Inițial, se pot distinge trei metode în administrarea impozitelor:
Mai mulți factori influențează formarea unei administrări fiscale eficiente ca bază pentru colectarea impozitelor. În legătură cu schimbarea situației politice din Rusia și tranziția către o economie de piață, a devenit necesară o politică fiscală absolut nouă care să vizeze realizarea reformei fiscale, crearea unui sistem fiscal adaptat relațiilor de piață, oferind statului necesarul veniturile fiscale. Factorii politici din Rusia au influențat formarea sistemului fiscal ca mijloc de asigurare a venitului bugetului și ca element al sistemului de influență a statului asupra procesului de reproducere. Pe parcursul rezolvării sarcinilor stabilite pentru sistemul fiscal, a devenit necesar să se creeze anumite condiții. Aceasta a servit ca o condiție prealabilă pentru reformarea sistemului de administrare a impozitelor, precum și pentru identificarea următoarelor funcții ale administrării fiscale.
În etapa actuală, se pot distinge următoarele funcții ale administrării fiscale: planificare, contabilitate, control, reglementare.
Planificarea fiscală de stat este o fundamentare economică a volumului de retragere gratuită a unei părți din produsul intern brut în sistemul bugetar în contextul impozitelor de formare a bugetului, precum și a standardelor de distribuție pe niveluri ale sistemului bugetar.
Există următoarele tipuri de planificare fiscală: strategică și actuală.
Planificarea fiscală strategică este o prognoză pe termen lung a veniturilor bugetare pe baza potențialului fiscal general al statului și a legislației actuale privind impozitele și taxele.
Planificarea fiscală actuală este operațională și pe termen scurt, care include:
Sarcina principală a planificării fiscale este de a determina valoarea retragerii resurselor financiare pentru formarea laturii de venituri a bugetelor de toate nivelurile, pe baza nevoilor acestora.
Diverse metode sunt utilizate pentru planificarea fiscală, dar cea mai comună în practică este metoda extrapolării. Se bazează pe presupunerea că tendințele care s-au dezvoltat în trecut vor continua în viitor. Adică, pe baza informațiilor referitoare la încasările de impozite și taxe specifice pentru o anumită perioadă anterioară, cu privire la valoarea veniturilor pierdute, la arieratele fiscale existente și luând în considerare modificările legislației privind impozitele și taxele, precum și baza impozabilă, se determină cuantumul plăților viitoare de impozite.
Contabilitatea este o activitate practică care vizează îndeplinirea următoarelor sarcini:
Contabilitatea nu numai că furnizează sistemului de administrare a impozitelor informații contabile și analitice, ci este și baza pentru controlul impozitelor.
Controlul fiscal este un set de tehnici și metode stabilite prin acte normative pentru a asigura conformitatea cu legislația privind impozitele și taxele.
Scopul principal al controlului fiscal este de a asigura un flux constant al veniturilor fiscale către sistemul bugetar.
Controlul fiscal este efectuat de autoritățile fiscale în mai multe forme. Formele de control fiscal sunt un set de anumite măsuri întreprinse de autoritățile fiscale în mod continuu. Fiecare dintre formele de control fiscal are propriul său scop specific în sistemul unificat de control fiscal.
Artă. 82 din Codul fiscal al capitolului 14 „Control fiscal”, care se numește „Forme de control fiscal”, își lasă lista deschisă.
Să evidențiem principalele forme de control fiscal:
Reglementarea impozitului este un proces de impact reglementar asupra participanților în spațiul economic prin sistemul de impozite și impozitare în direcția socio-economică necesară societății.
Scopul reglementării fiscale este de a realiza un echilibru al intereselor economice publice, corporative și personale ale participanților la relațiile juridice fiscale. Următoarele forme de reglementare fiscală includ:
Raportul optim dintre metodele și formele de reglementare fiscală asigură eficacitatea politicii fiscale de stat și nivelul de dezvoltare economică.
Pentru a afla care este impactul administrării fiscale asupra nivelului de dezvoltare economică, este necesar să se ia în considerare administrarea fiscală ca bază pentru eficiența colectării impozitelor. În acest sens, pentru a obține rezultate corecte, pentru a determina factorii care influențează formarea administrării fiscale ca bază pentru colectarea impozitelor, va fi necesar să se investigheze esența fenomenului caracterizat de conceptul de „colectare a impozitelor”. Nivelul colectării impozitelor este un indicator al calității funcționării sistemului de administrare a impozitelor. La rândul său, administrarea impozitelor servește ca bază pentru creșterea colectării impozitelor.
În etapa actuală, există mai multe abordări științifice de bază pentru definirea conceptului de colectare a impozitelor. Prima abordare este de a înțelege „colectarea impozitelor” ca un indicator al eficacității implementării funcției fiscale a sistemului fiscal. În acest caz, acest concept ar trebui considerat ca fiind gradul de completare a îndeplinirii obligațiilor fiscale și calculat ca raportul dintre volumul plăților fiscale primite într-o anumită perioadă și volumul obligațiilor fiscale care trebuie îndeplinite în aceeași perioadă în conformitate cu legislația în vigoare.
Susținătorii abordării alternative identifică esența colectării impozitelor cu evaluarea principală de rating a activității autorităților fiscale. Acest indicator este calculat prin referirea cuantumului încasărilor efective de plăți fiscale la suma maximă a acestora pentru perioada examinată. Nivelul colectării impozitelor astfel calculat este un indicator al calității și eficienței funcționării atât a autorităților fiscale, cât și a întregului sistem de administrare a impozitelor. Valoarea impozitelor colectate este un indicator nu numai al eficacității reformelor fiscale care se desfășoară în țară, ci și al stării sistemului fiscal, precum și al eficienței funcționării sistemului de administrare fiscală pentru un anumit perioada de timp. În general, este acceptat faptul că, cu cât rata de colectare a impozitelor este mai mare, cu atât sistemul fiscal al țării își îndeplinește mai bine funcțiile. În general, măsurile care vizează îmbunătățirea colectării impozitelor contribuie la consolidarea bugetului și a sistemelor fiscale. Prin urmare, în opinia autorului, este legitim să echivalăm colectarea impozitelor cu securitatea bugetului și a sistemelor fiscale. Se pare că cel mai înalt nivel de securitate al acestor sisteme se realizează numai cu colectarea sutelor de impozite. Acest raționament este incorect, deoarece o situație similară nu a fost observată în nicio țară din lume. În consecință, acest obiectiv nu oferă o securitate maximă pentru sistemele bugetare și fiscale. Acest lucru se datorează faptului că orice creștere a colectării impozitelor înseamnă o creștere simultană a presiunii fiscale. Dacă există o colectare incompletă, statul este obligat să reducă povara fiscală.
Creșterea colectării impozitelor la un nivel extrem de ridicat ajută la consolidarea securității fiscale pe termen scurt, în timp ce crește amenințarea pe termen lung din cauza oprimării contribuabililor, de care depinde creșterea ulterioară a bazei de impozitare.
Pe de altă parte, o scădere moderată a colectării impozitelor asupra producătorilor de mărfuri din sectorul real al economiei, care nu duce la un dezechilibru semnificativ în buget pe termen scurt, poate avea un efect pozitiv asupra creșterii baza impozabilă și volumul impozitelor colectate pe termen mediu și lung. Prin urmare, reducerea veniturilor din impozitele colectate, prevăzută de acțiunile guvernului, constând în reducerea cotelor de impozitare sau a tipurilor de impozite, introducerea de beneficii suplimentare, nu ar trebui privită ca o amenințare la adresa securității bugetare sau fiscale. În același timp, scăderea colectării impozitelor ca urmare a reducerii oficiale a bazei de impozitare și a cotelor de impozitare nu implică în esență o scădere a colectării impozitelor.
Având în vedere nivelul colectării impozitelor ca un criteriu general pentru siguranța bugetului și a sistemelor fiscale, nu este adecvat să se procedeze din ce categorie de contribuabili este responsabilă pentru creșterea nivelului de colectare a impozitelor. Este necesar să se facă distincția între creșterea colectării impozitelor de contribuabilii care evită complet obligația de a plăti impozite care ascund veniturile și proprietățile impozabile, pe de o parte, și contribuabilii relativ de bună credință care nu plătesc impozite în totalitate din cauza impozitului prea mare povara și lipsa fondurilor pentru a plăti impozite sută la sută.
Categoria „colectarea totală a sute la sută de impozite” în sine este oarecum arbitrară, deși formează baza pe baza căreia se calculează nivelul real de colectare a impozitelor. Colectarea ideală și completă a impozitelor și taxelor este înțeleasă ca fiabilitatea întregii baze impozabile pentru toți contribuabilii și a cotelor impozitelor pentru toate tipurile de impozite prevăzute de lege. Implementarea integrală a acestor ipoteze este imposibilă din cauza lipsei unei oportunități reale de a stabili valoarea totală a veniturilor impozabile și a proprietății datorită disimulării abile de către persoane, evitând plata integrală a impozitelor. Dificultăți apar și din cauza lipsei de metode și instrumente de măsurare perfecte, fiabile.
