Investițiile financiare sunt investiții, contribuții ale unei organizații la diverse active, instrumente ale pieței valorilor mobiliare. Investițiile financiare pe termen lung implică o perioadă lungă de rambursare și au ca scop atragerea de venituri în viitor. Să luăm în considerare conceptul și principalele caracteristici ale unor astfel de investiții.
Investițiile financiare includ următoarele tipuri de active:
Astfel de investiții trebuie să îndeplinească criterii precum:
Investițiile pe termen lung și investițiile financiare se păstrează în contul 58 „Investiții financiare”. Acestea nu includ:
Din punct de vedere contabil, investițiile investiționale ale companiei sunt împărțite în pe termen scurt și pe termen lung.
În scopuri contabile, investițiile financiare pe termen lung din bilanț sunt linia 1170. Investițiile pe termen scurt sunt reflectate la rândul 1240.
Investițiile pe termen scurt sunt înțelese ca investiții pe o perioadă de până la un an inclusiv. Activele în care sunt investite fondurile monetare ale organizației pot fi titluri de valoare ale altor întreprinderi și organizații, finanțe în conturi de depozit la termen ale organizațiilor de credit etc. Astfel de active sunt caracterizate ca fiind cele mai ușor de realizat.
Dimpotrivă, investiţiile financiare pe termen lung din bilanţ sunt investiţii pe o perioadă mai mare de un an. Acesta poate fi, de exemplu:
Sunt riscante pentru că necesită o prognoză strategică pe o perioadă lungă. De exemplu, scopul unor astfel de investiții poate fi obținerea în cele din urmă a unui pachet de control într-o întreprindere mare.
Datorită faptului că în bilanţ investiţiile financiare reflectă atât active pe termen lung, cât şi pe termen scurt, se creează contabilitatea analitică la contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare”. Valoarea investițiilor pentru care a fost creată o astfel de rezervă corespunde valorii bilanțului minus rezervele corespunzătoare.
Investițiile financiare pot fi împărțite în active pentru care urmează să fie determinată valoarea curentă de piață și în investiții pentru care o astfel de valoare nu este determinată. Investițiile financiare pe termen lung din bilanț nu sunt împărțite în active sau pasive. Toate acestea trebuie clasificate drept activ.
Și dacă unele active sunt tranzacționate pe piață, altele nu. Cele care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare sunt contabilizate la data de raportare conform costului istoric. Pentru ei este asigurată nevoia de:
Investițiile de investiții tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare sunt supuse contabilizării și raportării la sfârșitul anului corespunzător la valoarea curentă de piață. Se determină prin ajustarea valorii determinate la data de raportare anterioară.
Investiții financiare- Este vorba de plasarea de fonduri gratuite ale organizației în alte întreprinderi prin achiziționarea de valori mobiliare, emiterea de împrumuturi pe termen lung, efectuarea de contribuții la capitalul autorizat. Distingeți între investițiile financiare pe termen lung și cele pe termen scurt. Activele pe termen scurt sunt acele active a căror circulație sau scadență nu depășește 12 luni, activele pe termen lung sunt investiții financiare cu o maturitate mai mare de un an. Atunci când se contabilizează investițiile financiare, trebuie să ne ghidăm după Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n; în continuare - PBU 19/02). ).
Conform clauzei 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:
- titluri de valoare (de stat, municipale, alte organizații), inclusiv titluri de creanță, în care se stabilește data și costul răscumpărării (obligațiuni, bilete la ordin);
- contribuții la capitalurile autorizate (pool) ale altor organizații (inclusiv filiale și afiliate);
- împrumuturi acordate altor organizații;
- depozite in institutii de credit;
- contribuții ale unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu.
Contul 58 „Investiții financiare” are scopul de a rezuma informații privind prezența și mișcarea investițiilor organizației în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri de valoare ale altor organizații, capitaluri autorizate (comunite) ale altor organizații, precum și împrumuturi acordate altor organizații. organizatii.
LA contul 58 pot fi deschise subconturi:
- „Acțiuni și Acțiuni”;
- "Titluri de creanță";
- „Împrumuturi acordate”;
- „Contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu”.
Nu sunt considerate investiții financiare ale organizației:
- acţiuni proprii răscumpărate de societatea pe acţiuni de la acţionari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
- bilete la ordin emise de organismul emitent către organizația vânzătoare în decontarea mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;
- investiții ale organizației în imobile și alte proprietăți care au o formă tangibilă, asigurate de organizație contra unei taxe de utilizare temporară (deținere și folosință temporară) în scopul generării de venituri;
- metale pretioase, bijuterii, opere de arta si alte obiecte de valoare similare nedobandite in scopul desfasurarii activitatilor obisnuite.
Este important de subliniat faptul că activele, tangibil, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și imobilizările necorporale nu sunt investiții financiare, ci atunci când sunt făcute ca o contribuție la capital autorizat sau în baza unui simplu contract de parteneriat acestea vor fi considerate ca investiții financiare.
Cerințe pentru ca activele să fie recunoscute ca investiții financiare:
- organizația trebuie să aibă documente care confirmă dreptul său la investiții financiare (pentru împrumuturile acordate - un acord; pentru cambiile emise de organizații terțe - o cambie; pentru acțiuni sau obligațiuni - acțiunile în sine, obligațiunile sau un certificat pentru acestea, un extras din registru; pentru depozitele în bănci - un acord; pentru aporturi la capitalul autorizat - statutul societății care a primit această contribuție);
- trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate acestor investitii;
- capacitatea de a genera venituri în viitor (dobânzi, dividende, diferența dintre prețul de cumpărare și cel de vânzare).
la costul inițial, care constă în suma costurilor efective ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).
Conform clauzei 9 din PBU 19/02, astfel de cheltuieli includ:
- sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
- sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active (dacă sunt furnizate astfel de servicii de informare sau consultanță, dar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul serviciilor este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ca parte a altor cheltuieli sau pentru creșterea cheltuielilor unei organizații non-profit din perioada de raportare când s-a decis să nu achiziționeze investiții financiare);
- comisioane plătite intermediarilor prin care au fost achiziționate investițiile;
- alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.
În cazul în care costurile suplimentare pentru achiziționarea valorilor mobiliare sunt nesemnificative în comparație cu suma plătită vânzătorului, atunci acestea pot fi contabilizate ca alte cheltuieli în perioada de raportare în care valorile mobiliare au fost valorificate.
Întrucât PBU 19/02 nu conține o definiție a materialității costurilor de cumpărare a valorilor mobiliare, se poate lua drept bază regula generală, conform căreia un indicator mai mic de 5% dintr-o anumită sumă nu este considerat semnificativ, dar acest lucru trebuie să se reflecte în politica contabilă a întreprinderii.
Acțiunile, ca unul dintre tipurile de investiții financiare, pot fi achiziționate de o organizație în următoarele moduri:
- pentru o taxa;
- primit ca aport la capitalul autorizat;
- gratuit;
- pe o tranzacție de barter.
O acțiune este un titlu de capital care asigură drepturile proprietarului său (acționarului) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și de a participa la o parte din proprietatea rămasă după lichidarea acesteia. De obicei, o acțiune este o valoare mobiliară înregistrată.
La primirea titlurilor de valoare contra cost, valoarea acestora este suma tuturor costurilor de achiziție. Valoarea contractuală a titlurilor de valoare poate fi exprimată nu numai în ruble, ci și în valută străină, care este convertită în ruble în ziua în care sunt reflectate costurile achiziției lor. Diferențele de schimb pozitive care apar după plată se reflectă în alte venituri, negative - în alte cheltuieli. Acestea nu afectează valoarea inițială a acțiunilor.
