Verificarea activităților financiare și economice ale unei instituții este cea mai fiabilă și precisă metodă de confirmare a faptului că o organizație funcționează productiv, în conformitate cu legile aplicabile, și toți angajații săi lucrează cu bună-credință. Se recomandă organizarea periodică a activităților de audit al activităților, analizând întreaga gamă de factori.
Instrumentele economice nu au fost inventate întâmplător: toate acestea, într-un fel sau altul, au drept scop să se asigure că întreprinderea se dezvoltă eficient, rapid, atinge succesul și prezintă o bună profitabilitate. Pentru atingerea acestor obiective au fost inventate tehnologii de management, dar doar introducerea lor în producție nu permite încă atingerea rezultatului dorit. Pentru o eficiență maximă, va trebui să organizați periodic inspecții ale activităților financiare și economice ale organizației.
Cea mai bună opțiune este implicarea unor terți, specialiști independenți în audit. Experții cu un nivel înalt de calificare, experiență vastă de lucru pot efectua un audit cu acuratețe, claritate, ținând cont de toți factorii importanți și, ca urmare, să ofere un raport cu concluzii și recomandări pentru a optimiza activitatea companiei. Auditurile activităților financiare și economice acoperă diferite domenii și aspecte ale managementului, ceea ce oferă conducerii o imagine completă a ceea ce se întâmplă în companie.
Specialistul care verifică planul de activități financiare și economice colectează informații despre procesele din întreprindere și evaluează caracterul complet al metodelor aplicate, formularelor contabile. Auditorul examinează cât de fiabilă este contabilitatea activităților companiei și propune managerului un plan de măsuri care să îmbunătățească eficiența companiei. De regulă, introducerea de noi tehnici necesită un efort. Auditorul formulează recomandări pentru a le minimiza și optimiza. Pe baza rezultatelor inovațiilor, compania va primi venituri mai mari în viitorul apropiat, optimizând în același timp costurile de producție.
Un audit al activităților financiare și economice este deja necesar deoarece orice afacere modernă este o structură complexă care include contabilitate și fiscalitate. Contactarea unui auditor este cea mai bună modalitate de a obține rezultatele unei evaluări independente a contabilității într-o întreprindere. Pe termen lung, acest lucru face posibilă clarificarea datelor privind dacă se ține o contabilitate completă, ce dezavantaje are, ce erori sunt făcute sistematic. Lucrătorii externi calificați vor sugera modalități de rezolvare a problemelor existente.
Verificarea activităților financiare și economice ale unei întreprinderi presupune un studiu cuprinzător al corporației, menit să identifice:
Pe baza rezultatelor auditurilor activităților financiare și economice se dezvăluie informații care sunt utilizate cu mare eficiență pentru deciziile de management în viitorul apropiat. Dar această sarcină este foarte responsabilă, prin urmare, este imposibil să încredințați auditul oricui. Se recomandă implicarea unor specialiști externi: acestea sunt subiecte independente, modalități de evaluare a tuturor proceselor fără a implica interese emoționale, financiare sau alte interese personale. Auditorul trebuie să aibă o bună cunoaștere a legilor în vigoare și să înțeleagă reglementările, cerințele de bază în vigoare în întreprinderi, precum și mecanismele de optimizare a procesului de lucru.
De regulă, procedura de verificare a activităților financiare și economice este următoarea:
Tehnici de auditare și verificare a activităților financiare și economice:
Acesta din urmă se realizează prin aplicarea instrumentelor matematice, regulilor și legilor formale, logice.
Verificarea activităților financiare și economice ale unei instituții de stat, bugetare, corporații private - într-un cuvânt, absolut orice afacere - urmărește scopul principal de a studia și analiza raportării. Pe fondul informațiilor primite, se vor putea trage concluzii cu privire la ce rezerve are organizația care nu sunt încă implicate în muncă, dar sunt acceptabile pentru implicarea în procesul de producție.
Deci, un audit este un eveniment care, ca urmare, are o opinie de specialitate, care demonstrează la ce au ajuns auditorii, ce au putut identifica și ce metode de îmbunătățire a situației au fost găsite. Documentele generate la finalul auditului sunt transmise conducătorilor organizației pentru ca aceștia să poată lua o decizie în cunoștință de cauză cu privire la căile de dezvoltare a companiei vor fi cele mai eficiente și eficiente.
Auditul fiscal, auditul activităților financiare și economice desfășurate de specialiști independenți calificați este întotdeauna individual. Aceasta înseamnă că liderii conturează gama de probleme economice, financiare, fiscale. Tocmai asupra lor se concentrează atenția auditorilor.
Cu cât sunt mai multe documente în companie, cu atât este mai largă gama de aspecte de analiză, cu atât este mai mare domeniul de lucru și complexitatea termenilor de referință, cu atât auditul va dura mai mult. Dacă s-a ales cooperarea cu o organizație terță, prețul serviciului va depinde și de acest lucru. În general, implicarea angajaților organizației în audit vă permite să economisiți la eveniment, dar cele mai bune rezultate sunt arătate de verificările efectuate de auditori terți, întrucât aceste persoane sunt mai obiective.
După caz, auditul activităților financiare și economice ale unei instituții bugetare se realizează cu resurse proprii. De regulă, sunt angajați angajați care sunt implicați în sistemele de control intern. Dacă este necesar, puteți solicita asistență agențiilor guvernamentale, organismelor responsabile cu controlul, precum și structurilor independente. Se recomanda sa se acorde preferinta celor care au deja experienta in audit.
De regulă, o echipă de audit este formată în întreprindere din rândul propriilor angajați sau dintr-o organizație invitată. Acesta va include controlori, experți, specialiști în mai multe domenii. Munca este reglementată de caietul de sarcini întocmit chiar la început, din care urmează aspectele, în scopul cărora se organizează un audit al activităților financiare și economice ale întreprinderii.
Pe baza termenilor de referință, se formează un plan de acțiune cu indicarea momentului și cantității de informații care sunt procesate. Planurile sunt baza pentru crearea programelor de lucru. Se creează un orar individual pentru fiecare dintre comisii. Ca urmare, prin eforturi comune, se pregătește un act de audit al activităților financiare și economice. În unele cazuri, va lua forma unui raport, uneori va fi întocmit ca o concluzie. Aplicațiile trebuie să vină la el. Cum să aplicați actul de audit al activităților financiare și economice în viitor, este la latitudinea CEO-ului, șeful organizației să decidă. În special, practica trimiterii unor astfel de lucrări către autoritățile superioare este larg răspândită.
De ce ai nevoie de o verificare a activităților financiare și economice? Nu este doar o metodă de a vă asigura că firma este eficientă și de încredere. Este, de asemenea, un instrument care vă permite să câștigați favoarea, încrederea investitorilor, a organismelor de conducere, a agențiilor guvernamentale. În orice organizație comercială, auditul ajută la protejarea banilor acționarilor, a bunurilor publice.
Este necesar să se organizeze la întreprindere:
Auditul activităților financiare și economice are ca scop determinarea măsurii în care toate punctele de mai sus sunt implementate în practică. Pentru ca auditul să fie corect, se poate organiza o comisie specială, iar controlul asupra auditului este încredințat consiliului de administrație.
Pentru început, merită să înțelegem un fapt: oricât de modern, eficient, atent și progresiv este sistemul de control asupra cheltuielilor acestuia introdus la întreprindere, acesta nu poate servi ca o garanție absolută a absenței pierderilor neprevăzute. Pe de altă parte, introducerea unui astfel de sistem reduce riscul apariției acestora.
Crearea sistemului și implementarea lui în fluxul de lucru este o sarcină pe care compania trebuie să o rezolve singură. În același timp, sistemul de control al activității trebuie să funcționeze în fiecare zi, se cere regularitate. Potrivit legii, auditul activităților financiare și economice revine comisiei de audit. Pentru ca controlul să fie suficient de eficient, în cadrul corporației trebuie să funcționeze mecanisme bine unse pentru monitorizarea zilnică a dinamicii evenimentelor. Numai o astfel de urmărire totală a tranzacțiilor comerciale va elimina complet incorectitudinea de a face afaceri.
Înainte ca societatea să implementeze un sistem de monitorizare zilnică regulată a activităților companiei, este necesar să se stabilească prin documente interne definiții ale termenilor asociați activităților structurii de audit.
Definirea conceptului de „control intern” este obligatorie. Acesta poate fi formulat astfel: control asupra tuturor tipurilor de management, tranzacțiilor financiare ale organizației, inclusiv aderarea la planul aprobat, în contextul diviziilor, departamentelor, organelor, existente în structura întreprinderii. Procedurile care alcătuiesc un astfel de control nu interferează cu operațiunile efective, dar permit să se găsească dintre ele altele nestandard și să le desfășoare cu eficiență ridicată, fără pierderi. Auditul intern al activităților financiare și de afaceri este, de asemenea, managementul riscului.
Auditul regulat este cea mai fiabilă metodă de identificare a riscurilor și de prevenire a abuzului. Dacă a fost posibil să-l organizeze eficient și corect, compania suportă costuri mai mici, îmbunătățind în același timp calitatea sistemului de management. Pentru o eficiență maximă, în structură este creat un departament special - un serviciu responsabil cu controlul auditului.
Acesta este genul de unitate care verifică în fiecare zi. Este important ca acesta să fie independent de organele executive ale companiei. Carta ar trebui să conțină regulile în funcție de care sunt selectați angajații departamentului de audit. Compoziția, structura, cerințele sunt determinate în reglementările locale ale organizației sau în altă documentație internă. Toate lucrările legate de activitățile serviciului de audit trebuie să fie aprobate de directorul executiv al companiei.
Crearea unei comisii de audit vă permite să monitorizați implementarea planului economic, financiar al întreprinderii. Acesta este preaprobat de directorul executiv al organizației sau de consiliul de administrație. În viitor, acest organ de conducere influențează activitatea organului de inspecție. Pentru ca managerii să poată controla eficient procesul de lucru, ei creează un comitet de audit. El este responsabil doar de verificările interne în companie. Directorul general controlează modul în care funcționează comitetul de audit fie personal, fie prin intermediul comitetului de audit.
S-a recomandat aranjarea procesului de lucru în așa fel încât persoanele și organismele asociate activităților economice, financiare, să aibă competență clar limitată, fixată pe hârtie. Unii ar trebui să fie responsabili pentru dezvoltarea controalelor interne, alții pentru aprobare, cineva ar trebui să fie responsabil pentru aplicarea efectivă a planului, alții pentru evaluarea rezultatului.
Această abordare vă permite să obțineți eficiența sistemului de management la nivelul întreprinderii. Experții sfătuiesc să încredințeze comitetului de audit, serviciului de audit și structurilor executive ale companiei responsabilități pentru elaborarea procedurilor de control. Doar consiliul de administrație (sau CEO) poate aproba proiecte.
Structurile executive ale organizației ar trebui să fie însărcinate cu aplicarea practică a măsurilor de control. Evaluarea eficacității, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea situației din firmă ar trebui să fie atribuite comitetului de audit. Este desemnată componența acestora, concentrându-se pe obținerea unui control maxim asupra activității economice și financiare.
Pentru ca controlul să fie stabilit nu doar eficient, ci și obiectiv, este important ca comitetul de audit să aibă persoane independente, inclusiv manageri. În cazul în care motive obiective nu permit selectarea unei astfel de componențe, ca comitet de conducere este ales un director independent, iar numărul membrilor include directori neexecutivi, independenți.
Carta trebuie să conțină o referire la calificările membrilor comitetului de audit și ale comisiei de audit. Este necesar ca oamenii să aibă educație în contabilitate, să aibă o idee exactă a regulilor și reglementărilor pentru întocmirea situațiilor financiare.
Raportul optim al angajaților comisiei este următorul: două treimi dintre participanți și liderul trebuie să fie persoane cu studii superioare economice și juridice. Fără el, pot exista doar lucrători tehnici. O persoană cu cel puțin cinci ani de experiență într-o direcție corespunzătoare educației primite ar trebui să fie numită ca lider.
La selectarea membrilor comisiei de audit se acordă o atenție deosebită caracteristicilor și calităților personale ale potențialilor membri. Niciunul dintre ei nu ar trebui să ridice îndoieli cu privire la loialitatea lor față de companie, fiabilitate și onestitate, muncă asiduă și responsabilitate. Se recomandă selectarea doar a acelor angajați a căror reputație este impecabilă, deoarece succesul auditului depinde direct de cât de mult lucrează toți participanții pentru interesele companiei, și nu în favoarea câștigului personal. Nu se recomandă categoric să se admită participarea la o astfel de comisie a celor care au în spate infracțiuni economice, arbitrari, infracțiuni asociate antreprenoriatului.
Un alt aspect care merită o atenție deosebită: un posibil conflict de interese între membrii comisiei de audit. De îndată ce există o suspiciune a unei astfel de situații, eficacitatea verificării scade imediat, fiabilitatea rezultatelor scade. Deci, dacă un anumit membru al comisiei de audit deține și o funcție, este membru al organului de conducere, fapt pentru care va fi în interesul său să ascundă ceva din imaginea generală a activităților întreprinderii, este necesar să-l împiedice. participarea la lucrare. Pe baza acestui fapt, merită să fie excluși de pe lista potențialilor auditori pe cei care dețin funcții înalte în cadrul persoanelor juridice concurente cu societatea care organizează auditul.
La alegerea membrilor comisiei de audit este necesar să se ia doar pe cei care nu pot fi presiuni de organele executive ale întreprinderii. Doar independența completă poate garanta rezultate exacte și corecte ale testelor. În prezența presiunii, a pârghiilor de control de către auditori, verificarea devine ineficientă, mai ales în cazul operațiunilor nestandardizate.
Pentru a selecta auditori independenți și pentru a garanta eficacitatea muncii lor, este necesar nu numai să selectați cu atenție fiecare participant la audit, ci și să încheiem acorduri cu toate persoanele selectate în numele consiliului de administrație. Contractele prevăd responsabilitatea pentru nerespectarea principiilor verificării fiabile și remunerației datorate unui auditor care și-a îndeplinit în mod adecvat atribuțiile.
Contractele prevăd, de asemenea, cât de des vor trebui să participe auditorii la reuniunile dedicate verificării interne în întreprindere. Este recomandat să organizați astfel de evenimente lunar. Pentru fiecare următoare ședință a comisiei, va fi necesar să se elaboreze recomandări pe baza informațiilor primite de-a lungul timpului. La ședințe, aceștia nu numai că iau în considerare rezultatele muncii desfășurate într-o lună, ci analizează și modul în care se implementează planul, ce operațiuni merită o atenție deosebită a personalului de conducere, ce atribuții oficiale sunt puse la îndoială. O astfel de ședință ar trebui să fie prezidată de președinte. Dacă în lucrări sunt implicate firme de audit terțe, reprezentanții acestora sunt obligați să fie prezenți la fiecare eveniment.
Verificarea activităților financiare și economice ale unei întreprinderi este un instrument indispensabil pentru monitorizarea eficienței companiei, identificarea rezervelor și eliminarea încălcărilor. În cursul activităților de audit se stabilește care sunt pasivele, capitalul companiei, activele și starea în general. Rezultatele verificării sunt necesare pentru luarea deciziilor de management care să permită aducerea companiei la un nou nivel. Este inacceptabil să neglijăm inspecțiile regulate și numai profesioniști independenți cu educație juridică și economică ar trebui să fie implicați în acestea.
Revista „EDUCAȚIA POPOLARĂ” Moscova 2006.10
Anatoly Bifleemsky, director al Centrului pentru Economia Educației, doctorat în economie, Nijni Novgorod
Igor Lozitsky, director al Societății cu răspundere limitată din Moscova „FinProm-Market - XXI”
Dacă în perioada sovietică revizuirile activităților financiare și economice ale școlilor erau destul de comune, atunci în perioada reformelor au început să fie efectuate la întâmplare. Acestea au fost completate de inspecții de către autoritățile fiscale, fundații și alte organizații care au specificul lor. Auditurile cuprinzătoare ale activităților financiare și economice sunt extrem de rare. Drept urmare, nu numai liderii școlilor nu sunt tocmai pregătiți pentru ei, ci și șefii autorităților din învățământ nu prea înțeleg ce și cum ar trebui verificat.
Formele de control financiar asupra activităților școlilor sunt variate. Poate fi:
Auditul activităților financiare și economice (realizat de compartimentele sale de control și audit ale autorităților de învățământ sau autorităților financiare);
Verificarea utilizării preconizate a fondurilor alocate (realizată de autoritățile de trezorerie);
Audituri pe teren sau birou ale Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse;
Verificarea respectării disciplinei de numerar (efectuată de bănci);
Verificare de audit (realizat de firme de audit la solicitarea școlii însăși).
Examinare este o singură acțiune de control sau studiu al stării de fapt într-un anumit domeniu de activitate al organizației auditate.
Revizuire- Acesta este un sistem de control obligatoriu în timpul verificării documentare și faptice a legalității și valabilității tranzacțiilor economice și financiare; corectitudinea reflectării lor în contabilitate și raportare; legalitatea acțiunilor șefului și contabilului șef, care răspund de toate acțiunile financiare.
Astfel, un audit este înțeles ca o verificare documentară și faptică continuă a tuturor tranzacțiilor financiare și de afaceri, în timp ce verificarea este de natură selectivă.
Ţintă revizuiri - control asupra conformității cu legislația Federației Ruse în tranzacțiile comerciale și financiare, valabilitatea acestora, prezența și circulația proprietăților și obligațiilor, utilizarea resurselor materiale și de muncă în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate. Auditurile sunt complexe, tematice și transversale. Un audit cuprinzător al unei școli municipale afectează toate activitățile sale financiare și economice, precum și operațiunile de primire de fonduri de la bugetul municipal și fonduri extrabugetare de stat. În timpul unui audit tematic, anumite aspecte legate de utilizarea fondurilor bugetare și extrabugetare (care, conform articolelor 41, 42 din Codul bugetar al Federației Ruse, sunt venituri bugetare nefiscale), decontări reciproce și plăți cu bugete de se verifică diferite niveluri şi bugete ale fondurilor extrabugetare ale statului. Momentul auditului, componența grupului de audit, șeful acestuia este desemnat de șeful organului de control și audit, ținând cont de volumul de muncă de realizat, determinat de sarcinile auditului și de specificul activitățile școlii. De regulă, perioada de audit nu depășește 45 de zile calendaristice. Perioada de audit stabilită inițial este prelungită de către șeful care a desemnat auditul, pe baza unei depuneri motivate din partea șefului grupului de audit. Șeful echipei de audit trebuie să prezinte șefului școlii un certificat de drept de a efectua auditul, să-l familiarizeze cu principalele sarcini, să prezinte angajații implicați în audit, să rezolve probleme organizatorice și tehnice și să întocmească un plan de lucru.
