Dragi cititori!

Vă prezentăm o nouă rubrică - „Control intern”. În acesta, vom vorbi despre cum să organizăm un sistem de control intern și să desfășurăm activități individuale de control.

L.V. Chkhutiashvili, Cand. econom. Științific, auditor, membru al IPB din regiunea Moscovei

Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate” obliga entitățile economice să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice. Iar entitățile economice a căror raportare este supusă auditului obligatoriu trebuie să organizeze și să efectueze controlul intern al contabilității și raportării (cu excepția cazurilor în care managerul menține contabilitatea în mod independent). Să vorbim despre ce este controlul intern.

Condițiile economice moderne se caracterizează printr-o creștere constantă a informațiilor economice actuale, atât la nivel extern, cât și intern. Pentru toți utilizatorii, informațiile economice stau la baza luării deciziilor de management informate.

În acest sens, necesitatea unui control eficient asupra integrității și fiabilității informațiilor economice actuale și de raportare crește semnificativ. Unul dintre instrumentele principale pentru rezolvarea unor astfel de probleme este controlul intern în timp util, al cărui rol în luarea deciziilor de management rațional este enorm.

Sarcini de control intern

Contabilitatea servește nu numai pentru sistematizarea și acumularea de informații, ci și pentru controlul tranzacțiilor comerciale sau al faptelor din viața economică. Organizațiile care țin corect contabilitatea, controlându-și astfel activitățile într-un anumit grad sau altul, o altă întrebare este cât de eficient este un astfel de control. Dacă este organizat sub un sistem de control intern separat care completează contabilitatea, eficiența va fi mult mai mare. În viitorul apropiat, toate organizațiile interesate să pună lucrurile în ordine în contabilitatea lor vor ajunge la acest lucru.

Prin controlul intern, proprietarii și conducerea unei entități economice sunt capabili să obțină informațiile necesare despre starea efectivă a obiectului de gestiune. Acest lucru vă permite să asigurați suficientă încredere în atingerea obiectivelor în ceea ce privește fiabilitatea raportării financiare (contabile), eficiența și eficacitatea operațiunilor comerciale, precum și conformitatea activităților cu cerințele actelor juridice de reglementare actuale.

Funcția cheie a controlului intern este de a elabora și de a prezenta nu numai propuneri pentru eliminarea încălcărilor identificate, ci și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței managementului, identificarea rezervelor de dezvoltare, precum și furnizarea de sprijin consultativ conducerii organizației. Controlul intern ajută la identificarea eficacității sistemului de management al organizației.

Principii de control intern

Controlul intern face parte din sistemul de management care servește pentru a asigura stabilitatea financiară pe termen lung și funcționarea eficientă a organizațiilor de orice tip de activitate. Eficiența entității economice în ansamblu depinde de organizarea sa efectivă.

Organizarea controlului intern în procesul de management ar trebui să se concentreze pe forma organizațională și juridică, dimensiunea organizației și amploarea activităților sale. Cu cât este mai complexă structura mediului intern al unei entități economice, cu atât sunt necesare mai multe informații pentru a lua decizii de management eficiente. Baza pentru luarea majorității deciziilor de management este informația generată în contabilitate, contabilitate operațională și statistică.

Deoarece riscul este inerent oricărei activități, antreprenorii, atunci când își asumă în mod voluntar riscuri pentru a obține beneficii viitoare, trebuie să fie capabili să le gestioneze. Cum este organizat acest proces: spontan sau deliberat este o chestiune de cultură corporativă. Un nivel mai ridicat de gestionare a riscurilor este asigurat de crearea unui sistem de control intern, care, spre deosebire, de exemplu, de șeful și contabilul șef, este angajat în controlul riscurilor întreprinderii.

În Standardele internaționale de audit ISA 400 „Evaluarea riscurilor și controlul intern”, sistemul de control intern este un set de măsuri organizatorice, metode și proceduri utilizate de conducerea companiei ca mijloc de contabilitate ordonată și eficientă a activităților financiare și economice, asigurând siguranța activelor, identificarea, corectarea și prevenirea erorilor și denaturarea informațiilor, precum și pregătirea la timp a declarațiilor financiare (contabile) fiabile.

Sistemul de control intern al unei organizații este un sistem care funcționează constant, având ca scop asigurarea îndeplinirii misiunii organizației și realizarea sarcinilor atribuite, precum și creșterea eficienței sistemului de management al activității organizației prin utilizarea informațiilor de înaltă calitate care oferă:

• eficiență în luarea deciziilor manageriale;
• identificarea și analiza în timp util a riscurilor;
• respectarea legilor și a politicilor și procedurilor interne;
• utilizarea eficientă a resurselor;
• siguranța activelor;
• fiabilitatea raportării financiare și de management. Din 2012, IFRS au fost recunoscute în Rusia, procedura obligatorie de aplicare care se aplică până acum situațiilor consolidate întocmite de bănci, organizații de asigurări și companii care își plasează titlurile la bursă. Cu toate acestea, există o tendință către implementarea mai largă a IFRS prin apropierea standardelor rusești de standardele internaționale.

IFRS 7 „Instrumente financiare: dezvăluirea informațiilor” (pus în vigoare în Federația Rusă prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 2011 nr. 160n) stabilește că, împreună cu situațiile financiare, organizațiile trebuie să comunice părților interesate informații despre natura, amploarea riscurilor și modul în care organizația gestionează aceste riscuri. Pentru fiecare tip de risc și în IFRS 7 vorbim despre riscul de credit, riscul de lichiditate, riscul de piață și un număr de altele, organizația trebuie să indice (punctul 33):

(a) expunerea organizației la riscuri și modul în care acestea apar;

(b) obiectivele, politicile și procedurile de gestionare a riscurilor organizației și metodele utilizate pentru evaluarea riscului;

(c) orice modificare a literelor (a) sau (b) din perioada anterioară.

Metodele de gestionare a riscurilor sunt următoarele:

• evitarea riscurilor (considerată o ultimă soluție în raport cu riscurile);
• desfășurarea procedurilor și dezvoltarea regulilor de gestionare a riscurilor;
• asigurare de risc;
• crearea de rezerve pentru acoperirea eventualelor pierderi.

Evitarea jefuiește profiturile potențiale. Organizația va reduce la zero toate tipurile de riscuri numai dacă nu mai funcționează. Prin urmare, această metodă de gestionare este strict limitată și este aplicabilă zonelor cu risc nejustificat, de exemplu, diferite tipuri de scheme semi-criminale. Refuzul unei întreprinderi de a lucra cu firme de zbor pentru a preveni economii nerezonabile de impozite va fi o evitare a riscurilor.