Recalcularea valorii bancnotelor la casieria organizației, fonduri în conturi bancare (depozite bancare), documente bănești și de plată, titluri de valoare (cu excepția acțiunilor), fonduri în decontări, inclusiv pentru obligații de împrumut cu persoane juridice și persoane fizice (cu excepția fondurilor). avansurile primite și emise și plățile în avans, depozitele), exprimate în valută străină, în ruble trebuie efectuate la data tranzacției în valută, precum și la data raportării.
Valoarea inițială a investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (comunificat) al unei organizații este recunoscută ca valoarea lor monetară convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În unele cazuri, un evaluator independent ar trebui să fie implicat în evaluarea valorii investițiilor financiare. În societățile cu răspundere limitată, acest lucru este necesar dacă valoarea acțiunilor contribuite la capitalul autorizat depășește 20.000 de ruble. (Articolul 15 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”).
Contabilitate împrumuturiîntrucât unul dintre tipurile de investiţii financiare are propriile caracteristici. Să ne oprim asupra unora dintre ele.
Organizația are dreptul de a acorda un împrumut unei alte întreprinderi sau persoane fizice. Acest tip de tranzacție este formalizat în scris - un contract de împrumut. Dobânda pe care beneficiarul trebuie să o plătească pentru dreptul de utilizare a împrumutului este de obicei specificată în contract. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci acestea sunt calculate pe baza ratei de refinanțare în vigoare la momentul rambursării împrumutului.
Dacă organizația emite împrumut fără dobândă, atunci nu este luată în considerare în componența investițiilor financiare, întrucât unul dintre criteriile de recunoaștere a investițiilor financiare este încasarea de venituri (sub formă de dobândă la utilizarea unui împrumut). Pentru astfel de credite sunt destinate liniile 230 (creante pe termen lung) sau 240 (creante pe termen scurt).
Împrumutul poate fi emis atât în numerar, cât și în numerar. La efectuarea unei operațiuni de eliberare sau returnare a împrumuturilor de numerar, nu este necesar să se utilizeze case de marcat, întrucât în acest caz nu are loc vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii. Atunci când acordați împrumuturi în numerar, trebuie să vă ghidați după Scrisoarea Băncii Rusiei din 4 decembrie 2007 N 190-T, care explică că persoanele juridice și întreprinzătorii individuali nu au dreptul să cheltuiască numerarul primit la casele lor pentru bunurile vândute de către acestora, munca prestata de ei, serviciile prestate de ei, precum si ca prime de asigurare pentru imprumuturi. Numerarul care sosește la casieriile întreprinderilor este supus livrării către instituțiile băncilor pentru creditarea ulterioară în conturile acestor întreprinderi.
Exemplul 1
... Organizația a acordat un împrumut angajatului său în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a asigura returnarea împrumutului acordat, a fost încheiat un contract de gaj auto (valoarea proprietății gajate prin acordul părților este de 1.000.000 de ruble) și un contract de garanție, în baza căruia garantul se obligă să fie răspunzător solidar cu împrumutatul către creditor. Se pune întrebarea cât de mult ar trebui reflectat în contul extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” pentru fiecare dintre contracte.
Acest cont are scopul de a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația garanțiilor primite pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor și plăților, precum și a garanțiilor primite pentru bunurile transferate către alte organizații (persoane).
Potrivit art. 329 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), îndeplinirea obligațiilor poate fi garantată printr-o confiscare, gaj, reținerea averii debitorului, fidejusiunea, o garanție bancară, un depozit și în alte modalități prevăzute de lege sau contract.
Contabilitate analitica pentru contul 008 menţinută pentru fiecare garanţie primită.
Deoarece mașina este gajată de organizație până la rambursarea contractului de împrumut, valoarea contractuală a acestei mașini trebuie reflectată în contul 008 în valoare de 1.000.000 de ruble.
În ceea ce privește contractul de comandă, trebuie menționate următoarele. Esența mecanismului juridic de garantare a îndeplinirii obligațiilor este acela de a dota creditorului, pe lângă drepturile de bază în temeiul obligației garantate, drepturi suplimentare de care să se poată folosi în cazul încălcării obligației de către debitor. Un acord privind stabilirea unei anumite metode de asigurare a îndeplinirii obligațiilor conform regulii generale dă naștere unei obligații suplimentare menite să asigure îndeplinirea obligației principale. În exemplul luat în considerare, contractul de garanție a fost încheiat pentru a asigura restituirea împrumutului emis în valoare de 500.000 de ruble. Aceasta înseamnă că contul 008 ar trebui să reflecte suma corespunzătoare cuantumului obligațiilor din contractul de împrumut. Drept urmare, în acest cont în afara bilanţului conform acordului de gaj, este necesar să se reflecte valoarea contractuală a maşinii gajate în valoare de 1.000.000 de ruble, iar în contractul de comandă - în valoare de 500.000 de ruble.
Cu alte cuvinte, toate decontările se efectuează pe conturi de bilanț, iar înregistrările din contul 008 sunt de natură pur control și sunt anulate pe măsură ce datoria este rambursată.
Pe lângă contabilitate, compania ține o contabilitate fiscală. În conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse) la determinarea baza de impozitare Veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți care sunt primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de metoda de împrumut, inclusiv titluri de valoare pentru obligații de creanță), precum și fondurile sau alte proprietăți primite ca rambursare sunt nu au luat în considerare aceste împrumuturi. Adică, veniturile sub formă de fonduri primite ca rambursare a împrumuturilor acordate anterior nu trebuie să fie luate în considerare de organizația creditoare în venit în scopul impozitării profitului organizațiilor.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că potrivit paragrafului 6 al art. ( Specificul determinării venitului bancar sub formă de dobândă este stabilit de articolul 290 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Astfel, veniturile sub formă de dobândă primite la împrumuturile acordate anterior organizației împrumutate sunt recunoscute ca venituri ale organizației creditoare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
După cum s-a menționat mai sus, împrumutul poate fi eliberat în formă diferită de numerar sau numerar, precum și în natură (de exemplu, bunuri sau materiale). În primul rând, este necesar să se reflecte cedarea acestui tip de împrumut, întrucât art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că vânzarea de bunuri reprezintă transferul pe bază rambursabilă a drepturilor de proprietate asupra acestora de către o persoană către alta, adică. dreptul de proprietate este transferat de la creditor la împrumutat. În acest sens, este logic să presupunem că transferul de lucruri către debitor în proprietatea împrumutătorului ar trebui să fie supus impozitului pe venit și TVA ca operațiune de vânzare. După ce împrumutul este rambursat, se efectuează operațiuni de valorificare a proprietății primite. Organizația poate deduce suma TVA „intrată” în mod obișnuit.
În cadrul unui contract de împrumut de mărfuri, împrumutatul transferă împrumutatului dreptul de proprietate asupra lucrurilor definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să restituie împrumutătorului o cantitate egală de alte lucruri de aceeași natură și calitate și să plătească dobândă. În acest caz, dobânda poate fi exprimată atât în numerar, cât și în natură. Pentru a evita pretențiile autorităților de reglementare cu privire la plata serviciilor prestate, vă recomandăm să prescrieți în contract procedura de calcul și plată a dobânzilor, întrucât aceasta rezultă din art. Artă. 819 și 822 din Codul civil al Federației Ruse. În absența unor astfel de informații, dobânda la împrumut este calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare în ziua în care debitorul a returnat împrumutul de mărfuri sau partea corespunzătoare a acestuia.
