Reevaluare- aceasta este o procedură de evaluare a mijloacelor fixe, efectuată pentru determinarea valorii reale de piață a acestora. Pentru a face acest lucru, valoarea inițială (recuperare - dacă reevaluarea a fost efectuată mai devreme) a obiectelor este adusă în conformitate cu nivelul actual al prețurilor de piață și condițiile de reproducere la data reevaluării.
Necesitatea reevaluării se poate datora:
Până la 1 ianuarie 1998 (înainte de intrarea în vigoare a PBU 6/97 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09/03/1997 nr. 65n), reevaluarea a fost efectuată de către hotărâre a Guvernului Federației Ruse: din 01/01/1992, din 01/01.1994, din 01/01/1995, din 01/01/1996, din 01/01/1996, 01 /01/1997, 01/01/1998.
Începând cu 1 ianuarie 1998, organizațiile au primit dreptul de a reevalua mijloacele fixe la cost de înlocuire. Adică, acum problema reevaluării activelor este decisă de entitatea de afaceri în mod independent.
Regula 3.
Sub rezerva reevaluării grupuri de mijloace fixe omogene. Aceasta înseamnă că atât toate proprietățile, cât și grupurile de obiecte (unu, două, trei etc.) pot fi reevaluate. Cu toate acestea, organizația nu are dreptul de a reevalua bunurile individuale.
Regula 5.
Atunci când decideți asupra reevaluării, merită să luați în considerare faptul că în viitor aceasta ar trebui efectuată în mod regulat. Frecvența acestei proceduri depinde de cum semnificativ valoarea contabilă a imobilizărilor abate de la piața acestora, valoarea de înlocuire (paragraful 2, paragraful 15 din PBU 6/01, paragraful 1 clauza 44 din Ghidul nr. 91n).
Legislația contabilă nu definește conceptul de semnificație și nu stabilește dimensiunea specifică a acestuia. Prin urmare, o organizație trebuie să stabilească în politicile sale contabile pragul de semnificație de la care se va baza atunci când ia o decizie privind reevaluarea.
Exemplul 1.
În conformitate cu politica contabilă a organizației SRL „Aktiv” în scopuri contabile:
-
- reevaluarea grupelor de mijloace fixe omogene se efectuează o dată pe an.
Valoarea contabilă a activelor fixe ale organizației incluse într-un grup omogen de obiecte la 31 decembrie a anului de raportare anterior a fost de 2.000.000 RUB. Valoarea lor de înlocuire la 31 decembrie a anului curent:
Opțiunea 1. 2.200.000 RUB Organizația reevaluează activele fixe incluse într-un grup omogen de obiecte la 31 decembrie a anului de raportare și le reflectă în conturile contabile și în raportare, deoarece abaterea rezultată este semnificativă: (2.200.000 de ruble - 2.000.000 de ruble) / 2.000.000 de ruble. x 100% = 10%.
Opțiunea 2. 2.050.000 RUB Organizația nu decide să reevalueze mijloacele fixe incluse într-un grup omogen de obiecte la 31 decembrie a anului de raportare, deoarece abaterea rezultată nu este semnificativă: (2.050.000 de ruble - 2.000.000 de ruble) / 2.000.000 de ruble. x 100% = 2,5%.
Regula 6.
Înainte de reevaluare, se efectuează lucrări pregătitoare: se verifică prezența obiectelor supuse reevaluării și se întocmesc următoarele documente:
a) ordonanță (alte documente organizatorice și administrative) privind reevaluarea. Ordinul precizează componența serviciilor și lista angajaților care vor fi implicați în implementare, precum și grupuri de obiecte similare care fac obiectul reevaluării.
b) o listă a mijloacelor fixe care să indice:
Numele exact al obiectului;
- data achizitiei (constructie, fabricatie);
- datele acceptarii in contabilitate;
- valoarea inițială (de înlocuire - dacă reevaluarea a fost efectuată anterior) la data reevaluării;
- cuantumul cheltuielilor de amortizare acumulate pe perioada de utilizare a obiectului;
- date care confirmă valoarea de piață a obiectelor reevaluate la data reevaluării (31 decembrie a anului de raportare).
c) un act de orice formă, care reflectă rezultatele reevaluării.
Regula 7.
Reevaluarea se efectuează prin recalcularea costului mijloacelor fixe reflectate în contul 01 (03) și a sumei deprecierii acumulate pe întreaga perioadă de utilizare a obiectelor din contul 02 (alineatul 3 din clauza 15 din PBU 6/01).
Opțiunea 1.
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| 1 | Se reflectă valoarea reevaluării imobilizării | 01 (03) | 83 |
| 2 | Reflectă valoarea ajustării pentru amortizare (reevaluare) | 83 | 02 |
Exemplul 2.
SA „Investitor” decide să reevalueze grupul de active fixe omogene „Clădiri” în 2015. La 31 decembrie 2015, acest grup includea o clădire nerezidențială. Pentru reevaluarea activului au fost colectate următoarele date:
Anterior, Societatea nu efectuase reevaluări.
Date de referință:
În conformitate cu politica contabilă a organizației SA „Investitor” în scopuri contabile:
Soluţie.
Costul de înlocuire al clădirii a crescut cu 3.000.000 RUB. (= 13.000.000 de rub. - 10.000.000 de rub.), sau cu 30% (= 3.000.000 de rub. / 10.000.000 de rub. x 100%). Această abatere este considerată semnificativă (30%>5%). Aceasta înseamnă că reevaluarea este efectuată, iar rezultatele acesteia sunt reflectate de organizație în conturile contabile:
Deci, rezultatul reevaluării mijlocului fix a fost o evaluare suplimentară în valoare totală de 1.200.000 de ruble. (= (13.000.000 de rub. - 10.000.000 de rub.) - (7.800.000 de rub. - 6.000.000 de rub.)), care trebuie reflectat în contul 83.
În evidențele contabile de la 31 decembrie 2015, Investor SA va efectua următoarele înregistrări:
Din cauza reevaluării, indicatorii pentru mijloacele fixe au următoarele semnificații.
Capital suplimentar majorat cu 1.200.000 RUB. (= 3.000.000 RUB - 1.800.000 RUB).
Sfârșitul exemplului
Opțiunea 2. Activele fixe au fost reevaluate anterior (au fost actualizate).
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| 1 | Se reflectă valoarea evaluării suplimentare a mijloacelor fixe, egală cu valoarea reducerii | 01 (03) | 91-1 |
| 2 | Valoarea ajustării (reevaluării) pentru depreciere este reflectată egală cu valoarea ajustării pentru amortizare | 91-2 | 02 |
| 3 | Se reflectă surplusul sumei reevaluării față de suma amortizarii | 01 (03) | 83 |
| 4 | Se reflectă excesul sumei ajustării pentru amortizare (reevaluare) față de valoarea ajustării pentru depreciere. | 83 | 02 |
Exemplul 3.
