Conceptul, tipurile și funcțiile impozitelor
Politica fiscala
1. Conceptul, tipurile și funcțiile impozitelor
2. Sistemul de impozitare: concept și elemente de bază (subiect și obiect de impozitare, cote de impozitare, bază impozabilă). Principii fiscale
3. Conceptul și nivelurile bugetului de stat al Federației Ruse
4. Deficit bugetar și excedent bugetar. Modalități de depășire a deficitului bugetar
5. Conceptul și instrumentele politicii fiscale (fiscale).
6. Tipuri de politică fiscală.
Impozit- o plată obligatorie percepută de autoritățile publice de diferite niveluri de la organizații și persoane fizice pentru a sprijini financiar activitățile statului.
Într-un sens mai larg, taxele includ și taxeși atribuțiile, adică plăți obligatorii de către gospodării și firme către stat pentru acordarea de drepturi, autorizații și efectuarea altor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic (de exemplu, vamă, taxe de autorizare, taxe de stat pentru efectuarea acțiunilor notariale, acțiuni pentru înregistrarea civilă). acte de statut, pentru examinarea cauzelor în instanțe etc.) etc.).
Impozitele au aparut concomitent cu aparitia statului si constituie principala sursa de venituri ale statului.
Taxele sunt clasificate după următoarele motive.
1. Prin metoda de colectare impozitele se împart în Dreptși indirect.
Impozite directe percepută asupra venitului sau proprietății contribuabilului (persoane fizice sau juridice).
Impozitele directe în Rusia includ:
Impozitul pe venit (13%),
Impozitul pe profit (20%),
· Taxa pe extracția mineralelor,
· taxa de transport,
· Impozit pe proprietatea organizațiilor și persoanelor fizice.
O caracteristică a impozitului direct este că contribuabilul (care plătește impozitul) și transportatorul fiscal (care plătește impozitul către stat) sunt același agent.
Impozite indirecte percepute asupra bunurilor și serviciilor, incluse în prețul produselor și plătite de consumatori.
Impozite indirecte:
Accize la anumite tipuri de bunuri (țigări, alcool, produse petroliere, mașini)
Taxa pe valoarea adaugata (TVA)
· taxe vamale.
O caracteristică a impozitului indirect este că contribuabilul și transportatorul fiscal sunt agenți diferiți. Contribuabilul este cumpărătorul unui produs sau serviciu (plătește impozit atunci când îl cumpără), iar deținătorul impozitului este compania care a produs acest produs sau serviciu (plătește impozit către stat).
În țările dezvoltate, 2/3 din veniturile fiscale sunt impozite directe, în timp ce în economiile în curs de dezvoltare și în tranziție, dimpotrivă, 2/3 sunt impozite indirecte, deoarece sunt mai ușor de colectat, iar valoarea veniturilor fiscale depinde mai degrabă de prețuri decât de venit. . Din același motiv, este mai profitabil ca guvernul să folosească impozite indirecte, mai degrabă decât directe, în timpul inflației.
2. După natura cotelor de impozitare impozitele sunt împărțite în: progresive, proporționale și regresive.
Impozite progresive- acestea sunt impozite, ale căror cote cresc pe măsură ce dimensiunea obiectului de impozitare crește. Un astfel de sistem de impozitare este cel mai propice pentru redistribuirea veniturilor, deoarece cetățenii mai bogați își plătesc cea mai mare parte a veniturilor în impozite decât cei mai puțin înstăriți.
Impozite proportionale- este vorba de impozite, ale căror cote rămân neschimbate indiferent de mărimea obiectului de impozitare. Un exemplu de impozit proporțional (sau impozit „la scară fixă”) în Rusia modernă este impozitul pe profit.
Taxe regresive- acestea sunt impozite, ale căror cote scad pe măsură ce mărimea obiectului de impozitare crește. Utilizarea unui sistem de impozitare regresiv urmărește, în primul rând, scopul retragerii veniturilor cetățenilor înstăriți „din umbră”.
3. De către nivelul sistemului fiscal aloca impozitele federale, regionale (subiecții Federației Ruse) și locale.
Impozite și taxe federale sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Rusiei. Acestea includ:
1.taxa pe valoarea adaugata
3. impozitul pe venitul personal
4.impozitul pe venit al organizaţiilor
5. taxe pentru utilizarea obiectelor faunei sălbatice și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice
6.taxa pe apa
7.taxa pe extragerea mineralelor
8.taxa de stat
Impozite regionale sunt introduse de entitățile constitutive ale Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul entităților constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse.
Taxele regionale includ în prezent trei taxe:
Impozitul pe proprietate
· taxa de transport.
Taxa de jocuri de noroc
Sub impozitele localeînseamnă impozite care sunt stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipalităților și care sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile formațiunilor locale respective.
Taxele locale includ:
1.impozit funciar
2. impozit pe proprietatea persoanelor fizice.
4.de către obiectul plății impozitele cunoscute de la persoane juridice, persoane fizice, ambele.
5.la obiect de impozitare distinge între impozite pe venit, venit, proprietate etc.
Functiile impozitelor:
1.fiscal - finantarea cheltuielilor publice;
2. social - menținerea echilibrului social prin atenuarea inegalității veniturilor; de ce statul folosește impozitarea progresivă, scutirea de anumite taxe a anumitor categorii de populație; impozitarea preferențială a bunurilor și serviciilor importante din punct de vedere social și, dimpotrivă, impozitarea sporită a bunurilor de lux;
3. Reglementare - netezirea fluctuațiilor ciclice și stimularea creșterii economice;
4.repartizarea - repartizarea fondurilor acumulate între agenții economici: stat, sectoare ale economiei, regiuni, municipii, persoane juridice și persoane fizice
5. control - sistemul fiscal permite statului să controleze activitățile financiare și economice și veniturile organizațiilor și cetățenilor.
Existența sistemului fiscal nu este întâmplătoare. Îndeplinește funcții importante specifice care permit implementarea corectă a politicii publice.
Pentru a acționa eficient în interesul societății, statul dezvoltă și implementează diverse domenii de politică: de mediu, social, demografic, economic etc. La rândul său, grație contribuțiilor fiscale, se formează resursele financiare ale țării, care se acumulează în bugetul de stat, precum și în fonduri extrabugetare. Prin urmare, esența și funcția impozitelor vor fi întotdeauna un subiect fierbinte.
Impozitarea actuală se bazează pe 15 legi sociale, precum și pe legea bugetului și codul fiscal.
Impozitele in sine nu sunt altceva decat plati si taxe pe care statul le incaseaza de la persoane juridice si persoane fizice catre bugete si fonduri extrabugetare in conformitate cu rata stabilita de lege. Taxele pot fi definite și ca un instrument flexibil pentru influențarea unei economii în continuă mișcare. Cu ajutorul sistemului fiscal devine posibilă descurajarea și încurajarea efectivă a anumitor tipuri de activități.
Funcțiile impozitelor și taxelor permit ajustarea dezvoltării diverselor industrii, echilibrarea cererii efective, exercitarea unei influențe competente asupra activităților economice ale antreprenorilor și reglementarea sumei de bani în circulație.
Impozitarea în Rusia poate fi afișată prin următoarea structură:
Atunci când are loc formarea sistemului fiscal, se folosesc anumite principii ca bază și ghid:
Dacă evaluăm impozitele prin metoda de colectare, atunci acestea pot fi împărțite în indirecte și directe.
Cele indirecte sunt stabilite sub formă de suprataxe la prețul tarifelor pentru servicii (taxe vamale, accize, TVA) sau prețuri la bunuri. Funcțiile impozitelor de acest tip se reduc la stimularea întreprinderilor, reținerea sumei impozitului de la alți plătitori și, ulterior, predarea acestor fonduri către direcția financiară.
Impozitele directe sunt impuse direct asupra proprietății și veniturilor plătitorilor. Obiectul impozitului poate fi venitul subiecților (dobânzi, salariu, profit) și valoarea proprietății (mije fixe, terenuri etc.).
În acest caz, este logic să vorbim despre o astfel de problemă precum distribuția. Această direcție de influență exprimă esența socio-economică a sistemului de impozitare, care joacă rolul unui instrument de distribuție care permite rezolvarea unui număr de probleme urgente care se află în afara limitelor autoreglementării pieței.
Funcțiile sistemului fiscal sunt mijloacele de rezolvare a unor astfel de probleme. Influenţa lor face posibilă redistribuirea produsului social între diverse categorii de populaţie. În același timp, se atinge un obiectiv important - se menține stabilitatea și se reduce inegalitatea socială în societate.
Consecințele impactului sistemului fiscal merită luate în considerare mai detaliat:
Funcția de distribuție poate fi realizată și prin gratuitate individuală a impozitelor. Aceasta înseamnă că segmentele cu venituri mici ale populației plătesc la tarife minime sau sunt complet scutite de impozite și pe bază legală. Mai mult, astfel de cetățeni au acces la un volum tangibil de servicii finanțate de stat (educație, protecție socială, sănătate). Mai mult, această finanțare provine din acele deduceri fiscale care sunt făcute de subiecții mai înstăriți și diverse organizații.
Această funcție poate fi definită ca fiind cea principală, deoarece reflectă însăși esența și misiunea fiscalității. Vorbim despre retragerea unei părți din veniturile cetățenilor și companiilor în favoarea bugetului de stat. Scopul unor astfel de taxe este extrem de logic - formarea unei baze materiale care să permită statului să-și îndeplinească atribuțiile funcționale.
Funcția fiscală poate fi urmărită până la orice sistem fiscal. Mai mult decât atât, va fi mereu relevant, deoarece odată cu pozițiile tot mai mari ale statului în sferele social, economic, de aplicare a legii și în alte sfere, se înregistrează o creștere a costurilor. Aceasta, la rândul său, înseamnă că ponderea produsului social, care este redistribuită prin sistemul fiscal, crește.
Potrivit opiniei tradiționale, funcția fiscală a impozitelor este considerată cheie, iar toate celelalte domenii sunt derivate din aceasta. Dar, desigur, nu va fi posibilă construirea unei politici de stat de succes pe un singur factor fiscal, de aceea este necesară o abordare integrată.
În acest caz, vorbim despre un astfel de aspect al sistemului precum funcția economică a impozitelor. Scopul său principal este implementarea politicii fiscale de stat prin utilizarea diferitelor mecanisme. La rândul său, această direcție a influenței statului poate fi împărțită în subfuncții reproductive, stimulatoare și descurajatoare ale sistemului de impozitare.
Vorbind despre subfuncția de stimulare, merită să înțelegem o serie de măsuri care vizează sprijinirea dezvoltării anumitor procese economice. Implementarea unei astfel de strategii are loc cu ajutorul unui sistem de scutiri si beneficii. În prezent, sistemul de impozitare oferă o oportunitate de a se bucura de o gamă largă de stimulente fiscale pentru întreprinderile cu dizabilități, companiile care activează în sectorul agricol și acele organizații care investesc în caritate și producție.
Funcţiile organelor fiscale, care acţionează în cadrul direcţiei descurajatoare, sunt concentrate pe crearea unor obstacole prin povara fiscală, pentru desfăşurarea unor procese economice specifice. Un astfel de impact se poate manifesta sub forma unei taxe pe exportul de capital, majorarea taxelor vamale, majorarea cotelor de impozitare, accizelor, impozitării proprietății etc.
În ceea ce privește direcția de reproducere, funcția de reglementare a impozitelor în acest caz este axată pe acumularea de fonduri în vederea refacerii resurselor care sunt exploatate activ. Instrumentele care fac posibilă implementarea acestei subfuncții sunt plățile pentru apă, deducerile pentru reproducerea bazei de resurse minerale etc.
Trebuie remarcat faptul că influența subfuncției de stimulare nu poate fi numită semnificativă, este mai degrabă indirectă. Dar în cazul unui efect descurajator, funcția de reglementare a impozitelor are un efect radical. Dar cu o astfel de strategie, este important să se calculeze corect povara fiscală, altfel eficiența producției va scădea semnificativ, iar ieșirea de investiții va avea loc din cauza ratelor ridicate.
Acest sistem de măsuri de influență este axat pe asigurarea controlului de către stat asupra activităților financiare și economice ale cetățenilor și ale diferitelor organizații. Legitimitatea surselor de venit și direcția de cheltuire a fondurilor primite intră și în centrul atenției în implementarea acestei funcții a autorităților fiscale.
Esența unui astfel de control poate fi descrisă după cum urmează: se face o evaluare a conformității veniturilor și pasivelor fiscale. Cu alte cuvinte, contribuabilul verifică caracterul complet și oportunitatea îndeplinirii obligațiilor sale.
Funcția impozitelor este importantă în cadrul controlului, deoarece previne apariția faptului de neplată și inhibă dezvoltarea sectorului umbră al economiei. Mai mult, impactul acestei funcții particulare are un efect pozitiv tangibil asupra creșterii nivelului de eficiență în implementarea altor domenii ale sistemului fiscal, în primul rând al celui fiscal.
Prin această funcție se monitorizează fluxurile financiare și se determină necesitatea unor reforme în sistemul bugetar și fiscal.
Anumite taxe pot avea efecte diferite asupra grupurilor de agenți economici. Mai mult, dacă le definim după subiect, atunci putem distinge două grupe: locale și centrale.
În ceea ce privește Federația Rusă, un sistem de impozitare pe trei niveluri este relevant pentru aceasta:
Dacă luăm în considerare funcțiile impozitelor prin prisma utilizării țintite, atunci putem distinge astfel de tipuri de impozitare ca marcate și nemarcate. Etichetarea ar trebui înțeleasă ca procesul de conectare a unei taxe cu o direcție specifică de cheltuieli. În același timp, taxele marcate sunt impozite care se concentrează pe utilizarea fondurilor primite exclusiv în scopurile pentru care au fost destinate inițial. Un exemplu sunt plățile către Fondul de asigurări obligatorii de sănătate sau către Fondul de pensii.
Acele taxe care nu implică o utilizare țintă precisă sunt clasificate ca nemarcate. Avantajul acestui grup constă în capacitatea lor de a asigura o politică bugetară flexibilă: fondurile primite ca urmare a impozitării pot fi cheltuite în acele direcții pe care agenția guvernamentală le consideră relevante.
Sistemul de funcții al impozitelor presupune împărțirea impozitării în funcție de natura reținerii la sursă:
Sistemul de funcții ale impozitelor este eficient atunci când tipurile de taxe sunt corect repartizate în stat. De exemplu, în Rusia, instrumentul cheie pentru reglementarea bugetului de stat este impozitul pe profit, care aparține grupului federal. În același timp, o parte din fondurile primite prin aceste deduceri sunt transferate în bugetele regiunilor rusești.
Persoanele juridice străine și locale, precum și sucursalele acestora, pot acționa ca plătitori de impozit pe venit. Impozitarea se aplică veniturilor obținute prin vânzarea de active fixe, produse și servicii. Se ia in considerare si profitul din tranzactiile neoperante.
În ceea ce privește veniturile din activități precum tranzacții cu valori mobiliare, jocuri de noroc și servicii de intermediar, veniturile în acest caz sunt separate de profitul brut, iar impozitarea are loc la o rată diferită.
Studiind funcțiile impozitelor, precum și tipurile de impozitare, merită să acordați atenție TVA (taxa pe valoarea adăugată). Aceasta este o schemă de impozitare indirectă pentru bunuri și servicii. Totodata, are un impozit de iesire (incasat pe cifra de afaceri proprie) si un impozit de intrare (platit de furnizori).
Este important de menționat că practic totul este inclus în cifra de afaceri impozabilă: asistență financiară din partea altor organizații, costul serviciilor, lucrărilor, bunurilor vândute, avansuri la export, tranzacții de barter, pierderi ale companiei, dobânzi primite din colectarea amenzilor și amenzilor, și chiar dobândă la banii furnizați pe credit.
Totodată, statul a stabilit o listă a cifrelor de afaceri care nu sunt impozabile. În acest caz, funcțiile impozitelor au un efect de susținere asupra activităților atelierelor medicale și de producție din instituțiile de neuropsihiatrie și psihiatrie, precum și organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități. Aceasta înseamnă că produsele sau serviciile produse de astfel de ateliere nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.
Există și accize, care sunt impozite indirecte. Sunt incluse in pretul produsului. Acest tip de taxă este relevant pentru produse precum vin natural, șampanie, coniac, băuturi alcoolice și diverse băuturi alcoolice, precum și bijuterii, produse din tutun, benzină și mașini. În acest caz, tarifele rămân aceleași pe întreg teritoriul Federației Ruse.
Mijloacele fixe, stocurile, costurile, activele necorporale care se afla in bilantul societatii pot fi determinate ca obiect de impozitare.
Gândirea finală poate fi formulată astfel: sistemul fiscal, funcțiile impozitelor și esența acestora vizează implementarea competentă a politicii de stat, a cărei consecință este stimularea producției și reglementarea proceselor economice.
Taxe si impozite
Taxa in conformitate cu art. 8 din Codul fiscal este o plată obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau ) municipii.
Taxa - o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru efectuarea de taxe de către organele de stat, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționari a unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea autorizațiilor (licențelor)...
Trăsăturile caracteristice ale impozitului ca plată în baza prevederilor clauzei 1 a art. 8 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt următoarele:
obligaţie;
gratuitate individuală;
înstrăinarea de fonduri aparținând organizațiilor și persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate, gestiunea economică sau managementul operațional;
concentrarea pe finanțarea activităților statului sau ale municipalităților.
Trăsăturile caracteristice ale colectării ca contribuție sunt:
obligaţie;
una dintre condițiile pentru efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic de către stat și alte organisme în interesul plătitorilor de taxe.
Codul Fiscal al Federației Ruse denumește următoarele taxe în vigoare în Federația Rusă: taxe vamale, taxe pentru dreptul de utilizare a faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, taxe de licență federale, taxe de licență regionale și taxe de licență locale.
Esența impozitelor
Taxele sunt folosite pentru a reglementa comportamentul agenților economici prin încurajarea (reducerea impozitelor) sau împiedicarea (creșterea impozitelor) în implementarea anumitor activități.
Cu dreptul legal de constrângere, statul are posibilitatea de a primi la dispoziție fonduri importante colectate sub formă de impozite.
Impozitele pot fi definite ca venituri guvernamentale colectate în mod regulat prin puterea sa coercitivă. De asemenea, impozitele pot fi definite ca plăți obligatorii, nerambursabile, nerambursabile colectate de agențiile guvernamentale pentru a satisface nevoile statului de resurse financiare.