Exemplul 2
... Organizația a emis un împrumut pe termen lung unei alte organizații cu bunuri în valoare de 4.720.000 de ruble, în conformitate cu contractul. (inclusiv TVA - 720.000 de ruble). Costul mărfurilor este de 4.000.000 de ruble. Împrumutul a fost acordat la 20% pe an. Dobânda este calculată pentru fiecare zi în care este utilizat împrumutul. Acestea sunt plătite cel târziu la sfârșitul fiecărui trimestru.
Tranzacțiile de emisiune de credite sunt înregistrate de:
Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri” - a reflectat veniturile din vânzarea mărfurilor - 4.720.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor”, Credit 68 „Calculul taxelor și taxelor” - TVA perceput - 720.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”, Credit 41 „Bunuri” - costul mărfurilor transferate pe un împrumut este anulat - 4.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 76 - valoarea împrumutului este reflectată - 4.720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru ianuarie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 de zile x 31 de zile);
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru februarie - 72.416 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 281 zile);
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru martie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 de zile x 31 de zile);
Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 76, - este listată dobânda pentru trimestrul I - 232.766 de ruble. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Dobânda suplimentară se acumulează în mod similar. Când rambursați un împrumut, trebuie să efectuați următoarele înregistrări:
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru valorile dobândite” Credit 76 - TVA pentru bunurile returnate inclus - 720.000 de ruble;
Debit 41 Credit 76, - mărfurile returnate sunt valorificate - 4.000.000 de ruble. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Credit 19, - acceptat pentru deducerea TVA-ului la bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 58, - suma împrumutului rambursat a fost anulată - 4.720.000 de ruble.
Fondurile monetare ale companiei creditate în depozitele băncilor sunt reflectate ca parte a investițiilor financiare.
depozit bancarînseamnă numerar sau valori mobiliare depuse la o bancă pentru o anumită perioadă în numele unei persoane fizice sau juridice, căreia i se percepe un anumit procent.
Conform acordului de depozit bancar (depozit), o parte (bancă), care a acceptat banii primiti de la cealaltă parte (deponent) sau a primit pentru aceasta, suma (depozitul), se obligă să restituie suma depozitului și să plătească dobânda pe aceasta în condițiile și în modul prescris de acord (p. . 1 articolul 834 din Codul civil al Federației Ruse).
Societatea acumulează dobândă la depozit în ziua în care are dreptul de a-l primi, în baza termenilor contractului, i.e. în contabilitate, dobânda se calculează indiferent dacă banca a virat dobânda în contul organizației sau nu.
În practică, este posibilă o situație în care o organizație a depus fonduri pe un depozit bancar în noiembrie 2010. Conform acordului, acumularea și plata veniturilor (dobânzilor) se vor face la sfârșitul termenului depozitului în 2011.
Potrivit paragrafului 6 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în baza contractelor de împrumut și a altor acorduri similare, a căror valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venit la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Astfel, dacă un contract de depozit bancar este încheiat pentru o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, organizația deponenților este obligată să acumuleze dobândă la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, indiferent de primirea efectivă a banilor și de termenii contractului de depozit ( dacă organizația ține evidența veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale pe bază de angajamente) ... Prin urmare, veniturile impozabile (dobânda la depozitul bancar) vor apărea și în anul 2010 pe baza sumelor de primit, calculate după numărul real de zile în care a fost depus depozitul într-o anumită perioadă.
Reamintim că veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă de fonduri, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii). Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este stabilită indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor.
Structura investițiilor financiare reflectă valoarea facturilor primite de organizație de la alte persoane. Billet la ordin este o valoare mobiliară și poate fi utilizată ca instrument financiar în scopul obținerii de venituri din dobânzi sau din reduceri.
În contabilitate, un bilet la ordin achiziționat contra cost este contabilizat ca parte a investițiilor financiare la cost inițial în valoarea costurilor efective de achiziție (clauzele 8, 9 din PBU 19/02). Venitul din biletele la ordin poate fi dobândă sau reducere. Venitul din reduceri este diferența dintre prețul de cumpărare al cambiei și suma primită la răscumpărare (par).
Cambia trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- denumirea „factură” inclusă în textul documentului și exprimată în limba în care este întocmit acest document;
- o ofertă (promisiune) simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
- numele plătitorului (numai într-o cambie);
- Data scadentă;
- locul unde urmează să se efectueze plata;
- numele persoanei căreia sau prin ordinul căreia trebuie efectuată plata;
- data și locul întocmirii facturii;
- semnătura trăgătoarei.
În absența detaliilor enumerate în textul unei cambii, aceasta își pierde cambia și poate fi recunoscută ca un document de altă formă juridică - o cambie.
Exercitarea drepturilor de proprietate în temeiul unei cambii, ca orice altă garanție, este posibilă doar prin prezentarea acesteia.
De obicei, venitul dintr-o cambie este recunoscut la momentul scadenței.
Dar, în același timp, clauza 22 din PBU 19/02 explică că pentru titlurile de creanță pentru care nu se calculează valoarea curentă de piață, organizației i se admite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal. datorită acestora, în conformitate cu termenii de eliberare a veniturilor, se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații necomerciale. O procedură similară de reflectare a veniturilor este consolidată ca element al politicii de raportare contabilă.
Exemplul 3
... Întreprinderea a achiziționat un bilet la ordin pentru 1.000.000 de ruble. Valoarea sa nominală este de 1.300.000 de ruble, perioada de circulație a facturii este de 24 de luni. Dacă politica contabilă a organizației prevede reflectarea veniturilor pe biletele la ordin la momentul răscumpărării acestora, în contabilitate se întocmesc următoarele înregistrări:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - bilet la ordin prezentat pentru rambursare - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - a reflectat datoria la răscumpărarea biletului la ordin - 1.300.000 de ruble;
Debit 91, subcontul 9 „Profit / pierdere din vânzări”, Credit 99 „Profituri și pierderi”, - venit reflectat (reducere) pe biletul la ordin - 300.000 de ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Credit 76 - au fost primite fonduri pentru rambursarea biletului la ordin - 1.300.000 de ruble.
Dacă politica contabilă prevede reflectarea uniformă a veniturilor pe facturi în perioada de circulație a acestora, atunci se fac următoarele înregistrări:
Debit 58 Credit 51 - o factură financiară achiziționată - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri”, - venit acumulat pentru prima lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a 2-a lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a 3-a lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 luni] etc.
Rambursarea cambiei se face cu următoarele mențiuni:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul inițial al facturii a fost anulat - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă valoarea facturii prezentate pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 51 Credit 76 - venit reflectat primit (reducere) pe biletul la ordin - 300.000 de ruble.
Transferul dreptului de proprietate asupra cambiei se confirmă printr-un act de acceptare și transfer, care trebuie să cuprindă detaliile obligatorii enumerate în clauza 2 a art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. În plus, trebuie să indice: detaliile facturii (serie, număr, data emiterii, tip (simplu sau transferabil), valoarea nominală, scadență etc.); detaliile contractului în baza căruia a fost transferată cambia. Este logic să atașați o copie a proiectului de lege la act.
Pentru a contabiliza investițiile financiare, acestea sunt împărțite în două categorii:
- pentru care nu se determina valoarea curenta de piata (in acest caz, investitiile financiare sunt indicate in bilant la costul lor initial);
- prin care se determina valoarea curenta de piata, i.e. listate pe piata organizata a valorilor mobiliare.
