deducere fiscală profesională cu condiția, în condițiile legii, în legătură cu activitatea cetățenilor în anumite domenii și este asociată cu încasarea acestora de venituri din această activitate. Dedicat deducerii fiscale profesionale Articolul 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deci, acestea sunt sume deduse din venitul impozabil al unei persoane la o cotă de impozitare de 13%. Luați în considerare măsura și în conformitate cu ce reguli, furnizarea de deduceri fiscale profesionale.
Pe baza însăși conceptului de „deducere profesională”, este clar că numai persoanele angajate în anumite activități au dreptul la această deducere. specific caracteristicile unei deduceri fiscale profesionale sunt urmatoarele simptome:
Deducerea se acordă numai contribuabililor care desfășoară un anumit tip de activitate de muncă.
Cuantumul acestei deduceri depinde de cheltuielile contribuabilului efectuate de acesta în legătură cu încasarea de venituri în cursul activității sale profesionale.
Pentru anumite categorii de contribuabili, dacă le este imposibil să-și confirme cheltuielile, se prevede calculul sumei deducerii din venituri.
Toate cheltuielile incluse în cuantumul deducerii profesionale trebuie să fie justificate, documentate și aferente activităților care vizează generarea de venituri ( Clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să vorbim acum mai detaliat despre toate aceste caracteristici ale deducerii profesionale în raport cu anumite tipuri de contribuabili. Este necesară furnizarea unei deduceri profesionale urmatoarele persoane angajate in activitate de munca:
-indiviziiînregistrat în mod corespunzător și în curs de desfășurare activitate de întreprinzător fără formarea unei persoane juridice. Cuantumul deducerii este egal cu suma cheltuielilor efectiv suportate de aceștia și documentate, legate direct de extragerea veniturilor.
-notarii in practica privata, avocati care au înființat cabinete de avocatură și alte persoane care, în conformitate cu procedura stabilită de lege, practica privata. Valoarea deducerii este egală cu suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate legate direct de generarea de venit.
Totodată, componența acestor cheltuieli acceptate spre deducere se stabilește de către contribuabil în mod independent în mod similar cu procedura de determinare a cheltuielilor în scopuri fiscale, stabilită la capitolul „Impozitul pe profit” ( Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, în conformitate cu st.st. 252-269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acesti contribuabili au dreptul de a deduce cheltuieli care pot fi luate in calcul la calcularea impozitului pe venit.
În cazul în care cele specificate de mai sus, contribuabilii nu își pot documenta cheltuielile asociate activităților ca antreprenor individual, atunci se efectuează o deducere fiscală profesională în valoare de 20% din suma totală a veniturilor primite din activitatea de întreprinzător. Excepție fac cazurile în care persoanele fizice desfășoară activități de întreprinzător fără a forma o persoană juridică, dar nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali.
Drept spre obținerea unei deduceri fiscale profesionale contribuabilii au primirea de venituri din prestarea muncii (prestarea de servicii) în temeiul contractelor de drept civil. Valoarea deducerii fiscale a acestora este egală cu suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate legate direct de executarea acestor lucrări (prestarea serviciilor). În cazul în care contribuabilul nu este în măsură să-și documenteze cheltuielile, nu i se prevede o deducere profesională.
-contribuabilii care primesc redevenţe sau remunerație pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, literatură și artă, remunerație pentru autorii descoperirilor, invențiilor și desenelor industriale. Valoarea deducerii este egală cu suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate. În cazul în care aceste cheltuieli nu pot fi documentate, ele sunt deductibile în anumite procente (de la 20% la 40%) din valoarea veniturilor acumulate. Rata dobânzii depinde de categoria obiectului creat (operă literară, opera de arhitectură, design; lucrări științifice, desene industriale etc.).
Astfel, pentru a determina deducerea fiscală profesională, contribuabilul trebuie să prezinte documente privind cheltuielile sale - în același timp, aceste documente trebuie să conțină informații complete și de încredere despre participanți și condițiile tranzacțiilor comerciale. Trebuie avut în vedere că cheltuielile contribuabilului pot fi luate în considerare fie conform documentelor depuse, fie conform standardelor stabilite - cheltuielile documentate nu pot fi luate în considerare concomitent cu cheltuieli în cadrul standardului stabilit. Modul în care va fi calculată deducerea este la latitudinea contribuabilului.
Deci, după cum puteți vedea din cele de mai sus, deducerea fiscală profesională, ca regulă generală, depinde de valoarea cheltuielilor persoanelor petrecute de acestea pentru a primi venituri în cursul activității lor de muncă.. Cu toate acestea, trebuie luat în considerare faptul că la determinarea sumei cheltuielilor, se iau în considerare costurile salariale:
Impozite prevăzute de legislația privind impozitele și taxele pentru tipurile de activități de mai sus (exclusiv impozitul pe venitul persoanelor fizice), acumulate sau plătite de contribuabil pentru perioada fiscală
Acest lucru este posibil dacă această proprietate (cu excepția clădirilor rezidențiale, apartamentelor, cabanelor și garajelor) este utilizată direct pentru activități comerciale.
Prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie
Prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de sănătate
Taxa de stat plătită în legătură cu activitatea profesională.
datoria guvernului - o taxă percepută organizațiilor și persoanelor atunci când acestea se aplică organelor de stat, guvernelor locale, altor organisme sau funcționarilor autorizați pentru acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în privința acestora ( paragraful 1 al art. 333.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să luăm acum în considerare ce procedură este stabilită prin lege pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale.
Procedura pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale destul de simplu și se poate realiza în două versiuni- prin contactarea contribuabilului cu organele fiscale sau cu agentul fiscal.
Atunci când solicită o deducere fiscală profesională, contribuabilul trebuie să depună documente care confirmă cheltuielile sale asociate cu obținerea de venituri din activitățile lor profesionale. Astfel de documente pot fi: contracte cu diverse contrapartide, facturi pentru marfa achizitionata, chitante (ordine de plata) pentru plata impozitelor, taxelor si alte plati, ordine de plata, bonuri de vanzari etc. - Lista documentelor nu este exhaustivă.
contribuabil, 
eligibil pentru o deducere profesională, depuneți o cerere scrisă la agentul fiscal(cu atașare la cererea documentelor care confirmă cheltuielile efectuate). Agent fiscal- aceasta este o persoană care, în conformitate cu codul fiscal, este obligată să calculeze impozitele, să le rețină de la contribuabili și să le transfere la destinație - Articolul 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Un agent fiscal poate fi o organizație rusă, un antreprenor individual, un notar angajat în practică privată, un avocat care a înființat un birou de avocatură, o subdiviziune separată a unei organizații străine în Federația Rusă, din care sau ca urmare a relațiilor cu pe care contribuabilul a primit venituri ( paragraful 1 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse).
Restul procedurii de acordare a unei deduceri fiscale unei persoane trebuie efectuată de un agent fiscal. Astfel, deducerea fiscală este primită de obicei de persoanele care lucrează în baza unor contracte de drept civil sau care primesc redevențe sau alte remunerații. De asemenea, acești contribuabili pot primi o deducere de la autoritățile fiscale.
Contribuabilul, în lipsa unui agent fiscal, are dreptul să solicite în mod independent o deducere la depunerea unei declarații fiscale la autoritățile fiscale. În acest fel, antreprenorii individuali și persoanele fizice angajate în practică privată primesc o deducere fiscală. Declarația trebuie depusă după expirarea perioadei fiscale relevante. Pe lângă cererea și declarația de impozit, contribuabilul trebuie să depună documente care confirmă cheltuielile efectuate de acesta, în legătură cu munca sa, pentru a calcula cuantumul deducerii. În cazul unui întreprinzător individual, dacă contribuabilul nu este în măsură să documenteze cheltuielile efectuate de acesta, acesta este obligat să facă dovada faptului că desfășoară cutare sau cutare activitate și obține venituri din aceasta (de regulă, prin furnizarea documente relevante).
Astfel, putem spune că deducerea fiscală profesională este destul de specifică, întrucât este legată, în primul rând, de activitatea profesională a persoanei, iar, în al doilea rând, este determinată în funcție de cheltuielile persoanei suportate de aceasta în legătură cu implementarea activității sale de muncă în scopul generării de venituri.
De obicei, oamenii se gândesc rar la cât plătesc statul în taxe, decât dacă, desigur, sunt antreprenori privați, inspectori fiscali sau contabili.
Oricum ar fi, impozitele reprezintă uneori partea leului din veniturile cetățenilor, așa că învățarea modalităților de reducere a acestora va fi foarte utilă.
De exemplu, un angajator are obligația de a deduce direct din salariul unui angajat în cuantum de 13%.
