmelor contractante, cu condiția ca acest lucru să fie descris în PSA. „A fost un astfel de incident în care operatorul PSA avea dreptul și era obligat să țină evidența fiscală consolidată, dar legislația fiscală nu a permis niciodată vreunei alte persoane ale căror obligații fiscale erau să își îndeplinească obligația fiscală”, a spus el. „De fapt, ușurează mult problemele administrative”.
Domnul Zhotabaev a reamintit și problema metodologică care a existat în urmă cu un an legată de plata impozitului pe profit în exces, care a fost eliminată cu succes la sfârșitul anului trecut. Deci, potrivit acestuia, mai devreme în Codul Fiscal existau prevederi care descriu procedura de calcul a acestui impozit. În plus, existau reguli de întocmire a unei declarații privind plata impozitului pe profit în exces, care stabileau de fapt procedura de înscriere a acesteia. Totodată, în cazul unor chestiuni controversate, a fost necesar să ne referim în mod specific la codul, care se situează deasupra acestor reguli, dar dă „câteva concepte ambigue, care au provocat îngrijorări serioase”: „Mai mult, în practica anilor trecuți. , am văzut cazuri în care anumite prevederi au fost prezența ambiguității a fost întotdeauna interpretată în mod ambiguu de către organele fiscale în favoarea lor”. La sfârșitul anului trecut, unul dintre pachetele de modificări ale Codului Fiscal a fost doar modificări ale procedurii de calculare a impozitului pe profitul excedent, „a devenit cu adevărat mai simplu, a devenit clar”, a spus avocatul.
Dar problema rambursării TVA-ului, „în special cea care s-a dezvoltat înainte de 1 ianuarie 2009”, potrivit domnului Zhotabaev, este încă problematică, în special, pentru „acele companii care au suportat cea mai mare parte a costurilor de dezvoltare a terenurilor lor ”. „În ciuda faptului că codul prevede clar că firmele care își vor desfășura vânzările la export au dreptul deplin la rambursarea sumelor de TVA pe care le-au plătit anterior, inclusiv înainte de 1 ianuarie 2009, ne confruntăm cu o problemă care la data motiv pentru care autoritățile fiscale au teamă de a lua decizii. Ei chiar refuză să restituie astfel de sume contribuabililor. Deși contribuabilii au tot dreptul să facă acest lucru în condițiile legii”, a precizat el.
O altă problemă este legată de creditarea TVA din punct de vedere al consorțiilor. „Regulile existente spun că firma trebuie să aibă o factură originală pentru aceasta, care a fost emisă direct de furnizor. Cert este insa ca in cazurile in care se foloseste un operator, de foarte multe ori se emit facturi doar pentru operator, si nu pentru fiecare firma contractanta. În ciuda faptului că acest lucru este cerut de Codul Fiscal, există mai multe motive pentru care acest lucru nu se întâmplă. Mulți furnizori refuză să emită mai multe facturi. De fapt, toată lumea înțelege că tot ceea ce face operatorul, el face în numele companiilor, inclusiv achiziții de lucrări, bunuri și servicii, plătitorul final pentru o astfel de muncă sunt firme decente. Cu toate acestea, autoritățile fiscale sunt mai degrabă formale și nu oferă rambursări. Situația este agravată de faptul că impun aceleași cerințe chiar și pentru acei ani în care nu se solicitau facturi pentru toți membrii consorțiului, firmele contractante, inclusiv operatorul”, a spus avocatul.
Vorbind despre o serie de taxe precum taxa pe chirie, taxa pentru extracția minerală și bonusul de descoperire comercială, domnul Zhotabaev a menționat că, după un an și jumătate, le-a fost în sfârșit asigurată o bază de impozitare unică. „În practică, asta înseamnă că acum într-o secțiune a Codului Fiscal se stabilește cum este determinat prețul mondial, pentru ce perioade etc. Acum această bază va fi determinată atât pentru taxa pe chirie, MET, cât și pentru determinarea obligațiilor pentru bonusul de descoperire comercială”, a spus el.
„Prezentul ascunde mereu viitorul în profunzimea lui”.
Gottfried Wilhelm Leibniz
„Mânecele guvernului sunt la fel de adânci ca petrolul și gazul”.
Comentând noua Lege privind utilizarea subsolului și a subsolului, semnată de Președintele Republicii Kazahstan la 24 iunie și intrat în vigoare la 7 iulie 2010, partenerul Denton Wilde Sapte Marla VALDEZ a reamintit că a înlocuit două legi - Legea Republicii Kazahstan nr. 2350 „Cu privire la petrol” din 28 iunie 1995 și Legea Republicii Kazahstan nr. 2828 „Cu privire la utilizarea subsolului și a subsolului” din 27 ianuarie 1996. Odată cu adoptarea din 2009, Legea „Cu privire la PSA” din 8 iulie 2005 a devenit și ea invalidă. Potrivit acesteia, în prezent, noua lege este o integrare mai completă a legilor și reglementărilor, conține proceduri și termene detaliate, de exemplu: acordarea drepturilor de folosință a subsolului, pregătirea, negocierea, semnarea și înregistrarea contractelor, rezilierea / eventuala extindere a utilizării subsolului. drepturi, prioritate dreptul statului, permisiunea autorității competente de a transfera acțiuni. Legea extinde și clarifică competențele diferitelor organe ale statului, dă noi definiții.