Realizarea procedurilor și dezvoltarea regulilor de gestionare a riscurilor sunt principala zonă profesională a sistemului de control intern. Principalele costuri ale gestionării riscurilor sunt legate de plata salariilor către personalul de control. Exemple de gestionare a riscurilor includ monitorizarea performanței financiare (gestionarea riscurilor de faliment și lichiditate), stabilirea limitelor (gestionarea riscurilor de concentrare).

Asigurarea de risc este asociată cu plata primelor de asigurare. Se recomandă utilizarea acestuia în cazurile în care probabilitatea producerii unui eveniment este redusă, iar posibilele consecințe negative sunt pline de pierderi colosale (de exemplu, asigurarea imobiliară împotriva incendiilor).

Crearea de rezerve pentru posibile riscuri este o operațiune menită să distribuie în mod egal povara pierderilor asupra rezultatului financiar al unei întreprinderi, indiferent de faptul că riscul este realizat efectiv. Rezerva reduce profiturile, dar nu provoacă o ieșire de fonduri, economisindu-le astfel indirect. Provizionarea se aplică în general riscului de credit.

Orice tip de risc poate duce la faliment, cu toate acestea, valoarea activelor nete și adecvarea capitalului propriu asigură supraviețuirea acestuia în perioade dificile. În termeni absoluți, activele nete reflectă într-o măsură mai mare dimensiunea organizației și indicatorii relativi cu participare la calculul capitalului propriu - stabilitatea acesteia.

Pentru a limita riscurile în primele etape, serviciul de control intern ar trebui să efectueze o analiză detaliată a situației din sectoarele economiei pentru care organizația are un risc de concentrare, o analiză aprofundată a bonității creditelor contrapărților, în legătură cu operațiunile (tranzacțiile) cu care este identificat un risc de concentrare crescut și forma datorită costului rezervelor.

Potrivit autorului, astăzi există o transformare a sistemului de control intern într-un instrument de evaluare a riscurilor, există o schimbare a accentului de la evaluarea operațiunilor individuale la evaluarea riscurilor în activitățile întreprinderii. Este necesar să se controleze nu numai faptele vieții economice și stabilirea și menținerea evidențelor contabile, pregătirea rapoartelor, ci și auditarea tranzacțiilor, evenimentelor, operațiunilor care afectează poziția financiară a unei entități economice, rezultatul financiar al activităților sale și fluxul de numerar.

Sarcina principală a controlorului intern (auditorului) este de a participa la un audit independent al situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a-și exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații, precum și pentru a exercita controlul intern asupra pregătirea situațiilor contabile (financiare), care sunt formate conform datelor contabile. Controlorul intern, prin acțiunile sale în timp util, poate reduce timpul de prezență la întreprindere a unor persoane nedorite precum inspectorii fiscali și poate reduce valoarea contractului de audit. Sistemul de control intern face posibilă evaluarea riscului, este capabil să-l anticipeze și să reducă la minim consecințele negative posibile.

Introducerea unui sistem de control intern permite asigurarea fiabilității informațiilor financiare și reducerea riscului de a lua decizii eronate. Construcția unui sistem de control intern implică identificarea celor mai semnificative riscuri, dezvoltarea procedurilor de reglementare, precum și acțiuni corective care vor corecta situația.

Costul controlului preliminar poate fi mai eficient, deoarece ajută la prevenirea apariției riscurilor. Introducerea unui sistem de control intern la o întreprindere este necesară pentru a îmbunătăți eficiența diviziilor sale. În același timp, sistemul de control intern va asigura fiabilitatea informațiilor și va utiliza în mod eficient resursele materiale, de muncă și financiare ale întreprinderii.

Structura organizatorică a întreprinderii are un impact special asupra organizării sistemului de control intern. Este necesar să înțelegem ce proceduri de control sunt efectuate de una sau alta dintre unitățile sale în conformitate cu gama atribuită de sarcini și responsabilități.

Implementarea sistemului de control intern începe cu identificarea departamentelor în care apar costurile și în care vor fi dezvoltate procedurile de reglementare. Mai mult, sistemul de control intern va fi mai eficient dacă toți angajații organizației urmează procedurile de control, iar acest lucru ar trebui făcut în mod constant. Potrivit autorului, organizarea sistemului de control intern necesită participarea specialiștilor din serviciile conexe (planificare, financiar, economic).

Următorul pas în procesul de construire a unui sistem de control intern este selectarea obiectelor de control. Organizația ar trebui să dezvolte o diagramă a procesului tehnologic, un program al fluxului de lucru, o politică contabilă, fișele posturilor și controlul ar trebui să fie efectuate la toate nivelurile de management.

Relevanța controalelor interne

Astfel, controlul intern într-o organizație este una dintre cele mai importante funcții de afaceri, împreună cu producția și managementul financiar.

Importanța controlului intern cu greu poate fi supraestimată. Asigură protecția proprietății, calitatea contabilității și fiabilitatea raportării, identificarea și mobilizarea rezervelor existente în domeniul producției, finanțelor etc. Controlul intern acoperă toate domeniile întreprinderii și are drept scop îmbunătățirea eficienței managementului companiei.

În cea mai îngustă interpretare, termenul de control intern este colectarea de informații despre un obiect de control. Acest tip de control este efectuat de toți managerii companiei în cadrul funcțiilor lor. În sens larg, controlul intern este un proces continuu care include colectarea și analiza informațiilor pentru luarea deciziilor de management axate pe eficiența unei întreprinderi.

Controlul intern organizat corespunzător poate reduce semnificativ numărul de erori financiare, poate minimiza dimensiunea penalităților, ceea ce la rândul său ajută la îmbunătățirea performanței financiare a întreprinderii. Ignorarea aceluiași control duce la pierderi financiare care apar sub formă de amenzi, penalități bazate pe rezultatele inspecțiilor efectuate de autoritățile financiare.

Sistemul de control intern din organizație ar trebui să includă un set de măsuri organizatorice, metode și proceduri utilizate de conducerea întreprinderii ca mijloc pentru desfășurarea ordonată și eficientă a activităților financiare și economice și pentru decizii de gestionare în timp util și corecte.

Acest tip de control intern permite:

• să desfășoare o conduită comercială competentă și eficientă;
• asigura implementarea planurilor, respectarea legislației actuale în implementarea activităților financiare și economice;
• dezvoltarea și implementarea metodelor de protecție și siguranță a activelor;
• formează bugete;
• prezice performanța economică a organizației.