La cererea șefului grupului de audit, dacă sunt dezvăluite fapte de abuz sau de deteriorare a proprietății, directorul școlii, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, este obligat să facă un inventar al fondurilor și al valorilor materiale. În practică, un astfel de inventar se efectuează în mod obligatoriu la fiecare audit. Mai mult, orice audit al unei școli începe cu retragerea soldurilor de numerar de la casieria acesteia. Volumul inventarului se stabilește de către șeful echipei de audit de comun acord cu directorul școlii.
Ordinul de audit a fost aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 42n din 01.01.01 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de efectuare a auditului și inspecției de către organele de control și audit ale Ministerului Finanțelor. al Federației Ruse”. Reamintim că acest document oferă posibilitatea de a face apel împotriva acțiunilor autorităților de control în instanță.
Activitățile financiare și economice ale școlii sunt verificate în următoarele domenii:
Conformitatea activităților școlii cu documentele constitutive „href =" / text / category / dokumenti_uchreditelmznie / "rel =" bookmark ">;
Justificarea calculelor de numiri estimate;
Executarea devizelor de cost;
Utilizarea fondurilor bugetare în scopul propus;
Asigurarea securității fondurilor și valorilor materiale;
Justificarea primirii și a cheltuirii fondurilor extrabugetare;
Tranzacții de investiții;
* f
Programul „Auditor 2.0”
Informatizarea cu ajutorul acestui sistem asigură practic în toate etapele muncii de control și audit.
1. Procedurile pentru planificarea curentă pe termen lung a activității de audit, formarea planurilor și graficelor de audit și inspecții, controlul asupra implementării acestora și pregătirea planurilor-programe de activități de audit ar trebui să fie computerizate. Ca urmare, programul de inspecție poate fi unificat, dar ușor de ajustat ținând cont de specificul instituției.
2. Suport informațional al activităților auditorului - clasificatoare unificate și dicționare de referință, precum și acces online la informațiile de arhivă obținute în urma controalelor. Dacă percepem și serviciul de control și audit al educației ca pe un sistem de audit, atunci un astfel de auditor în timpul verificării ar trebui să aibă întotdeauna un laptop cu baze de date legale și versiuni demo ale sistemelor software de contabilitate, cu cele mai recente actualizări și recomandări pentru menținerea contabilității și managementului. contabilitate....
3. Contabilitatea rezultatelor muncii de control și audit include, de asemenea, luarea în considerare a deciziilor și recomandărilor luate, monitorizarea completității și oportunității executării programului de audit. Un bun program de calculator ar trebui să ajute la formarea unui raport asupra rezultatelor muncii, cu consolidarea ulterioară a acestora.
7. Utilizarea necorespunzătoare a fondurilor bugetare
Legalitatea primirii si utilizarii fondurilor extrabugetare, contabilizarea acestora. Surse de fonduri extrabugetare
1. Disponibilitatea devizelor aprobate de venituri și cheltuieli pe tipuri de fonduri extrabugetare, valabilitatea acestora.
2. Corectitudinea alocării cheltuielilor din fonduri extrabugetare la elementele relevante.
3. Planificarea și executarea cheltuielilor datorate activității antreprenoriale, ținând cont de normele și standardele în vigoare.
4. Completitudinea rambursărilor către conturile școlii a cheltuielilor pentru utilizarea de către organizațiile comerciale a clădirilor, structurilor, utilajelor și bunurilor aparținând școlii.
5. Utilizarea veniturilor primite în scopurile statutare ale școlii
Servicii școlare plătite
1. Reglementarea prestării de servicii cu plată (formularea din cartă, Regulamentul privind prestarea serviciilor cu plată, o listă de tipuri de servicii suplimentare cu plată și procedura de furnizare a acestora (pe bază contractuală).
2. Disponibilitatea unei licențe la desfășurarea cursurilor de formare, însoțită de certificarea finală și eliberarea documentelor de învățământ.
3. Ordine privind organizarea fiecărui tip de servicii suplimentare plătite.
4. Disponibilitatea acordurilor cu părinții elevilor, elevilor.
5. Disponibilitatea estimărilor de venituri și cheltuieli cu calcule pe tip de serviciu.
6. Contracte de muncă sau contracte de natură civilă cu angajați care prestează servicii plătite.
7. Organizarea muncii școlii pentru servicii plătite (program, programul cursurilor, programul de lucru al personalului).
8. Procedura de plată a serviciilor suplimentare plătite.
9. Îndeplinirea Regulilor pentru furnizarea de servicii educaționale plătite, inclusiv furnizarea de informații despre servicii
Fonduri alocate, donații către școli
1. Cheltuirea fondurilor alocate în strictă conformitate cu scopul propus.
2. Întocmirea unui deviz de venituri și cheltuieli și a unui raport privind utilizarea fondurilor alocate.
3. Contabilitatea și înregistrarea donațiilor primite.
4. Punerea în bilanţ a bunurilor materiale donate. Înregistrarea certificatelor de acceptare
Personal și disciplină financiară. Cheltuieli cu salariile
1. Corectitudinea și valabilitatea personalului, planificarea fondurilor pentru salarii.
2. Justificarea stabilirii salariilor oficiale pentru salariati, indemnizatii si suprataxe.
3. Corectitudinea calculării tarifelor (experiență pedagogică, studii, volum de muncă, plăți suplimentare, certificare, grad, grad academic), stabilirea notelor conform Baremului tarifar unificat pentru lucrătorii pedagogi, în funcție de studii și experiență pedagogică.
4. Executarea documentelor de certificare și atribuire a notelor, disponibilitatea și corectitudinea întocmirii proceselor-verbale de ședințe ale comisiei de certificare, inclusiv indicarea motivelor atribuirii unui grad superior.
5. Responsabilitățile postului pentru toate posturile de personal (cu semnăturile angajaților pentru a se familiariza cu acestea).
6. Respectarea orelor din jurnale de înlocuire cu înregistrările din jurnalele de clasă și din fișele de raport. Programele de lucru ale personalului administrativ, suport tehnic și educațional.
7. Verificarea documentară a orelor de sarcină principală, a orelor de componentă școlară, a orelor de învățământ și de învățământ suplimentar (reviste de clasă, jurnale de ore în cerc se verifică pe baza de tarifare și buletin).
8. Reglementări privind stimulentele materiale pentru angajații școlii (disponibilitate, conținut, conformitatea plăților cu Regulamente).
9. Ordine de plăți suplimentare pentru combinarea profesiei în cadrul fondului de salarii și pentru plata muncii cu fracțiune de normă. Verificarea plăților suplimentare către angajații cu normă întreagă pentru munca care nu face parte din gama principală de sarcini (disponibilitatea funcționalității pentru plata suplimentară stabilită, absența muncii specificate în fișa principală a postului în plata suplimentară stabilită).
10. Corectitudinea menținerii și executării registrului de comenzi și registrului de circulație a carnetelor de muncă, prezența unui contract colectiv înregistrat la autoritatea de muncă relevantă, prezența contractelor de muncă cu fiecare angajat (obligatoriu pentru angajații care lucrează în instituție). după 01.02.2002).
11. Corectitudinea calculului plății pentru următoarea vacanță și indemnizații pentru invaliditate temporară.
12. Documente primare de contabilizare a salariilor (disponibilitate, respectarea formularelor stabilite, corectitudinea executării).
13. Respectarea cheltuielilor cu devizul aprobat.
14. Conformitatea datelor contabile sintetice și analitice
Contabilitatea tranzacțiilor cu numerar, revizuirea numerarului la casierie. Retragerea soldurilor de numerar și a altor obiecte de valoare la casierie
1. Respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar, oportunitatea și caracterul complet al valorificării banilor, tranzacțiile de anulare a banilor la casierie.
2. Completarea detaliilor solicitate în documente de numerar.
3. Rapoarte zilnice ale casierului asupra tranzacțiilor cu numerar în conformitate cu încasările și cheltuielile, statul de plată.
4. Asigurarea securității fondurilor (prezența unei case de marcat izolate, prezența gratiilor la geamuri).
5. Ordinul șefului școlii privind numirea unui distribuitor de salarii, un acord de răspundere integrală cu distribuitorul, cu casieria.
6. Utilizarea strict orientată a numerarului primit de la bancă în scopurile indicate în cec.
7. Auditul lunar al casieriei în conformitate cu frecvența stabilită, precum și un audit brusc al casieriei. Întocmirea unui act pe baza rezultatelor auditului și a implementării acestuia.
8. Disponibilitatea si respectarea limitei de numerar la casieria agreata de banca.
10. Respectarea regulilor stabilite pentru plățile în numerar.
11. Corectitudinea reflectării tranzacțiilor cu numerar asupra conturilor. Relația dintre registrele contabile și documentele primare verificate,
12. Respectarea procedurii de eliberare a documentelor de învățământ recunoscute de stat, producerea, completarea și păstrarea formularelor de documente corespunzătoare. Disponibilitate de cărți dantelate, numerotate și sigilate pentru înregistrarea documentelor de strictă răspundere - certificate eliberate, diplome, anexe la acestea și certificate academice cu detaliile necesare
Calcule cu persoane responsabile
1. Respectarea procedurii de acordare a avansurilor pentru cheltuieli de afaceri și de călătorie (avansurile împotriva raportului se eliberează numai persoanelor care lucrează în această școală; prin ordin al șefului pe baza unei cereri scrise din partea destinatarului cu cu indicarea scopului avansului și a perioadei pentru care se eliberează, se eliberează persoanelor care nu au datorii la avansurile anterioare. Banii emiși în cont sunt cheltuiți numai în acele scopuri care sunt prevăzute la emiterea acestora).
2. Promptitudinea depunerii rapoartelor de avans, executarea corectă a documentelor justificative care confirmă cheltuielile efectuate (soldul avansului neutilizat se restituie cel târziu în a treia zi de la expirarea perioadei pentru care au fost emise fondurile; cazuri de anulare). active materiale dobândite prin persoane responsabile la cheltuielile instituţiei fără a fi înregistrate în conturile bugetare corespunzătoare).
3. În cazul în care sunt identificate conturi fictive (de mărfuri și non-mărfuri), auditorul este obligat să verifice toate rapoartele anticipate ale acestui funcționar pentru perioada trecută, inclusiv pentru perioada auditată anterior.
4. Respectarea procedurii de utilizare a fondurilor eliberate pentru cheltuieli de deplasare.
4. Corectitudinea transferului sumelor de transferuri în conturile contabile corespunzătoare.
5. Legalitatea apariţiei decontărilor cu instituţii, organizaţii. Disponibilitatea aplicațiilor de la angajații școlii pentru transferul de fonduri în genuflexiuni de plastic și registre de economii
Încheierea acordurilor și contractelor și plata acestora. Conformitatea acordurilor încheiate cu legislația, oportunitatea acestora
1. Fezabilitatea și legalitatea cheltuirii fondurilor bugetare în scopuri economice: plata utilităților, chiriei, servicii de protecție a spațiilor, servicii de audit și consultanță etc. Evaluarea juridică a contractelor încheiate și a revendicărilor.
2. Corectitudinea executării contractelor de cumpărare de bunuri, lucrări și servicii. La încheierea unui contract trebuie să se precizeze numărul și data încheierii acestuia. Contractele și acordurile pentru executarea lucrărilor contractuale trebuie să conțină datele de începere, încheiere a lucrărilor, volumul și costul acestora. La stabilirea penalităților (amendă, penalități, decădere) pentru neexecutarea/executarea necorespunzătoare a obligațiilor de către contrapartida (contraparte) din contract (în cazul în care contrapartea nu își îndeplinește obligațiile), trebuie să se încaseze penalități. În contracte și acorduri, este necesar să se prescrie o garanție pentru bunurile furnizate, munca efectuată. La încheierea contractelor de servicii publice este necesară urmărirea volumului de servicii consumate și, dacă acestea se modifică, recalcularea acestora.
3. Înregistrarea contractelor cu caracter civil (respectarea tuturor cerințelor certificate prin sigiliile și semnăturile părților împuternicite în acest sens, precum și devizele, împuternicirile și actele de muncă efectuate). Un contract cu un antreprenor pentru efectuarea de lucrări care necesită licență, încheiat în lipsa unei licențe, poate fi considerat nul de drept,
4. Verificarea registrului de contabilitate si inregistrarea contractelor (registrul de achizitii).
5. Starea muncii economice, fiabilitatea contabilizării rezultatelor muncii economice
Decontari cu debitorii si creditorii. Analiza datoriei în funcție de timp și natură. apariția acestuia
1. Corectitudinea reflectării datoriilor asupra conturilor de bilanţ.
2. Fiabilitatea tranzacțiilor de decontare și plată asociate formării creanțelor și datoriilor, realitatea acesteia. Reconcilierea decontărilor cu debitorii și creditorii: există acte justificative privind cuantumul datoriilor.
3. Analiza contabilitatii analitice a creantelor si datoriilor. Măsuri de reducere și eliminare a creanțelor și a datoriilor restante.
4. Fiabilitatea (completitudinea și acuratețea) faptelor de înregistrare a stocurilor, acceptarea în contabilitate a lucrărilor și serviciilor.
5. Corectitudinea stabilirii prețurilor pentru bunurile materiale (respectarea acestora cu prețurile specificate în contractele de furnizare; impunerea de penalități furnizorilor în cazul încălcării obligațiilor contractuale, promptitudinea înregistrării faptelor de primire a bunurilor materiale)
Contabilitatea mijloacelor fixe, activelor necorporale si neproduse
1. Verificarea siguranței mijloacelor fixe, activelor necorporale și neproduse. Starea inventarului și condițiile analitice de contabilitate, depozitare și funcționare.
2. Acord privind răspunderea.
3. Corectitudinea ținerii evidenței activelor nefinanciare, promptitudinea și corectitudinea documentelor de acceptare (afișare), emiterea acestora, corectitudinea ținerii listelor de inventar, fișelor de inventar, registrelor de contabilitate de depozit.
4. Actualitatea radierii (cedării) activelor nefinanciare în conformitate cu normele stabilite (în acest caz, obiectele scumpe și rare sunt supuse verificării obligatorii): alcool, combustibili și lubrifianți.
5. Ordinea reflectării în contabilitate și raportare a primirii, exploatării și cedării mijloacelor fixe. Corespondența datelor contabile sintetice și analitice
Contabilitatea materialelor
1. Ordinea reflectării în contabilitate și raportare a recepționării și radierii materialelor.
2. Verificarea actelor de acceptare și transfer de active materiale la schimbarea persoanelor responsabile financiar, evidența bunurilor materiale, costul realizării activelor materiale primite de angajați și a faptelor de depunere a banilor în casa instituției, corectitudinea anularea bunurilor materiale, aderarea la metoda de evaluare a materialelor.
3. Verificarea disponibilității materiilor prime, materialelor și altor stocuri scumpe.
4. Asigurarea subdiviziunilor cu depozite, respectarea acestora cu cerințele privind condițiile de conservare a bunurilor materiale, asigurarea depozitelor cu pază, mijloace tehnice de pază și alarme de incendiu și echipamente de stingere a incendiilor, starea aparatelor de cântărire, respectarea regulilor; pentru verificare și branding.
5. Amplasarea corectă a bunurilor materiale pe rafturi, rafturi; disponibilitatea etichetelor care indică denumirea proprietății și materialelor, clasa, dimensiunea etc.
6. Acceptarea bunurilor materiale primite de către persoanele responsabile din punct de vedere financiar pentru depozitare (prezența unor acorduri scrise de deplină responsabilitate materială).
7. Înregistrarea ordinii de operațiuni în depozit și lista funcționarilor care au dreptul de a semna documente pentru primirea și eliberarea materialelor din depozit.
8. Respectarea procedurii și limitelor (normelor) stabilite pentru eliberarea bunurilor materiale în scop oficial și educațional, corectitudinea radierii acestora.
1. Disponibilitatea devizelor, aplicarea corectă a prețurilor, normelor de costuri limitate și alte costuri în proiectarea și documentația de deviz și actele de muncă efectuate.
8. Respectarea ordinii de contabilizare a containerelor. Rezonabilitate și corectitudine în atribuirea costului de închiriere a transportului pentru livrarea alimentelor.
9. Contabilitatea deplasarii produselor alimentare si a preparatelor gata in bufete la pretul de cumparare sau vanzare m (persoane responsabile financiar).
10. Verificarea bruscă a disponibilității alimentelor în depozitul de alimente și unitatea de alimentație. Disponibilitatea reală a produselor neutilizate în bucătărie, precum și a celor depozitate în cazan, este comparată cu cantitatea de produse corespunzătoare din meniul de cerere primită în ziua inventarierii și cantitatea de produse rămase în bucătărie la începutul zilei cu facturi ale magazinului alimentar pentru livrarea alimentelor la cantină și revista de brokeraj
Verificarea contabilitatii materialelor medicale
1. Verificarea contabilitatii analitice a medicamentelor in termeni totali.
2, Verificarea contabilității subiect-cantitative a medicamentelor.
3. Acuratețea amortizării medicamentelor
Verificarea eficienței cheltuielilor pentru întreținerea vehiculelor
1. Respectarea normelor de consum de combustibili si lubrifianti in transportul rutier.
2. Contabilitatea și contabilitatea de depozit a combustibililor și lubrifianților (carburanți și lubrifianți)!
3. Verificarea inventarului de carburanți și lubrifianți (prezența combustibilului în rezervoarele mașinii și a taloanelor de combustibil pentru șoferi se determină pe baza actului de îndepărtare a reziduurilor, care se întocmește lunar începând cu ultima zi a luna sau in ziua inventarierii).