În ciuda ratelor de impozitare clar stabilite în legislația fiscală, spre deosebire de baza impozabilă, există metode „legale” de evaziune fiscală care nu se referă la reducerea colectării impozitelor și nu sunt surprinse ca evaziune clară. Acest lucru se aplică și stimulentelor fiscale. Artificial, practic indefinibil și dificil de dovedit aderarea organizațiilor și a persoanelor la numărul celor care utilizează beneficii fiscale fără temeiuri legale duce la o scădere a bazei de impozitare și, în consecință, la plăți de impozite. Astfel de acțiuni nu sunt înregistrate de statistici oficiale și rapoarte fiscale și contabile, ceea ce înseamnă că nu se încadrează automat în categoria necolectării impozitelor.
Pe baza celor de mai sus, devine clar că este imposibil să se stabilească în mod fiabil, cu un grad ridicat de acuratețe, nivelul incompletitudinii colectării impozitelor. Aceste circumstanțe determină incertitudinea atât a conceptului de colectare a impozitelor, cât și a nivelului asociat de colectare a impozitelor.
Atunci când se consideră nivelul colectării impozitelor ca un criteriu determinant pentru securitatea sistemelor bugetare și fiscale, ar trebui luată în considerare o anumită circumstanță. Dorința de a atinge nivelul maxim, maxim posibil de colectare a impozitelor duce la o creștere bruscă a complexității pregătirii, executării contabilității și raportării fiscale, o creștere semnificativă a cheltuielilor guvernamentale pentru întreținerea serviciului fiscal și a organelor de control și audit , precum și la pierderile indirecte apărute în legătură cu consecințele unei confruntări acute plătind și colectând impozite.
În legătură cu această circumstanță, adoptarea ca bază pentru măsurarea nivelului de colectare a impozitelor a sumei potențial posibile în conformitate cu legislația fiscală a volumului de colectare a plăților fiscale contravine sarcinilor de asigurare a securității bugetare a țării. În cazul în care cheltuielile guvernamentale care vizează creșterea veniturilor fiscale depășesc valoarea veniturilor fiscale la buget, astfel de măsuri din punctul de vedere al eficienței bugetare devin inadecvate din cauza pierderilor bugetare ale acestora. De aceea, împreună cu conceptul de „nivelul limită superioară de colectare a impozitelor” ar trebui utilizat conceptul de „cea mai adecvată sumă de impozite colectate”. Această sumă maximă admisibilă este determinată de următoarea condiție: o creștere a valorii impozitelor colectate peste limita specificată necesită costuri suplimentare din bugetele de toate nivelurile, care depășesc creșterea totală a veniturilor fiscale la buget.
De asemenea, este necesar să se evidențieze principalele obiective ale administrării fiscale:
Raționalizarea relațiilor fiscale.
Scopul administrării fiscale este de a furniza venituri fiscale sistemului bugetar în combinație cu metodele de reglementare și control al impozitelor.
Suma impozitelor colectate depinde în mod direct de cât de eficient funcționează administrația fiscală în țară.
Adnotare.
Funcționarea durabilă a economiei țării depinde în mare măsură de gestionarea sistemului fiscal, care este determinat de natura și obiectivele politicii fiscale din etapa corespunzătoare de dezvoltare. Articolul examinează etapele formării și dezvoltării administrării fiscale în Rusia: Etapa 1 - sfârșitul secolului al IX-lea. - prima jumătate a secolului al XVII-lea; Etapa 2 - a doua jumătate a secolului al XVII-lea. - 1916; Etapa 3 - din 1917 până în 1991; Etapa 4 - din 1991 până în prezent. Caracteristicile sunt dezvăluite și caracteristicile principalelor evenimente ale fiecărei etape sunt date. O atenție deosebită este acordată dezvoltării institutului de administrare a impozitelor în perioada post-sovietică: problemele administrației fiscale sunt cercetate, conținutul său socio-economic, caracteristicile schimbărilor moderne sunt dezvăluite. Sunt evidențiate perioadele de instituționalizare a administrației fiscale în Federația Rusă. A fost dovedită relația dintre transformările organizaționale ale autorităților fiscale și transformarea instituției administrației fiscale. Direcțiile de dezvoltare a administrării fiscale sunt justificate ținând seama de teoria și practica mondială a impozitării.
10.7256/2306-4234.2013.2.622
Data trimiterii către editor:
12-03-2019
Data revizuirii:
12-03-2019
Data publicatiei:
1-6-2013
Abstract.
Funcționarea constantă a economiei naționale în multe privințe depinde de gestionarea sistemului de impozitare, care este determinată de caracterul și sarcinile politicii fiscale la un stadiu corespunzător de dezvoltare. Autorul articolului are în vedere etapele de formare și dezvoltare a administrării impozitelor în Rusia: prima etapă a durat de la sfârșitul secolului IX până în prima jumătate a secolului al XVII-lea; etapa a 2-a a durat din a doua jumătate a secolului al XVII-lea până în 1916; etapa 3d a durat din 1917 până în 1991; a 4-a etapă a durat din 1991 până în prezent. Caracteristicile sunt dezvăluite și este descrisă descrierea evenimentelor de bază din fiecare etapă. O atenție deosebită este acordată dezvoltării instituției de administrare a impozitelor în perioada post-sovietică: se cercetează problemele de administrare a impozitelor, precum și menținerea sa socială și economică și caracteristicile schimbărilor moderne. Sunt definite perioadele de administrare a impozitelor în Federația Rusă. S-a dovedit legătura dintre transformarea organizațională a autorităților fiscale și transformarea instituției de administrare fiscală. Sunt dovedite direcțiile de dezvoltare a administrării impozitelor, luând în considerare teoria mondială și practica impozitării.
Cuvinte cheie:
Performanța fiscală, administrarea impozitelor, autoritățile fiscale, sistemul de impozitare, instituția de stat, impozit, impozite directe, impozite indirecte
Justificarea necesității de a lua în considerare evoluția administrării fiscale
Administrarea impozitelor este unul dintre elementele principale de gestionare a sistemului fiscal, contribuind la funcționarea durabilă a economiei țării. Gestionarea sistemului fiscal este determinată de natura și obiectivele politicii fiscale din etapa corespunzătoare de dezvoltare. În acest sens, studiul problemei formării și dezvoltării administrației fiscale în Rusia ne permite să dezvăluim conținutul său socio-economic, caracteristicile transformării moderne, precum și procesele evolutive de formare și dinamica modernă a acesteia.
Conceptul de „administrație” (administrație latină - conducere, management) a fost rar utilizat în știința internă în scopul descrierii activităților de management, deoarece conținutul său semantic corespunde conceptului de „management”. Având în vedere această circumstanță, administrarea fiscală în interpretarea sa cea mai simplificată poate fi definită ca administrare fiscală. În același timp, gestionarea relațiilor fiscale ar trebui să fie organizată, în primul rând, de către stat, care determină considerarea organelor de stat ca subiect de guvernare. În anii 2000, activitățile unor astfel de structuri au fost caracterizate mai întâi de termenul „administrație fiscală” într-o serie de documente de reglementare ale organelor executive federale.
Administrația fiscală ocupă un loc special în relațiile financiare și fiscale. Joacă un rol important în sistemul financiar al statului de a mobiliza veniturile din impozite. În consecință, reglementarea echilibrată a acestora este de o importanță capitală atât din punctul de vedere al execuției venitului bugetar, cât și din punctul de vedere al relației dintre participanții la relațiile fiscale.
Etapele formării administrației fiscale în Rusia
Formarea și dezvoltarea administrării fiscale s-au realizat simultan cu dezvoltarea sistemului fiscal. Funcționarea sa este inseparabilă de dezvoltarea statului și a societății ca fenomen integral.
Interdependența directă a statului și a impozitelor este subliniată de mulți cercetători. Astfel, Karl Marx a subliniat natura imperativă, imperioasă a impozitelor, argumentând că „existența exprimată economic a statului este întruchipată în impozite”. D. North, definind conținutul statului, a subliniat că acționează ca o organizație cu avantaje comparative în implementarea violenței, extinzându-se către o regiune geografică, ale cărei limite sunt stabilite prin capacitatea sa de a impune subiecți. Conform definiției clasice a lui A. Smith, funcțiile statului sunt reduse la trei sarcini majore: asigurarea apărării naționale, administrarea justiției, organizarea lucrărilor publice și a instituțiilor publice, a căror întreținere este neprofitabilă, dar necesară. În plus, conform definiției lui Keynes, statul ar trebui să exercite o influență majoră asupra proceselor economice, incluzând înclinația către consum, printr-un sistem adecvat de impozite, parțial prin fixarea ratei dobânzii și, eventual, în alte moduri.