La sfârșitul lunii decembrie 2013, ConsultRegion LLC a achiziționat o nouă Toyota Corolla (motor de 1,6 litri) pentru 600.000 de ruble. Organizația a pus-o imediat în funcțiune. Conducătorul în ordine a stabilit durata de viață utilă a vehiculului - 4 ani (grupa a 3-a de amortizare).
La sfarsitul anului 2014, SRL a decis sa-si reevalueze activele fixe. La 31 decembrie 2014:
La finele anului 2015, Societatea a efectuat si o reevaluare a mijloacelor fixe. La 31 decembrie 2015:
Date de referință:
În conformitate cu politica contabilă a organizației SRL „ConsultRegion” în scopuri contabile:
Soluţie.
Reevaluare 2014
Valoarea de piață a mașinii a scăzut cu 60.000 de ruble în comparație cu valoarea contabilă (inițială). (= 600.000 RUB - 540.000 RUB). Procentul de abatere a fost de 10% (= 80.000 de ruble / 600.000 de ruble x 100%), ceea ce înseamnă că diferența este considerată semnificativă (10%>5%). Astfel, Tekhnosila SRL reevaluează grupul de obiecte omogene „vehicule” la sfârșitul anului 2014 și reflectă rezultatele acestuia în conturile contabile:
Drept urmare, organizația a redus vehiculul pentru o sumă totală de 45.000 de ruble. (= (600.000 de rub. - 540.000 de rub.) - (150.000 de rub. - 135.000 de rub.)). Contabilul SRL a reflectat rezultatele reevaluării în evidențele contabile.
Datorită reevaluării anului 2014, indicatorii pentru mijloacele fixe s-au modificat după cum urmează.
Rezultatul financiar a scăzut cu 45.000 RUB. (= 60.000 de rub. - 15.000 de rub.).
Reevaluare 2015
Pentru 2015, amortizarea a fost acumulată pentru activele fixe pe baza noului cost (de înlocuire) în valoare de 135.000 de ruble. (= 540.000 RUB / 4 ani). Suma lunară - 11.250 de ruble. (= 135.000 RUB / 12 luni). Amortizarea acumulată pe parcursul a 2 ani de funcționare (2014 și 2015) a mașinii în contul 02 s-a ridicat la 270.000 de ruble.
Din ordinul conducerii organizației, a fost programată o reevaluare pentru sfârșitul anului 2015. Valoarea de piață a vehiculului la 31 decembrie 2015 este de 750.000 RUB, adică cu 210.000 RUB mai mult. (= 750.000 RUB - 540.000 RUB) mai mult decât valoarea contabilă a proprietății. Procentul de exces este de 38,89%, ceea ce este semnificativ (38,89%>5%). În consecință, SRL reevaluează grupul de mijloace fixe „vehicule” în anul 2015 și reflectă rezultatele acestei proceduri în conturile contabile:
Ca urmare a reevaluării, mijlocul fix a fost supraevaluat cu o sumă totală de 104.997 RUB. (= (750.000 de rub. - 540.000 de rub.) - (375.000 de rub. - 270.000 de rub.)). Următoarele înregistrări vor fi generate în evidențele contabile la 31 decembrie 2015.
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| 31 decembrie 2015 | ||||
| 1 | Se reflectă valoarea evaluării suplimentare a mașinii în 2015, egală cu valoarea deprecierii acestuia în 2014. | 01 | 91-1 | 60 000 |
| 2 | Se reflectă excesul sumei reevaluării autoturismului în 2015 față de valoarea deprecierii acestuia în 2014. | 01 | 83 | 150 000 |
| 3 | Se reflectă valoarea ajustării pentru depreciere la reevaluarea unui autoturism în 2015, egală cu valoarea ajustării pentru depreciere la amortizarea în 2014. | 91-2 | 02 | 15 000 |
| 4 | Excesul cuantumului ajustării deprecierii la reevaluarea unui autoturism în 2015 se reflectă asupra valorii ajustării deprecierii la amortizarea în 2014. | 83 | 02 | 90 003 |
Datorită reevaluării anului 2015, indicatorii pentru mijloacele fixe au devenit după cum urmează.
Rezultatul financiar a crescut cu 45.000 RUB. (= 60.000 de rub. - 15.000 de rub.). Capitalul suplimentar a crescut cu 59.997 de ruble. (= 150.000 RUB - 90.003 RUB).
Sfârșitul exemplului
Opțiunea 1. Mijloacele fixe sunt reevaluate pentru prima dată.
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| 1 | Se reflectă valoarea deprecierii mijloacelor fixe | 91-2 | 01 (03) |
| 2 | Valoarea ajustării deprecierii (reducere) este reflectată. | 02 | 91-1 |
Exemplul 4.
IT Solutions LLC reevaluează echipamente informatice (un grup de active fixe omogene) în 2015. Acest grup include 3 servere care au fost achiziționate simultan în decembrie 2014, la același preț. De asemenea, organizația a stabilit aceeași viață utilă (LPL) pentru servere (2,5 ani fiecare).
Conform datelor contabile la 31 decembrie 2015:
Conform datelor vânzătorului de produse similare la 31 decembrie 2015:
Date de referință:
În conformitate cu politica contabilă a organizației IT Solutions LLC în scopuri contabile:
Soluţie.
Costul de înlocuire al activelor fixe din grup a scăzut în comparație cu costul lor inițial cu un total de 90.000 RUB. (= 630.000 de ruble - 180.000 de ruble x 3) sau cu 30.000 de ruble. pentru fiecare obiect. Abaterea s-a ridicat la 14,29% (=90.000 de ruble / 630.000 de ruble x 100%), ceea ce este considerat semnificativ (14,29%>5%). Prin urmare, organizația efectuează o reevaluare a echipamentelor informatice și reflectă rezultatele acesteia în conturile contabile:
Valoarea totală a reducerii a fost de 53.989,20 RUB. (= (630.000 rub. - 180.000 rub. x 3) - (252.000 rub. - 215.989,20 rub.)). Fiecare obiect trebuie să fie redus cu 17.996,40 RUB.
SRL-ul va reflecta tranzacțiile de reevaluare cu următoarele înregistrări contabile.
