Sunt luate în considerare principalele probleme ale organizării activităților de audit în Federația Rusă și în străinătate, etapele auditului sunt descrise în detaliu, aspectele legate de formarea profesională și etica auditorului sunt tratate în detaliu. Materialul este prezentat în conformitate cu cadrul de reglementare modern care reglementează problemele activității de audit din Rusia. Cartea conține, de asemenea, informațiile necesare pentru tranziția la standardele internaționale de audit. Pentru studenți, studenți absolvenți și profesori universitari, studenți ai programului de pregătire pentru examenul de calificare pentru obținerea unui certificat de auditor, precum și pentru auditori, contabili, economiști, avocați, șefi de organizații.
Fragmentul introductiv dat al cărții Activitatea de audit: bazele organizației (L. I. Voronina) furnizat de partenerul nostru de carte - compania Liters.
Principiile auditului. Standarde de audit
Acest capitol discută principiile de bază ale auditului și standardele acceptate la nivel internațional pentru acțiunile auditorilor în procesul de pregătire și desfășurare a unui audit. Familiarizarea cu aceste principii și standarde vă va permite să înțelegeți principalele probleme ale auditului și să înțelegeți care sunt modalitățile posibile de a le rezolva.
După ce citiți acest capitol, veți putea:
Înțelegeți importanța standardizării în audit;
Explicați ce organizație și în ce scop dezvoltă standarde internaționale de audit;
Înțelege clasificarea general acceptată a standardelor de audit;
Indicați structura și conținutul standardelor naționale de audit elaborate în Federația Rusă;
Comparați standardele internaționale de audit cu normele naționale de audit federal (standardele) adoptate în Rusia;
Analizați relația sistemului de standarde de audit cu sistemul existent de reglementare a activităților de audit.
2.1. Principiile de bază ale auditului
Principiile, așa cum a remarcat celebrul filozof german Kant, o persoană își impune cu solemnitatea unui jurământ, se ridică deasupra dorințelor, nevoilor și circumstanțelor în schimbare.
Una dintre caracteristicile profesiei de audit este că auditorii poartă o povară extraordinară de responsabilitate, dar acțiunile lor sunt de obicei supuse unui control redus. De aceea, cercurile de afaceri occidentale, bazate pe criteriul moralității, plasează profesia de auditor la egalitatea cu misiunea de preot.
Activitățile auditorilor sunt guvernate de Standardele Internaționale de Audit (ISA) ( Orientări internaționale de audit - IAG).
Cerințele (principiile) pentru profesioniștii din audit și pentru procesul de audit sunt descrise în ISA 200 „Scop și principii generale care guvernează auditul situațiilor financiare”.
Scopul unui audit al situațiilor financiare este stabilit în paragraful 2 din ISA 200, potrivit căruia un audit al situațiilor financiare este destinat să ofere auditorului posibilitatea de a-și exprima o opinie cu privire la situațiile financiare care au fost întocmite în toate materialele. respectă în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.
Principiile generale de audit descrise în ISA 200 pot fi împărțite în două grupe:
1) principiile de bază care guvernează auditul;
2) principiile de bază ale auditului.
Principiile de bază care guvernează auditul, - standarde etice și profesionale care determină relația dintre auditor (firma de audit) și client. Aceste principii ar trebui să fie urmate de auditori și firme de audit în furnizarea tuturor serviciilor de audit și luate în considerare la elaborarea reglementărilor care reglementează auditul.
Principiile de bază ale auditului, adică regulile care guvernează etapele și elementele auditului.
Principiile de bază care guvernează auditul sunt stabilite în Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili. În îndeplinirea atribuțiilor sale profesionale, auditorul ar trebui să fie ghidat de următoarele principii etice și profesionale:
Independență, onestitate și obiectivitate;
Competență profesională și due diligence;
Confidențialitatea informațiilor;
Comportament profesional;
Respectarea standardelor tehnice.
Independența, onestitatea și obiectivitatea auditorului. Independența auditorului - absența oricărui interes financiar sau de altă natură a auditorului în compania auditată. De exemplu, auditorul nu poate audita compania, a cărei proprietate este unul dintre proprietari și, de asemenea, nu poate participa la audit dacă are o relație de familie cu înalții oficiali ai companiei client. Auditorul nu ar trebui să ofere niciun motiv să se îndoiască de independența sa și de obiectivitatea opiniei sale.
Auditorul trebuie să fie sincer și obiectiv, opinia și opinia sa - imparțială și imparțială.
Competența profesională și due diligence ale auditorului. Auditorul trebuie să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul adecvat și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să pretindă că are experiență sau expertiză pe care chiar nu o are. Dobândirea competenței profesionale în audit poate fi împărțită în două etape:
a) atingerea nivelului de competență profesională;
b) menținerea nivelului de competență profesională.
Prima fază necesită un nivel ridicat de învățământ general, urmat de învățământ special, pregătire avansată și promovarea examenelor la disciplinele relevante din profesie - certificare, precum și o anumită perioadă de muncă în specialitate.
În a doua fază, modificările legilor și reglementărilor, dezvoltarea profesiilor de contabilitate și audit ar trebui să fie monitorizate în mod constant.
Confidențialitatea informațiilor. Informațiile obținute de auditor în timpul auditului sau furnizarea altor servicii de audit sunt confidențiale și pot fi utilizate sau transferate către terți numai cu acordul clientului (dat în scris) sau printr-o decizie judecătorească. Principiul confidențialității trebuie respectat necondiționat, chiar dacă divulgarea sau difuzarea informațiilor despre client nu îi provoacă daune materiale sau de altă natură.
Conduită profesională. Atunci când angajează alți auditori sau personal de sprijin, auditorul ar trebui să aibă încredere în competența lor profesională și să monitorizeze calitatea muncii lor. Auditorul nu ar trebui să ofere niciun serviciu clienților dacă nu are suficiente calificări în acest domeniu sau nu este sigur de corectitudinea recomandărilor sale.
Un auditor, care lucrează cu un client, trebuie să își folosească toate cunoștințele și experiența, să fie la curent cu ultimele inovații și schimbări din domeniul contabilității, impozitării etc.
Respectarea standardelor tehnice. Pentru a atinge obiectivul unui audit al situațiilor financiare, auditorul ar trebui să efectueze audituri în conformitate cu ISA. Acestea conțin o descriere a principiilor de bază și a procedurilor necesare, precum și recomandări relevante prezentate sub formă de materiale explicative și de altă natură.
Principiile principale ale auditului sunt următoarele.