E. Voznesensky subliniază că, din moment ce existența finanțelor, spre deosebire de alte categorii de valori, este de neconceput în afara statului, fără a da relațiilor financiare un caracter de putere de stat, sistemul relațiilor financiare ar trebui organizat ținând seama de normele legale. În această privință, cea mai importantă condiție pentru instituționalizarea administrării fiscale ar trebui să fie recunoscută ca normare. În același timp, crearea unui sistem de colectare a veniturilor statului, care ar trebui să meargă în mod sistematic la buget, se bazează și pe condițiile economice ale procesului de reproducere, specificul organizării producției, schimbului, distribuției și consumului.
În Rusia, formarea și dezvoltarea administrării fiscale, în opinia noastră, ar trebui luate în considerare în raport cu patru etape - începând de la sfârșitul secolului al IX-lea. și până în prezent (tabelul 1).
Tabelul 1 - Retrospectiva formării și dezvoltării administrației fiscale în Rusia
|
sfârșitul secolului al IX-lea - prima jumătate a secolului al XVII-lea. |
Dezvoltarea relațiilor fiscale. Formarea sistemului fiscal |
Punerea bazelor impozitării directe și indirecte; Înlocuirea plăților în natură cu numerar; Odată cu apariția statalității rusești și centralizarea puterii la sfârșitul secolului al XV-lea. au fost create condiții prealabile pentru crearea unor organisme speciale însărcinate cu colectarea impozitelor la scară națională; Formarea sistemului contabil al contribuabililor |
|
|
a doua jumătate a secolului al XVII-lea - 1916 |
Formarea și dezvoltarea administrației fiscale în Imperiul Rus |
O încercare de a pune în aplicare principiul corectitudinii impozitării - distribuirea impozitelor pentru fiecare contribuabil a fost efectuată în comun de către guvern și societate; A fost creat Ministerul Finanțelor, a cărui sarcină principală a fost gestionarea veniturilor și cheltuielilor statului; Introducerea impozitării venitului; Introducerea unor organisme locale de management financiar special, cărora li s-a încredințat monitorizarea distribuției corecte a impozitelor directe, un studiu cuprinzător al forțelor fiscale ale populației; Au fost stabilite posturile de inspectori fiscali, care au monitorizat colectarea corectă a impozitelor, taxelor și diferitelor taxe în zonele lor; Creșterea colectării impozitelor |
|
|
din 1917 până în 1991 |
Distrugerea sistemului fiscal. Metode administrative de preluare a profiturilor |
Încetarea impozitelor în perioada comunismului de război; Principala verigă a sistemului fiscal este inspectoratul fiscal - o subdiviziune structurală a departamentelor financiare regionale și orășenești; Oficiul pentru impozite și taxe, departamentele fiscale și inspecțiile au fost redenumite respectiv în departamente, departamente și inspecții ale veniturilor de stat; Lucrarea principală privind controlul sistematic asupra implementării planurilor de venituri guvernamentale, calcul corect și în timp util primirea tuturor plăților către buget a fost alocată inspectoratelor orașului și districtului pentru veniturile statului, care făceau parte din structura departamentului financiar al districtului (orașului) al comitetului executiv al Consiliului corespunzător al deputaților populari |
|
|
din 1991 până în prezent |
Formarea unui sistem fiscal și administrarea impozitelor în conformitate cu relațiile de piață |
Reforma evolutivă a sistemului fiscal; Reînvierea serviciului fiscal; Adoptarea și implementarea părților generale și speciale ale Codului fiscal al Federației Ruse; Implementarea tehnologiilor informaționale și modernizarea funcțională a autorităților fiscale; Dezvoltarea tehnologiilor de interacțiune electronică cu contribuabilii |
Prima perioada- aceasta este etapa inițială a formării sistemului fiscal și a administrării fiscale în dezvoltarea relațiilor fiscale. S-a remarcat prin subdezvoltarea sa și prin natura aleatorie a stabilirii impozitelor. În perioada inițială considerată în Rusia, au fost determinate tipurile de impozite care au fost colectate de la populație. Plățile colectate aveau semne de impozitare - colectare necondiționată, irevocabilă și gratuită individuală. Ele reprezintă „baza” istorică pentru dezvoltarea sistemului fiscal al statului rus.
Înainte de formarea statului de la Moscova, practica fiscală rusă se caracteriza prin prezența multor impozite obligatorii în favoarea prințului. Colectarea plăților nu a fost permanentă. Nu a existat un sistem unitar și coerent de colectare a plăților.
Majoritatea impozitelor directe erau administrate de Ordinul Marii Parohii. Concomitent cu el, ordinele teritoriale erau angajate în asigurarea populației. Datorită acestui fapt, sistemul fiscal al Rusiei în secolele XV - XVII. a fost destul de complicat și confuz. În același timp, perioada examinată se caracterizează printr-o abordare sistematică a gestionării impozitelor de către Marele Duce și prin formarea unui sistem financiar unificat. Se verifică activitatea financiară a comenzilor, se efectuează analiza registrelor de venituri și cheltuieli.
Este urmărită natura sistematică pas cu pas a administrării impozitelor existente. În această perioadă au fost stabilite organele responsabile de primirea plăților fiscale datorate trezoreriei. Pe baza studiilor efectuate, se poate concluziona că administrarea plăților existente a început odată cu formarea statalității din Rusia și apariția relațiilor fiscale, precum și dezvoltarea sistemului fiscal.
Eficiența sistemului fiscal în interesul dezvoltării economice în perioada examinată a fost exclusă. Deoarece practic nu s-au dezvoltat relații financiare și economice. În etapa inițială, administrarea plăților fiscale era aleatorie și întâmplătoare, urmărind doar singurul scop de a aplica măsuri și măsuri pentru a satisface nevoile curții princiare.
În viitor, administrația devine mai organizată și mai sistemică: au fost identificate organisme autorizate pentru colectarea plăților fiscale; a fost stabilită procedura de asigurare a plăților către trezoreria regală; se elaborează măsuri pentru colectarea obligatorie a datoriilor.
Caracteristică a doua perioada formarea și dezvoltarea sistemului fiscal și a administrării fiscale a fost că acestea au intrat într-o nouă fază de dezvoltare. Relevanța luării în considerare a relației dintre sistemul fiscal și administrarea impozitelor și eficacitatea acestuia în perioada de dezvoltare economică a Imperiului Rus se datorează bogăției experienței istorice în domeniul impozitării. Luarea în considerare a relațiilor permite nu numai să evalueze mai profund dinamica a ceea ce se întâmplă în acest domeniu astăzi și să tragă anumite concluzii cu privire la perspectivele dezvoltării problemei luate în considerare în viitor, ci și să stabilească ce metode și soluții eficiente, precum și structurile financiare de succes pot fi utilizate în activitatea de astăzi în domeniul fiscal.
Reforma fiscală, în urma căreia principala povară a impozitelor a fost îndepărtată de la țărani și mutată către acele moșii care nominal au continuat să fie listate într-un stat nefavorabil, a condus la o creștere a sarcinii asupra funcționarilor camerelor de trezorerie. În legătură cu schimbarea compoziției sociale a plătitorilor, introducerea de noi impozite și noi metode de colectare a acestora, a devenit curând clar că oficialii nu puteau face față sarcinii de calculare și colectare a acestora. Sistemul fiscal din ce în ce mai complex impunea urgent reforme în domeniul controlului asupra încasărilor fiscale, crearea unor instituții administrative adecvate pentru a administra eficient plățile de impozite.
Înainte de înființarea inspectoratului fiscal, supravegherea de către Camerele Trezoreriei asupra comerțului și pescuitului era foarte slabă. O dată pe an, oficialii pentru misiuni speciale le făceau o verificare generală. Supravegherea permanentă a fost încredințată bătrânilor și deputaților de comerț aleși, care erau mult mai preocupați de interesele private ale comercianților și ale industriașilor decât de completarea trezoreriei statului. Evasiunea plății taxelor comerciale a fost larg răspândită.
În același timp, impozitele și taxele existente nu erau împovărătoare. În cei trei ani (1882-1884) care au precedat crearea inspectoratului fiscal, taxele comerciale s-au ridicat la 61.248 mii ruble, iar în cei trei ani de la crearea acestuia (1886-1888) au crescut la 72.243 mii ruble.
Fără participarea activă a inspecțiilor fiscale, reforma și administrarea taxei comerciale în 1898 ar fi fost imposibile. Taxa comercială a fost plătită de către unitățile comerciale și întreprinderile industriale pentru dreptul la târg. Marile societăți pe acțiuni au plătit taxe suplimentare de pescuit sub formă de impozit pe capital și impozit pe dobânzi pe profit. A existat un impozit pe proprietăți imobiliare. Până la începutul secolului XX. impozitele directe au dominat deja în Rusia.
Inspectoratele fiscale, în calitate de organe executive ale camerelor de trezorerie, au contribuit la introducerea unor metode mai corecte în calculul și colectarea impozitelor și taxelor. Lucrările lor au colectat date versatile despre situația economică a populației, care au servit ca bază pentru multe reforme efectuate în legislația financiară.