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| 31 decembrie 2015 | ||||
| Server 1 | ||||
| 1 | A reflectat o scădere a costului inițial al serverului 1 ca urmare a reevaluării (reducere) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 2 | Se reflectă o scădere a valorii deprecierii acumulate pentru serverul reevaluat 1 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Server 2 | ||||
| 3 | 91-2 | 01 | 30 000 | |
| 4 | Se reflectă o scădere a valorii deprecierii acumulate pentru serverul reevaluat 2 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Server 3 | ||||
| 5 | A reflectat o scădere a costului inițial al serverului 2 ca urmare a reevaluării (reducere) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 6 | Se reflectă o scădere a valorii deprecierii acumulate pentru serverul reevaluat 3 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
Datorită reevaluării, indicatorii pentru mijloacele fixe s-au modificat după cum urmează:
Rezultatul financiar al organizației a scăzut cu 53.989,20 RUB. (= 90.000 RUB - 36.010,80 RUB).
Sfârșitul exemplului
Opțiunea 2. Activele fixe au fost reevaluate anterior (au fost supraevaluate).
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| 1 | Se reflectă valoarea deprecierii mijloacelor fixe egală cu valoarea reevaluării | 83 | 01 (03) |
| 2 | Valoarea ajustării pentru depreciere (markdown) este reflectată egală cu valoarea ajustării pentru reevaluare | 02 | 83 |
| 3 | Se reflectă surplusul sumei de amortizare față de valoarea reevaluării | 91-2 | 01 (03) |
| 4 | Se reflectă excesul sumei ajustării pentru amortizare (markdown) față de valoarea ajustării din reevaluare. | 02 | 91-1 |
Exemplul 5.
La sfârșitul lunii decembrie 2013, SpetsDor JSC a achiziționat o nouă pavaj de asfalt pentru 2.400.000 RUB. Instalația a fost pusă în funcțiune în aceeași lună. În conformitate cu ordinul managerului, durata de viață utilă a pavajului de asfalt a fost de 6 ani (a 4-a grupă de amortizare - de la 5 la 7 ani).
O reevaluare a mijloacelor fixe a fost programată pentru sfârșitul anului 2014. Începând cu 31 decembrie 204:
La sfârșitul anului 2015, conducerea organizației a decis și ea să efectueze o reevaluare. La 31 decembrie 2015:
Date de referință:
În conformitate cu politica contabilă a organizației SA „SpetsDor” în scopuri contabile:
Soluţie.
Reevaluare 2014
Valoarea de piață a pavajului de asfalt în 2014 a crescut cu 300.000 de ruble în comparație cu costul său inițial. (= 2.700.000 RUB - 2.400.000 RUB). Abaterea a fost de 12,5%, ceea ce înseamnă că modificarea valorii este considerată semnificativă (12,5% > 5%). SpetsDor SA reevaluează la sfârșitul anului 2014 un grup de mijloace fixe omogene „lucrători și mașini și echipamente electrice”. Rezultatele reevaluării sunt reflectate în conturile contabile:
Drept urmare, pavajul de asfalt a fost supraevaluat în 2014 cu un total de 250.000 de ruble. (= (2.700.000 RUB - 2.400.000 RUB) - (450.000 RUB - 400.000 RUB)). În contabilitate, contabilul organizației a făcut următoarele înregistrări.
Datorită reevaluării anului 2014, indicatorii pentru mijloacele fixe au devenit după cum urmează.
Capitalul suplimentar a crescut cu 250.000 de ruble. (= 300.000 RUB - 50.000 RUB).
Reevaluare 2015
În 2015, amortizarea pavelului de asfalt este calculată pe baza costului de înlocuire de 2.700.000 RUB. Suma sa a fost de 450.000 de ruble. (= 2.700.000 RUB / 6 ani), sumă lunară - 37.500 RUB. Pe parcursul a 2 ani (2014 și 2015) de funcționare a mijlocului fix, s-a acumulat amortizare în valoare de 900.000 RUB în contul 02.
Prin decizia conducerii SA, a fost programată o altă reevaluare pentru sfârșitul anului 2015. La 31 decembrie 2015, valoarea de piață a finisorului de asfalt a scăzut cu 600.000 RUB. (= 2.700.000 RUB - 2.100.000 RUB) comparativ cu valoarea sa contabilă. Scăderea procentuală a fost de 22,22% (= 600.000 RUB / 2.700.000 RUB), ceea ce este semnificativ. Aceasta înseamnă că organizația reevaluează grupul de active fixe „lucrători și mașini și echipamente electrice” și reflectă rezultatul în conturile contabile:
Pe baza rezultatelor reevaluării din 2015, organizația trebuie să actualizeze activele fixe pentru o sumă totală de 400.020 de ruble. (= (2.700.000 RUB - 2.100.000 RUB) - (900.000 RUB - 700.020 RUB)). Acest lucru se va reflecta în contabilitate după cum urmează.
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| 31 decembrie 2015 | ||||
| 1 | Se reflectă valoarea deprecierii pavajului de asfalt în anul 2015, egală cu valoarea reevaluării acestuia în anul 2014. | 83 | 01 | 300 000 |
| 2 | Se reflectă depășirea cuantumului deprecierii pavajului asfaltat în 2015 față de valoarea reevaluării acestuia în 2014. | 91-2 | 01 | 300 000 |
| 3 | Se reflectă valoarea ajustării de depreciere la devalorizarea pavajului de asfalt în 2015, care este egală cu valoarea ajustării de amortizare la reevaluarea în 2014. | 02 | 83 | 50 000 |
| 4 | Excesul cuantumului ajustării deprecierii la devalorizarea pavajului de asfalt în 2015 se reflectă asupra valorii ajustării deprecierii la reevaluarea în 2014. | 02 | 91-1 | 149 980 |
Datorită reevaluării anului 2015, valorile indicatorilor pentru mijloacele fixe s-au schimbat cu altele.
Rezultatul financiar a scăzut cu 150.020 RUB. (= 300.000 RUB - 149.980 RUB). Capitalul suplimentar a scăzut cu 250.000 de ruble. (= 300.000 RUB - 50.000 RUB).
Sfârșitul exemplului
În conformitate cu paragraful 6, clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse pozitiv negativ) sume de reevaluare nu sunt recunoscute ca venituri (cheltuieli) luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit. În plus, rezultatele reevaluării nu afectează valoarea mijlocului fix în contabilitatea fiscală și sumele corespunzătoare de amortizare.
Astfel, dacă un obiect a fost supraevaluat/actualizat, atunci:
Exemplul 6.
Să folosim condițiile exemplului 2 și să reflectăm cu înregistrări toate discrepanțele care apar între contabilitate și contabilitate fiscală la reevaluarea unui mijloc fix.