În a doua categorie, acestea se reflectă în bilanţ la preţul pieţei, care s-a format la sfârşitul perioadei de raportare. Diferența dintre estimarea inițială și cea curentă este inclusă în alte venituri sau cheltuieli. Organizația are dreptul de a ajusta valoarea titlurilor lunar sau trimestrial (clauza 20 PBU 19/02). Este recomandabil să reflectați perioada selectată în politica contabilă a organizației pentru contabilitate.
Potrivit paragrafului 3 al art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare sunt recunoscute ca circulant pe piața organizată a valorilor mobiliare numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- dacă sunt admiși în circulație de cel puțin un organizator comercial care are dreptul de a face acest lucru în conformitate cu legislația națională;
- dacă informații despre prețurile acestora (cotațiile) sunt publicate în mass-media (inclusiv cele electronice) sau pot fi furnizate de către organizatorul comercial sau altă persoană împuternicită oricărei persoane interesate în termen de trei ani de la data tranzacțiilor cu valori mobiliare;
- dacă cotația de piață a fost calculată pentru acestea în ultimele trei luni anterioare datei tranzacției contribuabilului cu aceste valori mobiliare, atunci când este prevăzut de lege.
Exemplul 4
... În luna mai, compania de investitori a achiziționat valori mobiliare, pentru care, în conformitate cu procedura stabilită, valoarea lor de piață poate fi determinată, în valoare de 1.000.000 de ruble. Politica contabilă a organizației prevede că ajustările pentru astfel de investiții financiare ar trebui să fie efectuate trimestrial.
Conform datelor publicate oficial (cotațiile bursiere), valoarea acestor titluri a fost: la 31 mai - 990.000 de ruble; la 31 decembrie - 1.008.000 de ruble.
În contabilitate, operațiunile de mai sus trebuie reflectate în evidențe:
Debit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Credit 51 - plata titlurilor de valoare către vânzător a fost efectuată - 1.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 60 - titluri capitalizate (în mai) - 1.000.000 de ruble;
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - se reflectă ajustarea (reevaluarea) titlurilor de valoare la 31 mai - 10.000 de ruble. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă ajustarea (reevaluarea) titlurilor de valoare la 31 decembrie - 18.000 de ruble. (1.008.000 - 990.000).
Astfel, în situațiile financiare de la sfârșitul anului, valoarea titlurilor de valoare va fi fixată la 1.008.000 de ruble. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).
În cazul în care valoarea curentă a unui obiect de investiții financiare evaluat anterior la valoarea curentă de piață nu este determinată la data raportării (de exemplu, aceste acțiuni nu mai sunt cotate la bursă), acest obiect de investiții financiare este reflectat. în situaţiile financiare cu costul ultimei sale evaluări (clauza 24 PBU 19/02). Pe viitor, nici valoarea acestuia nu este ajustată, deoarece se încadrează automat în prima categorie de investiții financiare.
Acord de parteneriat simplu(acord de asociere în participațiune) este din ce în ce mai utilizat în domeniul activității antreprenoriale. Vă permite să combinați activitățile mai multor entități comerciale, precum și persoanelor fizice pentru a se angaja într-un tip general de activitate fără a forma o entitate juridică.
Conceptul, conținutul unui contract de parteneriat simplu, drepturile, obligațiile și responsabilitățile părților în temeiul prezentului contract sunt determinate de Cap. 55 din Codul civil al Federației Ruse. În temeiul acestui acord, tovarășii își combină contribuțiile pentru a acționa împreună pentru a obține profit sau atinge un alt scop care nu contravine legii.
În acord, partenerii trebuie să indice în ce fel de activitate se vor angaja în comun, întrucât semnul distinctiv al unui acord de activitate comună este că toți participanții au un scop comun, de dragul căruia este creat parteneriatul. Dacă scopul este comercial, atunci doar organizațiile și antreprenorii individuali pot participa la parteneriat. Dar persoanele care nu sunt înregistrate ca antreprenor individual nu pot deveni camarazi.
Contribuția unui prieten este recunoscută ca tot ceea ce aduce el cauzei comune, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și de altă natură, abilități și abilități, precum și reputația de afaceri și legăturile de afaceri (articolul 1042 din Codul civil al Federației Ruse) . Astfel, părțile au dreptul de a evalua în mod independent aptitudinile profesionale și legăturile de afaceri ale unui tovarăș, permițându-i, de exemplu, să primească un împrumut mare în scopuri comune. Abilități profesionale și alte abilități, abilități etc. greu de documentat. În acest sens, un simplu acord de parteneriat diferă semnificativ de toate celelalte contribuții.
Contribuțiile partenerilor se consideră a fi egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contractul de parteneriat simplu sau din circumstanțele reale. Evaluarea bănească a contribuției partenerului se face prin acord între parteneri.
Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu este valoarea lor monetară, convenită de parteneri în acord (clauza 15 PBU 19/02).
Investițiile financiare sunt luate în considerare de către un partener căruia îi este încredințată responsabilitatea conducerii afacerilor comune.
De exemplu, printr-un simplu acord de parteneriat, conducerea afacerilor comune este încredințată organizației. Ca contribuție la capitalul social al parteneriatului, acesta acceptă acțiuni care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, a căror valoare conform acordului este de 1.000.000 de ruble.
În contabilitatea separată a unui parteneriat simplu, această operațiune este reflectată de înregistrarea:
Debit 58 Credit 80 „Capital autorizat” - acțiuni primite în evaluare în baza unui contract de parteneriat simplu - 1.000.000 de ruble.
PBU 19/02 a introdus conceptul „ deprecierea investiţiilor financiare„. Se aplică numai investițiilor financiare pentru care nu se stabilește valoarea de piață. Deprecierea este înțeleasă ca o scădere susținută a valorii sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale. (clauza 37 PBU 19/02).
Pentru a recunoaște că investițiile se depreciază, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:
- la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
- in cursul anului de raportare, valoarea estimata a investitiilor financiare s-a modificat semnificativ doar in directia scaderii acesteia;
- la data de raportare, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.
Amortizarea investițiilor financiare poate apărea în următoarele situații:
- apariția organizației-emitent de valori mobiliare deținute de organizație, sau de la debitorul acesteia în temeiul contractului de comodat semne de faliment sau declararea acesteia în faliment;
- executarea pe piata valorilor mobiliare a unui numar semnificativ de tranzactii cu valori mobiliare similare la un pret semnificativ mai mic decat valoarea lor contabila;
- absența sau scăderea semnificativă a încasărilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de scădere în continuare a acestor încasări în viitor etc.
În cazul unor astfel de tendințe, organizația ar trebui să efectueze un audit pentru a stabili existența condițiilor pentru o scădere durabilă a costului investițiilor financiare. Dacă verificarea confirmă o scădere a valorii, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare (contul 59). O organizație comercială formează o rezervă în detrimentul rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de exploatare), iar o organizație necomercială formează o rezervă în detrimentul costurilor crescute.
Investițiile financiare sunt testate pentru depreciere cel puțin o dată pe an, începând cu data de 31 decembrie a anului de raportare, dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare.
De la contul 59 crearea de rezerve se reflectă, în debit - utilizarea acesteia. Soldul arată soldul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un organism de reglementare pentru contul 58 și servește drept sursă financiară pentru acoperirea pierderilor datorate posibilei vânzări de investiții financiare necotate la un preț mai mic decât valoarea lor contabilă.
Rezerva este creată la 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizia organizației trimestrial la datele de raportare a situațiilor financiare interimare), ceea ce este reflectat de înregistrarea:
Debit 91, subcontul 2 "Alte cheltuieli", Credit 59 - au fost constituite provizioane pentru amortizarea investitiilor in investitii financiare necotate.