Se poate concluziona că rolul „locomotivei” în reformele în curs a fost prescris direct funcționarului în persoana inspectorului fiscal. Munca efectivă a personalului de inspecție a influențat în cele din urmă colectarea plăților de impozite, iar evaziunea plății acestora a fost minimizată.
Poziția financiară a Rusiei înainte de izbucnirea primului război mondial era destul de stabilă. Conform listei bugetare pentru 1914, veniturile au fost determinate în valoare de 3522 milioane de ruble, cheltuieli - 3303 milioane de ruble. Unul dintre cele mai mari elemente din venitul național a fost venitul din monopolul vinului de stat - 935,8 milioane de ruble. Proprietatea și capitalul de stat au adus 805 milioane de ruble, printre care cel mai mare venit a fost asigurat de calea ferată și silvicultură.
Impozitele au fost planificate pentru trei divizii: impozite directe - 264,5 milioane de ruble, impozite indirecte - aproximativ 710 milioane de ruble și taxe - mai mult de 230 de milioane de ruble. Dintre impozitele naționale directe, s-a remarcat taxa comercială - 145,8 milioane de ruble, cu o creștere până în 1913 cu 12,2 milioane de ruble, sau 9,1%, ceea ce indică dezvoltarea industriei în Rusia. Impozitul funciar, impozitul pe proprietate și impozitele împreună trebuiau să aducă trezoreria 83 de milioane de ruble. Aproape jumătate din impozitele indirecte - 351,9 milioane de ruble - erau taxe vamale, 150 de milioane de ruble - accize la zahăr, 98,4 milioane de ruble - accize la produsele din tutun și chibrituri.
Trebuie remarcat faptul că adevărata valoare a impozitelor în bugetul Rusiei pre-revoluționare a fost semnificativ mai mare decât pare atunci când se iau în considerare elementele de venit. De exemplu, căile ferate de stat, aducând venituri mari (aproximativ 680 milioane de ruble), le-au „mâncat” pentru întreținerea lor. Monopolul vinului de stat este luat în considerare în cheltuieli, absorbind mai mult de un sfert din veniturile pe care le acordă statului. Și numai taxele asigură venituri de la bugetul de stat la un cost minim.
Studiul celei de-a doua etape a dezvoltării sistemului fiscal și a administrării fiscale ne permite să concluzionăm că politica fiscală a statului cu o organizare clară a administrării fiscale duce la un sistem fiscal eficient, care se caracterizează printr-o poziție financiară stabilă a stat. Creșterea eficienței sistemului fiscal, exprimată în venituri fiscale semnificative către trezorerie datorită indicatorului cantitativ al contribuabililor, este asociată cu dezvoltarea rapidă a industriei în Rusia.
Desigur, această creștere a fost asigurată și de utilizarea măsurilor de administrare a impozitelor de către organismul autorizat în domeniul impozitării în interesul entităților comerciale fără sarcină fiscală. Îmbunătățirea colectării impozitelor a fost realizată datorită dezvoltării durabile a economiei rusești și organizării eficiente a activității organismului autorizat pentru colectarea plăților.
A treia perioada caracterizat de tendințe opuse în dezvoltarea impozitării, a sistemului fiscal și a administrării impozitelor sub regimul sovietic. Organizarea activității de administrare a impozitelor în perioada examinată s-a remarcat printr-un nivel ridicat de organizare din partea organismelor autorizate.
În același timp, volumul plăților întreprinderilor de stat din profituri către bugetul uniunii și bugetele republicilor a scăzut: 1986 - 129,8 miliarde ruble, 1987 - 127,4 miliarde ruble, 1988 - 119,6 miliarde ruble., 1989 - 115,5 miliarde ruble. . În paralel, cu creșterea costurilor, amploarea crizei financiare a crescut. La sfârșitul anului 1991, datoria internă de stat a depășit 995 miliarde de ruble, iar datoria externă a ajuns la 47 miliarde de ruble în valută.
Rezultatele analizei dezvoltării sistemului fiscal și al administrării fiscale în condițiile funcționării sistemului de stat al distribuției planificate a resurselor financiare au arătat că sistemul fiscal a jucat rolul de acumulator al unei părți din produsul intern brut ( PIB). Funcțiile de reglementare a dezvoltării producției, coordonarea și stimularea direcțiilor principale ale modernizării sale tehnice au fost îndeplinite de către organele de stat de planificare și aprovizionare. Funcțiile de reglementare, de stimulare și sociale inerente practicii fiscale globale și, într-o anumită măsură, utilizate anterior în setul de instrumente ale politicii fiscale rusești au fost complet înlocuite de mecanisme de planificare centrală, achiziții de stat și securitate socială de stat.
Sistemul fiscal s-a transformat într-un puternic factor destabilizator în dezvoltarea economiei interne: practica existentă de percepere a plăților fiscale sub formă de deduceri din profit și impozitul pe cifra de afaceri a contribuit la o scădere a eficienței producției, a încetinit științific și dezvoltarea tehnică și a stimulat procesul de dezechilibrare a pieței mărfurilor. În condițiile funcționării sistemului de stat de distribuție planificată a resurselor financiare, nu existau condiții prealabile pentru creșterea eficienței sistemului fiscal.
Particularitatea administrării plăților fiscale a fost că contabilitatea contribuabililor a fost efectuată prin înregistrarea de către autoritățile financiare a cetățenilor care aveau venituri sau alte obiecte de impozitare în URSS.
A patra etapă dezvoltarea este asociată cu transformări cardinale în viața politică și economică a Rusiei la începutul anilor 90 ai secolului XX. Integrarea sistemului post-socialist într-un singur complex economic mondial a necesitat crearea unui nou sistem fiscal. Cu toate acestea, indicatorii stabiliți în timpul formării sale, care corespund nivelului statelor străine destul de stabile, nu au îndeplinit condițiile reale de impozitare și l-au făcut ineficient de la crearea sistemului fiscal rus.
Cea mai dificilă problemă în dezvoltarea unui nou sistem fiscal a fost necesitatea, cel puțin, de a menține nivelul stabilit anterior de venituri ale statului, deoarece era imposibil să refuzi imediat finanțarea din bugetul unui număr de programe sociale diferite. Soluția la această problemă a fost complicată, pe de o parte, printr-o scădere a producției și o reducere a veniturilor bugetare datorită scăderii veniturilor fiscale și, pe de altă parte, prin necesitatea de a compensa costurile sociale în creștere ale pieței. reforme în detrimentul bugetului.
Treptat, pe măsură ce s-a acumulat experiența impozitării, impozitele „non-piețe” au fost abolite, ratele impozitelor existente au fost reduse, au fost introduse noi drepturi și garanții pentru contribuabili și s-au atenuat măsurile de răspundere. Cu toate acestea, ca urmare a faptului că sistemul fiscal se îmbunătățea constant, a fost necesar să se facă în mod constant modificări și completări la actele legislative, uneori de câteva ori pe an. De regulă, modificările și completările au avut așa-numitul „efect retroactiv”, adică și-au extins efectul la relațiile care au apărut de la începutul anului în care au fost adoptate aceste modificări.
Au fost publicate un număr imens de documente normative care explică procedura de aplicare a legilor și modificările aduse acestora. Drept urmare, sistemul fiscal a fost incredibil de complex și confuz. În toți acești ani, sistemul fiscal rusesc și măsurile aplicate de administrare a impozitelor nu au avut o calitate atât de importantă ca stabilitatea. Situația s-a îmbunătățit oarecum numai după adoptarea primelor și apoi a doua părți din Codul fiscal.
În ceea ce privește organismele care controlează oportunitatea și integritatea plății plăților fiscale către buget, acestea au fost, de asemenea, reformate în mod repetat. Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse, creat în 1991, a fost transformat în 1998 în Ministerul Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă (MNS din Rusia), care, la rândul său, în 2004 a fost transformat în Serviciul Fiscal Federal (FTS) al Rusiei). Odată cu transformarea structurii autorităților fiscale, funcțiile îndeplinite de acestea s-au schimbat și s-au extins.
Transformările organizaționale ale autorităților fiscale au contribuit la transformarea instituției de administrare fiscală. Schimbările din sistemul de gestionare a relațiilor fiscale au format fundamental noi instituții semnificative din punct de vedere social, punându-le sarcini mai complexe. Cele mai importante obiective ale dezvoltării socio-economice au fost scoase în evidență, obiectele controlului și obiectivele acestuia au fost schimbate.
Statul, reprezentat de autoritățile de control fiscal, continuă să exercite controlul vizând verificarea legalității, corectitudinii și exhaustivității îndeplinirii obligațiilor fiscale, dar sfera de responsabilitate a administrațiilor fiscale față de societate în noile condiții se extinde semnificativ. Este necesar să se evalueze caracteristicile calitative ale administrării impozitelor și să se elaboreze recomandări specifice pentru simplificarea procedurilor sale pentru contribuabilii care respectă legea și reorientarea sistemului de control pentru a reduce încălcările fiscale și a contracara comportamentul oportunist.