Înainte de reevaluare:
După reevaluare:
Date adiționale:
Date de referință:
1. costul inițial al clădirii în contabilitate coincide cu valoarea acestui indicator în contabilitatea fiscală;
2. în conformitate cu politica contabilă a organizației SA „Investitor” în scopuri contabile și contabile fiscale:
- amortizarea pentru toate mijloacele fixe se calculează prin metoda liniară;
- durata de viață utilă se determină în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1).
Soluţie.
În evidențele contabile, Investor SA va reflecta reevaluarea mijloacelor fixe cu următoarele înregistrări. (Calculele detaliate sunt prezentate în exemplul 2.)
Deoarece rezultatele reevaluării în scopul impozitului pe profit nu sunt luate în considerare, organizația trebuie, în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din noiembrie 19, 2002 nr. 114n), reflectă diferențele care apar.
În anul 2016, valoarea lunară a deducerilor de amortizare pentru proprietate se va calcula:
Calculul amortizării (A) prin metoda liniară:
1. Agod = Cost inițial (de înlocuire) x Rata de amortizare (an) = 13.000.000 rub. x 100% / 10 ani = 1.300.000 RUB;
2. Ames = agod / 12 luni. = 1.300.000 de ruble. / 12 luni = 108.333,33 rub.
1. Ames = Cost inițial / Durată de viață utilă (luni) = 10.000.000 de ruble. / 120 de luni = 83.333,33 rub.
Calculul arată că în contabilitate suma deprecierii depășește valoarea sa fiscală. Ca urmare, apare o diferență permanentă, care formează o datorie fiscală permanentă (PNO):
Acest lucru se va reflecta în contabilitate după cum urmează.
| Nu. | Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| ianuarie 2016 | ||||
| 1 | Taxa de amortizare a clădirii pentru ianuarie este reflectată | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 2 | 99 | 68 | 5 000 | |
| februarie 2016 | ||||
| 3 | Reflectă amortizarea clădirii pentru luna februarie | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 4 | Reflectă acumularea PNO din diferența dintre deducerile lunare ale amortizarii în contabilitate și contabilitatea fiscală | 99 | 68 | 5 000 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Înregistrările pentru amortizare și PNO în contabilitate se vor face lunar până la următoarea reevaluare (sau radiere).
Sfârșitul exemplului
Indicatorii de bilanț pentru anul de raportare sunt formați ținând cont de rezultatele reevaluării.
În Forma de activ din Secțiunea I „Active imobilizate”, rândul 1150 „Active imobilizate” este ajustat.
În Formularul de pasiv din Secțiunea III „Capital și rezerve”, sumele de reevaluare (depreciere) care măresc (diminuează) capitalul suplimentar sunt reflectate în rândul 1340 „Reevaluarea activelor imobilizate”. În acest caz, valoarea capitalului suplimentar la rândul 1350 „Capital suplimentar” este afișată fără a se ține cont de reevaluare. Sumele de amortizare (reevaluare) ale activelor imobilizate incluse în alte venituri și cheltuieli sunt incluse în indicatorul din rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.
Tabelul 1 - Fragment din formularul bilanţului (unitate - mii de ruble)
| Numele indicatorului | Cod | Începând cu 31 decembrie 2015* | La 31 decembrie 2014* | La 31 decembrie 2013 |
| ACTIVE I. Active imobilizate |
||||
| Active necorporale | 1110 | |||
| Rezultatele cercetării și dezvoltării | 1120 | |||
| Active necorporale de căutare | 1130 | |||
| Active materiale de prospectare | 1140 | |||
| Mijloace fixe | 1150 | 1 340 | 2 250 | |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| PASIV III. Capital și rezerve |
||||
| Capitalul autorizat (capital social, capitalul autorizat, aporturile partenerilor) | 1310 | |||
| 1320 | ||||
| Reevaluarea activelor imobilizate | 1340 | 250 | ||
| Capital suplimentar (fără reevaluare) | 1350 | |||
| Capital de rezervă | 1360 | |||
| 1370 | (150) | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Dacă rezultatele reevaluării sunt creditate în conturile altor venituri și cheltuieli, atunci în forma contabilă sunt reflectate în Tabelul 1 la rândurile 2340 „Alte venituri” și 2350 „Alte cheltuieli”.
Dacă în timpul reevaluării activelor imobilizate a avut loc o modificare a capitalului suplimentar (la contul 83), atunci sumele corespunzătoare sunt reflectate în tabelul 2 „Pentru referință” la rândul 2510 „Rezultat din reevaluarea activelor imobilizate, nu incluse în profitul (pierderea) net al perioadei.”
Masa 2 - Fragment al formularului Declarația rezultatelor financiare (unitate - mii de ruble)
| Numele indicatorului | Cod | Pentru 2015* | Pentru 2014* |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| Alt venit | 2340 | ||
| alte cheltuieli | 2350 | (150) | |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| PENTRU TRIMITERE | |||
| Rezultat din reevaluarea activelor imobilizate, neincluse in profitul (pierderea) net al perioadei | 2510 | (250) | 250 |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>Formularul se bazează pe datele din exemplul 5.
Sumele de ajustare a capitalului suplimentar în contul 83 la reevaluarea/amortizarea mijloacelor fixe formează indicatorul „Reevaluarea proprietății” în forma contabilă conform următoarelor rânduri:
la majorarea capitalului prin:
la reducerea capitalului prin:
Sumele reducerilor și reevaluărilor (în limita sumelor reducerilor anterioare), începând din 2011, ar trebui anulate în conturile 91-1 și 91-2, și nu în contul 84. Prin urmare, acestea ar trebui incluse în valoare. a indicatorului:
„Profit net” pe rând:
„Pierdere” după rânduri:
Tabelul 3 - Fragment al formularului Declarație de modificare a capitalului (unitate - mii de ruble)
| Numele indicatorului | Cod | Capitalul autorizat | Acțiuni proprii achiziționate de la acționari | Capital suplimentar | Capital de rezervă | Profituri reportate (pierdere neacoperită) | Total |
| Valoarea capitalului la 31 decembrie 2013 | 3100 | ||||||
| Pentru 2014* | |||||||
| Majorare de capital - total: | 3210 | ||||||
| inclusiv: profit net |
3211 | X | X | X | X | ||
| reevaluarea proprietatii | 3212 | X | X | 250 | X | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Reducerea capitalului - total: | 3220 | ||||||
| inclusiv: leziune |
3221 | X | X | X | X | ||
| reevaluarea proprietatii | 3222 | X | X | X | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Pentru 2015* | |||||||
| Majorare de capital - total: | 3310 | ||||||
| inclusiv: profit net |
3311 | X | X | X | X | ||
| reevaluarea proprietatii | 3312 | X | X | X | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Reducerea capitalului - total: | 3320 | ||||||
| inclusiv: leziune |
3321 | X | X | X | X | (150) | |
| reevaluarea proprietatii | 3322 | X | X | (250) | X | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>Formularul se bazează pe datele din exemplul 5.
