La întreprindere, există Legea federală „Cu privire la contabilitate”. Caracteristicile contabile sunt, de asemenea, reglementate de Reglementările contabile (PBU). În ciuda acestui fapt, fiecare domeniu de activitate are, de asemenea, propriile sale caracteristici contabile specifice. Mecanismele economice din domenii precum producția, construcția și comerțul sunt foarte diferite între ele. Despre ultima zonă, și anume tranzacționarea, vom vorbi în acest articol mai detaliat.
Ce este comerțul? Acesta este un tip de activitate antreprenorială care este asociată cu cumpărarea și vânzarea de bunuri și furnizarea de servicii diverse către populație. Comerțul este un tip de activitate foarte obișnuit, în special în întreprinderile mici și mijlocii. Motivul pentru aceasta este foarte simplu: tranzacționarea oferă o cifră de afaceri rapidă a fondurilor.
Plățile de stimulare pentru cumpărători sunt o practică obișnuită pentru atragerea clienților într-o activitate de tranzacționare. Există mai multe nume pentru astfel de plăți: reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri.
Principalele puncte care afectează reflectarea acestor plăți în contabilitate și contabilitate fiscală sunt:
Dacă există o scădere a prețului ca urmare a acordării acestei reduceri;
În ce moment a avut loc scăderea prețului.
Ambele puncte ar trebui să se reflecte direct în contractele cu cumpărătorii.
Condiții necesare reducerii:
Procedura de furnizare;
Suma sau procentul.
Debit () Credit 90-1 - a reflectat încasările din vânzări (ținând cont de reducere);
Debit 90-3
Dacă se oferă o reducere pentru un produs deja vândut, atunci este important să înțelegem: înainte de sfârșitul anului sau după ce a fost furnizat.
Dacă se acordă o reducere în perioada curentă, trebuie să ajustați veniturile din vânzări în momentul acordării reducerii. Astfel, reflectarea în contabilitate la momentul implementării:
Debit () Credit 90-1 - a reflectat încasările din vânzări;
Debit 90-3 Subcont de credit "Calcule pentru TVA" - TVA se percepe pe valoarea vânzărilor.
Reflecție în contabilitate la momentul acordării unei reduceri pe baza unei facturi de ajustare:
Credit de debit 90-1 - încasările din bunurile expediate anterior au fost inversate (în cuantumul reducerii oferite);
Debit 90-3 Subcont de credit „Calcule pentru TVA” - TVA inversat din suma furnizată.
Dacă a fost prevăzută o reducere pentru perioadele anterioare, atunci valoarea unei astfel de reduceri trebuie reflectată ca parte a altor cheltuieli din perioada curentă la data reducerii (PBU 10/99). Cablare:
Debit 91-2 Credit - reflectă pierderile din anii anteriori asociate cu acordarea unui discount cumpărătorului;
Subcont de debit „Calcule pentru TVA” Credit - acceptat pentru deducerea TVA din valoarea reducerii oferite.
În momentul expedierii mărfurilor... În acest caz, vânzătorul reflectă prețul mărfii în documentele de expediere (factură, TORG-12, UPD și altele) cu reducerea inclusă. În consecință, vânzătorul percepe cumpărătorul și TVA, care se calculează pe baza valorii reduse a mărfurilor. Cumpărătorul acceptă această sumă pentru deducere. Vânzătorul își va defini baza de impozitare a TVA ca fiind costul bunurilor vândute, ținând cont de prețul redus.
Acest tip de reduceri nu creează de obicei dificultăți pentru contabili în formarea raportării contabile și fiscale.
După livrarea mărfurilor (reducere retro)... Deoarece există o modificare a prețului bunurilor, vânzătorul trebuie să emită o factură ajustată. Această factură trebuie înregistrată în cartea de cumpărare. Pe baza facturii de corecție, vânzătorul va putea deduce suma TVA cu care a scăzut valoarea bunurilor expediate. Nu este necesară ajustarea perioadei în care a avut loc expedierea și nu se furnizează o declarație actualizată.
IMPORTANT!!! Dacă cumpărătorul a plătit deja pentru bunuri și vânzătorul nu îi va restitui diferența, atunci această sumă va fi calificată drept avans. Și din avans, vânzătorul trebuie să calculeze și să plătească TVA.
Cumpărătorul, care primește o factură corectivă, este obligat să recupereze suma TVA care a fost acceptată pentru deducere la costul inițial care urmează să fie plătită la buget. Suma impozitului trebuie restabilită în partea prin care a fost redusă suma mărfurilor expediate. La cumpărător, o astfel de factură trebuie înregistrată în registrul de vânzări.
Autoritățile fiscale consideră furnizarea de bonusuri ca un transfer gratuit de bunuri, care are, desigur, anumite consecințe fiscale.
Subcontul de debit „Decontări pentru mărfurile expediate” Credit 90-1 - a reflectat încasările din vânzarea bonusului;
Debit 90-3 Subcont de credit „Calcule pentru TVA” - TVA se percepe pe încasările din vânzarea bonusului;
Debit 90-2 Credit - costul bonusului vândut a fost anulat.
IMPORTANT!! La înregistrarea bonusurilor, Vânzătorul trebuie să emită o factură și să o înregistreze în registrul de vânzări.
În același timp, cumpărătorul care a primit marfa gratuit nu plătește TVA.
Astfel, se poate vedea că contabilizarea bonusurilor în impozitare nu este foarte convenabilă.
În consecință, cumpărătorul va reflecta suma veniturilor în venituri neoperative.
Contabilitatea primelor, în funcție de entitate, este afișată fie ca reducere, fie ca bonus.
În conformitate cu explicațiile Serviciului Fiscal Federal, organizația vânzătoare formează baza impozabilă pentru bunurile vândute fără a lua în considerare primele (bonusurile). Acestea nu afectează prețul bunurilor vândute, prin urmare, chitanțele de primă specificate nu sunt supuse TVA-ului. În consecință, nu există consecințe fiscale în contabilizarea TVA la plata primei.
În consecință, suma primei cumpărătorului se va reflecta în venitul neoperator.
LA. Elina, economist-contabil
În scopuri de impozitare pe profit, o primă care nu reduce prețul bunurilor este contabilizată de vânzător în cheltuieli neexploatate și în venitul cumpărătorului. Plata unei astfel de prime nu afectează calculul TVA. Dar situația se schimbă atunci când o astfel de primă se transformă într-o plată în avans pentru o livrare ulterioară.
Atunci când un vânzător acordă o primă unui cumpărător angro (organizație comercială), de obicei:
Aceasta este situația pe care o vom lua în considerare.
În cazul în care contractul prevede o reducere a valorii bunurilor expediate anterior cu valoarea bonusului (sau a altor plăți de stimulare), atunci atât vânzătorul, cât și cumpărătorul ar trebui să-l ia în considerare în același mod ca o reducere retro. Și invers: chiar dacă contractul specifică că cumpărătorului i se oferă un retrodescont care nu reduce prețul mărfurilor, atunci acesta ar trebui să se reflecte ca o primă care nu afectează prețul mărfurilor.
Regulile pentru emiterea unei prime depind de ceea ce este specificat în contractul de furnizare a bunurilor:
În legătură cu realizarea în trimestrul II al anului 2016 de către Cumpărătorul LLC "Sinitsa", volumul bunurilor achiziționate într-o sumă care depășește 300.000 de ruble. (fără TVA), vânzătorul LLC „Zhuravl” oferă Cumpărătorului o primă de 4% din valoarea bunurilor achiziționate (fără TVA).
Costul total al bunurilor cumpărate în a doua jumătate a anului (fără TVA) - 460.000 ruble.
Valoarea premiului este de 18.400 de ruble. (460.000 ruble x 4%), nu afectează valoarea mărfurilor expediate.
Bonusul va fi transferat în contul curent al Cumpărătorului în termen de 10 zile calendaristice.
De asemenea, condiția privind plata primei poate fi prevăzută în acordul suplimentar la contract.