În ultimii ani (din 2006), FTS din Rusia și structurile sale teritoriale au dezvoltat și au introdus în practică metodologia administrării impozitelor. Se bazează pe o pregătire mai amănunțită a bazei de informații, pe utilizarea proiectelor multivariate care iau în considerare numeroși factori care afectează procesul de administrare a impozitelor, inclusiv o evaluare a impactului modificărilor legislației fiscale asupra plăților fiscale, o evaluare a impozitelor potenţial. Mai mult, odată cu începerea automatizării procesării informațiilor în inspectoratele fiscale, a devenit posibilă utilizarea unor metode statistice bine cunoscute de analiză și prognozare a auditurilor fiscale, a veniturilor fiscale, a încălcărilor fiscale, a riscurilor fiscale.
Astfel, cea de-a patra etapă în dezvoltarea administrației fiscale în Rusia se caracterizează prin transformări politice și economice radicale, este complexă și polifacetică. În acest sens, considerăm că este posibil să îl împărțim într-o serie de perioade de timp separate care caracterizează principalele evenimente ale formării administrației fiscale în perioada post-sovietică (Tabelul 2).
Tabelul 2 - Retrospectiva instituționalizării administrației fiscale în Federația Rusă
|
Descrierea principalelor evenimente ale scenei |
||
|
Organizarea Institutului de Administrare Fiscală |
Crearea principalului inspectorat fiscal de stat ca parte a Ministerului Finanțelor RF (1990); Crearea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse (1991); Introducerea legilor care reglementează funcționarea sistemului fiscal al Federației Ruse; Utilizarea statutului ca reguli fiscale formale |
|
|
Formarea inițială a normelor și regulilor instituționale |
Implementarea tehnologiilor informaționale și modernizarea funcțională a activităților autorităților fiscale în cadrul proiectelor pilot; Dezvoltarea dezordonată a impozitării regionale și locale, precum și a companiilor offshore interne; Influența activă a practicii judiciare asupra îmbunătățirii regulilor fiscale și a condițiilor de colectare a impozitelor; Directivă și reglementare instructivă a normelor legislative pe fondul unui cadru juridic imperfect; Utilizarea activă a mecanismelor preferențiale fără a lua în considerare beneficiile lor economice și sociale |
|
|
Codificarea legislației și unificarea administrației fiscale |
Crearea Ministerului Impozitelor și Impozitelor (1998); Adoptarea și implementarea părții generale a Codului fiscal al Federației Ruse; Dezvoltarea specializării funcționale în administrație; Activarea metodelor judiciare pentru soluționarea litigiilor fiscale; Restructurarea datoriilor fiscale |
|
|
Intrarea în vigoare a părții speciale a Codului fiscal al Federației Ruse |
Reducerea numărului de impozite în vigoare, eficientizarea cererii și reducerea stimulentelor fiscale; Începutul tranziției către o structură funcțională a activităților autorităților fiscale, activarea controlului cameral; Implementarea contabilității fiscale; Folosirea doctrinei „scopului comercial” în practica judiciară a litigiilor fiscale; Administrarea vizată a celor mai mari contribuabili |
|
|
Optimizarea compoziției impozitelor și taxelor |
Transformarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă în Serviciul Federal pentru Impozite din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse; Acordarea de competențe Ministerului Finanțelor în domeniul impozitelor; Unificarea procedurilor fiscale într-un sistem automatizat de informații unificat și implementarea standardelor de servicii |
|
|
Finalizarea procesului de formare a instituției |
Stabilirea unor termeni și proceduri clar reglementate pentru interacțiune în cadrul măsurilor de control fiscal; Introducerea declarației electronice obligatorii; Limitarea cantității de informații solicitate pentru control în timpul unui audit; Înscris în mod clar în lege procedura de restituire a TVA |
|
|
Optimizarea și simplificarea administrării fiscale |
Modificări ale regulilor de compensare a impozitelor plătite în exces; Introducerea procedurilor de soluționare preliminară a litigiilor fiscale; Simplificarea auditurilor de birou; Interzicerea retrimiterii documentelor pentru verificare; Adoptarea conceptului pentru planificarea unui audit fiscal la fața locului și a criteriilor pentru riscul ca contribuabilii să comită o infracțiune fiscală; Simplificarea normelor fiscale și reducerea sarcinii fiscale ca parte a măsurilor anticriză; Dezvoltarea unui sistem de raportare pentru canalele de comunicații de telecomunicații. |
|
|
2011-prezent |
Îmbunătățirea institutului de administrare a impozitelor. Modernizarea autorităților fiscale pe baza unei automatizări mai complete a activităților lor |
Împărțirea maximă a sistemului informațional în două blocuri de funcții: prelucrarea automată a informațiilor (mașină fiscală) și activitatea interactivă a utilizatorilor; Crearea unui sistem centralizat pentru menținerea USRN și a Registrului de stat unificat al persoanelor juridice, inclusiv o bază de date unificată cu informații despre contribuabili; Dezvoltarea tehnologiilor de interacțiune electronică cu contribuabilii, inclusiv restructurarea serviciului „Cont personal”; |
La cea de-a 90-a aniversare a Academiei financiare sub guvernul Federației Ruse
ACADEMIA FINANCIARĂ SUB GUVERNUL FEDERAȚIEI RUSII
educație în finanțe, contabilitate și economie mondială ca ghid de studiu pentru studenții care studiază în specialitatea "Finanțe și credite", "Impozite și impozitare"
Recenzori:
M.V. Crap, prof. Departamentul de impozite și impozite, Universitatea de Stat din Management, dr. stiinte,
I.L. Yurzinova, Conf. Univ. Departamentul de Economie și Management al Academiei fiscale de stat din Rusia din Ministerul Finanțelor din Rusia, Cand. econom. stiinte,
M.V. Kashirina, Conf. Univ. Academia Financiară sub guvernul Federației Ruse,
BINE. Chemeritsky, Conf. Univ. Academia Financiară sub guvernul Federației Ruse
N.P. Melnikova - profesor (introducere)
L.I. Goncharenko - profesor (capitolele 1.1, 2.4, 4.4, 11.2, 11.4)
LA. Izmailov - Art. profesor (capitolele 1.2-1.3, 2.3, 5.1, 8, 9, 10.1, 10.3)
DOMNUL. Pinskaya - profesor asociat (capitolele 2.1, 4.1, 4.5, 7.3)
D.K. Grunina - profesor asociat (capitolele 2.2, 3, 4.2-4.3, 4.6-4.7, 5.2-5.3, teste)
L.M. Arkhiptseva - profesor (capitolele 6, 7.5)
EE Smirnova - profesor asociat (capitolele 7.1-7.2, 7.4, 10.2)
N.N. Bashkirova - profesor asociat (capitolul 11.1)
N.G. Vishnevskaya - profesor asociat (capitolele 11.3-11.4)
I.V. Lipatova - profesor asociat (capitolul 11.5)
A.A. Artemiev - profesor asociat (capitolul 11.6)
Sistemul fiscal rus se bazează pe principiile impozitării adoptate în practica mondială modernă, bazele organizatorice ale sistemului fiscal și compoziția impozitelor principale.
Începutul secolului 21 a fost marcat de implementarea unei reforme fiscale pe scară largă în Rusia, care nu a avut analogi în istoria impozitării. Reforma a început cu adoptarea unei părți speciale din Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal RF) care vizează reducerea sarcinii fiscale nominale, simplificarea și unificarea legislației fiscale și depășirea naturii punitive a controlului fiscal. Implementarea sarcinii de reducere a sarcinii fiscale pentru contribuabilii conștiincioși a permis comunității de afaceri să rezolve o serie de probleme practice presante, precum eliminarea barierelor care împiedică dezvoltarea afacerii, reducerea costurilor asociate cu implementarea legislației fiscale. S-a realizat o anumită transparență în operațiunile contribuabililor, iar posibilitățile de reducere legală și ilegală a plăților de impozite au fost restrânse. În cursul reformei, sarcina creșterii protecției juridice a contribuabililor a fost stabilită și rezolvată în mare măsură; un succes important a fost și creșterea nivelului de colectare a impozitelor.
În același timp, reforma fiscală a arătat clar importanța și urgența problemei dezvoltării în continuare a instituției de administrare a impozitelor. Reducerea sarcinii fiscale trebuie să fie însoțită de o creștere a nivelului general al administrării fiscale. Cu toate acestea, astăzi nu se potrivește pe deplin nici statului, nici contribuabililor. Pentru stat, o situație este inacceptabilă atunci când statisticile privind evaziunea deliberată a contribuabililor de la plata impozitelor cu utilizarea sistemelor din ce în ce mai complexe, atât în implementarea economică, cât și în cea tehnică, sunt în continuă creștere. Practica de aplicare a legii în raport cu normele din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse a arătat că drepturile proclamate de legislație ale contribuabililor au un mecanism de implementare slab. Contribuabilii s-au trezit adesea complet lipsiți de apărare în fața autorităților fiscale, ale căror cerințe erau adesea în mod formal și nu erau în contradicție cu legea, dar în esență erau practic impracticabile. Revendicările bazate pe rezultatele auditurilor fiscale ar putea duce la faliment sau la scăderea capitalizării chiar și a companiilor mari și în dezvoltare dinamică. Poziția contribuabililor a fost agravată de faptul că sistemul judiciar nu era pregătit să acționeze ca apărător al drepturilor lor legale.