Procedurile de control intern ar trebui construite pe baza principiilor regularității și coerenței, adică să acopere toate obligațiile financiare și calculele curente și să fie efectuate cu frecvența stabilită de regulamentele interne ale organizației, cel puțin o dată în perioada de raportare. pentru impozitul relevant sau grupul de obiecte contabile. Rezultatele procedurilor de control intern pentru obligațiile financiare și decontările în numerar ar trebui exprimate sub forma unui raport scris prezentat spre revizuire conducerii întreprinderii.

În plus față de control, aceste proceduri pot îndeplini simultan informații și funcții organizaționale și pot fi utilizate pentru a evalua eficacitatea sistemului de management, servesc drept bază pentru luarea deciziilor de management de către utilizatorii interesați.

Instrumente de control intern

În opinia mea, instrumentele de control intern sunt:

• reglementări (instrucțiuni) interne care formalizează procedurile de control intern;
• descrierile posturilor angajaților financiari și procedurile pentru interacțiunea acestora cu alte departamente (diviziuni structurale) și managementul companiei;
• programe de contabilitate automată (financiară și de management), alte programe informatice;
• baze de date juridice și literatură specială (profesională), periodice care permit urmărirea și evaluarea modificărilor legislației fiscale (monitorizarea cadrului de reglementare);
• explicații metodologice bazate pe analiza poziției autorităților financiare și fiscale și a practicilor de aplicare a legii.

După ce a colectat datele, operatorul intern le rezumă, le evaluează, le compară cu standardele stabilite, reglementările și instrucțiunile interne, actele legislative și de reglementare, compară numărul de erori identificate, neajunsuri și încălcări cu nivelul de semnificație stabilit anterior.

După aceea, el face concluziile necesare, întocmește un raport scris, elaborează recomandări și propuneri. Apoi discută cu șefii departamentelor auditate toate problemele care se referă la audit, în special în ceea ce privește deficiențele identificate și recomandările pentru eliminarea lor.

O caracteristică distinctivă a controlului intern este primirea obligatorie a unui răspuns oficial scris din partea conducerii companiei la raportul și recomandările sale. Răspunsul ar trebui să indice ce recomandări au fost puse în aplicare și care sunt considerate ineficiente. De asemenea, controlorii interni sunt responsabili pentru monitorizarea implementării recomandărilor elaborate de aceștia și aprobate de conducere către unitățile structurale cărora le-au fost adresate.

Sistemul de control intern poate avea diverse configurații în funcție de tipul de activitate al organizației, structura managementului acesteia, prezența unor divizii separate etc.

Datoria serviciului de control intern este controlul sistematic asupra activităților unităților structurale - obiecte de control intern. Documentele locale, tranzacțiile comerciale, documentele primare, validitatea determinării normelor de pierdere naturală, distribuția costurilor, conformitatea indicatorilor planificați cu cei normativi sunt supuse controlului. Funcția de control intern este, de asemenea, ghidată de judecată profesională atunci când documentează rezultatele.

Un sistem organizat eficient de control intern este de o mare importanță și, în multe feluri, vă permite să identificați zonele de risc, să dezvoltați proceduri de audit adecvate în raport cu zonele riscante. De asemenea, facilitează foarte mult activitatea auditului extern.

Interacțiunea serviciului de control intern și auditul extern vor spori eficiența controlului intern al întreprinderilor industriale. De exemplu, un auditor intern competent și profesional de bună credință este capabil să comunice liber cu un auditor extern.

Auditorul intern trebuie să furnizeze auditorului extern programele, planurile, rapoartele, concluziile și alte informații care pot afecta activitatea auditului extern. Folosind aceste informații, auditorul extern evaluează performanța funcției de audit intern.

Controalele interne eficiente pot reduce volumul procedurilor de audit efectuate de auditorul extern. Pe baza rezultatelor testării sistemului de control intern, auditorul planifică mai precis munca, procedurile de audit necesare și determină gradul de fiabilitate a informațiilor. Testarea sistemului vă permite să planificați și să dezvoltați o metodologie de audit, luând în considerare punctele slabe ale controlului intern și ale sistemului contabil.

Funcția de control intern poate fi delegată consultanților independenți (auditori). Este recomandabil să le atrageți dacă resursele proprii nu sunt suficiente, costurile de creare și menținere a unei unități speciale sunt mai mari decât costul serviciilor furnizate de auditori externi independenți; liderii organizației sunt interesați de independența evaluării, sau standard, demonstrat în practică abordări ale organizației și (sau) poate fi utilizată evaluarea controlului intern.

Cauzele externe ale consecințelor negative pentru organizație pot fi modificări ale legislației, subiectivitate și lipsa unei poziții clare a autorităților de reglementare cu privire la problemele controversate apărute în procesul contabil, în contradicție cu practicile de aplicare a legii.

Motivele interne sunt cel mai adesea calificări scăzute ale specialiștilor din personalul organizației responsabile cu evaluarea și minimizarea riscurilor fiscale, precum și lipsa unui sistem uniform dezvoltat de control intern al riscurilor, inclusiv o evaluare a consecințelor tranzacțiilor comerciale sau a faptelor viața economică și controlul contabilității și raportării contabile (financiare).

Datoria managerului de a organiza controlul intern al faptelor comise din viața economică este concepută pentru a spori încrederea utilizatorilor interesați în informațiile reflectate în situațiile contabile (financiare). În Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, procedura de organizare a unui astfel de control nu este definită. Prin urmare, șeful unei entități economice trebuie să o determine el însuși, îndrumat, dacă consideră necesar, inclusiv recomandările elaborate și adoptate de subiectele reglementării nestatale a contabilității (paragrafele 8, 9, articolul 21, articolul 24 din Legea contabilității).

Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 21 aprilie 2006 nr. 104 „Cu privire la aprobarea metodologiei pentru serviciul fiscal federal de contabilitate și analiză a situației financiare și a solvabilității întreprinderilor și organizațiilor strategice”.

Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 25 iunie 2003 nr. 367 „Cu privire la aprobarea regulilor pentru efectuarea analizei financiare de către un administrator al insolvenței”.

Temeiul juridic pentru efectuarea unui control financiar independent sub formă de audit este consacrat în Legea federală nr. 307-FZ din 30.12.2008 „Cu privire la audit”. În conformitate cu aceasta, activitatea de audit se desfășoară împreună cu controlul financiar de stat și nu o înlocuiește.

reglementare control intern normativ

În sens larg, scopul funcționării ICS ar trebui înțeles ca păstrarea și utilizarea eficientă a diferitelor resurse și potențiale ale unei organizații comerciale, asigurând funcționarea sa efectivă, precum și durabilitatea și dezvoltarea maximă în condiții de concurență multifacetică.