În scopuri de TVA, prime clauza 2.1 a art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse:
La încheierea unui acord care prevede acordarea unui premiu, trebuie să se asigure că afirmă clar dacă prima modifică prețul articolului.
Această regulă se aplică atât vânzării produselor alimentare, cât și a celor nealimentare.
Astfel, la acordarea unei prime, nu este necesar:
Dacă prima nu este plătită cumpărătorului în bani, dar este creditată pentru plata viitoarei mărfuri, adică, de fapt, devine o plată în avans pentru livrarea viitoare, atunci clauza 1 a art. 154, paragraful 4 al art. 164, sub. 2 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 11.07.2013 nr. 03-07-11 / 27047, din 31.08.2012 nr. 03-07-15 / 118:
Prima acumulată este o cheltuială:
O astfel de cheltuială este recunoscută pe baza acumulării la data semnării unui acord separat sau a altui document pentru acordarea primei sau la data acumulării sale automate (dacă contractul nu necesită un document separat).
Anumite restricții sunt impuse de inspectori în cazurile în care acordarea unui premiu este contrară legii. De exemplu, Ministerul Finanțelor nu contabilizează cheltuielile fiscale ale primelor plătite pentru achiziționarea produselor din tutun și Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 ianuarie 2016 nr. 03-03-06 / 1/831... Deci, dacă luați în calcul primele ilegale pentru cumpărători în cheltuielile dvs., este posibil să aveți o dispută cu examinatorii.
/ condiție / Conform rezultatelor trimestrului II (11 iulie 2016), vânzătorul LLC Zhuravl a oferit organizației comerciale LLC Sinitsa un bonus pentru atingerea volumului de cumpărături în trimestrul II 2016 din suma de 18.400 RUB. Bonusul a fost transferat în contul curent al cumpărătorului în data de 15.07.2016.
/ soluție /În contabilitate, vânzătorul a făcut astfel de înregistrări.
Dacă prima ar fi compensată pentru livrări viitoare, nu ar trebui să se efectueze înregistrarea finală, dar ar fi fost necesară înregistrarea TVA la avans.
În contabilitatea fiscală cumpărătorului, totul este simplu: ține cont de suma primei din venitul neoperativ x clauza 8 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse; Scrisorile Ministerului Finanțelor din 27.09.2012 nr. 03-03-06 / 1/506, din 07.05.2010 nr. 03-03-06 / 1/316; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 05.03.2010 nr. 16-15 / [e-mail protejat] ... Astfel de venituri trebuie reflectate la data la care vânzătorul acordă prima. Adică, fie la data documentului de atribuire, fie la data specificată în contract (dacă, în conformitate cu termenii acestuia, prima ar trebui acordată automat) clauza 1 a art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Nu este necesar să recalculați costul bunurilor primite anterior în contabilitatea fiscală.
Si aici în contabilitate sunt posibile opțiuni.
OPȚIUNEA 1. Luați în considerare prima ca un alt venit separat, evitând diferența dintre impozitare și contabilitate.
OPȚIUNEA 2. Reduceți costul achiziționării de bunuri conform contractului cu valoarea primei. Această abordare se bazează pe principiul priorității conținutului economic față de forma juridică. p. 6 Clarificări ale fondului "NRBU" BMTs "" din 25.01.2013 nr. 15/2013-KPT... La urma urmei, dacă primirea unei prime este indisolubil legată de achiziționarea de bunuri, atunci ar trebui să reducă costul acestor bunuri - ca retrodescont. Cu toate acestea, valoarea TVA la intrare acceptată anterior pentru deducere nu trebuie ajustată.
Pentru informații despre cum un cumpărător poate ține evidența retrodesconturilor, citiți:Dacă urmați opțiunea 2, atunci pot exista diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală. Aceasta înseamnă că va trebui să faceți postări conform regulilor PBU 18/02.
/ condiție / Să folosim condițiile din exemplul anterior, completându-le.
Organizația comercială LLC "Sinitsa" a consacrat în politica sa contabilă că primele care nu reduc prețul bunurilor furnizate sunt contabilizate în contabilitate ca un alt venit independent.
/ soluție / Cumpărătorul va reflecta primirea primei după cum urmează.
Vă rugăm să rețineți că, dacă contractul pentru furnizarea de bunuri conține elemente ale altor contracte care prevăd furnizarea de către cumpărător a oricăror servicii către vânzător pentru care vânzătorul plătește prime sau bonusuri, atunci regulile de impozitare a acestor prime sunt complet diferite. Astfel de prime ar trebui privite exact ca plăți pentru serviciile prestate de cumpărător vânzătorului. Și cumpărătorul care a furnizat serviciile trebuie să emită o factură în termen de 5 zile calendaristice de la data furnizării acestora.
Acasă »Informații utile» Servicii de contabilitate »Contabilitatea primelor către cumpărători pentru îndeplinirea termenilor contractului
Lista cheltuielilor neoperante ale vânzătorului care reduc impozitul pe venit include costurile unei prime (reducere), care este un stimulent suplimentar pentru atragerea cumpărătorilor și li se oferă atunci când sunt îndeplinite condițiile contractului (subclauza 19.1, clauza 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea unor astfel de cheltuieli, este imperativ să se respecte condițiile de valabilitate și dovezi documentare (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Premiu- aceasta este o recompensă monetară pentru cumpărător pentru îndeplinirea oricăror condiții contractuale. De exemplu, pentru depășirea volumului de expedieri, pentru plata în avans sau vânzarea unei anumite game de bunuri. Vânzătorul decide în mod independent câte procente din valoarea bunurilor livrate să plătească fiecărei contrapartide.
Procedura de plată a primei se reflectă în acord sau într-un acord suplimentar separat.
Vânzătorul / cumpărătorul nu are obligația de a recalcula TVA în cazul în care contractul nu reduce valoarea mărfii cu valoarea primei (clauza 2.1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau se precizează clar că primele nu afectează valoarea mărfurilor. Apoi, nu este necesară corectarea facturilor, a documentelor pentru expediere.
Excepție fac produsele alimentare, al căror preț nu se modifică indiferent de conținutul contractului. Prima pentru astfel de bunuri nu poate depăși maximum 10% din valoarea contractuală totală (Legea federală nr. 381-FZ din 28 decembrie 2009).
Prima, care afectează prețul mărfurilor, necesită corecții documentare.
Această opțiune este adesea incomodă și neprofitabilă atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător.
Primele pentru cumpărător stipulate în condițiile contractului nu modifică prețul bunurilor. Acestea sunt luate în considerare fie în cheltuieli comerciale (clauza 5 din PBU 10/99), fie în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Metoda aleasă trebuie reflectată în politica contabilă.
Tranzacțiile depind de opțiunea de alocare a cheltuielilor și de modul în care a fost plătită prima:
Primele în numerar sunt tratate ca cheltuieli neoperatorii.
Următoarele sunt documentate:
Prima este inclusă în cheltuielile vânzătorului, în funcție de metodă:
Este important de reținut că primele emise de produsul bonus pot fi atribuite de către autoritățile fiscale transferului gratuit al produsului, cu taxarea ulterioară a TVA-ului pe valoarea lor de piață.
Procedura de aplicare a prevederilor cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește bonusurile (remunerația) plătite de vânzătorul de bunuri cumpărătorului pentru realizarea anumitor volume de achiziții.
Atunci când achiziționează produse de la furnizori pentru vânzarea ulterioară în magazine, cumpărătorul insistă adesea ca furnizorul să accepte obligații suplimentare, printre care locul principal este ocupat de plata bonusurilor către cumpărător pentru realizarea unui anumit volum de achiziții și plata remunerației pentru furnizarea de diverse servicii de marketing legate de promovarea bunurilor furnizorului, sporind recunoașterea acestuia pe piață.
Astfel de servicii sunt furnizate de cumpărător furnizorului fie în baza unui contract de furnizare, fie pe baza unui contract separat, care se propune încheierii simultan cu semnarea contractului de furnizare.