Doamna Valdez a spus că anterior, contractele de explorare erau atribuite pe un termen de șase ani, cu două prelungiri a câte doi ani fiecare, precum și o prelungire a perioadei de evaluare. Termenul contractelor de producție a variat de la 25 la 45 de ani și permitea și prelungirea. S-au atribuit contracte combinate de explorare și producție pe 6 + 25 (45) ani, cu posibile prelungiri. În prezent, durata contractelor de explorare este de 6 ani, prelungirea este posibilă o singură dată pe doi ani și doar pentru contractele offshore, se preconizează și prelungirea termenelor pentru evaluare. Termenul contractelor de producție este determinat de planul de producție (sunt posibile prelungiri). Iar contractele de explorare și producție combinate sunt permise numai pentru zăcăminte strategice și/sau zăcăminte cu o structură geologică complexă.
De acum înainte, doamna Valdez a precizat, în caz de descoperire comercială, în cel mult 3 luni de la finalizarea contractului de explorare, este necesară cererea pentru încheierea unui contract de producție; În termen de 2 luni, părțile trebuie să stabilească cantitatea de conținut kazah în bunuri, lucrări, servicii și personal, precum și plăți pentru infrastructura socială. Un protocol de negocieri directe trebuie semnat în termen de 3 luni. Și în 24 de luni - să semneze un contract de producție.
În acest caz, obligațiile necesare în baza contractului sunt bonusul de semnătură (suma și termenele de plată); plăți pentru infrastructura socială; procentul personalului kazah; formarea specialistilor locali; achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii autohtone; asigurarea de condiții egale și de remunerare pentru personalul kazah (inclusiv subcontractanții); amenzi pentru nerespectarea cerințelor de conținut local; obligații asociate de prelucrare (utilizare) a gazelor (pentru contracte de producție). În caz de dezacord cu condițiile propuse, utilizatorul subsolului își pierde dreptul exclusiv de a conduce negocieri directe, iar dreptul de producție este scos la licitație. Câștigătorul acestuia, acceptând toate condițiile autorității competente, este obligat, în termen de 3 luni de la data încheierii contractului cu acesta, să ramburseze utilizatorului subsolului care a făcut descoperirea comercială costurile de explorare sub formă de plată forfetară.
Totodată, potrivit noii legi, pentru orice tip de înstrăinare de acțiuni de utilizare a subsolului, precum și pentru plasarea inițială de acțiuni sau o emisiune suplimentară de valori mobiliare pe piața organizată a Băncii Centrale, o renunțare la prioritate. sunt necesare dreptul statului și permisiunea autorității competente. Cu toate acestea, procedurile corespunzătoare nu se aplică pentru vânzările ulterioare de acțiuni sau titluri derivate pe piața organizată a valorilor mobiliare; transferul a cel puțin 99% din filialele sau persoanele afiliate deținute, cu condiția ca o astfel de filială să nu fie înregistrată pe un teritoriu cu regim fiscal preferențial; transferuri mai mici de 0,1% din acțiuni/participări. Și dacă înainte, după cum a remarcat partenerul Denton Wilde Sapte, nu a existat o listă stabilită de documente și termene necesare pentru emiterea unui refuz de către stat pentru renunțarea la dreptul de prioritate și permisiunea autorității competente, atunci odată cu adoptarea noua lege, acest decalaj a fost eliminat. Legea obligă să depună cererea și documentele în limbile rusă și kazah, iar în cazul solicitanților străini - să atașeze traduceri legalizate în ambele limbi. Apropo, doamna Valdez, exprimându-și părerea personală cu privire la un astfel de bilingvism, s-a plâns că în acest caz limba engleză a rămas oarecum fără muncă. „Dacă intru pe piețele mondiale, ar fi mult mai bine să am un contract care să fie semnat și în engleză. Ar fi mai ușor într-o oarecare măsură în viitor, atunci când se vinde o participație în proiect. Pot exista provocări în viitor. Înțeleg că guvernul vrea să dezvolte limbi locale, dar nu înțeleg unde va duce acest lucru”, a spus ea. De asemenea, în opinia ei, o oarecare îngrijorare a utilizatorilor subsolului, în special din rândul companiilor străine, este trezită de faptul că autoritățile din Kazahstan preferă să soluționeze litigiile economice emergente nu într-o instanță internațională, ci într-o instanță din Kazahstan. „În prezent, litigiile sunt supuse soluționării în conformitate cu legislația Kazahstanului și acordurile internaționale ratificate de Kazahstan. Legea investițiilor este încă în vigoare. Cu toate acestea, cred că acest lucru indică faptul că guvernul nu preferă arbitrajul internațional. Aceasta este o prevedere extrem de importantă pentru orice investitor străin și chiar local. Aceasta este cea mai mare întrebare atunci când investiți într-o altă țară. Vom continua să sperăm că această prevedere va fi în vigoare”, a spus doamna Valdez.
Vorbind despre motivele rezilierii anticipate a unui contract de utilizare a subsolului în mod unilateral la inițiativa autorității competente, ea a spus că în noua lege este vorba despre încălcări repetate ale obligațiilor stabilite prin contract sau prin documentația de proiect (anterior, cerința prevăzută pentru o încălcare semnificativă); transferul drepturilor de utilizare a subsolului sau al obiectelor legate de utilizarea subsolului fără permisiunea autorității competente. Contractul nu va fi reziliat dacă încălcarea este complet eliminată în termenul stabilit. De asemenea, este de remarcat faptul că, potrivit noii legi, este posibilă reînnoirea contractului dacă rezilierea sa bazat pe date inexacte, inclusiv atunci când utilizatorul subsolului, dintr-un motiv întemeiat, nu deținea documente care să confirme îndeplinirea obligațiilor sale contractuale. ; când neîndeplinirea obligațiilor contractuale a intervenit din motive independente de voința utilizatorului subsolului, inclusiv evenimente de forță majoră.