Determinarea sferei auditului. Termenul „domeniu de audit” se referă la procedurile de audit considerate necesare pentru atingerea obiectivului auditului. Procedurile necesare pentru efectuarea unui audit în conformitate cu ISA ar trebui să fie stabilite de auditor, luând în considerare cerințele ISA, organismelor profesionale relevante, legilor, reglementărilor și, dacă este necesar, luând în considerare condițiile acordului cu clientul. Auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a tuturor aspectelor activităților financiare și economice ale subiectului auditului, a organizării contabilității și a controlului intern pentru a planifica în mod adecvat auditul și a obține date suficiente pentru a elabora un aviz obiectiv de audit.
Planificarea auditului. Auditul ar trebui să fie planificat pe baza unei analize preliminare a activităților auditate, a unei evaluări a amplorii lucrărilor care trebuie efectuate și a sistemului de control intern.
Este necesar să se determine procedurile care vor fi utilizate în procesul de audit, precum și să se determine dacă alți auditori, experți și personal de sprijin trebuie să fie implicați în muncă și să își planifice activitățile cu acordul clientului.
Folosirea muncii altora nu scutește auditorul de responsabilitatea raportului auditorului.
Auditorul trebuie să evalueze contabilitatea auditată și sistemele de control intern pentru a determina probabilitatea erorilor care afectează acuratețea situațiilor financiare. Pe baza unei astfel de evaluări, se determină conținutul, domeniul de aplicare și numărul procedurilor de audit.
Dovezi de audit (probe de audit) și documentație de audit.În timpul auditului, auditorul trebuie să colecteze dovezi că situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu legislația aplicabilă și standardele contabile și sunt fiabile.
Potrivit ISA, auditul este destinat să ofere o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu nu conțin denaturări semnificative.
Probele de audit critice (probe de audit) ar trebui documentate. Dacă este necesar, auditorul poate întocmi documente de lucru care necesită proceduri de audit (declarații, diagrame etc.). Documentația de audit este proprietatea auditorului, cu toate acestea, informațiile conținute în aceasta sunt confidențiale și nu pot fi utilizate și / sau dezvăluite fără consimțământul clientului.
Raportul auditorului și raportul de audit. Auditorul stabilește rezultatele auditului și concluziile în raportul și opinia auditului. Raportul și concluzia trebuie să indice neapărat fiabilitatea situațiilor financiare, conformitatea acestora în toate aspectele semnificative cu legislația actuală și documentele de reglementare privind contabilitatea și raportarea. Întocmirea unui aviz care confirmă situațiile financiare cu restricții (rezerve) sau deloc ar trebui să fie bine justificată.
Standardul delimitează responsabilitatea pentru raportarea financiară. Responsabilitatea pentru situațiile financiare și pentru raportul auditorului ar trebui separată. Auditorul este responsabil doar de exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare. Conducerea auditatului este responsabilă de pregătirea, conținutul și prezentarea situațiilor financiare.
2.2. Standardele de audit, importanța acestora și nevoia de unificare
Odată cu dezvoltarea corporațiilor transnaționale, integrarea și transformarea firmelor de audit în grupuri internaționale mari, este necesară armonizarea auditului la scară internațională, deoarece problemele din domeniul auditului sunt practic aceleași în întreaga lume.
Mai multe organizații, inclusiv IFAC, sunt implicate în dezvoltarea cerințelor profesionale la nivel internațional. În cadrul IFAC, standardele de audit sunt gestionate de Comitetul pentru practici internaționale de audit (CMAP) ( Comitetul internațional pentru practicile de audit - IAPC), acționând ca un comitet autonom permanent.
ISA, care este publicat de KMAP, urmărește două obiective:
1) promovează dezvoltarea profesiei de auditor în țările în care nivelul de profesionalism este sub nivelul global;
2) să armonizeze, pe cât posibil, abordarea auditului la nivel internațional.
Standardele definesc abordarea generală a auditului, sfera auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, problemele metodologice și principiile de bază care trebuie urmate de toți membrii profesiei, indiferent de contextul în care se desfășoară auditul.
Standardele de audit formează cerințe de bază unificate care definesc cerințele de reglementare pentru calitatea și fiabilitatea auditurilor și oferă un anumit nivel de asigurare a rezultatelor unui audit atunci când sunt respectate. Pe măsură ce mediul economic se schimbă, standardele de audit sunt supuse unor revizuiri periodice pentru a satisface cel mai bine nevoile utilizatorilor de situații financiare.
Pe baza standardelor de audit, se formează programe pentru pregătirea auditorilor, precum și cerințe uniforme pentru desfășurarea examinărilor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit.
Standardele de audit reprezintă baza pentru a demonstra în instanță calitatea auditului și pentru a determina măsura responsabilității auditorilor.
Prin urmare, sensul standardelor este că ei:
Asigurarea auditului de înaltă calitate;
Promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
Ajutați utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
Creați o imagine publică a profesiei;
Eliminați controlul de stat;
Ajutați auditorul să negocieze cu clientul;
Furnizați o legătură între elementele individuale ale procesului de audit.
2.3. Activitățile Comitetului pentru practica internațională de audit în elaborarea standardelor de audit
CMAP este un organism permanent al Consiliului IFAC, care este format din 13 țări și 4 organizații.
În prezent, Consiliul include reprezentanți ai autorităților contabile din Australia, Canada, Franța, Germania, Italia, Japonia, Iordania, Coreea, Țările de Jos, Africa de Sud, Regatul Unit al Marii Britanii, Statele Unite, precum și reprezentanți ai regiunii nordice Federația contabililor publici, Comitetul internațional de coordonare a asociațiilor de analiști financiari și dr.
Membrii CMAP sunt desemnați de organizațiile membre IFAC respective din țările selectate de Consiliul IFAC. Reprezentanții CMAP trebuie să fie membri ai uneia dintre organizațiile membre IFAC. Și pentru a asigura o mare varietate de puncte de vedere, subcomitetele CMAP pot include persoane din țări care nu sunt reprezentate în CMAP. Informațiile solicitate pot fi solicitate de la alte organizații.
CMAP este însărcinat cu problema emiterii în numele Consiliului IFAC ISA și servicii conexe,și dispoziții privind practica de audit internațională(PMAP). PMAP-urile sunt concepute pentru a oferi asistență practică auditorilor în respectarea standardelor și asigurarea unei bune practici de audit. Nu au puterea standardelor.
Să descriem etapele de dezvoltare a ISA și dispozițiile privind practica de audit internațională (PMAP).
1. CMAP deleagă un subcomitet responsabil pentru elaborarea unui proiect specific de standard sau regulament. Metodologia CMAP este de a selecta anumite subiecte pentru studiu detaliat de către subcomitete create special în acest scop.