Atunci când plasează servicii de marketing într-un contract separat, cumpărătorul riscă ca furnizorul să aibă întotdeauna dreptul de a le refuza pe baza alineatului (1) al art. 782 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, în contractul de furnizare, este necesar să se indice această circumstanță ca bază pentru rezilierea sa unilateral în afara instanței la inițiativa cumpărătorului, ceea ce va descuraja furnizorul de la anularea contractului pentru furnizarea de servicii de marketing. În ultimul contract, în plus, în interesul cumpărătorului, este necesar să se indice că, dacă furnizorul (clientul) refuză contractul specificat, el este obligat să plătească cumpărătorului o anumită sumă de bani, de exemplu, sub forma unei plăți lunare sau trimestriale pentru serviciile furnizate (Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 14.03.2014 N 16).
Pentru cumpărător, ar fi indicat să includă condițiile pentru furnizarea de servicii de marketing către furnizor în contractul de furnizare ca element al unui contract mixt (cl.
3 linguri. 421 din Codul civil al Federației Ruse), indicând imposibilitatea încetării acestuia altfel decât prin acordul părților sau la expirarea perioadei de valabilitate sau din alte motive prevăzute de contractul de furnizare. În acest caz, întrucât părțile încheie un contract mixt, care include un singur set de obligații, strâns legate între ele, cumpărătorul nu va mai putea exercita dreptul la refuz unilateral, deoarece nu poate fi aplicat autonom, fără a lua în considerare ținând cont de esența acestui contract mixt.
La calcularea impozitului pe venit, remunerația pentru serviciile de marketing este inclusă în venitul cu cumpărătorul și ca o cheltuială cu furnizorul. Deoarece furnizarea de servicii de marketing este o vânzare, valoarea remunerației este luată în considerare la calcularea bazei de TVA de la furnizor și este acceptată de cumpărător pentru deducere (Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia pentru Moscova din 06.04.2010 N 16-15 / 035737).
În plus față de taxarea furnizorului pentru furnizarea de servicii de marketing, atunci când discută termenii contractului de furnizare, cumpărătorul, de regulă, insistă asupra includerii dispozițiilor privind plata în favoarea sa a bonusurilor pentru realizarea unui anumit volum de achiziții cu referire la cantitatea sau costul total al produselor achiziționate, pentru faptul de a încheia cu vânzătorul contractului de furnizare, pentru furnizarea de bunuri către magazinele nou deschise ale rețelei de distribuție, pentru includerea articolelor de marfă în sortimentul de magazine etc.
Prevederea contractului de furnizare cu privire la plata primelor de către furnizor în favoarea cumpărătorului nu este stipulată direct de lege, dar nici nu o contrazice, respectiv, este recunoscută ca fiind admisibilă în virtutea principiului libertății contractuale ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 21.06.2013 în cazul N A32-35643 / 2011) ...
Prima este plătibilă de către furnizor cumpărătorului în modul și în condițiile stipulate în contractul de furnizare. Poate fi determinat, în special, sub forma unui procent fix din volumul de achiziții realizat, din costul total al volumului de bunuri achiziționate într-o anumită perioadă etc. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 22.05.2009 în cazul nr. 17).
Părțile pot conveni atât asupra plății primei convenite de către furnizor în favoarea cumpărătorului, cât și asupra dreptului cumpărătorului de a reține suma primei care i se datorează din banii pe care trebuie să îi plătească furnizorului pentru bunurile expediate. , care nu contrazice legea și încetează obligațiile părților din partea relevantă (Rezoluția Curții de Arbitraj din districtul Caucazului de Nord din 20 noiembrie 2014 în cazul nr. A32-27972 / 2013).
Contractul de furnizare poate prevedea o plată de garanție (garanție, asigurare), care se formează din suma plătită de furnizor sau din fondurile plătibile de către cumpărător furnizorului pentru bunurile achiziționate, utilizate ca o garanție a performanței corecte a furnizorului a tuturor obligațiilor sale față de cumpărător (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 03.12. 2009 N KG-A40 / 12506-09).
Acesta din urmă are dreptul de a deduce din suma depozitului de garanție orice sume de bani care i se cuvin - de la plata rambursabilă pentru bunurile returnate până la amenzile stabilite pentru o varietate de încălcări (timp de livrare, primire a bunurilor, nerespectarea furnizați însoțire și alte documente etc.). Furnizorul, chiar dacă cumpărătorul reține amenzi și alte plăți din suma depozitului de garanție, nu este lipsit de posibilitatea de a ridica problema returnării lor în viitor (clauza 5 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 22 decembrie 2011 N 81).
Cumpărătorul are, de asemenea, dreptul de a reține suma primei din depozitul de garanție cu obligația furnizorului de a rambursa ulterior depozitul de garanție cheltuit și cu plata unei penalități pentru încălcarea unei astfel de obligații, cu condiția ca acest lucru să fie exprimat în mod expres în contract de furnizare (Rezoluția CA a districtului Moscova din 21.04.2015 în cazul nr. A40- 124936/14).
În cazul în care contractul de furnizare prevede dreptul cumpărătorului de a returna un anumit produs (de exemplu, bunuri de calitate scăzută sau nevândute), atunci părțile trebuie să convină asupra procedurii de calcul al primelor: se poate percepe costul bunurilor care au fost a cumpărat efectiv și a rămas la cumpărător (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 11.03.2012 în cazul N А40-54313 / 11-136-294) sau indiferent de faptul returnării întregului cost al inițialului bunuri cumpărate.
În cazul în care cumpărătorul abuzează de dreptul său de a primi o primă în caz de cazuri excesive de returnare a bunurilor, furnizorul poate refuza plata acesteia în temeiul art. 10 din Codul civil al Federației Ruse. Prima plătită în plus poate fi încasată de furnizor de la cumpărător înapoi (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din 12.03.2014 N F09-475 / 14).
În ceea ce privește excluderea primelor din baza impozitului pe venit, ar trebui să se ghideze după paragrafe. 19.1 clauza 1 a art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, în temeiul căruia cheltuielile neexploatate care nu sunt legate de producție și vânzare includ costuri rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. Astfel de cheltuieli includ, în special, cheltuieli sub forma unui bonus (reducere) plătit (furnizat) de către vânzător (în acest caz, furnizor) cumpărătorului datorită îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special a volumului de cumpărături.
Pentru organizația de cumpărare, valoarea primei prevăzute pentru îndeplinirea termenilor contractului în ceea ce privește volumul vânzărilor primite de la furnizor este recunoscută ca venit neoperator. În baza art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda de acumulare, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor bunuri (muncă, servicii) și (sau) bunuri drepturi (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 05.03.2010 N 16-15 / [e-mail protejat]).
Deoarece, ca urmare a plății primelor de către furnizor către cumpărător, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu are loc, această tranzacție comercială nu este inclusă în baza TVA. Deoarece fondurile primite de contribuabil nu sunt legate de plata pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute, acestea nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, primele primite de cumpărător de bunuri de la vânzător și care nu au legătură cu furnizarea de servicii de către cumpărător nu sunt supuse TVA-ului (Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia pentru Moscova din 06.04.2010 N 16-15 / 035737) .
Cu toate acestea, părțile la contractul de furnizare trebuie să ia în considerare procedura de calcul al TVA în cazul în care prețul total al contractului se modifică, întrucât în această situație vorbim despre acordarea unei reduceri la prețul bunurilor, ceea ce implică trebuie să recalculați datoriile fiscale.
În ceea ce privește produsele alimentare, această întrebare nu se ridică, deoarece în conformitate cu punctul 4 al art. 9 din Legea federală din 28.12.2009 N 381-FZ „Bazele reglementării de stat a activităților comerciale din Federația Rusă” prin acordul părților la acordul de aprovizionare cu alimente, se poate prevedea includerea în prețul său a remunerația plătită unei entități economice care desfășoară activități comerciale în legătură cu achiziționarea acesteia de la o entitate economică care furnizează produse alimentare, o anumită cantitate de produse alimentare.