O modificare a valorii provizionului (ajustării) pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate are loc în cazul unei modificări ulterioare a valorii estimate a acestora la sfârșitul perioadei de raportare:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - a fost majorat cuantumul rezervei pentru depreciere a investițiilor în investiții financiare necotate;
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - s-a redus cuantumul rezervei pentru depreciere a investițiilor în investiții financiare necotate.
Exemplul 5. Organizația a cumpărat 3000 de acțiuni la un preț de 500 de ruble. o bucată. Politica contabilă prevede că scăderea valorii investițiilor financiare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a valorilor mobiliare depășește 5%.
Se face o înregistrare în contabilitate:
Debit 58 Credit 60 - titluri capitalizate - 1.500.000 de ruble. (500 ruble x 3000 buc.).
Potrivit unui evaluator independent, valoarea estimată a titlurilor de valoare este de 430 de ruble. o bucată. Reducerea este egală cu 14%.
Deprecierea este semnificativă și entitatea creează un provizion pentru deprecierea acțiunilor. Valoarea rezervei va fi de 210.000 de ruble. [(500 ruble - 430 ruble) x 3000 buc.].
Această operațiune este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - a fost creată o rezervă pentru amortizarea acțiunilor - 210.000 de ruble.
La sfârșitul perioadei de raportare, acțiunile din bilanț sunt contabilizate la costul istoric minus rezervele. Costul lor va fi de 1.290.000 de ruble. (1.500.000 - 210.000).
Provizionul este anulat în rezultatele financiare (în venitul din exploatare) în două cazuri:
- la vânzarea sau altă cedare a investițiilor financiare pentru care a fost creată rezerva;
- dacă nu mai există o reducere semnificativă și durabilă a valorii acestor investiții.
Rezerva se anulează la sfârșitul anului sau perioadei de raportare în care a avut loc cedarea acestor investiții financiare:
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - a fost radiat un provizion pentru amortizarea investițiilor financiare în legătură cu cedarea acestora.
Pentru participanții neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare, valoarea deducerilor la rezerva pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare nu este inclusă în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 10 a articolului 270 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În acest caz, sumele rezervelor restaurate nu sunt, de asemenea, luate în considerare (paragraful 25 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Date privind rezervele pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sumele rezervei utilizate în anul de raportare trebuie menționate în nota explicativă la bilanțul organizației, pe baza cerinței de semnificație.
În timp, investițiile financiare pot fi retrase. Cedarea valorilor mobiliare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de aport la capitalul autorizat (social) al altor organizații, transfer în contul unui depozit în baza unui contract de parteneriat simplu etc. (clauza 25 din PBU 19/02). Data cedarii investitiilor este determinata in momentul in care dreptul de proprietate, riscurile financiare asociate investitiilor financiare (riscul de modificare a pretului, riscul de insolventa a debitorului, riscul de lichiditate etc.) trec catre noul proprietar de investitii financiare.
În astfel de situații, acestea sunt anulate într-unul dintre modurile reglementate de PBU 19/02:
1) la costul inițial al fiecărei unități;
2) la costul mediu inițial;
3) la costul inițial al primului la momentul achiziției (FIFO).
Prima metodă, de regulă, se aplică aporturilor la capitalul autorizat, împrumuturilor, depozitelor în bănci, creanțelor dobândite pe bază de cesiune de creanțe. În ceea ce privește titlurile de valoare (acțiuni, obligațiuni, cambii), se poate folosi a doua sau a treia metodă.
Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare pensionate diferă pentru investițiile financiare „cotate” și pentru cele „necotate”. Dacă investițiile financiare sunt pensionate, pentru care se calculează valoarea curentă de piață, atunci valoarea acestora este calculată de organizație pe baza ultimei evaluări (clauza 30 din PBU 19/02).
Alegerea uneia dintre aceste metode este permisă pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare și trebuie fixată în politica contabilă ca element al acesteia (clauza 26 din PBU 19/02).
Atunci când se utilizează a doua metodă (cu condiția ca este imposibil să se determine valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare), valoarea medie a unui titlu este calculată prin formula:
Costul mediu al unui titlu = (Costul titlurilor de valoare la începutul lunii + Costul titlurilor primite în cursul lunii) / (Numărul titlurilor la începutul lunii + Numărul titlurilor primite la sfârșitul lunii).
Valoarea titlurilor de valoare retrase supuse radierii:
Valoarea titlurilor cedate = Valoarea medie a unui titlu x Numărul de titluri cedate în cursul lunii.
Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:
Costul titlurilor de valoare rămase = prețul mediu al unui titlu de valoare x numărul de titluri de valoare rămase la sfârșitul lunii
Costul titlurilor rămase = Costul titlurilor de valoare la începutul lunii + Costul titlurilor primite în cursul lunii - Costul titlurilor retrase.
Calcule similare se fac la sfârșitul fiecărei luni. Este permisă desfășurarea lor în termen de o lună la fiecare dată de cedare a investițiilor financiare (metoda costului inițial mediu mobil).
Evaluarea rulantă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată a tranzacțiilor, ceea ce este foarte convenabil pentru prelucrarea informatică a informațiilor în programele de contabilitate.
Trebuie avut în vedere faptul că costul mediu inițial al titlurilor de valoare este determinat în raport cu același tip (acțiuni, obligațiuni, bilete la ordin).
Exemplul 6
... Una dintre activitățile non-core ale organizației este cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare. Conform politicii contabile, acțiunile sunt anulate la costul lor mediu inițial.
La începutul lunii, în bilanţ erau 100 de acţiuni ale unui emitent. Prețul acțiunilor a fost de 900 de ruble. o bucată. În decurs de o lună, compania a achiziționat acțiuni ale aceluiași emitent. Au fost achiziționate în trei loturi:
Primul lot - 150 buc. la prețul de 1000 de ruble / bucată;
Lotul 2 - 130 buc. la prețul de 1100 de ruble / bucată;
Al 3-lea lot - 250 buc. la prețul de 1200 de ruble / bucată.
Tranzacțiile la achiziția lor sunt reflectate
prin urmare:
Debit 58 Credit 60 - achiziționat primul lot de acțiuni - 150.000 de ruble. (1000 ruble x 150 buc.);
Debit 58 Credit 60 - achiziționat al 2-lea lot de acțiuni - 143.000 de ruble. (1100 ruble x 130 buc.);
Debit 58 Credit 60 - a cumpărat al 3-lea lot de acțiuni - 300.000 de ruble. (1200 ruble x 250 buc.).
În aceeași lună au fost vândute 500 de acțiuni. Costul mediu inițial al unei acțiuni, calculat la sfârșitul lunii, va fi:
(900 ruble x 100 bucăți + 1000 ruble x 150 bucăți + 1100 ruble x 130 bucăți + 1200 ruble x 250 bucăți) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 ruble.
Valoarea acțiunilor retrase în termen de o lună este egală cu:
1084,13 RUB x 500 = 542.065 ruble.
Radierea titlurilor de valoare se realizează prin mențiunea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute a fost anulat - 542.065 ruble.