După cum rezultă din definiție, impozitele trebuie înțelese nu numai acele plăți, al căror titlu conține cuvântul „taxă”, de exemplu, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venit etc. Taxele vamale, contribuțiile obligatorii la fondurile extrabugetare ale statului, de exemplu, la un fond de pensii etc. sunt, de asemenea, legate de impozite. Toate aceste plăți împreună formează sistemul fiscal.
Funcțiile impozitelor
Funcția unui impozit este o manifestare a esenței sale socio-economice în acțiune. Funcțiile indică modul în care se realizează scopul social al unei anumite categorii economice.
În condițiile moderne, impozitele îndeplinesc două funcții principale:
functie fiscala, care consta in asigurarea statului cu resursele financiare necesare desfasurarii activitatilor acestuia (sursa de venituri ale statului);
o funcție de reglementare datorită căreia impozitele fie stimulează, fie restrâng una sau alta activitate economică (regulator al sistemului economic).
Gradul de implementare a funcțiilor impozitelor depinde de ce set de instrumente economice folosește statul. Luate împreună, ele reprezintă un mecanism fiscal prin care se implementează politica fiscală a statului.
Folosind taxele ca instrument de reglementare, statul încurajează agenții economici să facă ceva (taxele sunt reduse) sau, dimpotrivă, împiedică implementarea activităților lor (taxele sunt majorate).
Consecințele majorărilor de taxe
De reținut că impozitele au un impact puternic asupra motivației agenților economici. Pe de o parte, introducerea unui impozit provoacă dorința de a nu-l plăti, adică. se sustrage. Această dorință poate fi realizată fie sub forma plătitorului care părăsește sectorul umbră al economiei, fie în încercarea de a schimba sarcina fiscală. Deci, vânzătorul, crescând prețul produselor oferite, transferă o parte din sarcina fiscală asupra cumpărătorului (în Fig.5.1 aceasta este prezentată ca o creștere a prețului cu
inainte de ).Orez. 5.1 Introducerea taxei pe piața produselor
Pe de altă parte, agenții economici își schimbă comportamentul. Sub influența impozitului, firma reduce volumul producției, deoarece profitul său scade și, în consecință, interesul pentru producția unei cantități date de produse. Această situație este ilustrată în Fig. 5.1. Dacă se introduce un impozit pe o unitate de producție, de exemplu, un accize, atunci oferta de bunuri va scădea, curba se va deplasa în poziția
... Distanța verticală dintre curbe este egală cu valoarea impozitului pe unitatea de producție. După cum puteți vedea din figură, prețul produsului va crește, în timp ce cantitatea de echilibru va scădea.Dacă impozitul pe salarii crește, atunci lucrătorii pot reduce oferta de muncă, preferând să aibă mai mult timp liber, sau, dimpotrivă, să mărească oferta de muncă, simțindu-se mai săraci și hotărând să compenseze scăderea veniturilor cu salarii mai mari pentru o perioadă. perioadă mai lungă de lucru. Dacă luăm în considerare piața de capital, atunci impozitul pe capital în orice sector al economiei va determina ieșirea acestuia din cauza scăderii rentabilității investițiilor.
Din tot ce s-a spus, este clar că introducerea unei taxe pe oricare dintre piețe (pe piața de bunuri, muncă sau capital) va schimba situația de echilibru, de regulă, spre deteriorare. Și aceasta, la rândul său, înseamnă că sunt posibile pierderi în eficiența alocării resurselor.
Impozitarea poate duce și la rezultate pozitive dacă, de exemplu, creatorii de externalități negative sunt impozitați.
Clasificare fiscală
Diferitele impozite afectează diferite grupuri de agenți economici în moduri diferite, în plus, acestea sunt percepute în moduri diferite. Există mai multe clasificări ale tipurilor de impozite:
Tipuri de taxe pentru obiect:
indirect.
Impozitele directe sunt percepute direct asupra persoanelor fizice și juridice, precum și asupra veniturilor acestora. Impozitele directe includ impozitul pe venit, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate. Impozitele indirecte sunt percepute pe resurse, activități, bunuri și servicii. Dintre impozitele indirecte, principalele sunt taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele, taxele de import, taxa pe vânzări etc.
Cerința clasică pentru raportul dintre sistemele de impozitare indirectă și cea directă este următoarea: funcția fiscală este îndeplinită în principal de impozite indirecte, iar impozitelor directe li se atribuie în principal o funcție de reglementare. În acest caz, funcția fiscală este, în primul rând, formarea veniturilor bugetare. Funcția de reglementare vizează reglementarea prin mecanisme fiscale a procesului de reproducere, a ratei de acumulare a capitalului, a nivelului cererii efective a populației. Efectul de reglementare al impozitelor directe se manifestă în diferențierea cotelor de impozitare și a beneficiilor. Prin reglementarea fiscală, statul asigură echilibrul intereselor corporative și naționale, creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii, stimulează creșterea locurilor de muncă și a proceselor de investiții și inovare. Taxele afectează nivelul și structura cererii agregate și prin această influență pot facilita sau împiedica producția. Relația dintre costurile de producție și prețul mărfurilor depinde de taxe.
Tipuri de impozite pe subiect:
central;
Există un sistem pe trei niveluri în Rusia:
impozitele federale sunt stabilite de guvernul federal și creditate la bugetul federal;
impozitele regionale sunt de competența subiecților federației;
taxele locale sunt stabilite și colectate de autoritățile locale.
Tipuri de taxe bazate pe principiul utilizării țintă:
marcat;
nemarcate.
Marcarea se referă la legarea unui impozit cu o direcție specifică de cheltuieli. În cazul în care taxa are caracter țintit și nu se utilizează încasările corespunzătoare în orice alt scop, cu excepția celui pentru care a fost introdus, atunci un astfel de impozit se numește marcat. Exemple de taxe etichetate sunt plățile către fondul de pensii, fondul de asigurări obligatorii de sănătate, fondul rutier etc. Toate celelalte taxe sunt considerate nemarcate. Avantajul impozitelor nemarcate este că oferă flexibilitate în politica fiscală - pot fi cheltuite la discreția organismului guvernamental în domeniile pe care acesta le consideră necesare.
Tipuri de impozite după natura impozitării:
proporțional (ponderea impozitului în venit sau rata medie de impozitare cu creșterea veniturilor);
progresivă (ponderea impozitului în venit crește odată cu venitul);
regresiv (ponderea impozitului în venit scade odată cu creșterea veniturilor).
De regulă, impozitele pe venit sunt progresive. Cu cât venitul unui individ este mai mare, cu atât o mare parte din el este obligat să le dea statului. De regulă, se stabilește un barem progresiv pentru colectarea impozitului pe venit. De exemplu, cu venituri de până la 30 de mii de ruble. o persoană fizică plătește impozit la o cotă de 12%, dacă venitul său depășește suma specificată, atunci - 20%. Impozitele regresive înseamnă că ponderea lor este mai mare în veniturile segmentului mai sărac al populației. Caracterul regresiv al taxei se manifestă în cazul în care taxa este stabilită la o cotă fixă pe unitatea de marfă. Atunci ponderea impozitului colectat în venit va fi mai mare pentru cumpărătorul al cărui venit este mai mic.
Introducere
2. Tipuri de impozite
3. Funcțiile de bază ale impozitelor
3.1. Funcția fiscală
3.2. Funcția de distribuție.
3.3. Funcția de reglementare
3.4. Funcția de control
3.5. Funcția de stimulare
4. Statistici fiscale
Concluzie
Literatură
Introducere
Un impozit este o plată obligatorie care se îndreaptă către fondul bugetar în suma prevăzută de lege și în termenul specificat. Totalitatea diferitelor tipuri de impozite, în structura și metodele, al căror calcul este implementat de anumite principii, formează sistemul fiscal al țării.
Sistemul fiscal a apărut și s-a dezvoltat odată cu statul. În primele etape ale organizațiilor de stat, sacrificiul poate fi considerat forma inițială de impozitare. Nu trebuie să se creadă că s-a bazat exclusiv pe o bază voluntară. Sacrificiul era o lege nescrisă și astfel a devenit o plată sau o colectare obligatorie.
Pe vremea agriculturii de subzistență, exista deja sechestrarea unei părți a proprietății sub formă de chirie de la țărani, artizani în favoarea celor care dețineau și administrau teritoriile în care locuiau. Puterea însăși, care nu producea nimic, avea nevoie în mod constant de resursele materiale și umane de care avea nevoie pentru propriul consum și pentru îndeplinirea unor funcții specifice, doar inerente:
Protecția teritoriului;
Executarea functiilor de management si distributie;
Mentinerea ordinii interne;
Colectarea impozitelor si impozitelor de la populatie.
Odată cu dezvoltarea relațiilor economice, au apărut și s-au îmbunătățit noi tipuri de impozitare. Un exemplu ilustrativ este faptul că în secolul al XVI-lea în Olanda o porție de pește dintr-o tavernă era supusă la 34 de taxe (accize)
Inevitabilitatea impozitelor este atât de evidentă încât, în 1789, Benjamin Franklin, unul dintre autorii Declarației de Independență a SUA, scria: „În această lume nu poți fi sigur de nimic în afară de moarte și impozite”.
Pe măsură ce statul s-a dezvoltat ca instituție socială, sistemul fiscal s-a dezvoltat rapid și, deja în anii 70 și 80 ai secolului XX, conceptul de buget s-a răspândit și a câștigat recunoaștere în țările occidentale pe baza faptului că veniturile fiscale sunt produsul a două factori: cota de impozitare si cota de impozitare.baza. O creștere a sarcinii fiscale poate duce la o creștere a veniturilor guvernamentale doar până la o anumită limită, până când partea impozabilă a producției naționale începe să scadă. Când această limită este depășită, o creștere a cotei de impozitare va duce nu la o creștere, ci la o reducere a veniturilor bugetare.
În a doua jumătate a anilor 80 - începutul anilor 90 ai secolului XX, țările lider ale lumii, cum ar fi SUA, Marea Britanie, Germania, Franța, Japonia, Suedia și unele altele, au efectuat reforme fiscale menite să accelereze și să acumuleze capital și stimularea activității de afaceri... În acest scop, a fost redusă cota impozitului pe profit. De exemplu:
În Statele Unite, rata impozitului pe profit a fost redusă de la 46% la 34%;
În Marea Britanie - de la 45 la 35%;
În Franța - în 1986 de la 50 la 45%, iar în 1991 - până la 42%;
În Japonia - în 1989 de la 42 la 40%, iar în 1990 - până la 37,5%.
În 1994, în Danemarca a început o goană către reforma fiscală.
Începutul anilor '90 a fost și o perioadă de revigorare și formare a sistemului fiscal al Federației Ruse.
În această lucrare, vom lua în considerare esența impozitelor, tipurile și funcțiile principale ale acestora.
1. Esența economică a impozitelor
Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare care se dezvoltă între stat și persoanele juridice și persoanele fizice. Aceste relaţii monetare sunt condiţionate obiectiv şi au un scop social specific - mobilizarea de fonduri la dispoziţia statului. Prin urmare, impozitul poate fi considerat ca o categorie economică cu funcții inerente.
Taxele, după cum au observat K. Marx și F. Engels, au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca „contribuții din partea cetățenilor necesare menținerii... autorității publice...”. 1 În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut să se descurce fără taxe, întrucât pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective are nevoie de o anumită sumă de bani care poate fi încasată doar prin impozite. Pe baza acesteia, dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor statului pentru executarea minimului funcțiilor sale: administrație, apărare, instanță, forță de drept - cu cât mai multe funcții sunt atribuite statului, cu atât mai multe taxele pe care ar trebui să le colecteze.
Astfel, impozitarea este un sistem de repartizare a veniturilor între persoane juridice sau persoane fizice și stat, iar impozitele sunt plăți obligatorii la buget încasate de stat în baza legii de la persoane juridice și persoane fizice pentru satisfacerea nevoilor publice. Taxele exprimă obligațiile persoanelor juridice și ale persoanelor fizice care primesc venituri,
participa la formarea resurselor financiare ale statului. Ca instrument de redistribuire, taxele sunt concepute pentru a atenua perturbările apărute în sistemul de distribuție și pentru a stimula (sau a restrânge) oamenii din
K. Marx, F. Engels, Opere, ed. a II-a. ; Volumul 21, pagina 171.
dezvoltarea unei anumite forme de activitate. Prin urmare, impozitele sunt cea mai importantă verigă în politica financiară a statului în condiții moderne. Principiile principale ale impozitării sunt uniformitatea și certitudinea. Uniformitatea este o abordare unitară a statului față de contribuabili din punct de vedere al universalității, al unității regulilor, precum și al unui grad egal de pierdere pe care îl va suporta contribuabilul. Esența certitudinii constă în faptul că procedura de impunere este stabilită în prealabil de lege, astfel încât cuantumul și data scadenței la plata impozitului să fie cunoscute din timp. Statul stabilește și sancțiuni pentru nerespectarea acestei legi.
Fondurile contribuite sub formă de impozite nu au o țintă
destinaţie. Se duc la buget și sunt folosite pentru nevoile statului. Statul nu asigură contribuabilului niciun echivalent pentru fondurile contribuite la buget. Gratuitatea plăților impozitelor este una dintre trăsăturile care alcătuiesc caracteristicile legale ale acestora.
Într-o economie de piață, orice stat folosește pe scară largă politica fiscală ca un anumit regulator al impactului asupra fenomenelor negative ale pieței. Impozitele, ca și întregul sistem fiscal, sunt un instrument puternic pentru gestionarea economiei în condițiile pieței.
În perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și creditar al reglementării de stat a economiei. Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de corect este construit sistemul de impozitare. Este sistemul fiscal care s-a dovedit a fi, poate, principalul subiect al discuțiilor despre modalitățile și metodele de reformă, precum și al criticilor ascuțite.
Taxele conțin mari oportunități de reglementare a proceselor socio-economice din țară de către stat. Dacă sunt utilizate cu pricepere, ele pot fi un mecanism puternic de reglementare în sistemul de administrare socială.
Deci, taxele pot fi folosite pentru a reglementa producția - pentru a stimula dezvoltarea anumitor industrii, a restricționa dezvoltarea sau a restrânge orice procese economice etc.
Cu ajutorul taxelor se poate regla consumul. De exemplu, o taxă precum o accize, în special dimensiunea sa mare, afectează cererea și puterea de cumpărare a populației în raport cu acele bunuri care sunt supuse acestui impozit.
Impozitele includ posibilitati de reglementare a veniturilor populatiei. Acestea pot avea ca scop limitarea veniturilor de nivel înalt, pot lua în considerare necesitatea de a sprijini cetățenii cu venituri mici prin acordarea de beneficii.
Taxele pot fi un element al mecanismului care reglementează procesele demografice, politica de tineret și alte fenomene sociale.
Dar impozitele nu sunt doar o categorie economică, ci și o categorie financiară. Ca categorie financiară, impozitele exprimă proprietățile generale inerente tuturor relațiilor financiare, precum și trăsăturile și trăsăturile lor distinctive, propria lor formă de mișcare, adică funcții care le deosebesc de întregul ansamblu de relații financiare.
Impozitul se înțelege ca o plată obligatorie primită de stat în cuantumul stabilit de legislație și în termenul stabilit.
În practică, impozitele au un conținut complet economic. Ele pot fi considerate drept plată către stat pentru serviciile pe care acesta le prestează populației și altor entități economice sub formă de securitate internă și externă, stabilitate economică și socială și alte bunuri aparținând categoriei publicului.
Impozitul se percepe la o anumită rată, care este o cotă din fondurile impozabile ale entităților economice. În acest caz, taxa poate fi bănească și în natură.
În funcție de obiectele de impozitare, impozitele sunt împărțite:
La impozitul pe venit (venituri, profit, salarii, dobânzi, dividende, chirie);
Taxa pe valoarea adăugată pe produse, lucrări, servicii;
Taxa pe proprietate (afaceri si cetateni);
Impozit pe anumite tipuri de activități și tranzacții (de exemplu, tranzacții cu valori mobiliare);
Taxa pentru utilizarea resurselor naturale.
Taxele pot fi stabilite la diferite niveluri de guvernare: federal, regional, local. Asta înseamnă că se duc la bugetele respective.
Impozitele pot merge nu doar la bugetul de stat, ci și la fonduri extrabugetare: fond de asigurări sociale, fond de ocupare, fond rutier etc.
Pentru a înțelege esența impozitelor, cunoașterea și înțelegerea semnelor impozitelor este de o importanță nu mică. Acestea includ:
1. Imperativitatea - adică cerința de la stat a plății obligatorii a impozitului. În cazul neîndeplinirii obligației fiscale se aplică sancțiuni corespunzătoare.
2. Schimbarea dreptului de proprietate – în special prin impozite, cota de proprietate privată devine de stat sau municipală, formând un fond bugetar.
3. Irevocabilitate și gratuitate - plățile de impozite sunt depersonalizate și nu sunt returnate unui anumit plătitor. Impozitul apare ca o retragere gratuită de către stat a unei părți din fondurile întreprinderilor, organizațiilor și populației conform standardelor și condițiilor prestabilite. De aceea impozitele sunt percepute forțat, arătând astfel un caracter aparent non-economic.
Sistemul fiscal se bazează pe actele legislative relevante ale statului, care stabilesc metode specifice de construire și colectare a impozitelor, adică determină elementele specifice ale impozitelor. Cele mai importante elemente ale impozitelor includ:
1. Subiect al impozitului - un contribuabil, adică o persoană fizică sau juridică care este obligată conform legii la plata impozitului.
2. Purtatorul impozitului este persoana juridica sau persoana fizica care plateste impozit din venituri proprii. În acest caz, purtătorul impozitului plătește impozitul subiectului impozitului, și nu statului. Un exemplu clasic în acest sens este subiectul taxei - producătorul sau vânzătorul de bunuri, de exemplu, pentru taxa pe TVA, iar purtătorul taxei este cumpărătorul mărfurilor.
3. Obiectul impozitului - venitul sau proprietatea, măsurate cantitativ, care servesc drept bază de calcul a impozitului.
4. Baza de impozitare - caracteristică monetară sau fizică sau de altă natură a obiectului de impozitare.
5. Sursa impozitului este venitul din care se plătește impozitul.
6. Unitatea de impozitare - unitatea în care se măsoară valoarea impozitului.
7. Cota de impozitare - valoarea deducerilor fiscale pe unitatea de obiect fiscal. Cota este determinată fie ca cotă forfetară, fie ca procent și se numește cotă fiscală.