Legislația prevede unele deduceri asupra veniturilor cetățenilor supuși impozitului. De exemplu, un angajator are obligația de a calcula impozitul pe venitul personal (impozitul pe venitul personal) în cuantum de 13% direct din salariul unui angajat. Cu toate acestea, în anumite condiții, acestea pot fi returnate ca deducere fiscală.
Să luăm în considerare mai detaliat procedura, mărimea și termenul de obținere a deducerilor în diferite situații.
Deducerile fiscale sunt o sumă care vă permite să reduceți baza de calcul la calcularea impozitului pe venitul personal.
Distingeți în funcție de natura apariției următoarele deduceri:
Pe lângă deducerile de mai sus, există o categorie separată - deduceri fiscale profesionale pentru persoanele fizice care desfășoară activități antreprenoriale individuale fără crearea unei persoane juridice și notari.
Fiecare tip de deducere are un specific limita de calcul și domeniul de aplicare convenit conform Codului Fiscal al Federației Ruse. Deducerile se aplică persoanelor fizice care primesc venituri pe teritoriul Federației Ruse, supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 13%.
O rambursare totală sau parțială a taxei este posibilă dacă angajatul a suportat următoarele cheltuieli:
O deducere fiscală profesională este o parte din fondurile persoanelor fizice care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, care are o valoare de 13%.
Clauza 1 a articolului nr. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează că aceste persoane, la sfârșitul anului calendaristic, au dreptul de a deduce din profitul încasat suma costurilor asociate obținerii veniturilor, dacă dețin actele corespunzătoare pentru fiecare dintre costuri. Acest regulament are unele excepții, de exemplu, pentru privat antreprenori există o deducere de 20% din toate profiturile.
Pentru autori, scriitori și inventatori valoarea totală a remunerației este redusă cu standardul de cost, care este stabilit ca procent în conformitate cu reglementările relevante (clauza 3, articolul nr. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această prevedere se aplică acestei categorii de persoane în cazul în care activitățile lor nu pot fi documentate.
Deducerile sunt confirmate și neconfirmate. Luați în considerare exemple ale acestor două tipuri de deduceri.
Confirmat Acestea sunt cheltuieli documentate. Aceste deduceri sunt deduse din venitul total.
primul exemplu : calculul deducerii confirmate.
Un antreprenor privat a investit 35.000 de ruble în afacerea sa, suma profitului a fost de 110.000 de ruble.
Pentru 45.000 de ruble. a furnizat documente justificative, deci aceasta suma este deducerea sa profesionala.
Astfel, el poate scădea întregul cuantum al deducerii din profitul încasat, ceea ce înseamnă că impozitul pe venitul personal va fi perceput din diferența rămasă:
110.000 - 45.000 \u003d 65.000 de ruble.
Neconfirmat- acestea sunt costuri pentru care un întreprinzător privat nu poate furniza documente justificative dintr-un motiv întemeiat, de exemplu, au fost furate, au devenit inutilizabile din orice motiv, au fost pierdute și altele asemenea. Aceste deduceri neconfirmate au o rată fixă a dobânzii de 20% la profit.
al 2-lea exemplu : calculul deducerii neconfirmate.
Un antreprenor privat a investit 75.000 de ruble în afacerea sa și a primit un profit de 155.000 de ruble. Costuri în valoare de 75.000 de ruble. Antreprenorul individual nu are posibilitatea de a-l documenta, deoarece cecurile și facturile nu au fost păstrate.
În acest caz, deducerea va fi de numai 20% din valoarea profitului:
155.000 * 20% = 31.000 de ruble
În acest caz, numai 31.000 de ruble pot fi deduse din profitul impozabil, iar impozitul pe venitul personal va fi perceput în valoare de 124.000 de ruble:
155.000 - 31.000 \u003d 124.000 de ruble.
Este de remarcat faptul că costurile neconfirmate au un avantaj semnificativ - vă permit să primiți o deducere pentru o cincime din profit fără dovezi documentare.
Deși nu este posibil să primească o deducere confirmată și neconfirmată în același timp, SP poate alege deducerea care îi va fi cea mai benefică. Să vedem cum se face.
al 3-lea exemplu . Un antreprenor privat a realizat un profit în valoare de 155.000 de ruble, sunt documentate cheltuieli în valoare de 15.000 de ruble. Din al doilea exemplu, se poate observa că suma deducerii neconfirmate de 20% este de 31.000 de ruble.
Comparând datele obținute, se poate observa că ar fi neprofitabil să se arate o deducere confirmată, deoarece 15.000 de ruble. mult mai puțin de 31.000 de ruble. Prin urmare, o opțiune mai profitabilă ar fi folosirea dreptului de deducere neconfirmată fără a prezenta cecuri și chitanțe.
Iată o listă cu cei cărora li se aplică această deducere:
Persoanele enumerate au posibilitatea de a aplica deducerea in cauza in anumite conditii.
Să aducem lista de costuri pentru antreprenorii individuali care îi acordă dreptul de a primi acest tip de deducere. Pentru o persoană care desfășoară activități independente, acestea includ cheltuieli pentru afacerea sa pentru a genera venituri, de exemplu, achiziționarea de bunuri, închirierea de spații și vehicule și plata impozitelor.
Un antreprenor individual are posibilitatea de a determina independent lista cheltuielilor sale. Aceste investiții trebuie să aibă ca scop obținerea de profit și să aibă dovezi documentare adecvate.
Documentele trebuie să aibă forță juridică, adică trebuie să conțină detaliile necesare:
Documentele care au forță legală de confirmare a cheltuielilor includ: cecuri, facturi, diverse acte, contracte, declarații vamale, tichete și așa mai departe.
Toate cheltuieli trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
Fezabilitatea economică și justificarea cheltuielilor pot fi determinate numai de inspectorul serviciului fiscal care efectuează inspecția. De regulă, o verificare are loc dacă există un profit zero sau compania are un sold negativ.
Să aducem lista veniturilor la care se aplica deducerea:
Antreprenorii persoane fizice trebuie să depună la biroul fiscal de la locul de reședință. Trebuie să indice veniturile și cheltuielile pentru perioada fiscală trecută. Deși Codul Fiscal nu necesită depunerea unei declarații împreună cu documentele justificative pentru a primi o deducere, inspectorii fiscali nu vor accepta această declarație fără aceasta.
Trebuie să furnizați următoarele informații:
Să presupunem că o persoană a dezvoltat un curs video virtual, de exemplu, despre predarea limbajului de programare C#. Profiturile din vânzarea cursului video vor fi tratate drept redevențe, deoarece sunt clasificate ca videoclipuri. Deducerea pentru tipul de profit considerat fără documente justificative adecvate este de 30% din valoarea profitului din vânzări.
Să presupunem că venitul acestui individ se ridică la 52.000 de ruble. Apoi deducerea neconfirmată se calculează după cum urmează:
52.000 * 30% = 15.600 de ruble
Pe baza acestor date, taxa se plătește pentru suma de 36.400 de ruble:
52.000 - 15.600 \u003d 36.400 de ruble.
Dacă costurile au documente justificative în valoare de peste 15.600 de ruble, atunci va fi mai profitabil să depuneți o declarație la autoritățile fiscale cu costuri documentate.
Această deducere poate fi obținută independent sau de la un agent fiscal, care poate fi o persoană juridică sau un antreprenor privat. Pentru a-l primi, trebuie să depuneți o cerere.
Din materialul revizuit, am văzut că, printr-o abordare competentă, puteți obține beneficiul maxim din obținerea unei deduceri fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul personal. Mai mult, acest lucru este posibil nu numai pentru antreprenorii individuali, ci și pentru persoanele angajate în activități creative sau științifice, lucrători angajați cu locuri de muncă temporare în baza unor contracte de drept civil.
Pentru a beneficia de această deducere, trebuie să păstrați documente care confirmă costurile și să fiți familiarizat cu prevederile Codului Fiscal. Desigur, nu toată lumea poate înțelege un număr mare de reglementări și reguli fiscale, dar în acest caz, puteți contacta un avocat cu experiență pentru consiliere profesională.
Aflați mai multe despre obținerea unui credit fiscal profesional în următorul videoclip:
În sistemul tuturor categoriilor de deduceri fiscale pentru contribuabili, deducerile fiscale profesionale nu sunt la fel de importante ca deducerile de proprietate. În plus, acestea nu sunt asociate cu executarea unui număr mare de documente din diverse motive, atât sociale, cât și standard. În conformitate cu paragraful 3 al articolului 210 din Codul fiscal, deducerile fiscale profesionale reprezintă unul dintre elementele de calcul a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Deduceri fiscale profesionale asociat cu o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice cu suma cheltuielilor efectuate în desfășurarea activităților profesionale.