Cuantumul remunerației este convenit de părțile la contract, este supus includerii în prețul său și nu trebuie luat în considerare la stabilirea prețului produselor alimentare. Cuantumul remunerației nu poate depăși 10% din prețul produselor alimentare cumpărate.
Astfel, indiferent de termenii contractului, în cazul în care vânzătorul de produse alimentare transferă cumpărătorului lor o primă (remunerație) pentru realizarea unui anumit volum de achiziții a acestor bunuri, aceste prime (remunerație) nu modifică valoarea produse alimentare furnizate anterior. În consecință, nu există motive pentru ajustarea bazei de TVA a vânzătorului și restabilirea deducerilor fiscale ale cumpărătorului.
În ceea ce privește produsele nealimentare, trebuie avut în vedere faptul că procedura de aplicare a prevederilor din cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la bonusurile (remunerațiile) plătite de vânzătorul de bunuri cumpărătorului pentru obținerea volumului de achiziții de bunuri specificat prin contract este explicat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia datată 03.09.2012 N 03-07-15 / 120. În cazul în care vânzătorul de produse nealimentare transferă orice primă cumpărătorului, pe baza termenilor contractului, acesta poate modifica costul bunurilor furnizate anterior (adică, prin natura sa juridică, poate fi o reducere la preț a mărfurilor) sau să nu o schimbe.
Primele (împreună cu reducerile) sunt o formă de reduceri comerciale aplicate valorii bunurilor care afectează baza TVA. Ca urmare a plății primelor de către furnizori pe baza rezultatelor livrărilor de bunuri pentru perioada stabilită în contractele de furnizare și în acordurile anuale, costul bunurilor scade, ceea ce implică o ajustare de către furnizori a bazei de TVA la vânzările de bunuri. În acest sens, valoarea deducerilor de TVA declarate anterior de cumpărător este, de asemenea, supusă unei reduceri proporționale a perioadelor de impozitare relevante (Rezoluția prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 07.02.2012 N 11637/11).
În același timp, atunci când se iau în considerare litigiile fiscale în instanțe pentru circumstanțe similare, se dezvoltă practici contradictorii de aplicare a legii.
Deci, Curtea Supremă a Federației Ruse susține concluziile instanțelor inferioare cu privire la necesitatea ajustării deducerilor declarate anterior pentru TVA prin restabilirea impozitului în perioada în care cumpărătorul primește prime (bonusuri) pentru realizarea volumului de achiziții de bunuri (Definiții din 10.12.2014 N 310-KG14-4621, din 10.11.2014 N 304-KG14-3222, din 14.11.2014 N 304-KG14-3204). În același timp, Curtea Supremă a Federației Ruse a concluzionat că nu există niciun motiv pentru ajustarea valorii deducerilor de TVA declarate anterior de cumpărător la primirea primelor pentru realizarea unui anumit volum de achiziții de bunuri (definiții din 10.10.2014 N 306 -KG14-1504, din 17.02.2015 N 304- KG14-3095, din 05.03.2015 N 302-KG15-1523).
În aceste definiții, Curtea Supremă a Federației Ruse constată că absența vânzătorului de acțiuni de ajustare a bazei de TVA în legătură cu plata unei prime (acordarea unei reduceri) indică legitimitatea cererii cumpărătorului de deduceri de TVA fără a lua în considerare prime (reduceri) oferite. În același timp, în Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 03/05/2015 N 302-KG15-1523, se face trimitere la prevederile clauzei 2.1 a art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 01.07.2013.
Ținând cont de cele de mai sus, pentru a reduce numărul litigiilor fiscale și legale, FTS din Rusia a atras atenția contribuabililor asupra faptului că atunci când cumpărătorul primește de la vânzători bonusuri (bonusuri) pentru achiziționarea unei anumite cantități de bunuri în perioada anterioară datei de 01.07.2013, când, conform termenilor contractului, valoarea mărfurilor expediate în cuantumul primei (oferite) plătite (bonus) nu se modifică sau în absența unor astfel de condiții în acord, cumpărătorul nu are obligația de a ajusta deducerile și vânzătorul nu are dreptul de a ajusta baza TVA și valoarea impozitului.
Dacă, în aceste cazuri, la plata primelor (bonusurilor), contribuabilii și-au clarificat în mod independent obligațiile fiscale (adică vânzătorul a ajustat baza TVA și valoarea impozitului și, în consecință, cumpărătorul a redus deducerile declarate anterior cu aceeași valoare a impozitului), atunci contribuabilii au dreptul de a nu recalcula cu bugetul (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 09.06.2015 N GD-4-3 / [e-mail protejat]).
Este important să se facă distincția între termenii „reducere” și „primă”. Cuantumul primei nu reduce valoarea mărfurilor, afectând doar prețul contractului. Dacă contractul spune că atunci când cumpărătorul atinge un anumit volum de achiziții, prețul pe unitate de bunuri scade, atunci vorbim despre o reducere atunci când produsele sunt vândute la un nou preț redus, ceea ce înseamnă că reducerea afectează suma de taxa pe valoare adaugata.
Contabilitate de la vânzător
În contabilitate, contează când se acordă reducerea. Dacă acest lucru se întâmplă în momentul vânzării, atunci reduce suma încasărilor (sub. 6.5 PBU 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 1999 nr. 32n).
Exemplul 1
LLC "Furnizor" a vândut 50 de monitoare LLC "Cumpărător" pentru 7080 ruble. fiecare (inclusiv TVA 1080 ruble). Conform termenilor contractului, cumpărătorului i s-a acordat o reducere de 1% în momentul vânzării.
Valoarea reducerii a fost:
RUB 7080 * 50 buc. * 1% = 3540 ruble.
Contabilul Furnizorului LLC a reflectat furnizarea reducerii cu următoarele intrări:
Debit 62 Credit 90-1
RUB 350 460 (7080 ruble * 50 buc. - 3540 ruble) - reflectă încasările din vânzarea de bunuri, ținând cont de reducere;
RUB 53.460 (RUB 350.460 * 18%: 118%) - TVA percepută pentru încasări.
Suma încasărilor fără TVA este de 297.000 de ruble. (350 460 ruble - 53 460 ruble)
Dacă se acordă o reducere după vânzarea articolului, atunci vânzătorul reflectă veniturile, cu excepția reducerii. Contabilitatea va fi diferită.
Exemplul 2
LLC "Furnizor" a vândut 50 de monitoare LLC "Cumpărător" pentru 7080 ruble. fiecare (inclusiv TVA 1080 ruble). Conform termenilor contractului, cumpărătorului i s-a acordat o reducere de 1% la plata bunurilor în ziua următoare expedierii. Furnizorul LLC a expediat marfa pe 9 septembrie 2013, pe 10 septembrie, Cumpărătorul LLC a transferat plata pentru monitoare ținând cont de reducere. La 9 septembrie 2013, contabilul Furnizorului LLC a reflectat vânzarea în evidența contabilă:
Debit 62 Credit 90-1
354.000 RUB (7080 ruble * 50 buc.) - reflectă încasările din vânzarea de bunuri;
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
54.000 RUB (354.000 ruble * 18%: 118%) - TVA percepută pentru încasări.
La 10 septembrie 2013, contabilul Furnizorului LLC a emis o factură de ajustare și a făcut următoarele intrări:
Debit 51 Credit 62
RUB 350 460 (354.000 ruble - 354.000 ruble * 1%) - plata a fost primită de la cumpărător, ținând cont de reducere;
Debit 62 Credit 90-1
RUB 3.540,00 (354.000 ruble * 1%) - venitul a fost inversat cu valoarea reducerii oferite;
RUB 540 (354.000 ruble * 18%: 118% * 1%) - excedentul de TVA acumulat atribuibil cuantumul reducerii este acceptat pentru deducere.