4. Verificarea corectitudinii inventarului autovehiculelor (date contabile privind disponibilitatea și starea tehnică a tuturor vehiculelor (cărți de inventar, carnete de inventar), disponibilitatea pașapoartelor tehnice, a documentelor pentru vehicule predate (acceptate) de întreprindere pentru curent și închiriere pe termen lung, clasificarea fondurilor vehiculelor după tip și scopul tehnic și de producție)
Inventarul proprietății și obligațiile financiare. Siguranța valorilor materiale
1. Respectarea ordinii stabilite de inventariere a bunurilor si obligatiilor financiare. Prezența unui ordin de la directorul școlii de a efectua un inventar.
2. Procedura de realizare a unui inventar (numărul de stocuri în anul de raportare, datele deținerii acestora, o listă a proprietăților și pasivelor verificate pentru fiecare dintre ele etc.).
3. Corectitudinea înregistrării rezultatelor inventarierii în listele de inventariere și oportunitatea reflectării rezultatelor inventarierii efectuate în situațiile contabile anuale.
4. Verificarea respectării cerințelor de selecție a persoanelor responsabile din punct de vedere financiar și control asupra activității acestora pentru a asigura siguranța fondurilor și a stocurilor (îndeplinirea cerinței de interzicere a angajării pentru funcții responsabile financiar a persoanelor cu antecedente penale pentru delapidare, luare de mită și alte crime mercenare)...
5. Îndeplinirea instrucțiunilor privind procedura de despăgubire a pagubelor din furt, risipă, lipsuri și pierderi de stoc. Transferul, în conformitate cu procedura stabilită, a materialelor privind delapidarea și delapidarea către autoritățile de anchetă, concedierea funcționarilor vinovați de la locul de muncă
Implementarea propunerilor privind actele de audit și inspecții anterioare
1. Implementarea propunerilor, eliminarea încălcărilor și neajunsurilor identificate de auditul anterior.
2. În cazul neîndeplinirii propunerilor, se stabilesc motivele, funcționarii vinovați de aceasta și se iau măsuri pentru implementarea propunerilor, iar în cazul în care este imposibilă îndeplinirea acestora pe parcursul procesului de audit, propunerile sunt re- depus
Sperăm că o astfel de listă detaliată de întrebări de audit îi va ajuta pe conducătorii școlilor să se pregătească mai bine pentru audit și să monitorizeze constant starea lucrurilor. (Pg. 135-144).
11.1. Procedura de generalizare și metodologia de întocmire a unui act de audit
Una dintre procedurile importante de audit este generalizarea și sistematizarea rezultatelor controlului necesare întocmirii unui certificat de audit pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderii. În special, sunt întocmite informații despre un eșantion de inventar, situații comparative bazate pe rezultatele inventarierii, acte de inventariere a numerarului la casierie, acte parțiale de audit. Deficiențele omogene identificate în timpul auditului sunt rezumate în tabele, diagrame, declarații și alte documente. Rezultatele controlului pot fi formalizate în informații de grup privind deficiențele identificate în timpul auditului. Această grupare de deficiențe în activitățile întreprinderii, așa cum sunt identificate de auditori, este reflectată în jurnalul de grup al auditorului (informații de grup despre deficiențele și încălcările identificate în timpul auditului). Conform structurii actului de audit al activităților financiare și economice din jurnalul de grup al auditorului (informații de grup privind deficiențele și încălcările identificate), pentru fiecare secțiune a actului de audit sunt alocate mai multe pagini, pe care auditorul reflectă deficiențe și încălcări. grupate după caracteristici omogene.
Pentru o proiectare de bună calitate a materialelor pentru auditul activităților financiare și economice ale unei întreprinderi, sistematizarea corectă a materialelor sale este de mare importanță. Prin urmare, înainte de a întocmi actul de revizuire, ei colectează materialul necesar și îl sistematizează într-o anumită succesiune. O astfel de sistematizare a încălcărilor relevate este grupată în jurnalele sau declarațiile specificate, care sunt atașate actului de audit. Raportul de audit precizează conținutul deficiențelor și încălcărilor identificate cu referire la anexele relevante (informații, acte, calcule etc.).
În raportul de audit se înscriu încălcări nesemnificative într-o formă presantă și se iau măsuri pentru eliminarea lor pe loc.
Pe baza registrelor sau informațiilor privind încălcările, actele, calculele și alte rezultate, auditorul întocmește un act de audit al activităților financiare și economice ale întreprinderii. Cele mai semnificative încălcări ale legalității și oportunității tranzacțiilor comerciale sunt grupate pe tipuri, iar faptele de abuz sunt consemnate în actele de audit în mod temeinic, precis și obiectiv.
Scopul sistematizării este gruparea situaţiilor conflictuale care au cauzat încălcări ale disciplinei financiare şi economice, conform omogenităţii. Acest lucru face posibilă sistematizarea faptelor relevate care demonstrează încălcarea prevederilor legale sau deficiențe în activitățile întreprinderii, precum și funcționarii individuali. Fiecare încălcare consemnată în raportul de audit este fundamentată prin trimiteri la documente și înregistrări contabile și prin confirmarea informațiilor despre încălcări, acte, calcule, copii certificate, explicații ale funcționarilor. Pentru fiecare caz de încălcări reflectate în faptă, acestea oferă răspunsuri documentate, clare și precise la astfel de întrebări: de către cine și ce a fost încălcat (esența, conținutul încălcării sau abuzului); cum a fost încălcat (modalități, modalități de abatere de la regulile sau legile stabilite); ce a cauzat încălcarea (motive, condiții, scop) și care sunt consecințele acestora (cantitatea prejudiciului cauzat). Auditorul nu are dreptul de a înlocui autoritățile de anchetă sau de a califica o infracțiune. Prin urmare, actul de audit nu trebuie să conțină termeni care sunt de natura calificărilor juridice, de exemplu: însușire, neglijență, delapidare. Astfel de înregistrări, care determină în prealabil evaluarea faptelor relevate, creează o relație negativă între auditor și oficialii organizațiilor (întreprinderilor) care sunt auditate.
Auditorul documentează deficiențele, încălcările și abuzurile constatate în acte, dezvăluie motivele acestora și ia măsuri pentru repararea prejudiciului material.
Un material bine dezvoltat și testat complet în timpul procesului de audit evită orice surprize și obiecții din partea oficialilor organizației sau întreprinderii care este auditată. Toate faptele din raportul de audit sunt introduse după o verificare detaliată și o clarificare cu funcționarii și angajații relevanți ai serviciului de contabilitate. Acest lucru facilitează procesarea materialelor de revizuire și întocmirea unui raport de audit.
Actul de auditare a activităților financiare și economice ale întreprinderilor constă dintr-o parte introductivă și una efectivă. O diagramă aproximativă a părții introductive a actului de audit este prezentată mai jos în Anexa 1. În partea introductivă a actului, indicați numele și subordonarea întreprinderii care face obiectul auditului, componența grupului de audit, pe baza cărui document. auditul s-a efectuat, pentru ce perioadă, numele și parafa șefilor întreprinderii, contabilul-șef și timpul lucrului acestora, care domenii de activitate ale întreprinderii au fost supuse verificării continue și care au fost selective, volumul și lista problemelor supuse auditului etc.
În partea efectivă, în contextul structurii actului de audit, se dezvăluie conținutul încălcărilor și deficiențelor în activitatea întreprinderii care este auditată și secțiunile sale individuale. Fiecare fapt de încălcare trebuie confirmat prin documente primare, mașini, tabele, calcule etc.
Conținutul actului de audit este determinat de Instrucțiunea privind procedura de efectuare a auditurilor și inspecțiilor de către serviciul de control și audit de stat din Ucraina. Conținutul încălcărilor și deficiențelor identificate de audit după partea introductivă a actului poate fi reflectat în următoarele secțiuni ale actului de audit:
1. Revizuirea operațiunilor legate de utilizarea și conservarea mijloacelor fixe.
2. Revizuirea tranzacţiilor cu articole de inventar.
3. Revizuirea fondurilor, numerarului și tranzacțiilor de decontare.
4. Revizuirea operațiunilor de producție și vânzare a produselor.
5. Revizuirea costurilor de producție și calculul costurilor de producție.
6. Revizuirea utilizării resurselor de muncă și a salarizării.
7. Revizuirea capitalului, rezervelor și situației financiare.
8. Revizuirea rezultatelor activitatilor financiare si economice.
9. Verificarea starii contabilitatii, raportarii si controlului intern.
În funcție de industria întreprinderii, se poate determina o altă structură a actului de audit.
După verificarea tuturor documentelor enumerate în formă și conținut, luând în considerare explicațiile persoanelor responsabile cu producția și activitățile financiare și economice ale întreprinderii, precum și ale persoanelor responsabile financiar, auditul a evidențiat deficiențe și încălcări ale legislației și documentelor de reglementare, care sunt prevăzute în secțiunile relevante ale actului de audit cuprinzător.
Anexa 1
Schema aproximativă a părții introductive a actului de audit cuprinzător
Audit cuprinzător al activităților de producție, financiare și economice
(Numele Companiei)
Oraș _____________________ „______” _____________ 200_
O echipă de audit formată din _____
________________________________________________________________
(numele, parafa șefului și membrii echipei de audit)
a fost efectuat un audit cuprinzător al activităților de producție, financiare și economice
_________________________________________________________
(Numele Companiei)
pentru perioada de la „______” ____________ 200_ la „____” _____________ 200_
MOTIVE ALE AUDITULUI
Ordin emis la _____________ din „____” ____________________ 200_
Nr. _______ și programul de audit aprobat de _________________
(de către cine, când)
Persoane responsabile cu producția și activitățile financiare și economice ale întreprinderii
Director (șeful) întreprinderii ___________________________________
(Numele complet)
de la „____” ________________ 200__ la „____” ________________ 200__
Contabil șef______________________________________________
(Numele complet)
De la „____” _____________ 200_ la „____” _____________________ 200__
Auditul a fost efectuat cu participarea persoanelor responsabile cu activitățile de producție, financiare și economice ale întreprinderii.
Revizuirea a început pe „_____” ______________________ 200__
Auditul a fost finalizat la „_____” _______________________ 200_
Lista documentelor verificate de audit:
1. Tranzacțiile comerciale au fost supuse unei inspecții complete __________________
(de la înregistrarea oricăror tranzacții sau procese comerciale și pentru ce perioadă)
2. Verificat selectiv de către __________________________________
________________________________________________________________
(tranzacții sau procese comerciale și pentru ce perioadă)
3. Registrele și registrele analitice contabile sunt verificate în întregime _____________
________________________________________________________________4. Registrele analitice au fost verificate selectiv _________________
________________________________________________________________(nume și pentru ce perioadă)
5. Registrele contabile sintetice - jurnalele de comenzi, diagramele mașinilor, Registrul general, precum și fișele de raportare curente și anuale, sunt verificate pentru perioadele de raportare.
Pentru a confirma abuzurile și încălcările identificate, auditorul trebuie să atașeze actului de audit, copii ale unui extras din documentul original, documente originale sau certificate semnate de funcționarii societății, care sunt verificate de acesta și certificate de societatea care este auditată. , întocmit pe baza documentelor disponibile.
Raportul de audit este semnat de șeful grupului de audit (auditor), șeful și contabilul-șef al societății auditate. În cazul în care există obiecții sau comentarii cu privire la actul de audit, șeful și contabilul șef și alte persoane care semnează actul fac o rezervă în acest sens și depun explicații scrise în cel mult cinci zile de la data semnării actului. În cazurile în care actele provizorii sunt întocmite la unitățile individuale controlate de sucursale, precum și la secțiile individuale ale întreprinderii, astfel de acte sunt semnate de directorii și funcționarii acestor unități, care sunt responsabili de operațiunile comerciale.
Anterior semnării actelor de audit documentar, pot fi implicați și directori și contabili șefi care au lucrat anterior la societatea auditată, la perioada de activitate a cărei se referă încălcările sau abuzurile identificate.
Pe lângă șeful și contabilul șef al întreprinderii, explicații scrise sunt oferite și de către alți funcționari sau persoane responsabile financiar care se fac vinovate de încălcări, abuzuri și delapidari identificate în timpul auditului.
Explicațiile sau obiecțiile trebuie verificate în detaliu de către membrii echipei de audit, urmate de o opinie scrisă motivată.
Dacă, în cursul auditului unei întreprinderi, sunt dezvăluite furturi mari, abuzuri sau încălcări, atunci aceste întreprinderi sunt supuse unei inspecții complete și, în legătură cu acestea, acte intermediare parțiale separate (Anexa 2) cu explicații scrise primite de la funcționari și persoanele vinovate sunt întocmite. Astfel de acte sunt semnate de membrii echipei de audit care au participat la auditul în acest domeniu al activităților întreprinderii și de funcționarii responsabili cu siguranța fondurilor și a inventarului. Aceste acte sunt aplicate actului principal al unui audit cuprinzător, iar faptele actelor intermediare sunt incluse în actul principal, care indică pe scurt esența încălcărilor sau furturilor.
Actul de audit ar trebui să cuprindă doar date și fapte verificate care decurg din documentele și materialele întreprinderii auditate, din controverificări și verificări ale conținutului real al operațiunilor, măsurători de control ale lucrărilor efectuate, inventare ale fondurilor întreprinderii și din concluziile examinări și verificări speciale etc...
La întocmirea unui raport de audit, este necesar să se respecte obiectivitatea, claritatea, acuratețea descrierii conținutului faptelor și datelor dezvăluite, concizie. Ar trebui să reflecte principalele probleme care sunt de importanță fundamentală pentru întreprindere și ar trebui înregistrate doar deficiențele și încălcările semnificative, pe baza cărora se vor construi concluzii și propuneri bazate pe rezultatele auditului. Faptele dezvăluite de încălcări în masă omogene, faptele nesemnificative sunt grupate preliminar și sistematizate în declarații cumulative separate (jurnalele de audit).
Lista încălcărilor (jurnalele de audit) indică: perioada de verificat, data și numărul documentului; data și numărul registrului în care s-a făcut înregistrarea contabilă; conținutul încălcării sau abuzului; denumirea statutului, ordinului, regulii, regulamentului și hotărârii guvernului și a celor mai înalte organe de decizie; numele, parafa și funcțiile persoanelor vinovate (care au efectuat și au permis tranzacția comercială); cuantumul încălcării și daunele. Declarația este semnată de auditor, șeful și contabilul-șef al societății auditate.
Nu este permisă includerea în actul de audit a opiniilor personale, opiniilor, aprecierii subiective a acțiunilor managerilor și funcționarilor. Actul de audit nu trebuie să conțină următoarea formulare: „inacțiune”, „gestionare greșită”, „defalcare”, „deturnare de fonduri”, „însușire a proprietății statului”, „practică anti-statală” etc.
Raportul de audit nu trebuie să fie aglomerat cu o descriere a structurii întreprinderii care este auditată. În raportul de audit, nu este necesară direcționarea datelor planificate și de raportare care au loc în raportarea periodică și anuală.
Șeful echipei de audit raportează separat conducerii care a desemnat auditul, cele mai bune practici care au fost identificate în timpul auditului și necesită distribuirea către alte întreprinderi.
Materialele fiecărui audit după finalizarea acestuia sunt transferate de către auditori sau grupul acestora șefului diviziei relevante a serviciului de control și audit. Anexă la actul de audit al activităților financiare și economice ale întreprinderii SISTEM
certificat de audit parțial
Revizii ________________________________________________________________
(numele articolului de inventar)
____________________________ ______________________________(locul compilarii) (data compilarii)
Pe baza comenzii (instrucțiuni)
______________ Nr. _________ datată „____” _______________________ 200__
Auditor ________________________________________________________
(Numele complet)
Cu__________________________________________________
(funcție, prenume, nume, patronimic)
Și în prezența persoanei responsabile cu siguranța obiectelor de valoare ________________
________________________________________________________________
(funcție, prenume, nume, patronimic)
auditat ________________________________________________________
(se indică tipul valorilor și articolelor de inventar)
pentru perioada de la ”____” _______________ 200_ la “____” _____________ 200_
În timpul auditului, a fost efectuată o verificare (inventar) efectivă a valorilor începând cu data de „_____” ___________ 200_, precum și o verificare a documentelor și înregistrărilor contabile pentru primirea și eliminarea __________________
(numele valorilor)
(la revizuirea articolelor de inventar se indica ca platile s-au facut la furnizori).
Revizia a stabilit:
|
P/p nr. |
Chitanțe |
Eliminare |
|
|
Soldul în conformitate cu inventarul sau actul la începutul perioadei care este auditată, adică pentru „____” ___________ 200_ |
|||
|
A intrat și a ieșit ________________________________ (tip de valori) conform datelor contabile aferente perioadei, este in curs de auditare, i.e. de la _________________ 200_ la |
ÎNREGISTRĂRI DE CORECTARE
|
P/p nr. |
Chitanțe |
Eliminare |
|
|
Este necesară creșterea veniturilor __________________________________ (tip de valori) __________________________________ __________________________________ |
|||
|
4. Necesitatea creșterii costurilor _______ __________________________________ (tip de valori) __________________________________ (indicați temeiul și natura încălcării) |
|||
|
Luând în considerare aceste intrări modificate, ar trebui să existe ________________ _________________________________ (tip de valori) în restul „___” ____________ 200_ |
|||
|
La verificarea disponibilității efective __________________________________ (tip de valori) la „_____” __________ 200__ a rezultat (conform actului sau inventarului de verificare a valorilor de la „___” ___________ 200_ |
|||
|
Rezultatele auditului: (a indicat, de exemplu, o deficiență - o sută cinci grivne) |
De asemenea, s-a stabilit auditul (după partea tabelară a actului, unde sunt indicate rezultatele inventarierii valorilor, ținând cont de înregistrările corecționale, sunt indicate date suplimentare care caracterizează circumstanțele lipsurilor și anumiți autori). Aplicații: 1 ._________________________________
2.___________________________________
3.___________________________________
Actul a fost semnat de: Auditor _________________________________________________
Contabil șef_________________________________
Persoană responsabilă financiar ______________________
A doua copie a actului de audit executat corespunzător se transferă de către șeful grupului de audit șefului întreprinderii care este auditată, contra primirii pe primul exemplar al actului de audit. În cazul în care actul de audit este supus transferului către autoritățile judiciare și de investigație, atunci o copie (a treime) este transferată acestor autorități.