Potrivit articolelor 221 și 227 din Codul fiscal, următoarele categorii de cetățeni au dreptul la reducerea veniturilor pentru deduceri fiscale profesionale:
Comun tuturor categoriilor de persoane de mai sus este faptul că își pot reduce veniturile numai pentru cheltuielile de afaceri.
Practica litigiilor
Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915 / 2007, numai veniturile primite din activitatea antreprenorială și din practica privată pot fi reduse cu valoarea deducerii fiscale profesionale. Alte venituri primite din alte motive nu fac obiectul reducerii.
Principiul justificării cheltuielilor pentru obținerea deducerilor fiscale profesionale este similar cu principiile aplicate pentru alte categorii de deduceri fiscale și respectă cerințele aplicabile cheltuielilor și prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal „Impozitul pe venit”, care includ: justificarea cheltuielilor, dovada documentară a cheltuielilor, cheltuieli de implementare pentru activități care vizează realizarea de profit.
Practica litigiilor
Rețineți că sarcina dovedirii faptului încasării veniturilor revine inspectoratului fiscal, iar sarcina probei faptului suportării cheltuielilor revine contribuabilului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 06.09.2005 Nr. 2746/05).
Potrivit paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, o deducere fiscală profesională se prezintă în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de încasarea veniturilor antreprenoriale. Persoanele care desfășoară activitate de întreprinzător, dar care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali în condițiile legii, nu se pot aștepta să beneficieze de deduceri fiscale profesionale.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
O persoană este un profesor universitar cu o diplomă în contabilitate. Nefiind înregistrat ca întreprinzător individual, a prestat în cursul anului servicii de contabilitate și raportare fiscală și contabilă. La sfârşitul anului calendaristic, profesorul a depus la fisc o cerere de reducere a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru suma cheltuielilor efectuate pentru prestarea serviciilor de contabilitate (achiziţionarea de formulare, achiziţionarea unui produs software etc.) . Inspectoratul fiscal a refuzat deducerea persoanei fizice. Inspectoratul fiscal și-a întemeiat poziția pe normele alin.1 al articolului 221 din Codul fiscal, potrivit cărora deducerile fiscale profesionale pot fi primite numai de către întreprinzătorii individuali înregistrați în conformitate cu normele legislației în vigoare. Poziția organului fiscal poate fi recunoscută ca fiind justificată.
Pentru a primi o deducere fiscală profesională, trebuie să depuneți o declarație fiscală cu documente justificative și, fără greș, cereri pentru o astfel de deducere. Cu toate acestea, o serie de tribunale arbitrale consideră că depunerea numai a unei declarații fiscale este suficientă pentru a primi o deducere fiscală profesională și nu este necesară depunerea unei declarații fiscale în același timp.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
Potrivit deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 23 mai 2007 Nr. Ф03-А04 / 07-2 / 1163, nu este necesară depunerea unei cereri pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Instanța își întemeiază poziția pe faptul că un antreprenor individual, după ce a indicat cuantumul unei deduceri fiscale profesionale în declarația sa de impozit, și-a indicat astfel dreptul de a o aplica.
Cu toate acestea, există și o practică care este negativă pentru indivizi în această problemă (a se vedea, în special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 26 februarie 2006 nr. A29-5858 / 2005a).
În această chestiune, ar trebui să ne concentrăm în continuare nu pe deciziile instanțelor de judecată, ci pe practica inspecțiilor fiscale în regiuni. În plus, acordarea deducerilor fiscale în general și a deducerilor profesionale în special se realizează la inițiativa unei persoane fizice care a suportat cheltuieli sau are temeiuri stabilite legal pentru reducerea bazei de impozitare, întrucât toate aceste reduceri ale bazei de impozitare sunt de natură privată. -de natura individuala si sunt asigurate numai la initiativa celor interesati sa le primeasca.persoana fizica. Așadar, poziția organului fiscal cu privire la faptul că mai este necesară cererea de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice este justificată.
În plus, nedepunerea unei cereri poate duce la riscul unor cereri din partea autorității fiscale în subestimarea bazei impozabile și va duce la o evaluare suplimentară a impozitului și la tragerea la răspundere a unui contribuabil individual. Această practică a avut loc, de exemplu, în teritoriul Khabarovsk. În opinia noastră, poziția instanței conform căreia declarația în sine este baza deducerii, contrazice, totuși, norma Codului Fiscal, deoarece (conform articolelor 220 și 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse) dreptul de a deducerea apare după depunerea unei cereri separate. Dacă o persoană are dreptul să primească mai multe categorii de deduceri, atunci acestea nu ar trebui combinate într-o singură cerere. Trebuie depusă o cerere separată pentru fiecare bază de deducere.
Procedura generala pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale nu diferă semnificativ de ordine deducerea impozitului pe proprietate. După depunerea unei cereri, a unei declarații fiscale și a documentelor justificative, autoritatea fiscală efectuează un audit de birou, pe baza căruia rezultate informează contribuabilul individual despre acordarea sau neacordarea unei deduceri.
Cu toate acestea, atunci când obțineți deduceri fiscale profesionale, este de o importanță deosebită executarea corectă a documentelor de confirmare a cheltuielilor. Conform paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, documentele justificative trebuie întocmite în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse. Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 11 octombrie 2004 Nr. F08-4023 / 20051536A, numai dacă există documente corect executate, cheltuiala este recunoscută ca documentată.
O diferență semnificativă între deducerile fiscale profesionale și alte categorii de deduceri fiscale este că acestea trebuie calculate chiar de persoanele fizice - contribuabili, și nu de angajatorii acestora, cum este cazul deducerilor sociale, standard și ale impozitului pe proprietate.
Există însă cazuri când deducerile fiscale profesionale sunt luate în considerare și de către departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care lucrează angajatul. De exemplu, acest lucru este posibil cu departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care autorul primește redevențe. Cu toate acestea, în alte cazuri, organizația se confruntă cu riscul unor pretenții din partea autorităților fiscale pentru prestarea de servicii neprevăzute de documente interne și statutare.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Pentru optimizarea costurilor, conducerea companiei de transport auto a ordonat tuturor șoferilor să treacă în categoria antreprenorilor individuali. Responsabilitățile pentru întocmirea declarațiilor fiscale și menținerea „Registrelor de contabilitate pentru venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale” au fost atribuite unui angajat special recrutat al departamentului de contabilitate. În cadrul auditului, IFTS a depus reclamații la societatea de transport auto și a aplicat penalități pentru efectuarea de operațiuni care nu erau prevăzute de reglementările interne ale unității de contabilitate; pentru aceste servicii, nu se preia nicio plată de la destinatarii acestora. După ce a examinat mai îndeaproape situația, inspectoratul fiscal a ajuns la concluzia că trecerea șoferilor la antreprenori privați nu are legătură cu un scop real de afaceri, ci a fost făcută artificial pentru a sustrage plăți și a primi beneficii fiscale nerezonabile. Neglijența în circulația documentelor și necunoașterea elementară a legislației fiscale și civile au dus la consecințe grave și pierderi pentru această organizație.
În acest articol, nu luăm în considerare caracteristicile obținerii deducerilor fiscale profesionale de către avocați și notari, deoarece cel mai mare interes practic este primirea deducerilor fiscale profesionale în baza contractelor de drept civil, redevențe și antreprenori individuali.
Raporturile juridice izvorâte în legătură cu crearea și utilizarea operelor de știință, literatură, artă etc., sunt reglementate de Partea a IV-a a Codului civil și Legea din 9 iulie 1993 nr. 5351-1). Partea a patra a Codului civil a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008, iar toate raporturile juridice apărute înainte de această dată sunt reglementate de Legea nr. 5351-1 de mai sus.
Reduceți venitul cu valoarea deducerilor fiscale profesionale persoane fizice care primesc redevențe pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, artă și literatură, precum și remunerarea pentru descoperiri, invenții și crearea de modele industriale de produse (clauza 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). De precizat că Codul Fiscal a inclus în categoria persoanelor îndreptățite să beneficieze de acest tip de deducere fiscală profesională, nu doar autorii, ci și moștenitorii acestora sau terții care primesc aceste remunerații. Adică, o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal din redevențe poate să nu fie legată de faptul că această persoană anume a creat o descoperire sau o operă de artă, ci este legată de dreptul certificat legal de a primi venituri din utilizarea unei opera de știință, literatură și artă.
Prin urmare, pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru redevențe, trebuie să vă depuneți și la fisc copie semnată corespunzător a documentului care confirmă dreptul de a primi remunerație din utilizarea unei opere de știință, artă, literatură de către această persoană - solicitantul.