La sfârșitul lunii, numărul de acțiuni ale întreprinderii va fi:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buc.;
prețul acțiunilor:
(900 ruble x 100 buc. + 1000 ruble x 150 buc. + 1100 ruble x 130 buc. + 1200 ruble x 250 buc.) - 542.065 ruble. = 140.935 RUB
Evaluarea titlurilor de valoare cu metoda FIFO pe baza ipotezei că valorile mobiliare sunt vândute în decurs de o lună în succesiunea primirii (achiziției), adică. valorile mobiliare care au fost primele scoase la vânzare să fie evaluate la costul inițial al primei în momentul achiziției, ținând cont de valoarea titlurilor înregistrate la începutul lunii. Atunci când se aplică această metodă, valorile mobiliare deținute în echilibru la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente la momentul achiziției, iar costul de vânzare (cedare) a titlurilor ia în considerare costul cele mai vechi la momentul achiziției. Aceasta înseamnă că atunci când se folosește cea de-a treia metodă, acele titluri care sunt listate în sold sunt mai întâi anulate, apoi cele care au intrat mai întâi în organizație. Dacă nu sunt de ajuns - cei care au intrat în al doilea, dacă nu sunt de ajuns - al treilea etc.
În condițiile exemplului de mai sus, dacă compania utilizează metoda FIFO, atunci în acest caz sunt anulate următoarele:
- toate actiunile care sunt listate la inceputul lunii (100 buc.);
- toate actiunile primite in lotul 1 (150 buc.);
- toate actiunile primite in al 2-lea lot (130 buc.);
- o parte din actiunile primite in lotul 3 (120 buc.).
Un total de 500 de acțiuni (100 +150 +130 + 120).
La sfârșitul lunii, compania va reține 130 de acțiuni din lotul 3. (250 - 120) la prețul de 1200 de ruble. o bucată.
Valoarea acțiunilor care urmează să fie anulate este de 527.000 RUB. (RUB 900 x 100 buc. + RUB 1000 x 150 buc. + RUB 1100 x 130 buc. + RUB 1200 x 120 buc.).
Stergerea lor este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute a fost anulat - 527.000 de ruble.
Costul acțiunilor rămase la sfârșitul lunii va fi egal cu 156.000 de ruble. (1200 ruble x 130 buc.).
În clauza 9 a art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse explică că, la vânzarea sau altă cedare a valorilor mobiliare, contribuabilul în mod independent, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, alege una dintre următoarele metode de anulare a costului titlurilor de valoare retrase. la cheltuieli:
- cu costul primelor achizitii (FIFO);
- la cost unitar.
Aceste metode se aplică valorilor mobiliare, atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare.
Metoda FIFO se aplică titlurilor de valoare comparabile ca tip, termeni de circulație și tip de venit, i.e. sunt supuse unei singure cotații de piață (prețul mediu ponderat al valorilor mobiliare).
Metoda de anulare a cheltuielilor fiscale a costului titlurilor de valoare retrase la valoarea unitară este utilizată dacă organizația poate identifica cu exactitate valorile mobiliare vândute sau au caracteristici definite individual, sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației. pentru a determina care dintre titlurile sale de valoare existente sunt vândute și ea poate determina valoarea acestor titluri particulare.
Metoda aleasă este fixată în politica contabila fiscala.
Investițiile pe termen lung înseamnă costul taxelor de școlarizare, achiziția și creșterea activelor imobilizate și circulante. Astfel de investiții financiare sunt contabilizate în conformitate cu PBU 19/02. Diferența fundamentală cu cele pe termen scurt este în perioada de investiție: până la sau mai mult de un an.
Următoarele costuri pot fi reflectate în contabilitate ca investiții financiare pe termen lung:
Această categorie de investiții include doar costurile care aduc profit sub formă de dobândă, achiziția de proprietate intelectuală și creșterea activelor. Împrumuturile fără dobândă nu posedă astfel de caracteristici - emiterea lor se înregistrează în contul 76, în bilanț se reflectă ca creanțe.
În bilanț, două linii sunt destinate să reflecte investițiile financiare și fiecare are propriul scop:
Sumele reflectate în aceste rânduri sunt luate în considerare de contabil pe conturile 55, 58, 59 și 73. La înregistrarea în conturi, trebuie să țineți imediat cont de perioada de investiție, folosind subconturi pentru aceasta. Acest lucru va simplifica formarea în continuare a echilibrului.
Investițiile pe termen lung sunt luate în considerare la costul lor inițial, care corespunde costurilor efective suportate.
Împărțirea în investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt este obligatorie - această normă a fost stabilită prin ordinul Ministerului Finanțelor 94n din 2000. Toate acestea sunt reflectate în al 58-lea cont, care are următoarele subconturi:
Fiecare operațiune pe subconturile de mai sus trebuie confirmată printr-un acord, în care se specifică suma de investit, perioada de investiție și condițiile acesteia (dobânda). Pentru a face distincția între investițiile pe termen lung și cele pe termen scurt, sunt deschise subconturi de ordinul doi.
În cadrul companiei se poate folosi propria listă individuală de subconturi, corespunzătoare specificului activității. Singura regulă strictă este împărțirea obligatorie în investiții de până la și mai mult de 12 luni.
Realizarea altor investiții financiare se înregistrează pe debitul contului 58 și creditul celui 76. Pentru a acorda împrumuturi debitorilor externi cu dobândă, tranzacțiile sunt utilizate în contul 55 (pentru depozite). Împrumuturile interne - către angajați - sunt reflectate în contul 73.
Următoarele investiții nu sunt potrivite pentru condițiile de utilizare a celui de-al 58-lea cont.
La atingerea termenului de investiție, acestea sunt returnate, ceea ce este documentat de înregistrările corespunzătoare ca o cedare a investiției. Au adus un profit sub formă de profit și s-au întors cu el. Sumele primite sunt denumite alte venituri, iar investițiile scoase din cont sunt reflectate în alte cheltuieli. Înregistrările sunt legate de două conturi - Kt58 - Dt91.2.
După expirarea perioadei de investiție, acestea sunt transferate în investiții pe termen scurt (la împlinirea cu un an înainte de încheierea rentabilității). O creștere a volumului investițiilor pe termen lung indică retragerea unor sume mari din circulație, ceea ce poate afecta negativ dezvoltarea întreprinderii. Fiecare investiție pe termen lung trebuie să fie precedată de o analiză amănunțită cu un calcul al posibilelor riscuri.
Investiții financiare- sunt active care aduc organizatiei venituri sub forma de dobanzi, dividende etc. (p. 2 PBU 19/02).
Investițiile financiare includ, de exemplu:
titluri de valoare;
contribuții la capitalul autorizat (pool) al altor organizații;
împrumuturi acordate altor organizații;
Pentru contabilizarea fiecărui tip de investiții financiare se deschid subconturi în contul 58 „Investiții financiare”.
Informațiile despre astfel de împrumuturi sunt reflectate în sect. II din bilanţ la postul „Conturi de creanţe”.
În plus, Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi prevăd că astfel de investiții financiare precum depozitele pot fi contabilizate în contul 55 „Conturi speciale în bănci”, subcontul 55-3 „Conturi de depozit”, precum și împrumuturile purtătoare de dobândă emise către angajații organizației se pot reflecta în contul 73 „Decontări cu personalul la alte operațiuni”, subcontul 73-1 „Decontări la credite acordate”.
Atunci când debitorul plătește obligațiile bănești, organizația reflectă cedarea investițiilor financiare.
În acest caz, sumele primite de la debitor sunt contabilizate ca parte a altor venituri ale organizației.
Costul inițial al investiției financiare retrase se contabilizează ca alte cheltuieli (clauzele 25, 34 din PBU 19/02, clauzele 7, 16 din Reglementările contabile „Venituri ale unei organizații” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerul Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n, clauzele 11, 19 din Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n).
Astfel, la cedarea investitiilor financiare, valoarea acestora se debiteaza din creditul contului 58 "Investitii financiare" in corespondenta cu subcontul 91-2 "Alte cheltuieli".