11.2. Concluzii privind materialele auditului și adoptarea de măsuri pentru eliminarea încălcărilor și deficiențelor identificate de audit
Una dintre etapele importante ale auditului este elaborarea concluziilor despre activitatea întreprinderii, precum și elaborarea măsurilor care vizează eliminarea deficiențelor din activitatea sa și organizarea controlului asupra implementării deciziilor luate.
Concluziile oferă o scurtă evaluare a faptelor și încălcărilor constatate. Concluziile bazate pe rezultatele auditului nu trebuie să redea conținutul actului de audit, ci au scopul de a caracteriza starea întreprinderii, revizuită. Evaluarea deficiențelor trebuie să fie obiectivă, este necesar să se indice cuantumul daunelor materiale, pierderilor și costurilor de gestionare defectuoasă. În concluzii sunt date cele mai importante fapte și prevederi din actul de audit. Constatările ar trebui să dezvăluie motivele încălcărilor și abuzurilor.
Propunerile pentru un act de audit ar trebui să vizeze eliminarea încălcărilor și deficiențelor identificate, îmbunătățirea activității întreprinderii, asigurarea siguranței obiectelor de valoare; se distinge prin concizie și concretețe.
În propuneri, este necesar să se prevadă măsuri practice pentru a elimina deficiențele și încălcările, pentru a preveni posibilitatea repetării acestora. Pentru fiecare articol, trebuie să indicați ce trebuie făcut pentru a elimina deficiențele, termenele limită specifice și persoanele responsabile pentru implementarea acestor propuneri. Propunerile nu trebuie să conțină fraze generale, dar este important să se sublinieze ce trebuie făcut pentru a preveni încălcările, îmbunătățirea activității economice și păstrarea valorilor de inventar și monetare. Pentru a evita dublarea în proiectarea materialelor de audit, concluziile și propunerile sunt prezentate sub formă de proiecte de ordine bazate pe rezultatele auditului.
Șeful diviziei relevante a serviciului de control și audit trebuie să asigure un control adecvat asupra implementării deciziilor luate. Conducatorii intreprinderilor, supravegheati, sunt obligati sa prezinte rapoarte cu privire la rezultatele masurilor luate de acestea pentru eliminarea in timp util a incalcarilor si deficientelor constatate prin audit, despre care se noteaza in jurnalul de bord al auditurilor efectuate. de către departamentul de control și audit (departament). Cel mai eficient mod de a controla implementarea deciziilor bazate pe rezultatele auditului este verificarea lor direct la obiectele auditului. În acest caz, auditorul sau un alt specialist (reprezentant al organismului de audit) întocmește un act privind punerea în aplicare a deciziei pe baza rezultatelor auditului la unitatea de audit. În cazul nerespectării deciziilor, organul de audit ia măsurile corespunzătoare pentru a asigura implementarea acestei decizii.
În cazul în care există un motiv de tragere la răspundere penală a făptuitorilor, materialele de audit sunt transferate autorităților de anchetă. Transferul de materiale către autoritățile de anchetă poate fi efectuat, dacă este necesar, direct de șeful grupului de audit care a efectuat auditul.
Materialele care sunt transferate autorităților judiciare și de investigație trebuie să conțină: o declarație (scrisoare), în care să se precizeze care este esența abuzului, ce legi au fost încălcate, cuantumul prejudiciului cauzat statului, făptuitorii. ; un certificat de audit semnat de persoanele solicitate; documente originale sau copii ale documentelor care confirmă faptele abuzurilor relevate; explicații ale persoanelor ale căror activități sunt auditate, precum și ale altor persoane a căror mărturie este importantă pentru verificarea împrejurărilor abuzului; concluziile celor rev_zuyuyuschih din spatele acestor explicații.
La transferarea materialelor auditului către organele judiciare și de cercetare în cazurile organului de control și audit trebuie lăsate: o copie a certificatului de audit; o copie a explicațiilor oficialilor organizației obsedate vinovate de încălcările și abuzurile constatate prin audit; copii ale documentelor principale care confirmă abuzurile și încălcările indicate în act; un document care confirmă transferul de materiale către autoritățile de anchetă.
La transferul de materiale către autoritățile judiciare și de anchetă, în vederea aducerii făptuitorilor în fața autorităților de anchetă, se pune totodată problema luării măsurilor pentru garantarea pretențiilor civile, iar conducătorul întreprinderii, care se află în curs de auditat, este invitat să introducă acțiuni civile împotriva făptuitorilor pentru repararea prejudiciului cauzat.
În cazul în care se produce un prejudiciu material, dar făptuitorii nu sunt urmăriți penal, dosarul penal a fost încheiat, șeful societății auditate ar trebui să fie invitat să introducă acțiuni civile împotriva persoanelor vinovate de cauzarea unui prejudiciu material.
Organismele de control și audit ar trebui să stabilească contacte de afaceri cu autoritățile de anchetă atunci când investighează cazuri pe baza materialelor auditului. Refuzul de a începe un dosar penal sau o decizie a autorităților de anchetă de încetare a unui dosar penal inițiată pe baza materialelor de audit poate fi atacată cu recurs în conformitate cu procedura stabilită de lege.
Organele de control și audit trebuie să monitorizeze implementarea măsurilor pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate în urma auditurilor și implementarea deciziilor luate prin ordin (Anexa 2). Anexa 2
N A A RELAT C A S
„___” ____________ 200_ Nr. _________
Pe rezultatele unui audit cuprinzător de producție și financiar și economic
Activități.
________________________________________________________________(Numele Companiei)
Pentru perioada de la „____” _____________ 200_ la „_____” _____________ 200_
Audit cuprinzător al activităților de producție, financiare și economice ________________________________________________________
________________________________________________________________(numele întreprinderii revizuite)
Pentru perioada de la „____” _____________ 200_ până la „____” _______________ 200_
echipa de audit ________________________________________________________
(numele organismului care a desemnat auditul)
instalat ___________________________________________________________
(principalele rezultate ale auditului) Pe baza celor de mai sus, comand:
1. Director _____________________________________________________
(numele întreprinderii revizuite,
________________________________________________________________
Numele complet)
pentru admis _________________________________________________________
(acțiune disciplinară)
2. Director adjunct __________________________________________
(similar cu articolul 1)
3. Contabil șef ________________________________________________
(similar cu articolul 1)
4. Șefului direcției planificare și economie __________________________
(similar cu articolul 1)
5. Director _____________________________________________________
(Numele complet)
pentru a elimina deficiențele de producție, activități financiare și economice, identificate de audit, și pentru a preveni reapariția lor în viitor, luați măsuri.
5.1. Să impună sancțiuni administrative funcționarilor responsabili pentru neajunsuri și încălcări în producție și activități financiare și economice.
5.2. Luați măsurile necesare pentru compensarea prejudiciului cauzat de angajații întreprinderii ________________________________________
________________________________________________________________(cauzele daunelor, mărimea acestora și persoanele responsabile)
5.3. Dezvoltați și implementați până la „___” _________________ 200__
măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor din producție și activități financiare și economice și prevenirea reapariției acestora în viitor.
5.4. Asigurarea implementării activităților, care trebuie raportate la _________________
________________________________________________________________
(poziție, prenume, inițiale)
Capul corpului care acceptă
Decizia de audit _____________________________________
(inițiale, prenume)
11.3. Implementarea rezultatelor auditurilor și inspecțiilor efectuate de organele serviciului de control și audit de stat
Auditul calificat, fundamentarea obiectivă și fundamentală a fiecărui fapt enunțat în act este o parte importantă și responsabilă a activității de audit. Dar revizuirea nu se termină aici. Un audit este considerat finalizat atunci când încălcările identificate au fost eliminate, iar activitățile financiare și economice au fost ajustate în așa fel încât sarcinile cu care se confruntă întreprinderile, instituțiile și organizațiile au fost verificate. În plus, este necesar să se ia măsuri pentru a exclude posibilitatea repetării încălcărilor similare la alte întreprinderi, instituții și organizații.
La implementarea materialelor de audit (inspecții), luând măsuri pe baza rezultatelor acestora, este necesar să vă ghidați după principalele acte de reglementare, să respectați această procedură.
Este important să se elimine încălcările legislației privind aspectele financiare relevate în timpul auditului (verificarea). În timpul auditului (verificarea), este necesar să se obțină eliminarea maximă a încălcărilor financiare identificate, a deficiențelor și compensarea pierderilor.
În cazul în care sunt relevate încălcări semnificative ale disciplinei financiare, lipsă de fonduri, bunuri materiale, angajații serviciului de control și audit de stat în timpul auditului, fără a aștepta finalizarea acestuia, întocmesc un act interimar cu privire la astfel de fapte, necesită explicațiile necesare din partea funcționarilor. Materialele de audit, dacă este necesar, sunt transferate conform inventarului către organele de drept pentru cercetare, aducerea făptuitorilor în fața justiției, rambursarea daunelor, și totodată, înaintea conducerii întreprinderii (instituție, organizație), care este verificată, se pune problema eliminării încălcărilor identificate.
Atunci când se efectuează audituri și inspecții la întreprinderi, instituții și organizații, este necesar să se verifice cu atenție organizarea muncii pentru a compensa autorii pagubelor materiale, indiferent de modul în care au fost identificate aceste pierderi. Indicatorul de compensare a pierderilor în detrimentul persoanelor vinovate este unul dintre indicatorii eficienței și calității muncii aparatului de control și audit. Aparatul de control și audit trebuie să caute despăgubiri maxime de către persoanele vinovate pentru prejudiciul cauzat statului în conformitate cu legislația în vigoare a Ucrainei.
Retragerea de către auditori a originalelor documentelor necesare se efectuează în cazurile în care siguranța acestora la unitatea, care este auditată, nu este garantată, precum și în cazurile de dezvăluire a documentelor fictive, falsuri și falsificări pe o perioadă până la data încheierea auditului sau verificării. În treburile unei organizații, întreprinderi, instituții rămân un act de sechestru și copiile sau un registru al documentelor sechestrate, certificate prin semnăturile contabilului-șef de audit sau al altei persoane responsabile a organizației auditate.
Faptele constatate în actele provizorii sunt cuprinse sub formă prescurtată în raportul general de audit.
În cazul în care măsurile luate în perioada de audit nu au asigurat eliminarea completă a încălcărilor identificate, revizuirile sunt pregătite și, semnate de șeful (sau adjunctul acestuia) al diviziei relevante a serviciului de control și audit, sunt transmise conducerii unitatea auditată, cerințele de organizare superioară a acesteia privind înlăturarea abaterilor identificate și adoptarea măsurilor de despăgubire integrală a prejudiciului și tragerea la răspundere disciplinară și financiară a persoanelor vinovate de abaterile comise. Temeiurile și condițiile generale pentru răspunderea materială a angajaților pentru prejudiciul cauzat unei întreprinderi, instituții, organizații sunt reglementate de articolele 130-138 din Codul muncii al Ucrainei, iar cele disciplinare - de articolele 139-152 din Codul muncii. Atunci când trimit o scrisoare către o organizație superioară, dacă este necesar, ei fac propuneri de reziliere a contractelor cu șefii întreprinderilor și organizațiilor lor subordonate.
În toate cazurile, pe baza rezultatelor auditurilor (inspecțiilor) efectuate în cadrul drepturilor acordate, direcțiile de control și audit întocmesc o decizie privind aplicarea sancțiunilor financiare.
Sancțiunile financiare bazate pe rezultatele auditurilor documentare și ale auditurilor efectuate de organele Serviciului de Control și Audit de Stat al Ucrainei se aplică în cuantumurile prevăzute de actele legislative în vigoare în ziua finalizării acestor audituri și audituri.
Conform Legii Ucrainei „Cu privire la Serviciul de Control și Audit de Stat din Ucraina” din 26.01.93 Nr. 2939-XII, diviziilor de control și audit au dreptul de a se retrage la veniturile bugetului relevant, în funcție de subordonarea întreprinderi și organizații, monedă ascunsă și subestimată și altele relevate prin audituri sau verificări. să recupereze la buget fondurile primite de ministere, comitete de stat, fonduri de stat, întreprinderi, instituții și organizații în temeiul convențiilor ilegale, fără temeiuri stabilite de lege și cu încălcarea legislației în vigoare; aplică întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor și altor entități comerciale sancțiunile financiare prevăzute de paragraful 7 al articolului 11 din Legea Ucrainei „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat din Ucraina”. Potrivit clauzei 3.5 din Instrucțiunea privind procedura de colectare a fondurilor și aplicarea sancțiunilor financiare de către organele serviciului de control și audit de stat, aprobată prin ordin al Direcției principale de control și audit al Ucrainei din 30 iulie 98 nr. 130. , sancțiunile financiare prevăzute la paragrafele 3.3.1 și 3.3.2 din prezenta Instrucțiune, se aplică în raport cu impozitele și alte plăți pentru care există obligativitatea depunerii declarațiilor și calculelor fiscale la serviciul fiscal de stat. Decizia privind aplicarea sancțiunilor financiare se ia în cel mult zece zile de la data întocmirii unui act de audit (inspecție).
Decizia privind retragerea și reținerea fondurilor și aplicarea sancțiunilor financiare pe baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor (denumită în continuare decizia) se iau de către Direcția Principală de Control și Audit a Ucrainei și direcțiile de control și audit din Autonome. Republica Crimeea, regiunile, orașele Kiev și Sevastopol, precum și diviziile de control și audit (departamente și grupuri) din raioane, orașe, raioane din orașe (denumite în continuare organele de control și audit), cărora li s-a acordat statutul de legal entitate, în forma stabilită în cinci exemplare: primul este eliberat unei întreprinderi, instituții, organizații și altor entități comerciale de la care fonduri; al doilea - organelor serviciului fiscal de stat să controleze încasările de fonduri către bugete și fondurile fiduciare ale statului; al treilea - organismul căruia i se subordonează direct întreprinderea, instituția, organizația și altă entitate comercială, pentru răspunsul corespunzător; al patrulea - dacă este necesar, de către organismul de statistică pentru a controla introducerea modificărilor corespunzătoare în raportarea statistică. Ultimul exemplar rămâne în treburile organului serviciului de control și audit de stat, care a luat decizia.
Plățile pentru deciziile luate sunt transferate de către întreprinderi, instituții și organizații către secțiunile și paragrafele relevante ale clasificării veniturilor bugetare în mod independent, în termen de zece zile de la data deciziei, iar în caz de plată în termen, aceste sume sunt colectate prin impozit. autorităților în modul prevăzut de legislația în vigoare. Sumele deducerilor în conturile extrabugetare ale direcțiilor de control și audit se încasează de către organele serviciului de control și audit de stat în modul prevăzut de legislația în vigoare.
Toate sumele, indiferent de situația financiară a unei întreprinderi, instituții, organizații sau alte entități comerciale, sunt supuse sechestrului, pe baza materialelor de audit și inspecții.
Atunci când depuneți cereri la instanțe de arbitraj pentru a încasa plățile datorate bugetului, cuantumul sancțiunilor financiare, despăgubirile pentru prejudiciu, este necesar să ne ghidăm după astfel de cerințe.
Articolul 2 din Codul de procedură administrativă al Ucrainei (APCU) prevede că o instanță de arbitraj inițiază proceduri cu privire la cereri, inclusiv cereri din partea statului și a altor organisme care se adresează instanței de arbitraj în cazurile prevăzute de actele legislative ale Ucrainei.
În plus, același articol prevede separat dreptul organelor serviciului de control și audit de stat al Ucrainei de a se adresa instanțelor de arbitraj cu cereri scrise de faliment.
Deci, în legătură cu specificul lucrării, este posibil ca organele serviciului de control și audit de stat să fie nevoite să se adreseze instanței de arbitraj cu o cerere de proprietate - cu o cerere de rambursare a sumelor și non-proprietate - cu o cerință de a recunoaște un acord sau alt act ca fiind ilegal - revendicări.
Este necesar să se acorde atenție faptului că, potrivit articolului 5 din APCU, un litigiu poate fi sesizat instanței de arbitraj pentru soluționare, cu condiția ca părțile să respecte procedura de soluționare pre-arbitrală a acestora stabilită pentru această categorie de dispute.
Cerințele pentru soluționarea pre-arbitraj a litigiilor economice nu se aplică litigiilor privind invalidarea contractelor și altor litigii economice.
Doar o persoană juridică se poate adresa unei instanțe de arbitraj cu o declarație de revendicare în interesul statului. Departamentele (grupurile) de control și audit, care prin statutul lor nu sunt persoane juridice, trebuie să depună o petiție la o organizație superioară pentru a face apel la o instanță de arbitraj și a depune documentele necesare auditurilor (verificărilor).
Întreprinderile și organizațiile care au încălcat drepturile de proprietate și interesele legitime ale altor întreprinderi și organizații sau ale statului sunt obligate să le restituie fără a aștepta pretenții, a căror procedură de prezentare și examinare este reglementată de articolul 6 din APCU.
Procedura, termenele de examinare și notificarea luării în considerare a creanțelor sunt reglementate de articolele 7 și 8 din APCU.
În plus, în procedura de prearbitraj (în revendicare) pentru soluționarea litigiilor economice, legiuitorul, articolul 9 din APCU, prevede răspunderea părților.
Secțiunea a VIII-a (articolele 54-58) din APCU reglementează legislativ procedura de depunere a cererii.
Documentele anexate la declarația de creanță, în conformitate cu articolul 57 din APCU, trebuie să confirme:
1) luarea de măsuri în legătură cu soluționarea arbitrală a unui diferend economic cu pârâtul;
2) transmiterea pârâtei a unei copii a cererii și a documentelor anexate acestuia;
3) împrejurările pe care se întemeiază pretenţiile.
La cererea de constatare a actului ca nul se anexează și o copie a actului care face obiectul protestului sau un extras certificat din acesta.
La combinarea creanțelor, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu articolul 58 din APCU, mai multe creanțe pot fi combinate într-o singură declarație, legate între ele prin temeiul faptei sau probelor prezentate.
Odată cu aceasta, pot exista și sancțiuni administrative. Legea Ucrainei „Cu privire la Serviciul de Control și Audit de Stat al Ucrainei” autorizează Departamentul Principal de Control și Audit al Ucrainei, departamentele de control și audit din Republica Autonomă Crimeea, regiunile, orașele Kiev și Sevastopol, unitățile de control și audit (departamente) și grupuri) în raioane, orașe, raioane din orașe să aplice sancțiuni administrative conducătorilor și altor funcționari ai întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor în cazurile prevăzute de actele legislative.