Un pas important în dezvoltarea reformei fiscale a fost introducerea amendamentelor la prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse. Aplicarea noilor norme în activitățile practice ale contribuabililor și ale autorităților fiscale a arătat că nu toate problemele existente au fost rezolvate. Mai mult, au apărut o serie de probleme suplimentare care necesită soluții legislative.
În acest sens, problemele îmbunătățirii calitative a administrării impozitelor rămân în centrul atenției politicii fiscale de stat, axată pe termen mediu.
Eficacitatea funcționării sistemului fiscal depinde de calitatea gestionării acestuia. Activitățile statului în gestionarea sistemului fiscal sunt determinate de natura și obiectivele politicii fiscale din etapa corespunzătoare de dezvoltare. În literatura economică modernă, nu există o definiție clară a conceptului de „gestionare a sistemului fiscal”. În practică, a fost înlocuit de conceptul de „administrare fiscală”. Cu toate acestea, administrarea fiscală în conținutul său este o parte organică a gestionării sistemului fiscal.
Gestionarea sistemului fiscal în sens larg poate fi considerată ca activitate a statului de a gestiona fiecare element care este inclus în conceptul sistemului fiscal. În ceea ce privește primul element (totalitatea impozitelor), acesta este stabilirea legislativă a listei de impozite și procedura de impozitare pentru fiecare tip de impozite și taxe. În ceea ce privește al doilea element, acesta este stabilirea legislativă (în legislația constituțională, civilă, fiscală) a competenței, principiilor, procedurilor, formelor și metodelor de organizare și activități ale autorităților autorizate din domeniul fiscal. În cele din urmă, pe al treilea element, definirea funcțiilor și sarcinilor autorităților fiscale asigură controlul și urmărirea penală a persoanelor care încalcă legislația fiscală.
Gestionarea sistemului fiscal în sens restrâns este gestionarea sistemului autorităților fiscale.
Astfel, gestionarea sistemului fiscal se bazează pe acte juridice de reglementare (legislație fiscală), organizarea activităților practice și control.
Administrarea impozitelor este una dintre părțile gestionării sistemului fiscal. Conținutul său este activitățile organismelor de conducere autorizate din domeniul fiscal - Ministerul Finanțelor al Federației Ruse (Ministerul Finanțelor din Rusia), Serviciul Federal al Impozitelor (FTS din Rusia), care vizează asigurarea implementării și respectării legislației fiscale .
Principalele elemente ale administrării fiscale sunt următoarele:
✓ controlul respectării legislației fiscale de către contribuabili (plătitori de taxe);
✓ controlul asupra implementării și executării legislației fiscale de către autoritățile fiscale;
✓ sprijin organizatoric, metodologic și analitic al activităților de control.
Controlul respectării legislației fiscale de către contribuabili (plătitori de taxe) este un element central al administrării fiscale. Cele mai importante forme de control asupra corectitudinii calculului și a oportunității plății impozitelor și taxelor sunt auditurile fiscale de birou și de teren.
Controlul asupra implementării și executării legislației fiscale de către autoritățile fiscale include controlul intradepartamental și auditul fiscal ca o formă de soluționare preliminară a litigiilor fiscale dintre contribuabili și autoritățile fiscale.
Formele de sprijin organizațional, metodologic și analitic al activităților de control sunt: determinarea structurii și responsabilităților funcționale (ierarhia) diferitelor niveluri ale autorităților fiscale; dezvoltarea formularelor și conținutului raportării contribuabililor cu privire la plățile fiscale; procedurile de depunere, procesare și verificare a rapoartelor fiscale ale contribuabililor; procedura de reglementare a plăților fiscale (furnizarea de amânări și rate) și aplicarea sancțiunilor fiscale; planificarea și prognozarea plăților fiscale.
Ținând seama de competența organelor executive, de conținutul administrării fiscale la diferite niveluri de gestiune, se disting două niveluri ale administrării fiscale. Subiecții primului nivel sunt Ministerul Finanțelor din Rusia, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia. Scopul administrării fiscale la acest nivel este de a dezvolta măsuri pentru creșterea nivelului de colectare a impozitelor, inclusiv pe baza îmbunătățirii legislației fiscale; efectuarea de previziuni și planificarea veniturilor fiscale la buget, luând în considerare analiza plăților curente etc. Subiecții celui de-al doilea nivel sunt autoritățile fiscale teritoriale și subdiviziunile individuale ale Serviciului Federal de Impozite din Rusia. Conținutul administrării fiscale la acest nivel este alcătuit din măsuri pentru punerea în aplicare a controlului fiscal asupra respectării legislației fiscale de către contribuabili și autoritățile fiscale inferioare, acordând amânări și aducând făptașii în fața justiției pentru infracțiuni fiscale și administrative.
Administrarea impozitelor ca activitate a organelor de conducere autorizate cuprinde nu numai implementarea normelor actuale ale legislației fiscale, ci și colectarea, analiza informațiilor, inclusiv cu privire la practica efectuării procedurilor de audit fiscal și dezvoltarea de măsuri pentru reformarea mecanismului pentru calcularea impozitelor, procedurilor și metodelor de control al impozitelor. Activitatea de înaltă calitate a aparatului fiscal este capabilă să dezvăluie faptele despre imperfecțiunea legislației fiscale, permițând contribuabililor să își minimizeze plățile sau să se sustragă de la plata acestora și să ia măsuri preventive pentru a elimina aceste încălcări (Figura 1.1).
Luând în considerare aspectele luate în considerare ale conceptului de administrare fiscală, observăm că este deja un concept general de gestionare a sistemului fiscal, dar în același timp este mai larg decât definiția controlului fiscal.
Orez. 1.1. Conținutul conceptului de administrare fiscală
Cu toate acestea, în practica rusă modernă, pe baza structurii funcționale existente a autorităților executive și pentru a asigura integralitatea plăților fiscale către buget, Serviciul Federal Fiscal din Rusia îndeplinește două funcții suplimentare (care nu sunt tipice pentru autoritățile fiscale): înregistrarea de stat a contribuabililor (organizații și persoane implicate în activități antreprenoriale fără formarea unei persoane juridice) și inițierea procedurilor de faliment pentru organizații. Problemele procedurale ale acestor funcții nu fac obiectul Codului fiscal RF. În consecință, din punct de vedere teoretic, acestea nu sunt incluse în conceptul de gestionare a sistemului fiscal. Dar fiind activitatea organelor de conducere autorizate de a asigura funcția de control, se pare că atât înregistrarea contribuabililor, cât și inițierea procedurilor de faliment împotriva debitorilor sunt incluse în conceptul de administrare a impozitelor.
Administrarea impozitelor ar trebui să se bazeze pe punerea în aplicare a unui astfel de principiu de construire a unui sistem fiscal ca principiul eficienței, și anume, asigurarea venitului maxim al impozitelor și taxelor la buget cu costuri minime de colectare și control al impozitelor. Unul dintre indicatorii eficienței administrării fiscale este minimizarea cheltuielilor administrative pentru colectarea impozitelor (inclusiv întreținerea aparatului fiscal) și monitorizarea respectării legislației fiscale.
La prima etapă a reformei fiscale moderne, care se caracteriza printr-o orientare fiscală, administrația fiscală avea aceleași dezavantaje ca întregul sistem fiscal:
✓ prezența lacunelor și a neajunsurilor în principiile generale de gestionare a sistemului fiscal și, în consecință, în administrarea impozitelor;
✓ nivel insuficient de elaborare a legilor care reglementează calculul impozitelor individuale;
✓ neajunsuri în gestionarea autorităților fiscale, inclusiv atunci când acestea interacționează cu alte organe de gestionare și control ale statului.
Sarcina principală a acelei perioade a fost de a asigura volumul necesar de venituri din impozite cu orice preț în fața deficitului bugetar. În același timp, eficiența și eficacitatea controlului de stat asupra plății impozitelor a fost scăzută (potrivit unui număr de specialiști și oficiali guvernamentali, nivelul de colectare a impozitelor în Rusia a fost de 40-60% și fără a lua în considerare așa-numitul scheme de optimizare). Utilizarea sistemelor a fost, de asemenea, o consecință a nivelului ridicat al sarcinii fiscale.