Pentru redevențe sunt prezentate deduceri integral, în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate și documentate(Clauza 2, articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă un contribuabil individual nu poate documenta în totalitate cheltuielile efectuate, atunci, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal, cheltuielile vor fi deductibile în limitele specificate în tabelul 1.
Deducerea fiscală profesională pentru drepturi de autor este interesantă prin faptul că, dacă există o bază documentară pentru un tip de remunerare și nicio altă bază, cuantumul deducerii se va calcula conform standardelor ca procent din venit.
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Individul este compozitorul. Pentru opera muzicală pe care a creat-o, a primit o taxă de 300.000 de ruble, deducerea profesională pentru care s-a ridicat la 32.000 de ruble. (consumul este documentat). În același timp, acest individ a scris o operă literară, al cărei venit s-a ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate nu sunt documentate. O persoană a ales opțiunea de reducere ca procent din venit ca fiind cea mai profitabilă: în primul caz, deducerea fiscală profesională va fi de 120.000 de ruble, iar în al doilea - 3.000 de ruble.
Deducerile fiscale profesionale, dacă sunt primite din diferite motive, nu sunt absorbite reciproc, ci sunt acordate unei persoane fizice în întregime, deoarece o deducere corespunde unei singure baze și nu poate fi compensată.
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
O persoană este compozitor, a fost primită o taxă de 300.000 de ruble pentru opera muzicală pe care a creat-o, cheltuielile s-au ridicat la 10.000 de ruble. În același timp, a scris o operă literară, veniturile din care s-au ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate s-au ridicat la 1.000 de ruble. Sumele deducerilor fiscale profesionale nu au fost absorbite de cele mai mici decât cele mai mari, deducerea fiscală profesională a fost primită pentru fiecare dintre bazele de venit primite.
Persoanele eligibile pentru un credit fiscal profesional pentru redevențe trebuie să se adreseze unui agent de reținere la sursă(adică organizația de la care au primit venituri) pentru ca deducerea să fie primită de aceștia înainte de depunerea declarației fiscale la IFTS. Potrivit paragrafului 1 al articolului 226 din Codul fiscal, agenții fiscali pot fi persoane juridice, întreprinzători privați și persoane care exercită practică privată în modul prevăzut de lege, dacă sunt surse de venit pentru contribuabil (autor). Pentru a primi o deducere fiscală de la un agent fiscal, o persoană fizică - autorul trebuie să depună o cerere de deducere și documente care confirmă cheltuielile efectuate. În acest caz, lista documentelor care confirmă cheltuielile efectuate va fi stabilită de agentul fiscal, întrucât o astfel de listă nu este stabilită prin normele legislației fiscale.
Dreptul la o deducere fiscală profesională este disponibil și persoanelor fizice - autorilor care au transferat drepturile asupra operei lor de știință, artă, literatură unui titular de licență (editură, instituție de învățământ, angajator etc.). Normele legislației fiscale nu prevăd posibilitatea obținerii unei deduceri fiscale profesionale din faptul transferului de drepturi în temeiul unui contract de licență și din cuantumul drepturilor transferate în baza unui contract de licență unui titular de licență. Acest lucru este confirmat și de poziția autorităților fiscale, în special de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 13 iulie 2007 nr. 28-11 / 066777, care afirmă că nu există restricții pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale in functie de timpul si modalitatea de utilizare a muncii create. În această scrisoare se mai precizează că este posibil ca autorul să primească o deducere fiscală profesională din republicarea (replicarea) operei sale.
Dacă remunerația este plătită de o organizație nerezidentă sau de o persoană fizică care nu este agent fiscal, atunci deducerea va fi acordată contribuabilului la sfârșitul anului, pe baza declarației fiscale depuse și a cererii la organele fiscale.. Procedura și mecanismul de obținere a unei astfel de deduceri, precum și necesitatea depunerii documentelor justificative, este similară cu procedura de obținere a unei deduceri de impozit pe proprietate.
Pentru o deducere fiscală profesională, cea mai mare problemă este obținerea unei deduceri pentru interpretarea operelor de literatură și artă. În acest caz, deducerea fiscală profesională se va acorda doar autorului care își execută opera, și nu artistului și recitatorului-interpret. În unele cazuri, lectorii care au susținut prelegeri sau au susținut cursuri practice în afara instituției de învățământ (pe drum) se califică și ei pentru o deducere fiscală profesională, făcând o paralelă între „interpretarea unei piese” și „prelegeri”. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal, pe veniturile obţinute din cursuri şi cursuri practice nu este prevăzută utilizarea deducerilor fiscale profesionale.
În scopuri obtinerea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice in baza contractelor de drept civil astfel de contracte includ și contracte de executare a lucrărilor (inclusiv contracte) și de prestare de servicii. Potrivit paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal, un contribuabil care primește venituri din contracte de drept civil poate primi deduceri fiscale profesionale în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de efectuarea unei astfel de lucrări (prestarea de servicii). Adică, un contribuabil individual trebuie să separe în mod clar costurile asociate cu prestarea muncii (serviciilor) pentru această persoană juridică sau persoană fizică și costurile care nu sunt legate de o astfel de prestare.
Exemplul 5
Restrângeți afișarea
O persoană fizică oferă servicii persoanelor juridice și persoanelor fizice în crearea de site-uri Internet. El a semnat un acord cu OOO „Ch” pentru a crea un site web. În paralel, a efectuat o serie de lucrări similare pentru alte organizații. Pentru a efectua o astfel de muncă, a achiziționat un software special în valoare de 45.000 de ruble. Pentru efectuarea muncii, persoana specificată a pretins că a primit o deducere fiscală profesională în valoare de cheltuieli efectuate pentru 45.000 de ruble. Cu toate acestea, nu li s-au prezentat dovezi că costurile suportate erau direct legate de crearea unui site de internet pentru OOO Ch. Prin urmare, nu a fost acordată nicio deducere.
Pentru a beneficia de deducere fiscală profesională în baza contractelor de drept civil, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Din păcate, legislația fiscală nu reglementează lista costurilor pentru implementarea contractelor de drept civil care pot fi luate pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice sub forma deducerilor fiscale profesionale. Prin urmare, astfel de costuri trebuie stabilite în contractele relevante de drept civil.
După cum sa menționat deja, lista cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal sub formă de deduceri fiscale profesionale în temeiul contractelor de drept civil nu a fost reflectată nici în legislația fiscală, nici în materialele de instruire ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse. Prin urmare, caracterul rezonabil al costurilor trebuie stabilit în contract și acceptat de părți ca fiind justificat. Cu toate acestea, deși nu există criterii clar definite pentru deducerea cheltuielilor contractelor civile, există mai multe clarificări cu privire la deductibile care trebuie luate în considerare atunci când solicitați credite fiscale profesionale.
Această problemă este cea mai complexă și controversată, iar pozițiile instanțelor de arbitraj și ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt diametral opuse. Un contribuabil - o persoană fizică poate include în deducerile fiscale profesionale suma cheltuielilor documentate pentru întreținerea spațiilor închiriate.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, deducerile fiscale profesionale nu se aplică veniturilor din închirierea/subînchirierea spațiilor (Scrisoarea nr. 03-05-01-05/290 din 29 decembrie 2006). Experții financiari și-au fundamentat poziția prin faptul că reglementarea juridică independentă a raporturilor de închiriere este prevăzută de Codul civil, iar Codul fiscal nu conține reguli speciale de impozitare pentru contractele de închiriere și clasificarea acestora ca servicii.
Astfel, Ministerul Finanțelor încearcă din nou să combine incompatibilul și, pe baza acestuia, face o „concluzie de epocă”: deducerile fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în baza contractelor de închiriere nu se aplică. Totodată, Ministerul Finanțelor nu ține cont de faptul că Codul civil reglementează raporturi privind încheierea, executarea și menținerea contractelor de închiriere/subînchiriere, și nu impozitarea acestora.
În plus, dacă respectăm logica Ministerului de Finanțe, atunci Codul Fiscal ar trebui să stabilească procedura de impozitare pentru fiecare tip de contracte de afaceri, pentru că altfel va fi pur și simplu imposibilă reducerea bazei de impozitare pentru deduceri (cheltuieli). În acest caz, departamentul financiar principal este „necinstit” și pretinde că cheltuielile efectuate de proprietar - persoană fizică fără rambursare de către proprietar, sunt similare cu cheltuielile rambursate de chiriaș.