Aplicarea de către organele serviciului de control și audit de stat a măsurilor administrative trebuie efectuată în limitele competenței acestora în conformitate cu legislația. Nimeni nu poate fi expus în legătură cu o abatere administrativă, ci numai în temeiul și în modul prevăzut de lege.
La introducerea în cazurile de abateri administrative - încălcarea legislației în materie financiară, luarea în considerare a acestora, emiterea de decizii în aceste cazuri, controlul asupra executării deciziilor privind impunerea sancțiunilor administrative, este necesar să ne ghidăm după Codul Ucraina privind infracțiunile administrative și Recomandările privind aplicarea sancțiunilor administrative pentru încălcarea Legii privind aspectele financiare agreate prin scrisoarea Parchetului General al Ucrainei din 22.01.98 nr. 05 / 3-6vikh-98 și trimisă în teren prin scrisoarea Departamentului Principal de Control și Audit al Ucrainei din 24.02.98 Nr. 13-18 / 45.
Tipurile de încălcări ale legislației privind aspectele financiare, precum și cuantumul sancțiunilor administrative determinate de articolul 164-2 din Codul contravențiilor administrative al Ucrainei (denumit în continuare Codul contravențiilor administrative) sunt următoarele:
§ ascunderea în contabilitate a veniturilor valutare și a altor venituri, cheltuieli neproductive și pierderi;
§ lipsa contabilitatii sau incalcarea procedurii stabilite;
§ introducerea datelor false în rapoarte contabile sau statistice;
§ inventarierea intempestivă sau de calitate scăzută a fondurilor și a valorilor materiale;
§ încălcarea regulilor de efectuare a tranzacțiilor cu numerar;
§ împiedicarea angajaților serviciului de control și audit de stat în efectuarea auditurilor și inspecțiilor.
Neluarea măsurilor de despăgubire a persoanelor vinovate pentru pierderile din penurie, risipă, furt și defectuos management atrage aplicarea unei amenzi de la opt la cincisprezece venituri minime neimpozabile ale cetățenilor.
Aceleași fapte săvârșite de o persoană care, în termen de un an, a fost supusă unei sancțiuni administrative pentru una dintre infracțiunile menționate în partea întâi a prezentului articol, atrage aplicarea unei amenzi de la zece la douăzeci de venituri minime neimpozabile ale cetățenilor.
În numele serviciului de control și audit de stat din Ucraina, șeful Direcției principale a Ucrainei și adjuncții săi, șefii departamentelor de control și audit din Republica Autonomă Crimeea, regiunile, orașele Kiev și Sevastopol și adjuncții acestora (articolul 234- 1 Kuoap).
Răspunderea administrativă pentru încălcarea legislației în materie financiară, prevăzută la articolul 164-2 din Kuoap, intervine dacă aceste încălcări prin natura lor nu aduc răspundere penală în conformitate cu legislația în vigoare.
Se trimite conducerii unității o scrisoare cu privire la consecințele unui audit sau control, revizuit (verificat), cu cerințe obligatorii pentru eliminarea încălcărilor identificate, precum și organelor superioare de conducere (prin subordonare), autoritățile competente ale statului sunt informat și, dacă este necesar, materialele de audit sau verificări trimise imediat organelor de drept.
În cazul unei încălcări a legilor Ucrainei, a rezoluțiilor Radei Supreme a Ucrainei, a actelor normative ale Președintelui Ucrainei și ale Cabinetului de Miniștri al Ucrainei, precum și a actelor normative ale ministerelor și ale altor organe executive centrale înregistrate în modul stabilit cu Ministerului Justiției al Ucrainei, în cazurile prevăzute de legislația în vigoare, se furnizează informații:
· Direcția principală de control și audit a Ucrainei - Președintele Ucrainei, Rada Supremă a Ucrainei, Cabinetul de miniștri al Ucrainei, ministere și alte organe executive centrale;
· Departamentele de control și audit din Republica Autonomă Crimeea, regiuni, orașe Kiev și Sevastopol - Departamentul principal de control și audit al Ucrainei, ministere, alte autorități executive centrale, administrațiile regionale, raionale, ale orașului Kiev și Sevastopol;
· Direcții de control și audit din raioane, orașe și raioane din orașe - departamente de control și audit din Republica Autonomă Crimeea, regiuni, orașe Kiev și Sevastopol, administrațiile locale de stat corespunzătoare;
Rezultatele auditurilor execuției bugetelor în Republica Autonomă Crimeea, regiunile, orașele Kiev și Sevastopol și starea activității organismelor financiare și organelor Trezoreriei Statului sunt raportate de către șeful grupului de audit Consiliului de Miniștrii Republicii Autonome Crimeea, conducerea administrațiilor de stat regionale, Kiev și Sevastopol și, dacă este necesar, sunt examinați la ședințele Consiliului de Miniștri al Republicii Autonome Crimeea, colegiile administrațiilor de stat regionale, Kiev și Sevastopol. ;
Rezultatele auditurilor de execuție a bugetelor raioanelor, orașelor, raioanelor din orașe și a stării de activitate a organelor financiare și de trezorerie ale acestor regiuni se raportează administrațiilor locale de stat și se examinează la ședințele colegiilor acestora, pentru participarea la munca din care directori ai administrației financiare regionale sau de control - departamentul de inspecție din regiune (oraș). Conducerea managementului financiar regional și controlului și auditului din regiune (oraș) decide, de asemenea, asupra necesității de a lua în considerare consecințele unor astfel de audituri la o ședință a managementului financiar regional (oraș);
· Rezultatele auditurilor execuției bugetelor consiliilor sătești și ale localității și asigurării siguranței fondurilor în acestea sunt supuse examinării comitetelor executive ale acestor consilii și, dacă este necesar, spre examinare de către consiliile de nivel înalt relevante. .
Asigurarea transparenței în activitatea de audit în toate etapele acesteia este sarcina principală a fiecărui controlor-auditor. Rapoartele auditorilor sunt o formă de publicitate și de participare publică la audituri și audituri. Înainte de publicarea rezultatelor auditului, este indicat să se informeze despre acestea conducătorul întreprinderii, instituției, organizației și să se consulte, la o ședință sau ședință pentru a raporta rezultatele auditului. Revizorul trebuie să se pregătească cu atenție pentru a vorbi la o întâlnire sau întâlnire.
Discursul trebuie să fie specific, bazat pe fapte, cu indicarea încălcărilor identificate, cauzele acestora și autorii. Ținând cont de considerentele de mai sus, în urma unei ședințe sau ședințe, împreună cu administrația, clarifică un plan sau o listă de măsuri care vizează eliminarea deficiențelor și îmbunătățirea activităților financiare și economice ale organizației care se verifică. Aceste activitati se formalizeaza prin ordin sau ordin al conducatorului unei intreprinderi, organizatii, institutii, si au fost verificate.
Dacă este necesar, materialele de audit (inspecții) sunt făcute publice prin intermediul mass-media.
Angajații organelor SCRS pregătesc și depun propuneri, participă la pregătirea proiectelor de hotărâri, ordonanțe de eliminare a încălcărilor financiare identificate.
Dacă acțiunile sau inacțiunea funcționarilor față de stat sau unei persoane juridice au cauzat pierderi materiale, dar acțiunile acestora nu sunt luate în considerare în cadrul unei proceduri penale, este necesar să se pună cerințe șefului unei organizații verificate sau superioare (subordonate) în legătură cu formularea de plângeri împotriva făptuitorilor.
Monitorizarea stării de eliminare a încălcărilor identificate, executarea deciziilor pe baza rezultatelor auditurilor (inspecțiilor). O metodă importantă de creștere a eficacității auditurilor și inspecțiilor este un control de urmărire bine organizat asupra implementării efective a măsurilor elaborate, ordinelor emise, deciziilor și altor documente, care ar trebui efectuate în mod regulat.
Controlul asupra implementării măsurilor luate pentru eliminarea încălcărilor se realizează prin obținerea de informații de la șefii întreprinderilor și organizațiilor. Cu toate acestea, cea mai eficientă formă de control este verificarea deciziilor și măsurilor luate, a caracterului complet al compensației pentru pierderi, a primirii fondurilor datorate bugetului direct la întreprinderile, instituțiile și organizațiile care au fost verificate.
Având în vedere că verificarea respectării deciziilor este o sarcină importantă, această activitate ar trebui inclusă în planurile de lucru și, dacă este posibil, astfel de verificări ar trebui delegate acelor controlori-auditori care au efectuat anterior audituri în aceste organizații.
În cazul dezvăluirii faptelor de neluare a măsurilor de despăgubire a prejudiciului, a cazurilor de repetare a infracțiunilor pentru care a fost deja aplicată o sancțiune administrativă, se iau decizii de reintroducere a sancțiunilor administrative.
Toate sumele efectiv rambursate, recuperate, virate la buget, faptele de aducere la răspundere disciplinară și financiară a persoanelor vinovate trebuie documentate.
Direcțiile de control și audit prevăd fără greș în planurile de lucru verificări repetate ale stării de eliminare a încălcărilor relevate ale legislației în materie financiară.
Consecințele unor astfel de controale sunt formalizate printr-un act (certificat), luat în considerare de conducere, în urma căruia se iau deciziile corespunzătoare.
Astfel, eficacitatea fiecărui audit (verificare), adică adoptarea de măsuri care să asigure întărirea disciplinei financiare, a cheltuielilor economice și a siguranței fondurilor și activelor materiale în instituțiile bugetare, la întreprinderile și organizațiile de toate formele de proprietate, este cea mai importantă sarcină a serviciului de control și audit de stat.
11.4. Raportarea lucrărilor de control și audit și transmiterea de rapoarte urgente privind încălcările identificate ale disciplinei financiare
Raportul privind activitatea de control și audit a fost aprobat prin ordinul Direcției Principale de Control și Audit a Ucrainei din 18 decembrie 1997 nr. 165 (cu modificări și completări introduse prin ordinul Direcției Principale de Control și Audit a Ucrainei din martie). 4, 1999 nr. 21).
1. Dispoziții generale. Raportul asupra lucrărilor de control și audit se întocmește și se depune de către organele serviciului de control și audit de stat pe baza rezultatelor activității sale de control și audit pe bază de angajamente de la începutul anului (lipsa unuia sau altuia). indicatorul (linie, coloană) este barat).
Raportul cuprinde date în urma auditurilor și inspecțiilor efectuate și efectuate în perioada de raportare, inclusiv asupra actelor provizorii, ale căror materiale au fost transferate organelor de drept, care au fost efectuate direct de către angajații serviciului de control și audit de stat. Datele privind încălcările financiare identificate de alte autorități de reglementare nu sunt incluse în raport.
În cazul unui protest final (anulare) a materialelor auditului (verificării) asupra faptelor de încălcare a disciplinei financiare într-o instanță de arbitraj, sumele încălcărilor indicatorilor de raportare sunt excluse.
Sumele de cheltuieli ilegale, lipsa și furtul de fonduri în valută străină sunt incluse în raport prin conversia valutei străine într-o monedă care este valabilă în Ucraina la cursul Băncii Naționale a Ucrainei în ziua în care sunt detectate încălcări ale disciplinei financiare (tragerea de un act), și sume rambursate, returnate (recuperate) - la cursul de schimb din ziua acestor operațiuni.
Raportul consolidat privind activitatea de control și audit a departamentului de control și audit include date din rapoartele tuturor direcțiilor structurale care îi sunt subordonate.
Raportul privind activitatea de control și audit este semnat de șeful departamentului de control și audit sau adjunctul acestuia, în regiuni și orașe - de șeful departamentului de control și audit sau adjunctul acestuia.
2. Secțiunea I. Întreprinderi, instituții și organizații verificate (număr). Această secțiune afișează numărul de întreprinderi, instituții și organizații înregistrate de organele de statistică în Registrul Unificat de Stat, care au fost auditate și verificate, cu excepția omologilor. Un audit și o verificare se consideră efectuată dacă, pe baza rezultatelor acestuia, se întocmește și se semnează un act sau un certificat în conformitate cu procedura stabilită.
Rândurile separate conțin date privind numărul total de întreprinderi, instituții și organizații inspectate, inclusiv cele care sunt susținute din fonduri bugetare.
3. Secțiunea II. Auditurile și inspecțiile au scos la iveală cheltuieli ilegale și necorespunzătoare, lipsuri, furturi de fonduri și valori materiale. Această secțiune prezintă cele identificate prin audituri și inspecții: cheltuielile ilegale și necorespunzătoare ale fondurilor și bunurilor materiale, lipsa și furtul acestora.
Indicatorii acestei secțiuni reflectă, respectiv, numărul de întreprinderi, instituții și organizații în care sunt stabilite faptele de cheltuieli ilegale și necorespunzătoare efectuate, lipsa și furtul de fonduri și valori materiale, cuantumul total al acestora; numărul întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor în care s-au stabilit faptele privind cheltuielile ilegale și necorespunzătoare de fonduri și bunuri materiale și cuantumul acestora, inclusiv separat pentru instituțiile și organizațiile bugetare.
Indicatorul „ilegal și nu pentru scopul prevăzut al cheltuielilor cheltuite cu bani și active materiale” include următoarele identificate prin audituri și inspecții:
Fonduri bugetare prevăzute pentru nevoile statului (programe), care au fost cheltuite ilegal, cu încălcarea legislației în vigoare, a reglementărilor existente (inclusiv a sistemului bugetar), nu pentru scopul propus și nu pentru nevoile statului, ca urmare a cărui stat, proprietatea comunală a fost transferată către non-statale (colectivă, privată);
Costul mijloacelor fixe, al altor bunuri materiale aflate în proprietatea statului, în proprietate comunală și transferate ilegal în proprietatea nestatală;
Sume cheltuite de organizațiile bugetare în depășire față de creditele alocate pentru salarii (datorită menținerii angajaților peste numărul de personal aprobat, din cauza unei creșteri ilegale de salarii, tarife, timp nemuncat etc.);
Sume plătite ilegal de sporuri, pensii, compensații, indemnizații, burse;
Cheltuieli ilegale datorate radierii nejustificate a sumelor raportate in deplasari de afaceri;
Cheltuieli ilegale ale fondurilor bugetului de stat, admise ca urmare a unei supraevaluări a volumului de muncă efectiv efectuate, servicii (alți indicatori cantitativi), norme de cheltuieli stabilite;
Sumele neprimite de întreprinderile și organizațiile de stat la vânzarea mijloacelor fixe (active materiale) ca urmare a încălcării procedurii stabilite pentru determinarea valorii acestora (vânzări la prețuri reduse);
Radiere ilegală ținând cont de sumele enumerate (conturi de creanță) pentru servicii neprimite, valori materiale;
Alte cheltuieli ilegale ale fondurilor și bunurilor materiale ale statului, care au ca rezultat pierderea obiectului controlului;
Cheltuieli ale bugetului de stat, bugete locale care nu sunt destinate scopului lor, de exemplu, fonduri alocate pentru activități legate de eliminarea consecințelor dezastrului de la Cernobîl, cheltuite nu așa cum sunt destinate finanțării instituțiilor sociale și culturale, instituțiilor cu alte programe de stat;
Cheltuielile fondurilor bugetare pentru întreținerea aparatului ministerului sunt mai mari decât estimarea aprobată în limita alocațiilor bugetare generale pentru sistemul acestui minister (inclusiv pe cheltuiala fondurilor alocate pentru întreținerea organizațiilor din subordine).
Cheltuielile ilegale sunt cheltuielile efectuate cu încălcarea legislației în vigoare, supuse radierii cheltuielilor în numerar ale unei instituții bugetare, precum și cheltuielile efective efectuate peste limitele aprobate pentru perioada corespunzătoare; valoarea pierderilor atribuite costului muncii și serviciilor de către entitățile comerciale, care au dus la pierderi directe ale întreprinderii (supraestimare a costurilor, tarifelor, prețurilor etc.).
Nu sunt incluse în cheltuielile ilegale:
Sumele creanțelor, care se înregistrează în contabilitate și a căror perioadă de rambursare și termen de prescripție a expirat;
Valoarea cheltuielilor (a căror finanțare este prevăzută în detrimentul profitului, a fondurilor alocate și a altor surse) atribuite costului muncii, serviciilor de către entitățile comerciale;
Alte cheltuieli ilegale care nu au avut drept rezultat pierderi.
Indicatorul penuriei și furtului de numerar și bunuri materiale include deficitul și furtul de fonduri și bunuri materiale relevate prin audituri și inspecții la întreprinderi, instituții și organizații și alte pierderi identificate în proprietatea nestatală.
4. Secțiunea III. Au identificat alte încălcări ale disciplinei financiare. Această secțiune prezintă revizuirile și verificările identificate:
Sumele creditelor supraevaluate și fondurilor bugetare supraprimite, inclusiv în legătură cu supraevaluarea și calcularea incorectă a statelor, contingenților, alți indicatori cantitativi, precum și aplicarea ratelor de cheltuieli cu încălcarea legislației în vigoare;
Surplus de numerar și active materiale pe baza stocurilor întocmite conform procedurii stabilite;
Sumele de subestimare la contabilizarea costului mijloacelor fixe și a altor stocuri (valoarea reevaluării acestora, indexarea în conformitate cu procedura existentă, care nu au fost reflectate în mod nerezonabil în contabilitate și raportare). În plus, această secțiune reflectă valoarea valorii activelor și fondurilor materiale care nu au fost capitalizate în mod nerezonabil în contabilitate, dar sunt disponibile;
Sume excesiv creditate, dar neplatite: salariu, pentru munca prestata, servicii etc.;
Fonduri ascunse în bănci din Ucraina și din străinătate;
Valoarea subestimată a proprietății privatizate și a chiriei;
Valoarea imobilizării fondului de rulment al întreprinderii;
Suma compensației efectuate în lipsa restanțelor la plăți către buget la data specificată, care nu se referă la cheltuieli ilegale și nealocate.
5. Secțiunea IV. Se adaugă la bugetul de plăți și alte sume, deduceri la fondurile statului. Această secțiune (rândul 150) prezintă sumele evaluate suplimentar pe baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor și fac obiectul intrării în buget prin fonduri extrabugetare de stat, inclusiv ca urmare a:
Subestimarea de către plătitori a sumelor impozitelor de plătit la buget, a altor venituri, precum și a sumei dobânzilor datorate plății, penalităților pentru astfel de încălcări;
Fonduri primite de ministere, comitete de stat, fonduri de stat, întreprinderi, instituții, organizații în baza unor acorduri ilegale și cu încălcarea legislației în vigoare;
Neplata deducerilor corespunzătoare la fondurile statului și cuantumul penalităților pentru astfel de acțiuni ilegale;
Penalități și penalități pentru compensații anulate.