8. Salariul fiscal.
9. Perioada fiscala - perioada in care taxa trebuie achitata, si care este prevazuta in legislatie, iar pentru incalcarea acesteia, indiferent de vina contribuabilului, se percepe o penalitate in functie de perioada de intarziere.
10. Scutire de impozit - scutirea totală sau parțială a plătitorului de impozit.
Modul în care este colectat impozitul este, de asemenea, o legătură destul de semnificativă în înțelegerea esenței impozitelor și a sistemului fiscal. Cert este că încasarea impozitelor depinde exact de modul în care are loc, de exemplu, suma de care dispune un cetățean. De exemplu, una este să primești salarii, să le cheltuiești și abia după aceea să plătești impozite, și cu totul altceva când impozitul este perceput imediat și salariile sunt deduse automat din impozit. Taxele pot fi percepute în următoarele moduri:
1. Metoda cadastrală- (din cuvântul cadastru - tabel, carte de referință)
când obiectul fiscal este diferenţiat pe grupe după un anumit criteriu. Lista acestor grupuri și semnele lor este introdusă în cărți speciale de referință. Pentru fiecare grup este stabilită o cotă de impozitare individuală. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului. Un exemplu de astfel de taxă este impozitul pe proprietarul vehiculului. Se încarcă la o rată stabilită în funcție de puterea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv.
2. În baza declaraţiei. Declarație - un document în care contribuabilul furnizează calculul venitului și impozitului din acesta. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că plata impozitului se face după încasarea venitului și de către persoana care încasează venitul. Un exemplu este impozitul pe venit.
3. Au sursă. Acest impozit este plătit de persoana care plătește venitul. Prin urmare, impozitul este plătit înainte ca venitul să fie primit, iar beneficiarul venitului îl primește redus cu valoarea impozitului. De exemplu, impozitul pe venitul personal. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația pentru care persoana fizică lucrează. Adică, înainte de plata, de exemplu, a salariilor, suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Restul sumei se plătește angajatului.
Pentru ca avantajele impozitelor să fie consolidate, iar dezavantajele acestora să fie neutralizate sau slăbite, este foarte important să se respecte principiile de bază ale impozitării.
Determinarea și aderarea la aceste principii este, de asemenea, importantă pentru a aprofunda esența plăților fiscale.
Primele cinci principii (cele mai fundamentale), care au devenit clasice, cu care autorii următori, de regulă, au fost de acord, au fost evidențiate de A. Smith. Ele se rezumă la următoarele:
1. Principiul echității impozitării. Esența principiului
este de a asigura o impunere uniformă a sarcinii fiscale asupra tuturor plătitorilor. Adevărat, istoria mărturisește relativitatea conceptului de „dreptate”. Așadar, A. Smith a găsit impozitul electoral feudal, conform căruia fiecare persoană trebuia să plătească o taxă electorală, care era aceeași pentru toată lumea.
Tabelul 1 arată că pentru o persoană săracă o astfel de taxă poate fi o povară grea, dar pentru un bogat nu este deloc perceptibilă.
Tabelul 1.
„Efectul diferitelor tipuri de impozite asupra veniturilor diferite”.
| Tip de taxă | Licitați impozit, | Suma venitului (p.) De trei subiecte pe an |
|||||
| Impozit | Curat sursa de venit | Impozit | Curat sursa de venit | Impozit | Curat sursa de venit |
||
| Amortiza | |||||||
| Proporţional bani gheata | |||||||
| progresivă | |||||||
Apoi impozitul electoral a fost înlocuit cu un impozit pe venit forfetar, adică în aceeași proporție cu venitul. Același tabel arată că un astfel de impozit este, fără îndoială, mai corect, întrucât valoarea absolută a impozitului se dovedește a fi mică pentru cei săraci și foarte semnificativă pentru cei bogați. Dar este evident că pentru bietul om, suma retrasă de la el sub formă de impozit nu pare deloc mică. De aceea un impozit progresiv este considerat mai echitabil, implicând o cotă de impozitare în creștere pe veniturile mari și ultra-mari într-o anumită progresie. Aici, sunt posibile scutiri de impozit pentru veniturile mici și impozitarea mai mare a veniturilor mari, așa cum se arată în tabel. În Rusia modernă, clasa oamenilor bogați a considerat impozitul progresiv nedrept și a realizat stabilirea unui impozit unic pe venit de 13%.
2. Principiul impozitelor constante. Acest principiu presupune ca numărul de impozite și cotele acestora să nu se modifice frecvent, astfel încât plătitorul să știe cu mult timp înainte ce și cât va trebui să plătească statului. Apoi își poate planifica activitățile și le poate desfășura cu mai multă încredere și mai mult succes. Avansarea acestui principiu de către A. Smith a fost o reacție la impozitarea feudală, care s-a caracterizat prin faptul că colectarea impozitelor era la cheremul colectorilor speciali, care transferau suveranului o anumită sumă din impozitele colectate. Pentru ca ei să aibă ei înșiși o sumă mai mare de bani, colectorii uneori, destul de neașteptat pentru plătitori, schimbau mărimea impozitelor, introduceau niște taxe noi, care au provocat nemulțumiri extreme, mai ales în rândul burgheziei în curs de dezvoltare.
3. Simplitatea sistemului fiscal, comoditatea acestuia pentru plătitori. Un sistem complex creează adesea în rândul contribuabililor impresia că sunt înșelați la colectarea impozitelor, că iau prea mult. Prin urmare, ei încearcă să-și ascundă veniturile ori de câte ori este posibil. De aceea este imperativ ca sistemul fiscal să fie simplu și direct.
În plus, este necesar ca plătitorul să nu piardă timpul cu plata impozitelor (pentru aceasta, de exemplu, departamentul de contabilitate al întreprinderilor, atunci când stabilește salariile acordate, deduce imediat impozitul pe venit din acesta). De asemenea, este convenabil pentru plătitor atunci când impozitele sunt luate mai mult de o dată pe an, dar lunar - valoarea impozitului nu pare să fie atât de semnificativă.
4. Principiul eficienţei impozitării. Pe vremea lui A. Smith, obiectele impozitării erau o mare varietate de lucruri: ferestre în case, sticlă, cărbune, lumânări etc., care erau foarte greu de luat în considerare. Acest lucru a necesitat cheltuieli corespunzătoare, care nu au fost întotdeauna acoperite de taxele colectate. Evident, sistemul fiscal ar trebui să ceară pentru menținerea sa o parte foarte nesemnificativă din ceea ce dă statului sub formă de taxe colectate.
În condițiile moderne, principiul economiei este considerat mai larg. Ea presupune eficiența economică a impozitării.
Practica a arătat că valoarea veniturilor fiscale depinde și de cota de impozitare. O rată excesiv de mare poate duce la venituri mai mici decât o rată scăzută. Dependența volumului veniturilor fiscale de nivelul cotei de impozitare este ilustrată folosind curba Laffer.
Curba arată bine că cota de impozitare nu trebuie să depășească 50%, deoarece creșterea ei ulterioară presupune o scădere a veniturilor fiscale. Acesta din urmă poate scădea la zero dacă setați o rată de 100%. Această tendință se datorează faptului că stimulentul pentru plătitori de a avea venituri mari dispare, din moment ce, totuși, majoritatea vor trebui plătiți. În plus, plătitorii încep să ascundă veniturile primite. Cea mai favorabilă cotă de impozitare depinde de condițiile specifice dintr-o anumită țară. Poate fi destul de mare în timp de război. Dacă delapidarea este răspândită în țară, taxele sunt cheltuite pentru construcția de case de lux pentru funcționarii guvernamentali, atunci chiar și o rată nu foarte mare provoacă indignarea plătitorilor.
Orez. 1. Curba Laffer
5. Curba Laffer conduce la încă un principiu, care a fost propus de A. Smith - acesta este principiul neimpozitării. Mărimea impozitului ar trebui să fie de așa natură încât să nu împovăreze prea mult plătitorii, iar aceștia să o poată plăti fără prea multe prejudicii pentru bunăstarea lor.
Principiile de impozitare propuse de A. Smith în condiții moderne sunt completate și de principiile de impozitare obligatorie și universală, al căror sens reiese clar din denumirea lor. Deoarece taxa apare ca o plată obligatorie, aceasta trebuie plătită de toți cei care ar trebui să o facă. Pentru aceasta, de exemplu, în Federația Rusă, au fost create organisme speciale sub formă de inspectorate fiscale și poliție fiscală, care monitorizează plata impozitelor, identifică și pedepsește neplătitorii.
Mai există și un principiu - consistența impozitării.
Esența acestuia constă în faptul că totalitatea tuturor tipurilor de impozite, cotele acestora, modalitățile de retragere, legislația fiscală și autoritățile fiscale formează sistemul fiscal al țării și acest sistem trebuie să fie consistent, toate elementele sale trebuie să fie interconectate și să se completeze reciproc. In acest caz, impozitele se vor incadra organic in economia nationala, intarindu-o, oferindu-i dinamismul necesar.
În prezent, aceste principii au fost extinse și completate de știința economică în conformitate cu spiritul timpurilor moderne.
Principiile moderne de impozitare sunt următoarele:
1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit ținând cont
oportunități pentru contribuabili, adică nivelul veniturilor. Impozitul pe venit ar trebui să fie progresiv (adică cu cât venitul este mai mare, cu atât este mai mult procent din acesta plătit sub formă de impozit). Acest principiu este respectat
departe de a fi întotdeauna, unele taxe în multe țări sunt calculate proporțional (cota de impozitare este aceeași pentru toate sumele impozabile).
2. Trebuie depus toate eforturile pentru a impozita venitul o singură dată. Impozitarea multiplă a venitului sau a capitalului nu este permisă. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea în țările dezvoltate a impozitului pe cifra de afaceri, unde cifra de afaceri a fost impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la vânzare.
3. Obligația de a plăti impozite. Sistemul fiscal nu ar trebui să lase îndoieli contribuabilului cu privire la inevitabilitatea plății.
4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor ar trebui să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și rentabile pentru instituțiile care colectează impozite.
5. Sistemul fiscal ar trebui să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile socio-politice în schimbare.
6. Sistemul fiscal trebuie să asigure redistribuirea PIB-ului creat și să fie un instrument eficient al politicii economice de stat.
În plus, schema de plată a impozitului trebuie să fie accesibilă percepției contribuabilului, iar obiectul fiscal trebuie protejat împotriva dublei sau triplei impuneri.
În încheierea revizuirii esenței impozitelor, trebuie remarcat faptul că impozitele sunt inerente atât stabilității, cât și flexibilității. Cu cât sistemul de impozitare este mai stabil, cu atât antreprenorul se simte mai încrezător: poate calcula în avans și destul de precis care va fi efectul implementării unei anumite decizii economice, a unei tranzacții, a unei tranzacții financiare. Incertitudinea este inamicul antreprenoriatului. Activitatea antreprenorială este întotdeauna asociată cu riscul, dar gradul de risc cel puțin se dublează dacă instabilitatea sistemului fiscal, schimbările nesfârșite ale ratelor, condițiile fiscale și chiar mai mult - la volatilitatea pieței se adaugă însăși principiile impozitării. mediu inconjurator. Fără a ști cu siguranță care vor fi condițiile și cotele de impozitare în perioada următoare, este imposibil de calculat cât de mult din profitul așteptat va merge la buget și ce va merge către antreprenor.
Stabilitatea sistemului fiscal nu înseamnă că componența impozitelor, ratelor, beneficiilor, sancțiunilor poate fi stabilită o dată pentru totdeauna. Nu există sisteme de impozitare „înghețate” și nu pot fi. Orice sistem de impozitare reflectă natura sistemului social, starea economiei țării, stabilitatea situației socio-politice, gradul de încredere publică în guvern – și toate acestea la momentul introducerii acestuia. Pe măsură ce acestea și alte condiții se modifică, sistemul fiscal încetează să îndeplinească cerințele impuse acestuia și intră în conflict cu condițiile obiective de dezvoltare a economiei naționale. În acest sens, se efectuează modificările necesare sistemului fiscal în ansamblu sau elementelor sale individuale (cote, beneficii etc.).
Combinația de stabilitate și dinamism, mobilitatea sistemului fiscal se realizează prin faptul că în cursul anului nu se introduc modificări (cu excepția eliminării erorilor evidente); alcătuirea sistemului fiscal (lista impozitelor și plăților) trebuie să fie stabilă timp de câțiva ani. Sistemul fiscal poate fi considerat stabil și, în consecință, favorabil activității antreprenoriale, dacă principiile de bază ale impozitării, componența sistemului fiscal, cele mai semnificative beneficii și sancțiuni rămân neschimbate (dacă, desigur, cotele de impozitare nu depășesc limitele fezabilității economice). Modificările private se pot face anual, dar este de dorit ca acestea să fie stabilite și cunoscute antreprenorilor cu cel puțin o lună înainte de începerea noului exercițiu financiar. De exemplu, starea bugetului pentru anul următor, prezența unui deficit bugetar și dimensiunea preconizată a acestuia pot determina fezabilitatea reducerii cu 2-3 puncte sau necesitatea creșterii ratelor impozitului pe venit sau pe profit cu 2-3. puncte. Astfel de schimbări parțiale nu încalcă stabilitatea sistemului economic, dar, în același timp, nu interferează cu activitatea antreprenorială eficientă.
Stabilitatea impozitelor înseamnă invariabilitatea relativă pe un număr de ani a principiilor de bază ale sistemului de impozitare, precum și a celor mai semnificative impozite și cote care determină relația dintre antreprenori și întreprinderi cu bugetul de stat. Dacă avem în vedere ziua de azi, atunci ar trebui să vorbim despre taxa pe valoarea adăugată, accize, impozit pe venit și impozit pe venit. Multe alte taxe și însăși compoziția sistemului de impozitare se pot și trebuie să se schimbe odată cu schimbările în situația economică din țară și în producția socială.
2. Tipuri de impozite
Varietatea impozitelor, diferită în ceea ce privește mecanismele de impozitare, colectare și reglementare, impune sistematizarea și clasificarea acestora.
Prima și cea mai comună până în prezent este împărțirea impozitelor după criteriul clasificării impozitării ca venituri și proprietăți sau impozitarea cheltuielilor de consum, în două tipuri principale - directe și indirecte.
Conform acestui criteriu, impozitele directe sunt impozite pe venit și proprietate. Acestea sunt taxate unei anumite persoane fizice sau juridice.
Impozitele directe includ impozite pe venit, impozite pe venit, contribuții la asigurările sociale, impozite pe proprietate (impozit pe teren, impozit pe locuințe, câștig de capital), tranzacții cu titluri de valoare, impozite pe moștenire și pe cadouri.
Impozitele directe sunt clasificate ca reale și personale.
Impozitele reale sunt percepute asupra anumitor tipuri de bunuri ale contribuabililor (terenuri, imobile etc.) pe baza cadastrului - o listă de elemente impozabile întocmite pe baza caracteristicilor lor externe și ținând cont de medie, mai degrabă decât de rentabilitatea reală a unui anumit obiect. Impozitele reale se percep în virtutea faptului de proprietate asupra proprietății, indiferent de situația financiară și veniturile contribuabilului. In functie de obiectul impozitarii, venitul real direct include: plata terenului, impozitul pe bunuri imobiliare, impozitul pe menaj, impozitul pe comert etc.
Taxele personale, spre deosebire de impozitele reale, iau în considerare capacitatea de plată a contribuabilului; atunci când sunt încasate, obiectele de impozitare (venit, proprietate) se determină individual pentru fiecare plătitor, ținând cont de beneficiile care îi sunt acordate. In functie de obiectul de impozitare se disting urmatoarele tipuri de impozite directe personale: impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe profitul societatilor (firme), impozitul pe profit in exces, impozitul pe mostenirile si pe cadouri etc.
Costurile de consum sunt supuse impozitelor indirecte. Ele reprezintă, de fapt, o primă față de prețul unui produs sau serviciu. Acestea includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele vamale, taxa pe achiziții și vânzări. Prin urmare, impozitul indirect apare ca un factor de preț.
Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cel mai simplu este cazul impozitelor pe teren și alte bunuri imobiliare: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole. Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul de elasticitate a cererii pentru bunurile și serviciile supuse acestor taxe. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât partea mai mică a impozitului este transferată către consumator și cu atât este mai mare plătită din profit. Pe termen lung, elasticitatea ofertei crește, iar o proporție din ce în ce mai mare a impozitelor indirecte sunt transferate către consumator. În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o scădere a consumului, iar cu o elasticitate mare a ofertei, la o scădere a profitului net, ceea ce va determina o reducere a investițiilor de capital sau un flux de capital în alte domenii de activitate.
Fiecare dintre aceste tipuri de impozite are avantajele și dezavantajele sale atât din punctul de vedere al statului, care este interesat să primească impozite și să mențină stabilitatea economică și socială în societate, cât și al contribuabililor care nu simt prea multă plăcere să plătească impozite.
Principalul avantaj al impozitării directe este că impozitele directe reprezintă o sursă mai precisă, fermă și permanentă de venituri bugetare, ele sunt mai proporționale cu capacitatea de plată a contribuabililor, în timp ce costurile colectării acestora sunt relativ mici. Dezavantajele includ evaziunea fiscală, tendința redusă de a economisi și de a investi, în același timp cu creșterea cotelor de impozitare.
Avantajele impozitelor indirecte sunt legate de natura lor ascunsă. Mulți oameni le plătesc fără să știe, deoarece prețul de obicei nu indică faptul că include un impozit indirect. Din punct de vedere socio-politic, acest lucru este foarte important.
Datorită impozitelor indirecte, prețurile la bunurile low-cost pot fi menținute la un nivel economic rațional, inclusiv la un nivel care permite limitarea consumului de bunuri departe de a fi inofensive.
Este cazul prețurilor băuturilor alcoolice și produselor din tutun.
Impozitele indirecte precum taxele vamale ajută statul să influențeze producătorii autohtoni, protejându-i de concurenții străini și încurajând intrarea lor pe piața mondială.
Principalul dezavantaj al impozitelor indirecte este că ele măresc distribuția neuniformă a sarcinii fiscale în rândul populației. Evident, pentru partea bogată a populației, creșterea prețurilor datorată includerii unui impozit indirect în acesta nu este la fel de vizibilă ca la partea săracă. În acest sens, bunurile pentru săraci sunt adesea scutite de impozitare, iar invers, bunurile pentru cei bogați sunt supuse unor taxe mai mari.