Cu toate acestea, justiția are o viziune inversă. În opinia instanțelor de arbitraj, contribuabilul are dreptul de a include în componența deducerilor fiscale profesionale costurile de întreținere a spațiilor închiriate/subînchiriate.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
Potrivit deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 17 mai 2006 Nr. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31), închirierea proprietății pentru un contribuabil este o activitate antreprenorială. Prin urmare, costurile asociate cu întreținerea proprietății închiriate sunt incluse și în costurile asociate implementării activităților antreprenoriale și ar trebui incluse în deducerile fiscale profesionale care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal. În plus, judecătorii au reținut că legislația actuală nu stabilește nicio restricție pentru antreprenorii individuali în activitățile lor antreprenoriale atunci când închiriază proprietăți.
Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 10 ianuarie 2006 Nr. Ф09-5947 / 05-С2. Pentru a evita conflictele cu autoritățile fiscale (care vor fi ghidate de reglementările Ministerului de Finanțe al Federației Ruse), la întocmirea contractelor de închiriere, este necesar să se indice clar dacă sunt supuse costurilor de întreținere a spațiilor închiriate. la rambursare sau nu.
O altă problemă la fel de importantă este rambursarea cheltuielilor efectuate în executarea obligațiilor din contractele de drept civil.
Exemplul 6
Restrângeți afișarea
Un detectiv privat (o persoană) a îndeplinit sarcina organizației de a colecta informații despre contrapărți. Pentru a face acest lucru, a făcut o călătorie în regiunile în care se află contrapărțile și unitățile lor de producție. Cheltuielile de călătorie (pentru călătorie, diurnă, cazare la hotel) s-au ridicat la 70.000 de ruble pentru un detectiv privat. La sosire, el a prezentat documente justificative clientului și a primit despăgubiri pentru costurile suportate. La sfârșitul anului, detectivul a depus documente executate corespunzător la IFTS pentru o deducere fiscală profesională. Însă inspectoratul fiscal a refuzat să deduce, reclamantul primind o despăgubire care i-a achitat toate cheltuielile suplimentare.
Cheltuielile rambursate de organizație unui contribuabil fizic care a prestat muncă (prestat servicii) pentru acesta în temeiul unor contracte de drept civil reprezintă veniturile contribuabilului și nu pot fi incluse în calculul deducerii fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. O poziție similară este menționată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 aprilie 2008 nr. 03-04-06-01 / 96.
De asemenea, cheltuielilor din contractele de drept civil incluse în deducerile fiscale profesionale, poate include și suma impozitelor plătite și taxele de stat, a căror plată este legată de activitățile profesionale ale contribuabilului, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal.
Dintre diferitele categorii de persoane eligibile pentru deduceri fiscale profesionale, persoanele care desfășoară activități independente ocupă o poziție cheie. Din păcate, din motive educaționale, specificului tipului de activitate și altor circumstanțe obiective, întreprinzătorii individuali nu au suficiente informații pentru a-și gestiona eficient veniturile și cheltuielile și pentru a maximiza utilizarea deducerilor fiscale care le sunt benefice.
În plus, majoritatea antreprenorilor deleg contabilitatea și raportarea unor contabili care, de asemenea, nu sunt interesați să introducă noi modalități de a ușura povara fiscală asupra directorilor lor, deoarece principalul lucru pentru ei este să prezinte rapoarte la timp și fără probleme. Între timp, întreprinzătorii individuali pot folosi mult mai eficient deducerile care le sunt datorate conform legii și, astfel, pot reduce cuantumul impozitelor plătite.
În plus, știind cum să reducă din punct de vedere legal povara fiscală le va permite să evite penalizările din partea inspectorilor fiscali și procedurile judiciare. În 2007, din 100 la sută din numărul total de cauze tratate în instanţele de arbitraj, 12 la sută au căzut în sarcina întreprinzătorilor individuali. De aceea dorim să aruncăm o privire mai atentă asupra problemelor de obținere a deducerilor fiscale profesionale pentru antreprenorii individuali.
Antreprenorii persoane fizice primesc deduceri fiscale din aceleași motive ca și persoanele juridice: cheltuielile acestora trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop obținerea de profit.
Procedura de depunere a documentelor justificative, declarațiilor și cererilor pentru întreprinzătorii individuali privind deducerile profesionale este similară pentru celelalte categorii de deduceri. in orice caz numai veniturile din afaceri pot fi reduse. Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915 / 2007, alte venituri primite de un antreprenor individual nu pot fi reduse cu valoarea deducerilor fiscale profesionale.
Exemplul 7
Restrângeți afișarea
În timpul anului calendaristic, un antreprenor individual a câștigat 5.000.000 de ruble, dintre care 3.500.000 de ruble. legate de activitățile sale profesionale ca antreprenor și 1.500.000 de ruble. au fost câștigate de el ca persoană fizică. Cheltuielile s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. Din totalul cheltuielilor, deducerile profesionale legate de activitatea antreprenorială se ridică la doar 600.000 de ruble. Tocmai pentru această sumă un antreprenor individual va putea reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Ar trebui luat în considerare faptul că antreprenorii o serie de cheltuieli sunt foarte greu de separat în cele atribuibile unei reduceri a bazei de impozitare sub formă de deduceri, atât produse de aceștia în cursul activității antreprenoriale, cât și suportate ca persoane fizice. Astfel de cheltuieli includ cheltuielile pentru utilizarea telefoanelor mobile, a internetului etc. Contabilii, cărora majoritatea întreprinzătorilor individuali le deleg contabilitatea și raportarea, nici nu caută să-și minimizeze costurile, deoarece principalul lor avantaj este relațiile bune cu inspectorii fiscali.
Pentru a atribui cheltuielile deducerilor fiscale profesionale, un antreprenor, după cum sa menționat deja, trebuie, în primul rând, ca obiectele de muncă și mijloacele de muncă, în utilizarea cărora sunt efectuate cheltuieli, să fie utilizate în activitatea de întreprinzător (adică pentru a generează venituri); în al doilea rând, obiectele și mijloacele de muncă trebuie să aparțină unui antreprenor individual tocmai ca antreprenor individual, și nu ca individ.
Exemplul 8
Restrângeți afișarea
Un antreprenor individual a depus o cerere la biroul fiscal pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul personal pentru o deducere fiscală profesională în valoare de 100.000 de ruble. Ca documente justificative, i s-au atașat: documente care confirmă achiziționarea unei imprimante și scanner pentru 5.000 de ruble; costul benzinei și reparațiilor auto pentru 25.000 de ruble; plata pentru serviciile de service auto în valoare de 15.000 de ruble; a plătit taxa de stat în valoare de 5.000 de ruble; salarii pentru angajați în valoare de 35.000 de ruble; impozite și taxe plătite pentru angajați - 15.000 de ruble.
Inspectoratul fiscal nu a dedus anumite sume de cheltuieli, în ciuda disponibilității și executării corecte a documentelor, în valoare de 45.000 de ruble, explicând că mașina, imprimanta și scanerul nu au fost înregistrate de această persoană ca antreprenor individual, ci aparțineau contribuabil ca persoană fizică. Situația este similară cu achiziționarea de combustibil, piese de schimb și reparații. Dacă proprietatea de mai sus ar fi fost înregistrată la contribuabil ca antreprenor individual, și nu la o persoană fizică, atunci deducerile fiscale profesionale ar fi fost acceptate în totalitate.
Exemplul arată cum un antreprenor individual „s-a pedepsit” cu 45.000 de ruble. din cauza neglijenței elementare și a necunoașterii legii. Pentru a evita astfel de probleme, trebuie îndeplinite următoarele condiții preliminare:
Cea mai mare dificultate este problema clasificării cheltuielilor de comunicații mobile ca parte a deducerilor fiscale profesionale. Autoritățile fiscale solicită o justificare foarte detaliată și completă că conversațiile prin comunicații mobile au fost efectuate special în scopuri de producție. Pentru a confirma acest lucru, trebuie să obțineți o imprimare de la operatorul de telefonie mobilă, din care ar fi clar care conversații sunt în producție și care sunt private. Apoi ar trebui să calculați costul conversațiilor de natură industrială și să includeți suma primită în componența deducerilor fiscale profesionale.
În cazul în care un antreprenor individual nu poate documenta cheltuielile efectuate de acesta legate de implementarea activităților antreprenoriale, atunci el, în conformitate cu articolul 221 alineatul (1) din Codul fiscal, se prevede o deducere fiscală profesională în valoare de 20% din suma totală a veniturilor primite din activitatea de întreprinzător.
Exemplul 9
Un antreprenor individual a primit venituri din activitatea antreprenorială în valoare de 500.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 180.000 de ruble. Deoarece nu există documente justificative pentru cheltuieli, veniturile vor fi reduse cu 100.000 de ruble. (500.000 × 20%).