6. Secțiunea V. Acțiuni întreprinse pe baza rezultatelor auditurilor și auditurilor. Această secțiune include date privind măsurile luate pentru eliminarea încălcărilor de disciplină financiară identificate atât în timpul auditurilor și inspecțiilor la întreprinderi, instituții și organizații, cât și pe baza deciziilor și a altor măsuri luate în baza rezultatelor acestora. Asemenea date trebuie confirmate.
În acest sens, rândurile corespunzătoare din această secțiune reflectă:
Sume efectiv contribuite, virate pentru rambursarea cheltuielilor ilegale care au dus la pierderi;
Sumele care au fost efectiv restituite au fost restituite în contabilitate pentru a elimina cheltuielile ilegale stabilite prin audituri și inspecții care nu au condus la pierderi;
Sume de rambursare pentru lipsuri identificate, furturi și alte pierderi;
Valoarea compensației care a fost atribuită cheltuielilor ilegale și anulată la momentul raportării.
Un rând separat al secțiunii reflectă sumele efectiv contribuite la bugetul fondurilor de stat (ținând cont de sumele financiare și ale penalităților) pe baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor.
În consecință, următoarele date sunt reflectate separat:
Reducerea sumelor creditelor bugetare supraevaluate, incluse în finanțarea curentă și fonduri bugetare supraprimite;
Sumele excedentului de fonduri dezvăluit și valoarea activelor materiale, care sunt valorificate și înregistrate în contabilitate și raportare;
Sume de subevaluare în contabilitate a valorii mijloacelor fixe și a altor elemente de inventar, restaurate conform contabilității;
Suma sumelor acumulate în exces, dar neplătite recreate în contabilitate: salarii, pentru munca prestată, servicii etc.;
Suma fondurilor recuperate în contabilitate, ascunse în băncile Ucrainei și în străinătate;
Cuantumul valorii proprietății privatizate și a chiriei restabilite în evidența contabilă;
Suma compensată atribuită altor încălcări ale disciplinei financiare și anulată la momentul raportării.
Alături de aceasta, un rând separat arată numărul de cazuri care au fost transferate (trimise) către Parchet, Serviciul de Securitate al Ucrainei, Ministerul Afacerilor Interne, iar pe linia 210 - sumele care determină valoarea cheltuielilor ilegale. , lipsuri, furturi de fonduri și valori materiale, plăți și venituri suplimentare la buget și fonduri de stat, alte încălcări care se reflectă în materialele de audit și inspecții.
Separat (în indicatorul corespunzător), numărul de persoane implicate, pe baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor, este prezentat la răspundere disciplinară (inclusiv concediere), financiar, iar numărul celor disponibilizați din funcțiile lor este afișat separat.
7. Secțiunea VI. Numărul mediu de auditori. În această secțiune (rândul 240) se arată numărul mediu de auditori, determinat prin împărțirea sumei numărului efectiv de auditori care lucrează în organele serviciului de control și audit de stat, la prima zi a fiecărei luni la numărul de luni ( timp de șase luni sau un an).
Procedura de depunere a rapoartelor urgente privind încălcările constatate ale disciplinei financiare
Pentru a îmbunătăți starea de lucru cu privire la pregătirea și transmiterea de rapoarte urgente către Departamentul principal de control și audit al Ucrainei cu privire la faptele de încălcări relevate ale disciplinei financiare, Ordinul din 10.02.98 nr. 30 al controlului și auditului principal. Direcția Ucrainei a stabilit procedura de pregătire a depunerii rapoartelor urgente. În același timp, s-a stabilit că sunt depuse rapoarte urgente cu privire la toate faptele de încălcare dezvăluite ale disciplinei financiare și bugetare, utilizarea fondurilor bugetare în alte scopuri, lipsuri și delapidari la scară deosebit de mare (mai mult de 17 mii UAH) . În acest sens, șefii de departamente ai Direcției principale de control și audit a Ucrainei, departamentele de control și audit din Republica Autonomă Crimeea, regiuni, orașele Kiev și Sevastopol trebuie să asigure, în termen de cincisprezece zile de la data semnării actului de audit (verificare), transmiterea de rapoarte urgente către departamentul de lucru organizatoric al Controlului principal - departamentul de audit al Ucrainei.
Atunci când pregătiți rapoarte urgente, trebuie să respectați următoarele cerințe:
Indicați în mod clar denumirea exactă a organizației, întreprinderea în care au fost depistate încălcări financiare, abuzuri, căruia îi este subordonată direct și domeniului de activitate al cărui minister îi aparține, în legătură cu care a fost efectuat auditul (conform planului). , în numele căruia etc.), revizuirile datei de începere și de încheiere, esența încălcărilor identificate, mărimea acestora;
Evidențiază circumstanțele și condițiile care au contribuit la încălcări financiare, abuzuri, metode de furt și abuz, în care perioadă au fost comise furturile și de către cine (nume, funcție);
Pentru a numi motivele depistarii intempestive a furtului, s-au luat masuri impotriva persoanelor care au efectuat auditurile si nu au constatat furtul;
- indicați prin ce metode s-a efectuat auditul, enumerați succesiunea acțiunilor celor revolving, măsurile luate de aceștia care decurg din faptele de încălcare relevate, propuneri pentru prevenirea abuzului.
|
|
Auditul este metoda principală, se efectuează cu scopul de a stabili legalitatea disciplinei financiare la o anumită facilitate. Legislația stabilește caracterul obligatoriu și regulat al auditului. Se efectuează la fața locului și se bazează pe verificarea documentelor primare, a registrelor contabile, a raportării contabile și statistice, a disponibilității efective a fondurilor. De regulă, auditurile se desfășoară pe baza unui program de lucru întocmit anterior al auditorilor care sunt înzestrați cu drepturi largi: să verifice documentele primare, înregistrările contabile, planurile, devizele, disponibilitatea efectivă a banilor, titlurile de valoare la întreprinderile auditate; efectuează inventare parțiale sau complete, sigilează depozite, case de marcat; implica specialisti si experti pentru audit etc.
Revizuirile sunt împărțite în mai multe tipuri:Cu timpul auditurile sunt planificate și neprogramate. Practic, auditurile se desfășoară în conformitate cu planul, care este întocmit în organele superioare, ministere și departamente. Auditurile programate în zona de producție se efectuează cel puțin o dată pe an, iar în zona de non-producție - cel puțin de două ori pe an.
După perioada de activitate analizată revizuirile sunt frontale și selective. Cu un audit frontal (complet), toate activitățile financiare ale unei entități pentru o anumită perioadă sunt verificate. Auditul selectiv (parțial) este un audit al performanței financiare doar pentru o perioadă scurtă de timp.
După sfera de activitate Auditurile sunt împărțite în complexe, în care activitatea financiară a unei anumite entități este verificată în diverse domenii, și tematice, care se reduc la o anchetă a oricărei domenii de activitate financiară.
La finalul auditului, membrii comisiei întocmesc un act de audit - document de importanță juridică. Se semnează de către persoanele care l-au produs, precum și de șeful și contabilul-șef al persoanei juridice auditate.
Raportul de audit precizează obiectivele acestuia, principalele rezultate ale auditului, faptele relevate de încălcare a disciplinei financiare, indică motivele care au condus la aceste încălcări, precum și cei vinovați de acestea. În cazul în care managerul sau contabilul șef are comentarii și obiecții, acestea se anexează actului de audit. În baza actului său, se iau măsuri pentru eliminarea încălcărilor de disciplină financiară constatate, pentru compensarea prejudiciului material cauzat, făptuitorii sunt aduși în fața justiției, se elaborează propuneri de prevenire a încălcărilor. Dacă este necesar, pe parcursul auditului, se întocmește un act provizoriu, iar materialele auditului sunt transmise autorităților de anchetă pentru inițierea unui dosar penal. Șeful organizației auditate trebuie să ia măsuri pentru a elimina încălcările identificate înainte de încheierea auditului.
Actele de audit efectuate în ordinea controlului departamental sunt furnizate Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autorităților locale, la cererea acestora.
MINISTERUL EDUCAȚIEI AL REPUBLICII BELARUS
UNIVERSITATEA TEHNICĂ DE STAT BREST
la disciplina „Revizuire și audit” pe tema:
„Revizuirea și auditul rezultatelor financiare ale întreprinderii din activități economice” (de exemplu, CJSC ABSOLUTBANK)
1. Esența și semnificația auditului și auditului
1.1 Necesitatea controlului financiar
1.2 Revizuirea și auditul profiturilor
2. Procedura de auditare a rezultatului financiar
2.1 Structura și procedura de formare a rezultatului financiar
2.2 Contabilitatea profitului și pierderilor
Concluzie
Introducere
Fără un control adecvat, este imposibil să se organizeze utilizarea rațională a resurselor materiale, de muncă și financiare, pentru a asigura securitatea activelor entităților comerciale de toate formele de proprietate și tipurile de activitate. Prin urmare, setarea corectă a controlului este o condiție prealabilă pentru tranziția entităților de afaceri la relațiile de piață. Necesitatea rezolvarii acestor probleme impune imbunatatirea formelor si metodelor de control, dintre care cele mai eficiente sunt revizuirea si auditul.
Controlul este un fenomen obiectiv larg răspândit în viața economică a societății. Este strâns legat de alte fenomene, prin urmare, rolul său important în toate procesele de management al producției, fără excepție, nu este întotdeauna relevat. Pentru a înțelege rolul real al controlului necesită o izolare calitativă și o analiză independentă a acestui domeniu de practică managerială.
Esența și conținutul controlului nu pot fi dezvăluite în detaliu, izolat de sfera activităților de management pe care o deservește. Controlul este una dintre componentele necesare ale procesului de management, în care acționează ca un element de feedback, deoarece în funcție de datele sale, deciziile și planurile luate anterior sunt corectate. Controlul eficient este conceput pentru a fi strategic, orientat spre rezultate, oportun și suficient de simplu. Pe baza acesteia, controlul este un sistem de monitorizare și verificare a procesului de funcționare și a stării efective a obiectului controlat în scopul evaluării și justificării eficacității deciziilor de management luate și a rezultatelor implementării acestora, identificării abaterilor de la cerințele aceste decizii, elimină fenomenele nefavorabile și le semnalează, dacă este cazul, de către autoritatea competentă...
Revizuirea, însă, este cea mai eficientă formă de control ulterior, în procesul căreia sunt investigate tranzacțiile financiare și procesele de afaceri ale entităților comerciale, reflectate în documentele primare și în evidențele contabile, de către autoritățile de reglementare pentru monitorizarea respectării legilor din domeniul economic. relaţiile, fiabilitatea, oportunitatea şi reflectarea obiectivă a acestora.angajarea, ţinerea contabilităţii în conformitate cu legislaţia aplicabilă, prezenţa fondurilor documentate şi a valorilor materiale.
Auditul examinează activitățile financiare și economice ale organizațiilor și întreprinderilor într-o anumită gamă de aspecte. Deci, obiectul auditului este verificarea disponibilității efective a fondurilor și a valorilor materiale. Pentru a îndeplini această sarcină, se utilizează o tehnică de control reală, cum ar fi un inventar, iar rezultatele sale sunt comparate cu datele contabile.
Obiectul auditului îl constituie și tranzacțiile financiare, procesele de afaceri și faptele din viața economică a unei entități comerciale, reflectate în documente primare, registre contabile, forme de raportare contabilă și statistică, precum și alte surse de informații. Folosind și evaluându-le în mod obiectiv pe parcursul auditului, auditorii stabilesc respectarea disciplinei tehnologice, bugetare și financiare și de plată și decontare, precum și fiabilitatea, legalitatea, oportunitatea și eficiența economică a activităților financiare și economice ale obiectului controlat.
Obiectul auditului este activitatea de management a organizației auditate însăși. În acest caz, se studiază organizarea muncii privind selecția și plasarea personalului, controlul curent asupra executării comenzilor și comenzilor, controlul la fermă asupra activității diviziilor structurale și a întreprinderilor subordonate.
Auditul, în esență, este aceeași contabilitate, dar parcă din cealaltă parte. Auditul este menit să verifice și să controleze corectitudinea contabilității, întocmirii operațiunilor, în vederea identificării erorilor în contabilitate, raportare, precum și elaborarea de recomandări pentru evitarea ulterioară a acestora.
Acest curs se va concentra pe fundamentele teoretice ale auditului și auditului și controlului în general. În partea practică vor fi luate în considerare exemple dintr-o întreprindere reală. Principiile contabilității pentru principalii indicatori financiari ai întreprinderii și particularitățile formării principalului rezultat financiar - profit.
1. Esența și semnificația auditului și auditului
Cuvântul revizuire provine din latinescul revizuire, care înseamnă revizuire. Un audit este un sistem de măsuri pentru implementarea verificării documentare și faptice a producției și activităților financiare și economice ale întreprinderilor pe o anumită perioadă, în scopul stabilirii legalității, fiabilității și fezabilității economice a operațiunilor de producție.
Revizuirea este principala metodă de control, care prevede studiul cel mai profund și complet al activităților financiare și economice, în procesul cărora legalitatea, fiabilitatea și raționalitatea operațiunilor de afaceri efectuate, precum și contabilitatea în mai multe sau toate domeniile activităţile entităţii comerciale, sunt stabilite.
Auditul vă permite să studiați toate aspectele activităților economice și financiare ale întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor auditate. Are un statut juridic clar care determină limita de distribuție a acestuia, calendarul, drepturile și obligațiile persoanelor care efectuează auditul și ale funcționarilor ale căror activități sunt verificate, procedura de prelucrare și revizuire a rezultatelor auditului. Auditul activităților financiare și economice ale întreprinderii este efectuat de:
Studiul sistemului actual de contabilitate la fermă, control și analiză economică a entității auditate;
Verificarea documentelor în vederea stabilirii legalității și oportunității tranzacțiilor economice și financiare efectuate;
Verificarea valabilității tranzacțiilor, primirea sau emiterea de fonduri și bunuri materiale specificate în documente, prestarea serviciilor, efectuarea lucrărilor;
Compararea datelor contabile cu datele de raportare, datele contabile și de raportare cu datele de planificare corespunzătoare (deviz, bilanţ etc.);
Compararea înregistrărilor, documentelor și datelor efective ale unei operațiuni cu înregistrările, documentele și datele reale ale altor operațiuni legate de acestea;
Efectuarea de verificări încrucișate, de ex. compararea înregistrărilor, documentelor și datelor faptice disponibile entității auditate cu înregistrările, documentele și datele faptice corespunzătoare deținute de acele entități comerciale de la care au fost primite sau emise fonduri, valori materiale și documente;
Comparația, în conformitate cu procedura stabilită de lege, la dispoziția celor inspectați
subiectul extraselor bancare pentru decontare, valuta și alte conturi cu înregistrări autentice pe aceste conturi în bancă, precum și prin familiarizarea cu documentele care au servit ca bază pentru producerea acestor înregistrări;
Compararea, în cazurile și procedura prevăzute de lege, a copiilor documentelor de plată deținute de entitatea auditată cu documentele de plată deținute de bancă;
Măsurarea de control a sferei lucrărilor efectuate;
Verificarea stării controlului în fermă;
Alte activități de control legate de studiul problemelor identificate prin programul de audit.
Principalele sarcini rezolvate în cursul auditului sunt: verificarea conformității de către o entitate comercială cu legislația în domeniul relațiilor economice; verificarea legalității tranzacțiilor comerciale și financiare, asigurarea siguranței proprietății; detectarea, suprimarea și prevenirea în timp util a infracțiunilor; luarea de măsuri pentru repararea prejudiciului cauzat; identificarea rezervelor neutilizate pentru creșterea eficienței activității economice a unei entități comerciale.
În teoria și practica activităților de control și audit, există mai multe tipuri de audit, care sunt de obicei clasificate după anumite criterii.
În funcție de organele care efectuează auditul, acestea se împart în nedepartamentale, departamentale, intraeconomice și mixte.
Pe baza caracteristicilor organizatorice, auditurile sunt subdivizate în planificate, neprogramate și permanente.
Până la momentul auditului, acestea sunt împărțite în preliminare, curente și ulterioare.
În funcție de nivelul obiectelor auditate, revizuirile sunt împărțite în ramură, prin și single-link.
În funcție de caracterul complet al verificării tranzacțiilor comerciale, auditurile sunt împărțite în continue, selective și combinate.
Mai simplu spus, esența auditului poate fi descrisă după cum urmează, auditul este o formă de control asupra corectitudinii și legalității înregistrării și efectuării tranzacțiilor comerciale; prezența reală a valorilor materiale; identificarea lipsurilor și elaborarea măsurilor pentru evitarea acestora.
Acum să luăm în considerare pe scurt esența activității de audit.
Într-o economie de piață, un rol important îl joacă informațiile fiabile despre activitățile întreprinderii, de care proprietarul întreprinderii are nevoie pentru a determina strategia de dezvoltare și modalitățile de îmbunătățire a eficienței activităților sale; o agenție guvernamentală care să monitorizeze respectarea legislației fiscale; bănci, alți creditori și companii de asigurări pentru a evalua solvabilitatea companiei și probabilitatea rambursării împrumutului, pentru a determina riscul de asigurare. Furnizorii, cumpărătorii, investitorii și alte întreprinderi și organizații care au relații de afaceri cu o entitate comercială sunt interesați de informații fiabile.
Toate țările cu economii de piață dezvoltate exercită un control independent asupra acurateței contabilității, precum și asupra situațiilor financiare prezentate organismelor guvernamentale și publicate în format tipărit. Un astfel de control este de obicei numit audit.
Standardele Internaționale de Audit îl definesc drept „o revizuire independentă a situațiilor financiare sau a informațiilor financiare aferente unei entități, fie că sunt profitabile sau nu, dimensiunea și forma sa de organizare, atunci când o astfel de verificare este efectuată în scopul exprimării unei opinii suplimentare”. .