Un alt dezavantaj al impozitelor indirecte este natura lor inflaționistă.
Pe lângă împărțirea impozitelor în directe și indirecte, există și alte clasificări.
Deci, de exemplu, faceți distincția între cotele de impozitare fixe, proporționale, progresive și regresive. Solid ratele sunt stabilite în sume absolute pe unitatea de impozitare, indiferent de valoarea venitului. Proporţional- actioneaza in acelasi procent din obiectul fiscal fara a tine cont de diferentierea valorii acestuia. progresivă ratele implică o creștere a valorii ratei pe măsură ce venitul crește. Impozitele progresive sunt impozite care cântăresc mai mult pe cei cu venituri mai mari. Regresiv ratele implică o scădere a valorii ratei pe măsură ce venitul crește. Un impozit regresiv poate să nu conducă la o creștere a sumei absolute a veniturilor bugetare, în același timp cu creșterea veniturilor contribuabililor.
În funcție de utilizare, taxele se împart în impozite generale și specifice. General impozitele sunt utilizate pentru finanțarea cheltuielilor curente și de capital ale bugetelor de stat și locale fără a fi alocate unui anumit tip de cheltuieli. Specific impozitele sunt alocate (de exemplu, contribuțiile la asigurările sociale sau contribuțiile rutiere).
De asemenea, s-a adoptat o clasificare a impozitelor in functie de nivelul bugetelor la care sunt primite. În conformitate cu acest criteriu, impozitele sunt împărțite în naționale (centrale), regionale și locale. De regulă, accizele, taxele imobiliare și diferitele impozite și taxe locale sunt primite în întregime de bugetele locale. Veniturile din impozitul pe venit și veniturile personale sunt împărțite între bugetul central și bugetul local în proporții prestabilite.
Vorbind despre tipurile de impozite, trebuie remarcat, de asemenea, că există două tipuri de sistem fiscal - sheduular și global. Într-un sistem fiscal obișnuit, toate veniturile primite de un contribuabil sunt împărțite în părți - schelete. Fiecare dintre aceste părți este impozitată într-un mod special. Pot fi stabilite rate diferite, scutiri și alte elemente ale impozitului enumerate mai sus pentru diferite programe.
Masa 2.
„Clasificare fiscală”.
| Semne | Tipuri de impozite | Semne | Tipuri de impozite |
| După subiect impozitare De cale | De la indivizi De la persoane juridice | După obiect tax6lo- De cale impozitare | Proprietate Pentru consum Pe venituri Resursă (închiriere- |
| Indirect | Cadastral La sursa Prin declarație |
||
| De sursă ku plata | Salariul Venituri Venituri sau profit Pretul Valoarea proprietatii conform cadastrului etc. | Cu programare | General (fără obligație la o anumită rasă Special (țintă) |
| Pe niveluri bugetele în vino | Central (fe- deral, res- vameș) Regional Local | Prin metoda calcul | Proporţional progresivă Regresiv Solid (în absolut sume) Liniar A călcat |
În sistemul fiscal global, toate veniturile persoanelor fizice și juridice sunt impozitate în mod egal. Un astfel de sistem facilitează calculul impozitelor și simplifică planificarea rezultatelor financiare pentru antreprenori.
Sistemul fiscal global este utilizat pe scară largă în țările occidentale.
Pe lângă cele de mai sus, există clasificări fiscale mai detaliate și detaliate. Ele se bazează pe mai multe criterii în același timp. Un exemplu de astfel de clasificare este prezentat în Tabelul 2.
3. Principalele funcții ale impozitelor
Funcțiile impozitării sunt o manifestare a esenței și proprietăților sale. În primul rând, în impozite, scopul lor social este realizat direct ca instrument de distribuire a valorii și redistribuire a veniturilor statului.
La nivel practic, impozitarea îndeplinește mai multe funcții, fiecare dintre acestea implementând un anumit scop al impozitelor. Interacționând între ele, aceste funcții formează un sistem.
Având în vedere sistemul modern de impozitare, diferiți autori evidențiază diferite funcții ale impozitelor. Principalele funcții ale impozitelor includ:
Fiscal;
Distributiv (social);
de reglementare;
Control;
Menționare onorabilă.
Să luăm în considerare mai detaliat aceste funcții, dar vom ține cont de faptul că delimitarea funcțiilor sistemului fiscal indicată mai jos este condiționată, întrucât toate sunt împletite și realizate simultan.
3.1. Funcția fiscală
Fiscus (din latinescul fiscus - coș) în Roma Antică, începând din secolul al IV-lea d.Hr., a fost un singur centru național al Imperiului Roman, unde se înghesuiau toate tipurile de venituri, impozite și taxe, cheltuieli guvernamentale etc. (de unde și desemnarea termenului „fiscal” a trezoreriei statului).
Funcția fiscală este funcția principală a impozitării. Prin această funcție se realizează scopul principal al impozitelor: formarea și mobilizarea resurselor financiare ale statului, precum și acumularea de fonduri în buget pentru implementarea programelor naționale sau guvernamentale vizate. Toate celelalte funcții ale impozitării pot fi numite derivate ale celei fiscale.
3.2. Funcția de distribuție
Funcția distributivă (sau, cum se mai spune, redistributivă) (socială) a impozitelor constă în redistribuirea veniturilor sociale între diferite categorii de populație. Sensul funcției este că are loc un transfer de fonduri în favoarea unor categorii de cetățeni mai slabe și neprotejate prin impunerea sarcinii fiscale asupra categoriilor mai puternice ale populației. Rezultatul este retragerea unei părți din venit și transferul acestuia către alții. Un exemplu de implementare a funcției de distribuție fiscală poate servi drept accize, stabilite, de regulă, asupra anumitor tipuri de bunuri, în primul rând asupra bunurilor de lux, precum și mecanisme de impozitare progresivă.
Prin impozite se concentrează fonduri în bugetul de stat, care apoi sunt direcționate către rezolvarea problemelor economice naționale, atât de producție, cât și sociale, finanțând ample programe țintă intersectoriale, cuprinzătoare – științifice, tehnice, economice etc.
Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile intreprinderilor si antreprenorilor, veniturile cetatenilor, indreptandu-l catre dezvoltarea infrastructurii industriale si sociale, catre investitii si industrii cu capital intensiv si capital intensiv cu perioade lungi.
rentabilitatea costurilor: căi ferate și autostrăzi, industrii extractive, centrale electrice etc.
Funcția redistributivă a sistemului fiscal are un pronunțat caracter social. Un sistem fiscal structurat corespunzător face posibilă acordarea economiei de piață a unei orientări sociale, așa cum se face în Germania, Suedia și multe alte țări. Acest lucru se realizează prin stabilirea unor cote progresive de impozitare, canalizarea unei părți semnificative a bugetului pentru nevoile sociale ale populației, scutirea totală sau parțială de impozite pentru cetățenii care au nevoie de protecție socială.
3.3. Funcția de reglementare
Odată cu dezvoltarea sistemului economic a apărut necesitatea unui anumit efect corectiv al statului asupra parametrilor macroeconomici, care a dat naștere funcției de reglementare (sau distributivă) a impozitelor.
Pentru a înțelege funcția de reglementare a impozitelor, să ne întoarcem la modul în care are loc reglementarea de stat a economiei. Se desfășoară în două direcții principale:
Reglementarea pieței, relațiile marfă-bani. Constă în principal în definirea „regulilor jocului”, adică elaborarea unor legi, reglementări care determină relația dintre persoanele care acționează pe piață, în primul rând antreprenori, angajatori și angajați. Acestea includ legi, reglementări, instrucțiuni ale organelor de stat care reglementează relația dintre producători, vânzători și cumpărători, activitățile băncilor, burselor de mărfuri și de valori, precum și bursele de muncă, casele de comerț, stabilirea procedurii de desfășurare a licitațiilor, târgurilor, regulilor. pentru circulatia valorilor mobiliare etc... Această direcție de reglementare de stat a pieței nu este direct legată de impozite;
Reglementarea dezvoltării economiei naţionale, producţiei sociale în condiţiile în care principalul obiectiv al dreptului economic în vigoare în societate este legea valorii. Aici vorbim în principal despre metodele financiare și economice de influență guvernamentală asupra intereselor oamenilor, antreprenorilor pentru a-și îndrepta activitățile în direcția care este benefică pentru societate.
Astfel, dezvoltarea unei economii de piață este reglementată prin metode financiare și economice - prin aplicarea unui sistem de impozitare funcțional, manevrarea capitalului de împrumut și a ratelor dobânzilor, alocarea de investiții de capital și subvenții de la buget, achiziții publice și implementarea programelor economice naționale etc. . Taxele sunt esențiale pentru acest complex de metode economice.
Manevrând cotele de impozitare, beneficiile și amenzile, modificarea condițiilor de impozitare, introducerea unora și anularea altor taxe, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și industrii, contribuie la soluționarea problemelor urgente ale societății.
Prin funcția de reglementare, o parte din veniturile firmelor, gospodăriilor, industriilor, regiunilor este redistribuită prin bugetul de stat.
Reglementarea fiscală a fost practicată activ încă din anii 1930. XX, în cadrul politicii economice keynesiene.
Funcția de reglementare se realizează prin stabilirea impozitelor și diferențierea cotelor de impozitare. Reglementarea fiscală are un efect stimulativ sau restrâns asupra producției, investițiilor și cererii efective a populației. Astfel, o reducere generală a impozitelor duce la o creștere a profitului net, stimulează activitatea economică, investițiile și ocuparea forței de muncă. Creșterea taxelor este o modalitate obișnuită de a face față supraîncălzirii pieței.
Reglementarea fiscală joacă un rol important în activitatea economică străină. Modificările taxelor vamale afectează semnificativ cifra de afaceri din comerțul exterior.
Potrivit proeminentului economist englez J. Keynes, taxele există în societate doar pentru a reglementa relațiile economice.
Funcția de reglementare vizează realizarea, prin mecanisme fiscale, a unor sarcini ale politicii fiscale a statului. Această funcție are trei sub-funcții: stimulare, de-stimulare și reproductivă.
Subfuncţia de stimulare are ca scop sprijinirea dezvoltării anumitor procese economice. Acestea sunt implementate printr-un sistem de stimulente și scutiri fiscale. Sistemul de impozitare actual oferă o gamă largă de stimulente fiscale pentru întreprinderile mici, întreprinderile cu dizabilități, producătorii agricoli, organizațiile care fac investiții de capital în producție și activități caritabile etc.
Efectul stimulativ al impozitelor se realizează printr-un sistem de beneficii selective, scutiri, preferințe cu menținerea cadrului general și a structurii legislației fiscale. Astfel de prestații sunt acordate, de regulă, cu condiția utilizării preconizate de către contribuabili în conformitate cu politica economică a statului.
Reducerile fiscale sunt, de asemenea, folosite pentru a atenua inegalitatea socială. Astfel, funcţia socială a impozitelor se manifestă prin funcţia de reglementare. Esența sa constă în redistribuirea veniturilor și a bogăției în societate. Funcția socială este menită să asigure și să protejeze drepturile constituționale ale cetățenilor. Mecanismele specifice pentru implementarea acestei funcții includ: un impozit social unificat, deduceri fiscale standard, deduceri fiscale profesionale și alți indicatori.
Prin impozitarea progresivă, raportul dintre veniturile grupurilor sociale individuale se modifică, netezind astfel inegalitatea dintre acestea și menținând consensul social. Funcția socială a impozitelor este implementată prin stabilirea unui venit minim neimpozabil, acordarea de avantaje fiscale și reduceri anumitor pături și grupuri de populație (familii numeroase, pensionari, persoane cu dizabilități și alte categorii de cetățeni).
Subfuncția descurajatoare, dimpotrivă, vizează stabilirea de obstacole prin povara fiscală pentru desfășurarea oricăror procese economice. Acest lucru se realizează prin introducerea unor cote de impozitare mai mari (de exemplu, pentru cazinouri înainte de 2001, cota impozitului pe venit a fost stabilită la 90%), instituirea unui impozit pe exportul de capital, majorarea taxelor vamale, impozitul pe proprietate, accizele și altele. .
Subfuncția de reproducere este concepută pentru a acumula fonduri pentru restaurarea resurselor utilizate. Această subfuncție se realizează prin deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale, plata pentru apă. De menționat că stimulentele fiscale pentru investiții, agricultură și alte sectoare ale economiei naționale, izolate de alți factori economici, nu aduc rezultatul dorit, întrucât procesele investiționale nu sunt conduse de stimulente fiscale, ci de nevoile de dezvoltare a producției și a afacerilor. expansiune. 1
În același timp, funcția de reglementare a impozitelor acționează imediat și direct cu o abordare fiscală descurajatoare. Crearea unei sarcini fiscale exorbitante implică aproape întotdeauna o scădere a producției din cauza pierderii eficienței acesteia. De exemplu, povara fiscală exorbitantă asupra țărănimii ruse în anii 1930 (sub pretextul unei lupte de clasă împotriva kulacilor) a dus la eliminarea acesteia în câțiva ani. În zilele noastre, introducerea unui impozit de 70% pe profiturile din activitățile legate de proiecția video a dus la dispariția saloanelor video, care erau foarte populare în rândul populației la sfârșitul anilor 80 – începutul anilor 90. Descurajarea importurilor prin impunerea de taxe majorate (politica protecționistă) presupune și o reducere bruscă a importului anumitor mărfuri.
Shishkin A.F., Teoria economică: manual - ediția a II-a - M: Humanit ed. Centrul VLADOS 1996
3.4. Funcția de control
Prin impozite, statul exercită control asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor și cetățenilor, precum și asupra surselor de venituri și cheltuieli. Prin evaluarea monetară a sumei impozitelor, este posibil să se compare cantitativ indicatorii de venit cu nevoile statului în resurse financiare. Datorită funcției de control, se evaluează eficiența sistemului fiscal, se asigură controlul asupra tipurilor de activități și fluxurilor financiare.
Prin funcția de control a fiscalității se relevă necesitatea unor schimbări în sistemul fiscal și politica bugetară a statului.
3.5. Funcția de stimulare
Procedura de impozitare poate reflecta recunoașterea de către stat a meritelor speciale ale anumitor categorii de cetățeni față de societate (acordarea de avantaje fiscale participanților la cel de-al Doilea Război Mondial, Eroii Uniunii Sovietice, Eroii Rusiei și alții). Această funcție este adaptarea mecanismelor fiscale pentru implementarea politicii sociale a statului. Din veniturile impozabile ale persoanelor fizice se fac deduceri pentru întreținerea copiilor și a persoanelor aflate în întreținere, în legătură cu construirea sau cumpărarea de locuințe, realizarea de activități caritabile. Conform părții a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse, venitul impozabil va scădea în legătură cu alte cheltuieli sociale: educația plătită a copiilor, achiziția de medicamente.
Funcțiile impozitelor sunt indisolubil legate între ele. Deci, de exemplu, implementarea funcției fiscale vă permite să satisfaceți nevoi publice (colective). Prin funcțiile de reglementare și sociale se creează contrabalanțele la sarcina fiscală excesivă, adică se formează mecanisme socio-economice care asigură echilibrul intereselor economice corporative, personale și de stat.
În prezent, sistemul fiscal din Rusia este predominant de natură fiscală, ceea ce face dificilă implementarea principiilor de stimulare și de reglementare prevăzute în impozit.
Esența funcției fiscale este de a asigura primirea fondurilor necesare către bugetele de diferite niveluri pentru acoperirea cheltuielilor guvernamentale. În toate statele, în toate formațiunile sociale, impozitele îndeplineau în primul rând o funcție fiscală, adică. a oferit finanțare pentru cheltuielile publice, în primul rând pentru cheltuielile guvernamentale. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că funcțiile de stimulare și de reglare sunt mai puțin importante.
Performanța funcțiilor de reglementare și stimulare se realizează prin participarea statului la procesul de reproducere, dar nu sub formă de intervenție directă directă, ci prin gestionarea fluxurilor investiționale în anumite sectoare, întărirea sau slăbirea proceselor de acumulare de capital în diverse sectoare. a economiei, extinzând sau scăzând cererea efectivă a populaţiei. 1
Cu toate acestea, există diferențe între funcțiile de stimulare și de reglementare ale impozitelor. Dacă acțiunea de reglementare este concentrată pe nivel economic sectorial și național, i.e. pe procese și proporții macroeconomice, atunci rolul stimulator este mai apropiat de microeconomie și ține cont de interesele unei anumite entități economice. Rolul de reglementare și stimulare al impozitelor se manifestă prin influențarea cererii și ofertei, a investițiilor și a economiilor, a dimensiunii și ritmului de creștere a producției în general și în sectoarele individuale ale economiei. Acest impact se realizează prin modificări ale cotelor de impozitare, aplicarea de stimulente și sancțiuni, credite fiscale și plăți amânate și altele.
1 Fundamentele teoriei economice: studiu. Indemnizație / ed. prof. V.D. Kamaeva. - M: Editura MSTU im. N.E.Bauman, 1999. - S. 148.
Concluzie
Am examinat esența impozitelor, tipurile și funcțiile acestora. Și acum, în încheierea lucrării, vom încerca să facem câteva generalizări cu privire la tema studiată.
Deci, utilizarea impozitelor este una dintre metodele economice de management și asigurare a relației intereselor naționale cu interesele comerciale ale întreprinzătorilor, întreprinderilor, indiferent de subordonarea departamentală, formele de proprietate și forma organizatorică și juridică a întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor se stabilesc relatiile intre antreprenori, intreprinderi de toate formele de proprietate cu bugetele de stat si locale, cu bancile, precum si cu organizatiile superioare. Cu ajutorul impozitelor se reglementează activitatea economică străină, inclusiv atragerea de investiții străine, se formează veniturile și profitul de sine stătătoare ale întreprinderii.
Taxele exprimă obligația tuturor persoanelor juridice și persoanelor fizice care primesc venituri de a participa la formarea resurselor financiare ale statului. Prin urmare, impozitele sunt cea mai importantă verigă în politica financiară a statului în condiții moderne.
În plus, fiind un factor de redistribuire a venitului național, impozitele sunt menite să:
a) stingerea „eșecurilor” apărute în sistemul de distribuție;
b) să intereseze (sau să nu intereseze) oameni în dezvoltarea uneia sau aceleia forme de activitate.