2. Subcomitetul examinează informațiile precolectate prezentate sub formă de reglementări, recomandări, studii, precum și materiale sau proiecte de standarde publicate de organizațiile membre IFAC, organizații regionale și alte organizații.
3. Elaborarea unui proiect de standard sau regulament, care este apoi prezentat spre discuție în CMAP.
4. Cu aprobarea a 3/4 din numărul total al membrilor CMAP, proiectul de standard sau regulament este supus examinării tuturor organizațiilor membre IFAC, precum și organizațiilor internaționale interesate de adoptarea acestuia.
5. Comentariile și propunerile privind proiectul sunt luate în considerare de către subcomitetul relevant cu transfer ulterior către KMAP, după care se fac modificările necesare proiectului.
6. Cu aprobarea a 3/4 din numărul total de membri KMAP, documentul este emis ca standard de audit final.
În fiecare țară, reglementarea locală a standardelor internaționale ar trebui efectuată în conformitate cu practica stabilită. O astfel de reglementare este posibilă prin adoptarea standardelor, instrucțiunilor și reglementărilor naționale emise de legiuitor. De exemplu, în unele țări (Australia, Brazilia, India, Olanda) standardele internaționale sunt utilizate ca bază pentru dezvoltare standardele naționale de audit.
În țările în care se decide să nu dezvolte propriile standarde de audit (Cipru, Malaezia, Nigeria, Fiji, Sri Lanka), ISA-urile pot fi percepute ca naționale. Pentru a ajuta țările membre IFAC care doresc să adopte ISA ca standarde naționale, CMAP a pregătit un text de declarație. Exemplul de text al declarației poate fi utilizat pentru a determina forța juridică a standardelor adoptate și posibilitatea aplicării acestora într-o anumită țară.
În cele mai dezvoltate țări din punct de vedere economic care au standarde naționale de audit (Canada, Marea Britanie, Irlanda, SUA), standardele internaționale sunt pur și simplu luate în considerare, dar nu prevalează asupra celor naționale.
Standarde interne auditurile se bazează, de regulă, pe standarde naționale, detaliindu-le. De exemplu, Deloitte & Touche a elaborat standarde pentru taxele pentru audit și servicii conexe, care sunt ușor mai mici decât cele utilizate de firmele de audit concurente.
Astfel, standardele de audit sunt împărțite după cum urmează:
1) internațional;
2) național;
3) intern.
2.4. Sistem de standarde internaționale de audit
Standarde de audit- acestea sunt documente juridice normative care reglementează cerințe uniforme pentru procedura de implementare, înregistrare și evaluare a calității auditului și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și evaluarea calificărilor acestora.
Astfel, standardele sunt cerințe specifice:
Auditorului însuși;
Procesul de audit;
Raportul auditorului.
Sistemul ISA este format din nouă secțiuni secvențiale interdependente:
1. Introducere
2. Responsabilități
3. Planificare
4. Sistem de control intern
5. Dovezi de audit
6. Utilizarea rezultatelor muncii unor terți
7. Constatările și concluziile auditului
8. Domenii speciale de audit
9. Servicii conexe.
În acest sistem, puteți selecta și grupul mărit, prezentat în tabel. 2.
masa 2
Sistem ISA
I. Standarde generale caracterizează cerințele pe care trebuie să le îndeplinească calificările și calitățile personale ale auditorului.
1. Auditul ar trebui să fie efectuat de o persoană sau persoane cu pregătire tehnică adecvată și calificări de auditor ( competență).
2. Cu privire la toate aspectele legate de munca prestată, punctul de vedere al auditorului sau al auditorilor trebuie să rămână în orice moment independent ( independenţă).
3. Atunci când efectuați un audit și întocmiți un raport, este necesar să abordați acest lucru cu profesionistul cuvenit minuțiozitate, atenție și obiectivitate.
II. Standarde de lucru (audit).
4. Locul de muncă trebuie să fie suficient de bun planificat, și pentru personalul de asistență, dacă este cazul, ar trebui să fie efectuate control adecvat.
5. O evaluare adecvată a existentului sisteme de control intern pentru a determina dacă se poate baza pe acesta și pe baza acestui domeniu de aplicare a verificărilor.
6. Prezentat suficient de competent materiale de probă, de:
Sondaje;
Verificări;
Observații;
Inspecții;
Sondaje și confirmări;
Calcule și analize matematice - pentru a justifica concluzia privind situațiile financiare auditate.
III. Standarde de raportare - regulile de raportare a rezultatelor auditului.
7. În raportul său, auditorul trebuie să indice ce situații financiare au fost auditate, să stabilească, dacă respectă regulile contabile general acceptate.
8. Auditorul ar trebui să indice dacă reguli contabileîn perioada curentă comparativ cu perioada precedentă.
9. Informațiile conținute în situațiile financiare sunt recunoscute suficientși corect dacă nu se prevede altfel în raportul de audit.
10. Raportul auditorului trebuie să conțină clarși descriere certă natura auditului auditorului și o opinie cu privire la situațiile financiare în general sau o indicație a motivului pentru care avizul nu poate fi întocmit.
Dacă în situațiile financiare există inexactități asupra cărora auditorul și clientul au dezacorduri, auditorul este obligat să reflecte acest lucru în raportul său.
IV. Standarde specifice - standardele utilizate în implementarea serviciilor legate de audit.
Standardele de audit nu conțin instrucțiuni detaliate pentru aplicarea lor și determină în principal direcțiile, procedura și scopul unui anumit tip de activitate a auditorului. Aceste standarde sunt concepute pentru un nivel profesional înalt, competența și independența auditorilor.
La sfârșitul fiecărei ISA există o secțiune „Perspectivele sectorului public”, care dezvăluie cazuri tipice în auditul activităților agențiilor guvernamentale care necesită clarificări sau adăugiri. ISA-urile, care nu au o astfel de secțiune, se aplică auditului situațiilor financiare din sectorul public din toate punctele de vedere semnificative.
2.5. Principalul conținut al standardelor internaționale de audit și al serviciilor conexe
După cum se poate vedea din lista din tabel. 2, IFAC a elaborat și aprobat 39 de standarde internaționale de audit, care includ 35 de standarde pentru audit, un glosar și trei standarde pentru servicii conexe.