Activități de audit - o verificare independentă de către auditori și organizații de audit a situațiilor contabile (financiare) și a altor documente ale entităților comerciale în scopul evaluării fiabilității și conformității tranzacțiilor financiare și comerciale cu legislația în vigoare, care vizează protejarea intereselor proprietarului, ajutând entităților de afaceri, asistându-le în corectitudinea calculelor cu buget și în creșterea eficacității acțiunilor lor.
Pe baza celor de mai sus, conceptul de audit este mult mai larg decât conceptul de audit, deoarece auditul include nu numai verificarea fiabilității declarațiilor companiei, ci și efectuată de o organizație de audit și un auditor-antreprenor, examinarea bilanțurilor. , situațiile financiare și elaborarea de propuneri de îmbunătățire a activităților economice.
Scopul auditului este, de asemenea, de a stabili corectitudinea contabilității în conformitate cu reglementările și standardele aplicabile. Obiectul auditului îl constituie activitățile financiare și economice ale întreprinderilor și organizațiilor de toate formele de proprietate.
Auditul poate fi clasificat ca extern - independent în raport cu întreprinderea controlată și este responsabil față de consumatorii externi de informații. Intern - realizat în primul rând în interesul proprietarului.
1.1 Necesitatea controlului financiar
Control financiar - o parte integrantă, sau o ramură specială, efectuată în domeniul controlului. Existența controlului financiar se datorează în mod obiectiv faptului că finanțele, ca categorie economică, au nu numai funcții de distribuție, ci și de control. Prin urmare, utilizarea finanțelor de către stat pentru a-și rezolva sarcinile implică în mod necesar monitorizarea progresului acestor sarcini cu ajutorul acestora. Controlul financiar se efectuează în conformitate cu procedura stabilită prin normele legale de către întregul sistem al autorităților de stat și al organismelor locale de autoguvernare, inclusiv organele speciale de control cu participarea organizațiilor publice, a colectivelor de muncă și a cetățenilor.
Semnificația controlului financiar se exprimă în faptul că atunci când se realizează, în primul rând, se verifică respectarea ordinii juridice stabilite în procesul activității financiare de către organismele de stat și publice, întreprinderile, instituțiile, iar în al doilea rând, fezabilitatea economică. și eficiența acțiunilor întreprinse, respectarea acestora cu sarcinile statului.
Controlul financiar este controlul asupra legalității acțiunilor din domeniul educației și utilizarea fondurilor de la stat și autoritățile locale pentru dezvoltarea socio-economică eficientă a țării și a regiunilor individuale.
Obiectul controlului financiar nu se limitează doar la verificarea fondurilor. În ultimă instanță, înseamnă control asupra utilizării resurselor materiale, forței de muncă, naturale și a altor resurse ale țării, întrucât în condițiile moderne procesul de producție și distribuție este mediat de relații monetare.
Formele și metodele specifice de control financiar fac posibilă asigurarea intereselor și drepturilor atât ale statului, cât și ale instituțiilor acestuia, precum și ale tuturor celorlalte entități economice; încălcările financiare sunt supuse sancțiunilor și amenzilor.
Controlul financiar de stat are ca scop implementarea politicii financiare a statului, crearea condiţiilor pentru stabilizarea financiară. Este vorba, în primul rând, de elaborarea, aprobarea și executarea bugetelor de toate nivelurile și a fondurilor extrabugetare, precum și controlul asupra activităților financiare ale întreprinderilor și instituțiilor de stat, băncilor și corporațiilor de stat. Controlul financiar din partea statului, sfera non-statală a economiei afectează numai sfera îndeplinirii obligațiilor bănești față de stat, inclusiv impozitele și alte plăți, respectarea legalității și oportunității cheltuirii subvențiilor bugetare și împrumuturilor alocate de acestea. , precum și respectarea regulilor stabilite de guvern pentru organizarea decontărilor bănești, ținerea evidenței și raportării.
Controlul financiar asupra activităților întreprinderilor include și controlul de către instituțiile de credit, acționari și controlul intern.
Controlul financiar este inerent tuturor instituțiilor financiare și juridice.
Prin urmare, pe lângă regulile financiare și juridice generale care reglementează organizarea și procedura de desfășurare a controlului financiar în general, există reguli care prevăd specificul acestuia în instituțiile juridice financiare individuale.
a) verificarea îndeplinirii obligațiilor financiare față de stat și autoritățile locale, organizațiile și cetățenii;
b) verificarea corectitudinii utilizării de către întreprinderile de stat și municipale, instituțiile, organizațiile aflate sub jurisdicția lor economică sau gestiunea operațională a resurselor bănești (împrumuturi bancare, fonduri extrabugetare și alte fonduri);
c) verificarea respectării regulilor privind tranzacțiile financiare, decontările și stocarea fondurilor de către întreprinderi, organizații, instituții;
d) identificarea rezervelor interne de producție;
e) eliminarea și prevenirea încălcărilor disciplinei financiare.
În cazul identificării acestora, în modul prescris, se iau măsuri de influență împotriva organizațiilor, funcționarilor și cetățenilor, se acordă despăgubiri pentru prejudiciile materiale aduse statului, organizațiilor și cetățenilor.
1.2 Revizuirea și auditul profiturilor
Pe baza subiectului lucrării cursului, auditul și auditul profitului și pierderii este o parte integrantă a acestuia, deoarece profitul este principalul rezultat financiar al întregii activități a oricărei întreprinderi.
Scopurile și obiectivele auditului de raportare a datelor privind profitul și pierderea.
Scopul principal al auditării datelor de raportare a rezultatelor financiare este de a stabili fiabilitatea acestora și conformitatea cu politica contabilă adoptată la întreprindere privind formarea informațiilor privind profitul și pierderea cu legislația în vigoare. Adică, este necesar să se verifice completitudinea și acuratețea reflectării în situațiile profiturilor (pierderilor); sa monitorizeze respectarea reglementarilor care reglementeaza regulile de evidenta a veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor activitatilor si intocmirea de rapoarte, metodologia de evaluare. Scopul principal al auditului poate fi completat de măsurile stipulate prin acordul cu clientul pentru îmbunătățirea situației financiare a întreprinderii, optimizarea rezultatelor activităților, procedurile de verificare a distribuției corecte a profiturilor și crearea de fonduri.
Sarcinile auditului datelor de raportare privind profitul și pierderea:
verificarea caracterului complet al reflecției: dacă toate veniturile și cheltuielile sunt reflectate integral, adică indicatorii pe baza cărora se determină rezultatul activității entității economice;
determinarea dreptului de proprietate: dacă veniturile și cheltuielile reflectate se referă într-adevăr la tranzacțiile comerciale ale clientului;
verificarea corectitudinii evaluării: conformitatea evaluării veniturilor și cheltuielilor cu politica contabilă, principiile contabile; utilizarea evaluării bazate pe continuitate;
stabilirea corectitudinii reflectarii veniturilor si cheltuielilor in raportare;
verificarea corectitudinii clasificării veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare ale activităților;
stabilirea legalității înregistrării operațiunilor comerciale ale întreprinderii în documentele primare și reconcilierea datelor reflectate în registrele contabile;
confirmarea fiabilității și corectitudinii reflecției asupra conturilor contabilității operațiunilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare ale activităților;
verificarea corectitudinii formării profitului net al perioadei de raportare, repartizarea și utilizarea acestuia;
verificarea corectitudinii definirii platilor datorate bugetului.
Astfel, pentru atingerea scopului principal, auditorul trebuie să-și formeze o opinie cu privire la acceptabilitatea generală a datelor raportate (dacă acestea îndeplinesc în general toate cerințele), caracterul rezonabil (există motive pentru includerea sumelor indicate în acestea), evaluare și corectitudine a calculelor efectuate, clasificarea și dezvăluirea completității informațiilor. Pentru îndeplinirea sarcinilor atribuite, auditorul poate folosi următoarele surse de informare: ordine asupra politicii contabile a întreprinderii; documente sursă; registre contabile, care reflectă tranzacțiile comerciale pentru contabilizarea veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare ale activităților; acte de audit anterioare, rapoarte de audit; raportarea, în special situația rezultatelor financiare, note la situațiile financiare, declarația profitului companiei.
Scopul întocmirii situației rezultatelor financiare este de a oferi utilizatorilor informații complete, veridice și impartiale despre veniturile, cheltuielile, profiturile și pierderile din activitățile companiei pentru perioada de raportare. Adică cât de reuşită a avut activitatea entităţii economice, ce venituri s-au încasat şi ce cheltuieli au fost efectuate.
Rezultatul financiar se determină pe baza principiului de angajamente (prevăd reflectarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și, în consecință, a rezultatelor financiare, la momentul apariției acestora, indiferent de data primirii sau plății banilor) și corespondența veniturilor și cheltuielilor (determinarea rezultatului financiar se realizează prin compararea veniturilor perioadei de raportare cu cheltuielile din aceeași perioadă efectuate pentru generarea acestor venituri).
Trebuie remarcat faptul că Raportul prevede reflectarea separată a indicatorilor obținuți din:
1) activitati obisnuite: exploatare - activitatea principala a intreprinderii; investiție - include tranzacțiile legate de achiziția și vânzarea acelor active imobilizate, precum și acele investiții financiare care nu fac parte din echivalentele de numerar; financiar - activitati care conduc la modificari in marimea si compozitia capitalului propriu si imprumutat al societatii;
2) activități de urgență - include operațiuni sau evenimente care diferă de activitățile obișnuite, a căror repetare periodică sau în fiecare perioadă de raportare ulterioară nu este așteptată.
2. Procedura de auditare a rezultatului financiar
Analiza rezultatelor financiare este cea mai importantă direcție a auditului, al cărei scop principal este de a verifica corectitudinea reflectării rezultatelor financiare în raportare, precum și oportunitatea și caracterul complet al transferului impozitelor la buget. În plus, se atrage atenția asupra distribuției corecte a profiturilor, crearea de fonduri, plata dividendelor etc.
Profitul este principalul indicator calitativ de sinteză al întreprinderii și caracterizează rezultatul financiar final, eficiența producției. În acest sens, o organizare clară a controlului asupra formării profitului prin impozitare, audit și servicii la fața locului în competența fiecăruia dintre acestea este de mare importanță.
Atunci când efectuează un audit, firma obține suficiente probe de audit pentru a se asigura că:
soldurile finale din contul sintetic al rezultatului reportat (pierderii) (84) din perioada de raportare anterioară au fost transferate în mod corespunzător la începutul perioadei de raportare auditată;
indicatorii corespondenți ai situațiilor financiare la începutul și sfârșitul perioadei de raportare corespund datelor contabile ale registrelor de contabilitate sintetică și analitică a profitului (pierderii) reținut;
verificarea corectitudinii formării profitului (pierderii) nete
Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se stabilească dacă sunt îndeplinite cerințele actelor normative privind procedura de generare a profitului net.
Pentru a rezuma informații despre formarea rezultatului financiar final al activităților organizației în anul de raportare, se urmărește contul 99 „Profituri și pierderi”.
Rezultatul financiar reflectă modificarea capitalurilor proprii pentru o anumită perioadă ca urmare a activităților de producție și financiare ale organizației. Rezultatul financiar este determinat de contul 99 „Profituri și pierderi”. Pe creditul acestui cont se reflectă veniturile și profiturile, iar pe debit - cheltuieli și pierderi.
Tranzacțiile comerciale se reflectă în contul 99 conform așa-numitului principiu cumulativ, adică. pe bază de angajamente de la începutul anului.
Prin compararea cifrelor de afaceri creditare și debitoare pentru contul 99 se determină rezultatul financiar final pentru perioada de raportare. Excesul cifrei de afaceri debitoare asupra cifrei de afaceri debitoare se reflectă ca sold la creditul contului 99 și caracterizează suma profitului organizației, iar excedentul cifrei de afaceri debitoare asupra creditului se înregistrează ca sold la debitul contului. 99 și caracterizează valoarea pierderii organizației. Contul 99 are un sold unilateral.
a) rezultatul financiar din vânzarea de produse (lucrări, servicii), mijloace fixe, materiale și alte proprietăți;
b) profituri si pierderi neexploatare.
Diferența dintre aceste componente ale profitului sau pierderii constă în faptul că rezultatul financiar din vânzarea de produse și alte proprietăți este determinat inițial de conturile de vânzări, iar apoi anulat din aceste conturi în contul 99.
Profiturile si pierderile neexploatare se crediteaza imediat in contul 99, fara inregistrare prealabila in conturile intermediare.
Principalele obiective ale auditului rezultatelor financiare sunt:
1. Analiza generală a politicii contabile a întreprinderii în ceea ce privește formarea rezultatului financiar și utilizarea profitului (metoda de determinare a veniturilor din vânzări, metoda de contabilizare a diferențelor de curs valutar, crearea de rezerve și fonduri).
2. Corectitudinea contabilității pentru secțiuni individuale și conturi de contabilitate și repartizare a profiturilor.
3. Respectarea legislației fiscale (corectitudinea calculului impozitului din profitul efectiv, regularitatea includerii costurilor în costul de producție).
4. Analiza dinamicii indicatorilor de bilant si profit net.
Principalele obiective ale auditului rezultatelor financiare sunt:
verificarea corectitudinii formării rezultatelor financiare din activitățile economice ale întreprinderii;
stabilirea legalității înregistrării tranzacțiilor comerciale privind activitățile întreprinderii în documentele primare și reconcilierea datelor reflectate în registrele contabile;
verificarea calculelor impozitului pe venit și a oportunității plății acestuia la buget;
asigurarea controlului asupra fiabilității informațiilor reflectate în contabilitate și raportare;
analiza modalităților de căutare a rezervelor de profit și eficacitatea utilizării acestuia;
verificarea caracterului complet al reflectării asupra conturilor contabile a încasărilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii), rezultate neexploatare și alte venituri;
dezvoltarea de măsuri și strategii financiare care vizează reducerea costurilor și creșterea profitului;
controlul respectării regimului stabilit de finanțare a diverselor costuri în detrimentul profitului;
identificarea abaterilor utilizării efective a profitului de la cel planificat, stabilirea cauzelor și consecințelor acestora;
verificarea corectitudinii determinării plăţilor datorate bugetului şi a părţii din profit rămasă întreprinderii.
Pentru a rezuma informații despre rezultatul financiar final, se păstrează contul 99 „Profituri și pierderi”. Principalele surse de audit al utilizării profitului sunt: balanța veniturilor și cheltuielilor, bilanțul contabil, decriptarea elementelor contabile „Plăți la buget” și „Alte fonduri abstracte” corespunzătoare formularului de raportare, documentele contabile primare și înregistrările contabile. registre, precum și calculele transmise autorităților financiare plăți pentru fonduri și deduceri de profit la buget.
La efectuarea unui audit, este necesar să se țină seama de faptul că rezultatul financiar final al activității întreprinderii reflectă profitul sau pierderea din bilanț, care este compus din rezultatul financiar din vânzarea de produse, lucrări, servicii de active fixe și alte proprietatea întreprinderii și veniturile din operațiuni nevânzări, reduse cu suma cheltuielilor aferente acestor operațiuni...
Veniturile din vânzarea produselor se determină fie pe măsură ce sunt plătite (în cazul plăților fără numerar - deoarece fondurile pentru bunuri sunt primite în conturile instituțiilor băncilor, cât și pentru plăți în numerar - la primirea fondurilor la casierie), sau pe măsură ce mărfurile sunt expediate (lucrări, servicii) la prezentarea documentelor de decontare către cumpărător (client).
Principalele aspecte ale verificării profitului efectiv constă în stabilirea corectitudinii: reflectării în raportare; veniturile reale din vânzarea produselor principale; costurile reale de producție ale produselor vândute; profituri din alte vânzări; venituri neexploatare; cuantumul excedentului din costurile de remunerare a forței de muncă ale personalului întreprinderii care desfășoară activitatea principală, în comparație cu valoarea standardizată a acestora.
În etapa inițială, auditorul stabilește corectitudinea determinării profitului și încasează din vânzarea produselor de către întreprindere.
Auditorul, în primul rând, află cum în politica contabilă a întreprinderii este prevăzut să se ia în considerare rezultatul financiar din vânzarea produselor (lucrări, servicii) - conform documentelor de decontare depuse sau pe măsură ce se efectuează plata.
După reconcilierea datelor contabile cu datele reflectate în registrele contabile, se verifică corectitudinea și legalitatea înregistrării operațiunilor de expediere a produselor finite (lucrări, servicii) în documentele primare. La verificare, se compară datele facturii de depozit, avizelor de însoțire și a permiselor de export de produse și a valorilor materialelor. Dacă există o discrepanță între date, este necesar să se compare data reflectării operațiunii de expediere a produselor în registrul contabil și data plății pentru produsele expediate conform extrasului bancar și cererii de plată (comanda) sau ordin de primire în numerar. Pentru discrepanțele constatate, încasările din vânzările efective de produse sunt recalculate.
Se atrage atenția asupra corectitudinii reflectării în registrele contabile a operațiunilor legate de vânzarea produselor din industriile subsidiare, auxiliare și de servicii.
Auditorul este, de asemenea, obligat să verifice corectitudinea evaluării produselor și caracterul complet al reflectării încasărilor din vânzarea produselor de lucru în curs, eliberarea produselor în schimb, vânzarea activelor materiale la prețuri sub prețul de cost. și în valută străină. Trebuie avut în vedere că atunci când se schimbă sau se vinde produse în curs de desfășurare la prețuri sub prețul de cost în scopuri fiscale, se ia valoarea tranzacției, reflectată pe baza prețurilor de piață pentru vânzarea de produse similare. Pentru a efectua un audit al rezultatelor financiare, este necesar să se verifice corectitudinea reflectării tuturor veniturilor și cheltuielilor întreprinderii în formularele de raportare corespunzătoare. În special, se studiază corectitudinea distribuirii diferitelor reduceri și a costurilor de distribuție și producție pentru produsele vândute și pentru restul acestora; oportunitatea, completitudinea și legalitatea anulării veniturilor și cheltuielilor în conturi care iau în considerare rezultatele financiare ale activităților economice.
Rezultatul financiar din alte vânzări include rezultatele din vânzarea de active fixe, stocuri, active necorporale, valori mobiliare etc.