Câte secole a existat statul, aceeași sumă de impozite și aceeași sumă de teorie economică caută principiile impozitării optime.
Desigur, fiscalitatea în orice țară nu poate fi ceva imuabil, doar pentru că nu este doar un mecanism fiscal, ci și un instrument al politicii de stat, care, schimbându-se, condamnă sistemul fiscal la schimbări. În condițiile unor cote de impozitare ridicate, contabilizarea incorectă sau insuficientă a factorului de impozitare poate duce la consecințe foarte nefavorabile sau chiar provoca falimentul întreprinderii. Pe de altă parte, utilizarea corectă a stimulentelor și reducerilor prevăzute de legislația fiscală poate asigura nu numai siguranța economiilor financiare primite, ci și posibilitatea finanțării extinderii activităților, a unor noi investiții datorate economiilor de taxe sau chiar datorate la restituirea plăţilor de impozit de la trezorerie. 1
1 Curs de Economie: Manual / Ed. prof. R.A.Raizberg - M .: INFRA - M., 1999. - P.203.
LITERATURĂ
1. Andriyanov V.P., Shchegrova V.F. Bazele teoriei economice. - M .: „UNITATEA”, 2004, - 335s
2. Barulin S.V. Impozitele ca instrument de reglementare de stat a economiei // Finanțe. - 1996, - Nr. 3. - p. 25-29
3. Borisov EF Teoria economică: Manual. manual - ed. a 2-a, revizuit. si adauga. - M .: "Yurayt-M", 2000, - 535s
4. Bunkina M.K., Semyonov A.M. Macroeconomie. - M .: Afaceri și servicii, 2003, - 544s
5. Bugayan I.R. Macroeconomie. Rostov-pe-Don: „Phoenix”, 2000, - 352s
6. Gukasyan GI Teoria economică. Întrebări cheie. - M .: „Infra-M”, 1998, - 284s
7. Gukaskova M.F., Sterlikov P.F., Sterlikov F.F. Economie: 100 de întrebări - 100 de răspunsuri: Manual. indemnizatie. - M .: Umanit. ed. centru „Vlados”, 1999, - 278s
8. Iokhin V.Ya. Teoria economică. - M .: Economist, 2005, - 861s
9. Kamaev V.D. Teoria economică: manual. pentru stud. superior. studiu. instituții ed. a VI-a, rev. si adauga. - M .: Umanit. ed. centru „VLADOS”, 2000, - 384s
10. Karavaeva I.V. Reglementarea fiscală a unei economii de piață. Manual. manual pentru universități. - M .: „Unitate-dana”, 2000, - 215s
11. Kurakov L.P., Yakovlev G.E. Curs de teorie economică. - M .: „Helio” ARV, 2005, - 536s
12. Cursul de economie: Manual / Ed. prof. FA. Raisberg - M .: "Infra - M"., 1999, - 305s
13. McConnell C.R., Brue S.L. Economie: principii, probleme și politici:
Pe. din a 13-a ing. ed. - M .: „Infra-M”, 2001, - 974s
14. Matveev T. Yu., Nikulina IN. Bazele teoriei economice. - M.:
„Bustard”, 2003, - 213s
15. Mironova T.N. Taxe și impozitare: manual. indemnizatie. - „Minsk”, 2002, - 304s
16. Fundamentele teoriei economice: Manual. manual / ed. Prof. V.D. Kamenev. - M .: Editura MSTU im. N.E. Bauman, 1999, - anii 196
17. Panskov V.G. Impozite și impozitare în RF. Manual pentru universități, ed. a II-a, revizuită. si adauga. - M .: „Lumea cărților”, 2000, - 592s
18. Romanenko I.V. Teoria economică: Note de curs. - SPb: „Editura lui Mihailov V.A.”, 2003, - anii 62
19. Ruzavin G.I. Fundamentele unei economii de piata: Manual - M., Banci si burse de valori, „UNITI”, 1996, - 384s.
20. Sedov V.V. Teoria economică: În 3 ore Partea 3. Macroeconomie: Manual. - Chelyabinsk, 2002, - 214s
21. Simkina L.G. Teoria economică. Manual pentru universități. a 2-a ed. - SPb .: Peter Print, 2006, - 384s
22. Phillipov N.I. Bazele teoriei economice. - Ekaterinburg, 2001, - 131s
23. Hodov V.L. Impozitele și reglementarea fiscală a economiei. - M .: „TEIS”, 2003, - 254s
24. Shishkin A.F. Teoria economică: manual. Carte. 1 - ediția a II-a - M .: Humanit ed. Centrul „VLADOS”, 1996, - 352s
Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.
Definiție
Definiții doctrinare ale impozitului
Conținutul economic al impozitului.
Tipuri și principii de impozitare a proprietății în țările dezvoltate
Esența impozitelor
Clasificarea impozitelor și tipurile acestora
Principii fiscale
Clasificarea mecanismului de formare
Clasificarea pe niveluri de impozitare
Clasificarea pe obiecte de impozitare
Taxe de evaluare si cantitate
Impozite fixe și de reglementare
Impozite generale și vizate
Funcțiile de bază ale impozitelor
Principii generale de impozitare a străinilor ţări
Impozitarea persoanelor juridice persoane
Impozitarea fizică persoane
Definiție
Taxează-l- plăți gratuite obligatorii percepute de autoritățile publice de diferite niveluri de la organizații și persoana naturalaîn scopul sprijinirii financiare a activităților stateși (sau) municipalități. Impozitele ar trebui să fie diferențiate de taxele (taxele), a căror colectare nu este gratuită, ci este o condiție pentru efectuarea anumitor acțiuni față de plătitorii lor.
Colectarea impozitelor este reglementată de legile fiscale. Totalitatea impozitelor stabilite, precum și principiile, formele și metodele de stabilire, modificare, anulare, colectare și control al acestora formează sistemul de impozitare a statului.
Definiții doctrinare ale impozitului
Jean Simond de Sismondi (1819): „o taxă este plătită de un cetățean pentru bucuria pe care a primit-o din ordinea publică, dreptate, asigurarea libertății personale și a drepturilor de proprietate. Cu ajutorul impozitelor se acoperă cheltuielile anuale ale statului, iar fiecare contribuabil participă astfel la cheltuielile generale făcute de dragul său și de dragul concetățenilor săi.”
Bo Svensson: „O taxă este prețul pe care îl plătim cu toții pentru capacitatea de a folosi resursele publice în anumite scopuri generale, cum ar fi apărarea și de a influența distribuția veniturilor și a proprietății între cetățeni”.
Ivan Ivanovich Yanzhul (1898): „Donațiile economice unilaterale de la cetățeni sau supuși, care sau alte grupuri publice, datorită faptului că sunt reprezentanți ai societății, sunt colectate în mod legal și în mod legal din proprietatea lor privată pentru a satisface nevoile publice necesare si cauzate de acestea cheltuieli».
Nikolai Turgheniev, economist rus (1818): „taxele sunt esența mijloacelor de atingere a scopului unei societăți sau statului, adică scopul pe care oamenii și-l asumă atunci când se unesc în societate sau când formează state. Aceasta este baza dreptului guvernului de a cere impozite de la oameni. Oameni care se alătură societății și dăruiesc guvernului putere suprem, i-a înmânat împreună cu aceasta și dreptul de a cere taxe.”
A. A. Isaev (1887): „impozitele sunt plăți bănești obligatorii ale gospodăriilor private, care servesc la acoperirea generală. cheltuieli unități de stat și de autoguvernare”.
A. A. Sokolov (1928): „Impozitul trebuie înțeles ca o taxă obligatorie percepută de stat putere de la entități economice sau ferme individuale pentru a-și acoperi costurile sau pentru a realiza orice obiective de politică economică fără a furniza plătitorilor echivalentul său special.”
„Impozit” este unul dintre conceptele de bază ale științei financiare. Dificultatea de a înțelege natura impozitului se datorează faptului că impozitul este simultan un fenomen economic, economic și juridic în viața reală. Economistul rus M.M. Alekseenko în secolul al XIX-lea. a remarcat această trăsătură a impozitului: „Pe de o parte, impozitul este unul dintre elementele de distribuție, una dintre părțile constitutive ale prețului, din a cărei analiză (adică prețul) a început de fapt știința economică. Pe de altă parte, stabilirea, distribuirea, colectarea și utilizarea impozitelor este una dintre funcțiile statului.”
Teoretic, natura economică a impozitului este de a determina sursa impozitării (capital, beneficii) și impactul pe care impozitul îl are în cele din urmă asupra economiilor private și asupra economiei naționale în ansamblu. În consecință, caracterul economic al taxei trebuie căutat în sfera producției și distribuției.
Un sistem de impozitare rațional și durabil este imposibil fără respectarea principiului stabilității cotelor de impozitare. Implementarea acestui principiu este asigurată de faptul că cotele de impozitare ar trebui aprobate prin lege și nu trebuie revizuite frecvent.
Concomitent cu acest principiu, principiul diferențierii cotelor, în funcție de nivelul veniturilor contribuabilului, este adesea folosit în practica fiscală. Acest principiu este opțional. Totodată, la aplicarea acestuia, nu ar trebui permisă introducerea cotelor individuale de impozitare, precum și introducerea unor cote maxime de impozitare care să-l determine pe contribuabil să restrângă activitatea economică.
Este extrem de important, mai ales într-un stat federal, să se respecte principiul unei împărțiri clare a impozitelor pe niveluri de guvernare. Acest principiu trebuie neapărat consacrat în lege și are în vedere că fiecare organism guvernamental (federal, regional, local) este înzestrat cu competențe specifice în domeniul introducerii, desființării impozitelor, stabilirii beneficiilor, cotelor de impozitare etc. , creditarea impozitelor la bugete de diferite niveluri poate fi reglementată cu aprobarea anuală a legii bugetului.
Unul dintre principiile formulate de A. Smith este principiul convenienței și calendarului colectării impozitelor pentru contribuabil. Pe baza acestui principiu, fiecare dintre întregul set de impozite ar trebui perceput la un astfel de moment și într-o manieră care este cea mai convenabilă pentru contribuabil. Cu alte cuvinte, în timpul formării sistemului de impozitare și a introducerii oricărui impozit, toate formalitățile trebuie eliminate, actul de plată a impozitului trebuie simplificat pe cât posibil: impozitul este plătit nu de către beneficiarul profitului, ci de întreprinderea în care lucrează; plata impozitului este temporizată până la momentul încasării profitului. Din punctul de vedere al acestui principiu, taxele de consum sunt cele mai bune atunci când taxa este plătită concomitent cu achiziționarea unui produs sau plata unui serviciu.
Pornind de la principiul de conveniență și calendarul de colectare a impozitelor menționat mai sus, principiul unei combinații rezonabile de impozite directe și indirecte capătă o relevanță deosebită. Pentru implementarea acestui principiu, ar trebui utilizată întreaga varietate de tipuri de impozite, permițând să se țină seama atât de statutul de proprietate al contribuabililor, cât și de taxele pe care le primesc. sursa de venit... În plus, utilizarea acestui principiu este importantă pentru stabilitatea finanțelor statului, în special în perioadă agravarea situației de criză din economie, deoarece din punct de vedere economic este mai rezonabil să existe mai multe surse de completare bugetară cu cote relativ mici și o bază impozabilă largă decât unul sau două tipuri de venituri cu cote de impozitare ridicate.
Impozitul în țări străine, precum și în Federația Rusă, înseamnă retragerea obligatorie la buget sau alt fond de stat a unei părți din beneficiile sau proprietatea persoanelor fizice și entitate legală persoane... Formele și regulile unei astfel de scutiri trebuie să fie stabilite prin lege. Elementele fiscale sunt principiile, regulile, categoriile, termenii folosiți pentru firmelor perceperea impozitului. Cele mai importante elemente ale impozitului includ subiectul, obiectul, sursa, unitatea de impozitare, baza de impozitare, impozit perioadă, rata, beneficiile și salariul fiscal. Elementele specificate ale impozitelor sunt principiul unificator al tuturor impozitelor și taxelor. Prin acestea, aceste elemente, în legile privind impozitele, de fapt, se stabilește întreaga procedură fiscală, în special procedura și condițiile de calcul. baza impozabilăși se determină cuantumul impozitului în sine, ratele, termenii și alte condiții de impozitare. Este important de subliniat că însuși conceptul fiecăruia dintre elementele impozitului este universal, este folosit în impozite proceselor toate tarile lumii. Aceste elemente sunt inerente impozitului încă de la înființare.
Când vorbim despre subiectul impozitului, este important să distingem acest concept de conceptul de purtător al impozitului. Subiectul impozitului, sau contribuabilul, este persoana (juridica sau fizica) care, potrivit legii, este obligata la plata impozitului. În unele cazuri, impozitul poate fi transferat de către plătitorul (subiectul) impozitului către o altă persoană care este plătitorul final sau purtătorul impozitului. Acesta este cazul în principal în colectarea impozitelor indirecte. Dacă impozitul nu este deplasat, atunci subiectul și purtătorul impozitului coincid într-o singură persoană.
Un articol impozabil este un articol impozabil. În această calitate, diverse tipuri de venituri (valoare adăugată, Preț bunuri vândute, lucrăriși servicii), contracte de cumpărare vânzare bunuri, lucrări și servicii, diverse forme de avere sau proprietate acumulată. Obiectul impozitării poate fi și o altă bază economică care are o valoare, cantitate sau caracteristici fizice, cu prezența căreia contribuabilul este obligat legal la plata impozitului.
Adesea, denumirea impozitului rezultă din obiectul de impozitare, de exemplu, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren etc. Trebuie subliniat faptul că obiectul impozitării este indisolubil legat de sursa generală de impozitare - produsul intern brut ( PIB), întrucât indiferent de sursa specifică de plată a fiecărui impozit, toate elementele impozabile reprezintă una sau alta formă de implementare PIB... În același timp, obiectul impozitării și sursa plății unui anumit impozit nu coincid întotdeauna, dar, de regulă, aproape niciodată.
Unitatea de impozitare este o măsură cantitativă certă a obiectului impozitării. Prin urmare, depinde de obiectul impozabil și poate fi în natură sau în formă bănească (cost, suprafață, greutate, volum produs etc.).
Valoarea, caracteristica fizică sau de altă natură a obiectului impozitării este baza de impozitare. Trebuie avut în vedere faptul că baza de impozitare, exprimată în unități impozabile, este doar acea parte din obiectul impozitului căreia i se aplică cota de impozitare de către lege. De exemplu, obiectul impozitării impozit pe venit este profitul întreprinderilor, dar baza de impozitare nu va fi întregul profit bilanţier, ci doar o parte din acesta, aşa-numitul profit impozabil, care poate fi fie mai mare, fie mai mic decât profitul bilanţier.
O perioadă fiscală este înțeleasă ca un an calendaristic sau un alt moment în raport cu impozitele individuale, la sfârșitul căruia se determină și se calculează valoarea impozitului de plătit.
Cota de impozitare, sau așa cum este numită și cota de impozitare, este suma impozitului pe unitatea de măsură a bazei de impozitare. În funcție de subiectul (obiectul) impozitării, cotele de impozitare pot fi fixe (specifice) sau procentuale (ad valorem).
Ratele fixe sunt stabilite într-o sumă absolută pe unitate de impozitare, indiferent de mărimea venitului sau profitului. Aceste rate sunt de obicei aplicate la perceperea impozitelor pe teren, impozite pe proprietate. În legislația fiscală rusă, astfel de rate sunt utilizate pe scară largă la impunerea accizelor.
Ratele dobânzilor sunt stabilite la valoarea obiectului impozabil și pot fi proporționale, progresive și regresive. Cotele proporționale se aplică în același procent obiectului impozabil. Un exemplu de cotă proporțională pot fi, în special, ratele stabilite de legislația rusă. taxe pe venitși pe Cost aditional... Cotele progresive se construiesc in asa fel incat odata cu cresterea valorii obiectului impozabil sa creasca si marimea acestora. Acestea fiind spuse, profesia de cote de impozitare poate fi simplă și complexă. În cazul unei simple progresii, cota de impozitare crește dobânzile obiectului său de impozitare. Atunci când se aplică o cotă complexă, obiectul de impozitare este împărțit în părți, fiecare parte ulterioară fiind supusă unei cote majorate. Un prim exemplu de progresist rata dobânziiÎn sistemul de impozitare din Rusia, a fost utilizat scara impozitării veniturilor personale în vigoare până în 2001. Întreaga valoare a câștigului anual impozabil cumulat al cetățenilor a fost împărțită în 3 părți. Prima parte (până la 50 de mii de ruble) a fost impozitată la o cotă de 12%. A doua parte (de la 50 la 150 de mii de ruble) - la o rată de 20% și a treia parte - (mai mult de 150 de mii de ruble) - la o rată de 30%.
Cotele de impozitare regresive scad odată cu creșterea profiturilor. În legislația fiscală rusă, aceste rate sunt stabilite conform impozitului social unificat introdus din 2001. % rate> Cotele de impozitare în țara noastră pentru impozitele federale sunt stabilite pentru impozitele individuale prin partea a doua a impozitului cod Rusia și pentru majoritatea impozitelor - prin legile federale corespunzătoare. Cotele impozitelor regionale și locale sunt stabilite, respectiv, de legile entităților constitutive ale Rusiei și de actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale. În același timp, cotele impozitelor regionale și locale pot fi stabilite de aceste organisme numai în limitele stabilite în legea federală corespunzătoare pentru fiecare tip de impozite.
Stimulente fiscale- scutirea totală sau parțială de impozit a entității în conformitate cu legislația aplicabilă. Unul dintre tipuri scutire de impozit este minimul neimpozabil - cea mai mică parte a elementului impozabil, scutită de impozit. poate actiona si sub forma unor deduceri din beneficii impozabile, o reducere a cotei de impozitare pana la stabilirea unei cote zero, o reducere a pretului din suma calculata a impozitului.
În cazul unei metode de impozitare anticipată (sau preliminară), valoarea impozitului stabilit este reținută din profitul ce urmează a fi transferat în favoarea beneficiarului acestui beneficiu. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că responsabilitatea principală față de trezorerie pentru plata impozitului este suportată nu de beneficiarul (proprietarul) profitului, ci de persoana care plătește profitul - banca, organizația etc. pentru performanță. a diverselor servicii si lucrari, precum si pentru plata unor venituri regulate-dividende, dobanzi, redevente etc.