Realizarea obiectivului general al ICS este asigurată de interacțiunea diferitelor elemente ale acestuia pentru a atinge următorii indicatori, care pot fi utilizați pentru a evalua eficacitatea managementului și dezvoltării organizației:

• 1) conformitatea activităților organizației cu cursul de acțiune adoptat (ținte și repere) și strategie;
• 2) stabilitatea organizației din punct de vedere financiar, economic, de piață și juridic;
• 3) ordinea și eficiența activităților financiare și economice curente;
• 4) siguranța proprietății organizației (active imobilizate și active circulante), inclusiv siguranța datelor sistematizate și generalizate pentru utilizarea lor în management. Aici sunt două aspecte ale controlului:
• 1. control, axat pe adecvarea măsurilor organizatorice pentru a asigura securitatea fizică a activelor (asigurarea protecției împotriva furtului, împotriva pierderilor cauzate de incendii, inundații, defecțiuni ale computerului, întreruperi de curent, daune deliberate etc.);
• 2. controlul asupra valabilității operațiunilor financiare și comerciale, solvabilității și conștiinciozității contrapartidelor în cadrul contractelor, conștiinciozitatea managerilor care iau decizii cu privire la aceste operațiuni;
• 5) nivelul adecvat de completitudine și acuratețe a documentelor primare și calitatea informațiilor primare pentru o conducere de succes și decizii de management eficiente;
• 6) indicatori ai eficacității sistemului contabil - disponibilitate, completitudine, acuratețe aritmetică, înregistrare în conturi, rezoluție formală, certitudine temporală, prezentare și divulgare a datelor în raportare;
• 7) o creștere a productivității muncii, o scădere a costurilor de producție și circulație, o îmbunătățire a rezultatelor financiare și economice ale activităților;
• 8) utilizarea rațională și economică a tuturor tipurilor de resurse;
• 9) respectarea de către funcționari și alți angajați ai organizației a cerințelor, regulilor și procedurilor stabilite de administrație - reglementări privind diviziunile, fișele posturilor, regulile de conduită, planurile de documentare și fluxul de lucru, planurile de organizare a muncii, un ordin privind politica contabilă, alte ordine și ordine;
• 10) respectarea cerințelor legilor și regulamentelor federale emise de autoritățile Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, precum și de către organismele autorizate ale autoguvernării locale.

Aceste și multe alte sarcini determină crearea unui ICS eficient în organizație. Unul dintre motivele secundare pentru dorința conducerii de a organiza un ICS acceptabil poate fi posibilitatea de a reduce costurile auditului extern.

Principiile sistemului de control intern.

Criteriul eficienței ICS este respectarea principiilor controlului intern al organizației.

• 1. Principiul responsabilității: fiecare entitate care lucrează în organizație trebuie să poarte responsabilitatea economică, administrativă și disciplinară pentru îndeplinirea necorespunzătoare a funcțiilor de control. Responsabilitatea ar trebui stabilită în mod formal pentru îndeplinirea fiecărei funcții de control, clar delimitată și atribuită în mod oficial unui anumit subiect. În caz contrar, subiectul nu va exercita un control suficient.
• 2. Principiul echilibrului: acest principiu este indisolubil legat de cel anterior. Echilibru înseamnă că subiectului nu i se pot atribui funcții de control care nu sunt prevăzute cu mijloacele pentru implementarea lor. La fel, nu ar trebui să existe mijloace care să nu aibă legătură cu o funcție sau alta. Cu alte cuvinte, atunci când se definesc responsabilitățile subiectului controlului, ar trebui prescris un domeniu adecvat de drepturi și oportunități și invers.
• 3. Principiul controlabilității fiecărui subiect de control intern care lucrează în organizație: fișele postului trebuie să prevadă următoarea condiție: îndeplinirea funcțiilor de control ale fiecărui subiect trebuie controlată din punct de vedere calitativ de către un alt subiect de control intern, fără nicio dublare. Evident, proprietarii organizației sunt interesați în primul rând de îndeplinirea corectă a funcțiilor de control de către astfel de subiecți de control intern precum președintele consiliului de administrație, președinte, vicepreședinte, director executiv, director neexecutiv, auditor șef, controlor șef, președintele comitetului de audit. Prin urmare, activitățile acestor entități ar trebui să fie controlate de proprietarii organizației prin serviciile unor experți independenți cu diferite profiluri, inclusiv auditori externi.
• 4. Principiul raportării la timp a abaterilor: informații despre abateri ar trebui furnizate persoanelor autorizate să ia decizii cu privire la abaterile relevante cât mai curând posibil. Dacă mesajul este întârziat, atunci consecințele nedorite ale abaterilor sunt agravate, în plus, obiectul intră într-o altă stare (acțiune), ceea ce face ca controlul în sine să nu aibă sens. În cazul controlului preliminar, o notificare intempestivă a posibilității abaterilor face ca și controlul efectuat să nu aibă sens.
• 5. Principiul încălcării intereselor: este necesar să se creeze condiții speciale în care orice abatere să dezavantajeze orice angajat sau divizie a organizației și să îi încurajeze să rezolve problemele. Necesitatea unor astfel de condiții se datorează posibilității unor abateri în care sunt interesați anumiți angajați sau colective.
• 6. Principiul integrării: orice element de control nu poate exista izolat. Controlul trebuie luat în considerare în corelație cu alte elemente într-o singură buclă a procesului de control. Cu alte cuvinte, atunci când se rezolvă probleme legate de control, trebuie create condiții adecvate pentru o interacțiune strânsă între lucrătorii din diferite zone funcționale.
• 7. Principiul interesului conducerii: funcționarea ICS nu poate fi eficientă fără onestitate, interesul cuvenit și participarea oficialilor din conducere.
• 8. Principiul competenței, conștiinciozității și onestității subiecților controlului intern: dacă personalul organizației, ale cărui funcții oficiale includ exercitarea controlului, nu posedă aceste caracteristici, atunci nici un ICS organizat în mod ideal nu poate fi eficient.
• 9. Principiul constanței: funcționarea constantă și adecvată a ICS va permite să avertizăm la timp despre posibilitatea abaterilor, precum și să le identificăm în timp util.
• 10. Principiul dezvoltării și îmbunătățirii continue: în timp, chiar și cele mai progresive metode de management devin învechite. ICS ar trebui să fie construit astfel încât să poată fi „adaptat” flexibil la soluția noilor probleme apărute ca urmare a modificărilor condițiilor interne și externe de funcționare a organizației și să ofere posibilitatea extinderii și modernizării acesteia. .
• 11. Principiul priorității: controlul absolut asupra operațiunilor minore obișnuite (de exemplu, cheltuieli mici) nu are sens și va distrage doar energia de la sarcini mai importante. Dar dacă conducerea superioară consideră că orice domeniu al activităților organizației are o importanță strategică, atunci fiecare astfel de domeniu trebuie monitorizat, chiar dacă zona respectivă este dificil de măsurat în funcție de cost-beneficiu.
• 12. Principiul complexității: obiectele de diferite tipuri trebuie să fie acoperite de un control adecvat, este imposibil să se obțină o eficiență globală concentrând controlul doar pe o gamă relativ restrânsă de obiecte.
• 13. Principiul potențialelor imitații funcționale: eliminarea temporară a subiecților individuali ai controlului intern nu ar trebui să întrerupă procesele de control. Pentru a face acest lucru, fiecare angajat (subiect de control intern) trebuie să poată imita munca de control a unui superior, subordonat și a unuia sau a doi angajați de nivelul său, pentru a evita pierderea unei comunicări adecvate cu obiectul controlului la momentul respectiv. de pensionare. Trebuie remarcat faptul că acest principiu se aplică și AC.
• 14. Principiul separării sarcinilor: funcțiile între angajați sunt distribuite în așa fel încât următoarele funcții să nu fie atribuite unei singure persoane în același timp: autorizarea tranzacțiilor cu anumite active, înregistrarea acestor tranzacții, asigurarea siguranței acestor active, efectuarea inventarierii acestora. Pentru a evita abuzurile, aceste funcții ar trebui distribuite între mai multe persoane.
• 15. Principiul interacțiunii și coordonării: controlul trebuie efectuat pe baza interacțiunii clare a tuturor departamentelor și serviciilor organizației.