În plus, au fost dezvoltate și aprobate peste 10 PMAP-uri, și anume:
PMAP 1000 „Proceduri de confirmare interbancară”;
PMAP 1001 „Mediul IT - calculatoare personale autonome”;
PMAP 1002 „Mediul IT - sisteme informatice online”;
PMAP 1003 „Mediul IT - sisteme de baze de date”;
PMAP 1004 „Interacțiunea dintre inspectorii de supraveghere bancară și auditorii externi”;
PMAP 1005 „Caracteristicile auditului întreprinderilor mici”;
PMAP 1006 „Auditul băncilor comerciale internaționale”;
PMAP 1007 „Contacte cu managementul clientului”;
PMAP 1008 „Sistemul de evaluare a riscurilor și control intern - caracteristicile CSI și aspecte conexe”;
PMAP 1009 „Metode de audit pe computer”;
PMAP 1010 „Considerarea problemelor de mediu în auditul situațiilor financiare” etc.
Tabelul 3
2.6. Cerințe pentru structura standardelor de audit rusești
Există două abordări pentru reglementarea activității de audit într-o anumită țară:
1) recunoașterea ISA;
2) elaborarea standardelor naționale de audit.
În prima abordare, numai țările membre ale IFAC pot aplica ISA-urile ca naționale. Pentru a face acest lucru, trebuie să vă declarați decizia de a adopta ISA ca bază pentru standardele de audit aprobate și serviciile conexe din țara dvs. După primirea permisiunii corespunzătoare de la IFAC, organizațiile membre IFAC au dreptul să traducă aceste documente.
Când au discutat ambele abordări în țara noastră, majoritatea specialiștilor au decis să dezvolte standarde de audit interne, ținând cont de tradițiile naționale și de practica și terminologia stabilite de audit. Comisia pentru activități de audit sub președintele Federației Ruse, prin protocolul nr. 6 din 25 decembrie 1996, a aprobat Lista termenilor și definițiilor utilizate în normele (standardele) activităților de audit, care corespundeau Regulilor provizorii de audit Activități în Federația Rusă, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263. Scopul listei a fost de a contura principalii termeni și definiții utilizate în implementarea activităților de audit, inclusiv pentru a asigura uniformitatea interpretării termenilor în toate regulile (standardele) activităților de audit.
La elaborarea proiectelor de reguli de audit (standarde), împreună cu Institutul financiar de cercetare științifică din cadrul Ministerului Finanțelor din Rusia, au luat parte universități din Moscova, Sankt Petersburg, Novosibirsk, Kazan și o serie de firme de audit. Peste 30 de specialiști în domeniul contabilității și auditului au fost implicați în aceste evenimente. Ca rezultat al activității active, până în 2001 în Rusia au fost elaborate și aprobate 38 de reguli (standarde) de activitate de audit, care aveau un caracter recomandativ.
În octombrie 2000, cu participarea Centrului internațional pentru reformele contabile, a fost publicată prima traducere oficială a ISA în limba rusă. În 2001, IFAC a lansat a doua ediție oficială a ISA și a Codului de etică pentru profesioniștii contabili în limba rusă. Ediția actualizată și completată, fiind sursa principală a practicii de audit internațional generalizate, a arătat o discrepanță în terminologia adoptată în străinătate și în practica internă de audit.
În plus, statutul lor a fost clar definit în prefața la Standardele internaționale de audit și servicii auxiliare. Deci, în clauza 9 se spune că „Standardele internaționale de audit (ISA) sunt destinate utilizării în auditul situațiilor financiare. În plus, Standardele Internaționale de Audit, adaptate după cum este necesar, se aplică auditului altor informații și furnizării de servicii conexe. ” Și în clauza 12 se subliniază că „în circumstanțe excepționale, pentru a îndeplini mai eficient sarcini, auditorul poate considera necesar să se abată de la Standardul internațional de audit. Dacă apare o astfel de situație, auditorul ar trebui să fie pregătit să argumenteze pentru o astfel de abatere. "
În același document, problema discrepanțelor dintre prevederile ISA și prevederile (standardele) locale (naționale) a fost, de asemenea, rezolvată. Conform clauzei 16 din prefață, ISA nu înlocuiește dispozițiile locale care reglementează auditul informațiilor financiare sau de altă natură în fiecare țară. Dacă reglementările locale diferă sau contrazic ISA în anumite privințe, atunci organizațiile membre IFAC trebuie să respecte obligațiile de aderare stipulate în Constituția IFAC, adică să acționeze pentru punerea în aplicare a acestui ISA în măsura posibilului și în măsura în care pare realist în plan local context ...
După adoptarea Legii federale din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Cu privire la audit”, problema neconcordanței terminologice și a prevederilor standardelor și regulilor de audit s-a agravat, întrucât regulile menționate (standardele) au fost scrise în în conformitate cu Regulile temporare de audit din Federația Rusă, anulate de legea federală menționată.
Din 2002, au început lucrările la actualizarea standardelor naționale de audit, care, odată cu adoptarea Decretului Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696, au fost numite reguli federale (standarde) de audit.
Dezvoltarea standardelor de audit în Rusia se bazează pe presupunerea că fiecare dintre ele ar trebui să determine o parte sau aspect al auditului, să fie scurt și concis, dar să conțină o descriere destul de completă a cerințelor pentru reglementarea subiectului standardului.
A fost adoptată o diagramă schematică a standardului (Tabelul 4).
Tabelul 4
Diagrama schematică a standardului
Importanța dezvoltării regulilor federale (standardelor) pentru audit este dificil de supraestimat. Apariția lor este un alt pas al unui audit civilizat în Rusia.
În prezent, o echipă de oameni de știință și specialiști a elaborat 23 de reguli federale (standarde) pentru audit. Compararea acestor reguli cu ISA similar este dată în tabel. 5.
Tabelul 5
Compararea regulilor federale (standardelor) de audit, adoptate în Federația Rusă și ISA similare
2.7. Locul standardelor în sistemul de reglementare normativă a activității de audit
Formarea relațiilor de piață în Rusia necesită cea mai rapidă formare a organizării și metodologiei auditului în Federația Rusă, ținând cont de experiența care a fost deja acumulată în practica mondială. În conformitate cu conceptul de reglementare normativă a auditului adoptat în străinătate, care constă în trei niveluri, ar trebui construit și sistemul de management al acestei instituții economice din țara noastră.
Primul nivel este prezentat sistemul de reglementare normativă a activității de audit din țara noastră prin analogie cu sistemul de reglementare normativă a contabilității din Federația Rusă acte legislative, decrete ale Guvernului Federației Ruseși prin decrete ale președintelui Federației Ruse... Primul nivel include, în special, următoarele reglementări:
1) Legea federală din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Cu privire la audit” (în continuare - Legea cu privire la audit);
2) Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități”;
3) Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”;
4) Reglementări privind licențierea activităților de audit aprobate prin Decretul Guvernului RF din 29 martie 2002 nr. 190.