După nivelul de subordonare se disting impozitele centrale (federale) și cele locale. Primele sunt înființate de guvernul central și merg la bugetul de stat, în timp ce cele din urmă sunt introduse de autoritățile locale (de obicei în limitele stabilite de guvernul central) pe teritoriul lor și creditate la bugetul lor pentru finanțarea nevoilor locale. Impozitele centrale includ în mod obișnuit impozite indirecte, impozite pe venitul personal și corporativ și contribuțiile la asigurările sociale. Impozitele locale includ impozite pe proprietate, impozite pe teren, unele impozite indirecte și accizelor si etc.
În funcție de scopul urmărit, se face deseori o distincție între impozitele obișnuite, creditate de masa generală la bugetul central și bugetele autorităților locale, și impozitele vizate, primite în fonduri speciale pentru cheltuieli în scopuri strict definite.
Impozitele directe, in functie de obiectul impozitarii, se impart in impozite pe venit si impozite pe proprietate.
Sistemul impozitelor pe venit, de regulă, include impozitul general pe venitul persoanelor fizice, o serie de impozite speciale pe anumite tipuri de profit (incluse în impozitul general pe venit sau existente în plus față de acesta) și un impozit pe profit. corporații.
La baza acestui sistem se află impozitul general pe venitul persoanelor fizice, care este supus tuturor persoanelor fizice cu reședința permanentă pe teritoriul unei anumite țări. Impozitul pe venitul persoanelor fizice este considerat drept un impozit „final”, prin urmare, la calcularea acestuia, sunt luate în considerare câteva caracteristici ale situației unui anumit contribuabil: prezența copiilor, a persoanelor aflate în întreținere; locuiește în casă proprie sau închiriată; starea de sănătate a contribuabilului etc. În plus, acest impozit are un minim neimpozabil și se percepe la cote progresive care cresc pe măsură ce beneficiul crește.
Impozitele pe anumite tipuri de venituri sunt percepute la dobânzi proporționale sau progresive și, indiferent dacă sunt incluse sau nu în impozitul general pe venitul persoanelor fizice, se consideră a fi în plus față de acest impozit general. Datorită răspândirii pe scară largă a unei noi forme de activitate antreprenorială - societățile pe acțiuni, care au acumulat cantități uriașe de câștiguri reportate, în ajunul primului război mondial războaie multe țări au introdus impozitul pe venit corporații, uneori completat de un impozit pe profiturile excedentare. Importanța acestui impozit a crescut mai ales după cel de-al Doilea Război Mondial. războaie iar acum reprezintă o pondere semnificativă în beneficiile bugetelor țărilor dezvoltate.
În plus, o serie de țări au introdus impozit pe câștigul de capital, care este perceput (spre deosebire de veniturile obișnuite din investit sub formă de dobânzi și dividende) venituri neregulate din revânzarea terenurilor, blocuri de acțiuni ale companiilor, tranzacții valutare. , etc.
Impozitele pe proprietate joacă un rol mic în veniturile totale ale guvernului și sunt clasificate drept impozite locale în majoritatea țărilor.
Dintre aceste taxe, principalul este impozitul pe imobiliare, care se percepe pe terenuri și clădiri. Cotele de impozitare sunt mici și se ridică de obicei la 1-3% din valoarea unei astfel de proprietăți. În unele țări, există și o taxă pe valoarea totală a proprietății, care se percepe numai asupra averilor mari, deoarece există un minim neimpozabil ridicat pentru acest impozit, iar componența proprietății impozabile include, pe lângă teren și clădiri, blocuri de acțiuni ale companiilor, active și stocuri ale întreprinzătorilor individuali, datorii de la terți etc. Cotele de impozitare sunt de 1-2%.
Un fel de impozit pe proprietate este impozitul pe succesiune și impozitul pe cadouri (în unele țări există un impozit separat pe succesiune și impozit pe cadouri). În forma sa, acest impozit este apropiat de impozitele indirecte, întrucât nu are un caracter regulat, precum impozitele directe, și nu se percepe asupra proprietății ca atare, ci asupra actului de transfer al proprietății (acord de înstrăinare cu titlu gratuit), care se reflectă în cotele de impozitare, care nu cresc doar pe măsură ce cuantumul bunului se mărește, ci și pe măsură ce gradul de rudenie dintre donator și beneficiar scade, adică în funcție de modificările termenilor contractului. Cu toate acestea, impozitul pe moșteniri și donații este, fără îndoială, un impozit direct pe proprietate, întrucât este un sechestru direct în favoarea statului a unei părți din imobil.
Cotele de impozitare sunt progresive și pentru donații mari și moșteniri pot fi de până la 50%. Cu toate acestea, datorită numărului mare de tipuri diferite concesii de prețși beneficii, marii proprietari se sustrage în siguranță de la plata acestui impozit, iar încasările de la acesta în Marea Britanie și Statele Unite reprezintă doar 2-3% din venit buget de stat.
Taxele pe proprietate includ, de asemenea, taxele comerciale și impozitele pe locuințe încă păstrate în unele țări. La calcularea unor astfel de taxe se ia ca bază numărul de muncitori, mașini, ferestre, uși etc.
În Franța și Japonia, se mai folosește cea mai primitivă formă de impozit direct - taxa de vot (care provine direct din tributul impus populației de către conducătorii celor mai vechi state). Impozitul se percepe fiecărui rezident la rate fixe, indiferent de valoarea profitului pe care îl primește și de disponibilitatea proprietății.
Impozitele indirecte sunt o primă la prețurile bunurilor și serviciilor care este plătită în cele din urmă achizitor... Astfel, impozitele indirecte sunt plătite doar de cei care își cheltuiesc veniturile pentru achiziționarea unui produs sau serviciu. S-ar părea că oricine poate evita plata impozitelor indirecte abținându-se de la cumpărarea bunurilor și serviciilor relevante. Cu toate acestea, în viață, o astfel de evaziune fiscală este imposibilă, deoarece aproape întregul volum de bunuri și servicii de consum este supus impozitelor indirecte.
Există patru tipuri de impozite indirecte: Taxe vamale; accize si alte impozite pe consumul de bunuri si servicii; taxe pe concesii; contribuțiile corporative la fondurile de asigurări sociale.
Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute la import, exportatorși tranzitul mărfurilor. În țările dezvoltate se aplică în principal taxele vamale de import.
După metoda de calcul, se disting taxe ad valorem (ca procent din prețul unui produs) și taxe specifice (într-o cotă fixă pe unitatea de produs - litru, centr etc.).
În trecut, taxele vamale erau utilizate în principal în scopuri fiscale, adică ca sursă de venit pentru trezoreria statului. Dintre funcţiile economice ale taxelor vamale se pot distinge: protecţioniste - de a proteja producţia naţională de afluxul de mărfuri străine în ţară; preferenţial - a stimula import mărfuri din anumite țări și zone; statistic - pentru o contabilizare mai exactă a cifrei de afaceri din comerțul exterior; egalizare - a egaliza prețurile pentru mărfurile importate și mărfurile de producție locală etc.
Principala formă de impozitare indirectă sunt accizele (taxele), care sunt suprataxe la prețurile bunurilor de consum de bază (băuturi alcoolice, bere, produse din tutun, mașini). mașini si etc.). Astfel de accize sunt numite individuale, spre deosebire de accizele universale, care sunt percepute suplimentar asupra tuturor vânzărilor de bunuri și servicii pe teritoriul unei anumite țări.
Accize universal sub forma unui impozit pe Cost aditional operează în aproape toate țările Europei de Vest. În Statele Unite și în alte țări, acest accize se aplică sub forma unui impozit pe vânzările brute.
Procedura de colectare a taxei pe valoarea adăugată prevede că taxa se percepe la cotele stabilite (10-15% din prețul unui produs sau serviciu) la fiecare etapă de producție și distribuție a unui produs sau serviciu până la final. achizitor... Totodată, cuantumul impozitului acumulat în etapele anterioare ale deplasării unui produs sau serviciu este supus deducerii din valoarea impozitului plătit în fiecare etapă ulterioară. Astfel, doar acea parte din costul unui produs sau serviciu care este „adăugat” în această etapă (plus profit), care se reflectă chiar în numele impozitului, este supusă impozitării reale în fiecare etapă. Ca urmare, întreaga sarcină a taxei este transferată către cumpărătorul final.
Impozite pe acorduri - aceasta este o formă specială de impozite indirecte, care este un tip de taxă care se percepe asupra tranzacțiilor care sunt supuse înregistrării în modul prescris.
Cel mai comun tip de impozit pe contracte este taxa de timbru (taxa de timbru), care se impune la înregistrarea actelor de transfer de proprietate, bilete la ordin, împuterniciri pentru deținerea sau păstrarea proprietății, chitanțe, chitanțe etc. impozitul se calculează fie la cote fixe, fie ca procent din valoarea contractului.
Un număr de țări au, de asemenea, taxe de transfer speciale impuse pentru anumite tipuri speciale de tranzacții: vânzarea de acțiuni și obligațiuni; vânzarea de terenuri, etc.
Contribuțiile la asigurările sociale sunt obligatorii în majoritatea țărilor și sunt percepute atât pentru angajați, cât și pentru antreprenori. În unele țări, există și contribuții pentru persoanele fizice din profesiile liberale (avocați, medici, arhitecți, artiști etc.).
În partea plătită oameni de afaceri, astfel de contribuții ar trebui clasificate drept impozite indirecte, deoarece sunt incluse ca costuri de producție în prețul bunurilor și serviciilor produse și sunt în cele din urmă transferate cumpărătorului.
Contribuții de asigurări sociale plătite oameni de afaceri, sunt stabilite ca procent din fondul de salarii. În unele țări, ratele ajung la 15-24%, ceea ce este, fără îndoială, unul dintre factorii care contribuie la accelerarea ritmului. inflatiași creșterea prețurilor în aceste țări.
Determinarea jurisdicției fiscale naționale pentru impozitele pe venit se bazează de obicei pe două criterii critice: rezidența și teritorialitatea.
Criteriul de rezidență prevede că toți rezidenții unei anumite țări sunt supuși impozitării în aceasta în raport cu absolut toate veniturile lor realizate atât pe teritoriul acestei țări, cât și în străinătate (așa-numita obligație fiscală nelimitată) și nerezidenti- numai în raport cu veniturile obținute din surse din acea țară (obligație fiscală limitată).
Criteriul teritorialității stabilește că numai veniturile realizate pe teritoriul său sunt supuse impozitării într-o țară dată; în consecință, orice venit realizat sau obținut din străinătate este scutit de impozite în acea țară.
Primul criteriu ține, așadar, în considerare exclusiv natura șederii (reședinței) contribuabilului pe teritoriul național, al doilea se bazează exclusiv pe naționalitatea sursei de profit.
Evident, oricare dintre aceste criterii, cu condiția să fie aplicat uniform în toate țările, ar exclude în principiu orice posibilitate de dublă impozitare internațională, adică impozitarea unuia și aceluiași obiect (beneficiu, proprietate, concesiune etc.) într-un singur. și aceeași perioadă de timp cu tipuri similare de taxe în două și posibil mai multe țări. Cu toate acestea, întrebarea dacă eliminarea dublei impuneri se realizează pe baza primului sau al doilea criteriu nu este deloc indiferentă din punctul de vedere al intereselor naționale ale fiecărei țări în parte. Deci, pentru țările ai căror cetățeni și organizații primesc sume semnificative de venituri din activitățile lor străine și capitalul investit în străinătate, este, fără îndoială, mai de dorit să se delimiteze jurisdicțiile fiscale la scară internațională pe baza criteriului rezidenței. Pentru țările în a căror economie un loc semnificativ este ocupat de capitalul străin, respectarea criteriului teritorialității prezintă un interes deosebit. Prin urmare, țările industrializate preferă să își bazeze relațiile fiscale cu alte țări pe baza criteriului rezidenței, în timp ce țările în curs de dezvoltare își protejează dreptul de a impozita companiile și persoanele fizice străine pe baza criteriului teritorialității.
Esența impozitului. Principii de bază ale impozitării
Două aspecte sunt importante în înțelegerea impozitelor. În primul rând, impozitul este o categorie economică obiectivă, esența sa interioară; în al doilea rând, există o formă juridică vizibilă specifică de manifestare a esenței interioare a impozitelor în procesul de utilizare a acestora în viața economică reală (din partea subiectivă).
Impozitele ca categorie economică sunt conceptul inițial și de bază care determină principalele trăsături esențiale ale impozitelor. Caracterul obiectiv al impozitelor nu depinde de realitatea economică specifică, el este determinat doar de factorii care au determinat apariția acestei categorii.
Impozitul ca categorie economică exprimă relații monetare dintre stat, pe de o parte, și fizice și juridice. persoane, pe de altă parte, apărute în procesul de distribuție secundară (redistribuire) a valorii nou create a PNB și de înstrăinare a unei părți din valoarea acestuia la dispoziția statului fără greș.
Este evident că orice stat are nevoie de fonduri de fonduri pentru a-și îndeplini funcțiile. De asemenea, este evident că sursa acestor resurse financiare pot fi doar fonduri pe care guvernul le colectează de la „subiecții” săi sub formă de persoane fizice și juridice. Aceste taxe obligatorii, efectuate de stat în baza legii statului, sunt impozite.
În primul rând, să ne oprim pe problema necesității impozitelor. După cum știți, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca „contribuții de la cetățeni necesare menținerii... autorității publice...”. Pornind de la aceasta, dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor statului pentru îndeplinirea minimului funcțiilor sale: administrație, apărare, instanță, forță de drept - cu cât statul are mai multe funcții, cu atât ar trebui să fie mai multe. colecta taxe.
Impozitele sunt plăți obligatorii și neechivalente plătite de contribuabili la bugetul nivelului și statului corespunzător. fonduri extrabugetare pe baza legilor federale privind impozitele și a actelor organelor legislative ale entităților constitutive ale Rusiei, precum și prin decizie a guvernului local, în conformitate cu competența acestora.
Sistem de impozitare - un set de taxe prescrise și plăți obligatorii percepute în stat. Se bazează pe actele legislative relevante ale statului, care stabilesc metode specifice de construire și colectare a impozitelor, i.e. se determină elementele impozitului.
Acestea includ:
1) obiectul impozitului este venitul, costul bunurilor individuale, anumite tipuri de activități, tranzacțiile cu valori mobiliare, utilizarea resurselor valoroase, proprietatea juridică și fizică. persoane si alte obiecte stabilite prin acte legislative.
2) subiectul impozitului este un contribuabil, adică o persoană fizică sau o persoană juridică. față;
3) sursa impozitului - i.e. Profit din care se plătește impozitul;
Taxele pot fi percepute în următoarele moduri:
1) cadastral - (de la cuvântul cadastru - tabel, carte de referință)
Când obiectul fiscal este diferenţiat în grupe după un anumit criteriu. Lista acestor grupuri și semnele lor este introdusă în cărți speciale de referință. Pentru fiecare grup este stabilită o cotă de impozitare individuală. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este impozitul pe proprietarul vehiculului. Se încarcă la o rată stabilită în funcție de puterea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv.
2) în baza declaraţiei
Declarație - un document în care contribuabilul furnizează calculul profitului și impozitului de la el. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că impozitul este plătit după ce profitul este primit de persoana care primește profitul.
3) la sursă
Acest impozit este plătit de persoana care plătește profitul. Prin urmare, impozitul este plătit înainte de a primi beneficiul, iar beneficiarul profitului îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația pentru care persoana fizică lucrează. față. Acestea. înainte de plata, de exemplu, a salariilor, suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Restul sumei se plătește angajatului.
Există două tipuri de sisteme de impozitare: obișnuit și global.
Într-un sistem de impozitare obișnuit, întregul profit primit de un contribuabil este împărțit în părți - schedule. Fiecare dintre aceste părți este impozitată într-un mod special. Diferite rate, scutiri și alte elemente fiscale enumerate mai sus pot fi stabilite pentru diferite rate.
În sistemul global de impozitare, toate veniturile persoanelor fizice și juridice. persoanele sunt impozitate în același mod. Un astfel de sistem facilitează calculul impozitelor și simplifică planificarea rezultatelor financiare pentru antreprenori.
Sistemul global de impozitare este utilizat pe scară largă în țările occidentale.
Latura subiectivă a impozitelor (tipurile acestora, nivelul cotelor etc.) este determinată de mediul extern în care funcționează impozitele. Deosebit de importante aici sunt: nivelul de dezvoltare socio-economică a țării, tipul structurii statului, tradițiile etc. Stabilirea impozitelor se realizează prin adoptarea legislației fiscale care definește conceptul de impozite, precum și de taxe echivalente cu plățile de impozite. Definiția normativă a impozitului este cuprinsă în Codul Fiscal al Federației Ruse (partea 1, articolul 8):
„1. Taxa este înțeleasă ca o plată gratuită obligatorie, individuală, percepută de la organizații și persoane fizice. persoane sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipiilor.
2. O taxă se înțelege ca o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comisionul în interesul plătitorilor de taxe de către agențiile guvernamentale, autoritățile locale, alte organisme abilitate și funcționari semnificativi din punct de vedere juridic. actiuni"
Relațiile fiscale sunt incluse structural în sistemul de relații financiare, dar ca tip special al acestora au trăsături distinctive inerente impozitelor. Este obligatoriu, gratuit, neechivalent. Finlandezi, circulație monetară și împrumuturi.
Principii fiscale
Impozitarea este una dintre metodele binecunoscute de reglementare a veniturilor și a surselor de reaprovizionare a fondurilor publice. A. Smith a formulat deja patru cerințe de bază pentru sistemul de impozitare, care sunt valabile și astăzi:
1. Subiecții statului ar trebui, pe cât posibil, în conformitate cu abilitățile și forțele lor, să participe la menținerea guvernului, i.e. conform profitului pe care îl folosesc sub Protecţionism afirmă...
2. Impozitul pe care fiecare individ este obligat să-l plătească trebuie să fie precis definit și nu arbitrar. Data scadenței, metoda de plată, suma plății - toate acestea trebuie să fie clare și determinate pentru plătitor și orice altă persoană ...
3. Fiecare impozit trebuie perceput la momentul și în modul când și cum ar trebui să fie cel mai convenabil pentru plătitor să o plătească ...
4. Fiecare impozit trebuie să fie conceput și conceput astfel încât să ia și să rețină din buzunarul poporului, eventual peste ceea ce aduce trezoreriei statului.