Combinația acestor principii stă la baza eficacității ICS, adică funcționarea ICS, sub rezerva acestor principii, este eficientă indiferent de forma organizațională și juridică, dimensiunea, tipurile și amploarea activităților organizației.

Cu toate acestea, abia de la 1 ianuarie 2013, Legea federală privind contabilitatea a stabilit oficial obligația organizațiilor de a exercita controlul intern asupra faptelor vieții economice. Recent, Ministerul rus al Finanțelor a pregătit recomandări pe această temă. Cum vom organiza și documenta controlul intern pe baza acestor recomandări, vom lua în considerare în acest articol.

Cerințe primare

Conform Legii din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ), organizația este obligată să organizeze și să efectueze controlul intern al faptelor comise din viața economică și dacă este supus, apoi este obligat să organizeze și să efectueze controlul intern al contabilității și pregătirea situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care șeful său și-a asumat responsabilitatea contabilității).

Nu descrie cum și în ce măsură ar trebui efectuate controalele interne. Cu toate acestea, este clar că ar trebui să fie suficient pentru a asigura fiabilitatea faptelor vieții economice și a situațiilor contabile (financiare) ale organizației.

Legea nr. 402-FZ nu descrie cum și în ce măsură ar trebui efectuat controlul intern. Cu toate acestea, este clar că trebuie să fie suficient pentru a asigura fiabilitatea faptelor vieții economice ...

De exemplu, problemele de control intern în entitățile economice sunt reglementate de normele care stabilesc crearea de comisii de audit pentru activitățile financiare și economice ale unei companii:

• Articolul 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”;
• articolul 47 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.

Trebuie respectate cerințele stipulate de aceste legi federale.

Acest document oferă conceptul de control intern ca un proces menit să obțină suficientă încredere pe care organizația o oferă:

• a) eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;
• b) fiabilitatea și actualitatea rapoartelor contabile (financiare) și a altor rapoarte;
• c) respectarea legislației aplicabile, inclusiv la comiterea faptelor de viață economică și contabilitate.

Elemente de control intern

Principalele elemente ale controlului intern al unei entități economice sunt:

• mediu de control;
• evaluare a riscurilor;
• proceduri de control intern;
• informatie si comunicare;
• evaluarea controlului intern

Mediul de control este un set de principii și standarde ale activităților organizației care determină înțelegerea generală a controlului intern și cerințele pentru controlul intern al organizației în ansamblu. Acesta reflectă cultura managementului organizației și creează o atitudine adecvată a personalului organizației față de implementarea acestui control.

Comunicare ca element de control intern, este un mod de diseminare a informațiilor necesare pentru luarea deciziilor de conducere și exercitarea controlului intern. De exemplu, toată lumea dintr-o organizație ar trebui să fie conștientă de riscurile care se află în aria lor de responsabilitate, rolul lor și sarcinile de a exercita controlul intern și de a informa conducerea.

Setare control căci faptele vieții economice sunt foarte importante pentru organizație. Controlul este subdivizat în mod tradițional în preliminare, curente și ulterioare. Este optim atunci când aceste etape sunt împărțite între diferiți angajați ai organizației. Dacă autorizarea și controlul asupra efectuării tranzacțiilor comerciale sunt încredințate unui singur funcționar, acest lucru poate duce la erori și posibile abuzuri din partea sa - la urma urmei, el controlează complet viața economică, de la „a” la „z”. Dacă angajați diferiți sunt implicați în diferite etape de control, acest lucru crește independența și eficacitatea activităților de control. Pentru a le conduce, este recomandabil (nu este necesar, dar de dorit) să se creeze o comisie de control intern. Membrii săi vor fi auditori independenți.

Evaluarea și gestionarea riscurilor sunt, de asemenea, o componentă importantă a sistemului de control intern. Riscul este înțeles ca o combinație a probabilității și consecințelor eșecului entității economice de a atinge obiectivele activității sale. Riscurile pot fi grupate în următoarele tipuri: financiar, juridic, de țară și regional, reputațional etc. Sunt necesare informații despre riscurile activității economice pentru ca o organizație să înțeleagă pe deplin poziția sa financiară, performanța financiară și schimbările în poziția sa financiară.

Pentru informația dumneavoastră!

Organizațiile care publică rapoarte anuale pentru fiecare tip de risc în situațiile lor financiare anuale trebuie să dezvăluie informații cu privire la caracteristicile calitative ale activităților lor economice precum expunerea la riscuri și motivele apariției acestora; concentrarea riscului (descrierea unei caracteristici generale specifice care distinge fiecare concentrare (contrapartide, regiuni, moneda decontărilor și plăților etc.); mecanismul de gestionare a riscurilor (obiective, politici, proceduri aplicate în domeniul gestionării riscurilor și metodele utilizate pentru evaluarea risc etc.); modificări comparativ cu anul de raportare precedent (Informații ale Ministerului Finanțelor din Rusia nr. PZ-9/2012).