Un audit al rezultatelor financiare din alte activități presupune luarea în considerare a acestor tranzacții pe fond, atât din punct de vedere al legalității acestor tranzacții, cât și al corectitudinii evaluării imobilului care se vinde, al stabilirii costurilor de vânzare și al profiturilor.
Auditorul verifică documentar fiabilitatea indicatorilor de raportare pentru vânzarea produselor (conform documentelor primare - contracte, scrisori de însoțire, facturi, precum și ordine de plată cu extrase bancare, confirmând, respectiv, faptele de expediere și vânzări de produse; conform registrelor contabile, inclusiv Registrul general, și conform formularelor contabile), gradul de îndeplinire a obligațiilor contractuale, efectuează o verificare contabilă a indicatorilor, formulare de raportare, analizează modificările din structura vânzărilor în comparație cu indicatorii planificați, i.e. schimbari de sortiment la produsele vandute, aplicarea corecta a preturilor contractuale, modificari ale parametrilor de calitate ai produselor.
Auditorul trebuie, de asemenea, să estimeze profitul din bilanţ. Acest lucru se realizează prin compararea indicatorilor relevanți cu perioada anterioară de raportare și pentru o serie de astfel de perioade, pentru a vedea dinamica indicatorilor și a evalua tendința de schimbare a acestora.
Aprofundând analiza, studiem rezultatele altor vânzări pe tip de produs, precum și veniturile pentru fiecare element al tranzacțiilor nevânzări. Folosind tehnici de recalculare, ei află influența factorilor individuali (creșteri de preț, creșteri de costuri, modificări ale volumului și structurii produselor vândute) asupra mărimii profitului.
Rezultatele non-operaționale ar trebui să fie auditate pentru fiecare dintre tipurile lor. În același timp, trebuie stabilit dacă acestea sunt creditate corect în contul întreprinderii și direct în contul de profit și pierdere, dacă au fost permise încălcări ale prevederilor curente la anularea sumelor la pierderi.
Pierderile nefuncționale sunt în mare măsură rezultatul încălcării disciplinei contractuale și arată lupta insuficientă a întreprinderii pentru conservarea proprietății. Veniturile și cheltuielile neexploatare din amenzi, penalități, pierderi nu caracterizează calitatea întreprinderii și, în unele cazuri, indică o contabilitate slabă (de exemplu, profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare).
Un audit al rezultatelor non-operaționale se efectuează în următoarea secvență:
1) costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție blocate; 2) costuri pentru comenzile de producție anulate și pentru producția care nu a produs produse; 3) a acordat sau recunoscut amenzi, penalități, penalități și alte tipuri de sancțiuni pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri; 4) cuantumul datoriilor îndoielnice pentru decontări cu alte întreprinderi, persoane fizice; 5) pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat; 6) pierderi necompensate în urma dezastrelor naturale, ca urmare a incendiilor, accidentelor etc.
La sfârșitul verificării, puteți face o evaluare a dinamicii indicatorilor de bilanț și profit net pentru perioada de raportare. Totodată, se compară principalii indicatori financiari pentru perioada anterioară și cea de raportare, se calculează abaterile de la valoarea de bază a indicatorului și se află care indicatori au avut cel mai mare impact asupra bilanțului și profitului net.
La finalul auditului contabilității rezultatelor financiare și al utilizării acestora, auditorul întocmește un raport al auditorului, care să reflecte opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare, la conformitatea entității economice cu legislația atunci când efectuează activități financiare și financiare. tranzacții comerciale, o descriere a încălcărilor semnificative ale procedurii contabile stabilite identificate în timpul auditului și întocmirea situațiilor financiare.
2.1 Structura și procedura de formare a rezultatului financiar
Rezultatul financiar reflectă modificarea capitalurilor proprii pentru o anumită perioadă ca urmare a activităților de producție și financiare ale organizației.
Rezultatul financiar final al organizației este influențat de:
a) rezultatul financiar din vânzarea produselor (lucrări, servicii);
b) rezultatul financiar din vânzarea imobilizărilor, activelor necorporale, materialelor și altor proprietăți (parte a veniturilor și cheltuielilor din exploatare);
c) venituri și cheltuieli din exploatare (mai puțin rezultatele din vânzarea proprietății);
d) profituri si pierderi neexploatare;
e) venituri si cheltuieli extraordinare.
Diferența dintre aceste componente ale profitului sau pierderii este că rezultatul financiar din vânzarea de produse (lucrări, servicii) este determinat inițial de contul 90 „Vânzări”. Din contul 90, profitul sau pierderea din activități obișnuite se strânge în contul 99 „Profit și pierdere”.
Rezultatul financiar din vânzarea proprietății, veniturile și cheltuielile de exploatare și neexploatare se reflectă inițial în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, din care sunt apoi debitate lunar în contul 99. Veniturile și cheltuielile extraordinare sunt imediat virat in contul 99 fara inregistrare prealabila pe conturi intermediare in corespondenta cu conturile de bunuri materiale, decontari cu personal pentru salarii, numerar etc. În plus, debitul contului 99 reflectă plățile acumulate de profit și cuantumul sancțiunilor fiscale datorate în corespondență cu contul 68 „Calculele impozitelor și taxelor”. Plățile pentru recalculări ale impozitului pe venit sunt reflectate și în conturile 99 și 68.
La sfârșitul anului de raportare, contul 99 „Profituri și pierderi” este închis. Odată cu înregistrarea finală în decembrie, suma profitului net este anulată din debitul contului 99 în creditul contului 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.
Cuantumul pierderii se debitează din creditul contului 99 în debitul contului 84.
Contabilitatea analitica pentru contul 99 trebuie sa prevada formarea datelor necesare intocmirii contului de profit si pierdere.
2.2. Contabilitatea profitului și pierderilor
În conformitate cu procedura actuală, contabilitatea rezultatelor financiare este ținută de organizație separat în funcție de perioadele de primire a acestora:
- rezultatele anului de raportare - în contul 99 „Profituri și pierderi”;
- rezultatele anilor anteriori - în contul 84 „Rezultatul reportat și pierderile (pierderea neacoperită)”.
În contul 99 „Profituri și pierderi”, organizația reflectă rezultatul financiar final al activităților sale economice în cursul anului de raportare.
Rezultatul financiar final, sau profitul (pierderea) net, se determină ca suma rezultatelor financiare din activități obișnuite, luând în considerare rezultatele pe afaceri, alte venituri și cheltuieli și venituri și cheltuieli extraordinare, reduse cu plățile la bugetul impozitului pe profit. . În același timp, rezultatul financiar:
- din activitățile obișnuite ale organizației - acesta este profitul sau pierderea din vânzarea de bunuri, produse, lucrări și servicii pentru activitățile statutare ale organizației. În acest caz, se face o înregistrare pe debitul (creditul) contului 90 „Vânzări” și creditul (debitul) contului 99 pentru suma profitului (pierderii).
Organizația reflectă în același mod rezultatul financiar pentru subiecții activităților sale;
- cu alte venituri și cheltuieli - acestea sunt venituri și cheltuieli primite în luna de raportare pe care organizația le-a primit sau suportat ca urmare a altor tranzacții care nu au legătură cu activitățile sale obișnuite și cu subiectele activităților sale. În acest caz, se face o înregistrare pe creditul (debitul) contului 99 și debitul (creditul) contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” pentru suma altor venituri (cheltuieli);
- pentru operațiuni cu caracter de urgență - sunt pierderi, cheltuieli și venituri suportate de organizație ca urmare a dezastrelor naturale, incendiilor, accidentelor, naționalizării etc. În acest caz se face o înregistrare pe debitul contului 99 (dacă au fost pierderi și pierderi) sau creditul contului 99 (dacă au existat venituri) și creditul sau debitul conturilor pentru contabilizarea valorilor materiale, decontări cu personalul. pentru salarii, numerar etc.
Rezultatul financiar rezultat este redus înainte de bugetul pentru pasive reflectate pe ipoteza unei certitudini temporare a faptelor de activitate economică (baza de angajamente). Pentru calculele impozitului pe venit - reflectă suma impozitului pe venit și plățile pentru recalculări pentru acest impozit, acumulate în anul de raportare din profitul efectiv, precum și cuantumul sancțiunilor fiscale datorate. În acest caz, se face o înregistrare:
Debit 99 Credit 68 „Calcule dar impozite și comisioane”.
Rezultatul financiar dezvăluit în contul 99 la 31 decembrie al anului de raportare reflectă profitul (sau pierderea), care este distribuit între participanți (acționari) sau acoperit de aceștia. Rezultatul financiar se anulează prin cifrele de afaceri finale ale anului de raportare în contul formării profitului pentru distribuire pe credit (profit) sau debit (pierdere) al contului 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. În acest caz, rezultatul din contul 84 este reflectat în situațiile financiare ca profit sau pierdere a anului de raportare.
Rezultatul financiar obținut de organizație în cursul anului, înainte de aprobarea acestuia de către participanți (acționari), poate fi utilizat în anul de raportare pentru acoperirea diferitelor cheltuieli sau deduceri care sunt efectuate de organizație în conformitate cu normele de distribuție a profitului stabilite de federale. legi care reglementează activitățile organizației formelor organizatorice și juridice relevante de proprietate.
În primul caz, organizația poate decide cu privire la formarea de rezerve (capitale de rezervă), care sunt create în detrimentul profitului său net.
În al doilea caz, organizația poate plăti dividende intermediare pe baza rezultatelor muncii pentru un sfert sau jumătate de an.
Contabilitatea rezultatelor financiare ale anilor anteriori
Rezultatul financiar sub formă de profit sau pierdere net obținut în anul de raportare, precum și valoarea utilizării anticipate a acestuia în anul următor, fac deja parte din rezultatul financiar obținut la tranzacțiile din anii anteriori.
În acest sens, înainte de aprobarea rezultatelor anului de raportare, reflectate în subconturile 84-1 și 84-2, se recomandă în anul următor (în care aprobarea și distribuirea profitului sau stabilirea procedurii de care acoperă pierderea) care se înregistrează în contul 84 „Câștigurile reportate (pierderea neacoperită)” Pentru a ține cont de rezultatele specificate ale subcontului:
- 84-3 „Profitul (pierderea) ultimului an pentru distribuire” - să contabilizeze profitul ultimului an spre aprobare;
- 84-4 „Utilizarea în avans a profitului anului trecut” - pentru a contabiliza utilizarea în avans a profitului anului trecut înainte de aprobarea distribuirii acestuia.
Contul 84 este destinat pentru evidența sumelor rezultatului reportat sau pierderilor neacoperite ale organizației primite în anii anteriori (din momentul distribuirii profitului din anul de raportare până când este utilizat pentru majorarea capitalului autorizat sau alte nevoi similare) .
În funcție de etapele de proveniență, profitul poate fi clasificat ca profit al anului precedent înainte de aprobare și profit al anilor anteriori.
În conformitate cu Planul de conturi, profitul anilor anteriori se referă la indicatorul care face parte integrantă din capitalul organizației. Totuși, pe baza structurii acestui indicator, se poate observa că în raportul contabil al anului următor de raportare, profitul anilor anteriori înainte de aprobarea acestuia la adunarea anuală a participanților (acționarilor) în partea supusă distribuirii pentru plata veniturilor (dividendelor) nu constituie capitalul organizației, ci reprezintă obligațiile acesteia.
Metodologia de verificare a rezultatelor financiare din activitati economice.
Principalele surse de date privind rezultatul financiar al activităților economico-financiare ale întreprinderii sunt înregistrările în registrele contabile - Registrul general, în jurnalul-ordin sau registrele cifrei de afaceri care îl înlocuiesc în context analitic pentru contul 99 „Profit. și Pierdere”; documente constitutive ale întreprinderii, comenzi, comenzi și diverse documente primare, extrase bancare ale fluxurilor de numerar în contul curent, extras de numerar cu chitanțe și ordine de debit atașate, borderouri de plată, documente pentru eliberarea produselor finite din depozit, cereri de plată și ordine de plata pentru plata produselor expediate si altele.
Cel mai important formular de raportare care contine indicatori care caracterizeaza rezultatele financiare ale intreprinderii este bilantul formularului intreprinderii nr.1. pasivele bilanţului reflectă profitul anului de raportare. Verificarea corectitudinii bilanţului se bazează pe următoarele puncte:
- datele posturilor din bilanţ la începutul perioadei trebuie să corespundă cu datele bilanţului din anii precedenţi;
- datele posturilor din bilanț la sfârșitul perioadei de raportare trebuie să fie justificate de rezultatele inventarierii;
- sumele posturilor de bilanț pentru decontări cu autoritățile financiare și fiscale trebuie convenite cu acestea și colegii lor;
- datele bilantului incheiat trebuie sa corespunda cifrelor de afaceri si soldurilor din conturile Registrului general si a altor registre analitice la sfarsitul perioadei de raportare;
- datele de la începutul și sfârșitul anului de raportare ar trebui să fie comparabile.
Orice discrepanțe în elementele bilanțului trebuie explicate.
Cele mai complete date privind rezultatele financiare sunt cuprinse în contul de profit și pierdere. Acesta reflectă rezultatul financiar din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii, vânzarea și cedarea activelor fixe și a altor active, precum și din tranzacțiile nevânzare. Raportul arată utilizarea profitului, plățile pentru set în afara bugetului și alte fonduri.
Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se țină seama de faptul că rezultatul financiar final al activității întreprinderii reflectă profitul sau pierderea din bilanț, care constă în rezultatul financiar din vânzarea de produse, lucrări, servicii de active fixe și alte proprietăți. ale intreprinderii si veniturile din operatiuni care nu sunt de drenaj, reduse cu suma cheltuielilor aferente acestor operatiuni.
Principalele întrebări pentru verificarea profitului real sunt stabilirea corectitudinii:
Reflecție în raport; virusul propriu-zis din vânzarea principalelor produse; costurile reale de producție ale produselor vândute; profit din alte vânzări; venituri de non-relaxare; cuantumul excedentului de cheltuieli pentru salarizarea personalului.
În etapa inițială, auditorul stabilește corectitudinea determinării profitului și a beneficiilor din vânzarea produselor de către întreprindere.
Auditorul, în primul rând, află cum în politica contabilă a întreprinderii este prevăzut să se ia în considerare rezultatul financiar din vânzarea produselor - conform documentelor de decontare prezentate sau pe măsură ce se efectuează plata.
Auditorul verifică documentele analitice, registrele contabile și stabilește legalitatea, corectitudinea și fiabilitatea sumelor reflectate de profit și pierdere.
Pe baza documentelor primare, auditorul verifică datele cu contul de profit și pierdere.
După reconcilierea datelor de raportare cu datele reflectate în registrele contabile, se verifică corectitudinea și legalitatea înregistrării operațiunilor de expediere a produselor finite în documentele primare. La verificare, se compară datele scrisorii de trăsură de depozit, avizului de trăsură și avizului de export de produse și valorile materialelor. Auditorul este, de asemenea, obligat să verifice corectitudinea evaluării produselor și caracterul complet al reflecției în contul 45 „Bunuri expediate” a încasărilor din vânzarea produselor de lucru în curs, eliberarea produselor în schimb, vânzarea de active materiale la prețuri sub cost și în valută.
Un audit al rezultatelor financiare din alte vânzări presupune luarea în considerare a acestor tranzacții în esență, atât din punct de vedere al legalității acestor tranzacții, cât și al corectitudinii evaluării imobilului vândut.
Auditorul verifică acuratețea indicatorilor de raportare pentru vânzările de produse, gradul de îndeplinire a obligațiilor contractuale, efectuează o verificare de numărare a indicatorilor, formulare de raportare, analizează modificările în structura vânzărilor în comparație cu indicatorii țintă.
Auditul costurilor începe cu verificarea atât a legitimității costurilor în sine, cât și a valorii lor rezonabile.
Dacă este posibil, auditorul compară costul real cu cel planificat.
De asemenea, ar trebui să acordați atenție corectitudinii și validității reflectării asupra impozitului pe venit și asociată cu o reducere a bazei impozabile.
Auditorul trebuie să estimeze profitul bilanțului. Acest lucru se realizează prin compararea indicatorilor relevanți cu perioada anterioară de raportare și pentru o serie de astfel de perioade, pentru a vedea dinamica indicatorilor și a evalua tendința acestora. Pentru analiză se utilizează datele de raportare și perioadele anterioare, precum și setul analitic 99.
Folosind tehnicile de recalculare, ei află influența factorilor individuali asupra mărimii profitului.
Ar trebui efectuat un audit al rezultatelor non-operaționale pentru fiecare dintre aceste tipuri. În acest caz, trebuie stabilit dacă sunt corect atribuite pe cheltuiala întreprinderii și direct în contul de profit și pierdere, dacă au existat încălcări ale prevederilor curente la anularea sumelor.
Secvența auditului de non-relaxare rezultă:
1. costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție care nu sunt afectate de naftalină;
2. costuri pentru comenzile de producție anulate și pentru producția care nu a produs produse;
3. amenzi, penalități, confiscare și alte tipuri de sancțiuni acordate sau recunoscute;
4. cuantumul datoriilor îndoielnice la decontări cu alte întreprinderi, persoane fizice, supuse rezervării în condițiile legii;
5. pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt reale pentru încasare;
6. pierderi necompensate în urma dezastrelor naturale.
Auditul distribuției profitului relevă relațiile cantitative și interdependența sumei totale a profitului și a acelei părți din acesta care vine la dispoziția rambursării costurilor și a stimulentelor materiale pentru producție.
În procesul de utilizare a profitului, se reflectă relațiile financiare ale întreprinderii cu bugetul, băncile și un colectiv de angajați.
La verificare, este necesar să se acorde o atenție deosebită respectării metodologiei stabilite pentru reflectarea calculelor pentru impozitul pe venit în contabilitate. Calculul acestui impozit atât pe plățile lunare în avans, cât și pe recalculările trimestriale și anuale ar trebui să se facă pe baza profitului încasat efectiv de la începutul anului. În cifrele de afaceri finale din luna decembrie, înainte de întocmirea raportului anual, conturile specificate trebuie să reflecte întreaga sumă a impozitului datorată din profitul efectiv pentru anul de raportare.
Astfel, controlul operațiunilor de afaceri pentru formarea rezultatelor financiare ale întreprinderii și utilizarea profiturilor este completat de recomandări pentru eliminarea deficiențelor identificate și efectuarea ajustărilor corespunzătoare la datele contabile și raportarea.
Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.