Datele privind mijlocul fix reevaluat se înscriu sub formă de Explicații în bilanț și Situația rezultatelor financiare.
Tabelul 4 - Fragment din formular Explicații în bilanț și Situația rezultatelor financiare* (unitate - mii de ruble)
2. Mijloace fixe
2.1. Disponibilitatea și circulația mijloacelor fixe
| Numele indicatorului | Cod | Perioadă | ...... | Schimbări de-a lungul perioadei | ...... | |||||
| primit | obiecte retrase | amortizarea acumulată | reevaluare | |||||||
| costul inițial | amortizarea cumulată | costul inițial | amortizarea cumulată | |||||||
| Mijloace fixe (excluzând investițiile profitabile în active materiale) - total | 5200 | Pentru 2015** | ...... | (600) | 200 | ...... | ||||
| 5210 | Pentru 2014** | ...... | 300 | (50) | ...... | |||||
| inclusiv: mașini și echipamente de lucru și alimentare |
Pentru 2015 | ...... | (600) | 200 | ...... | |||||
| Pentru 2014 | ...... | 300 | (50) | ...... | ||||||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>Unele coloane din formular sunt omise.
<**>Formularul se bazează pe datele din exemplul 5.
Active fixe pentru a le aduce la nivelul actual al prețurilor pieței.
De ce este necesar acest lucru: organizația a cumpărat o mașină în urmă cu un an pentru 100.000 de ruble, amortizarea acumulată pentru anul este de 5.000 de ruble, deci valoarea reziduală de 95.000 de ruble ar trebui să fie reflectată în bilanț la linia Active fixe. Dar! Anul trecut, compania producătoare a lansat o nouă generație de mașini, astfel încât mașina achiziționată cu un an în urmă este automat depășită și poate fi vândută pe piață doar pentru 80.000 de ruble. Folosind procedura de reevaluare, mașina va fi listată în bilanț la valoarea de piață - 80.000 de ruble, ceea ce va permite respectarea principiilor completității și fiabilității la întocmirea situațiilor financiare.
În practică, reevaluarea mijloacelor fixe poate fi utilizată:
Efectuarea unei reevaluări a mijloacelor fixe este un drept, nu o obligație a organizațiilor. Reevaluarea mijloacelor fixe este voluntară. Numai mijloacele fixe deținute de organizație în baza dreptului de proprietate pot fi reevaluate.
Reevaluarea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale nu trebuie efectuată mai mult de o dată pe an la sfârșitul anului de raportare. Dacă o organizație a decis să reevalueze activele fixe sau imobilizările necorporale care fac parte dintr-un grup omogen, atunci în viitor aceste obiecte trebuie reevaluate în mod regulat (Ordinul nr. 186n din 24 decembrie 2010).
Reevaluarea se realizează prin recalcularea costului inițial sau a costului curent (de înlocuire), dacă obiectul a fost reevaluat mai devreme, și a sumei deprecierii acumulate pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului.
Decizia de a efectua (sau de a nu efectua) o reevaluare este consacrată în ordinea privind politica contabilă a organizației. Comanda trebuie să reflecte:
Dacă o organizație decide odată să efectueze o reevaluare, atunci în viitor reevaluarea regulată devine obligatorie.
Rezultatul reevaluării este reducere(valoarea de înlocuire este mai mică decât valoarea reziduală) sau reevaluare(valoarea de înlocuire este mai mare decât valoarea reziduală). După reevaluare, costul de înlocuire este considerat cost inițial.
Rezultatele reevaluării nu sunt incluse în situațiile financiare ale anului de raportare precedent, dar sunt acceptate la generarea datelor bilanțului la începutul anului de raportare. Reflectarea reevaluării în conturile contabile:
| № | Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| 1. EVALUARE SUPLIMENTARĂ:Valoarea evaluării suplimentare a unui element de mijloc fix este creditată în capitalul suplimentar al organizației. Valoarea reevaluării unui element de imobilizări, egală cu valoarea deprecierii acestuia efectuată în perioadele anterioare de raportare și atribuită rezultatului financiar ca alte cheltuieli, este creditată în rezultatul financiar ca alte venituri. | |||
| 1.1. | Costul inițial crescut al mijloacelor fixe | 01 | 83/91.1 |
| 1.2. | Creșterea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe | 83/91.2 | 02 |
| 3. MARKOUT: Valoarea deprecierii unui element de imobilizare este inclusă în rezultatul financiar ca alte cheltuieli. Valoarea deprecierii unui obiect al mijloacelor fixe este inclusă în reducerea capitalului suplimentar al organizației format din sumele evaluării suplimentare a acestui obiect efectuată în perioadele anterioare de raportare. Excesul sumei deprecierii unui obiect față de valoarea reevaluării acestuia, creditat în capitalul suplimentar al organizației ca urmare a reevaluării efectuate în perioadele de raportare anterioare, este încasat în rezultatul financiar ca alte cheltuieli. | |||
| 3.1. | Costul inițial redus al mijloacelor fixe | 83/91.2 | 01 |
| 3.2. | Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe a fost redusă | 02 | 83/91.1 |
Organizația reflectă în detaliu cedarea unui element de active fixe ca parte a altor venituri și cheltuieli.
Atunci când un element de imobilizări este înstrăinat, valoarea reevaluării acestuia este transferată din capitalul suplimentar al organizației la rezultatul reportat al organizației.
Mijloacele fixe sunt utilizate pe o perioadă lungă de timp; pe lângă uzură, valoarea lor poate fi influențată de alți factori. De exemplu, dacă se creează o nouă linie, care reduce semnificativ costul unui anumit produs, atunci valoarea de piață a celui vechi va scădea. În același timp, valoarea de piață a imobilelor situate într-o locație favorabilă poate crește semnificativ.
Reevaluarea mijloacelor fixe reprezintă reducerea valorii primare a mijloacelor fixe la realitățile pieței. Ca urmare a unei noi evaluări, activele pot fi reevaluate sau actualizate și sunt contabilizate în continuare în bilanț la noua lor valoare - restabilită.
Reevaluarea mijloacelor fixe nu este obligatorie pentru întreprinderi. Procedura de realizare a acestui proces este aprobată de conducere și este prescrisă în politicile contabile ale companiei. Mai multe reguli sunt obligatorii:
Societatea determină în mod independent activele fixe sau un grup de active fixe care sunt supuse reevaluării. Este recomandabil să se determine din când în când valoarea de piață curentă pentru următoarele active: clădiri, construcții în curs, echipamente, instrumente de măsură, vehicule, echipamente informatice, mijloace fixe supuse vânzării sau radierii. Orientările spun că terenurile și resursele naturale nu sunt supuse reevaluării.