Documentul de bază al primului nivel care guvernează cadrul legal al activității de audit este Legea auditului... Acest document este principalul act legislativ de acțiune directă care determină locul auditului în activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Adoptarea legii menționate a fost deosebit de importantă pentru condițiile Rusiei, unde auditul în forma sa pură era practic absent și a fost înlocuit cu diferite forme și tipuri de control de stat și departamentale.
Al doilea nivel este prezentat sistemul de reglementare de reglementare a auditului standarde de audit... Scopul lor principal este de a stabili norme de audit care sunt interpretate fără echivoc de către toți subiecții activității financiare și economice, în primul rând prin arbitraj. Standardele joacă un rol important în unificarea tuturor aspectelor activității de audit, drepturilor, obligațiilor auditorilor și ale clienților care își folosesc serviciile.
Desigur, standardele nu sunt îndrumări ale organismelor guvernamentale pe care toată lumea ar trebui să le respecte, ci îndrumări pe care auditorii din toate țările în care există un audit le folosesc în mod voluntar în activitatea lor.
În Legea privind activitatea de audit, standardele naționale de audit sunt numite reguli (standarde) ale activității de audit.
Reguli (standarde) de activitate de audit (PSAD)- cerințe uniforme pentru procedura de implementare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității auditului și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și evaluarea calificărilor acestora.
Conform Legii activităților de audit, regulile (standardele) activităților de audit sunt împărțite după cum urmează:
1) PSAD federal;
2) PSAD intern care operează în asociații profesionale de audit;
3) Organizațiile de audit PSAD și auditorii individuali.
Lista normelor federale necesare (standardelor) de audit (FPSAD) în Federația Rusă este stabilită în conformitate cu recomandările Comitetului pentru practica internațională de audit (CMAP). În total, CMAP a fost propus pentru dezvoltarea a 39 de standarde în conformitate cu sistemul ISA. În ceea ce privește FPSAD, acestea sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse. FPSAD dezvoltat și aprobat până în prezent este listat în tabel. 5.
FPSAD sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru persoanele auditate, cu excepția dispozițiilor pentru care se indică faptul că acestea sunt de natură recomandativă.
Din păcate, în prezent, dezvoltarea tuturor FPSAD nu a fost încă finalizată, ceea ce ar respecta pe deplin ISA și ar stabili relații juridice clare și specifice care apar în timpul auditului în Rusia.
Asociațiile profesionale de audit au dreptul, dacă este prevăzut de statutele lor, să stabilească PSAD intern pentru membrii lor, ceea ce nu poate contrazice FPSAD. În același timp, cerințele normelor interne nu pot fi mai mici decât cerințele normelor federale.
În plus, organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a-și stabili propriile PSAD, care, de asemenea, nu pot contrazice normele federale. În același timp, cerințele PSAD ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot fi mai mici decât cerințele atât ale normelor federale, cât și ale regulilor interne ale asociației profesionale de audit, din care fac parte.
Documentele al treilea nivel sunt filială... Scopul lor principal este de a ajuta la implementarea cerințelor standardelor, la dezvoltarea tehnicilor progresive și a modalităților raționale de organizare a activităților de audit.
Sistemul de reglementare normativă a activității de audit în Federația Rusă este în prezent la început. Starea sa actuală poate fi caracterizată după cum urmează:
Documentul principal al primului nivel - Legea privind activitatea de audit - a fost elaborat și este utilizat pe scară largă în reglementarea activității de audit;
Al doilea nivel este reprezentat de 23 de reguli naționale (standarde) de audit - FPSAD;
Documentele celui de-al treilea nivel sunt astăzi principala parte a standardelor aplicate în practica de audit din Federația Rusă. Acestea includ reglementări specifice pentru domenii specifice de audit: audit general, audit bancar, audit al companiilor de asigurări, audit al burselor, fonduri extrabugetare și instituții de investiții.
Întrebări și sarcini pentru autoexaminare și interviu
1. Care organizație internațională dezvoltă standarde de audit și servicii conexe?
2. Care sunt etapele dezvoltării standardelor de audit.
3. Care este semnificația standardelor de audit?
4. Cum sunt împărțite standardele de audit în funcție de domeniul de aplicare al acestora?
5. Ce părți corelate formează sistemul standardelor de audit?
6. Care este scopul standardelor generale de audit? Dați exemple de astfel de standarde.
7. Pentru ce sunt standardele de lucru de audit? Dați exemple ale acestor standarde.
8. Ce reguli sunt dezvăluite în standardele de raportare? Dați exemple de astfel de standarde.
9. Care sunt numele standardelor utilizate pentru furnizarea de servicii legate de audit?
10. Câte ISA au fost dezvoltate și aprobate de IFAC în total?
11. Cum este organizată dezvoltarea standardelor de audit în Federația Rusă?
12. Care este conceptul adoptat pentru standardele de audit intern?
13. Câte FPSAD au fost dezvoltate până în prezent în Federația Rusă?
14. Câte niveluri există în sistemul de reglementare a auditului de peste mări?
15. Care este documentul principal al sistemului de reglementare a auditului?
16. Ce documente constituie al doilea nivel al sistemului de reglementare a auditului?
17. Care este scopul documentelor de nivel trei ale sistemului de reglementare a auditului?
18. Care sunt principiile de bază ale auditului.
19. Cum vă imaginați dezvoltarea în continuare a sistemului de reglementare normativă a activității de audit în Federația Rusă?
În desfășurarea activităților lor, auditorii ar trebui să fie ghidați de principiile independenței, exhaustivității și confidențialității.
Principiul independenței constă în absența obligatorie a auditorului, atunci când își formează opinia, de interese financiare, imobiliare, de rudenie sau orice alt interes în raport cu entitatea auditată, care depășește relația din contractul de implementare a serviciilor de audit, precum și orice dependență asupra unei terțe părți, proprietari sau manageri ai organizației de audit în care lucrează auditorul. Cerințele pentru auditor în ceea ce privește asigurarea independenței și condițiile care permit să se considere că auditorul nu este dependent sunt reglementate de Legea auditului. Articolul 12 al acestuia stabilește restricțiile cu privire la gama de auditori, organizații de audit și auditori individuali care au dreptul de a efectua inspecții. În special, auditul nu poate fi efectuat de auditori care sunt fondatorii (participanții) entităților auditate, șefii acestora, contabili; auditori, constând din fondatorii (participanții) persoanelor auditate, șefii acestora, contabili în relație strânsă.
Principiul completitudinii este exprimat în cerința de a compune documentele verificate ale unei entități economice pentru a obține o evaluare obiectivă a fiabilității sau a fiabilității acestora.