Indiferent de care cont contabil reflectă active care, în conformitate cu cerințele PBU 19/02, sunt investiții financiare, în bilanț trebuie prezentate informații despre acestea ca parte a investițiilor financiare.
Așadar, la rândul 1170 „Investiții financiare” din bilanț se indică acțiunile, obligațiunile, efectele financiare și alte valori mobiliare achiziționate de organizație.
De asemenea, reflectă contribuțiile la capitalul autorizat (pool) al altor organizații, la acordurile de asociere în participațiune și suma împrumuturilor purtătoare de dobândă oferite de compania dumneavoastră.
Rețineți că la rândul 1170 „Investiții financiare” reflectă investițiile financiare pe termen lung (clauzele 2, 3 din PBU 19/02), adică cele a căror scadență (circulație) depășește un an de la data raportării.
Costul investițiilor financiare pe termen scurt (cu scadența sau scadența nu mai mare de 12 luni de la data raportării) ar trebui să fie reflectat în rândul 1240 „Investiții financiare (excluzând echivalentele de numerar)” din bilanţ.
Conform clarificării Ministerului de Finanțe al Rusiei, pe linia 1170 „Investiții financiare” din bilanţ, informațiile despre suma fondurilor transferate de organizație în contul unui depozit într-o altă organizație ar trebui să fie reflectate și în fața statului. înregistrarea modificărilor corespunzătoare ale actelor constitutive (Scrisoarea din 06.02.2015 N 07-04 -06/5027).
În cazul în care o organizație pregătește Explicații la bilanțul contabil și Situația rezultatelor financiare în conformitate cu formularele conținute în Exemplul de explicații din Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 nr. 66n, apoi pentru o decodificare detaliată a informațiilor privind investițiile financiare se completează tabelele 3.1 și 3.2 incluse în Formularul explicativ standard al bilanţului.
Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.
Investiții financiare: detalii pentru contabil
PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, care prevede recunoașterea investițiilor financiare, inclusiv a celor dobândite... din natura investițiilor financiare, procedura de achiziție și utilizare a acestora de către o unitate de investiții financiare poate fi... valoarea investițiilor financiare în ansamblu (investiții financiare recunoscute anterior înainte de investiția suplimentară, iar investiția financiară recunoscută... costul inițial al investițiilor financiare) să fie contabilizată la venituri și cheltuieli la reevaluarea investițiilor financiare - pentru a reduce .. .
Depozitele contabilizate ca parte a investițiilor financiare ale organizației la întocmirea rapoartelor... Investițiile financiare sunt reflectate în Planul de Conturi pe contul 58 „Investiții financiare”. Deci... pentru deprecierea investițiilor financiare.". Date de sinteză privind investițiile financiare pe termen scurt pentru... Explicații la bilanț" Investiții financiare"; - Enciclopedia deciziilor... .... Investiții financiare (excluzând echivalentele de numerar) ) (linia 1240); - Enciclopedia solutiilor.Investitii financiare...
204 00 000 „Investiții financiare” din care 241 Costul investițiilor financiare pe termen lung reflectat în...
...) 58 / Credite (investiții financiare) 1.062.000.000 Investiții financiare de închidere 76 / Decontări cu ...) 58 / Client (investiții financiare) 1.180.000.000 Costul investiției financiare a fost anulat 91 / Cheltuieli ...) 58 / Client (investiții financiare) 1 180 000 000 Amortizat costul investiției financiare 91 / Cheltuieli ...) 58 / Client (investiții financiare) 1 180 000 000 Amortizat costul investiției financiare 91 / Cheltuieli ...
La costul inițial. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost se recunoaște ca suma... în costurile efective de achiziție de investiții financiare, afaceri generale și altele similare... contul 58 "Investiții financiare" se desfășoară pe tipuri de investiții și obiecte financiare , în ... nu este determinată, prin urmare această investiție financiară este supusă reflectării în evidența contabilă ... în capitalul SRL; - Enciclopedia solutiilor. Investiții financiare (linia 1170). Răspunsul a fost pregătit de: Expert...
0 201 22 000 241 Investiții financiare 0 204 00 000 251 ...
GV-6-21 / [email protected]). Investiții financiare. Pentru investițiile financiare pe termen lung, adică cu un termen ... determinați valoarea actuală de piață a investițiilor financiare, utilizați toate sursele aflate la dispoziție ... "(conturi analitice pentru contabilizarea investițiilor financiare pe termen lung), - CT 59 (cont contabilitate analitica... investitii financiare pe termen lung).Rand 1180 "Impozit amanat..." (conturi analitice pentru contabilizarea investitiilor financiare pe termen scurt), - CT 59 (cont contabilitate analitica...
Conturi 0 204 00 000 „Investiții financiare”. Prin conturile conturilor contabile analitice...
Valori, numerar și investiții financiare pe termen scurt (cu scadență, nu ... datorie ", 1240" Investiții financiare (excluzând echivalentele de numerar) ".... La rândul 1170" Investiții financiare "există un sold debitor al contului ... active ". Aceasta include și investițiile financiare (contabilul a calculat că totul este ... ruble). Deoarece ponderea investițiilor financiare în indicator este mai mare decât ponderea ... 1170 (conform indicatorului" Investiții financiare "). Pe linie" .. ...
Credite ca investitii financiare si reflectate incorect in randul "Investitii financiare" din bilantul contabil... Reglementari contabile "Contabilitatea investitiilor financiare" (PBU 19/02), aprobat prin ordinul... Nr. 126n, unul dintre principalele criteriul pentru investițiile financiare este capacitatea unui activ de a aduce o organizație..., active corporale, active necorporale și investiții financiare. ** Cu încălcarea gravă a cerințelor pentru...
Baza contractului de împrumut 58 "Investiții financiare", subcontul 3 "Acordat ...; Conturi curente" 58 "Investiții financiare", subcontul 3 "Acordat ... datorii (de exemplu, conturile 62, 58" Investiții financiare ", subcontul" Credite acordate ", 76 si ... la organizatorul licitatiei" 58 "Investitii financiare", subcontul 3 "Prevazut ... la organizatorul licitatiei" 58 "Investitii financiare", subcontul 3 "Prevazut .. .
Cerințele este unul dintre tipurile de investiții financiare. Conform Instrucțiunilor de Aplicare a Planului ... 94n, contul 58 „Investiții financiare” este destinat contabilizării investițiilor financiare. Prin faptul că... contabilizarea activelor ca investiții financiare necesită îndeplinirea unică a condițiilor cuprinse... diferența dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al investiției financiare și valoarea de cumpărare a acesteia în ... și, în consecință, nu poate să fie considerată o investiție financiară. Un astfel de activ poate fi contabilizat...
... - creanțe; sub codul 1240 - investiții financiare (excluzând echivalentele de numerar); pentru ... acțiuni răscumpărate de la acționari; alte investitii financiare. În situația rezultatelor financiare ... emise, împrumuturi pe termen scurt și alte investiții financiare. Nu toate aceste sume...
Conform contabilității „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (aprobat ... PBU 19/02 se referă la investițiile financiare ale organizației. Astfel de investiții sunt acceptate până la ... 19/02). Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza contractelor care prevăd execuția ...) prevede utilizarea contului 58 „Investiții financiare”, subcontul 3 „Prevăzut.... 1999 N 33n). Costul inițial al investiției financiare este suma indicată de părți în .. ...
Ca activ sub formă de investiții financiare (clauza 2 din PBU 19/02 ... „Contabilitatea investițiilor financiare”). Poziția departamentului financiar, stabilită... PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, sunt în curs de îndeplinire (vezi materialul: „... o contribuție la proprietate ca investiție financiară și luați în considerare .. . 58 „Investiții financiare.” am fost noi...