La sfârșitul perioadei de raportare, suma încasărilor (fără TVA) va fi: 297.000 ruble. (354.000 ruble - 54.000 ruble) - (3.540 ruble - 540 ruble)
În contabilitatea fiscală, reducerile acordate cumpărătorului sau bonusurile plătite pentru realizarea unui anumit volum de achiziții specificat în contract sunt luate în considerare de vânzător ca cheltuieli neexploatante (subclauza 19.1, clauza 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu contează când este timpul pentru bonus: imediat după livrarea mărfurilor sau la sfârșitul anului.
Contabilitatea cumpărătorului
Contabilitatea reducerilor de către cumpărător va diferi, de asemenea, în funcție de momentul primirii reducerii. Dacă este furnizat în momentul achiziționării produsului, atunci cumpărătorul primește produsul ținând deja cont de reducere.
Exemplul 3
LLC „Cumpărător” a achiziționat 50 de monitoare de la LLC „Vânzător”. Conform termenilor contractului, la cumpărare, a fost prevăzută o reducere pentru bunuri în valoare de 1%. Costul lotului, cu excepția reducerii, a fost de 354.000 de ruble, iar odată cu acesta, de 350.460 ruble. (354.000 ruble - 354.000 ruble * 1%), inclusiv TVA - 53.460 ruble. (RUB 350 460 * 18%: 118%).
Contabil LLC „Cumpărător” a făcut următoarele intrări:
Debit 41 Credit 60
297.000 RUB (350 460 ruble - 53 460 ruble) - monitoarele sunt valorificate ținând cont de reducere;
Debit 19 Credit 60
RUB 53.460 - se ia în calcul TVA la bunurile cumpărate, ținând cont de reducere;
Debit 60 Credit 51
RUB 350 460 - plata pentru bunuri este listată;
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
RUB 53.460 - TVA plătită vânzătorului este acceptată pentru deducere.
Cumpărătorul reflectă reducerea primită după ce bunurile sunt acceptate pentru contabilitate într-un mod diferit. Clauza 12 din PBU 5/01 (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din 9 iunie 2001, nr. 44n) nu permite modificarea costului bunurilor acceptate.
Costul real al stocurilor, în care sunt luate în considerare, nu poate fi modificat, cu excepția cazului în care legea prevede altfel. Prin urmare, cumpărătorul include reducerea primită în compoziția altor venituri.
Reducerea modifică prețul produsului, astfel încât cumpărătorul va trebui să recupereze o parte din TVA deductibilă cu valoarea reducerii primite. Baza pentru aceasta va fi o factură corectivă și documente primare pentru bunuri (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 4
LLC "Cumpărător" a achiziționat 50 de monitoare de la LLC "Vânzător" la un preț de 7080 ruble. fiecare (inclusiv TVA - 1080 ruble). Conform termenilor contractului, după ce a plătit pentru bunuri în următoarele zile după achiziție, LLC „Cumpărătorul” a primit o reducere de 1%. Produsul a ajuns pe 9 septembrie 2013, pe 10 septembrie, cumpărătorul a plătit costul monitoarelor, ținând cont de reducere. Prețul a 50 de monitoare a fost de 354.000 de ruble. (7080 ruble * 50 buc.), Inclusiv TVA 54.000 ruble. (354.000 * 18%: 118%). La 9 septembrie 213, contabilul LLC „Cumpărător” a făcut următoarele înregistrări:
Debit 41 Credit 60
300.000 RUB (354.000 ruble - 54.000 ruble) - monitoarele achiziționate au fost valorificate;
Debit 19 Credit 60
54.000 RUB - TVA pentru bunurile cumpărate este inclusă.
La 10 septembrie 2013, plata a fost transferată ținând cont de reducere. Suma sa a fost de 3540 de ruble. (354.000 ruble * 1%), inclusiv TVA - 540 ruble. (35 USD * 18%: 118%). În aceeași zi, cumpărătorul a primit o factură corectivă de la vânzător și a făcut înregistrările:
Debit 60 Credit 51
RUB 350 460 (354.000 ruble - 354.000 ruble * 1%) - plata a fost transferată ținând cont de reducere;
Debit 60 Credit 91-1
RUB 3000 (3540 ruble - 540 ruble) - valoarea reducerii fără TVA este inclusă în alte venituri;
Debit 19 Credit 60
RUB 540 - TVA-ul a fost restabilit la valoarea reducerii;
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
RUB 53.460 (54.000 ruble - 540 ruble) - TVA dedusă pe monitoarele cumpărate.
Prețul de achiziție al monitoarelor fără TVA va fi de 300.000 de ruble.
Suma reducerii, fără TVA, este de 3.000 RUB. (3540 ruble - 540 ruble)
Prime și TVA
Un cumpărător care a primit o primă pentru un anumit volum de achiziții nu este obligat să recupereze TVA deductibilă. Conform Codului fiscal, este necesară restabilirea taxei numai dacă reducerea costului bunurilor achiziționate este prevăzută direct de contract (clauza 2.1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Recent, specialiștii Ministerului Finanțelor, într-o Scrisoare din 25 iulie 2013 nr. 03-07-11 / 29474, au explicat că, dacă este vorba de prime pentru achiziționarea produselor alimentare, atunci nu este necesar să se restabilească TVA-ul in orice caz.
Deseori în contractul de furnizare există o condiție ca prin achiziționarea unei anumite cantități de produse, cumpărătorul să primească o primă. Inspectoratul fiscal interpretează adesea aceste bonusuri ca o scădere a valorii bunurilor și solicită restabilirea TVA-ului cu valoarea reducerii. Scrisoarea de mai sus de la Ministerul Finanțelor protejează interesele contribuabililor. Logica finanțatorilor este următoarea.
Suma remunerației către cumpărător pentru achiziționarea unui anumit număr de bunuri este inclusă în prețul contractului. La stabilirea costului mărfurilor, această sumă nu este luată în considerare. Astfel, primele nu modifică prețul produselor, ceea ce înseamnă că nu există niciun motiv pentru restabilirea TVA deductibilă.
Într-adevăr, baza impozabilă pentru TVA la vânzarea bunurilor este definită ca fiind costul acestor produse, calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu articolul 105.3 din Codul fiscal, luând în considerare accizele și fără TVA (clauza 1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru referință: articolul 105.3 din Codul fiscal stabilește dispoziții generale privind impozitarea în tranzacțiile între părțile afiliate.
De la 1 iulie 2013, Codul fiscal a fost completat cu o nouă prevedere. Acum, legislația prevede în mod explicit că plata sau furnizarea de către vânzător a unei prime sau a unei plăți de stimulare către cumpărător nu reduce costul bunurilor expediate, al muncii prestate sau al serviciilor prestate. În acest caz, ar trebui prevăzută o primă sau o plată de stimulare pentru îndeplinirea de către cumpărător a anumitor condiții ale contractului. Una dintre aceste condiții poate fi achiziționarea unei anumite cantități de bunuri (lucrări, servicii). Articolul stipulează separat că prima vânzătorului nu reduce nici prețurile bunurilor, nici deducerea TVA aplicată de cumpărător (clauza 2.1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform Codului fiscal, o excepție de la această regulă sunt cazurile în care contractul prevede în mod direct o scădere a costului bunurilor expediate (munca prestată, serviciile prestate) cu valoarea primei plătite. Scrisoarea de la Ministerul Finanțelor tratează comerțul cu produse alimentare, ceea ce înseamnă că, chiar dacă o astfel de condiție ar fi în acordul de aprovizionare, aceasta ar contrazice legislația. Lasă-mă să explic la ce mă refer.
Faptul este că comerțul cu alimente este reglementat, printre altele, de Legea federală din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. Conform normei, valoarea remunerației către cumpărător în legătură cu achiziționarea unui anumit număr de bunuri de la vânzător trebuie inclusă în prețul contractului, iar aceste sume nu pot fi luate în considerare la stabilirea costului produselor (clauza 4 a articolului 9 din Legea federală din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ) ...