Cel mai adesea, valoarea de piață a activelor se modifică rapid atunci când rata inflației este ridicată sau pentru activele fixe de înaltă tehnologie care devin rapid învechite.
Activele fixe sunt reevaluate pentru a reflecta valoarea lor curentă de piață în bilanț, ceea ce poate fi necesar:
Activele fixe pot fi reevaluate prin ajustarea pentru indicele inflației sau prin efectuarea unei evaluări complete a activelor.
De regulă, reevaluarea mijloacelor fixe se efectuează la sfârșitul anului și se reflectă în situațiile financiare de la începutul perioadei următoare.
Valoarea restabilită a mijloacelor fixe este valoarea de piață curentă a obiectelor similare, inclusiv costurile achiziției, livrării, instalării acestora etc. Se afișează în contul 01 (Mije fixe), se afișează evaluarea suplimentară a mijloacelor fixe în contul 83. (Capital suplimentar), reducerea de pe setul 91.2 (Alte cheltuieli).
Dacă reevaluarea activelor individuale a fost efectuată anterior, sunt posibile următoarele situații:
În cazul în care activele fixe sunt scoase din bilanţ, acestea sunt luate în considerare ca alte cheltuieli/venituri, iar reevaluarea acumulată este transferată în rezultatul reportat.
Dacă costul inițial sau restaurat al mijloacelor fixe se modifică, atunci amortizarea trebuie recalculată.
Algoritm pentru recalcularea amortizarii la reevaluarea mijloacelor fixe:
În continuare, suma de amortizare ajustată este afișată pe contul 02 în corespondență cu conturile 83 și 91/2. Dacă valoarea deprecierii acumulate a crescut, atunci capitalul suplimentar scade; când amortizarea acumulată scade, alte venituri cresc.
Valoarea reevaluării mijloacelor fixe nu este luată în considerare în contabilitatea fiscală și, în consecință, cheltuielile cu amortizarea nu se modifică. Reevaluarea mijloacelor fixe nu afectează în niciun fel baza de impozitare, ceea ce duce la apariția unei diferențe permanente (activ fiscal permanent) față de contabilitate.
Este de remarcat faptul că atunci când se calculează impozitul pe proprietate, se ia în considerare valoarea contabilă curentă a acestuia.
Reevaluarea mijloacelor fixe nu afectează baza de impozitare pe profit, dar este luată în considerare la impozitarea proprietății.
Exemplul 1. Reevaluarea mijloacelor fixe: tranzacții.
Costul inițial al biroului companiei dvs. în urmă cu 3 ani a fost de 200.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate a fost de 30.000 de ruble.
Ca urmare a inflației rapide, costul bunurilor imobiliare în moneda națională a crescut; biroul companiei, în comparație cu obiecte similare, este estimat la 300.000 de ruble.
Mai întâi, să ajustăm valoarea deprecierii acumulate:
(30.000/200.000)*300.000 = 45.000 rub.
Activele fixe ale companiei sunt supraevaluate cu 100.000 de ruble. - Dt01 Kt83.
Valoarea deprecierii este supraestimată cu 15.000 de ruble. - Dt83 Kt02.
Exemplul 2. Amortizarea mijloacelor fixe: înregistrări.
Compania dvs. a cumpărat echipament în urmă cu doi ani pentru 70.000 de ruble și a perceput o amortizare de 14.000 de ruble.
Recent, pe piata au aparut noi echipamente pentru producerea de produse similare, doar cu economii semnificative de energie. Ceea ce a dus la o scădere a prețurilor pentru modelele învechite, inclusiv costul estimat al activelor fixe ale companiei dvs. a scăzut la 30.000 de ruble.
Valoarea recalculată a deprecierii pentru doi ani va fi: (14.000/70.000) * 30.000 = 6.000 de ruble.
Activele fixe ale companiei au fost reduse cu 40.000 de ruble. - Dt91.2 Kt01.
Amortizarea acumulată este redusă cu 8.000 RUB. - Dt02 Kt91.1.
Imobilizările corporale și necorporale fixe își schimbă constant valoarea reziduală. Majoritatea îl pierde treptat, transferându-l la produsele produse cu ajutorul lor - prin amortizare. Există însă și situații în care, ca urmare a modernizării sau îmbunătățirii, un anumit activ crește în valoare. În plus, întreprinderea își reînnoiește activele materiale, achiziționând altele noi pentru a le înlocui pe cele uzate și le extinde baza. Într-un fel sau altul, valoarea activelor principale ale unei întreprinderi este un parametru care este constant în dinamică și, prin urmare, necesită o analiză și o contabilitate regulată.
Este important ca acest parametru să fie în concordanță reală cu caracteristicile pieței de valoare pentru a reflecta adevărata valoare reziduală în documentele contabile, și nu doar exprimată în anumite cifre.
În articol vom evidenția esența procedurii de reevaluare a principalelor active imobiliare ale unei organizații, așa cum are loc în conformitate cu cele mai recente inovații legislative, și, de asemenea, vom arăta cum se face acest lucru folosind un exemplu specific.
Proprietatea unei întreprinderi își schimbă valoarea în timp ca urmare a uzurii (fizice și/sau morale). Procesele de piață au loc în paralel, modificând prețul diverselor active cu viteze diferite: imobiliare, echipamente, unelte, vehicule etc. Reevaluarea este efectuată tocmai pentru a aduce aceste date la un singur indicator.
Dinamica valorii de piață a activelor este foarte neuniformă, este dificil de evaluat din punctul de vedere al anumitor factori, prin urmare valoarea proprietății la un moment dat nu reflectă prețul real al acesteia în condițiile moderne de piață. Prin urmare, sunt posibile distorsiuni semnificative ale diferiților parametri ai activelor:
Asa de, reevaluarea mijloacelor fixe ale organizaţiei- sunt măsuri de clarificare pentru aducerea valorii reziduale a activelor la nivelul prețului lor real pe piață, adică stabilirea prețului integral care ar fi necesar pentru a le reface sau reface starea inițială în realitățile moderne.
DE EXEMPLU.În urmă cu doi ani, compania a achiziționat echipamente noi care au costat 50.000 de ruble. Pe parcursul a doi ani, a pierdut 7 mii de ruble ca urmare a deprecierii. Astfel, valoarea sa reziduală conform documentelor contabile va fi de 43 de mii de ruble. Dar, ca urmare a anumitor procese de piață (producătorul a lansat un model îmbunătățit), costul real al unui astfel de echipament de un anumit nivel de uzură pe piață este de numai 35 de mii de ruble. Asta înseamnă că astăzi poate fi vândut la exact această sumă. Este necesar să se efectueze o reevaluare, în urma căreia acest echipament se va reflecta în bilanț la un cost de 35 de mii de ruble, care este prețul său real de piață, fiabil pentru contabilitatea financiară.