Investițiile financiare pe termen lung sunt legate de activități de investiții ale întreprinderilor... Conducerea întreprinderilor, ca și persoanele fizice, poate și dorește să primească venituri suplimentare care nu au legătură cu activitatea economică principală.
În acest scop sunt folosite investitii... Interesul față de ele obligă companiile să se întrebe dacă fac totul corect pentru a evita tot felul de necazuri.
Investiţiile financiare sunt investiție de proprietate într-un activ sau întreprindere... Acestea pot diferi în funcție de perioadele de plasare. Investițiile pe termen lung sunt plasate pentru o perioadă de timp mai mult de un an, respectiv, pe termen scurt - pentru perioada mai putin de un an.
Depozitele pe termen lung sunt clasificate după criteriul - obiect de investitie... Un obiect înseamnă un vehicul de investiții. Aceasta înseamnă că obiectul investiției de capital va fi:
Este posibil să se evalueze fezabilitatea investițiilor unei întreprinderi în funcție de nivelul de lichiditate, deoarece demonstrează capacitatea organizației de a acoperi în timp util datoriile aferente obligațiilor sale. După nivelul de lichiditate, investițiile de capital pot fi clasificate astfel:
Cu atât mai mult investiții foarte lichide, cu atât stabilitatea economică a companiei este mai stabilă. De exemplu, un depozit este banii unei companii plasați într-o bancă cu dobândă. Numerarul este un activ cu un grad ridicat de lichiditate, cu ajutorul căruia o întreprindere își poate salva literalmente poziția într-o situație de criză.
Investiții lichide medii nu este ușor să convertiți rapid în numerar. Iar conturile de încasat nu pot fi primite niciodată în echivalent în valută. Conturile de creanță de la alte companii în temeiul unui contract de cesiune sunt o investiție cu un grad ridicat de risc, întrucât debitorul poate intra în faliment sau poate lichida.
De asemenea este si clasificarea investiţiilor în numerar pe termen lung după sursa de formare:
Investițiile financiare pe termen lung la stadiul legislativ sunt reglementate de Regulamentul de contabilitate nr. 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”. Documentația specificată se aplică tuturor tipurilor de organizații, cu excepția organizațiilor bugetare și de credit.
Conform regulamentului, depozitele financiare pe termen lung sunt clasificate după obiectul investiţiei... În același timp, o întreprindere poate lua în considerare împrumuturile acordate doar întreprinderilor ca parte a investițiilor. Creditele care sunt acordate persoanelor fizice nu sunt incluse în lista investițiilor pe termen lung.
PUB 19/02 nu interzice organizațiile înșiși să aleagă unitatea cantitativă de măsură a investiției. Contabilitatea analitică ar trebui efectuată de contrapărți, adică de bănci, acționari, organizații în care este alocat capitalul. Trebuie introduse informații suplimentare despre valori mobiliare, de exemplu, seria și numărul.
PBU 19/02 nu include instrucțiuni pentru formarea registrelor specifice, care pot fi utilizate pentru urmărirea mișcării emitenților. Desigur, trebuie să respectați cerințele legale generale pentru păstrarea evidenței depozitelor pe termen lung.
Acordurile trebuie încheiate, certificatele de acceptare trebuie semnate, extrase atașate. Acordurile de cesiune trebuie întocmite în cadrul legii cu semnarea tuturor celor trei părți participante. Investițiile în capitalul autorizat trebuie transferate conform actelor de evaluare.
Investițiile financiare pe termen lung sunt neapărat afișate în secțiuneI „Active imobilizate” pe rândul 1170 „Investiții financiare” bilant la 31 decembrie. Investițiile cu o perioadă mai mare de un an sunt indicate aici. Investiția pe termen scurt este afișată în secțiunea „Active circulante”.
Linia 1170 se numără după restul:
debit contul 58 + debit contul 55 (doar depozite pe termen lung) - contul 59 credit + contul 73 debit
58 contul „Investiții financiare” destinat contabilizarii investitiilor cu diferite perioade de valabilitate. Numarul 55 vă permite să afișați starea conturilor speciale în bănci - acestea pot fi depozite, un cont de afaceri folosind carduri corporative.
Pe 59 numără au fost luate în considerare rezervele formate pentru amortizarea investiţiilor financiare. Formularul nr. 1 din contul 59 include doar sume atribuite investițiilor pe termen lung.
Dacă companiei nu îi pasă de provizioanele pentru deprecierea investițiilor financiare, atunci în Formularul nr. 1 totalul investițiilor este afișat la cost istoric, cu excepția celor care au fost estimate la cursul pieței.
Pe contul 73 reflectă creditele pe termen lung acordate angajaților, care, conform regulilor PBU 19/02, nu sunt incluse în structura investițiilor financiare.
Majoritatea investițiilor pe termen lung contează pe contul 58 "Investiții financiare"... Acest cont este asociat cu alte conturi în funcție de tipul de investiție de capital. Pentru a transfera fonduri sub formă de investiții în capitalul autorizat, pentru anumite contrapărți se utilizează intrarea Dt 58,01 Kt 76.
Valorile mobiliare sunt contabilizate mai dificilîntrucât sunt achiziționate la valoarea de piață. Împreună cu costul titlurilor de valoare, costurile reale de achiziție a acestora sunt incluse și pentru investițiile pe termen lung. Acestea pot fi sumele plătite în baza contractului pentru servicii de informare și consultanță, putându-se lua în considerare remunerația intermediarilor.
La vânzarea și răscumpărarea contravalorii emitenților, cablare:
Pentru împrumuturile acordate întreprinderilor, tranzacțiile sunt:
Se înregistrează investiții financiare pe termen lung la costul inițial, excluzând titlurile de valoare. Emitenții sunt contabilizați la prețul curent al pieței, care este supus revizuirii și se fac ajustări contabilității.
Valoarea inițială a investiției în numerar nu se recalculează după ce aceasta a fost înscrisă în bilanțul societății. Pentru fiecare dintre tipurile de investiții monetare, există subconturi separate pentru consolidarea și caracterul complet al informațiilor.
Principala regulă folosită pentru determinarea investițiilor financiare este profit din investitia lor... Din acest motiv, împrumuturile fără dobândă pe care investitorul le oferă altor companii nu pot fi considerate contribuții financiare și nu trebuie reflectate în contul 58. În cazul rambursării obligațiilor bănești de către debitor, organizația trebuie să efectueze o tranzacție pentru cedarea investițiilor financiare.
Pentru a-și asigura investițiile, multe companii se organizează provizion pentru deprecierea investițiilor financiare... Este pregătit să reducă riscul modificărilor costului investițiilor de capital, pentru a compensa diferența dintre prețul real și cel contabil.
Deoarece investițiile financiare nu își modifică valoarea inițială, această operațiune devine foarte important când prețurile încep să fluctueze în sus sau în scădere.
Ajutorul pentru depreciere este creat numai după o revizuire anuală a valorii la 31 decembrie. Cu toate acestea, este permisă efectuarea de astfel de verificări trimestrial.
În bilanţ, toate investiţiile financiare pe termen lung sunt obligate să fie reflectate la rândul 1170, indiferent de subcontul în care sunt contabilizate în departamentul de contabilitate al companiei. În explicațiile la bilanțul din tabele, este necesar să se reflecte informații care conțin informații privind valoarea investițiilor financiare la începutul și sfârșitul anului, precum și cifrele de afaceri.