„Ceea ce ai tu, la fel ai și tu.”
Petronius Arbiter, Guy
„Se pare că alianța petrolului și gazelor este mai de încredere decât alianțele politice”.
Konstantin Kushner
Continuând discuția despre noua Lege „Cu privire la utilizarea subsolului și a subsolului”, avocatul Denton Wilde Sapte Dina BERKALIEVA a atras atenția asupra problemei proprietarului gazului produs împreună cu petrolul în câmpurile din Kazahstan și asupra obligațiilor pentru utilizarea ulterioară a acestuia.
Potrivit acesteia, atât în legea veche, cât și în cea nouă, conceptul de petrol include țițeiul, gazele condensate, asociate și gazele naturale. Vechea lege „Despre petrol” conținea principiul că subsolul aparține statului. În conformitate cu acesta, dreptul de proprietate asupra uleiului ridicat la suprafață a fost stabilit prin contractul de utilizare a subsolului. În consecință, antreprenorul avea dreptul să dispună de cota sa de ulei și componente asociate, inclusiv cota obținută în timpul exploatării de probă. Totodată, legea anterioară nu conținea nicio prevedere referitoare la proprietatea asupra gazelor asociate. Această prevedere a fost introdusă doar în noua Lege „Cu privire la utilizarea subsolului și a subsolului”. În special, la articolul 86, paragraful 3, dreptul statului la gaz asociat a fost consacrat, dacă nu se prevede altfel prin contract.
„În principiu, teoretic, proprietatea asupra gazelor asociate nu ar trebui să se aplice acelor contracte care au fost încheiate înainte de introducerea noii Legi a subsolului și care conțin o prevedere clară și precisă cu privire la proprietatea utilizatorului subsolului pentru astfel de gaz asociat.” a explicat domnul doamna Berkalieva. „În vechea lege“ Cu privire la petrol, „conceptul de petrol includea gazul asociat, prin urmare, atunci când un contract stabilește proprietatea utilizatorului subsolului asupra petrolului, inclusiv a gazelor asociate, utilizatorul subsolului are și dreptul de a deține gazul asociat împreună cu petrolul. ." Noua lege, potrivit acesteia, nu conține prevederi care să dea efect retroactiv deținerii statului asupra gazelor asociate, dacă nu se prevede altfel prin contract. Ca regulă generală, un act normativ nu este retroactiv decât dacă conține o clauză clară și expresă.
În ceea ce privește contractele care au fost sau vor fi încheiate după intrarea în vigoare a noii Legi „Cu privire la utilizarea subsolului și a subsolului”, doamna Berkalieva a menționat că „totul este destul de evident: în mod implicit, gazul asociat este proprietatea statului, cu excepția cazului în care altfel specificat în contract”. Dar, cu toate acestea, în opinia ei, apare o potențială coliziune sau contradicție, deoarece în această lege foarte nouă conceptul de petrol include și gazul asociat.
Referindu-se la aspecte legate de deținerea gazelor asociate, mai precis, cu obligația utilizării sau prelucrării acestuia, avocatul a informat că, în conformitate cu legea anterioară „Cu privire la petrol”, a fost interzisă dezvoltarea comercială a zăcămintelor fără utilizare a gazelor. În același timp, utilizarea a fost definită fie ca utilizarea gazului asociat pentru nevoile tehnologice interne în câmp, fie ca aducerea acestuia la un produs comercializabil. Noua lege, a spus ea, a introdus o definiție a procesării asociate a gazelor în plus față de utilizare. Și a definit procesarea în sine ca un set de măsuri menite să o aducă la un produs comercializabil. „Articolul 86 spune că este interzisă dezvoltarea industrială a zăcămintelor fără prelucrare și/sau eliminare. În general, din acest articol, putem trage concluzii despre un fel de echivalență - prelucrare și/sau eliminare. Dar, dacă citim cu mai multă atenție această lege, atunci unul dintre alineatele articolului 86 spune că eliminarea este permisă pentru acele câmpuri în care prelucrarea este imposibilă, de comun acord cu Ministerul Petrolului și Gazelor, Comitetul pentru Geologie și Protecția Subsolului și Ministerul Protecției Mediului. Acest lucru sugerează că legiuitorul consideră procesarea ca fiind dominantă, ca o opțiune mai preferabilă decât utilizarea ”, a spus doamna Berkaliyeva.
Ea a menționat și partea obligată să efectueze această prelucrare. Obligațiile de prelucrare a gazelor naturale asociate în cadrul contractelor încheiate anterior adoptării noii Legi privind utilizarea subsolului și a subsolului ar trebui stipulate într-un acord separat încheiat între utilizatorul subsolului și Ministerul Petrolului și Gazelor, care ar trebui să fie o completare la contractul de utilizare a subsolului. „Acest plural de „obligații” însuși sugerează că putem vorbi despre obligațiile atât ale utilizatorilor subsolului, cât și ale statului. Dar nu vedem clar”, spune avocatul. „În plus, noua lege permite Ministerului Petrolului și Gazelor și utilizatorilor subsolului să implementeze în comun proiecte care implică utilizarea gazelor asociate. Însă următoarea prevedere a noii legi impune utilizatorilor subsolului să dezvolte programe de prelucrare a gazelor asociate, și totuși putem spune că aceasta este responsabilitatea utilizatorului subsolului”.