Dacă o parte din venit este documentată și nu există dovezi documentare pentru cealaltă parte, atunci antreprenorul trebuie să aleagă cum să reducă suma venitului: fie prin suma cheltuielilor confirmate, fie după valoarea scăderii normalizate a veniturilor. . O serie de consultanți fiscali sfătuiesc într-o astfel de situație să procedeze de la cuantumul sumei reducerii.
Există însă și o opinie contrară, stabilită în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 februarie 2007 Nr. A56-13852 / 2005, conform căreia un întreprinzător nu are dreptul de a aplica o deducere fiscală profesională în valoare de 20 la sută din venit dacă o parte din cheltuieli este confirmată documentar. Din păcate, în prezent nu există o practică pozitivă pentru contribuabil în această problemă.
Prezența acestei practici se datorează faptului că în perioada 2005–2007 un număr de întreprinzători individuali au redus ceea ce ei considerau a fi prea mult profit cu cheltuieli nesemnificative și nu au ținut evidența corectă a cheltuielilor efectuate. Prin urmare, antreprenorii vor trebui să includă în deducerile fiscale profesionale doar acele sume care sunt confirmate prin documente justificative.
Practica litigiilor
Conform Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 mai 2005 nr. 15761/04, un contribuabil - un antreprenor individual nu este obligat să furnizeze nicio dovadă a suportării cheltuielilor asociate cu implementarea activităților antreprenoriale. pentru a primi o deducere fiscală profesională în cuantum de 20 la sută din suma venitului primit .
Prin urmare, cerința inspectorilor fiscali de a furniza orice documente care confirmă faptul de a efectua cheltuieli sau de a întocmi o listă de cheltuieli este o cerință nerezonabilă și ilegală.
Procedura de depunere a pachetului de documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale și procedura de luare în considerare a acesteia pentru întreprinzători este similară cu procedura pentru alte categorii de deduceri fiscale. Dreptul unui antreprenor-contribuabil individual de a primi o deducere fiscală profesională nu este limitat în niciun fel și nu necesită o confirmare specială (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-). 01 / 16).
Una dintre cele mai importante probleme în obținerea deducerilor fiscale profesionale este problema necesității de a depune la organul fiscal „Cartile de contabilitate pentru venituri si cheltuieli si tranzactii comerciale”(denumită în continuare „Cartea de conturi”). O serie de inspectorate fiscale cer ca acest document să le fie depus, neținând cont de faptul că în acest fel paralizează activitățile antreprenorului, deoarece acesta nu va putea ține cont de operațiunile curente în timpul verificării documentelor. Autoritățile fiscale își motivează adesea cererea prin faptul că „Cartea de conturi” este o confirmare a faptului însuși al tranzacției. În cazul refuzului de a furniza „Cartea de conturi”, o serie de inspecții nu acceptă, în general, documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale cu titlu oneros. „Cartea contabilă” nu este un document care confirmă faptul unei tranzacții, ci servește doar la înregistrarea și rezumarea informațiilor despre tranzacțiile efectuate, adică este un document contabil sintetic. Prin urmare, a face paralele între „Cartea de conturi” și bilanţurile organizaţiilor (întreprinderilor) este incorectă.
Cu toate acestea, organele fiscale au înaintat o cerere nejustificată, bazată fie pe profesionalism insuficient, fie pe dorința de a îndeplini cu orice preț planul de impozite și taxe, chiar și prin încălcarea cerințelor legii. În această chestiune, atât hotărârile judecătorești, cât și opinia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt de partea contribuabilului.
Practica litigiilor
Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 aprilie 2007 Nr. A26-8062 / 2006-210, pentru a confirma o deducere fiscală profesională, un antreprenor individual nu este obligat să depună o „Carte de Venituri și Cheltuieli și Operațiuni de afaceri”.
Potrivit opiniei Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, pe care a declarat-o într-o scrisoare din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-01 / 16, documentele care confirmă desfășurarea efectivă a operațiunilor comerciale de către un antreprenor individual sunt documente contabile primare, pe baza cărora se fac înregistrări în „Contabilitatea contabilă”. Prin urmare, este suficient să depuneți doar documentele primare la inspecție și nu este necesar să prezentați „Cartea de conturi” în sine. Această poziție este susținută și de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 9 februarie 2007 Nr. GI-6-04 / [email protected]
Pentru a include diferite categorii de cheltuieli în deducerile fiscale profesionale, întreprinzătorii individuali se ghidează după lista de cheltuieli stabilită în Capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal. Cu toate acestea, întreprinzătorii individuali, datorită particularităților activităților lor, se pot confrunta cu unele situații specifice în care nu va fi ușor să tragă analogii cu întreprinderile (organizațiile). Activitatea economică este diversă, astfel că autorul dă doar câteva situații care pot afecta pozitiv formarea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru antreprenori.
să includă în deducerile fiscale profesionale suma pierderilor din furtul de fonduri ai căror autori nu au fost identificați. Această oportunitate este oferită de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 aprilie 2008 nr. 03-04-05-01 / 113. Pentru a respecta această condiție, este necesar ca faptul furtului să fie consemnat într-un proces verbal întocmit de polițiști.
Un antreprenor individual poate să includă în deducerea fiscală profesională suma deprecierii acumulate de acesta asupra mijloacelor fixe, care sunt bunuri utilizate direct de acesta în activități de întreprinzător, care respectă cerințele paragrafului 25 din „Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale pentru întreprinzătorii individuali” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 86n și al Ministerului Fiscal al Rusiei Federaţia Nr. BG-3-04 / 430 din 13.08.2004).
Cu toate acestea, conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2008 nr. 03-04-05-01 / 79, cheltuielile cu amortizarea incluse în deducerile fiscale profesionale ar trebui să fie legate direct cu activități comerciale în desfășurare. Acest lucru este valabil mai ales pentru achiziția de mașini, care nu este direct legată de implementarea activităților antreprenoriale. Dar costul achiziționării combustibilului și lubrifianților și costul exploatării unui autoturism pot fi incluse în deducerea fiscală profesională.
Antreprenorul individual are dreptul includ în componența deducerilor fiscale profesionale și cheltuieli pentru contabilitate și raportare. Această posibilitate este confirmată de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 5 aprilie 2007 Nr. КА-А40/2249-07.
În plus, antreprenorul poate include în componența deducerii fiscale profesionale și cuantumul cheltuielilor sub forma unei plăți minime fixe pentru finanțarea asigurării și a părții finanțate din pensia de muncă pentru angajații acestora. O astfel de oportunitate i-a fost oferită prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 aprilie 2007 nr. 03-04-05-01 / 128.
Acest articol va fi de interes, în primul rând, pentru antreprenori și persoanele care primesc venituri din lucrări protejate prin drepturi de autor.
Articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește conceptul de „deducere fiscală profesională”. Această deducere se aplică impozitului pe venitul personal (PIT).
Următoarele persoane pot aplica această deducere:
1) Antreprenori individuali(înregistrat ca antreprenori individuali) situat sub regimul fiscal general. Proprietar unic în regimul de impozitare simplificat ( USN) pentru un anumit drept de deducere Nu Aveți. Vă reamintesc că în regimul STS se plătește un impozit de 6% la toate veniturile sau 15% la venituri minus cheltuieli.
2) Efectuarea de lucrări (servicii) conform contractelor de drept civil(adică nu în cadrul contractelor de muncă).
4) Medici privați notari, avocati etc.
Înainte de a studia acest subiect, ar fi util să vă familiarizați cu materialele anterioare -,. Va fi mai ușor de înțeles esența deducerilor fiscale și metodologia de calcul a acestora.
deducere fiscală profesională- este o scădere a venitului impozabil din activitatea de întreprinzător sau din practica privată cu suma cheltuielilor efectiv efectuate sau documentate legate direct de extragerea veniturilor.
Această deducere poate reduce doar veniturile din următoarele activități:
Antreprenoriat;
În baza unui contract de drept civil (contract, servicii);
Alte venituri (salariu, dividende, dobânzi) nu pot fi reduse prin această deducere.
De fapt, o deducere profesională este o cheltuială care este asociată cu generarea de venit. Dacă numărați toate cheltuielile care sunt asociate cu generarea de venituri și aceste cheltuieli pot fi documentate, atunci suma rezultată poate fi numită deducere profesională.
Deducerea este prevăzută pentru veniturile primite în anul de raportare precedent. În consecință, cheltuielile trebuie făcute și în acest an.
1. Pentru antreprenori.
2. Pentru fizic. persoane care prestează lucrări și servicii în baza contractelor.
După cum am menționat deja, o deducere profesională este o cheltuială. Cheltuielile deductibile pot fi diferite: achiziționarea de bunuri, echipamente, materiale, combustibil, cărți și manuale, remunerarea angajaților, facturile de utilități, chirie, prime de asigurare, alte taxe (transport, teren etc.), taxe de stat și multe altele. În general, acestea sunt toate cheltuielile care, conform legislației fiscale, sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor întreprinderilor. O listă completă a tipurilor de cheltuieli poate fi găsită în articolele 253-269 din Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF).