După cum puteți vedea, A. Smith a pornit de la următoarele principii de impozitare:
uniformitatea, înțeleasă ca tensiune egală, comunitatea pentru toți contribuabilii a regulilor și normelor de retragere a impozitului;
definiție absolut exactă, claritatea, stabilitatea normelor, ratele de impozitare;
prostată și comoditate, înțeles în cel mai adevărat sens al acestor cuvinte;
neîncărcat, adică moderație, sume limitate ale impozitului, a căror plată reprezintă o povară grea pentru contribuabili.
Principiile generale de construire a sistemelor de impozitare sunt concretizate în formarea lor prin elementele impozitelor, care includ:
1) obiectul impozitului este proprietatea, profitul, bunurile, moștenirea, supuse impozitării;
2) subiectul impozitului este un contribuabil, adică o persoană fizică sau o persoană juridică;
3) sursa impozitului - i.e. Profit din care se plătește impozit (salariu, profit, profit, dividende);
4) cota de impozitare - valoarea impozitului pe unitatea de obiect fiscal;
5) scutire fiscală - scutirea totală sau parțială a plătitorului de impozit.
În practica majorității statelor, trei metode de colectare a impozitelor au devenit larg răspândite:
1) „cadastral” - (de la cuvântul cadastru - tabel, carte de referință), când obiectul fiscal este diferențiat în grupe după o anumită caracteristică. Lista acestor grupuri și semnele lor este introdusă în cărți speciale de referință. Pentru fiecare grup este stabilită o cotă de impozitare individuală. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este taxa pe proprietarii de vehicule. Se încarcă la o rată fixă în funcție de puterea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv. Prin urmare, această metodă setează obiectul incorect.
2) în baza declaraţiei
Declarație - un document în care contribuabilul furnizează calculul profitului anual și impozitul din acesta. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că plata impozitului se face după primirea beneficiului.
Un exemplu ar fi impozitul pe venit.
3) sursa y
Acest impozit este plătit de persoana care plătește profitul, prin urmare, impozitul este plătit înainte ca contribuabilul să primească profitul, iar beneficiarul profitului îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. persoane. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația pentru care persoana fizică lucrează. Acestea. înainte de plata, de exemplu, a salariilor, suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Restul sumei se plătește angajatului. Această metodă este cea mai răspândită în țara noastră.
Statul poate influența cursul vieții economice numai atunci când are o anumită sumă de bani. Acestea trebuie asigurate de toate părțile interesate în îndeplinirea funcțiilor statului - cetățeni și persoane juridice. Pentru aceasta, există un sistem de taxe, adică. plăți obligatorii către stat.
Impozitele au apărut odată cu producția de mărfuri, împărțirea societății în clase și apariția statului, care avea nevoie de fonduri pentru a menține armata, tribunalele, funcționarii și alte nevoi.
Taxele sunt un produs al statului, ele au existat și pot exista în afara relațiilor marfă-bani. De exemplu, în unele forme sociale precapitaliste, principalele beneficii ale statului erau diverse tipuri de extorcări în natură și, în plus, cea mai mare parte a populației trebuia să îndeplinească obligații în natură. În epoca formării și dezvoltării relațiilor capitaliste, importanța impozitelor a început să crească: pentru întreținerea armatei și marinei, asigurarea cuceririi de noi teritorii - piețe de materii prime și vânzarea produselor finite, trezoreria avea nevoie de suplimentare. fonduri.
Retragerea de către stat în favoarea sa a unei anumite părți din produsul intern brut sub forma unei contribuții obligatorii este esența impozitului.
Taxele sunt obligatorii, plăți individuale gratuite în numerar către buget și guvern fonduri extrabugetare... Acestea se taxează în modul și cuantumul stabilit de lege.
Legea principală a statului Federației Ruse și legea „Cu privire la fundamentele sistemului de impozitare în Federația Rusă” definesc și consacră principiile de bază ale impozitelor:
Puterea are dreptul de a stabili taxe
Universalitate (toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal)
Impozitare unică (unul și același obiect nu poate fi impozitat de același tip de două ori într-o perioadă de impunere)
Prioritatea colectării impozitelor dintr-o singură sursă (pentru a reduce povara fiscală) certitudinea impozitării (ce este impozitat și la ce cotă).
Clasificarea și tipurile de impozite
Taxele sunt foarte diverse ca tipuri și formează un set destul de ramificat. Încercările de a unifica impozitele și de a reduce numărul tipurilor acestora nu au avut încă succes. Poate că acest lucru se datorează faptului că este mai convenabil pentru guverne să perceapă multe taxe mai mici în loc de un impozit mare; în acest caz, taxele vor deveni mai puțin vizibile și mai puțin sensibile pentru populație.
Impozitele sunt împărțite în diferite grupuri din mai multe motive. În primul rând, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte, în funcție de sursa colectării lor.
Impozitele directe sunt percepute direct în beneficiul contribuabilului astfel încât acesta să le simtă sub formă de profit pierdut.
Impozitele indirecte sunt percepute într-o metodă diferită, mai puțin vizibilă, prin introducerea unor suprataxe de stat la prețurile bunurilor și serviciilor plătite de cumpărător și primite de către bugetul de stat... Acestea sunt în principal accize, taxe de monopol fiscal și taxe vamale (tax pe exportși import). Taxa pe valoarea adăugată și taxa pe valoarea adăugată utilizate în epoca sovietică etc., pot fi, de asemenea, clasificate drept indirecte. Impozitele indirecte se mai numesc si neconditionate datorita faptului ca sunt percepute indiferent de rezultatele finale ale activitatilor, profit.
Tipurile de impozite diferă și în funcție de natura cotelor de impozitare.
Cota de impozitare este procentul sau cota din fondurile plătibile sau, mai precis, suma impozitului pe unitatea de obiect impozabil (pe rublă de profit, per, per rublă proprietate etc.). În funcție de cotele de impozitare, impozitele sunt împărțite în proporționale, progresive și regresive.
Un impozit se numește proporțional dacă cota de impozitare este neschimbată, nu depinde de cuantumul beneficiilor, de amploarea obiectului impozabil. În acest caz, se vorbește de cote fixe de impozit pe unitatea de obiect.
Cu un impozit progresiv, cota de impozit crește pe măsură ce dimensiunea obiectului de impozitare crește.
Cota impozitului regresiv, dimpotriva, scade pe masura ce obiectul impozitarii creste. Se introduce o taxă regresivă pentru a stimula creșterea profitului, profiturilor, proprietății.
În funcție de cine încasează impozitul și la ce buget se îndreaptă, impozitele sunt împărțite în statale și locale. La rândul lor, odată cu structura federală a statului, impozitele de stat sunt împărțite în impozite federale și impozite ale subiecților federatii.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse:
Impozitele și taxele federale includ:
Taxa pe valoare adaugata;
Accize (taxe);
Impozitul pe profit;
Impozit pe castiguri de capital;
Impozitul pe venitul personal;
impozit social unificat;
Taxe și taxe vamale;
Taxa de utilizare a subsolului;
Impozit pe profitul suplimentar din producția de hidrocarburi;
taxa pentru dreptul de utilizare a obiectelor faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice;
taxa forestieră;
taxa pe apa;
taxa de mediu;
taxe de licență federale;
Taxele și taxele regionale includ:
impozitul pe proprietatea intreprinderii;
taxa de transport;
Taxa de vanzari;
taxe regionale de licență;
taxa de drum;
Taxa de afaceri pentru jocuri de noroc;
Taxele și taxele locale includ:
Taxa pe teren;
Impozitul pe proprietate nat. persoane;
taxele locale de licență;
Taxa de mostenire sau de donatie.
Dacă, totuși, luăm în considerare cine este contribuabilul ca caracteristică de clasificare a impozitelor, i.e. subiect al impozitării, apoi faceți distincția între impozitele asupra persoanelor juridice și persoanelor fizice.
Clasificarea impozitelor din Federația Rusă.
Bazele actualului sistem de impozitare din Rusia au fost puse în 1992, când a fost adoptat un pachet mare de legi ale Federației Ruse privind anumite tipuri de impozite. De-a lungul timpului, au existat multe, aparent chiar prea multe, schimbări private individuale, dar principiile de bază rămân.
Primele încercări de trecere la un sistem de impozitare, renunțând la practica vicioasă de a stabili plăți diferențiate din profitul întreprinderii către buget, au fost făcute încă din a doua jumătate a anilor 1990-1991. în cadrul statului unional. Dar pașii prost pregătiți cu jumătate de inimă în această direcție au fost înlocuiți din 1992 de o structură mai coerentă a legislației fiscale rusești.
Principiile generale de construire a unui sistem de impozitare, impozite, taxe, taxe și alte plăți obligatorii sunt determinate de Legea Federației Ruse „Cu privire la bazele sistemului de impozitare în Rusia” . Conceptul de „alte plăți” include contribuțiile obligatorii la fondurile extrabugetare ale statului, cum ar fi Fondul de asigurări de sănătate, Fondul de ocupare a forței de muncă și Fondul de asigurări sociale.
Pentru a înțelege esența plăților fiscale, este important să se definească principiile de bază ale impozitării. De regulă, acestea sunt aceleași pentru impozitarea oricărei țări și sunt după cum urmează:
1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit luând în considerare capacitățile contribuabilului, adică nivelul venitului (principiul este egal cu tensiunea).
2. Trebuie depus toate eforturile pentru a impozita venitul o singură dată. Impozitarea multiplă a profitului sau a capitalului este inacceptabilă. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea impozitului pe cifra de afaceri în țările dezvoltate, unde cifra de afaceri a fost impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la implementarea sa (principiul unu- plata impozitului în timp).
3. Obligația de a plăti impozite. Sistemul de impozitare nu ar trebui să lase nicio îndoială în mintea contribuabilului cu privire la inevitabilitatea plății (principiul obligației).
4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor trebuie să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și economice pentru instituțiile care colectează impozite (principiul mobilității).
5. Sistemul de impozitare trebuie să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile socio-politice în schimbare (principiul eficienței).
6. Sistemul de impozitare ar trebui să asigure redistribuirea PIB-ului creat și să fie un instrument eficient al statului politică economică.
Sistemul de impozitare al Federației Ruse se bazează pe următoarele impozite: taxa pe valoarea adăugată, impozit pe venit, impozit pe profit, accize (taxe). Ei aduc principalul profit la buget, sunt principalii reglementatori și baza de impozitare a statului.
Clasificarea mecanismului de formare
Conform mecanismului de formare, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte.
Impozite directe - impozite pe venit și proprietate: impozit pe venit și impozit pe profitul corporațiilor (firmelor); asigurări sociale și salarizare și muncă (așa-numitele impozite sociale, contribuții sociale); impozite pe proprietate, inclusiv impozite pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte proprietăți imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt taxate unei anumite persoane fizice sau juridice. chipuri.
Impozite indirecte - impozite pe bunuri si servicii: taxa pe valoarea adaugata; accize (taxe incluse direct în prețul unui produs sau serviciu); pentru moștenire; pe acorduri cu imobiliare şi valori mobiliare alte. Acestea sunt transferate parțial sau complet la prețul produsului sau serviciului.
Impozitele directe sunt dificil de transferat cumpărătorului. Dintre acestea, cel mai simplu este cazul impozitelor pe teren și alte bunuri imobiliare: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole.
Impozitele indirecte sunt transferate cumpărătorului final în funcție de gradul de elasticitate a cererii pentru bunurile și serviciile supuse acestor taxe.
Clasificarea pe niveluri de impozitare
Legea „Cu privire la bazele sistemului de impozitare în Federația Rusă” a introdus un sistem de impozitare pe trei niveluri a întreprinderilor, organizațiilor și persoanelor fizice. persoane .
Primul nivel este impozitele federale ale Federației Ruse. Ele operează în toată țara și sunt reglementate de legislația integrală rusească, formează baza veniturilor bugetului federal și, deoarece acestea sunt cele mai profitabile surse, susțin stabilitatea financiară a bugetelor entităților constitutive ale Federației și a bugetelor locale. . În Rusia, ca și în alte țări, cele mai profitabile surse sunt concentrate în bugetul federal. În conformitate cu legea „Cu privire la sistemul de impozitare” din Rusia, există următoarele taxe federale:
Taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare,
taxă pentru utilizarea numelor „Rusia” și „” și a expresiilor cu acestea,
taxa de vamuire a frontierei,
Taxa de utilizare a drumurilor,
impozit pe proprietarul vehiculului,
taxa de achizitie de vehicule,
Taxa pe anumite tipuri de vehicule,
Taxa pe vânzări pentru combustibili și lubrifianți,
Impozit pe venit,
Accize pe grupuri și tipuri de mărfuri,
Taxa pe valoare adaugata,
Taxa pentru achiziționarea de bancnote străine și documente de plată în valută,
deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale,
impozitul pe venitul personal,
Taxa de afaceri pentru jocuri de noroc,
Taxe de utilizator intestine,
taxă de timbru,
impozit national,
Impozitul pe proprietate transmis prin moștenire sau cadou,
plata pentru utilizarea corpurilor de apă,
comision de emitere licenteși dreptul de a fabrica și comercializa alcool etilic, produse care conțin alcool și produse alcoolice.
Al doilea nivel sunt impozitele republicilor din Rusia și impozitele teritoriilor, regiunilor, regiunilor autonome și districtelor autonome. Pentru concizie, în continuare ne vom referi la ele drept taxe regionale. Acest ultim termen a fost introdus în circulația științifică de noi în urmă cu câțiva ani. Acum este „legalizat”, așa cum este folosit în proiectul Codului Fiscal al Federației Ruse. Taxele regionale sunt stabilite de organele reprezentative ale entităților constitutive ale federației, pe baza legislației întregi ruse. Unele dintre taxele regionale sunt în general obligatorii pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, autoritățile regionale își reglementează doar tarifele în anumite limite și procedura de colectare. Taxele regionale includ:
taxa forestieră;
impozit unic pe profitul imputat pentru anumite tipuri de activități;
Impozitul pe proprietate;
Taxa de vanzari.
Al treilea nivel sunt impozitele locale, adică impozitele orașelor, districtelor, localităților etc. Organismele reprezentative (orașul Dumas) ale orașelor Moscova și Sankt Petersburg au autoritatea de a stabili impozite atât regionale, cât și locale. Taxele locale includ:
Impozitul pe proprietate nat. persoane;
Taxa pe teren;
taxa de inscriere pentru activitati antreprenoriale;
Taxa de constructii industriale in zona statiune
taxa de statiune;
taxa pentru dreptul la comerț;
taxe vizate pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului, nevoi educaționale etc.;
taxa pentru dreptul de utilizare a simbolurilor locale;
Taxa de revânzare pentru mașini, calculatoare și calculatoare;
colectare de la proprietarii de câini;
taxa de licenta pentru dreptul de comert cu vin;
taxa de licență pentru dreptul de a desfășura vânzări la licitație și loterie;
taxa pentru emiterea unui mandat pentru un apartament;
Taxă de parcare;
taxa de participare la cursa;
colectare pentru câștiguri la curse;
colectare de la persoanele care joacă la tombolă;
colectare din tranzacții de schimb valutar;
taxa de filmare si filmare;
taxa de curatenie a teritoriului;
comision pentru deschiderea unei afaceri de jocuri de noroc;
Structura bugetară a Rusiei, ca și cea a multor țări europene, prevede că impozitele regionale și locale sunt doar o completare la partea de venituri a bugetelor respective. Partea principală în formarea lor este deducerea din impozitele federale.
Fiecare organ de conducere are un sistem de impozitare pe trei niveluri care face posibilă formarea independentă a unei părți profitabile a bugetului pe baza propriilor impozite, deduceri din impozitele primite de bugetul superior (impozite de reglementare), încasări nefiscale din diferite tipuri de activități economice (chirie, vânzări imobiliare, activitate economică străină etc.) și împrumuturi.
Clasificarea pe obiecte de impozitare
După obiectele de impozitare, impozitele se împart în impozite pe cifra de afaceri, impozite pe profit (profit), impozite pe proprietate, impozite pe fondul de salarii. Taxele pe cifra de afaceri includ taxa pe utilizatorii drumurilor, taxa pe întreținerea locuințelor și a dotărilor sociale și culturale, taxa pe valoarea adăugată. Impozitele pe venit includ impozitul pe profit pentru corporații (organizații), impozitul pe venit reținut la sursă și impozitul pe afaceri de jocuri de noroc. Impozit pe proprietate, impozit pe teren, impozit pe proprietate al persoanelor fizice - impozite pe proprietate și prime de asigurare în Fond de pensie, contribuții de asigurări la Fondul de asigurări sociale de stat, contribuții de asigurări la Fondul de ocupare a forței de muncă de stat, contribuții de asigurări la fondurile de asigurări obligatorii de sănătate, impozit pentru educație - impozite pe fondul de salarii.
Taxe de evaluare si cantitate
Taxele de amenajare (repartiție) se bazează pe nevoia de a acoperi un anumit cost (de exemplu, colectarea direcționată pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului și alte scopuri), taxele cantitative (cota, cota) sunt stabilite din capacitatea contribuabilului de a plăti impozit.
Impozite fixe și de reglementare
În funcție de faptul că impozitul este fixat pe o perioadă lungă pentru un anumit buget (bugete) sau este redistribuit anual între bugete în vederea acoperirii, impozitele se împart în fixe și respectiv reglementare.
Impozite generale și vizate
Impozitele direcționate pot fi introduse din mai multe motive.
În primul rând, din punct de vedere psihologic, contribuabilul este mai pregătit angajare plătește impozitul, în beneficiul căruia este direct încrezător. Cu toate acestea, astfel de taxe îi determină pe toată lumea să controleze agențiile guvernamentale care cheltuiesc sumele plătite de contribuabili.
În al doilea rând, impozitele alocate oferă o mai mare independență unei anumite agenții guvernamentale.
În al treilea rând, caracterul vizat al impozitului poate fi justificat prin faptul că necesitatea unor costuri este cauzată de încasarea unor anumite venituri.
Funcțiile de bază ale impozitelor
Impozitele îndeplinesc simultan trei funcții principale: fiscală, redistributivă și de stimulare.
Funcția fiscală este din punct de vedere istoric cea mai veche și în același timp de bază: impozitele sunt componenta predominantă a veniturilor bugetului de stat. Implementarea funcției fiscale se realizează în detrimentul controlului fiscal și al sancțiunilor fiscale, care asigură colectarea maximă a impozitelor stabilite și creează obstacole în calea evaziunii fiscale.