Nu este clar, din punctul de vedere al doamnei Berkaliyeva, în ce stadiu pretinde statul gaz asociat - înainte sau după procesarea acestuia? „Dacă spunem că proprietatea statului asupra gazelor asociate vine după procesare, atunci în ce loc și cum va fi transferată statului această proprietate și vor fi compensate într-un fel costurile utilizatorului subsolului care a efectuat o astfel de prelucrare? De asemenea, rămâne neclar stadiul proiectelor comune, care sunt prevăzute de noua Lege a subsolului, pentru proiectele privind utilizarea gazelor asociate”, a spus ea.
„În general, putem spune că introducerea unor noi prevederi privind proprietatea de stat a gazelor asociate, un nou concept de prelucrare a gazelor asociate, obligativitatea încheierii de acorduri suplimentare privind prelucrarea gazelor asociate specificate în noua lege a subsolului, desigur. , a ridicat multe întrebări suplimentare care vor fi necesare rezolvate. Poate vor fi rezolvate prin statut, proiectul de lege a gazelor fiind în curs de elaborare la acest moment”, a conchis avocatul.
Rzabek ARTYGALIEV, Directorul General pentru Guvern și Relații Publice al TCO, ca răspuns la un astfel de comentariu, a spus că „acest proiect de lege se numește” privind furnizarea de gaze și gaze”, „l-am luat deja în considerare recent la Ministerul Petrolului și Gazelor”,“ acolo, în opinia mea, există toate răspunsurile la întrebările tale.”
Bine. De la an la an, Guvernul Kazahstanului a îmbunătățit constant legislația în domeniul utilizării subsolului. Încântarea, surprinderea și solicitarea utilizatorilor subsolului în același timp. Poate că anul viitor vom primi o nouă lege a gazelor și, eventual, noi modificări la Codul Fiscal. Dar atunci când adoptăm noi legi, principalul lucru este să ne amintim că în această problemă importantă este întotdeauna necesar să se mențină un echilibru al intereselor. Potrivit experților, stabilitatea legislației și predictibilitatea comportamentului guvernului sunt factori cheie în atractivitatea climatului investițional din orice țară.
Întocmit de Elena BUTYRINA
Mai multe știri importante pe canalul Telegram. Abonati-va!
INTRODUCERE
1. Impozite în sistemul relaţiilor financiare
2. Rolul impozitelor în redistribuirea venitului naţional
3. Funcțiile impozitelor (fiscale și de reglementare)
CONCLUZIE
Lista literaturii folosite
INTRODUCERE
Colectarea impozitelor este o funcție străveche și una dintre principalele condiții pentru existența statului, dezvoltarea societății pe drumul spre prosperitatea economică și socială. După cum știți, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statalității, ca contribuții din partea cetățenilor necesare menținerii autorității publice. În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut să se descurce fără taxe, deoarece pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective are nevoie de o anumită sumă de bani care poate fi încasată doar prin impozite. Pe baza acesteia, dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor statului pentru executarea minimului funcțiilor sale: administrație, apărare, instanță, forță de drept - cu cât mai multe funcții sunt atribuite statului, cu atât mai multe taxele pe care ar trebui să le colecteze.
În condițiile relațiilor de piață, și mai ales în perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și creditar de reglementare de stat a economiei. Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de corect este construit sistemul de impozitare. Este sistemul fiscal care s-a dovedit a fi, poate, principalul subiect al discuțiilor despre modalitățile și metodele de reformă, precum și al criticilor ascuțite.
Scopul acestei lucrări este de a analiza natura socio-economică a impozitelor.
1. Impozite în sistemul relaţiilor financiare
Relațiile fiscale sunt parte integrantă a relațiilor financiare. Cu ajutorul acestora au loc: formarea de fonduri din fondurile statului necesare pentru îndeplinirea funcţiilor sale respective; redistribuirea venitului național; reglementarea si stimularea economiei.
Categoria financiară a impozitelor este de natură obiectivă, reflectă relațiile financiare actuale care au loc în societate. Această categorie exprimă tiparele generale inerente tuturor relațiilor financiare, deoarece impozitele sunt strâns legate de alte categorii financiare (cheltuieli guvernamentale, credit guvernamental, preț, salarii). Și, prin urmare, a cere eliminarea taxelor ar însemna a cere distrugerea statului însuși. Un alt lucru este în problema implementării principiilor egalității și echității fiscale. Statul poate implementa integral funcțiile sociale care îi sunt atribuite, cu condiția să se construiască impozitarea maximă a entităților economice. Astfel, dacă un contribuabil dă o parte din venitul său statului, atunci el are dreptul de a conta pe beneficii din implementarea programelor sociale ale statului.