Cheltuielile deductibile trebuie stabilite independent. Aceasta înseamnă că este necesar să se determine ce cheltuieli au fost efectuate care sunt direct legate de generarea veniturilor. De asemenea, este necesar să se stabilească ce documente pot confirma cheltuieli (cecuri, chitanțe, contracte, acte, bilete, cupoane, declarații vamale etc.).
Pe scurt, cheltuielile trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
Justificat (justificat economic);
documentat;
Produs pentru a genera venituri.
Dintre aceste condiții, cea mai controversată este valabilitate cheltuieli. De exemplu, cumpărarea unui Porsche Cayenne pentru a livra pizza ar putea fi o cheltuială nerezonabilă. Sau plătind serviciile unui consultant străin de magie neagră pentru a crește vânzările.
Un angajat al autorității fiscale oferă o evaluare a fezabilității economice a cheltuielilor. Dar întrebările apar de obicei numai în cazul unui profit sau pierdere zero. Instanța poate pune capăt întrebării. Instanțele, de regulă, interpretează regulile de drept nu la fel de îngust la minte precum funcționarii. În general, instanțele susțin adesea contribuabilii în situații disputabile.
Deducerile fiscale profesionale pot fi împărțite aproximativ în două tipuri:
1. Confirmat;
2. Neconfirmat.
Din nume se vede clar că confirmat deducere Acestea sunt cheltuieli documentate. O astfel de deducere este prevăzută în suma totală a cheltuielilor documentate.
De exemplu, un antreprenor a cheltuit 100.000 de ruble și a primit un venit de 150.000 de ruble. Cheltuieli în valoare de 100.000 de ruble. documentat. Aceasta înseamnă că antreprenorul are dreptul la o deducere fiscală profesională în valoare de 100.000 de ruble. Și va plăti impozit pe restul de 50.000 de ruble după deducere. (150.000 de ruble - 100.000 de ruble).
Dacă nu există documente care să confirme cheltuielile, atunci antreprenorul (înregistrat ca antreprenor individual) poate exercita dreptul de a deducere neconfirmată. O astfel de deducere are o rată fixă de 20% din venit (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De exemplu, un antreprenor a primit un venit de 100.000 de ruble, dar nu are documente care să confirme cheltuielile. Aceasta înseamnă că el poate solicita o deducere fiscală profesională de 20% și poate plăti impozit pe 80.000 de ruble. (100.000 de ruble - 20.000 de ruble). 20 000 de ruble. - aceasta este 20% din venitul de 100.000 de ruble.
Pentru o deducere de 20%. nu este nevoie justifica lipsa documentelor si face dovada cheltuielilor.
In orice caz, este interzis Aplicați simultan deducerile confirmate și neconfirmate. Acestea. dacă există documente doar pentru o parte din cheltuieli, atunci deducerea de 20% nu se mai poate aplica. În acest caz, trebuie să alegi care deducere este mai profitabilă.
De exemplu, un antreprenor a primit un venit de 100.000 de ruble. Există documente care confirmă cheltuielile de 18.000 de ruble. În acest caz, este mai profitabil să nu se indice disponibilitatea documentelor justificative, ci să se declare o deducere de 20%. Deoarece 20% (20.000 de ruble) în acest caz este mai mult de 18.000 de ruble.
Atenţie! Doar persoanele care desfășoară activități independente înregistrate pot aplica deducerea neconfirmată de 20%.
Antreprenorii primesc o deducere doar la organul fiscal. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o declarație de impozit pe venitul personal pentru ultimul an calendaristic până la 30 aprilie.
Organele fiscale cer ca documentele care confirmă deducerea să fie anexate la declarație. Deși Codul Fiscal nu conține o astfel de cerință, iar instanțele sunt de părere că nu este necesar să se atașeze documente.
Dar dacă nu există nicio dorință de a discuta cu autoritatea fiscală, atunci vor trebui atașate documente justificative. În general, este necesar să se analizeze cerințele unei anumite autorități fiscale (realitățile rusești).
S-a indicat deja mai sus ce documente pot fi folosite pentru a confirma cheltuielile.
Orice persoană fizică (inclusiv antreprenorii individuali) poate primi o deducere profesională atunci când efectuează lucrări (servicii) în baza unui contract civil. Deducerea poate fi primită numai în baza a două tipuri de contracte: contractași serviciu.
Există, de asemenea, o opinie controversată că este posibil să se obțină o deducere profesională pe un contract de închiriere. Dar este foarte posibil ca în acest caz să fii nevoit să dai în judecată organul fiscal pentru a-ți apăra dreptul la deducere.
Ce costuri sunt asociate cu munca efectuată în temeiul contractului, trebuie să determinați singur. Compoziția cheltuielilor și documentele justificative sunt aproape la fel ca pentru antreprenorii individuali.
Spre deosebire de antreprenori, se poate obține o deducere profesională în baza contractelor agent fiscal. În acest caz, agentul fiscal este contrapartea (clientul) conform acordului - o persoană juridică sau un antreprenor individual. Pentru a primi o deducere de la un agent de reținere, trebuie să depuneți o cerere adecvată la agentul de reținere. Cererea trebuie să fie însoțită de documente care confirmă costurile asociate executării lucrărilor (serviciilor) în temeiul contractului.
Dacă nu există un agent fiscal (un acord cu o altă persoană fizică), atunci puteți obține o deducere de la autoritatea fiscală. Pentru a face acest lucru, la sfârșitul anului trebuie să depuneți o declarație fiscală. Din nou, în funcție de cerințele unei anumite autorități fiscale, trebuie să atașați documente care confirmă cheltuiala. Deși procedura generală prin lege nu impune depunerea documentelor justificative la organul fiscal.
Toate cele de mai sus se aplică și unui antreprenor individual (IP), dacă acesta efectuează lucrări sau servicii individuale în baza unor contracte care nu au legătură cu activitatea sa principală. În acest caz, întreprinzătorul individual trebuie să facă distincția între veniturile din activitatea principală de afaceri și din contract (servicii). Deducerea venitului din contract poate fi primită numai pentru costurile asociate executării acestui contract. Un antreprenor individual poate primi și o deducere de la un agent fiscal.
Persoanele fizice care primesc redevențe sau remunerații pentru interpretarea și alte utilizări ale operelor de știință, literatură și artă, precum și cele care primesc remunerație pentru autorii de descoperiri, invenții și desene industriale își pot reduce, de asemenea, veniturile pentru deduceri profesionale.
Această deducere poate fi primită de orice persoană fizică (cetăţean), inclusiv de un antreprenor (IP). Doar un antreprenor individual, în acest caz, trebuie să facă distincția între veniturile din activitatea antreprenorială și redevențe, așa cum este cazul contractelor de muncă (servicii).
Ce cheltuieli sunt asociate cu crearea, performanța sau altă utilizare a unei opere de știință, cultură, artă, trebuie să determinați independent. În general, aproape totul este la fel ca în cazul altor deduceri profesionale.
Prin analogie cu deducerile din activități antreprenoriale fără documente justificative, există și o deducere neconfirmată pentru redevențe. Ratele sunt exprimate ca procent din venit.
Mai jos este o listă de standarde (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse):
| Standarde de cost % | |
| Creare de opere literare, inclusiv pentru teatru, cinema, scenă și circ |
20 |
| Crearea de lucrări artistice și grafice, lucrări fotografice pentru tipar, lucrări de arhitectură și proiecta |
30 |
| Creare de lucrări de sculptură, monumentale pictură decorativă, arte și meșteșuguri și artă decorativă, pictură de șevalet, artă și grafică pentru decorarea teatrului și filmului, realizate în diverse tehnici |
40 |
| Realizarea de lucrări audiovizuale (video, televiziune si filme) |
30 |
| Creare de opere muzicale: muzicale lucrări de scenă (operă, balet, muzical comedii), simfonic, coral, cameral lucrări, lucrări pentru fanfară, muzică originală pentru film, televiziune și filme video și producții teatrale |
40 |
| Alte lucrări muzicale, inclusiv pregătit pentru publicare |
25 |
| Spectacol de opere de literatură și artă | 20 |
| Crearea de lucrări și dezvoltări științifice | 20 |
| Descoperiri, invenții și creații industriale mostre (la valoarea venitului primit pentru primul doi ani de utilizare) |
30 |
De exemplu, un curs video ar putea fi numit video, iar veniturile din vânzare ar fi considerate drepturi de autor. Aceasta înseamnă că poți solicita o deducere profesională de 30% din venitul din vânzările cursului video. Acestea. dacă se vinde cu 100.000 de ruble, atunci impozitul va trebui plătit de la 70.000 de ruble. În acest caz, nu este necesară confirmarea cheltuielilor. Dar dacă este posibil să se confirme cheltuielile pentru suma (în acest exemplu, mai mult de 30.000 de ruble), atunci, desigur, este mai profitabil să declari o deducere profesională confirmată.