După cum arată experiența mondială, administrarea mai eficientă a impozitelor (adică controlul impozitelor) și crearea de stimulente economice pentru plata acestora (de exemplu, prin extinderea parteneriatelor) sunt principalele direcții pentru rezolvarea problemei evaziunii fiscale. În același timp, prima înseamnă adesea înăsprirea măsurilor de colectare a impozitelor (o creștere a sarcinii administrative), iar cea de-a doua - o scădere a nivelului de impozitare. Cu toate acestea, în realitate, evaluarea acestei poziții este ambiguă. Între aceste și alte procese există o relație cauzală destul de rigidă. Reducerea numărului de impozite, reducerea sarcinii fiscale și îmbunătățirea mecanismului de impozitare au condus la faptul că problemele administrării fiscale (ca control al impozitelor) au căpătat o importanță deosebită, au devenit primordiale în secolul XXI. Astfel, viceministrul finanțelor S.D. Shatalov notează: „Reducerile de impozite singure nu sunt suficiente pentru a-i determina pe contribuabilii fără scrupule să își respecte pe deplin obligațiile fiscale. Prin stabilirea unor impozite mici, statul are dreptul să solicite cu strictețe plata acestora. Fără aceasta, piața nu va avea condiții de concurență echitabile, deoarece cei care nu plătesc impozite vor avea un avantaj evident față de un contribuabil cinstit. "
În același timp, administrarea impozitelor ar trebui să fie recunoscută ca una dintre cele mai exprimate sfere sociale ale acțiunilor de gestionare. Deficiențele în administrarea impozitelor duc la o scădere bruscă a veniturilor fiscale la buget, cresc probabilitatea încălcării impozitelor, deranjează echilibrul relațiilor interbugetare dintre regiuni și centrul federal și, în cele din urmă, sporesc tensiunea socială în societate. O cultură fiscală este creată pe baza respectului reciproc pentru toți participanții la relațiile juridice fiscale.
Metodele de interacțiune între autoritățile fiscale și contribuabili pot fi destul de diverse, dar în ansamblu se pot distinge trei tipuri principale:
✓ constrângere administrativă;
✓ alternative reglementate;
✓ parteneriat prietenos.
Relația dintre acestea și amploarea dezvoltării lor sunt determinate de politica fiscală urmată și de calitatea activităților de control.
Metodele de constrângere administrativă includ aplicarea de sancțiuni fiscale, sechestrarea conturilor bancare, alte bunuri ale contribuabilului etc. Rezultând din faptul că impozitele sunt obligatorii pentru plată, astfel de măsuri provizorii vor exista întotdeauna. Introducerea Codului fiscal al Federației Ruse a contribuit la răspândirea unui alt tip de metode de administrare a impozitelor, și anume metoda alternativelor reglementate. Contribuabililor li se oferă libertatea de a alege între diferite opțiuni juridice pentru forma juridică a activității, procedura de menținere și compilare a contabilității și raportării, metoda de îndeplinire a obligației de plată a impozitului, aplicarea sau refuzul beneficiilor fiscale etc. , după alegerea unuia sau altui comportament, devine obligatoriu pentru contribuabili și inițial atunci când este auditat de autoritățile fiscale. Unele țări declară o tranziție în administrarea impozitelor de la metode coercitive predominant coercitive la relații de cooperare (parteneriat prietenos) cu contribuabilii (încheierea de acorduri privind prețurile aplicabile pentru tranzacțiile controlate, amânarea plății datoriilor etc.).
A treia metodă a fost considerată recent inacceptabilă în practica rusă din cauza nivelului insuficient de administrare a impozitelor, a cărui stare se reflectă în primul rând în natura relației dintre contribuabili și autoritățile fiscale. Dar proiectele de lege elaborate privind reglementarea prețurilor de transfer în scopuri fiscale includ elemente ale încheierii de acorduri între autoritățile fiscale și contribuabili. Cu toate acestea, costul estimat al încheierii unui acord cu Serviciul Federal Fiscal din Rusia cu privire la principiile prețurilor ar putea fi de 1,5 milioane de ruble.
Pentru a construi relații de parteneriat la scară mai mare, este necesară elaborarea și stabilirea legislativă a unei proceduri de acord asupra unor dispoziții controversate sau lipsă în legislația actuală. În forma sa cea mai generală, această procedură în unele legi fiscale străine este după cum urmează:
✓ contribuabilul trimite o cerere către autoritatea fiscală pentru o clarificare preliminară a prevederilor legislației fiscale;
✓ clarificarea primită are forță juridică determinată de lege;
✓ ținând cont de conținutul clarificării, contribuabilul fie îl respectă cu strictețe și se bazează pe protecție juridică în timpul auditurilor fiscale, fie are dreptul să o conteste în instanță înainte de eveniment (efectuarea unei tranzacții sau audit de către o autoritate fiscală).
Pentru a crește competitivitatea sistemului fiscal, este extrem de important ca administrarea fiscală să se bazeze exclusiv pe normele legii, adică este justificată. Pentru aceasta, claritatea și caracterul complet al prescrierii procedurilor pentru efectuarea auditurilor fiscale direct în Codul fiscal sunt de o mare importanță.
În țările dezvoltate, autorităților fiscale în exercitarea funcțiilor lor de control li se atribuie o sarcină dublă: pe de o parte, asistarea contribuabililor conștiincioși și, pe de altă parte, suprimarea încercărilor de impozitare a infracțiunilor și pedepsirea acestora pentru comiterea lor. Pe baza acestora, erorile sau încălcările care sunt dezvăluite în timpul auditurilor fiscale sunt împărțite în următoarele grupuri:
1) săvârșită din neglijență sau din lipsă de atenție;
2) admis din cauza unei înțelegeri incorecte sau incomplete a legii;
3) abuzul de beneficii legale sau defecte în legislație;
4) a comis în mod deliberat erori sau denaturări în raportare (inclusiv utilizarea metodelor de a le ascunde de un audit fiscal).
Sarcina administrării fiscale în contextul dezvoltării relațiilor de piață este de a răspunde cu promptitudine diferitelor schimbări în relațiile economice și fiscale. Nerespectarea plăților fiscale în sistemul bugetar poate semnala că:
1) normele actuale ale legislației fiscale au încetat să mai răspundă nevoilor dezvoltării economice (industrii individuale, tipuri de activități, operațiuni etc.) și ar trebui analizate și, eventual, modificate;
2) metodele aplicate de control al autorităților fiscale au pierdut capacitatea de a urmări schemele emergente de minimizare a plăților fiscale și de blocare a evaziunii contribuabililor de la plata impozitelor;
3) procesele de integrare internațională s-au intensificat și a devenit necesară coordonarea acțiunilor autorităților fiscale nu numai interne, ci și externe, ținând seama de particularitățile legislației fiscale naționale, precum și de normele internaționale privind evitarea dublei impuneri.
Ca urmare a analizei motivelor pentru care nu se primesc plăți fiscale, poate fi necesară modificarea structurii și funcțiilor autorităților fiscale, direcțiile politicii fiscale și fundamentele metodologice ale impozitării.
Starea administrației fiscale ca calitate a activităților de control ale autorităților fiscale fiscale, împreună cu caracteristicile legislației fiscale și nivelul sarcinii fiscale pentru organizații și persoane fizice, este cel mai important criteriu pentru evaluarea competitivității sistemului fiscal național. .
Una dintre premisele pentru îmbunătățirea climatului în relația dintre contribuabili și autoritățile fiscale este stabilirea unui criteriu obiectiv pentru rezultatele muncii unui inspector fiscal. Nu ar trebui să fie un indicator al îndeplinirii planului în ceea ce privește volumul taxelor suplimentare efectuate în cursul auditurilor fiscale. Poate că poate fi un indicator agregat special dezvoltat și, înaintea acestuia, un indicator al absenței proceselor pe fondul auditurilor fiscale sau al proporției cazurilor câștigate într-o instanță de arbitraj.
Cele mai importante condiții pentru îmbunătățirea calității administrării fiscale sunt: îmbunătățirea structurii organizatorice a autorităților fiscale, consolidarea bazei lor materiale și tehnice, utilizarea noilor tehnologii de control, inclusiv selectarea contribuabililor pentru efectuarea inspecțiilor de teren, schimbarea conceptului a relațiilor dintre autoritățile fiscale și contribuabili, ridicând fundamental un nou nivel de suport al tehnologiei informației pentru activitatea analitică (crearea centrelor de procesare a datelor - DPC), dezvoltarea profesională a personalului, dezvoltarea unor standarde profesionale de înaltă calitate pentru activitățile autorităților fiscale.
Etapa actuală de dezvoltare a sistemului de administrare a impozitelor se caracterizează prin extinderea cooperării internaționale între autoritățile fiscale din diferite țări sub diferite forme - de la consultări periodice sau periodice și schimbul reciproc de informații cu privire la modificările legislației fiscale până la încheierea unei perioade lungi de timp. -acorduri pe termen, inclusiv cele care vizează combaterea evaziunii fiscale.
1. Ce se înțelege prin gestionarea sistemului fiscal?
2. Care este conținutul administrației fiscale? Care sunt elementele și caracteristicile sale?
3. Ce organisme fac obiectul primului nivel al administrării fiscale? Care sunt obiectivele activităților lor?
4. Care sunt sarcinile cu care se confruntă subiecții celui de-al doilea nivel al administrației fiscale? Care este relația dintre administrarea fiscală și controlul fiscal?