Pe baza acestui fapt, prima pentru cumpărător pentru realizarea unui anumit volum de achiziții nu reduce prețul acestor bunuri, indiferent dacă există sau nu o astfel de condiție în contract. Prin urmare, cumpărătorul nu ar trebui să restabilească suma deducerilor fiscale pentru TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 iulie 2013 nr. 03-07-11 / 29474).
Pentru a crește vânzările și a atrage noi clienți, furnizorii folosesc adesea diverse sisteme de recompensă. De exemplu, acestea oferă clienților reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri.
Conceptele de „reducere”, „primă”, „bonus” nu sunt definite în legislație. Cu toate acestea, având în vedere practica actuală și simțul economic, acestea pot fi înțelese după cum urmează.
Reducere- de regulă, o scădere a prețului contractului pentru bunuri, lucrări sau servicii pentru îndeplinirea anumitor condiții. Una dintre formele de reduceri poate fi atribuită reducerii sumei datorate de cumpărător pentru bunurile furnizate, munca prestată sau serviciile prestate.
Premiu- bani plătiți cumpărătorului pentru îndeplinirea anumitor condiții ale contractului. De exemplu, se poate acorda o primă pentru volumul de bunuri cumpărate, lucrări, servicii. În același timp, prima asociată cu furnizarea de bunuri poate fi, de asemenea, una dintre formele de reduceri atunci când aceasta are loc într-o scădere a costului de livrare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 7 septembrie 2012 nr. 03 -07-11 / 364).
Primă - încurajare sub forma furnizării cumpărătorului cu un lot suplimentar de bunuri, efectuarea domeniului de activitate și prestarea de servicii care depășesc acordul inițial, fără plată. De fapt, un bonus constă din două tranzacții comerciale interdependente:
De regulă, bonusurile sunt oferite ca parte a promoțiilor. De exemplu, atunci când clienții unui anumit produs primesc un cadou. Deci, puteți promova produse noi sau vinde din stoc. Executați acțiunea în desfășurare după ordinul capului.
Prezent - un alt tip de stimulent pentru îndeplinirea termenilor contractului. Ca un bonus, combină mai multe concepte. În acest caz, ar trebui să se țină seama de esența sa economică și de mecanismul de acțiune al unui astfel de stimulent. De exemplu, un vânzător poate oferi un cadou dacă:
Condiția pentru acordarea de stimulente poate fi prevăzută atât direct în contractul cu contrapartea, cât și într-un acord separat, care este parte integrantă a acestuia (clauza 2 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse).
Vânzătorul determină în mod independent tipul și valoarea stimulentului și îl coordonează cu contrapartea, de exemplu, trimitând cumpărătorului o notificare - o notă de credit (clauza 2 a articolului 1 și clauza 4 a articolului 421 din Codul civil al Rusiei Federaţie).
Situație: este posibil să oferiți unei organizații clienți cadouri în valoare mai mare de 3.000 RUB? Furnizarea unui cadou este asociată cu îndeplinirea de către cumpărător a anumitor condiții ale contractului.
Da, poti.
La urma urmei, limita este de 3000 de ruble. este valabil numai pentru acordurile de donație între organizații, atunci când una dintre părți transferă sau se angajează să transfere un lucru către cealaltă parte pentru proprietate. Acest lucru rezultă din articolul 572 alineatul (1) și articolul 575 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse.
Și în situația analizată, nu vorbim despre un transfer gratuit. Vânzătorul încurajează cumpărătorul pentru îndeplinirea anumitor condiții, contra-obligații. Aceasta înseamnă că valoarea darului donat nu contează.
Instanțele aderă la un punct de vedere similar (clauza 3 din scrisoarea de informare a Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 21 decembrie 2005, nr. 104).
Reducerile sunt oferite de:
Dacă se oferă o reducere în momentul vânzării sau după aceasta pentru livrări viitoare, atunci în scopuri contabile aceasta poate fi considerată o vânzare la un preț convenit de părți. În acest caz, prețul stabilit poate fi mai mic decât cel declarat de vânzător în condiții normale. O astfel de reducere nu va trebui să se reflecte în contabilitate. Trebuie doar să reflectați implementarea cu postări standard.
Înregistrați implementarea cu următoarea înregistrare:
Debit 62 (50) Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzări, ținând cont de reducere.
Dacă plătiți TVA și bunurile (lucrările, serviciile) sunt impozitate, atunci simultan cu vânzarea, reflectați acumularea acestuia după cum urmează:
- TVA percepută pentru valoarea reală a vânzărilor;
Ei bine, când primiți plata într-un cont bancar, efectuați următoarea înregistrare:
Debit 51 Credit 62
- plata a fost primită de la cumpărător, ținând cont de reducere.
Această procedură rezultă din Instrucțiunile la planul de conturi (conturile 50, 51, 62, 68 și 90), clauza 6 din PBU 9/99 și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 februarie 2015 nr. 06.04.06 / 5027.
Dacă se oferă o reducere pentru un produs, o lucrare sau un serviciu deja vândut, reflectați-l în contabilitate, în funcție de momentul în care cumpărătorul a fost încurajat:
Reducerea a fost acordată în același an în care a avut loc vânzarea. Ajustați veniturile din vânzări din perioada respectivă cu valoarea promoției în momentul acordării acesteia. În contabilitate, reflectați astfel de operațiuni după cum urmează.
În momentul implementării, înainte de acordarea reducerii, finalizați tranzacțiile obișnuite:
Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzări;
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- TVA a fost percepută (efectuați înregistrarea numai dacă plătiți impozit și vânzarea este supusă acestuia).
În momentul reducerii:
Debit 62 Credit 90-1
- veniturile din bunuri, lucrări, servicii livrate anterior au fost inversate în cuantumul reducerii oferite.
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- TVA-ul a fost inversat la valoarea reducerii oferite.
Această procedură este stabilită prin clauzele 6, 6.5 din PBU 9/99.
Reducerea este oferită în perioadele următoare anului în care a avut loc vânzarea. Reflectați-l ca parte a altor cheltuieli din perioada curentă de la data depunerii (clauza 11 din PBU 10/99).
Când identificați cheltuielile din anii trecuți în contabilitate, efectuați înregistrarea:
Debit 91-2 Credit 62
- pierderi relevate din anii anteriori asociate cu acordarea de reduceri către cumpărător (fără TVA).
După emiterea unei facturi corective cumpărătorului:
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 62
- acceptat pentru deducerea TVA din valoarea reducerii oferite.
Această procedură este stabilită prin clauza 39 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea, Instrucțiunea privind planul de conturi (contul 91), clauzele 6 și 6.4 din PBU 9/99 și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 6 februarie 2015 nr. 07-04-06 / 5027 ...
Furnizarea unei reduceri (inclusiv în numerar), care nu modifică prețul bunurilor în condițiile contractului, ar trebui considerată ca vânzarea de bunuri.
În contabilitate, reflectați furnizarea unei astfel de reduceri sub forma unui lot suplimentar de bunuri cu următoarele intrări:
Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzarea unui lot de bunuri în cadrul reducerii (în cuantumul reducerii);
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- s-a perceput TVA (efectuați înregistrarea numai dacă plătiți impozit și vânzarea este supusă acestuia);
Debit 90-2 Credit 62
- valoarea reducerii acordate cumpărătorului este atribuită costului principal (fără TVA).
Această procedură urmează de la Instrucțiuni la planul de conturi (conturile 41, 62, 68, 90).
Dacă oferiți o reducere în numerar, atunci faceți înregistrări în contabilitate:
Debit 90-2 (44) Credit 62
- cumpărătorului i s-a adăugat un bonus în numerar;
Debit 62 Credit 51
- prima a fost plătită cumpărătorului.
Această procedură rezultă din instrucțiunile din planul de conturi (conturile 51, 62, 68, 90).
După ce ați oferit un bonus, două tranzacții comerciale trebuie reflectate în contabilitate:
Reflectați prima tranzacție comercială în ordinea furnizată pentru a reflecta reducerea.