Este și mai ușor cu cărțile, nu trebuie să inventezi nimic, cărțile sunt o operă literară. Conform reglementărilor, venitul contabil poate fi dedus cu 20%.
Vă reamintesc că deducerea este prevăzută pentru veniturile încasate pe parcursul anului trecut. Iar deductibilă sunt cheltuielile efectuate pentru același an trecut. În consecință, în fiecare an trebuie să numărați veniturile (și cheltuielile, dacă există) și să prezentați o declarație pentru anul trecut.
În exemplul cursului video, cel mai probabil nu există niciun agent fiscal. Pentru că vânzările cu amănuntul. Dar dacă filmul este răscumpărat de o persoană juridică sau un antreprenor individual, atunci se poate obține o deducere de la acesta. Pentru a face acest lucru, aplicați pentru o deducere.
Un exemplu de cerere pentru o deducere fiscală profesională:
Director general al SRL „Înregistrare video”
Petrov P.P.
de la Ivanov I.I.,
domiciliat la: ___________
Cererea de grant
deducere fiscală profesională
Eu, Ivanov Ivan Ivanovici, în conformitate cu prevederile alin. 1, 2, 5 p. 3 art. 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vă rog să oferiți o deducere fiscală profesională pentru veniturile din 2011 în cuantumul costului standard prevăzut pentru crearea de lucrări audiovizuale, adică. în cuantum de 30% din cuantumul remuneraţiei acumulate.
"__"______2012
________ / Ivanov I.I. /
O deducere fiscală profesională este acordată persoanelor fizice conform standardelor prevăzute în. În revizuire, vom analiza asemănările și diferențele în aplicarea sa pentru diferite categorii de persoane.
Acest subtip de deduceri afectează mai multe categorii de cetățeni care sunt obligați să plătească impozit pe venitul personal de 13%:
După cum sugerează și numele, este permisă eliberarea unei deduceri fiscale profesionale pentru acele costuri care decurg din activitățile profesionale relevante ale unui cetățean.
Important! Cheltuielile incluse în deducerea fiscală profesională includ, printre altele:
— plăți pentru CHI și OPS;
- taxe și impozite datorate (cu excepția impozitului pe venitul persoanelor fizice);
- taxe vamale.
Cota deducerilor fiscale profesionale nu trebuie să depășească venitul. Dacă indicatorii sunt egali, baza de impozitare este considerată egală cu zero și impozitul pe venitul personal nu trebuie transferat.
Pentru a primi o deducere, trebuie să vă adresați agentului dumneavoastră de reținere. Acele persoane care nu au un astfel de agent (de exemplu, întreprinzători individuali sau notari) întocmesc o recalculare a impozitului pe venit în declarație.
Important!
Reflectarea deducerii fiscale profesionale în declarația 3-NDFL este fișele B sau G completate.
În cazul în care agentul a plătit persoanei o remunerație fără deducere, cetățeanul are dreptul de a cere despăgubiri pentru suma reținută, astfel cum este reglementată la paragraful 1 al articolului 231 din Codul fiscal. Perioada de retur- 3 luni.
Avocații care au înființat un cabinet de avocatură au dreptul la o deducere fiscală profesională. Este oferit la un cost verificat.
Proprietarul cabinetului stabilește el însuși componența cheltuielilor, concentrându-se pe Ch. 25 NC. Conform paragrafului 2 al articolului 54 din Codul fiscal, acești cetățeni sunt obligați să țină evidența în modul stabilit prin ordinul Ministerului Finanțelor și al Ministerului Fiscal din 13 august 2002 nr. 86n/BG-3- 04 / 430.
Antreprenorii individuali care lucrează în acest mod plătesc impozit pe venit ca cetățeni obișnuiți, 13%. Baza pe aceasta este considerată diferența dintre venitul primit și deducere. Devine clar că valoarea unei deduceri fiscale profesionale este costurile unui antreprenor individual, care sunt asociate cu încasarea veniturilor din activitățile sale.
Ce anume să ia drept cheltuieli, întreprinzătorul individual decide singur. În aceasta, el se ghidează după procedura în vigoare pentru impozitul pe profit (capitolul 25 din Codul fiscal), și ordinul nr. 86n menționat mai sus.
Nu poate fi dedus:
După cum am menționat mai sus, taxele plătite sunt deductibile. Este de remarcat faptul că impozitul pe proprietate este inclus și în valoarea unei deduceri fiscale profesionale dacă această proprietate este utilizată în munca unui antreprenor individual, cu excepția:
Prof. deducerea se acordă persoanelor care au primit venituri pentru exploatarea sau crearea diferitelor rezultate ale activității intelectuale:
Întrucât în realitate este dificil de determinat și exprimat în bani costurile suportate în acest caz, Codul Fiscal prevede posibilitatea eliberării unei deduceri de autor profesionist conform standardului de la 20 la 40% ( Mai mult- cm. ). Dacă taxa este calculată de agentul fiscal, acesta va scrie codul prof. în certificatul 2-NDFL. deducere 404 (pentru cheltuieli) sau 405 (pentru standard).
O organizație sau un antreprenor individual care a încheiat un acord GPC cu o persoană fizică acționează ca agent fiscal în relație cu acesta. Această prevedere este consacrată în paragraful 1 al articolului 226 din Codul fiscal. Totodată, aceștia sunt obligați să rețină 13% din impozitul pe venitul persoanelor fizice din întreaga sumă a remunerației, în cazul în care contribuabilul nu aplică și solicită o deducere.
În cazul în care deducerea profesională conform acordului GPC nu este confirmată prin documente pentru cheltuieli, agentul fiscal nu este în drept să o furnizeze. In aceasta situatie nu prevede recalcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice conform standardului.
Important! Din informațiile de la Ministerul Finanțelor se precizează că costul achiziționării bunurilor personale (calculator, telefon) folosit pentru îndeplinirea obligațiilor din contractul GPC nu este deductibil. Departamentul își explică poziția prin faptul că o astfel de proprietate poate fi utilizată în alte scopuri care nu sunt legate de generarea de venituri.
Înainte de a oferi exemple de calculare a deducerilor fiscale profesionale, subliniem că, în practică, este mai bine să adresați întrebări despre legalitatea contabilizării unei anumite cheltuieli inspectoratului FTS de la locul de reședință înainte de depunerea unei declarații.
Exemplul 1
IP Korolev este angajată în comerțul cu amănuntul. În octombrie 2017, a achiziționat 50 de seturi de vesela pentru 7.800 de ruble fiecare pentru vânzare. fiecare. Până la sfârșitul anului, Korolev a vândut doar 39 de servicii. În declarația pentru anul 2017 privind această operațiune, el are dreptul de a declara o deducere profesională în valoare de 304.200 de ruble. (39 × 7.800) și reducerea impozitului pe venitul personal de plătit cu 39.546 de ruble. Dacă în 2018 Korolev vinde restul de 11 servicii, va profita de deducerea de 85.800 de ruble. (11 × 7.800) pentru venitul din acest an.
Exemplul 2
Remunerația lui Serghei pentru un articol scris pentru jurnal conform contractului este de 5.000 de ruble. După publicare, a scris redacției pentru o deducere. Nu sunt furnizate documente suplimentare. Revista a aplicat o deducere de 20% pentru crearea unei opere literare și a plătit lui Sergey 4.480 de ruble. Suma impozitului pe venitul personal pe care editorii l-au reținut din remunerație a fost de 520 de ruble: 13% × (5.000 - 5.000 × 20%).
Exemplul 3
IP Dubovitsky lucrează la OSNO în 2 domenii: comerț și reparații de aparate de uz casnic. Pentru 2017, conform primului, el a câștigat 750.250 de ruble. și costurile suportate, ceea ce poate confirma, 630.400 de ruble. În a doua direcție, Dubovitsky a primit aceeași sumă, dar nu are nicio dovadă a costurilor. Comparație totală. Luând în considerare cheltuielile, Dubovitsky va declara o deducere pentru 630.400 de ruble. Folosind standardul - pentru 300.100 de ruble.
Lista actelor pentru deducere profesională nu este dată în cod. Mai mult, instanța în decizia a indicat că autoritățile fiscale, efectuând un control de birou al declarației, nu au dreptul să solicite documente justificative suplimentare.