Principiul confidențialității(secretul auditului) constă în faptul că auditorii (organizațiile de audit) sunt obligați să asigure siguranța documentelor primite sau întocmite de aceștia în cursul activităților de audit și nu au dreptul să transfere aceste documente sau copiile acestora (fie în totalitate sau parțial) către terți sau pentru a dezvălui oral informațiile conținute în acestea fără acordul scris al organizațiilor și (sau) al antreprenorilor individuali. Principiul confidențialității ar trebui, de asemenea, respectat atunci când divulgarea sau difuzarea informațiilor despre entitatea economică inspectată nu îi cauzează daune materiale sau de altă natură.
Auditurile pot fi clasificate din diferite motive.
Auditul bancar se distinge în funcție de profilul auditului și de tipul certificatului de calificare corespunzător acestuia; auditul asigurătorilor; audit al schimburilor, al fondurilor extrabugetare și al instituțiilor de investiții și audit general (audit al altor entități economice).
Auditul poate fi extern sau intern... Termenul „audit extern” este înțeles ca auditul efectiv efectuat de auditor (organizația de audit). Auditul intern este un sistem de control asupra respectării procedurii contabile stabilite și a fiabilității sistemului de control intern, organizat într-o entitate economică în interesul proprietarilor săi și reglementat prin actele sale locale.
Un audit poate fi obligatoriu și proactiv... Auditul inițiativei se efectuează în orice moment și în acele volume care vor fi stabilite printr-o decizie independentă a organului de conducere al unei entități economice care este o entitate juridică sau printr-o decizie a unei persoane implicate în activitate antreprenorială.
Audit obligatoriu - un audit anual obligatoriu al situațiilor contabile și financiare (contabile) ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual. Auditul obligatoriu se efectuează dacă entitatea comercială îndeplinește cel puțin unul dintre următoarele criterii:
forma organizatorică și juridică. Conform acestui criteriu, societățile pe acțiuni deschise fac obiectul unui audit anual, indiferent de numărul de acționari, tipul de activitate, mărimea capitalului autorizat.
Tipul de activitate. Conform acestui criteriu, băncile și alte organizații de credit sunt supuse auditului obligatoriu; organizații de asigurări și companii de asigurări reciproce; bursele de mărfuri și de valori; instituții de investiții; fonduri nebugetare de stat, a căror sursă sunt contribuțiile obligatorii prevăzute de legislație, efectuate de persoane fizice și juridice; fonduri, ale căror surse sunt contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și juridice.
indicatori de performanță financiară. Entitățile comerciale sunt supuse auditului obligatoriu dacă este prezent cel puțin unul dintre următorii indicatori financiari ai activităților lor: volumul încasărilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) pe anul depășește 500 mii salariul minim stabilit de lege sau valoarea activelor din bilanț depășește 200 la sfârșitul anului de raportare de mii de ori salariul minim stabilit;
tipul de proprietate. Conform acestui criteriu, întreprinderile unitare de stat și municipale bazate pe dreptul de gestiune economică sunt supuse auditului obligatoriu, dacă indicatorii financiari ai activităților lor corespund celor stabiliți la alineatul „3”. Pentru întreprinderile municipale, acești indicatori pot fi reduși de legea unei entități constitutive a Federației Ruse;
Auditul obligatoriu în legătură cu organizațiile sau antreprenorii individuali se efectuează în alte cazuri, dacă este prevăzut de legea federală.
Un audit statutar poate fi efectuat numai de către organizațiile de audit. Atunci când este deținut în organizații în al căror capital autorizat, cota de proprietate a statului este de cel puțin 25%, încheierea unui acord de audit trebuie efectuată numai în urma unei licitații deschise. Un audit al persoanelor în documentația cărora există informații care constituie un secret de stat ar trebui să fie efectuat de organizații în al căror capital autorizat nu există o cotă aparținând unor persoane străine și care au acces la informații care constituie un secret de stat obținut în modul prescris.
Pentru evaziunea entității auditate de la efectuarea unui audit obligatoriu sau împiedicarea acesteia în instanță, i se impune o amendă în valoare de 500 până la 1000 de ori salariul minim.
Tipuri de audit
Articol nr. Criterii Specii
1. În legătură cu utilizatorii de informații 1. Externe
2. Intern
2. În legătură cu cerințele legale 1. Obligatoriu
2. Proactiv
3. După obiectele auditului 1. Banca
2. Auditul companiilor de asigurări
3. Auditul burselor, instituțiilor de investiții și fondurilor extrabugetare
5. Stat
4. Prin numire 1. Auditul situațiilor financiare
2. Impozit
3. Audit pentru conformitate
4. Preț
5. Auditul de management (producție)
6. Auditul activităților comerciale
7. Speciale (de mediu, operaționale etc.)
5. Până la momentul implementării 1. Inițială
2. De acord (repetitiv)
3. Operațional
6. După natura verificării 1. Confirmarea
2. Orientat spre sistem
3. Auditul bazat pe risc
Principiile de bază ale auditului pot fi împărțite în două grupe:
Principiile de bază care guvernează auditul sunt standardele etice și profesionale care definesc relația dintre auditor (firma de audit) și client. Aceste principii trebuie respectate în furnizarea tuturor serviciilor de audit și luate în considerare la elaborarea reglementărilor care reglementează auditul;
Principiile de bază ale auditului, adică regulile care determină etapele și elementele auditului. Principiile care guvernează auditul sunt definite în clauza 3 a Standardului federal de audit nr. 1 „Scop și principii de bază ale auditului declarațiilor financiare (contabile)”.
Principiile auditului sunt principiile fundamentale, ideile pe care se bazează activitățile auditorilor și după care sunt ghidați în activitățile lor.
Clasificarea principiilor auditului:
1. principiul independenței, care constă în absența obligatorie a auditorului, atunci când își formează opinia, a diferitelor tipuri de interes pentru afacerile entității economice auditate;
2. principiul onestității constă în aderarea obligatorie a auditorului la datoria sa profesională (trebuie să fie ghidat de normele legilor, precum și de alte acte juridice normative);
3. principiul obiectivității, care constă în obligația auditorului de a utiliza o abordare imparțială, imparțială, neafectată a luării în considerare a oricăror probleme profesionale și formarea concluziilor și concluziilor;
4. principiul competenței profesionale, care este acela că auditorul trebuie să posede o anumită cantitate necesară de cunoștințe și abilități profesionale;
5. principiul bunei-credințe, care constă în furnizarea obligatorie de servicii profesionale de către auditor cu temeinicie și eficiență;
6. principiul confidențialității este că auditorii sunt obligați să asigure siguranța documentelor și nu sunt îndreptățiți să transfere aceste documente către terți sau să dezvăluie oral;
Acest principiu este garantat:
Prin Codul penal al Federației Ruse din 13.06.96. Nr. 63 FZ (modificat la 08.12.2003): art. 183 („Primirea și divulgarea ilegală a informațiilor care constituie secrete comerciale, fiscale sau bancare”); Artă. 202 („Abuz de puteri de către notarii și auditorii privați”).