Pentru a-și atinge stabilitatea financiară, o organizație poate aplica următoarele proceduri de control intern:

• documentarea (de exemplu, efectuarea de înregistrări în registrele contabile pe baza documentelor contabile primare, inclusiv situațiile contabile; includerea valorilor estimate semnificative în situațiile contabile (financiare) numai pe baza calculelor);
• verificarea executării documentelor contabile primare pentru respectarea cerințelor stabilite la acceptarea lor pentru contabilitate;
• autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor și operațiunilor, oferind confirmarea legalității executării acestora. De obicei, este realizat de personal de nivel superior celui care efectuează tranzacția sau operațiunea;
• reconcilierea datelor;
• delimitarea competențelor și rotația responsabilităților personalului;
• proceduri pentru controlul prezenței și stării reale a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricționarea accesului, inventarierea;
• supravegherea corectitudinii tranzacțiilor și operațiunilor, efectuarea operațiunilor contabile, acuratețea bugetării (estimări, planuri), respectarea termenelor stabilite pentru pregătirea situațiilor contabile (financiare);
• proceduri legate de prelucrarea computerizată a informațiilor și sistemelor informaționale (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informaționale, date și cărți de referință, reguli pentru implementarea și sprijinirea sistemelor informaționale, proceduri de recuperare a datelor etc.).

În orice caz, dacă procedurile de bază pentru controlul faptelor vieții economice nu sunt respectate formal, dar sunt bine dezvoltate, atunci acestea vor asigura o eficiență ridicată a controlului financiar intern al organizației în ansamblu.

Documentație de control intern

Procedura de organizare și exercitare a controlului intern trebuie documentată pe hârtie și (sau) în formă electronică. Prevederile privind organizarea controlului intern fac parte din documentele constitutive și interne organizatorice și administrative ale organizației (ordine, ordine, reglementări, fișe de post și alte instrucțiuni, reglementări, metode, standarde contabile).

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv pregătirea situațiilor contabile (financiare), mediul de control poate descrie reglementarea serviciului contabil, politica contabilă a organizației, cerințele pentru calificările personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe generale pentru mediul în care contabilitatea este organizată și menținută contabilitatea, ordinea de interacțiune între departamente și personalul organizației și luarea deciziilor în probleme contabile.

Pe o notă

Documentele care stabilesc regulile de comunicare pot fi: reglementări, programe pentru furnizarea de date și raportare, fișe de post.

Documentația privind organizarea controlului intern ar trebui actualizată periodic. Necesitatea actualizării acestuia ar trebui evaluată cel puțin o dată pe an. Baza actualizării documentației poate fi, de exemplu, rezultatele monitorizării continue a controlului intern, modificările organizaționale, modificările proceselor și procedurilor organizației.

Organizarea controlului intern

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și puterile diviziilor și personalului organizației, sunt determinate în funcție de natura și sfera activităților sale, de caracteristicile sistemului său de management.

La organizarea controlului intern, este necesar să se treacă de la faptul că:

• controlul intern ar trebui să fie efectuat la toate nivelurile de management al organizației, în toate diviziile sale;
• toți angajații trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu puterile și funcțiile lor;
• utilitatea controlului intern ar trebui să fie proporțională cu costul organizării și implementării acestuia.

Controlul intern este de obicei efectuat de:

Atunci când organizează și exercită controlul intern asupra faptelor comise din viața economică, organizația trebuie să fie ghidată de cerința raționalității.

Elena Antanenkova, șeful departamentului de experți și consultanță al Casei I de Consultanță „Ce trebuie să faceți Consultați”, pentru revista „Reglementări pentru un contabil”

Căutați o soluție la situația dvs.?

„Contabilitate practică” este un jurnal contabil care vă va simplifica munca și vă va ajuta să vă păstrați contabilitatea fără erori. Publicația este disponibilă și în format electronic.

<Информация>Ministerul Finanțelor din Rusia N PZ-11/2013 "Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor comise din viața economică, contabilitate și pregătirea situațiilor contabile (financiare)"

4. Organizarea controlului intern

17. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și competențele departamentelor și personalului unei entități economice, sunt determinate în funcție de natura și sfera activităților entității economice și de specificul sistemului său de management.

18. La organizarea controlului intern, este necesar să se treacă de la faptul că:

a) controlul intern ar trebui să fie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile sale;

b) tot personalul entității economice ar trebui să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu competențele și funcțiile sale;

c) utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile de organizare și implementare a acestuia.

18.1. Controlul intern este de obicei efectuat de:

a) organele de conducere ale unei entități economice;

b) comisia de audit (auditorul) entității economice;

c) contabilul-șef sau alt funcționar al unei entități economice care este responsabil pentru menținerea contabilității (o persoană fizică sau juridică cu care entitatea economică a încheiat un acord privind furnizarea de servicii contabile);

d) un auditor intern (serviciu de audit intern) al unei entități economice;

e) funcționari speciali, o subdiviziune specială a unei entități economice, responsabili de respectarea regulilor de control intern prevăzute de alte legi federale;

f) alt personal și unități ale entității economice.

18.2. Organizarea și evaluarea controlului intern pot fi efectuate de o entitate economică independent și / sau de un consultant extern (inclusiv o organizație de audit).

19. Pentru a organiza controlul intern, o entitate economică poate crea o subdiviziune specială (serviciu de control intern).

19.1. Subdiviziune specială de control intern (serviciu de control intern) al unei entități economice:

a) oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

b) coordonează activitățile diviziilor pentru organizarea și implementarea controlului intern.

19.2. Crearea unei subdiviziuni speciale de control intern (serviciu de control intern) este justificată în cazurile în care:

a) sarcinile și sfera activităților pentru organizarea controlului intern sunt de așa natură încât este fezabil din punct de vedere economic atribuirea acestei funcții unei unități care desfășoară aceste activități în mod continuu;

b) datorită specificului activității unei entități economice, pentru a asigura eficacitatea controlului intern, este necesară acumularea, conservarea și transferul de cunoștințe speciale, abilități și experiență;

c) riscurile activităților unei entități economice sunt atât de mari încât asigurarea eficacității controlului intern presupune activitățile unei unități speciale de control intern (serviciu de control intern) în mod continuu;

d) există cerințe ale legislației sau ale autorității de reglementare a pieței financiare cu privire la crearea de către o entitate economică a unei unități speciale de control intern (serviciu de control intern).

20. Atunci când organizează și exercită controlul intern asupra faptelor comise din viața economică, o entitate de afaceri mici ar trebui să fie ghidată de cerința raționalității. În cazul în care elementele de control intern nu pot fi aplicate de o entitate de afaceri mici, șeful său poate organiza controlul intern în orice alt mod care asigură realizarea obiectivelor organizației și implementarea controlului intern. De exemplu: șeful unei entități de afaceri mici își poate asuma toate funcțiile de organizare și implementare a controlului intern; dacă numărul de personal al unei entități economice nu permite delimitarea puterilor și rotația atribuțiilor, entitatea de afaceri mici poate utiliza alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

O abordare similară poate fi aplicată de anumite forme de organizații non-profit.