Relațiile financiare acoperă producția, distribuția, schimbul și consumul de bunuri materiale. Odată cu dezvoltarea forțelor productive, creșterea bogăției naționale, se realizează și relațiile financiare. Veniturile primare sunt generate în producția de bunuri și servicii și constituie valoarea PIB-ului creat în țară, PIB, la rândul său, include salariile, profitul brut al economiei și impozitele. În același timp, impozitele formează veniturile statului ca un regulator al economiei și al condițiilor de afaceri. Relaţiile de distribuţie se manifestă sub forma relaţiilor financiare, care includ impozitul în stadiul de distribuţie a produsului intern brut şi a venitului naţional. În acest caz, sursa impozitelor este noua valoare a venitului național, care include valoarea produsului necesar și produsul excedent sub formă de venit bănesc aparținând membrilor societății. Distribuția primară a venitului național este completată de o distribuție secundară, mai exact, redistribuire, unde impozitele joacă rolul principal. Taxele, ca parte a noii valori, sunt mobilizate cu forța de către stat pentru a-și îndeplini funcțiile.
Prima formă de manifestare a esenței impozitelor o reprezintă contribuțiile bănești ale cetățenilor necesare menținerii autorității publice. Deci dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor guvernamentale pentru implementarea principalelor sale funcții: administrație, apărare, instanță, aplicarea legii. Cu cât sunt mai multe funcții atribuite statului, cu atât mai mult ar trebui să colecteze impozite.
Acum impozitele sunt cea mai importantă sursă de fonduri pentru bugetul de stat (90% din toate veniturile). Funcționarea eficientă a economiei naționale depinde de cât de corect este construit sistemul fiscal și de modul în care este organizată colectarea impozitelor.
Impozitele și avantajele fiscale variate (reduceri și scutiri) permit influențarea dinamicii și structurii economiei, a investițiilor și a ocupării forței de muncă, a ritmului de dezvoltare a progresului științific și tehnologic, a implementării politicii sociale și a asigurarii unei distribuții adecvate a veniturilor și a bogăției. Politica fiscală poate elimina și netezi defectele inerente pieței, proporțiile care apar spontan între economii și investiții, rentabilitatea diverselor sectoare ale economiei.
Esenţa socio-economică a impozitelor se manifestă prin funcţiile acestora.
Există trei funcții importante:
1) fiscal - asigurarea finantarii cheltuielilor publice;
2) de reglementare - presupune reglementarea de stat a economiei, redistribuirea fluxurilor financiare în acest scop;
3) social - menținerea echilibrului social prin modificarea raportului dintre veniturile grupurilor sociale individuale pentru a netezi inegalitatea dintre acestea.
Toate taxele conțin următoarele elemente:
o obiect al impozitului - proprietate sau venit supus impozitului;
o subiect al impozitului - un contribuabil, adică o persoană fizică sau juridică;
o sursa impozitului – adică venitul din care se plătește impozitul;
Într-una dintre lucrările sale, K. Marx scrie: „Taxa este alăptarea mamei care alăptează guvernul. Taxul este al cincilea zeu după proprietate, familie, ordine și religie.”
Cu alte cuvinte, statul nu poate exista fără să perceapă taxe: în plus, impozitele sunt o parte organică a statului. Acolo unde există o reglementare de stat și de stat a economiei, există și impozit
impozitare.
A cere acum eliminarea taxelor ar însemna a cere distrugerea însăși a societății. Statul, sau mai bine zis, guvernul nu poate face nimic pentru cetățeni dacă cetățenii nu fac nimic pentru stat. „Trebuie să mori și să plătești taxe peste tot”, a spus Franklin.
Găsim, însă, exemple în istorie că în unele state, cetățenii, plătind impozite, s-au bucurat în același timp de veniturile de la guvern. În Roma antică, cetățenii au primit o parte din prada militară. În cantonul Bernez, guvernul a împărțit între cetățeni banii cumpărați cu sângele compatrioților lor.
Devenind purtătorul de cuvânt al intereselor societății, statul formează direcțiile economice, sociale, de mediu, demografice și de altă natură ale politicii externe și interne, care în condițiile societății civile se transformă în direcția activităților sale și, în consecință, a responsabilităților funcționale. Pentru a-și îndeplini funcțiile, statul trebuie să dețină proprietatea asupra unei părți din produsul intern brut (PIB) creat în societate pe o anumită perioadă. În condițiile moderne, acest drept este consacrat în constituțiile multor țări. În baza acesteia, se elaborează și se adoptă legi privind anumite tipuri de impozite, care stabilesc formele și modalitățile de calcul, precum și plata de către plătitori a impozitelor, taxelor și a altor plăți către bugetul și fondurile extrabugetare ale statul.
În secolul XX. punctul de vedere principal a fost că un impozit este o contribuție (colectare) obligatorie percepută de stat, care merge să acopere nevoile naționale în baza unei legi.
Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 8) definește o taxă ca „o plată obligatorie, individuală gratuită percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, management economic sau management operațional. de fonduri în vederea susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipalităților”.
Impozitele sunt o categorie complexă care are semnificație economică și juridică. Având în vedere categoria „impozitului” din punct de vedere economic, este destul de dificil să o distingem de componența altor scutiri de stat și să stabilim diferența acesteia de taxe, penalități, amenzi, taxe și plăți. Prin urmare, la determinarea naturii economice a unui impozit, cel mai important criteriu este esența acestuia, aparținând sistemului financiar și bugetar al societății. Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare care se dezvoltă între stat și persoanele juridice și persoanele fizice. Aceste relaţii sunt condiţionate obiectiv şi au un scop social specific - mobilizarea fondurilor la dispoziţia statului.