Legea federală privind auditul din 07.08.2001 nr. 119-FZ (modificată la 30.12.2001), art. 8 („Confidențialitatea auditului”);
7. principiul comportamentului profesional, care constă în respectarea priorității intereselor publice, menținerea unei reputații înalte a profesiei, abținerea de la săvârșirea de acte care pot dăuna activității de audit.
Deci, auditul nu poate fi efectuat:
Auditori care sunt fondatori (participanți) ai entităților auditate, șefii lor, contabili și alte persoane responsabile de organizarea și menținerea evidențelor contabile și pregătirea situațiilor financiare (contabile);
Auditorii care sunt împreună cu fondatorii (participanții) entităților auditate, oficialii acestora, contabilii și alte persoane responsabile de organizarea și păstrarea evidențelor contabile și pregătirea declarațiilor financiare (contabile), sunt strâns înrudite (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surori de părinți și copii ai soților);
Organizațiile de audit, managerii și alți funcționari ai căror fondatori (participanți) au entitățile auditate, funcționarii acestora, contabili și alte persoane responsabile de organizarea și menținerea evidențelor contabile și pregătirea situațiilor financiare (contabile);
Organizațiile de audit, managerii și alți oficiali ai căror relații sunt strânse (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surori de părinți și copii ai soților) cu fondatorii (participanții) persoanelor auditate, oficialii acestora, contabili și alte persoane responsabile de organizarea și menținerea evidenței contabile și pregătirea situațiilor financiare (contabile);
De către organizațiile de audit în legătură cu entitățile auditate care sunt fondatorii lor (participanți), în legătură cu entitățile auditate pentru care aceste organizații de audit sunt fondatori (participanți), în legătură cu filialele, sucursalele și birourile reprezentative ale acestor entități auditate, precum și în relația cu organizațiile care au comun cu această organizație de audit a fondatorilor (participanților);
Organizațiile de audit și auditorii individuali care, pe parcursul celor trei ani imediat anteriori auditului, au furnizat servicii pentru restabilirea și menținerea evidențelor contabile, precum și pentru pregătirea declarațiilor financiare (contabile) către persoane fizice și juridice în legătură cu aceste persoane.
Principiul independenței este, de asemenea, declarat în Codul de etică profesională al auditorului, aprobat de Adunarea generală a Camerei de audit din Rusia din 4 decembrie 1996, Procesul-verbal nr. 11. Codul enumeră în detaliu principalele circumstanțe care prejudiciază independența auditorului sau dau naștere la îndoieli cu privire la independența sa efectivă.
Aceste circumstanțe sunt următoarele:
Litigii viitoare sau în curs cu organizația clientului;
Participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului;
Dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (participare comună la investiții în alte organizații, împrumuturi etc.);
Participarea financiară indirectă la organizarea clientului prin rude, angajați ai companiei, prin organizații principale și subsidiare etc .;
Prietenii familiale și personale cu liderii organizației clientului;
Ospitalitatea excesivă a clientului, precum și primirea de bunuri și servicii de la acesta la prețuri reduse semnificativ față de prețurile reale de pe piață;
Participarea auditorului la orice organe de conducere ale organizației clientului, principalele sale și filiale;
Munca anterioară a auditorului în organizația clientului;
Atunci când se ia în considerare numirea unui auditor într-o funcție din organizația clientului.
Auditorii sunt sfătuiți să nu ofere servicii dacă există o justificare pentru a se îndoi de independența față de organizația client și de ofițerii săi. În documentele întocmite de auditor, acesta este obligat, fără nicio rezervă, să-și declare independența față de client.
Sursa - A.V. Abakumova Bazele auditului. Tutorial. - SPb.: SPb GUITMO, 2009 .-- 56 p.
Principiile, așa cum a remarcat celebrul filozof german Kant, o persoană își impune cu solemnitatea unui jurământ, se ridică deasupra dorințelor, nevoilor și circumstanțelor în schimbare.
Una dintre caracteristicile profesiei de audit este că auditorii poartă o povară extraordinară de responsabilitate, dar acțiunile lor sunt de obicei supuse unui control redus. De aceea, cercurile de afaceri occidentale, bazate pe criteriul moralității, plasează profesia de auditor la egalitatea cu misiunea de preot.
Activitățile auditorilor sunt guvernate de Standardele Internaționale de Audit (ISA) ( Orientări internaționale de audit - IAG).
Cerințele (principiile) pentru profesioniștii din audit și pentru procesul de audit sunt descrise în ISA 200 „Scop și principii generale care guvernează auditul situațiilor financiare”.
Scopul unui audit al situațiilor financiare este stabilit în paragraful 2 din ISA 200, potrivit căruia un audit al situațiilor financiare este destinat să ofere auditorului posibilitatea de a-și exprima o opinie cu privire la situațiile financiare care au fost întocmite în toate materialele. respectă în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.
Principiile generale de audit descrise în ISA 200 pot fi împărțite în două grupe:
1) principiile de bază care guvernează auditul;
2) principiile de bază ale auditului.
Principiile de bază care guvernează auditul, - standarde etice și profesionale care determină relația dintre auditor (firma de audit) și client. Aceste principii ar trebui să fie urmate de auditori și firme de audit în furnizarea tuturor serviciilor de audit și luate în considerare la elaborarea reglementărilor care reglementează auditul.
Principiile de bază ale auditului, adică regulile care guvernează etapele și elementele auditului.
Principiile de bază care guvernează auditul sunt stabilite în Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili. În îndeplinirea atribuțiilor sale profesionale, auditorul ar trebui să fie ghidat de următoarele principii etice și profesionale:
Independență, onestitate și obiectivitate;
Competență profesională și due diligence;
Confidențialitatea informațiilor;
Comportament profesional;
Respectarea standardelor tehnice.
Independența, onestitatea și obiectivitatea auditorului. Independența auditorului - absența oricărui interes financiar sau de altă natură a auditorului în compania auditată. De exemplu, auditorul nu poate audita compania, a cărei proprietate este unul dintre proprietari și, de asemenea, nu poate participa la audit dacă are o relație de familie cu înalții oficiali ai companiei client. Auditorul nu ar trebui să ofere niciun motiv să se îndoiască de independența sa și de obiectivitatea opiniei sale.