21. Un exemplu de distribuire a competențelor și funcțiilor pentru organizarea și implementarea controlului intern al unei entități economice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată este prezentat în

Organizația este obligată să organizeze și să efectueze controlul intern al faptelor comise din viața economică. Și dacă raportarea ei face obiectul unui audit obligatoriu, atunci este obligată să mențină controlul intern asupra contabilității și raportării. Astfel de cerințe sunt stabilite de articolul 19 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Întrebare: Ce reglementări ar trebui să prescrie organizația pentru efectuarea controlului intern? Cui este recomandabil să atribuiți controlul intern? Ar trebui să existe o clauză separată de control intern? Cât de des se efectuează verificarea și ce document este eliberat? Există o prevedere model privind controlul intern în conformitate cu 402-FZ?

1) până în 2013, problema creării unui serviciu de control intern era dreptul organizațiilor. De la 1 ianuarie 2013, în conformitate cu articolul 19 din Legea din 06.12.2011 nr. 402-FZ, toate entitățile economice trebuie să exercite controlul intern asupra faptelor comise din viața economică, precum și asupra celor care fac obiectul auditului obligatoriu, de asemenea, intern controlul asupra raportării contabile și financiare. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor din Rusia nu a elaborat încă recomandări privind organizarea și implementarea de către organizații a controlului intern asupra contabilității și întocmirii situațiilor financiare. Legislația nu prevede o dispoziție model privind controlul intern. Un exemplu de regulament privind controlul intern asupra activităților financiare și economice este prezentat în materialele din răspunsul complet;

2) un departament de control intern (audit) poate fi organizat pentru a monitoriza conformitatea cu procedura contabilă și pregătirea situațiilor financiare;

3) organizația determină independent frecvența desfășurării și înregistrării rezultatelor inspecțiilor (de exemplu, poate fi un raport intern privind desfășurarea unei inspecții). Legislația Federației Ruse în materie de contabilitate nu stabilește restricții privind ordinea, metodele, procedurile de exercitare a controlului intern.

Rațiunea acestei poziții este prezentată mai jos în materialele versiunii comerciale „Glavbuh Systems”.

1. Articol:Clauza de control intern care protejează împotriva fraudei

IVAN BORODIN, director financiar al holdingului Ankor HR

Datorită faptului: a fost creat un departament de control intern, au fost elaborate proceduri de control și programe trimestriale de inspecție, se efectuează în mod regulat stocuri continue de active fixe.

Compania „RusTorgInvest” este specializată în vânzarea cu ridicata de discuri auto, anvelope, precum și piese auto. Planurile companiei pentru 2012-2013 sunt de a crește vânzările cu 30%, inclusiv prin extinderea pe piețele regionale. Proprietarii de afaceri intenționează să atragă finanțare în aceste scopuri prin emiterea de debut a obligațiunilor sau prin vânzarea unei acțiuni în companie către un investitor strategic.

Conducerea superioară s-a gândit să sporească în avans transparența și atractivitatea investițională a afacerii. În 2011, a fost efectuată o reorganizare, a fost construită o structură juridică clară și transparentă. În cadrul departamentului financiar, au fost create două divizii: contabilitatea internațională și controlul intern. În plus, au fost aprobate o politică contabilă și un plan de conturi suplimentar în conformitate cu IFRS.

Următorul pas a fost reglementarea activității noilor departamente. În special, a fost elaborat Regulamentul privind controlul intern asupra activităților financiare și economice, care stabilește în mod clar principiile de bază și procedurile de control, precum și listează atribuțiile și competențele angajaților și ale șefului departamentului de control intern. *

Sarcina principală a documentului este de a proteja compania de fraude și greșeli ale propriilor angajați. Pentru aceasta, o serie de funcții de control au fost transferate către diviziile structurale ale companiei; acestea monitorizează independent riscurile din domeniile lor de activitate.

În conformitate cu principalele puncte ale dispoziției, procedurile de control implică nu numai verificarea contractelor încheiate pentru respectarea bugetului și controlul selectiv al documentelor primare, ci și analiza indicatorilor dați în raportarea companiei pentru conformitatea cu realitatea.

O atenție specială în document este acordată operațiunilor nestandardizate. De exemplu, cu toți clienții noi, „RusTorgInvest” funcționează în condițiile plății în avans 100, abaterea de la această regulă este permisă în cazuri excepționale. Apoi, decizia de a acorda o plată amânată se ia numai după acordul cu șeful departamentului de control intern, care analizează bonitatea potențialului cumpărător.

Metodele de control implementate permit RusTorgInvest să neutralizeze riscurile existente și să protejeze compania de abuzurile angajaților.

Comentarii
Alevtina Yashkina,
Director financiar al RusTorgInvest

Regulamentul privind controlul intern asupra activităților financiare și economice (extras) *

Puteți descărca versiunea completă a Regulamentului privind controlul intern asupra activităților financiare și economice, elaborat de RusTorgInvest, de pe linkul de la sfârșitul articolului.

1. Dispoziții generale

1.1. Prezentul regulament privind controlul intern asupra activităților financiare și economice ale RusTorgInvest LLC (denumit în continuare „Regulamentul”) a fost aprobat în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Carta RusTorgInvest LLC (denumită în continuare „Compania ").

1.2. Prezentul regulament este un document intern al companiei care definește regulile și abordările pentru asigurarea controlului intern asupra activităților financiare și economice ale companiei (în continuare - „control intern”).

1.3. Prezentul regulament definește obiectivele și obiectivele sistemului de control intern, principiile funcționării acestuia, direcțiile și procedurile de control intern, subiecții responsabili de implementarea procedurilor de control intern, precum și subiecții responsabili de monitorizarea implementării procedurilor de control intern.

2. Termeni și definiții de bază

În sensul acestei dispoziții, se utilizează următorii termeni și definiții.

„Controlul intern” este un proces conceput pentru a oferi garanții rezonabile pentru atingerea obiectivelor companiei și pentru utilizarea eficientă a resurselor companiei, protejarea activelor, respectarea cerințelor legale și transmiterea rapoartelor fiabile, pentru a preveni posibilele abuzuri ale oficialilor companiei.

Procedurile de control intern înseamnă nu numai analiza indicatorilor financiari și economici, ci și a proceselor de afaceri existente.

„Proceduri de control intern” - un set documentat de măsuri pentru a asigura un control intern efectiv asupra implementării activităților financiare și economice ale companiei, pentru a identifica și a efectua operațiuni nestandardizate, pentru a preveni, limita și preveni riscurile financiare și operaționale și posibilul abuz de către oficialii companiei, precum și măsuri privind interacțiunea subiecților controlului intern între ei în procesul de implementare a procedurilor de control intern.