Odată cu datoria apărută percepe TVA în avans ... La urma urmei, banii primiți anterior nu pot fi considerați plata pentru bunurile deja expediate. De fapt, aceasta este o plată în avans (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 august 2012 nr. 03-07-15 / 118).
În contabilitate, recunoașterea conturilor recuperate plătibile în avans și vânzarea de bunuri contra acestui avans reflectă intrările:
Debit 62 subcont "Decontări pentru produse expediate" Credit 62 subcont "Decontări pentru avansuri primite"
- valoarea datoriei recuperate este recunoscută ca fiind primită în avans pentru livrarea viitoare a bonusului;
Debit 76 subcont "Calcule pentru TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- TVA a fost percepută pentru suma plății în avans, adică a datoriei recuperate.
După expedierea lotului bonus de bunuri, finalizarea lucrărilor sau serviciilor suplimentare, notați:
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 76 subcont "Calcule pentru TVA din avansuri primite"
- TVA acumulată la plata în avans este acceptată pentru deducere;
Debit 62 subcont "Decontări pentru mărfuri expediate" Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzarea de bunuri bonus (lucrări, servicii);
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- TVA a fost percepută pentru încasările din vânzarea de bunuri bonus (lucrări, servicii);
Debit 90-2 Credit 41 (20)
- costul produsului bonus vândut (muncă, servicii) a fost anulat;
Debitul 62 subcont "Decontări pentru avansuri primite" Creditul 62 subcont "Decontări pentru bunuri expediate"
- plata în avans este creditată.
Luați în considerare stimulentele sub formă de cadouri, bonusuri, în funcție de esența economică inerentă acestor concepte, fie ca reducere, fie ca bonus.
Dacă organizația a oferit o reducere, un bonus, a plătit o primă, a redus datoria cumpărătorului-cetățean, atunci nu trebuie să se perceapă suma acestor stimulente:
Acest lucru se datorează faptului că veniturile primite de cumpărător la furnizarea stimulentului nu sunt remunerarea acestuia în cadrul relațiilor de muncă sau al contractelor de drept civil.
Dacă organizația a redus datoria cetățeanului-cumpărător în mod gratuit, adică fără a îndeplini nicio condiție, atunci o astfel de operațiune este iertarea obișnuită a datoriilor. Prin urmare, o persoană are un venit în valoare de încurajare. Impozitul pe venitul personal trebuie retinut din acest venit. Este adevărat, în anumite condiții pentru a face acest lucru imposibil... Apoi raportați-l la fisc. Toate acestea rezultă din articolul 41, paragraful 1 al articolului 210, paragrafele 1 și 3 ale articolului 224, paragraful 1 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse. Aceeași concluzie este exprimată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 11 octombrie 2012 nr. ED-4-3 / 17276.
Promoția poate modifica prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor stabilite în contract sau poate să nu îl afecteze. Modul în care sunt contabilizate stimulentele la calcularea impozitelor pe venit depinde de modul în care definiți veniturile și cheltuielile.
Dacă promoția nu modifică prețul, atunci nu trebuie ajustată baza pentru calcularea impozitului pe venit. Stimulentele de acest fel trebuie luate în considerare în componența cheltuielilor neexploatare în legătură cu:
Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 iulie 2013 nr. 03-03-06 / 1/28984, din 19 decembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/668 , din 27 septembrie 2012 nr. 03 -03-06 / 1/506, din data de 3 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 1/175.
Pe bază de acumulare, luați în considerare cheltuielile sub forma unui stimulent acordat cumpărătorului atunci când calculați impozitul pe venit în perioada de raportare (impozitare) pentru la care se referă ... Acest lucru este stabilit în articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu metoda numerarului, luați în considerare cheltuielile sub forma stimulentului acordat cumpărătorului atunci când calculați impozitul pe venit în perioada de raportare (impozitare) în care:
Acest lucru rezultă din dispozițiile articolului 273 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Oferirea cumpărătorului cu o recompensă act.
Situație: este posibil ca o organizație comercială să ia în considerare, la calcularea impozitului pe venit, stimulentul pentru cumpărător prevăzut în contractul de furnizare a produselor alimentare, care să nu le schimbe prețul?
Da, puteți, dacă promoția îndeplinește cerințele Legii din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ.
Această lege stabilește regulile de tranzacționare în Rusia. Acestea sunt în vigoare de la 1 februarie 2010.
Conform acestor reguli, în contractul de aprovizionare cu alimente poate fi prevăzut un singur tip de remunerație, care nu este legat de o modificare a prețului bunurilor. Aceasta este o recompensă pentru cumpărător pentru achiziționarea unei anumite cantități de bunuri. Nu contează cum este menționată această remunerație în contractul de furnizare: reducere, bonus, bonus sau cadou (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/643). Principalul lucru este că sunt îndeplinite următoarele condiții:
Această procedură este stabilită de părțile 4-6 ale articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ.
Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, atunci stimulentul pentru achiziționarea unui anumit volum de bunuri trebuie luat în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor neexploatante (subclauza 19.1, clauza 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federația Rusă).
În caz contrar, nu luați în considerare promoția, deoarece furnizarea acesteia nu îndeplinește cerințele părții 4 a articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. Clarificări similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20448.
Contabilitatea în calculul impozitului pe venit pe bază de acumulare depinde de momentul în care a fost oferită promoția care modifică prețul - în aceeași perioadă de raportare (impozitare) în care a avut loc vânzarea sau în cele ulterioare.
Deci, dacă stimulentul a fost furnizat în aceeași perioadă, atunci ajustați baza pentru calcularea impozitului pe venit în raportarea curentă (clauza 7 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă scăderea prețului bunurilor afectează obligațiile fiscale ale vânzătorului pentru impozitul pe venit în perioadele de raportare (impozitare) anterioare, atunci puteți face una dintre următoarele modalități:
Clarificări similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 mai 2015 nr. 03-03-06 / 1/29540.
Pe baza numerarului, veniturile din vânzări sunt recunoscute la data primirii numerarului de la clienți. În consecință, nu va mai fi nevoie să ajustați veniturile după acordarea atribuirii. Chiar dacă acesta este un retrodescompunere, adică atunci când prețul unui produs deja vândut se schimbă. Într-adevăr, în acest caz, banii primiți mai devreme trebuie recalificați drept avans și sunt luați în considerare și în venituri cu metoda numerarului. Aceasta înseamnă că baza de impozitare nu se va modifica în niciun fel. Acest lucru rezultă din clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat într-o scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia pentru Regiunea Moscova din 5 octombrie 2006 nr. 22-22-I / 0460.
Cheltuielile legate de acordarea unei prime, bonus sau cadou în compensarea modificărilor de preț ar trebui luate în considerare în același mod ca într-o situație în care prețurile nu se modifică.
În contractul de furnizare a produselor nealimentare, părțile pot stabili condiția: dacă promoția - o reducere, bonus, bonus sau cadou - afectează sau nu prețul produsului.
Dacă promovarea nu modifică prețul mărfurilor, atunci baza de impozitare pentru TVA nu trebuie ajustată (clauza 2.1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cand promovarea schimbă prețul unui produs, reglați baza pentru calcularea TVA. Pentru a face acest lucru, setați factura de corectare (paragraful 4, paragraful 3 al articolului 170, paragraful 13 al articolului 171, paragraful 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma TVA la diferența care rezultă din scăderea valorii bunurilor poate fi dedusă (paragraful 3, clauza 3, articolul 168, paragraful 3, clauza 1 și clauza 2, articolul 169, clauza 13, articolul 171, cl. 10 articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
S-a schimbat prețul pentru articolele de pe mai multe facturi principale? Apoi, puteți emite o singură factură corectivă la adresa aceluiași cumpărător (paragraful 2, sub. 13, cl. 5.2, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru mai multe detalii, a se vedea:
În mod similar, atunci când calculați TVA, luați în considerare primirea de stimulente pentru muncă (servicii).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a plății unei prime către cumpărător pentru realizarea volumului de achiziții stabilit prin contract. Conform termenilor contractului, prima nu modifică valoarea bunurilor
Pe 5 octombrie, Hermes a încheiat un contract de cumpărare și vânzare cu Alpha LLC pentru achiziționarea unui lot de bunuri. Conform acordului, dacă „Alpha” cumpără bunuri de la „Hermes” în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 ruble), „Hermes” plătește „Alpha” un bonus în valoare de 30.000 ruble.