Auditorul trebuie să fie sincer și obiectiv, opinia și opinia sa - imparțială și imparțială.
Competența profesională și due diligence ale auditorului. Auditorul trebuie să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul adecvat și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să pretindă că are experiență sau expertiză pe care chiar nu o are. Dobândirea competenței profesionale în audit poate fi împărțită în două etape:
a) atingerea nivelului de competență profesională;
b) menținerea nivelului de competență profesională.
Prima fază necesită un nivel ridicat de învățământ general, urmat de învățământ special, pregătire avansată și promovarea examenelor la disciplinele relevante din profesie - certificare, precum și o anumită perioadă de muncă în specialitate.
În a doua fază, modificările legilor și reglementărilor, dezvoltarea profesiilor de contabilitate și audit ar trebui să fie monitorizate în mod constant.
Confidențialitatea informațiilor. Informațiile obținute de auditor în timpul auditului sau furnizarea altor servicii de audit sunt confidențiale și pot fi utilizate sau transferate către terți numai cu acordul clientului (dat în scris) sau printr-o decizie judecătorească. Principiul confidențialității trebuie respectat necondiționat, chiar dacă divulgarea sau difuzarea informațiilor despre client nu îi provoacă daune materiale sau de altă natură.
Conduită profesională. Atunci când angajează alți auditori sau personal de sprijin, auditorul ar trebui să aibă încredere în competența lor profesională și să monitorizeze calitatea muncii lor. Auditorul nu ar trebui să ofere niciun serviciu clienților dacă nu are suficiente calificări în acest domeniu sau nu este sigur de corectitudinea recomandărilor sale.
Un auditor, care lucrează cu un client, trebuie să își folosească toate cunoștințele și experiența, să fie la curent cu ultimele inovații și schimbări din domeniul contabilității, impozitării etc.
Respectarea standardelor tehnice. Pentru a atinge obiectivul unui audit al situațiilor financiare, auditorul ar trebui să efectueze audituri în conformitate cu ISA. Acestea conțin o descriere a principiilor de bază și a procedurilor necesare, precum și recomandări relevante prezentate sub formă de materiale explicative și de altă natură.
Principiile principale ale auditului sunt următoarele.
Determinarea sferei auditului. Termenul „domeniu de audit” se referă la procedurile de audit considerate necesare pentru atingerea obiectivului auditului. Procedurile necesare pentru efectuarea unui audit în conformitate cu ISA ar trebui să fie stabilite de auditor, luând în considerare cerințele ISA, organismelor profesionale relevante, legilor, reglementărilor și, dacă este necesar, luând în considerare condițiile acordului cu clientul. Auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a tuturor aspectelor activităților financiare și economice ale subiectului auditului, a organizării contabilității și a controlului intern pentru a planifica în mod adecvat auditul și a obține date suficiente pentru a elabora un aviz obiectiv de audit.
Planificarea auditului. Auditul ar trebui să fie planificat pe baza unei analize preliminare a activităților auditate, a unei evaluări a amplorii lucrărilor care trebuie efectuate și a sistemului de control intern.
Este necesar să se determine procedurile care vor fi utilizate în procesul de audit, precum și să se determine dacă alți auditori, experți și personal de sprijin trebuie să fie implicați în muncă și să își planifice activitățile cu acordul clientului.
Folosirea muncii altora nu scutește auditorul de responsabilitatea raportului auditorului.
Auditorul trebuie să evalueze contabilitatea auditată și sistemele de control intern pentru a determina probabilitatea erorilor care afectează acuratețea situațiilor financiare. Pe baza unei astfel de evaluări, se determină conținutul, domeniul de aplicare și numărul procedurilor de audit.
Dovezi de audit (probe de audit) și documentație de audit.În timpul auditului, auditorul trebuie să colecteze dovezi că situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu legislația aplicabilă și standardele contabile și sunt fiabile.
Potrivit ISA, auditul este destinat să ofere o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu nu conțin denaturări semnificative.
Probele de audit critice (probe de audit) ar trebui documentate. Dacă este necesar, auditorul poate întocmi documente de lucru care necesită proceduri de audit (declarații, diagrame etc.). Documentația de audit este proprietatea auditorului, cu toate acestea, informațiile conținute în aceasta sunt confidențiale și nu pot fi utilizate și / sau dezvăluite fără consimțământul clientului.
Raportul auditorului și raportul de audit. Auditorul stabilește rezultatele auditului și concluziile în raportul și opinia auditului. Raportul și concluzia trebuie să indice neapărat fiabilitatea situațiilor financiare, conformitatea acestora în toate aspectele semnificative cu legislația actuală și documentele de reglementare privind contabilitatea și raportarea. Întocmirea unui aviz care confirmă situațiile financiare cu restricții (rezerve) sau deloc ar trebui să fie bine justificată.
Standardul delimitează responsabilitatea pentru raportarea financiară. Responsabilitatea pentru situațiile financiare și pentru raportul auditorului ar trebui separată. Auditorul este responsabil doar de exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare. Conducerea auditatului este responsabilă de pregătirea, conținutul și prezentarea situațiilor financiare.
Definiția 1
Principiile de audit sunt un set de idei fundamentale care stau la baza definirii obiectivelor și metodologiilor de audit.
Principiile auditului s-au dezvoltat istoric, pornind de la esența economică și juridică a auditului, care s-a schimbat odată cu modificările cerințelor pentru audit.
Fundamentale sunt principiile internaționale de audit. Cu toate acestea, standardele naționale și de audit intern pot diferi ușor în interpretarea lor.
Dacă clasificăm principiile auditului pe scară largă, atunci acestea sunt împărțite în două grupuri principale.
Primul grup de principii include fundamentele standardelor etice și profesionale care definesc relația dintre subiecții auditului (auditori și companii de audit) și client. Pe baza acestor principii, sunt elaborate norme legislative care reglementează activitățile de audit.
Al doilea grup de principii sunt principiile care se bazează pe implementarea practică a procedurilor de audit. Adică principiile care determină ordinea, etapele și elementele de verificare a obiectelor de audit.
La rândul lor, principiile pentru implementarea activităților de audit sunt clasificate în următoarele tipuri:
Observația 1
Respectarea principiului confidențialității este asigurată și reglementată de Codul penal al Federației Ruse și de Legea „Audit”.
Principiul conduitei profesionale definește o listă de cazuri în care un audit nu este posibil:
Respectarea acestor principii este garantată de un audit de înaltă calitate și conștiincios.