Cu toate acestea, în practică, interpretarea sa juridică este decisivă în definirea categoriei „impozit”. Interpretarea științifică a conținutului categoriei „impozit” contribuie la stabilirea corectă a regulilor și reglementărilor legislației fiscale ale țărilor care restrâng dreptul plătitorului de proprietate supusă înstrăinării în timpul impozitării. Forme specifice de manifestare a categoriei „taxă” sunt tipurile de plăți de impozit stabilite de autoritățile legislative. Din punct de vedere organizatoric și juridic, impozitul este o plată obligatorie care merge la fondul bugetar în cuantumul stabilit de lege și în termenul stabilit.
În prezent, opinia predominantă este că impozitul este o modalitate de realizare a intereselor predominant fiscale ale statului.
Taxa este de obicei considerată ca o contribuție obligatorie la buget percepută în condițiile legii. La stabilirea impozitului, unii autori se concentrează pe faptele de înstrăinare a proprietății în favoarea statului.
Înstrăinarea proprietății ca urmare a deducerilor fiscale are loc într-adevăr în formă bănească, totuși, în acest caz, nu forma materială a proprietății și nici fondurile bănești este înstrăinată, ci o parte din venitul bănesc primit. din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse impozitării sau proprietății care servesc la baza relațiilor economice.
Categoria „impozit” este un sistem de relații fiscale care se nasc între contribuabili, pe de o parte, și autoritățile centrale, regionale, pe de altă parte, privind redistribuirea unei părți din venitul proprietarului, izolat de stat.
Caracterul general al impozitelor se datorează faptului că locul principal în sistemul financiar al oricărui stat îl ocupă sistemul bugetar, prin care se formează și se utilizează fondurile monetare centralizate naționale. Formarea bugetului de orice nivel se realizează prin sistemul veniturilor statului. Veniturile reprezintă o parte din venitul național al unei țări, care circulă prin diverse tipuri de încasări în numerar în proprietatea statului pentru a crea o bază financiară pentru implementarea sarcinilor și funcțiilor.
Sursele și tipurile de venituri guvernamentale, scopul fiecăruia dintre ele - este determinat de sistemele economice și juridice ale țării.
1.2. Structura veniturilor fiscale de stat
În conformitate cu articolul 10 din Codul bugetar, sistemul bugetar al Federației Ruse este format din bugete de următoarele niveluri:
1.bugetul federal și bugetele fondurilor extrabugetare de stat;
2. bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele fondurilor nebugetare ale statului teritorial;
3. bugetele locale, inclusiv:
· Bugetele districtelor municipale, bugetele districtelor urbane, bugetele municipalităților intracity ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg;
· Bugetele așezărilor urbane și rurale.
Volumul agregat al veniturilor bugetului consolidat în 2005 a fost de 5703,48 miliarde de ruble (4386,30 miliarde de ruble în anul precedent), din care 85,9% sunt venituri fiscale. Astfel, ponderea bugetului federal în volumul veniturilor bugetului consolidat al Federației Ruse a crescut cu 76,4% și s-a ridicat la 4896,65 miliarde de ruble. (3741,86 miliarde de ruble 2004).
Principalele surse de venituri fiscale în 2005 au fost (miliarde de ruble):
· TVA - 1025,66;
MET-908,73;
· Impozit pe venit - 1353,78;
ESN-267,51;
· Accize-236,15.
Veniturile fiscale ale bugetului federal, luând în considerare UST, s-au ridicat la 2668,38 miliarde de ruble, ceea ce este cu 136,3% mai mult decât în 2004 (1958,32 miliarde de ruble în 2004). Volumul veniturilor fiscale din bugetele consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse a crescut și el cu 124,9% în 2005 și a atins nivelul de 2228,27 miliarde de ruble. (1783,55 miliarde ruble. 2004).
Graficul 1.1
Structura încasărilor veniturilor administrate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei către bugetul federal pe tipuri de impozite în ianuarie - noiembrie 2005 (în%)
Sistemul fiscal din Rusia este construit în așa fel încât să dăuneze inevitabil economiei sale. Totuși: la urma urmei, specialiștii străini ai Fondului Monetar Internațional se află la originile creării sistemului fiscal modern în Rusia. Și acest fond, după cum știți, a fost creat pentru colonizarea și ruinarea acelor țări de care acest fond le-a îngrijit. Într-adevăr, pentru împrumuturile cu bucăți de hârtie verzi negarantate goale, fondul ia beneficiile materiale ale țării.
Devine din ce în ce mai clar că Occidentul a câștigat puterea asupra noastră după lovitura de stat de la Elțin din 1993, care are toate trăsăturile unei revoluții de culoare. La urma urmei, scopul principal al loviturii de stat a fost prăbușirea socialismului - o economie de stat planificată și proprietatea publică a mijloacelor de producție - la capitalism - o economie concurențială spontană de piață și proprietate privată a mijloacelor de producție.
Trecerea de la o economie planificată la o economie de piață a avut loc prea brusc. Crearea tuturor sistemelor necesare pentru construirea unei economii de piață a necesitat o analiză profundă a economiilor de piață existente și compararea lor cu realitățile rusești, dar acest lucru nu s-a făcut. Piața a fost un șoc pentru economie... Și acest șoc a fost creat de consultanții străini care au introdus capitalismul. În 1992, Rusia nu avea propria teorie fiscală. A fost creat de specialiști străini care nu știau prea multe despre contabilitatea rusă și caracteristicile acesteia. Mai mult, potrivit lui Putin, printre ei se aflau agenți de personal CIA. Aceasta înseamnă că ne-au distrus în mod deliberat economia. La urma urmei, scopul oficial al creării CIA este distrugerea URSS, ceea ce a fost făcut. Specialiștii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Serviciul Fiscal de Stat, care s-au pregătit în Danemarca, Olanda și Republica Federală Germania, de regulă, nu cunoșteau bine limbajul profesional și, chiar și după pregătire , nu a înțeles bine cum să construiască sistemul fiscal în condițiile pieței. Legile fiscale adoptate în 1991 au fost pregătite în grabă și au avut o mulțime de neajunsuri..