„Subiecți ai controlului intern” - consiliul de administrație, directorul general, divizia companiei autorizate să exercite controlul intern, precum și alte divizii structurale și angajații companiei responsabili de îndeplinirea funcțiilor de control intern atribuite acestora (de către documente ale companiei).

4. Funcțiile și competențele departamentului de control intern

4.1. Departamentul de control intern este creat pe baza ordinului directorului general al companiei (denumit în continuare „director”).

4.2. Departamentul este creat pentru a exercita controlul asupra:

Pentru a determina fiabilitatea raportării sunt utilizate datele privind rezultatele activității pentru perioada trecută și previziunile pentru perioada viitoare, furnizate de departamentul financiar și diviziile companiei.

• principalele direcții ale activităților financiare și economice;
• respectarea disciplinei financiare;
• asigurarea siguranței fondurilor și a rezonabilității cheltuielilor de bani și a activelor materiale;
• integritatea și fiabilitatea contabilității, contabilității fiscale și de gestiune a companiei
• respectarea contractelor cu terți și organizații cu interesele financiare și economice ale companiei;
• respectarea cerințelor legilor de reglementare, precum și a documentelor interne ale companiei;
• executarea bugetului companiei;
• implementarea planurilor pentru activități financiare și economice;
• respectarea cerințelor reglementărilor actuale și a procedurilor interne stabilite în companie.

În plus, sarcinile departamentului includ:

• efectuarea măsurilor de protecție a proprietății;
• asistență în crearea structurii organizaționale optime a societății;
• prevenirea și limitarea riscurilor financiare și operaționale, precum și posibilul abuz de către oficiali.

Dacă este necesar, pentru inspecții pot fi implicați angajați ai departamentelor sau consultanți terți.

4.3. Șeful departamentului efectuează inspecții în conformitate cu planul anual sau trimestrial elaborat de acesta - programul inspecțiilor, care este supus acordului cu consiliul de administrație al companiei și este aprobat (corectat) de către directorul companiei ( o altă persoană în numele său), precum și inspecții neprogramate prin decizie a directorului companiei sau a unei persoane, autorizată de acesta.

4.4. Sprijinul organizațional și depunerea documentelor necesare pentru efectuarea inspecțiilor se efectuează de către șefii diviziilor structurale ale companiei în termen de trei zile lucrătoare, la cererea șefului departamentului sau a directorului companiei.

Actul inspecțiilor trebuie să fie însoțit de note explicative, precum și copii ale documentelor care confirmă eliminarea încălcărilor identificate, semnate de șeful unității auditate.

4.5. Rezultatele inspecțiilor efectuate de departament sunt documentate printr-un certificat de inspecție, care este semnat de membrii comisiei care se creează și de șefii diviziilor, sucursalelor și reprezentanțelor companiei, ale căror activități au fost verificate.

4.5. Șeful departamentului informează trimestrial consiliul de administrație al companiei cu privire la încălcările activităților financiare și economice relevate ca urmare a inspecțiilor, inclusiv faptele de neexecutare, executarea necorespunzătoare a documentelor interne aprobate de companie și face propuneri pentru eliminarea lor.

5. Atribuțiile și atribuțiile șefului compartimentului de control intern

5.1. Șef departament control intern:

Înainte de începerea fiecărui control se dezvoltă un program pentru implementarea acestuia, care conține calendarul, procedura pentru acțiuni și instrucțiuni despre ce și cum vor fi verificate exact.

• distribuie responsabilitățile între angajații departamentului său, planifică și organizează munca acestuia;
• pentru fiecare inspecție planificată de departament, formează și aprobă un program pentru implementarea acestuia;
• convoacă și organizează ședințe și conferințe pentru a discuta probleme de competența departamentului;
• solicitări de la organele de conducere și subdiviziunile structurale ale societății documente și informații necesare desfășurării procedurilor de control intern;
• are dreptul de acces nestingherit la toate sediile din diviziunile structurale auditate ale companiei;
• are dreptul de a organiza stocuri complete sau parțiale de active fixe, stocuri, numerar și decontări cu contrapartidele;
• are dreptul de a primi explicații și comentarii de la angajații companiei care sunt necesare pentru desfășurarea procedurilor de control intern;
• are dreptul să solicite angajaților companiei să furnizeze informații cu privire la implementarea deciziilor organelor de conducere ale companiei;
• are dreptul de a implica angajații altor divizii structurale ale companiei în efectuarea inspecțiilor și investigațiilor oficiale;
• are dreptul de a face propuneri privind aplicarea stimulentelor tangibile și necorporale angajaților companiei;
• are dreptul de a face propuneri cu privire la problemele aducerii la răspundere pentru încălcările comise ale angajaților vinovați ai companiei;

9. Organele de conducere și diviziile companiei responsabile cu controlul intern

9.1. Consiliul de administrație al companiei stabilește politica de control intern și efectuează o evaluare generală a eficacității procedurilor de control intern, precum și măsurile luate pentru eliminarea încălcărilor identificate.

9.2. Directorul general al companiei este responsabil pentru funcționarea procedurilor de control intern ale companiei.

9.3. Controlul intern se efectuează în principalele domenii ale activităților financiare și economice ale companiei, inclusiv:

• activități financiare;
• activitatea economică;
• activitate de investiții;
• în alte domenii ale activităților companiei.

9.4. Șefii diviziilor companiei, în cadrul competențelor lor aprobate prin reglementări locale, sunt responsabili pentru dezvoltarea, documentarea, implementarea, monitorizarea și dezvoltarea controlului intern în diviziile structurale încredințate acestora.

9.5. Pentru a asigura natura sistemică a controlului asupra activităților financiare și economice ale companiei, procedurile de control intern sunt efectuate de către departamentul companiei în cooperare cu alte organisme și diviziuni ale companiei.

2.Informații ale Ministerului Finanțelor din Rusia nr. PZ-10/2012 "La intrarea în vigoare de la 1 ianuarie 2013 a Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ" Cu privire la contabilitate "

"CONTROL INTERN

În conformitate cu articolul 19 din Legea federală nr. 402-FZ, o entitate economică este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice. O entitate economică, ale cărei situații contabile (financiare) fac obiectul unui audit obligatoriu, este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra contabilității și pregătirii situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care șeful entității economice și-a asumat responsabilitatea pentru contabilitate).

Legislația Federației Ruse privind contabilitatea nu stabilește restricții privind ordinea, metodele, procedurile pentru implementarea controlului intern specificat. "*