Conform clauzei 15 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n, o întreprindere are dreptul, dar nu și obligația, de a-și reevalua proprietatea. . Caracterul obligatoriu al acestei proceduri în Federația Rusă a fost abolit în 1997.
Procedura legislativă pentru reevaluarea fondurilor imobiliare este prevăzută în Codul fiscal al Federației Ruse la art. 256 „Bunuri amortizabile”, precum și în art. 257 „Procedura de determinare a costului inițial al proprietății amortizabile.” Conform reglementărilor, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
În practica contabilă, reevaluarea mijloacelor fixe ale unei întreprinderi se efectuează pentru a:
Reevaluarea mijloacelor fixe poate fi efectuată în legătură cu:
Cerința de semnificație este prevăzută în clauza 44 din „Orientările metodologice pentru contabilizarea activelor imobilizate”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2010 nr. 91n. Se precizează că valoarea imobilizărilor reevaluate reflectată în bilanţ trebuie să difere semnificativ de valoarea iniţială, altfel nu are rost să se efectueze o reevaluare. Bariera de materialitate este stabilită condiționat la 5% (conform ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n), fiecare organizație are dreptul să o stabilească în mod independent în politicile sale contabile, consacrând-o în actele locale. .
DE EXEMPLU. SRL Brigantina a decis să-și reevalueze activele fixe. Conform bilanțului de la sfârșitul anului de raportare precedent, costul mijloacelor fixe a fost de 2.000.000 de ruble. (să presupunem că grupul OS este omogen). După reevaluare, valoarea curentă (de înlocuire) a activelor sa ridicat la 2.200.000 RUB. Diferența este de 2.200.000 - 2.000.000 = 200.000 de ruble, care este 10% recunoscută ca o diferență semnificativă, așa că aceste modificări ar trebui să fie reflectate în bilanț.
Dacă costul de înlocuire ar fi fost de 2.020.000 RUB, atunci diferența rezultată nu ar fi fost considerată semnificativă și nu s-ar fi luat nicio decizie privind reevaluarea.
Înainte de a începe procedura de reevaluare a sistemului de operare, trebuie să efectuați o serie de activități pregătitoare, cum ar fi:
Legea definește două metode posibile de modificare a valorii contabile a mijloacelor fixe:
NOTĂ! Dacă acesta sau acel mijloc fix a fost deja reevaluat, atunci în viitor această procedură necesită o recalculare la costul său de înlocuire, ținând cont de valoarea acumulată a deprecierii în timpul utilizării acestei proprietăți.
Rezultatul reevaluării activelor poate fi o creștere sau o scădere a valorii comparativ cu valoarea de piață. Astfel, în bilanţ poate fi efectuată una dintre cele două proceduri prevăzute de lege: reevaluare sau reducere, după care costul de înlocuire din bilanţ va fi acceptat ca fiind iniţial.
Dacă costul de înlocuire se dovedește a fi mai mare decât valoarea reziduală, atunci acest mijloc fix trebuie reevaluat.
Suma cu care a fost majorată valoarea unui activ sau a unui grup de active este creditată în capitalul suplimentar al companiei. În anii precedenți, sumele cheltuielilor cu amortizarea care au constituit o reducere și au fost incluse în bilanț ca „alte cheltuieli” ar fi trebuit să fie egale cu reevaluarea acumulată și incluse în „alte venituri”.
Înregistrări de sold:
Produs dacă, pe baza rezultatelor indexării sau recalculării, costul de înlocuire este mai mic decât valoarea reziduală.
Această sumă este clasificată drept „alte cheltuieli”: reduce capitalul suplimentar al organizației, care s-a format prin reevaluarea acestui mijloc fix în alte perioade. Suma cu care se obține excesul constituie reducerea. Este inclus în „alte cheltuieli”.
Tranzacții de sold:
ATENŢIE!În cazul în care, ca urmare a reevaluării, o imobilizare își pierde complet valoarea și este supusă anulării, cedarea sa este înregistrată și reflectată ca parte a „alte cheltuieli”. În acest caz, suma reevaluării acesteia trebuie transferată în rezultatul reportat al organizației.
Din punct de vedere fiscal, nici reevaluarea, nici amortizarea mijloacelor fixe nu afectează valoarea veniturilor sau cheltuielilor organizației, întrucât fondurile nu au fost efectiv cheltuite sau dobândite. Prin urmare, impozitul pe venit pe rezultatele reevaluării nu se va modifica. Acest lucru este reflectat în Codul Fiscal al Federației Ruse și în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/412, din 8 septembrie 2011 nr. 03-03-06 /1/544.
ATENŢIE! Codul fiscal prevede modificări ale valorii activelor fixe numai în cazurile clar definite de lege, cum ar fi reconstrucția, modernizarea, lichidarea etc. (Partea 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reevaluarea nu este inclusă în această listă.
Cu toate acestea, reevaluarea va afecta baza de impozitare calculată pentru plata impozitelor pe proprietate.
Prin urmare, în contabilitate și contabilitate fiscală, valoarea amortizarii pentru un anumit mijloc fix sau grup omogen se va reflecta diferit. O astfel de diferenta permanenta determina aparitia unui activ fiscal permanent (clauza 7 din PBU 18/02).
Acest indicator reprezintă raportul dintre costul real (de înlocuire) al sistemului de operare și cel inițial.
Uneori, coeficientul de reevaluare este numit indice deflator dezvoltat de Rosstat pentru a efectua reevaluarea folosind metoda indexării. Ca parte a acestei metode, costul inițial al mijloacelor fixe trebuia înmulțit cu coeficientul stabilit de Rosstat pentru acest grup, valabil pentru perioada cerută. Acești coeficienți au fost publicati în mod regulat de Rosstat special pentru nevoile de reevaluare. Rosstat le-a dezvoltat pe baza prețurilor companiilor de producție, iar pentru bunuri imobiliare - pe baza prețurilor pentru lucrările de construcție și instalare în diferite regiuni.
Astăzi, metoda de indexare nu a fost anulată oficial, dar de fapt și-a pierdut din forță, deoarece Rosstat a încetat să mai publice dinamica regulată a indicilor deflatori statistici. O întreprindere nu are interdicție de a utiliza indexarea în timpul reevaluării, dar trebuie să stabilească indicele fie independent, fie contactând Rosstat pentru o taxă. Prin urmare, în practică, în reevaluarea modernă a mijloacelor fixe, metoda recalculării directe este utilizată aproape universal.