Expertul internațional M. Hudson a scris: „Sfatul pe care Rusia (cu privire la reformarea sistemului fiscal) îl primește de la Fondul Monetar Internațional, Banca Mondială și consultanții americani nu este de cea mai bună calitate. Sistemul fiscal rusesc stimulează acum speculația de schimb, nu producția...„(Impozite și impozitare: Ghid de studiu. M .: Finanțe, UNIITI, 1998, S. 451.)
Desigur, această stare a sistemului fiscal a dus la un număr mare de modificări și clarificări. Pe de o parte, a fost anunțat un curs de dezvoltare a afacerilor. Pe de alta parte, imprevizibilitatea sistemului fiscal a oprit această dezvoltare... Riscurile fiscale au fost evaluate ca fiind foarte mari. Acest lucru a redus atractivitatea investițională a Rusiei. Afacerile mici și mijlocii au început în umbră. În primul an, sistemul fiscal și-a arătat inconsecvența cu un deficit bugetar serios. Nu a existat un astfel de deficit (28% din PIB pentru 3 luni de vară din 1992) de la sfârşitul celui de-al Doilea Război Mondial. Însă scopul sistemului fiscal într-o economie de piață este, dimpotrivă, acela de a alimenta bugetul de stat.
Până în prezent, imaginea s-a schimbat puțin. Sistemul fiscal rămâne greoi. Mai mult, acest sistem nu este propice dezvoltării economice. Este axat pe retragerea veniturilor corporative și eliminarea deficitului bugetar. Se pare că sistemul fiscal se dezvoltă pe cont propriu, cu scopul de a completa bugetul... În același timp, întreprinderile încearcă să supraviețuiască, trecând prin presiuni nerezonabile din partea sistemului fiscal. Acest lucru poate fi comparat cu iobăgie - corvee și quitrent, care mei a jefuit țăranii care creează produsul. Țăranii înșiși nu aveau suficient de acest produs. Sensul unei taxe în economie este de a asigura cheltuieli publice generale, astfel încât statul să ofere oportunitatea de a conduce afaceri în mod productiv. Acest lucru nu se întâmplă. La urma urmei, Rusia este practic înaintea restului planetei în ceea ce privește amploarea corupției - furtul fondurilor bugetului public de stat. Reducerea bugetului este un concept tipic rusesc. Pe măsură ce bugetul este din ce în ce mai jefuit, sarcina fiscală asupra întreprinderilor crește... Multe afaceri devin neprofitabile, se închid sau dau faliment. Acest lucru este facilitat și de monopolizarea pieței - tendința de formare a marilor holdinguri, care pun presiune asupra întreprinderilor mici și mijlocii, împiedicându-le să concureze pe piață.
Politica fiscală a Rusiei se bazează pe principiul - „cu cât rata este mai mare, cu atât mai bine pentru stat și construirea unei economii de piață”. Ca urmare, avem o reducere a producției de bunuri, o scădere a activității de investiții și absența oricărui interes al întreprinderilor în dezvoltarea producției și, ca urmare, un deficit al impozitelor la buget.
Povara fiscală în creștere obligă întreprinderile să-și transfere povara fiscală asupra utilizatorului final al produselor pe care întreprinderea le produce. Valoarea taxelor este inclusă în prețul cu amănuntul al produselor finite. Aceasta înseamnă că noastre sistemul fiscal stimulează o creștere a prețurilor și, ca urmare, o scădere a veniturilor gospodăriei.
Acest lucru devine posibil datorită faptului că producătorul mărfurilor are capacitatea de a dicta prețul consumatorului și de a-l crește, încercând să obțină cât mai multe beneficii pentru îmbogățirea personală. În Rusia, ponderea impozitelor indirecte (care sunt incluse în costul mărfurilor) este în continuă creștere. Acest lucru indică o problemă în impozitare, dorința de a crește veniturile fiscale „cu orice preț”. Și prețul unei astfel de politici este ridicat - stagnare economică, inflație, creștere multiplă (de mii de ori) a prețurilor bunurilor de larg consum. ȘI nu are nimic de-a face cu economia științifică, ci mai degrabă, nu are nimic de-a face cu antiștiințifică, sistemul prădător de îmbogățire al celor care au în mână pârghiile stabilirii regulilor jocului în piață.
Din 2014, sistemul fiscal rus oferă stimulente pentru investițiile private la bursă. Codul fiscal al Federației Ruse prevede scutire de impozit pentru veniturile din vânzarea valorilor mobiliare. Și cine în țara noastră se ocupă de cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare? Evident, nu cetățeni obișnuiți. Această măsură îi face pe bogați și mai bogați, prin urmare, pe săraci și mai săraci. Adică taxele cresc și inegalitatea socială. La urma urmei, astfel de taxe exorbitante ca acum, le lasă antreprenorilor mici și mijlocii cu o singură alegere: fie să treacă într-o manieră umbră de a face afaceri, fie să se destrame - să piardă afacerea.