Costul mărfurilor vândute de „Hermes” a fost de 500.000 de ruble. În conformitate cu condițiile contractului de vânzare-cumpărare, pe 22 octombrie, Hermes a transferat către Alpha un bonus în numerar în valoare de 30.000 RUB.
În contabilitatea „Hermes” contabilul a făcut astfel de intrări.
Debit 62 Credit 90-1
Debit 90-2 Credit 41
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
Debit 90 (44) Credit 62
- 30.000 de ruble. - un bonus în numerar a fost adăugat cumpărătorului.
Deoarece stimulentul sub formă de primă nu a condus la o scădere a prețului produsului, baza de impozitare a TVA-ului nu este ajustată.
Debit 62 Credit 51
- 30.000 de ruble. - prima a fost plătită cumpărătorului.
Acordarea primei nu modifică prețul mărfurilor, prin urmare contabilul Hermes a aplicat prevederile paragrafului 19.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse și a ținut cont de prima de 30.000 de ruble. ca parte a cheltuielilor neoperative.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a plății unei prime către cumpărător pentru realizarea volumului de achiziții stabilit prin contract. Conform termenilor contractului, prima modifică valoarea mărfurilor. Bonusul este oferit după vânzarea bunurilor
LLC "Firma comercială" Hermes "" vinde mărfuri în vrac. Entitatea utilizează o bază de acumulare. Impozitul pe venit se plătește lunar.
Pe 5 octombrie, Hermes a încheiat un acord de cumpărare și vânzare cu Alpha LLC pentru achiziționarea unui lot de bunuri. Conform acordului, dacă „Alpha” cumpără bunuri de la „Hermes” în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 ruble), „Hermes” își reduce costul cu 10%.
La 15 octombrie, Alpha a cumpărat de la Hermes un lot de mărfuri în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 RUB).
Costul mărfurilor vândute de „Hermes” a fost de 500.000 de ruble. În conformitate cu condițiile contractului de vânzare, pe 22 octombrie, Hermes a acordat companiei Alpha o reducere de 10% la valoarea bunurilor.
În contabilitatea „Hermes” contabilul a făcut următoarele înregistrări.
Debit 62 Credit 90-1
- 1.100.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea de bunuri;
Debit 90-2 Credit 41
- 500.000 RUB - costul bunurilor vândute a fost anulat;
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 100.000 de ruble. - TVA se percepe la încasările din vânzări.
Debit 62 Credit 90-1
- 110.000 de ruble. - venitul din bunurile expediate anterior a fost inversat (în cuantumul reducerii oferite);
Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 10.000 de ruble. - TVA-ul a fost inversat la valoarea reducerii oferite (pe baza facturii corective).
Deoarece stimulentul sub formă de bonus a dus la o scădere a prețului produsului, baza de impozitare pentru impozitul pe venit este ajustată în perioada de raportare curentă cu valoarea stimulentului.
În octombrie, la calcularea impozitului pe venit, contabilul a inclus:
La furnizarea produselor alimentare, contractul poate conține o condiție de remunerare (primă) pentru realizarea unui anumit volum de achiziții. Cuantumul unei astfel de remunerații nu trebuie să depășească 10% din prețul bunurilor achiziționate. Acest tip de promoție nu modifică prețul bunurilor indiferent de condițiile contractului. Această procedură rezultă din prevederile paragrafului 4 al articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. După ce a oferit o recompensă pentru volumul de cumpărare, baza de impozitare a TVA nu trebuie ajustată. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 septembrie 2013 nr. 03-07-09 / 38617.
Situație: ar trebui vânzătorul să ajusteze baza TVA dacă a plătit remunerația unui cetățean care a cumpărat produsul cu amănuntul?
Da ar trebui.
În acest caz, remunerația plătită modifică prețul bunurilor vândute cu amănuntul, chiar dacă contractul conține condiția opusă.
Faptul este că, atunci când o organizație oferă cetățenilor reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri, tranzacționare cu amănuntul, nu se aplică prevederile paragrafului 2.1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă ar trebui aplicată numai în legătură cu comerțul cu ridicata, atunci când se încheie un contract pentru furnizarea de bunuri cu cumpărătorii. Există explicații similare în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 iulie 2013 nr. 03-07-11 / 26921.
Mai mult, conform logicii Ministerului Finanțelor din Rusia, norma articolului 9 alineatul (4) din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ nu se aplică comerțului cu amănuntul cu produse alimentare. La urma urmei, reglementează livrările cu ridicata.
În consecință, stimulentul acordat cetățeanului modifică prețul bunurilor vândute cu el cu amănuntul, indiferent dacă acestea sunt produse alimentare sau nealimentare. Aceste concluzii se află în rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 7 februarie 2012 nr. 11637/11 și din 22 decembrie 2009 nr. 11175/09.
Adică, în orice caz, într-o situație în care organizația plătește o taxă cetățeanului-cumpărător, prețul inițial al mărfurilor se schimbă. Prin urmare, valoarea acestor stimulente va trebui să ajusteze baza de impozitare a TVA prin întocmirea unei facturi de ajustare. Elaborați un astfel de document într-un singur exemplar, pentru dvs. La urma urmei, cetățenii care nu sunt angajați în activități antreprenoriale nu plătesc TVA și, prin urmare, pur și simplu nu pot exercita dreptul la deducere. Puteți deduce suma TVA din diferența rezultată dintr-o scădere a valorii bunurilor. Toate acestea rezultă din paragraful 1 al articolului 143, paragraful 3 din paragraful 3 al articolului 168, paragraful 3 din paragraful 1 și paragraful 2 al articolului 169, paragraful 4 din paragraful 3 al articolului 170, paragraful 13 al articolului 171, paragraful 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizațiile care plătesc un singur impozit pe venit, atunci când îl calculează, nu iau în considerare cheltuielile, inclusiv stimulentele acordate clienților (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru organizațiile care au ales un astfel de obiect de impozitare ca venit redus cu suma cheltuielilor, lista cheltuielilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare este limitată de articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile plății sau oferirii clienților cu stimulente adecvate - reduceri, bonusuri, bonusuri sau cadouri - nu sunt enumerate în această listă.
La vânzarea de bunuri cu reduceri, includeți în venit sumele primite efectiv de la clienți, adică minus reducerile oferite. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15, paragraful 1 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 martie 2013 nr. 03-11-06 / 2/7121.
Suma stimulentelor acordate clienților - reduceri, bonusuri, bonusuri sau cadouri - nu afectează calculul UTII, deoarece la stabilirea impozitului unic, cheltuielile organizației nu sunt luate în considerare (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
De regulă, puteți stabili oricând la ce tip de activitate aparțin stimulentele oferite clienților. Prin urmare, dacă o organizație aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII, stimulentele oferite cumpărătorilor în cadrul activităților transferate către UTII și activitățile din sistemul general de impozitare trebuie luate în considerare separat în scopul calculăriiimpozit pe venit și TVA (Clauza 9 din Art.274, Clauza 7 din Art.346.26 și Clauza 4, 4.1 din Art.170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Stimulentele - reduceri, bonusuri, bonusuri sau cadouri pe care o organizație le oferă clienților în cadrul activităților din sistemul general de impozitare - dacă sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor în baza de impozitare, acestea pot crește costurile.
Stimulentele oferite cumpărătorului în cadrul activităților transferate către UTII nu se iau în considerare la impozitare (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