5. Ce metode de administrare a impozitelor cunoașteți, care sunt caracteristicile lor organizaționale?
7. Funcțiile administrației fiscale
Funcțiile de reglementare îndeplinesc prima sarcină a administrării fiscale, și anume interpretarea și aplicarea legilor și reglementărilor fiscale. Aceste funcții sunt îndeplinite în cadrul activităților legate de aplicarea legilor și a altor acte juridice și asigură executarea funcțiilor operaționale prin dezvoltarea și implementarea metodelor și procedurilor administrative necesare care ar trebui să garanteze cea mai înaltă eficiență a sistemului operațional.
Funcțiile operaționale se referă în principal la activități legate de colectarea impozitelor. Deoarece funcțiile operaționale facilitează stabilirea unei interacțiuni strânse între impozite
autorităților și contribuabililor și îndeplinirea voluntară de către contribuabili a obligațiilor lor de a plăti impozite depinde de acestea.
Principalele funcții includ contabilitatea și înregistrarea contribuabililor, controlul fiscal actual și auditurile fiscale. Cu ajutorul funcției de contabilitate și înregistrare a contribuabililor, se menține o contabilitate constantă și corectă (identificare) a tuturor contribuabililor care s-au înregistrat în mod corespunzător (sau au evitat înregistrarea).
Funcția de control fiscal definește clar, în conformitate cu procedura stabilită și ținând cont de informațiile actualizate, toate obligațiile fiscale ale contribuabililor (impozite declarate sau acumulate, amenzi, penalități etc.) și creditele fiscale ca urmare a plăților efectuate de către contribuabil sau a primit reduceri.
Un audit fiscal combină toate tipurile de activități care vizează verificarea corectitudinii completării declarațiilor fiscale de către contribuabili sau determinarea valorilor impozitelor ascunse impozitării ca urmare a unui audit sau investigație la locul de reședință al contribuabilului sau al unei terțe părți, sau la biroul fiscal.
Funcțiile de sprijin (juridice, gestionarea personalului, informarea contribuabililor, organizațională și administrativă, asistență internă a informațiilor) formează baza pentru îndeplinirea principalelor funcții.
Funcția juridică asigură aplicarea corectă a reglementărilor fiscale de către autoritățile fiscale și contribuabili. Managementul resurselor umane - în legătură cu formarea și recalificarea autorităților fiscale. Funcția de informare a contribuabililor. Pentru a asigura un nivel ridicat de conformitate cu legislația fiscală de către contribuabili, autoritățile fiscale ar trebui să aibă departamente sau divizii corespunzătoare responsabile de diseminarea reglementărilor fiscale și de asistarea contribuabililor în punerea corectă în aplicare a obligațiilor lor fiscale.
Funcția organizatorică și administrativă. Acesta este realizat de servicii de contabilitate internă și servicii administrative responsabile cu achiziționarea și operarea echipamentelor de lucru.
Încă nu există o unitate între economiștii ruși în înțelegerea administrării fiscale. De obicei, este definită ca activitatea autorităților fiscale (în conformitate cu competențele lor) de a monitoriza conformitatea cu legislația fiscală a Federației Ruse de către organizații și persoane fizice, adică, de fapt, conținutul vechiului termen este inclus în acest concept - „Control fiscal”.
În literatura economică modernă, există o identificare reală a conceptelor de „administrare fiscală” și „gestionare a sistemului fiscal”. Conceptul de „administrare fiscală” vă permite să îl definiți ca management și domenii de impozitare. Unii autori definesc administrarea impozitelor ca un sistem de management în dezvoltare dinamică a autorităților fiscale modernizate într-o economie de piață.
Conținutul administrării fiscale este mai larg decât controlul fiscal, dar în același timp este o parte organică a gestionării sistemului fiscal. Administrarea fiscală este un concept complex care necesită o abordare sistematică. Prin urmare, o înțelegere foarte largă a conținutului său: de la gestionarea sistemului fiscal și a impozitării în general (cea mai largă înțelegere) la activitățile autorităților fiscale pentru a controla corectitudinea calculului și plății plăților impozitelor (o înțelegere mai restrânsă). Dar, în orice caz, administrarea impozitelor trebuie să fie eficientă.
Oficiul iese treptat dintr-o stare statică și începe să răspundă prompt la diferitele modificări ale raporturilor juridice fiscale.
Administratia taxelor- aceasta este activitatea organismelor autorizate de putere și administrație, care vizează punerea în aplicare a legislației privind impozitele și taxele, asigurarea funcționării eficiente a sistemului fiscal și a controlului fiscal.
Astfel, administrarea impozitelor este o parte definitorie a gestionării sistemului fiscal, un factor intern în dezvoltarea acestuia. Administrarea impozitelor este efectuată de autoritățile executive și de autoritățile fiscale. Monitorizarea actuală și ulterioară permite luarea deciziilor de gestionare menite să mențină și să dezvolte sistemul fiscal în ansamblu și autoritățile fiscale ca parte a acestuia.
Administrarea impozitelor se bazează pe cunoașterea fundamentală a științelor politice, economice, juridice și de altă natură, îmbogățită de practica modernă internă și mondială. Acesta este un set de metode, tehnici și mijloace de susținere a informațiilor, prin care autoritățile și autoritățile (inclusiv administrația fiscală de toate nivelurile) dau funcționării mecanismului fiscal direcția dată de lege și coordonează acțiunile fiscale în caz de importanță semnificativă. schimbări în economie și politică. Drepturile și obligațiile organelor sistemului de administrare fiscală sunt aprobate prin lege.
Relația fiscală dintre plătitori și stat este direct influențată de agențiile de aplicare a legii, audit, avocați și servicii de consultanță juridică.
O definiție mai largă a administrării impozitelor este alinierea procesului de colectare a impozitelor și a relațiilor emergente și a conexiunilor dintre reprezentanții autorităților fiscale și contribuabili în conformitate cu relațiile de producție modificate și formele de afaceri. O definiție mai specifică este activitățile autorităților și administrației autorizate care vizează punerea în aplicare a legislației privind impozitele și taxele, asigurând funcționarea eficientă a sistemului fiscal și controlul impozitelor.
Administrarea impozitelor este organizarea colectării impozitelor: de la determinarea compoziției raportării fiscale până la elaborarea regulilor de înregistrare a contribuabililor. Este, de asemenea, o listă de informații pe care firmele trebuie să le furnizeze funcționarilor fiscali, pe de o parte, și informațiile pe care autoritățile fiscale trebuie să le împărtășească firmelor, pe de altă parte. Reguli de inspecție, răspundere pentru încălcări fiscale - tot ceea ce se concentrează asupra impozitelor.
Sarcinile administrării fiscale la nivel macro sunt:
Analiza proceselor macroeconomice de impozitare și dezvoltarea datelor inițiale pentru prezicerea dezvoltării acestora:
Evaluarea abaterilor valorilor reale ale macroindicatorilor față de cele prevăzute, identificarea motivelor apariției acestora;
Dezvoltarea detaliată (care urmează să fie pusă în aplicare în viitorul apropiat și conceptuală (în viitor - până la etapa finală a perioadei de tranziție) a legislației fiscale.
Sarcinile administrării fiscale la nivel micro sunt:
· Adoptarea legilor fiscale adoptate;
· Asigurarea activităților zilnice ale autorităților fiscale pentru mobilizarea impozitelor și taxelor;
· Dezvoltarea și implementarea măsurilor organizatorice care sporesc eficiența funcționării autorităților fiscale. În același timp, criteriul eficienței (calității) administrării fiscale ar trebui să fie considerat furnizarea de mobilizare a impozitelor și taxelor în volume care îndeplinesc nivelurile justificate științific ale sarcinii fiscale pentru întreaga perioadă de tranziție, minimizând în același timp costurile corespunzătoare. pentru funcționarea sistemului fiscal.
Administrarea impozitelor este efectuată de autoritățile executive și de autoritățile fiscale. Monitorizarea actuală și ulterioară permite luarea deciziilor de gestionare menite să mențină și să dezvolte sistemul fiscal în ansamblu și autoritățile fiscale ca parte a acestuia.
Pentru stat, în calitate de monopolist în furnizarea de impozite (ca marfă), concurentul este economia „umbră”, în care antreprenorul preferă să ascundă veniturile decât să se comporte ca un contribuabil care respectă legea. În politica fiscală, este necesar să se țină seama de ceea ce este mai profitabil pentru un antreprenor: să plătească impozite conform unei noi scheme, folosind serviciile consultanților de stat sau riscând libertatea și pericolul responsabilității materiale, să intre în „umbră” (deoarece sistemul de colectare a impozitelor este mai complicat, iar ratele sunt mai mari ...
Astăzi, relațiile fiscale sunt tratate de administrația fiscală ca un proces continuu de administrare fiscală. Întrucât societatea, în funcție de nivelul dezvoltării sale economice și de gradul de maturitate politică, adoptă legislativ unul sau alt concept fiscal și îl formalizează cu acte legislative și de reglementare, administrarea fiscală începe cu o modificare a formelor legislative.