Deducerile fiscale inacceptabil de mici pentru persoane fizice îi stimulează pe cetățeni să se sustragă de la impozite și, în consecință, de la plățile sociale. Mai mult, toată lumea se străduiește pentru asta, chiar și cei cu salarii mici. Statului nu îi pasă de oameni, întrebarea este, de ce le pasă oamenilor de stat, plătesc impozite la buget? În plus, mass-media oferă adesea informații despre cazurile de furt care au loc în cercurile birocratice.
La fel este și cu antreprenorii. Ratele ridicate ale impozitului pe venit și ale impozitului pe venit duc la faptul că pur și simplu nu este profitabil pentru antreprenori să crească profiturile.
Potrivit raportului publicat al companiei de audit și consultanță PWC, în ceea ce privește povara fiscală totală asupra afacerilor, Rusia a ocolit aproape toate țările mari dezvoltate economic și a reușit să iasă pe primul loc - nu onorabil! - loc în Europa. Potrivit experților companiei, citați în raportul „Plătirea impozitelor 2013”, media efectivă cumulativă cota de impozitare a afacerilor în Rusia este de peste 54,1%, care depășește semnificativ nivelul sarcinii fiscale în țările Uniunii Europene (42,6%) și în economia mondială în ansamblu (44,7%).
Evaluarea finală pentru Rusia a fost obținută de experții PWC prin însumarea a trei cote efective de impozitare simultan - pentru impozitul pe venit (7,1%), impozitele pe muncă sau salarii (41,2%) și pentru „alte taxe” (5,8%). În același timp, trebuie menționat că experții nu au luat în considerare o serie de taxe și taxe bugetare foarte semnificative în ceea ce privește sarcina totală a afacerilor - în primul rând taxa de extracție a mineralelor și o serie de accize și taxe. . Ținând cont de aceste taxe, rata efectivă reală ajunge la 65-70% (!). Acest lucru a dus la faptul că la începutul acestui an în inspectoratele fiscale au apărut coadă imensă pentru închiderea afacerilor mici... Potrivit Serviciului Federal de Taxe din Rusia, în 2013, numărul întreprinderilor individuale închise a fost de 3,7 milioane.
Spre comparație, cota medie de impozitare în țările mari dezvoltate economic, cu un nivel de trai ridicat al populației, membre ale grupului OCDE, nu depășește 42,7%. Și aceasta este supusă prezenței, deși departe de a fi perfectă, dar, totuși, a unui sistem foarte eficient de sprijin social pentru populație.
Concluzia sugerează ea însăși că acest sistem este mai mult ca jefuirea unei afaceri de către stat, uciderea unei afaceri și nu ca un sistem fiscal... Nu este neobișnuit ca autoritățile fiscale să adauge letalitate afacerilor prin organizarea de audituri părtinitoare, planificarea de a colecta un anumit număr de amenzi și, adesea, neavând dreptul de a nu colecta amenzi. Ei spun deseori: „Dacă nu o dai, o vom crește și mai mult, va fi mai rău”. De exemplu, pentru ultimele olimpiade, statul o strângea – cu lumea pe sfoară, de multe ori – conform ultimului... Lumea afacerilor este plină de astfel de zvonuri.
În Rusia, sistemul de sprijin social pentru populație este șchiopătând pe ambele picioare. Este imposibil ca cetățenii să își realizeze nevoile sociale pentru plățile sociale prevăzute în statul nostru.
Guvernul rus nu are nicio scuză pentru taxe atât de mari... Aproape toate întreprinderile sunt obligate să primească împrumuturi. În același timp, dobânzile la credite sunt și ele exorbitante și ajung la 22%.
O analiză a sistemului fiscal rus ne permite să tragem o singură concluzie: sistemul fiscal din Rusia este de fapt un instrument datorită căruia cei de la putere completează bugetul în detrimentul economiei și dezvoltării întreprinderilor. Scopul reînnoirii bugetului este evident - cu cât sunt mai mulți bani în buget, cu atât mai mulți poți fura. În forma sa actuală, sistemul modern de impozitare este de fapt o frână a dezvoltării economiei și un stimulator al creșterii prețurilor. Mai mult decât atât, duce indirect la o scădere a plăților sociale deja scăzute către populație. Sau, după cum se obișnuiește acum, să reducă angajații din sectorul public pentru a păstra plățile.
Ca urmare, avem un stat cu cele mai mari cote de impozitare, cea mai mare dobândă la împrumuturi, cele mai mici prestații sociale și cel mai mic nivel de venit al populației.
Deci, se pare, distrugerea întregului nostru stat se încheie. Într-adevăr, în timpul perestroikei și reformelor care au trecut după lovitura de stat de la Elțin, peste 400 de mii de întreprinderi au dat faliment și au fost lichidate în țară, aproximativ 40 de mii de sate au fost distruse... În timpul primului default aranjat în țară de către piață sistemul bancar, doar antreprenorii mici și mijlocii ne-au salvat, am supraviețuit doar datorită lor. Aparent, așadar, totul a fost făcut pentru ca în criza iminentă să nu existe cine să ne salveze. Atunci foamea și mortalitatea populației indigene vor fi pur și simplu terifiante pentru populația indigenă, dar satisfăcătoare pentru cei care sunt deja pregătiți să stabilească țara noastră. Nu-i așa?
Svetlana Lada-Rus