INFORMAȚII IMPORTANTE!Întrucât, din punct de vedere al legii, există o alegere între metoda de indexare și recalcularea directă la reevaluarea mijloacelor fixe, aceasta trebuie să se reflecte în politicile contabile ale unei anumite organizații.
Reevaluarea mijloacelor fixe se efectuează nu mai mult de o dată pe an. În contabilitate și contabilitate fiscală, rezultatele reevaluării sunt reflectate diferit.
Reevaluarea activelor fixe este o modificare a valorii contabile datorată unei modificări a valorii de piață. Reevaluarea mijloacelor fixe se efectuează pentru a stabili valoarea lor contabilă corectă la momentul actual, pentru a apropia valoarea contabilă de valoarea de piață.
Pe baza rezultatelor reevaluării, mijloacele fixe pot fi supraevaluate, adică costul obiectului și amortizarea acumulată pot fi majorate. O altă opțiune este de a reduce obiectul, apoi costul inițial și amortizarea sunt reduse.
Reevaluarea este un drept al companiei, nu o obligație. Este posibil ca o organizație să nu reevalueze deloc dacă indică acest lucru în politica sa contabilă. Dar mai întâi, decideți dacă reevaluarea va fi benefică sau nu.
Costul activelor imobilizate afectează valoarea activelor nete, indicatorul capitalului propriu din organizație, precum și baza de impozitare a impozitului pe proprietate (clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal).
Prin urmare, este necesară o reevaluare, de exemplu:
Dacă transferați impozitul pe proprietatea corporativă din valoarea contabilă a unui obiect, atunci va fi profitabil să reduceți obiectul pentru a plăti mai puține taxe.
Organizațiile comerciale au dreptul de a reevalua mijloacele fixe nu mai mult de o dată pe an (clauza 15 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Frecvența este indicată în politica contabilă. Este posibil ca societatea să nu reevalueze toate mijloacele fixe simultan, ci mai degrabă pe grupuri de obiecte omogene. De exemplu, reevaluați numai vehicule sau imobile.
Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe este următoarea. Mai întâi, determinați costul curent sau de înlocuire al mijlocului fix. Este egală cu valoarea de piață a proprietății, adică suma pe care organizația ar cheltui pentru a cumpăra exact același obiect acum. Pentru a afla valoarea de piață a unei proprietăți, contactați o companie de evaluare sau determinați singur prețul pe baza datelor despre proprietăți similare.
În al doilea rând, emiteți un ordin de la manager. Trebuie să indice cum intenționați să reevaluați obiectele și pe ce bază.
În al treilea rând, pe baza rezultatelor reevaluării, întocmește un document în care să se indice noul cost inițial și amortizarea recalculată (clauza 15 din PBU 6/01). Dacă un singur obiect a fost reevaluat, emite un certificat contabil. Dacă sunt mai multe, este convenabil să se întocmească un act pe baza rezultatelor reevaluării. Dezvoltați singur forma declarației. Luați această probă ca bază.
În al patrulea rând, introduceți rezultatele inventarului în secțiunea 3 a cardului de inventar al obiectului.
În al cincilea rând, înregistrați reevaluarea mijloacelor fixe. Înregistrările pentru reevaluarea mijloacelor fixe depind de rezultat: reevaluarea sau amortizarea mijloacelor fixe.
Reflectarea reevaluării depinde dacă organizația calculează costul de înlocuire pentru prima dată sau nu. Valoarea primei reevaluări trebuie reflectată utilizând contul 83. Faceți o înregistrare în creditul contului 83 „Capital suplimentar”:
DEBIT 01 CREDIT 83
Se ia în considerare evaluarea suplimentară;
DEBIT 83 CREDIT 02
S-a adăugat amortizarea suplimentară.
Dacă ați actualizat anterior un mijloc fix, atunci faceți o înregistrare în creditul contului 83 numai pentru suma care depășește pierderea din reevaluarea anterioară. Și pentru suma pierderii anterioare, faceți o înregistrare în creditul contului 91:
DEBIT 01 CREDIT 91 „Alte venituri”
Costul inițial al imobilizării a fost supraestimat de valoarea pierderii din reducerea precedentă;
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 02
S-a adăugat amortizarea suplimentară;
DEBIT 01 CREDIT 83
Costul inițial al mijlocului fix a fost supraestimat cu o sumă care depășește pierderea din reevaluarea anterioară;
DEBIT 83 CREDIT 02
S-a adăugat amortizarea suplimentară.
Afișările depind de dacă aceasta este etapa inițială a reevaluării sau nu. Reflectați prima reducere în debitul contului 91 subcontului „Alte cheltuieli”:
Costul inițial al mijlocului fix a fost actualizat;
Amortizarea a fost redusă.
Dacă mijlocul fix a fost supraevaluat anterior, reflectați în alte cheltuieli doar valoarea reducerii care depășește valoarea capitalului suplimentar format în timpul reevaluărilor anterioare. Cablajul este astfel:
Debit 83 Credit 01
Costul inițial (de înlocuire) al unui mijloc fix a fost redus în limitele capitalului suplimentar format în timpul evaluărilor suplimentare anterioare ale acestui obiect;
Debit 02 Credit 83 subcont „Reevaluarea mijloacelor fixe”
Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe a fost redusă în limita capitalului suplimentar format în cadrul evaluărilor suplimentare anterioare ale acestui obiect;
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 01
Costul inițial al mijlocului fix a fost actualizat cu o sumă care depășește capitalul suplimentar format în timpul reevaluărilor anterioare;
DEBIT 02 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
Amortizarea a fost redusă cu o sumă care depășește capitalul suplimentar format în timpul reevaluărilor anterioare.
În contabilitatea fiscală impozit pe venit, precum și în impozit baza de date conform sistemului fiscal simplificat rezultatele reevaluării nu sunt luate în considerare (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 septembrie 2015 Nr. 03-03-06/4/52221). Amortizarea fiscală pentru calcularea impozitului pe venit este calculată pe baza costului inițial anterior (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 23 decembrie 2016 Nr. SD-4-3/24772@).
La calcul impozitul pe proprietatea corporativă Din valoarea contabilă, impozitul la noua valoare se calculează din anul la 31 decembrie al căruia au fost reflectate rezultatele reevaluării. Dacă calculezi impozitul pe proprietate pe baza valorii cadastrale a imobilelor, nu iei în calcul rezultatele reevaluării.
O modificare a valorii contabile a unui teren nu afectează calculul impozitului pe teren, deoarece impozitul pe teren se calculează pe baza valorii cadastrale a terenului (subclauza 1, clauza 4, articolul 374 și clauza 1, articolul 390 din Codul fiscal. ).