Funcția de distribuție asigură egalizarea veniturilor și cheltuielilor contribuabililor, redirecționarea fluxurilor investiționale ale investițiilor între diferite industrii economie, repartizarea veniturilor între bugetele centrale, regionale și locale etc. Această funcție este implementată prin modificarea cotelor de impozitare, inclusiv utilizarea cotelor de impozitare progresive sau regresive, modificarea raportului retragerilor de impozite între bugetele de diferite niveluri, modificarea structurii retrageri de impozite pe tipuri, reglementarea bazei de impozitare etc.
Funcția de stimulare îndeplinește sarcinile de a crea cele mai favorabile condiții pentru dezvoltarea industriilor individuale sau a economiei în ansamblul său, precum și de a direcționa finanțarea către sfera socială. Funcția de stimulare este implementată în principal prin stabilirea de stimulente fiscale sau prin reducerea cotelor de impozitare în general.
Principii generale de impozitare a țărilor străine
Impozitarea persoanelor juridice
Sistemul de impozitare este cel mai important element al relațiilor de piață, iar succesul economiei din țară depinde în mare măsură de acesta. În societatea noastră, din păcate, datorită eforturilor autorităților, științei și practicii economice, de-a lungul anilor s-a creat o atitudine negativă față de impozite. Prin urmare, orice decizie în acest domeniu trebuie luată ținând cont de posibilele consecințe sociale și politice. În aceste scopuri, vasta experiență practică și teoretică a țărilor dezvoltate economic în acest domeniu poate fi utilizată în mare măsură, dar ținând cont de condițiile economice, sociale și politice pentru dezvoltarea Federației Ruse.
O diferență semnificativă între sistemele de impozitare occidentale este de obicei un loc terțiar (după impozitul pe venit și accizele) al impozitelor pe venitul corporativ. persoane fizice (denumite în mod obișnuit beneficii corporative). Acest lucru se datorează politicii de atragere a investițiilor în afaceri private, de rezolvare a problemelor de ocupare și altele. Principalele caracteristici ale impozitului pe venit sunt cota și beneficiile acestuia. Cota determină ponderea profitului impozabil (în %), retras în favoarea bugetului de stat.
Iată un exemplu de cel mai important punct de recomandări pentru unificarea impozitului pe venit în țările Uniunii Europene: „Introduceți o cotă minimă a impozitului pe profit de 30% și o cotă maximă de 40% (inclusiv impozitele locale pe profitul antreprenorial” ).
O serie de beneficii vizează ajutarea companiilor să-și mențină stabilitatea economică (beneficii privind contribuțiile la fondurile de rezervă și aferente companiilor etc.). Sunt utilizate și beneficii de natură socială (de exemplu, pentru contribuții la fundații de caritate). Stimulentele fiscale care vizează stimularea investițiilor și activităților științifice și tehnice de antreprenoriat la scară națională și regională și în anumite domenii de activitate (inclusiv stimulente pentru investiții străine) sunt stabile ca natură. Metodele de uzură accelerată sunt utilizate în aproape toate țările dezvoltate, deși la scară mai mică. O caracteristică comună este utilizarea intensivă a acestor metode pentru stimularea investițiilor asociate cu introducerea de echipamente și tehnologii de tip ecologic, cu economii la consumul de energie, apă etc. Un domeniu important al stimulentelor fiscale este reducerea profitului impozabil cu o parte a costurilor de investiții, precum și a costurilor de cercetare și dezvoltare (C&D). Mărimea și momentul acestor beneficii variază de la țară la țară. O formă importantă de scutire fiscală este reducerea impozitului pe venit în sine. Cel mai des întâlnit, mai ales în trecut, este așa-numitul împrumut pentru investiții fiscale, adică deducerea impozitului pe venit HI asupra unei părți din costurile de investiție ale firmei (de multe ori cu condiția de a utiliza acest împrumut pentru investiții ulterioare) . Adevărat, astăzi această scutire de taxe este oferită mai rar. În Statele Unite, a fost anulat în 1986; nu este în Republica Germania şi Norvegia... Dar într-un număr de alte țări dezvoltate, împrumutul pentru investiții fiscale este reținut. De exemplu, în Marea Britanie, companiilor li se permite să utilizeze aproximativ 10% din impozitul pe profit pentru investițiile prestatutare. În Franța, un împrumut de investiții este utilizat pentru a stimula crearea de noi întreprinderi, inclusiv pentru a accelera dezvoltarea regiunilor înapoiate din punct de vedere economic.
Un tip special de credit pentru investiții fiscale îl reprezintă așa-numitele concesii la prețul epuizării subsolului, care reduc semnificativ impozitarea profiturilor anumitor industrii extractive. industrie... Acest privilegiu a jucat un rol important în dezvoltarea mineritului industrie STATELE UNITE ALE AMERICII; este folosit acum. Concesiunea de preț se datorează cerinței de reinvestire a fondurilor primite în aceleași industrii și în termen de doi ani (și gaze) sau cinci ani (minerale solide). Într-un număr de țări, o altă formă de împrumut fiscal este răspândită, asociată cu o reducere a impozitului pe profit pentru o parte din costurile de cercetare și dezvoltare. Printre stimulentele fiscale utilizate în multe țări se numără o scutire totală de taxe sau o întârziere în plata acestora (care, cu o întârziere mare în fața creșterii prețurilor, poate echivala cu scutirea totală sau cel puțin parțială de impozit). În Finlanda, o scutire periodică de taxe, împreună cu un împrumut pentru investiții, este utilizată pentru a stimula construcția de nave și transportul maritim. În Belgia, o scutire de taxe pe 10 ani (deși nu întotdeauna completă) este utilizată pentru a stimula firmele mici de capital de risc. Aici, timp de șase ani, acele organizații sunt scutite de impozitul pe profit care urmăresc să crească eficiența muncii, în același timp cu creșterea ocupării forței de muncă și îmbunătățirea utilizării capacității de producție. Printre stimulentele fiscale comune se numără o reducere a cotelor impozitului pe venit pentru întreprinderile mijlocii și mici. Specificul acestui beneficiu este că este rareori declarat în mod deschis ca beneficiu fiscal. De obicei, cotele reduse ale impozitului pe venit sunt introduse ca o direcție independentă a politicii fiscale, care este parțial o manevră giratorie împotriva politicii de reducere a beneficiilor fiscale. În Statele Unite, de exemplu, la nivel federal, împreună cu cea mai mare cotă a impozitului pe profit, două rate mai mici sunt utilizate pentru corporațiile mijlocii și mici. În Marea Britanie, există o rată specială redusă a impozitului pe profit pentru întreprinderile mici. Ratele reduse ale impozitului pe venit pentru întreprinderile mici și parțial mijlocii sunt utilizate în multe alte țări dezvoltate. O analiză a stimulentelor fiscale pe venit relevă diferențe mari între țări. Dar cu toată această diversitate, un model poate fi urmărit clar: scăderea beneficiilor fiscale începând cu anii 1980, angajarea a dus la o dezmembrare fundamentală a sistemului lor. Continuă să fie păstrat sistemul de prestații, care asigură, în primul rând, funcționarea eficientă a mecanismelor de stimulente fiscale pentru dezvoltarea științifică și tehnologică (indiferent de tipul de beneficii utilizate de o anumită țară. Valoarea beneficiilor în impozitarea profiturilor). este semnificativă pentru majoritatea ţărilor din punct de vedere cantitativ.experţi pentru începutul anilor '90. Conform acestor estimări, scutirile reduc cota totală a impozitului pe venitul corporativ în Statele Unite la 32%, în Marea Britanie - la 24,6% (adică cu 20% și, respectiv, 25%). Cota generală de impozitare pe profitul reportat în Republica Federală Germania, după deducerea acelei părți din impozitul comercial la deducerea scutirilor fiscale, este redusă cu aproximativ 16%. V Al Italiei stimulentele reduc cota totală a impozitului pe venit la aproximativ 43%. În ansamblu, căutarea unei combinații optime de funcții fiscale și de stimulare a producției în impozitul pe venit a dus la o semnificație destul de moderată a acestuia în veniturile fiscale totale, mai ales în comparație cu impozite atât de decisive precum impozitul pe venitul individual și impozitele indirecte pe consum. Pentru o înțelegere corectă a indicatorilor tabelului, este necesar să se determine cât de precis date pentru impozitul pe venit reflectă primirea (sau neprimirea) tuturor scutirilor de impozit din profit. În acest scop, este necesar, în primul rând, să se stabilească posibilitățile de ascundere a profiturilor din impozite. Există multe modalități de astfel de adăposturi: utilizarea stimulentelor fiscale pentru acea parte a profitului care nu intră în aceste beneficii; supraestimarea costurilor de producție; manipulare cu forme de proprietate; utilizarea diferențelor de țară în impozitare, în special a stimulentelor fiscale uriașe în așa-numitele jurisdicții offshore etc. Cu toate acestea, ca urmare a atenuării orientării fiscale a impozitării profiturilor și a dezvoltării serviciilor fiscale astăzi, adăpostul profitului din impozite nu depășește 10-15% din impozitul pe venit, adică este o sumă relativ moderată (mai ales având în vedere că adăpostul total de la toate impozitele este estimat la 15-20%). Totuși, în aproape toate țările dezvoltate, ca un regula, există fie unul sau mai multe impozite pe proprietate. Cele mai semnificative dintre ele sunt impozitul pe averea netă a antreprenoriatului (bunurile mobile și imobile ale companiilor) și impozitul numai pe bunurile imobile. Adevărat, întărirea impozitării actuale a profiturilor corporative cu ajutorul impozitelor pe proprietate nu trebuie supraestimată. Conform estimărilor indirecte, aceste impozite cresc retragerile în comparație cu impozitele efective pe profit de aproximativ 1,1-1,3 ori. Este evident că luarea în considerare a unei asemenea ajustări în sus moderată (în medie corespunzătoare unei scăderi a impozitării profiturilor cu ajutorul diverselor stimulente) nu schimbă concluziile cardinale. Impozitarea profiturilor este o parte nesemnificativă a îndeplinirii funcției fiscale în toate țările dezvoltate. Practica ultimelor decenii arată că politica fiscală, în care 60-70% din profiturile lor rămân la dispoziția companiilor (și în unele țări, de exemplu, în Italia - cel puțin 50%), a devenit un stimulent stabil și eficient. pentru activități științifice, tehnice și de investiții. Singura excepție este. Aici, predominanța principiului fiscal în impozitarea profiturilor se manifestă și în cotele ridicate ale impozitelor aferente, valoarea relativ mică a beneficiilor fiscale și o pondere semnificativă a veniturilor fiscale din profit (aproximativ 1/5). Motivul este în uz Japonia o politică industrială mai activă, inclusiv metode administrative, care neutralizează impactul negativ al impozitării excesive a profiturilor. Surse alternative de venituri fiscale sunt impozitele indirecte pe consum și impozitul pe venitul persoanelor fizice, ceea ce a devenit posibil în contextul creșterii constante a nivelului de trai al populației în ultimele decenii. De obicei firmele plătesc și impozite pe proprietate și pe teren, într-o anumită măsură sunt și plătitoare de impozite indirecte - TVA și accize (taxe).
Impozitarea fizică persoane
Impozitul pe venitul personal este principala sursă de venituri bugetare în majoritatea țărilor dezvoltate, reprezentând aproximativ 30% în structura veniturilor sale (în Republica Federală Germania (RFG) - până la 40%). De obicei, cetățenii sunt impozitați pe o scară progresivă (de obicei 3-5 rate) de la 10 la 50% din beneficiu. Cu toate acestea, există o serie de beneficii (starea civilă, vârstă, domeniu de activitate etc.), principalul dintre acestea este un minim neimpozabil, care este o sumă semnificativă: în SUA - mai mult de 4.000 USD, în Republica Germania - 5616 pe an. În Anglia, profitul este impozitat în funcție de proveniența sa conform așa-zisului. plăți (venituri din afaceri, valori mobiliare, pensii, proprietăți etc.). Pe lângă impozitul pe venit, există și o serie de deduceri: la fondurile sociale (de la câteva până la 15-20 la sută din statul de plată), Fondul de pensii, taxe bisericesti. În plus, majoritatea țărilor sunt caracterizate de acest tip de impozit ca impozit pe proprietate. De obicei, rata acestuia variază de la fracțiuni la câteva procente din valoarea proprietății, iar fondurile colectate sunt trimise la bugetele locale. O altă taxă care reprezintă o parte semnificativă din încasări este taxa pe valoarea adăugată, care este plătită în cele din urmă de cumpărătorul final la achiziționarea unui produs. Taxa pe valoarea adăugată a devenit deosebit de răspândită în Europa în anii '50 ai secolului XX. Cu greu este posibil, desigur, să spunem că a început să fie aplicat la fel de intens în toate țările vest-europene. Aprobarea taxei pe valoarea adăugată a stârnit multe controverse, dar, ca urmare, sistemul fiscal din peste patruzeci de țări ale lumii (inclusiv 17 europene) l-a consacrat ferm ca unul dintre principalele canale de venit pentru buget. venituri. 80% din impozitele indirecte din Franța provin din TVA, peste 50% în Anglia și Republica Federală Germania. Utilizarea sa pe scară largă este asociată cu o serie de avantaje care stimulează atât statul, cât și plătitorul. În primul rând, impozitarea costurilor este mai benefică atât pentru stat, cât și pentru plătitori decât impozitarea veniturilor. În al doilea rând, întrucât cheltuielile fac obiectul impozitului, înseamnă că dobânda pentru creșterea veniturilor crește brusc. În al treilea rând, TVA-ul este mult mai greu de evitat și, prin urmare, sunt mai puține încălcări asociate cu acesta. Mecanismul de consolidare legislativă a TVA în Europa de Vest este o ilustrare a combinației optime a funcțiilor fiscale și de stimulare a impozitelor. În ciuda sumei semnificative de fonduri care vin la buget prin pârghiile TVA, acesta rămâne unul dintre stimulentele semnificative care provoacă activitatea de producție. În primul rând, taxa pe valoarea adăugată este „neutră” în raport cu întreprinderile producătoare, întrucât încasări cheltuielile cu activitatile de productie si comerciale se scad din vanzarea produselor. În al doilea rând, se diferențiază valoarea și nivelul TVA-ului, care oferă mai multe niveluri de cote (de la 0 la 38%) și evidențiază repere specifice, cele mai promițătoare, cele mai necesare domenii de activitate. În al treilea rând, utilizarea TVA-ului se realizează în paralel cu utilizarea altor pârghii financiare, precum compensarea, concediile fiscale. Practica TVA-ului în Franța presupune instituirea unui regim fiscal preferențial prin diferite tipuri de compensare. În al patrulea rând, taxa pe valoarea adăugată este dedusă la plata impozitului pe venit. Deci, la completarea unei declarații fiscale pentru plata impozitului pe venit la prezentarea unui cec pentru achiziționarea unui produs, al cărui preț include TVA, se reduce cuantumul impozitului pe venit. Mai mult, mărimea acestui beneficiu poate ajunge la 100% din suma transferată, dacă vorbim de categoriile privilegiate de plătitori. În al cincilea rând, statul acordă plătitorului, promovând desfășurarea unui anumit tip de activitate, dreptul de a alege dacă plătește taxa pe valoarea adăugată sau impozitul pe venit. Una dintre primele țări din Europa de Vest, unde s-a aplicat taxa pe valoarea adăugată, a fost. Aici se folosește TVA din 1954. Colectarea acestuia se realizează prin metoda plăților parțiale, în care întreprinderile acționează doar ca colector de taxe. În fiecare etapă, este diferența dintre taxa de vânzare și taxa de cumpărare. Când produsul este vândut, acesta compensează toate costurile sale legate de această taxă și adaugă o taxă pe cea nou creată la întreprindere însăși. Această parte a TVA este transferată în buget, iar în final este suportată de cumpărătorul final. Sistemul de prestații, atât scutiri directe, cât și alte forme, este de asemenea destul de dezvoltat. Trei ramuri de activitate sunt, de asemenea, complet scutite: medicina și îngrijirea medicală; educație (primar, secundar, superior și profesional); activități cu caracter public și caritabil. Este important de luat în considerare faptul că taxa pe valoarea adăugată este legată de taxele interne, iar atunci când mărfurile sunt exportate în străinătate, valoarea acesteia este compensată cumpărătorului. De la începutul anilor '90, taxa pe valoarea adăugată a depășit deja sistemele fiscale naționale individuale.
Convergență mai strânsă a pârghiilor fiscale indirecte în cadrul Uniunea Europeană a existat o gamă semnificativă de cote de TVA (de la 14% în Republica Federală Germania (RFG) sau 15% în Marea Britanie la 22% în Danemarca). Prin urmare, una dintre principalele realizări în formarea unui european unificat piaţă este un acord privind unificarea sistemului de impozitare indirectă și introducerea unei cote medii de TVA de 15%. Deci, taxa pe valoarea adăugată este caracterizată de o serie de avantaje semnificative, asupra cărora ne-am oprit oarecum mai sus. În ciuda faptului că este, de fapt, un fel de accize, este totuși o taxă financiară universală. Cu ajutorul TVA-ului devine posibilă reglarea fondului de salarii, a prețurilor. Trebuie avut în vedere însă că utilizarea taxei pe valoarea adăugată nu este deloc caracterizată de aspecte exclusiv pozitive. O serie de puncte controversate sau de negare fac discuțiile despre esența acestei pârghii fiscale foarte relevante în prezent. Folosirea TVA-ului în țările cu economii de piață dezvoltate, accent pe funcția sa de reglementare mai degrabă decât fiscală, pentru a se concentra pe stoparea crizei de supraproducție (care nu ne amenință încă) și accelerarea de pe piața producătorilor slabi. Folosirea cotelor de TVA la nivelul de 20-28% în aceste condiții stimulează atât procesele inflaționiste în general, cât și afectează negativ industriile high-tech și științifice intensive. Prin urmare, deși cota utilizată face din taxa pe valoarea adăugată una dintre principalele surse de saturație bugetară, apariția deficitului său scăzut este prea înșelătoare. În acest sens, cota optimă de impozitare este asociată din ce în ce mai mult cu nivelul de cinci procente. „” A acestui impozit în Franța în anii ’40 s-a încheiat cu adoptarea sa abia la mijlocul anilor cincizeci, abia după eliminarea deficitului acut al pieței și din raționalizarea produselor de cerere în masă.
Taxe locale.
Mecanismul de impozitare locală este destul de stabil și tradițional, deși are diverse forme de implementare în economiile țărilor dezvoltate.
